Налоговая политика и приоритеты ее формирования в Республике Беларусь
Налоговая политика и приоритеты ее формирования в РБ
Налоговая политика - это система мероприятий государства в области налогообложения, которая строится с учетом компромисса интересов государства и налогоплательщиков.
Как часть общей экономической политики государства она определяется целями общества. Эти цели формулируют требования к налоговой базе, тяжести налогообложения и способам изъятия доходов.
Согласно Программы социально-экономического развития Республики Беларусь на 2011 - 2015 годы основная цель налоговой политики на эту пятилетку - это повышение конкурентоспособности применяемой в республике налоговой системы при безусловном выполнении доходной части государственного бюджета всех уровней.
Главными задачами в этой сфере являются:
совершенствование структуры и механизмов взимания установленных налогов и сборов с ориентацией на максимальное приближение по их составу и периодичности уплаты к налоговым системам развитых стран;
радикальное упрощение процедур налогового администрирования и контроля, укрепление позиций страны в мировых рейтингах.
В национальной налоговой системе предусматривается дальнейшее снижение налоговой нагрузки на экономику путем уменьшения налогового давления на прибыль и фонд заработной платы. Реформирование налоговой системы с одновременной оптимизацией бюджетных расходов должно позволить к концу 2015 года снизить налоговую нагрузку до 26% к ВВП.
В течение последних лет Беларусь активно реформировала налоговую систему. Сокращение количества налогов, ежегодное снижение ставок налогов, оптимизация баз налогообложения способствовали сокращению налоговой нагрузки на экономику с 36,1 % в 2008 г. до 27,2 % в 2012 г.
Перед налоговым ведомством сейчас стоит непростая задача - в условиях снижения налоговой нагрузки для налогоплательщиков обеспечить поступление доходов в бюджет в полном объеме, обеспечивающем выполнение социальных обязательств государства. Любая либерализация законодательства должна сопровождаться повышением уровня собираемости налогов. Только так возможно обеспечить стабильность поступлений в бюджет. Снижая налоговую нагрузку, предоставляя плательщикам преференции и оставив тем самым в распоряжении плательщиков дополнительные суммы денежных средств, государство вправе ожидать дополнительных поступлений в бюджет за счет создания благоприятных условий для развития бизнеса.
С целью максимального упрощения порядка расчетов и уплаты налогов, составления налоговой отчетности и улучшения налогового администрирования в Беларуси с 2013 г. осуществлен переход на налогообложение НДС, акцизами, налогом на прибыль по принципу начисления. С 2013 г. в Налоговом кодексе реализованы также положения, связанные с сокращением налоговых льгот и оптимизацией порядка осуществления налоговых вычетов по НДС. Так же сегодня на практике реализован механизм переноса убытков прошлых лет на будущие периоды по налогу на прибыль, изменен подход к формированию инновационных фондов.
С 2013 года для индивидуальных предпринимателей изменен срок представления налоговой декларации по единому налогу и его уплаты (доплаты). Указанный срок перенесен с 28-го числа месяца, предшествующего месяцу осуществления деятельности, на срок - не позднее 1-го числа месяца, в котором осуществляется деятельность.
С этого года предприниматели, занимающиеся оказанием услуг (выполнением работ) не производят дополнительную уплату единого налога в размере 60 процентов за каждого работника, привлекаемого к осуществлению предпринимательской деятельности. Вместе с тем, эти предприниматели производят исчисление и уплату единого налога исходя из количества обслуживающих объектов, используемых в предпринимательской деятельности.
Результатом упрощения налогового администрирования стало продвижение Беларуси в международных рейтингах. Наша страна в исследовании Всемирного банка «Doing Business-2013» вошла в тройку наиболее активных стран-реформаторов и добилась существенного прогресса по индикатору «Налогообложение». В очередном отчете по показателю «Налогообложение» Беларусь поднялась на 27 пунктов, достигнув 129-го места.
Дальнейшее совершенствование налогового законодательства в отношении налогообложения субъектов хозяйствования будет осуществляться путем внесения предложений по следующим направлениям:
сокращение количества налоговых льгот и повышение их целевой направленности на достижение конкретного результата;
совершенствование налогового администрирования, основанного на сегментации плательщиков;
изменение порядка налогообложения высокодоходных групп плательщиков;
применение отработанных в мировой практике механизмов взимания экологического налога;
проработка вопроса введения консолидированного плательщика налогов для участников холдингов.
Основными функциями грамотно организованной и эффективной системы сбора налогов являются информирование, консультирование и оказание методологической помощи плательщикам по вопросам исполнения налогового законодательства. Сюда же следует отнести создание для плательщиков комфортных условий исполнения налоговых обязательств и минимизации издержек бизнеса на уплату налогов. Немаловажное значение имеют учет плательщиков и уплаченных ими налогов как основа аналитической составляющей налогового администрирования и, безусловно, контроль за соблюдением налогового законодательства, система мер принудительного взыскания в целях погашения задолженности по платежам в бюджет. Выстраиванием такой системы и занимается белорусская налоговая служба на протяжении последних лет.
