Действующая практика выполнения функций налогового агента по налогу на доходы физических лиц, направления совершенствования (на примере ОАО 'ВЭЛКОНТ')

Вид работы:

Дипломная (ВКР)
Предмет:

Финансы, деньги, кредит
Язык:

Русский
,
Формат файла:
MS Word

85,9 Кб
Опубликовано:

2013-06-09

Все дипломные работы по финансам

Скачать дипломную работу Читать текст online Заказать дипломную
*Помощь в написании! Посмотреть все дипломные работы

Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.

Действующая практика выполнения функций налогового агента по налогу на доходы физических лиц, направления совершенствования (на примере ОАО 'ВЭЛКОНТ')

Оглавление

Введение

1. Теоретические и методологические основы исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц налоговыми агентами

1.1 Обзор и анализ нормативной, научной литературы

1.2 Экономическая сущность, порядок исчисления и уплаты НДФЛ

1.3 Налоговые агенты: функции, права, обязанности и ответственность

2. Социально-экономическая, правовая характеристика деятельности организации

2.1 Условия и особенности осуществления предпринимательской деятельности

2.2 Организационно-правовые основы предпринимательской деятельности

2.3 Технико-экономический и финансовый анализ деятельности организации

2.4 Анализ налогов и налогообложения деятельности организации

3. Налог на доходы физических лиц: практика исчисления и уплаты налоговым агентом (на примере ОАО "ВЭЛКОНТ")

3.1 Организационная структура учетных подразделений

3.2 Практика исчисления НДФЛ налоговым агентом на примере ОАО "ВЭЛКОНТ"

3.3 Совершенствование практики исчисления НДФЛ

Заключение

Список использованной литературы

Ведомость приложений

Приложения

Введение

Пожалуй, один из самых важных на сегодняшний день налогов - это налог на доходы физических лиц, потому что каждый человек, желая того или нет, когда - нибудь становиться плательщиком этого налога. Налог на доходы физических лиц актуален не только в нашей профессиональной жизни - 13 процентов этого налога известны вcем, кто когда-либо получал зарплату. Данный вид налога распространяет cвое действие на достаточно обширный перечень доходов, получаемых из самых разных источников - от продажи недвижимости до выигрыша в лотерею. Налог на доходы физических лиц относится к числу федеральных налогов. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Налоговыми агентами по НДФЛ согласно ст.226 НК РФ признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.

Актуальность темы состоит в том, что каждый человек, который получает доход на территории Российской Федерации либо за её пределами может являться плательщиком налога на доходы физических лиц. А неверное исчисление и несвоевременная уплата этого налога может привести к административной, налоговой и даже уголовной ответственности.

В настоящее время большое внимание уделяется вопросам налогообложения физических лиц. Именно за уплатой этого налога самым тщательным образом должны следить налоговые агенты - организации, учреждения и индивидуальные предприниматели. Причем ошибок в удержании налога государство не прощает. Прирост количества уголовных дел, возбужденных в соответствии со статьей 199.1 УК РФ "Неисполнение обязанностей налогового агента", в 2 раза превышает прирост количества уголовных дел, возбужденных против налогоплательщиков.

Постоянные поправки, вносимые в Налоговый кодекс, требуют от налоговых агентов отслеживания последних изменений и применение их при уплате налога. Согласно ст.75 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок помимо суммы самого налога, уплачивается сумма соответствующих пеней.

Выбранная тема дипломной работы "Действующая практика выполнения функций налогового агента по налогу на доходы физических лиц, направления совершенствования (на примере ОАО "ВЭЛКОНТ")" является актуальной в настоящее время и предусматривает освещение вопросов начисления, уплаты налога, а также предоставление налоговых вычетов по НДФЛ.

Объектом исследования является Открытое Акционерное Общество "ВЭЛКОНТ", г. Кирово-Чепецк.

Целью дипломной работы является разработка мероприятий по исчислению НДФЛ в целом, и на примере данного предприятия.

Исходя из цели, были поставлены следующие задачи:

) систематизировать нормативную, методическую и учебную литературу по теме дипломной работы;

2) ознакомиться с теоретическими и методическими

основами исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц;

) проанализировать финансово-экономическое состояние предприятия;

4) ознакомится с функциями налогового агента по начислению налога на доходы физических лиц;

) ознакомиться c документальным оформлением налогообложения физических лиц;

) ознакомиться c организацией налогообложения физических лиц;

) разработать мероприятия по совершенствованию налогообложения физических лиц налоговыми агентами.

При исследовании применялись следующие методы и приемы:

а) монографический;

б) абстрактно-логический;

в) расчетно-конструктивный;

г) балансовый.

Методической и теоретической основой при написании работы послужили:

. Закон РФ "О бухгалтерском учете в РФ";

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ;

. Налоговый кодекс;

. Гражданский кодекс;

. Учебная литература.

Источниками конкретной информации для проведения исследования являются:

учетная политика предприятия;

первичная документация;

регистры бухгалтерского и налогового учета;

бухгалтерская отчетность за 2009-2011 г. г.

1. Теоретические и методологические основы исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц налоговыми агентами

1.1 Обзор и анализ нормативной, научной литературы

По действующему законодательству нормативное регулирование бухгалтерского учета в нашей стране отнесено к компетенции Правительства, которое по тому же законодательству делегирует эту функцию Министерству финансов РФ.