Экономическая сущность акцизов, подакцизные товары
Акцизы относятся к разряду специальных косвенных налогов, включаемых в отпускную цену товаров как надбавка к цене по ограниченному кругу товаров, и служат регулятором между их спросом и предложением. Окончательным плательщиком акцизов является потребитель товаров. Акцизный налог уплачивается преимущественно наиболее обеспеченными слоями населения, приобретающими дорогие товары не первой необходимости [9, с.98]. Наибольшие ставки акцизов установлены на алкогольную, табачную продукцию, реализация которой является государственной монополией и обеспечивает существенные поступления доходов в государственный бюджет.
Плательщики:
. организации (юридические лица РБ, иностранные юридические лица, международные организации, товарищества, хозяйственные группы, производящие подакцизные товары);
. индивидуальные предприниматели, производящие подакцизные товары;
. филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объектам обложения акцизами исполняют налоговые обязательства этих организаций в порядке установленным законодательством.
Эти группы становятся плательщиками, если они производят или ввозят подакцизные товары на таможенную территорию РБ и (или) реализуют ввезенные на таможенную территорию РБ подакцизные товары[15 - статья 1 Закона "О бюджете РБ на 2008 год"].
Облагаемые товары (продукция):
Перечень подакцизных товаров определен Законом РБ "Об акцизах", утвержденным Президентом Республики Беларусь.
Акцизами облагаются следующие товары (продукция):
спирт гидролизный технический;
спиртосодержащие растворы, за исключением растворов, указанных ниже в "Акцизами не облагаются";
алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная алкогольная продукция);
пиво;
табачная продукция;
нефтепродукты;
автомобильные бензины, дизельное топливо, масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе и переоборудованные в грузовые, вне зависимости от рабочего объема двигателя, за исключением легковых автомобилей, предназначенных для профилактики и реабилитации инвалидов [17 - статья 4 Закона "Об акцизах"].
Алкогольные напитки и табачные изделия, предназначенные для реализации, подлежат маркировке акцизными марками. Порядок маркировки и уплаты акцизов по таким товарам устанавливается Советом Министров РБ.
Местные Советы депутатов, а также местные исполнительные и распорядительные органы не имеют права устанавливать льготы по акцизам.
Акцизами не облагаются:
спиртосодержащие растворы с объемной долей этилового спирта 12% включительно;
спиртосодержащие растворы с денатурированными добавками;
спиртосодержащие лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средств и препараты, допущенные к производству и (или) применению на территории РБ в установленном законодательном порядке;
спиртосодержащие средства, изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам, включая гомеопатические препараты;
спиртосодержащие средства и препараты ветеринарного назначения, допущенные к производству и (или) применению на территории РБ в установленном порядке;
спиртосодержащие парфюмерно-косметические средства;
коньячный спирт и виноматериалы;
спирт, отпущенный для производства лекарственных препаратов юридическими лицами и индивидуальным предпринимателям РБ, которым разрешено их производство;
товары, предназначенные для производственных целей, ввозимые юридическими лицами на таможенную территорию РБ по контрактам, платежи по которым вносятся за счет иностранных кредитов, выданных под гарантии Правительства Республики Беларусь;
подакцизные товары, ввозимые за пределы РБ.
Указанное положение не распространяется на подакцизные товары, экспортируемые из РБ в государства - участники Содружества Независимых Государств (кроме государств, в торговых отношениях с которыми осуществляется взимание акцизов по принципу страны назначения.
Ставки акцизов:
Согласно статье 2 Закона "Об акцизах" на всей территории республики действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на таможенную территорию или реализуемых на таможенной территории РБ.
Ставки акцизов на товары могут устанавливаться:
а) в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки);
б) в процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки.
Объект обложения акцизами:
Объект обложения акцизами в зависимости от установленных в отношении подакцизных товаров ставок определяется:
. по подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию РБ, в отношении которых установлены:
твердые ставки акцизов - объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;
адвалорные (процентные) ставки акцизов - таможенная стоимость, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенной пошлины с 01.01.2007г. из базы обложения акцизами при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РБ исключены таможенные сборы за таможенное оформление товаров;
. по подакцизным товарам, реализуемым на территории РБ:
твердые ставки акцизов - объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении;
адвалорные (процентные) ставки акцизов - стоимость (без учета акцизов) реализованных подакцизных товаров;
. по подакцизным товарам, произведенным на территории РБ:
твердые (специфические) ставки акцизов - объем произведенных подакцизных товаров в натуральном выражении;
адвалорные (процентные) ставки акцизов - стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен, без учета акцизов.