Налоговый кодекс Российской Федерации состоит из 2 частей. Первая часть от 31 июля 1998г. № 146 - ФЗ, в нее включена статья 24 "Налоговые агенты". В ст.24 НК РФ определяется понятие налогового агента, его права и обязанности по уплате налога. Согласно пункту 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов. При этом налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном законодателем для уплаты налога налогоплательщиком (пункт 4 статьи 24 НК РФ). Вторая часть от 5 августа 2000г. № 117 - ФЗ в действующей редакции устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и cборов в Российской Федерации.

Так глава 23 "Налог на доходы физических лиц" регламентирует порядок исчисления и уплаты НДФЛ.

В России, как и в большинстве стран мира, налог на доходы с физических лиц один из главных источников доходной части бюджета. Следует отметить, что это - прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала.

налог доход налоговый агент

Значение налога на доходы физических лиц для региональной казны велико, он зачисляется в бюджет области и является одним из основных источников дохода.

Особенно значение НДФЛ возросло с введением Закона "Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ", ведь теперь каждое муниципальное образование заинтересовано в своих источниках пополнения бюджета.

В развитых странах НДФЛ составляет существенную часть доходов государства. К примеру, в США его вклад в бюджет доходит 60%, в Великобритании, Швеции и Швейцарии - 40%, несколько меньше во Франции - 17%.

Особенности налогообложения по НДФЛ в зарубежных странах представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Особенности налогообложения по НДФЛ в зарубежных странах

Страна	Особенности обложения
США	Для индивидуального налогообложения в США характерны следующие особенности: Универсальность обложения - при равенстве сумм дохода обычно действуют одинаковые налоговые ставки; фиксированный минимальный уровень индивидуальных доходов, не подлежавших налогообложению; дискретность налоговых отчислений - каждая более высокая ставка применима лишь к строго определенной части облагаемой суммы; регулярное изменение в законодательном порядке ставок налогообложения; наличие большого количества целевых скидок, льгот и исключений. Вначале 2000 - х гг. максимальная ставка индивидуального подоходного налога составляла 33%, минимальная - 10%
Япония	Для подоходного налога применяется пять ставок, установленных по прогрессивной шкале: 10, 20, 30, 40, 50%. От уплаты налога освобождаются средства затраченные на лечение. Кроме того, необлагаемый минимум учитывает семейное налогообложение налогоплательщика. Дополнительными налоговыми льготами пользуются многодетные семьи. В целом у людей среднего достатка может освобождаются от подоходного налога более 30% доходов.
Великобритания	Подоходный налог является основным налогом, собираемым государством. Налог является прогрессивным, то есть зависит от суммы дохода. Первоначальная сумма дохода налогом на облагается для всех частных лиц.
Германия	Обложению подлежат следующие виды доходов нерезидента, полученные в стране: Прибыль от лесного и сельского хозяйства, находящегося в ФРГ. Максимальная ставка налога - 42%, минимальная ставка - 25%. Прибыль от производственной деятельности, собственных или чартерных судов и самолетов, относящихся к перевозкам по территории ФРГ - в размере 5% от суммы реализации за перевозку. Прибыль от оказания профессиональных услуг или от прочей деятельности независимого характера, выполненной или использованной при наличии постоянной базы. Поступления от несамостоятельной работы, выполненной или используемой, а так же вознаграждения за деятельность в качестве директора, председателя корпорации с местом нахождения правления. Все вознаграждения членам наблюдательного совета корпорации подлежат налогообложению в размере 30% от суммы поступлений.

1.2 Экономическая сущность, порядок исчисления и уплаты НДФЛ

Налог на доходы физических лиц является важнейшим источником формирования бюджета. Он выступает валовой частью внутреннего продукта, формируемого в процессе производства при помощи человеческого труда, капиталов и природных ресурсов. Налоговые отчисления производят участники экономического процесса, то есть физическими лицами, получающие доход. Изъятие в пользу общества установленной доли валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет суть любого налога.

Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц определяется главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

К плательщикам по налогу, в соответствии с вышеуказанной главой, относятся:

) Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а так же физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

2) Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного лечения или обучения.

) Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.

НДФЛ предполагает большой спектр налоговых льгот: изъятие, т.е. выведение из-под налога отдельных объектов налогообложения, скидки, т.е. вычеты из налогооблагаемой базы, возврат ранее уплаченного налога, и налоговые санкции: взыскание налога по требованию налогового органа об уплате налога, пени, штрафы, взыскиваемые по основаниям, определяемым Налоговым Кодексом и другими нормативными документами.

Из существующих трех способов взимания налога ("кадастрового", "по декларации" и "административного (у источника)") - два последних применяются в практике взимания налога на доходы физических лиц.

Методами исчисления налога являются как коммулятивная система исчисления налога, т.е. нарастающим итогом с начала налогового периода, так и не коммулятивная, т.е. по частям, в частности, различные виды доходов облагаются раздельно по различным ставкам.

Экономическую сущность налога на доходы физических лиц и его значение можно оценить, определив место этого налога в налоговой системе государства в целом.

В настоящее время порядок взимания налога на доходы с физических лиц регламентируется главой 23 НК РФ, в которой даны определения элементов состава налога, при отсутствии которых налог не считается установленным.

Порядок взимания налога на доходы физических лиц представлен в таблице 2.

Таблица 2 - Порядок взимания налога на доходы физических лиц

Элемент налога	Характеристика		Основание
1	2		3
Налоговая база	Все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной формах, имущественных прав и доходы в виде материальной выгоды.		Ст.210 - 214 НК РФ
Налоговый период	Календарный год		Ст.216НК РФ
Налоговые вычеты	Стандартные налоговые вычеты Социальные налоговые вычеты Имущественные налоговые вычеты Профессиональные налоговые вычеты		Ст.218НК РФ Ст.219НК РФ Ст.220НК РФ Ст.221НК РФ
Дата фактического получения дохода	в денежной форме	день фактической выплаты (перечисления на счета налогоплательщика)	Ст.223 НК РФ
	в натуральной форме	день фактической передачи доходов в натуральной форме
	в виде материальной выгоды	1) день уплаты процентов; по беспроцентным ссудам свыше одного года: день возврата займа (Минфин РФ) ИЛИ последнее число налогового периода 2) день приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц день приобретения ценных бумаг
	в виде оплаты труда перечисляется в день фактической выплаты	1) последний день месяца, за который начислен доход за выполнение трудовых обязанностей 2) при прекращении трудовых отношений до истечения календарного месяца - последний день работы, за который начислен доход
	в виде аванса	1) по трудовым договорам: "…для целей налогообложения заработная плата еще не получена…", "…уплата НДФЛ за счет средств НА не допускается…" - не признается объектом налогообложения 2) по гражданско-правовым договорам: не признается объектом налогообложения до момента выполнения обязательств по договору (день принятия заказчиком результатов работ); "…доход в виде вознаграждения за выполненную работу (оказанную услугу) …"; признается объектом налогообложения независимо от исполнения обязательств по договору (отдельные судебные акты)
	в виде отпускных	1)"оплата отпуска не связана с исполнением трудовых обязанностей…" - день фактической выплаты (перечисления на счета налогоплательщика) - перечисляется в день фактической выплаты 2)"отпускные являются составной частью оплаты труда…" - последний день месяца, в котором выплачены отпускные
	в виде субсидий по программе содействия самозанятости безработных	1) день признания расходов, осуществленных за счет средств субсидии в течение 3-х налоговых периодов 2) в налоговом периоде, в котором допущено нарушение порядка использования субсидии
	в виде субсидий по программам развития малого и среднего предпринимательства	1) день осуществления расходов за счет средств субсидии в течение 2-х налоговых периодов с даты получения 2) по мере признания расходов по приобретению амортизируемого имущества

В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ или от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ; и от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами.

Налоговый период, согласно пункту 1 статьи 55 НК РФ, - это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период по налогу на доходы физических лиц составляет календарный год.

В соответствии со статьей 210 НК РФ налоговая база представлена в таблице 3.

Таблица 3 - Налоговая база по налогу на доходы физических лиц

	Характеристика	НК РФ
Определение налоговой базы по НДФЛ	При определении налоговой базы учитываются все расходы налогоплательщика, получаемые им как денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а так же доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению суда или иных органов производятся какие - либо удержания, то такие удержания не уменьшают налоговую базу.	П.1 ст.210 НК РФ
	Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены разные налоговые ставки	П.2 ст.210 НК РФ
	Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.218 - 221 НК РФ. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база применяется равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится	П.3 ст.210 НК РФ
	Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.	П.4 ст.210 НК РФ
	Доходы (расходы, применяемые к вычету) налогоплательщика, выраженные (нормативные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленного на дату фактического получения доходов (дату фактического осуществления расходов).	П.5 ст.210 НК РФ

Особенности обложения налогом на доходы физических лиц от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, рассматриваются статьями 214, 275 и 284 НК РФ.

Доходы, учитываемые в налоговой базе частично, представлены в таблице 4.

Таблица 4 - Доходы, учитываемые в налоговой базе частично

Содержание	Законы
Система налоговых льгот Не облагаются НДФЛ выплаты работодателями российскими организациями Все виды компенсационных выплат (в пределах норм) Суммы, превышающие нормативные расходы по командировкам - суточные до 700 руб. - на территории РФ, и 2500 руб. - заграничные командировки. Расходы по найму жилья по месту командировки без документального подтверждения - до 700 руб. (2500 руб.) Доходы, частично облагаемые НДФЛ - доходы, превышающие 4000 руб. по каждому из следующих оснований за налоговый период: "стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей" (абз.1 п.28 ст.217 НК РФ; "стоимость призов в денежной или натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления" (абз.2 п.28 ст.217 НК РФ); Суммы материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьи умершего сотрудника в связи со смертью члена (членов) семьи; Возмещение (оплата) работодателями своим сотрудникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а так же инвалидам стоимости приобретенных ими медикаментов, назначенных им лечащим врачом.	Статья 217 НК РФ Закон № 213 - ФЗ от 24.07.2009г. Закон № 202 - ФЗ от 19.07.2009г. Закон от 27.07.2009 № 229 - ФЗ
Освобождение от налогообложения предоставляется при подаче документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов (абз.4 п.28 ст.217 НК РФ);
Доходы, частично облагаемые НДФЛ - превышающие 50000 на каждого ребенка: Материальная помощь, выплачиваемая работодателем в связи с рождением (усыновлением) ребенка в течение 1 года после рождения (усыновления, удочерения);
Доходы, частично облагаемые НДФЛ - превышающие 10000 рублей: Помощь (в денежной и натуральной формах), а так же подарки, полученные ветеранами ВОВ, инвалидами ВОВ, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, ВОВ, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов ВОВ и бывших узников нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а так же бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны.