Порядок исчисления, зачета и уплаты НДС при приобретении и реализации продукции на территории РБ
Налог исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки и рассчитывается по формуле
Н = Б x С,
где Н - исчисленная сумма налога;
Б - налоговая база;
С - установленная ставка налога.
Источником погашения исчисленной суммы налога является источник, за счет которого относится объект, по которому исчислен налог.
Исчисленная сумма налога, предъявляется налогоплательщиком при реализации объектов к оплате покупателю этих объектов. При реализации объектов налогоплательщиком по свободным отпускным ценам (с учетом акцизов по подакцизным товарам) или тарифам налогоплательщик дополнительно к стоимости объектов обязан предъявить к оплате покупателю этих объектов соответствующую сумму налога.
Настоящее требование не применяется при реализации налогоплательщиком объектов по регулируемым розничным ценам или тарифам, если в эти цены и тарифы уже включен данный налог.
Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю объектов, определяется по каждому виду объектов. В расчетных документах, в том числе в реестрах на получение средств с аккредитива, в первичных учетных документах соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.
Первичные учетные документы, применяемые при отгрузке объектов, должны содержать заполненные реквизиты: "ставка НДС", "сумма НДС", "всего стоимость с НДС". В первичных учетных документах указанные реквизиты указываются отдельно по каждой позиции, а в расчетных документах - итоговой суммой, исчисленной в прилагаемых сопроводительных учетных документах.
При реализации товаров по розничным ценам (тарифам) налогоплательщики, реализующие товары, по требованию покупателей в документах указывают ставку налога, по которой облагается данный товар ("Без НДС", 9,09% (при ставке 10%) или 16,67% (при ставке 20%). При этом налогоплательщики, исчисляющие налог с применением расчетной ставки - указывают ставку налога из расчета, имеющегося на начало текущего налогового периода. Указанная ставка налога заверяется печатью или штампом продавца и подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного.
При реализации поверенным (комиссионером) объектов по договорам поручения, комиссии или консигнации покупателю выделяются суммы налога, исчисленные доверителем (комитентом), в случае, если доверитель (комитент) является налогоплательщиком Республики Беларусь. В остальных случаях выделение налога производится, если доверитель (комитент) является плательщиком налога по реализации объекта в Российской Федерации или Грузии.
Налогоплательщики, которым поручена реализация конфискованных объектов, в документах для покупателей указывают самостоятельно выделенные из цены реализации суммы налога. Самостоятельное выделение налога производится по той ставке, по которой облагается реализация таких объектов.
При реализации объектов, обороты по которым освобождены от налогообложения, расчетные и первичные учетные документы выписываются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без НДС" с указанием пункта, статьи и наименования нормативного правового акта, на основании которого применяется освобождение.
При реализации объектов физическим лицам по розничным ценам или тарифам соответствующая сумма налога включается в эти цены (тарифы). При этом на ярлыках объектов и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма налога не выделяется, за исключением выделения налога при реализации товаров по требованию покупателей.
Общая сумма налога, определяемая по итогам налогового периода, по всем операциям по реализации объектов и изменениям налоговой базы за налоговый период определяется путем сложения сумм налогов, исчисленных в соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость
Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость признается календарный год.
Отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость по выбору плательщика признаются календарный месяц или календарный квартал.
Плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Уплата налога на добавленную стоимость производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Плательщики, избравшие отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость календарный квартал, информируют о принятом решении налоговые органы по месту постановки на учет:
путем проставления соответствующей отметки в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость, подаваемой не позднее 20 января текущего календарного года, при возникновении объекта налогообложения в течение текущего календарного года - не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;
в письменной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем их государственной регистрации, при реорганизации организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем государственной регистрации правопреемника (правопреемников) этой организации или внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи о государственной регистрации изменений и (или) дополнений, вносимых в устав (учредительный договор - для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора) организации в связи с реорганизацией, или записи о прекращении деятельности присоединенной организации;
в письменной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, с которого осуществлен переход на применение особого режима налогообложения с уплатой налога на добавленную стоимость либо на общий порядок налогообложения, - для организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, перешедших на применение особого режима налогообложения с уплатой налога на добавленную стоимость либо на общий порядок налогообложения.
Принятое плательщиком решение о выборе отчетного периода (календарный месяц или календарный квартал) изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.
Порядок и сроки уплаты налога на добавленную стоимость, взимаемого таможенными органами, устанавливаются таможенным законодательством Таможенного союза, законами о таможенном регулировании в Республике Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь.