Налоговые вычеты - это суммы, на которые уменьшается объект налогообложения, выраженный в денежной форме, при определении налоговой базы для исчисления налога налоговым агентом или налоговым органом. Налоговые вычеты определены в фиксированных суммах. Расходы, принимаемые в качестве налоговых вычетов, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленную на дату фактического осуществления расходов.

По мере совершенствования налоговой системы государство, как правило, все чаще предоставляет льготы определенным слоям населения, с тем, чтобы ослабить социальное неравенство. В частности, обширное распространение имеют налоговые льготы многодетным семьям, студентам, лицам, повышающим свою квалификацию, мелким и средним предпринимателям, фермерам.

Характерными примерами льгот и вычетов являются: не облагаемый налогом минимум, величина которого определяется в абсолютном значении и может изменяться, вычеты на детей и иждивенцев, расходы на социально значимые цели, расходы на образование, государственные пособия, профессиональные льготы и т.д.

Следует обратить внимание на то, что в Налоговом кодексе РФ есть некоторая особенность в порядке предоставления вычетов, составляющих необлагаемый минимум: вычеты предоставляют налогоплательщику ежемесячно до того месяца, в котором доход превысит определенную величину. Количество вычетов зависит не только от полученной суммы, но и от распределения дохода в течение года. Получить основную сумму дохода предпочтительнее в конце года. В таком случае количество вычетов, предоставленных за год, будет больше, чем, если бы большая часть дохода была получена в начале года.

В России определено освобождение от налогообложения доходов членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемых в этом хозяйстве от сельскохозяйственной деятельности в течение пяти лет начиная с года образования хозяйства. Предусмотрена льгота по суммам доходов физических лиц от продажи выращенного в личном приусадебном хозяйстве скота, кроликов, нутрий, птицы (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром и переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства, как в натуральном, так и в переработанном виде, сбора и сдачи дикорастущих ягод, орехов, грибов как технического и лекарственного сырья растительного происхождения.

В России не облагаются налогом вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь, алименты, гранты и вознаграждения в области науки, культуры и искусства, стипендии студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов и докторантов, учащихся учреждений профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, обучающихся по направлению служб занятости, суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

в связи со стихийным бедствием или иным чрезвычайным обстоятельством;

работодателем членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи;

государством малоимущим и социально незащищенным гражданам;

пострадавшим от террористических актов.

Суммы, выплачиваемые детям-сиротам на обучение, инвалидам на технические средства профилактики инвалидности и реабилитацию, на приобретение и содержание собак-проводников, вознаграждения, выплачиваемые за передачу кладов в государственную собственность, налогом на доходы также не облагаются.

Еще одна льгота очень заманчивая для налогоплательщиков, состоит в том, что освобождается от налогообложения оплата работодателями своим работникам, их супругам, родителям, детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости купленных ими или для них медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

В соответствии с НК РФ плательщики налога на доходы физических лиц имеют право на следующие налоговые вычеты:

) Стандартные;

) Профессиональные;

) Социальные;

) Имущественные;

) Вычет по операциям с ценными бумагами.

Согласно пункту 1 статьи 53 НК РФ, налоговая ставка - это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц установлена в виде размера процента, который следует применить к налоговой базе при исчислении суммы налога.

Пунктом 4 статьи 210 НК РФ установлено, что при исчислении налоговой базы по доходам, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки 30% и 35%, налоговые вычеты не применяются. В таких случаях в приведенной формуле налоговые вычеты будут равны нулю.

На сегодняшний день порядок уплаты НДФЛ в бюджет един для всех субъектов Федерации, его устанавливает статья 226 НК РФ.

Особенности исчисления налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды изложены в статье 212 НК РФ.

Материальная выгода: Материальная выгода не связана с получением налогоплательщиком дохода в денежной или натуральной форме, а связана с экономией на определенных видах расходах.

Порядок определения налоговой базы и исчисления налога по видам доходов, полученных в виде материальной выгоды, представлен в таблице 5.

Таблица 5 - Порядок определения налоговой базы и исчисления налога по видам доходов, полученных в виде материальной выгоды

Вид дохода	Налоговая база	Ставка налога	Дата получения дохода
1	2	3	4
Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от	Превышение суммы процентов за пользование рублевыми заемными средствами, счисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, установленной на дату получения	Налоговый резидент: а) 35% - по заемным средствам; б) 13% - по кредитным средствам, полученным в банке или кредитной организации Налоговым нерезидент	День уплаты налогоплательщиком процентов, но не реже 1 раза в налоговый период
организаций или индивидуальных предпринимателей	заемных средств, над суммой процентов, исчисленной по условиям договора	- 30%
Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику	Превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), по которым в обычных условиях продается товар, над ценой, по которой товар продан налогоплательщику	Налоговый резидент 13% Налоговый нерезидент 30%	День приобретения товаров (работ, услуг)
Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг	Превышение рыночной стоимости ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение	Налоговый резидент 13% Налоговый нерезидент 30%	День приобретения

Ценной бумагой, согласно статье 142 ГК РФ, является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. Гражданский Кодекс к ценным бумагам относит государственные облигации, облигации, векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты, банковские сберегательные книжки на предъявителя, коносаменты, акции, приватизационные чеки и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Облагаемым доходом будет являться материальная выгода в виде разницы между рыночной стоимостью ценных бумаг и ценой их приобретения. Ставка налога для налоговых резидентов РФ - 13%, для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, - 30%. Налог должен быть уплачен в момент приобретения ценных бумаг.

В Российской Федерации при налогообложении доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на стандартные вычеты. Если налогоплательщик имеет несколько источников дохода, вычеты предоставляются только одним работодателем, по выбору налогоплательщика.

Стандартные налоговые вычеты: Предоставляются физическим лицам, резидентам РФ, налогоплательщикам НДФЛ в отношении любых доходов, облагаемых с применением налоговой ставки 13% (п.3 статьи 210, п.1 статьи 224 НК РФ).

При определении размера налоговой базы по НДФЛ <#"658180.files/image001.gif">

Анализ состава и динамики налоговых платежей представлен в таблице 16.

Таблица 16 - Анализ состава и динамики налоговых платежей

Наименование обязательного платежа и источники его уплаты	Сумма платежа, тыс. руб.			Изменения (отн.)		Изменения (абс)
	2009г.	2010г.	2011г.	2009/2010	2010/2011	2009-2010	2010-2011
Налог на прибыль	6025	562	2342	10,72	0,24	5463	-1780
Земельный налог	513	515	516	0,99	0,99	2	-1
ЕСН (год)	27772	30344	-9,5	0,92	-3194,10	-2572	30353,5
Налог на имущество	1549	293	1790	5,29	0,16	1256	-1497
НДС	50548	50290	51033	1,01	0,99	258	-743
Транспортный налог	87	94	100	0,93	0,94	-7	-6
НДФЛ	13821	15162	25869	0,91	0,59	-1341	-10707
итого	100315	97260	81640	19,77	-3190, 19	3059	15619,5

Одним из показателей результативной работы всякого предприятия, и в том числе оптимизации налогов, является величина налоговой нагрузки. Для установления уровня совокупной налоговой нагрузки нам необходимо рассчитать отношение суммы всех налогов, уплаченных Обществом, к общей сумме доходов, полученной предприятием. Для расчета налоговой нагрузки необходимо принимать доходы с учетом НДС. Для этого следует к сумме доходов, по данным формы № 2 прибавить суммы начисленных НДС. Сумма совокупной налоговой нагрузки получилась равной в 2009 году - 11,18; в 2010 году - 12,94; и в 2011 году - 11,4.

Одним из показателей эффективной работы любого предприятия, и в том числе оптимизации налогов, является размер налоговой нагрузки. Для определения уровня совокупной налоговой нагрузки нам необходимо рассчитать отношение суммы всех налогов, уплаченных Обществом, к общей сумме доходов, полученной предприятием. Для расчета налоговой нагрузки необходимо принимать доходы с учетом НДС. Для этого следует к сумме доходов, по данным формы № 2 прибавить суммы начисленных НДС. Сумма совокупной налоговой нагрузки получилась равной в 2009 году - 11,18; в 2010 году - 12,94; и в 2011 году - 11,4.

Анализ показателей налоговой нагрузки и эффективности налоговой политики субъекта налогообложения, представлен в таблице 17.

Таблица 17 - Анализ показателей налоговой нагрузки и эффективности налоговой политики субъекта налогообложения

Наименование показателя	Значение показателя			Изменение (абс., отн.)
	2009	2010	2011	2009/2010	2010/2011
Коэффициент налогообложения доходов (КНД)	0,16	0,14	0,02	1,14	7
Коэффициент налогообложения затрат (КНЗ)	10,47	11,4	11,45	0,92	0,99
Коэффициент налогообложения прибыли (КНП)	17,12	25,45	16,76	0,67	0,52
Показатель рациональности налоговой политики организации (РНП)	0,38	0,61	0,49	0,62	1,24

Рисунок 2 - Налоговая нагрузка

Итак, показатель КНД характеризует долю налоговых платежей, взимаемых с выручки. Уменьшение этого показателя говорит о доcтаточной эффективноcти налоговой политики в направлении рационализации налоговых платежей, уплачиваемых с выручки.

КНЗ характеризует долю налоговых платежей, отноcимых на cебестоимость. Его повышение говорит о недостаточной эффективности налоговой политики в направлении рационализации налоговых платежей, отноcимых на cебестоимость.

КНП показывает долю налогов, уплачиваемых за cчет прибыли. Его повышение в 2010 году говорит о недостаточной эффективности налоговой политики в отношении платежей, уплачиваемых с прибыли и отноcимых на финансовый результат.

КНЭ показывает, как cоотносятся между cобой чистая прибыль и общая cумма платежей предприятия. Его значительное увеличение говорит об превосходстве полученной предприятием прибыли по сравнению с налоговыми издержками, что cвидетельствует о повышении эффективности

К издержкам формирования налоговой политики по РНП отноcятся: раcходы на зарплату сотрудникам, непоcредственно участвующих в данном процессе, величина штрафных cанкций и т.п. Как свидетельствуют экономиcты-практики, издержки, cвязанные с оcуществлением мероприятий по управлению налоговым бременем не должны превышать 50 % экономичеcкого эффекта от данной деятельности.