Порядок и сроки представления налоговых деклараций (расчетов) по перевозкам и уплаты налога на добавленную стоимость государственным объединением «Белорусская железная дорога» устанавливаются Президентом Республики Беларусь.
Налоговая декларация (расчет) по налогу на добавленную стоимость по оборотам, возникающим в связи с доверительным управлением имуществом в интересах вверителя или указанного им лица (выгодоприобретателя), составляется и представляется доверительным управляющим отдельно от декларации по иной осуществляемой им деятельности с учетом особенностей, установленных частью второй настоящего пункта и статьей 63 настоящего Кодекса.
При осуществлении доверительного управления по нескольким договорам доверительного управления имуществом доверительным управляющим составляется и представляется единая налоговая декларация (расчет) по налогу на добавленную стоимость.
Подоходный налог, плательщики. Доходы, подлежащие налогообложению. Порядок расчета
Плательщиками подоходного налога с физических лиц признаются физические лица.
Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками:
от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь - для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики ;
от источников в Республике Беларусь - для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.
Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные плательщиками:
от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, состоящих в соответствии с законодательством между собой в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между ними трудовых договоров, договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
в размере оплаты организациями или индивидуальными предпринимателями расходов на проведение презентаций, юбилеев, банкетов, совещаний, иных культурно-массовых, представительских мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью;
в размере оплаты организациями, в том числе профсоюзными организациями, или индивидуальными предпринимателями расходов на проведение спортивно-массовых мероприятий;
в размере стоимости проживания спортсменов на спортивной базе, предоставленных им оздоровительных и восстановительных услуг (в том числе стоимости фармакологических и восстановительных средств, витаминных и белково-глюкозных препаратов, услуг саун, бань) при проведении учебно-тренировочных сборов и спортивных мероприятий;
в размере стоимости приобретенной организациями или индивидуальными предпринимателями для работников питьевой бутилированной воды, в размере стоимости подаренных живых цветов, а также приобретенных средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств, выдаваемых в порядке, определяемом законодательством, или в размере стоимости таких средств, приобретенных плательщиком за свой счет, компенсируемой в установленном законодательством порядке, спортивной формы, униформы, выдаваемых во временное пользование, специального снаряжения, в том числе выдаваемого в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь работникам инкассации;
в размере залоговой стоимости сдаваемой тары, за исключением случаев, когда сбор (заготовка) и последующая сдача тары осуществляются в связи с осуществлением предпринимательской деятельности;
причинившими вред, в размере возмещения данного вреда другими лицами, обязанными его возместить в соответствии с законодательством, если иное не установлено настоящей главой;
в размере оплаты стоимости медицинских услуг или возмещения расходов на оплату таких услуг в случае получения плательщиком увечья или иного повреждения здоровья по вине других лиц, в том числе в результате противоправных действий, чрезвычайного и (или) дорожно-транспортного происшествий;
в размере оплаты стоимости транспортных услуг (за исключением автомобилей-такси) по перевозке работников организации или индивидуального предпринимателя к месту работы и обратно, произведенной за счет средств организации или индивидуального предпринимателя;
в размере превышения размеров платы за оказываемые учреждением образования услуги в сфере образования над фактически вносимой суммой платы за соответствующие услуги в сфере образования в этом учреждении образования;
в размере стоимости медицинских услуг на проведение обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров работников, оплаченных за счет средств организации или индивидуального предпринимателя, проводимых в порядке и случаях, устанавливаемых Министерством здравоохранения Республики Беларусь по согласованию с Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь;
в размере стоимости медицинских услуг, оказываемых учреждениями здравоохранения, содержащимися либо финансируемыми организациями или индивидуальными предпринимателями на условиях долевого участия в соответствии с заключенными договорами, для работников таких организаций, индивидуальных предпринимателей;
в размере стоимости услуг по приглашению физических лиц на работу, их проживанию и регистрации, оплаченных за счет средств организации или индивидуального предпринимателя, если на организацию или индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством возложена обязанность по несению таких расходов;
в размере стоимости обучения плательщиков, осваивающих содержание образовательных программ дополнительного образования взрослых при их переподготовке, профессиональной подготовке, повышении квалификации, стажировке, обучении на обучающих курсах, связанных с осуществляемой нанимателем деятельностью, оплаченных за счет средств бюджета, организации или индивидуального предпринимателя, являющихся местом их основной работы (службы, учебы).