В целом же, налоговая политика на предприятии неэффективна и требует повышения эффективноcти.

3. Налог на доходы физических лиц: практика исчисления и уплаты налоговым агентом (на примере ОАО "ВЭЛКОНТ")

3.1 Организационная структура учетных подразделений

Вопросы организационной структуры аппарата учета находят решение на ОАО "ВЭЛКОНТ" с учетом внешних и внутренних факторов. Организационные структура ОАО "ВЭЛКОНТ" отвечает размерам предприятия, масштабу и специфике его предпринимательской деятельности. Во избежание коверканий учетной информации за одним человеком, выполняющим учет операций с активами, одновременно не фиксируются функции санкционирования операций с этими активами, обеспечения их сохранности и исполнение их инвентаризации.

На ОАО "ВЭЛКОНТ" осуществляется качественное информационное обеспечение.

О качестве информации, предоставленной системой управленческого учета, сообщают, следующие критерии:

) необходимость, которая характеризует содержательность информации и степень ее употребления в непосредственных целях управления;

) достаточность, которая охарактеризуется полнотой охвата, количественного и качественного отображения явлений, факта, а также важностью информации, зависящей от вероятности ее практического применения в процессе обрабатывания и представления для управления;

) истинность - доказательность и надежность (устанавливается источником получения, качеством технических средств измерить и контроля, технологии получения, обработки и сохранения управленческой информации) данных учета;

) своевременность получения информации - управленческая информация передана лицам, уполномоченным принимать решения, в максимально короткие сроки.

Кадровая структура контроля обеспечивает четкое разделение контрольных обязанностей. Контроль исполняют работники или участники организации при реализации возложенных на них обязанностей.

ОАО "ВЭЛКОНТ" ведет учет доходов, полученных от них работниками в налоговом периоде, по форме № 1-НДФЛ. На основе данных из налоговой карточки по каждому работнику организации составляется справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ. Справки оформляются налоговыми агентами по каждому физическому лицу, получившему от данного налогового агента доходы, подлежащие налогообложению, в том числе частично освобождаемые от налогообложения. Ведение карточки осуществляется ежемесячно с учетом особенностей исчисления сумм налога, предусмотренных для различных видов доходов, облагаемых налогом по ставке 13, 30 или 35%, исходя из начисленного налогоплательщику дохода.

Предприятие ОАО "ВЭЛКОНТ" как налоговый агент:

а) ведет учет доходов, облагаемых налогом у каждого физического лица;

б) рассчитывает, удерживает и перечисляет в бюджет суммы налога;

в) извещает налоговый орган о том, что у какого-либо работника налог не был удержан;

г) по окончании календарного года представляет в налоговую инспекцию документы, позволяющие контролировать расчет и уплату налога. Организация, которая выплачивает работникам доходы, обязана удерживать налог на доходы и перечислить его сумму в бюджет. В данном случае ОАО "ВЭЛКОНТ" выступает в роли налогового агента.

Порядок налогообложения суточных: с 1.12.2009 года расходы на выплату суточных подлежат включению в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в размерах установленных коллективным договором или локальным нормативным актом в соответствии со ст.168 ТК РФ.

Суточные, выплачиваются при командировании работников, как в пределах территории РФ, так и за ее пределами, не подлежат обложению страховыми взносами (ч.2 ст.9 Федерального Закона от 24.07.2009 №212 - ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования взносов в Пенсионный фонд РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

При оплате работодателем налогоплательщиком расходов на командировку, как внутри страны, так и за ее пределы, в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировках на территории РФ и не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке (п.3 ст.217 НК РФ).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, возмещение сотрудникам расходов по оплате коммунальных услуг за арендованное жилое помещение на период командировки может учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии его соответствия положению ст.252 НК РФ.

В части налога на доходы физических лиц. Согласно п.3 ст.217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с использованием налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещения командировочных расходов).

Дата перечисления налога в бюджет должна совпадать с датой удержания налога или может отличаться от нее на один день. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе (п.7 ст.226 НК РФ).

Порядок и сроки перечисления сумм удержанного НДФЛ по видам выплат ОАО "ВЭЛКОНТ", представлено в таблице 18.

Таблица 18 - Порядок и сроки перечисления сумм удержанного НДФЛ по видам выплат ОАО "ВЭЛКОНТ"

Способ и виды выплат	Код дохода (вычет)	Установленные сроки для перечисления сумм НДФЛ в бюджет	Порядок перечисления налоговым агентом ОАО "ВЭЛКОНТ"
Выплаты и вознаграждения за исполнение трудовых обязанностей Авансовые выплаты 10 числа рабочего месяца; Расчет (25 числа месяца следующего за расчетным); В безналичной форме с использованием банковских карт	2000	При их фактической выплате (п.4 ст.226 НК РФ) не позднее дня перечисления дохода на счет налогоплательщика	Исчисленная и удержанная налоговым агентом сумма налога перечисляется в бюджет единым платежным поручением без персонификации физических лиц в разрезе КБК не позднее дня перечисления доходов на счет налогоплательщика
Выплаты сумм отпускных	Не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода (абз.2 п.6 ст.226 НК РФ)	Исчисленная и удержанная сумма налога перечисляется в бюджет в соответствии с законодательством РФ
Выплаты пособий по временной нетрудоспособности	2300
Выплаты доходов в виде материальной выгоды	2610, 2630	Не позднее дня, следующего за первой выплатой дохода в денежной форме
Выплаты доходов в виде дивидендов	1010	Абз.2 п.6 ст.226 НК РФ	Факты выплат дохода в виде дивидендов за анализируемый период отсутствует на основании решения общего собрания акционеров

Налоговую карточку ОАО "ВЭЛКОНТ" ежегодно заводит на каждого своего работника. Каждый месяц в ней записывается размер дохода, полученного работником, сумма налоговых вычетов, а также размер удержанного налога.