в виде выплат, производимых организацией или индивидуальным предпринимателем и компенсируемых в соответствии с законодательством за счет средств республиканского бюджета, предназначенных для возмещения расходов по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;
в виде превышения размеров платы за пользование жилыми помещениями и тарифов, устанавливаемых с учетом льгот для населения, проживающего в домах государственного и частного жилищных фондов, над фактически вносимой физическими лицами суммой платы за проживание в жилых помещениях;
в размере стоимости товаров, розданных в рамках проведения рекламы и рекламных игр, если по условиям их проведения отсутствуют сведения о получателях таких товаров;
в размере сумм, полученных под залог имущества (включая движимое имущество, предназначенное для личного, семейного или домашнего использования) в организациях, в том числе ломбардах, и не возвращенных в сроки, установленные договором залога;
в денежной или натуральной форме от другого лица для исполнения его поручения по осуществлению каких-либо расчетов, оплаты в его пользу или в пользу третьих лиц за товары (работы, услуги) либо по передаче третьим лицам полученных средств и исполнению обязательств, в том числе налоговых;
в денежной или натуральной форме в погашение обязательств по договору займа без учета процентов, предусмотренных таким договором (далее - погашение обязательств в части основной суммы долга). При предоставлении плательщиком по договору займа денежных средств в иностранной валюте и погашении обязательств в части основной суммы долга в белорусских рублях (иной валюте) размер дохода, не признаваемого объектом налогообложения, определяется путем пересчета суммы переданных (полученных) по договору займа денежных средств в иностранной валюте в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату погашения обязательств;
в размере стоимости имущества, оплаченного за счет собственных средств плательщика, в том числе стоимости товаров, получаемых наложенным платежом (заказы по каталогам), а также приобретенных в Интернет-магазинах;
в размере стоимости общедоступных социальных услуг, оказываемых бесплатно и финансируемых из бюджета, а также за счет средств социального страхования;
в размере стоимости питания, проживания и проезда, оплаченных:
принимающей стороной, - при направлении работника в командировку;
за плательщика организацией, привлекающей его в порядке, установленном законодательством, для участия в проведении весенних полевых работ, уборке урожая и заготовке кормов;
в виде бесплатно предоставляемых жилых помещений на условиях и в порядке, установленных законодательными актами;
учредителем (участником) организации при ее ликвидации, выходе (исключении) участника из состава участников организации, отчуждении участником доли (пая, части доли или пая, акций) в уставном фонде организации в размере, не превышающем сумму взноса (вклада) учредителя (участника) в уставный фонд организации или сумму расходов на приобретение доли (паев, акций) в уставном фонде организации. При этом размер выплаты учредителю (участнику) и сумма его взноса (вклада) или расходов на приобретение доли (паев, акций) подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на день выплаты и на день внесения взноса (вклада) или осуществления расходов на приобретение доли (паев, акций);
участником (акционером) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения доли (пая), номинальной стоимости акций, произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации ни одного из участников (акционеров) либо изменяют ее менее чем на 0,01 процента;
физическим лицом от унитарного предприятия, учреждения, крестьянского (фермерского) хозяйства, учредителем которого выступает это физическое лицо, в виде возврата имущества (доли имущества), переданного этому унитарному предприятию, учреждению, крестьянскому (фермерскому) хозяйству. При возврате физическому лицу денежных средств или иного имущества (доли имущества) взамен переданного имущества сумма таких денежных средств и (или) стоимость имущества (доли имущества) подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на день возврата денежных средств или имущества (доли имущества) и на день передачи денежных средств и (или) иного имущества унитарному предприятию, учреждению, крестьянскому (фермерскому) хозяйству, учредителем которого выступает это физическое лицо;
участниками договора простого товарищества при возврате их вкладов в простое товарищество, а также при распределении прибыли простого товарищества после ее налогообложения;
в виде сумм, получаемых от сдачи внаем (поднаем) жилых помещений (части жилого помещения в виде отдельной комнаты), собственниками (нанимателями) которых являются лица, обязанные возмещать расходы, затраченные государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении, по договорам найма (поднайма), заключаемым местными исполнительными и распорядительными органами, и перечисляемые в порядке и на условиях, определяемых законодательством, на погашение указанными лицами расходов, затраченных государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении;
в размере государственной адресной социальной помощи, государственных социальных льгот и социальной поддержки, предоставляемых в случаях, установленных законодательными актами Республики Беларусь;
военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава Следственного комитета Республики Беларусь, органов внутренних дел, финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь, органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям (далее в настоящей главе - военнослужащие), за исключением военнослужащих срочной военной службы, курсантов военных учебных заведений, учреждений образования Министерства внутренних дел Республики Беларусь и Министерства по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь, и членами их семей в размере оплаты за счет средств Министерства обороны Республики Беларусь, Министерства внутренних дел Республики Беларусь, Следственного комитета Республики Беларусь, Министерства по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь, Государственного пограничного комитета Республики Беларусь, Комитета государственной безопасности Республики Беларусь, Комитета государственного контроля Республики Беларусь, Службы безопасности Президента Республики Беларусь, Оперативно-аналитического центра при Президенте Республики Беларусь (далее в настоящей главе - государственные органы, в которых предусмотрена военная служба) проезда и перевозки собственного имущества весом до 10 тонн при переводе либо увольнении с военной службы, службы в Следственном комитете Республики Беларусь, органах внутренних дел, финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь, органах и подразделениях по чрезвычайным ситуациям (далее в настоящей главе - военная служба) в запас (отставку) в случаях, связанных с переездом в другую местность;
военнослужащими, занимающими должности в органах межгосударственных образований и международных организаций, находящихся на территории иностранных государств, и членами их семей, а также курсантами и слушателями, проходящими обучение, не связанное со служебной командировкой за границу, в организациях иностранных государств по направлению государственных органов, в которых предусмотрена военная служба, в виде возмещения один раз в год за счет средств данных государственных органов расходов на проезд железнодорожным (кроме спальных вагонов), воздушным и автомобильным транспортом во время отпуска к месту жительства на территории Республики Беларусь и обратно;
отдельными категориями военнослужащих, прокурорских работников, определяемыми руководителями соответствующих государственных органов, в которых предусмотрена военная служба, и органов прокуратуры в размере стоимости проездных документов (билетов) на проезд всеми видами транспорта общего пользования (кроме автомобилей-такси) в пределах Республики Беларусь, необходимых для исполнения служебных обязанностей и приобретенных за счет средств данных государственных органов;
от осуществления видов деятельности, по которым в соответствии с настоящим Кодексом применяются особые режимы налогообложения, не предусматривающие уплату подоходного налога с физических лиц;
в виде стоимости неиспользуемого государственного имущества, находившегося в республиканской или коммунальной собственности, безвозмездно полученного индивидуальным предпринимателем в собственность в соответствии с законодательством;
в размере компенсации (возмещения) в соответствии с законодательством судебных расходов, морального вреда, возмещения вреда в натуре или возмещения причиненных убытков в пределах реального ущерба, в том числе проиндексированных в установленном законодательством порядке, если иное не установлено настоящей главой.
При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.
Если из дохода плательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу подоходного налога с физических лиц.
Налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Для доходов, в отношении которых ставки подоходного налога с физических лиц установлены пунктом 1 и подпунктами 3.1 и 3.3 пункта 3 статьи 173 НК РБ, налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со статьями 164-166 и 168 НК РБ, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей главой.
Для доходов, в отношении которых ставки подоходного налога с физических лиц установлены подпунктом 3.2 пункта 3 и пунктом 4 статьи 173 НК РБ, налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со статьями 168, 164-166 НК РБ.
Для доходов, в отношении которых ставки подоходного налога с физических лиц установлены пунктом 2 статьи 173 НК РБ, налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 164-166 НК РБ, не применяются.
Для доходов, исчисленных налоговым органом исходя из сумм превышения расходов над доходами в соответствии с законодательством о декларировании физическими лицами доходов и имущества, налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется как денежное выражение суммы такого превышения. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 164-166 и 168 НК РБ, не применяются.
Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 165, 166 и 168 НК РБ) плательщика, полученные (понесенные) в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов, если иное не установлено настоящей главой).
Задание 1
Предприятие за отчетный период имеет следующие показатели:
Реализовала продукцию покупателям РБ
Реализовала продукцию собственного производства своим работникам со склада;
Передала в качестве вклада в уставный фонд в общее дело простого товарищества оборудование в размере, определенном учредительными документами;
Безвозмездно передала СПК «Восход» зерноуборочную машину.
Реализовала продукцию собственного производства резиденту Германии;
Часть продукции собственного производства использовала в качестве сырья для производства другой продукции.
Определить объекты для исчисления НДС.
Решение:
Объектами для исчисления НДС являются:
Реализовала продукцию покупателям РБ - п.1.1 НК РБ;
Реализовала продукцию собственного производства своим работникам со склада - п.1.1.1 НК РБ;
Реализовала продукцию собственного производства резиденту Германии - если товар приобретался на территории РБ - п.1.1 НК РБ.
Объектами для исчисления НДС не являются:
Передала в качестве вклада в уставный фонд в общее дело простого товарищества оборудование в размере, определенном учредительными документами - п.2.4 НК РБ;
Безвозмездно передала СПК «Восход» зерноуборочную машину. - п.2.5.1 НК РБ;
Часть продукции собственного производства использовала в качестве сырья для производства другой продукции.
Задание 2
акциз доход подоходный налог
Организация в отчетном периоде приобрела сырье для производства на сумму 1 100 тыс. руб., в т.ч. НДС - 182,333 тыс. руб., комплектующие - на сумму 2000 тыс. руб., в т.ч. НДС - 333,333 тыс. руб.
Организация произвела продукцию и реализовала по свободным ценам покупателям в РБ. Получена выручка от реализации продукции - на сумму 115 000 тыс. руб.