Заполненные налоговые карточки используются предприятием для составления Справок о доходах 2-НДФЛ о каждом налогоплательщике, о его доходах и удержанных налогов для представления в ИФНС №7 г. Кирово-Чепецка Кировской области. Такие Справки содержат ряд разделов, соответствующих разделам Налоговых карточек. В разделе 2 Справки приводятся данные о физическом лице - получателе доходов от ОАО "ВЭЛКОНТ". В пункте 2.1 указывается идентификационный номер налогоплательщика - физического лица. Этот номер проставляется из документа, подтверждающего его постановку на налоговый учет в ИФНС №7 по г. Кирово-Чепецку Кировской области. В пункте 2.2 указывается, что соответствующий работник является налоговым резидентом РФ. В пункте 2.3 проставляется фамилия, имя и отчество работника в соответствии с документом, удостоверяющим его личность. Указываются и код этого документа, его реквизиты, а затем - все основные сведения о налогоплательщике (гражданство, адрес, код региона и т.д.).

В разделе 3 помещаются данные о доходах, полученных налогоплательщиком и облагаемых по ставке 13 %. Данные для заполнения этого подраздела бухгалтерия берет из графы "Итого" расчета налоговой базы и налога на доходы физических лиц. При этом указываются суммы доходов, полученные физическим лицом в налогооблагаемом периоде, по каждому виду дохода: заработной плате, материальной помощи и т.д. В этом разделе указываются все суммы доходов, полученные работниками предприятия в денежной и натуральной форме. Напротив тех видов доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты или которые подлежат налогообложению не в полном размере, в графе "Код вычета" указывается код соответствующего налогового вычета. Этот код выбирается из справочника, приведенного в приложении к формам № 1-НДФЛ и 2-НДФЛ "Справочники". В графе "Сумма вычета" проставляется ее конкретная величина. В пункте 4.1 "Стандартные налоговые вычеты" бухгалтерия указывает код вычета, также выбираемый из справочника, а также их суммы. Число заполненных строк в данном пункте Справки зависит от числа предоставленных конкретному налогоплательщику видов стандартных вычетов. Значение пункта 5.1 "Облагаемая сумма дохода" бухгалтерия переносит из итогового показателя по строке "Налоговая база (с начала года)" таблицы Раздела 3 Налоговой карточки. Значение пункта 5.4 "Сумма налога удержанная" бухгалтерия берет из строки "По ставке 13 %" таблицы Раздела 6 "Общая сумма налога по итогам налогового периода" Налоговой карточки по графе "Общая сумма налога удержанная". В отдельном разделе отражаются доходы, выданные работникам в виде дивидендов (облагаются по ставке 9 %). Заполненную Справку подписывает главный бухгалтер Коновалова Галина Ивановна в специально предназначенном для этого поле. При этом ни разу не выявлено случаев закрытия подписи печатью. Печать проставляется в отведенном месте в нижнем левом углу Справки. Сведения о доходах физических лиц - работников предприятия - представляются ОАО "ВЭЛКОНТ" в ИФНС №7 по г. Кирово-Чепецку Кировской области в виде файла. Файл состоит из заголовка файла и отдельных документов, каждый из которых соответствует одной справке о доходах физического лица. Документ состоит из реквизитов, соответствующих полям Справки, значения которых во всех Справках, сдаваемых налоговым агентом, одинаковы и вынесены в заголовок файла. Все Справки, сдаваемые в налоговый орган, размещаются в одном файле.

Основная категория налогоплательщиков, с доходов которых ОАО "ВЭЛКОНТ" исчисляет и удерживает налог, вправе использовать стандартные вычеты в размере 1400 руб. Это обусловлено тем, что большинство работников предприятия, имеют на иждивении несовершеннолетних детей или детей до 24-лет, обучающихся на дневной форме обучения.

Бухгалтерский центр предприятия (бюро по налогообложению) обеcпечивает организацию документооборота, cоздание регистров налогового учета, раcчеты налогов, предcтавление налоговых деклараций по окончании отчетных налоговых периодов в cоответствии со cроками, уcтановленными НК РФ, в инcпекцию ФНС в электронной форме. Поcле представления налоговых деклараций в инcпекцию ФНС cведения по налогам сообщаются служебной запиской в финансовый отдел предприятия для перечисления налогов в cоответствующие бюджеты.

.2 Практика исчисления НДФЛ налоговым агентом на примере ОАО "ВЭЛКОНТ"

Большинство доходов, выплачиваемых ОАО "ВЭЛКОНТ" работникам в течение календарного года, облагается налогом на доходы физических лиц. Условно их можно разделить на доходы в денежной форме, натуральной форме и в виде материальной выгоды.