Необходимо
рассчитать НДС по реализации;
определить сумму НДС к уплате в бюджет.
Решение:
Рассчитываем сумму НДС по реализации:
(115 000*20)/120 = 19 166,666 тыс.руб.
Определяем сумму НДС к уплате в бюджет:
19 166,666 - 182,333 - 333,333 = 18 651 тыс.руб.
Ответ: НДС по реализации = 19 166,666 тыс.руб.; НДС к уплате в бюджет = 18 651 тыс.руб.
Задание 3
Автосалон импортировал следующие автомобили:1.8 (мощность двигателя 115 л.с.),
PorscheCayenne 4,5V8 Turbo (450 л.с.),307 2.0 HDi (107 л.с.),Laguna Grandtour II 3.0V6 24V (207 л.с.),
OpelKadet 1.4 (75 л.с.).
Определить сумму уплаченного акциза, если ставка акциза для автомобилей мощностью двигателя до 90 л.с. включительно составляет 0 рублей, мощностью двигателя свыше 90 л.с. и до 150 л.с. включительно составляет 1980 рублей, мощностью двигателя свыше 150 л.с. - 19770 руб.
Решение:
Определяем сумму акциза по каждому автомоблию:
FordMondeoI 1.8: 115*1 980 = 227 700 руб.307 2.0 HDi: 107*1 980 = 211 860 руб.4,5V8 Turbo: 450*19 770 = 8 896 500 руб.Laguna Grandtour II 3.0V6 24V: 207*19 770 = 4 092 390 руб.
OpelKadet 1.4 (75 л.с.): 75*0 = 0 руб.
Общая сумма уплаченного акциза составила:
700+211 860+8 896 500+4 092 390+0 = 13 428 450 руб.
Ответ: Сумма уплаченного акциза = 13 428 450 руб.
Задание 4
В отчетном периоде организация реализовала товары собственного производства по свободным ценам на территории РБ и в Украину. Выручка от реализации товаров на территории РБ - 450 млн. руб. Выручка от реализации товаров в Украину 250 млн. руб. Затраты на производство и реализацию, учитываемые при налогообложении - 500 млн. руб.
Определить: прибыль от реализации товаров, налог на прибыль.
Решение:
Определяем сумму НДС товара реализованного на территории РБ:
(450*20)/120 = 75 млн.руб.
Определяем стоимость товара без НДС реализованного на территории РБ:
-75 = 375 млн.руб.
НДС при реализации товара в Украину = 0руб.
Общая себестоимость реализованного товара составит:
+250 = 625 млн.руб.
Определяем прибыль от реализованного товара:
- 500 = 125 млн.руб.
Налог на прибыль составит:
*18% = 22,5 млн.руб.
Ответ: прибыль от реализованного товара = 125 млн.руб.; Налог на прибыль = 22,5 млн.руб.
Организация за отчетный год получила выручку от реализации товаров 900 млн. руб. Затраты на производство и реализацию продукции, учитываемые при налогообложении - 680 млн. руб. Организация получила дивиденды по акциям из-за границы - 19 млн. руб. Получила санкции от белорусского покупателя за нарушение условий хозяйственного договора - 5 млн. руб.
Определить налог на прибыль
Решение:
Определяем налогооблагаемую базу:
-680 = 220 млн.руб.
+5 = 225 млн.руб. - база для вычета налога на прибыль по ставке 18%
*18% = 40,5 млн.руб.
млн.руб. - база для вычета налога на прибыль по ставке 12%.
Ставка налога на прибыль по дивидендам, указанным в пункте 1 статьи 126 и подпункте 3.1 пункта 3 статьи 128 настоящего Кодекса, устанавливается в размере 12 процентов).
19*12% = 2,28 млн.руб.
Налог на прибыль составил:
,5+2,28 = 42,78 млн.руб.
Ответ: Налог на прибыль = 42,78 млн.руб.
Задание 6
Работник организации получил следующие доходы по месту основной работы:
Январь - 4 500 000 руб.;
Февраль - 2 900 000 руб;
Март - 3 700 000 руб.
Работник принимал участие в 1986 г. в работах по ликвидации последствий аварии на ЧАЭС, воспитывает 2-х детей в возрасте до 18 лет, в марте у него родился 3-й ребенок.
Определить подоходный налог за каждый месяц налогового периода.
Решение:
При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 5 Закона плательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:
У тех, чья зарплата не превысит 3 млн. 350 тысяч рублей, размер вычета составит 550 тысяч рублей;
Тем, у кого есть дети (иждивенцы) до 18 лет или студенты, учащиеся дневной формы обучения, получающие первое высшее, первое среднее специальное, первое профессионально-техническое или среднее образование. Предоставляется обоим родителям - 155 тыс.руб;
Родителям, у которых двое и больше детей до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, также вдове (вдовцу), одинокому родителю, опекуну или попечителю - 310 тыс.руб.
в размере 780 руб. в месяц. Такой стандартный налоговый вычет предоставляется следующим категориям плательщиков:
физическим лицам, принимавшим в 1986-1987 гг. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны эвакуации или занятым в этот период на эксплуатации или других работах на указанной станции (в т.ч. временно направленным и командированным), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий данной. Другим лицам (согласно. подп. 1.3 ст. 13 Закона). За январь:
Налоговая база составит:
500 000 - 310 000 - 310 000 - 780 000 = 3 100 000 руб.
Подоходный налог:
100 000*12% = 372 000 руб.
За февраль:
Налоговая база составит:
900 000 - 550 000 - 310 000 - 310 000 - 780 000 = 950 000 руб.
Подоходный налог:
000*12% = 114 000 руб.
За март:
Налоговая база составит:
700 000 - 310 000 - 310 000 - 310 000 - 780 000 = 1 990 000 руб.
Подоходный налог:
990 000*12% = 238 800 руб.
Ответ: Подоходный налог за: 1) январь = 372 000 руб.; 2) февраль = 114 000 руб.; 3) март = 238 800 руб.
Задание 7
Штатному работнику в феврале 2012 г. были начислены:
Заработная плата за февраль - 3800 000 руб.;
Больничный лист за январь - 300 000 руб.,
Организация оплатила стоимость путевки ребенка в санаторий в сумме 1700 000 руб.
В феврале выплачено работнику в связи с 40-летием - 500 000 руб.
У работника 2 несовершеннолетних детей и 1 иждивенец.
Определите сумму подоходного налога за февраль.
Решение:
При исчислении подоходного налога с физических лиц в налоговую базу не включается: Больничный лист, стоимость путевки ребенка в санаторий, выплаты к юбилею.
Налоговая база составит:
800 000 - 246 000 - 246 000 - 123 000 = 3 185 000 руб.
Подоходный налог за февраль:
185 000*12% = 382 200 руб.
Ответ: Подоходный налог за февраль = 382 200 руб.
Задание 8
Организация имеет в собственности следующие объекты
Наименование объектаПервоначальная стоимость на 1 января текущего года, тыс. руб.Амортизационные отчисления, тыс. руб.Здание производственное (введено в действие в декабре прошлого года)950 00050 000Здание вспомогательного цеха (введено в действие в 2005 г.)620 00084 000Сооружения для улучшения экологической обстановки (есть в перечне, утвержденном Президентом РБ)71 0002 000
Исчислить налог на недвижимость на текущий год.
Решение:
Ставка налога на недвижимость 1%.
Налоговым периодом по налогу на недвижимость признается календарный год. Годовая сумма налога на недвижимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Сооружения для улучшения экологической обстановки (есть в перечне, утвержденном Президентом РБ) - не является объектом для начисления налога на недвижимость.
Налог на недвижимость составит:
(950 000 + 620 000)*1% = 15 700 тыс.руб.
Ответ: налог на недвижимость на текущий год = 15 700 тыс. руб.
Задание 9
Организация занимается производством продовольственных товаров (есть в перечне, утвержденном Президентом РБ). Организация с 1 января текущего года применяет упрощенную систему налогообложения. Средняя численность работников за каждый месяц прошлого года составила от 90 до 99 человек и размер валовой выручки за 9 первых месяцев прошлого года не превысила 9 млрд руб. В январе текущего года организация реализовала товары по свободным отпускным ценам на территории РБ и получила выручку 9 320 тыс руб.
Организация в январе выявила прибыль прошлых лет в сумме 1 000 тыс руб.
Указать срок уплаты налогов в бюджет и сроки представления налоговой декларации в ИМНС.
Решение:
В организации при упрощенной системе налогообложения базой для исчисления налога является выручка от реализации.
Ставки налога при упрощенной системе устанавливаются в следующих размерах:
пять (5) процентов - для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость;
три (3) процента - для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость;
два (2) процента - для организаций и индивидуальных предпринимателей в отношении выручки от реализации за пределы Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.
Данное положение применяется по 31 декабря 2013 года, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь.
В нашем случае, поскольку, в условии задачи не указано - является ли организация плательщиком НДС - принимаем ставку налога 5процентов.
Таким образом организация уплачивает налог при УСН.
Его размер составит:
320*5% = 466 тыс.руб.
Налоговый период: календарный квартал - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему без уплаты налога на добавленную стоимость либо с уплатой налога на добавленную стоимость ежеквартально.
Сумма налога при упрощенной системе исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и ставки налога.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по налогу при упрощенной системе.
Уплата налога при упрощенной системе производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.