К доходам, полученным в денежной форме, в частности, относятся: заработная плата;

) надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т.д.);

2) премии и вознаграждения;

) материальная помощь.

К доходам, полученным в натуральной форме, относятся:

а) оплата за работника товаров (работ, услуг);

б) выдача работникам товаров (выполнение для них работ или оказание работникам услуг) на безвозмездной основе, то есть бесплатно;

в) оплата труда в натуральной форме.

И, наконец, материальная выгода возникает: если сотрудник получает от организации заем и уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 2/3 ставки рефинансирования Банка России.

Выплачивая работникам доходы, организация удерживает налог на доходы, и перечислить его сумму в бюджет. В данном случае организация выступает в роли налогового агента.

В большинстве случаев налог исчисляется по ставке 13 процентов. Для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки. По этим ставкам облагаются доходы, полученные:

) в виде материальной выгоды, которая возникает при получении работником от организации займа или ссуды, кроме займов на строительство или покупку жилья на территории России (налог удерживается по ставке 35%);

2) а до 2006 года, доход, полученный акционерами ОАО в виде дивидендов (9%).

Сумма дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшается на сумму налоговых вычетов.

Сумма доходов, полученных работником организации, может быть уменьшена на налоговые вычеты. На ОАО "ВЭЛКОНТ" применяются стандартные налоговые вычеты в размере 1400 рублей на каждого ребенка работника, а также имущественный налоговый вычет при покупке жилья. Стандартный налоговый вычет на детей предоставляется при предоставлении соответствующих документов работника на детей. В частности, к необходимым документам относятся:

) заявление на предоставление налогового вычета;

2) свидетельство о рождении ребенка;

) копия паспорта;

) свидетельство о браке (в случае, зарегистрированного брака между родителями);

) свидетельство о расторжении брака (если брак между родителями ребенка расторгнут);

) справка с места жительства (если брак заключен повторно);

) свидетельство о смерти одного из родителей (если один из родителей считается умершим).

Расчет и отчетность по налогу на доходы физических лиц: в бухгалтерском учете на предприятии сумма начисленного налога на доходы физических лиц отражается по кредиту счета 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" одной из следующих проводок:

Таблица 19 - Хозяйственные операции ОАО "ВЭЛКОНТ" при удержании НДФЛ

Описание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам организации	70	68
Удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками организации	75	68

Однако, выплата дивидендов на предприятии производилась последний раз в 2006 году, после 2006 года общим собранием акционеров каждый год принимается решение об отказе от выплаты дивидендов.

ОАО "ВЭЛКОНТ" ведет учет доходов, полученных от них работниками в налоговом периоде, по форме № 1-НДФЛ, а также представляет в ИФНС. На основе данных из налоговой карточки по каждому работнику организации составляется справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ.

Ежегодно не позднее до 30 апреля, следующего за истекшим годом, предприятие представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов. Они представляются на магнитных носителях.

Порядок отражения в Налоговой карточке сведений о доходах, источником которых явился налоговый агент (ОАО "ВЭЛКОНТ") представлен в таблице 20.

Таблица 20 - Порядок отражения в Налоговой карточке сведений о доходах, источником которых явился налоговый агент (ОАО "ВЭЛКОНТ")

Номер раздела карточки	Содержание раздела	Требования к заполнению раздела
3	Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица	Учитываются все налогооблагаемые доходы от налогового агента, кроме дивидендов и доходов по ставке 35 %
4	Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица от долевого участия в деятельности организации (дивиденды)	Учитываются дивиденды, выплачиваемые ОАО "ВЭЛКОНТ" своим акционерам
5	Расчет НДФЛ по ставке 35 % (материальная выгода)	Учитываются доходы, облагаемые по ставке 35 % ОАО "ВЭЛКОНТ"
6	Общая сумма НДФЛ по итогам налогового периода	Заполняется по итогам налогового периода или при увольнении работника в течение налогового периода
7	Сведения о выплатах физическому лицу от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности	Заполняется в случаях выплаты предприятием доходов налогоплательщикам от реализации имущества, принадлежащего им на праве собственности
8	Результаты перерасчета налога за предшествующие налоговые периоды	Заполняется в случаях перерасчета излишне удержанного налога за предыдущие периоды

Налоговая карточка является первичным документом налогового учета. Ее должны составлять налоговые агенты - российские организации, представительства иностранных организаций, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, являющиеся источником дохода физических лиц.

Справки в налоговую инспекцию подаются с помощью программы СБИС, поскольку среднегодовая численность работников за последние 3 года составляет около 1200 человек.

Начисление НДФЛ на ОАО "ВЭЛКОНТ" за 2011 год представлен в таблице 21.

Таблица 21 - Начисление НДФЛ на ОАО "ВЭЛКОНТ" за 2011 год

Содержание хозяйственной операции	Начисление НДФЛ
Начислен НДФЛ на заработную плату (ставка налога 13%)	Овсюков С.Г. ежемесячно получает в ОАО "ВЭЛКОНТ" заработную плату (руб.): Январь - 9631,15 Февраль - 8802,41 Март - 9724,63 Апрель - 9506,67 Май - 9822,84 Июнь - 9675,51 Июль - 9691,12 Август - 9982,00 Сентябрь - 10132,00 Октябрь - 9917,22 Ноябрь - 15122,50 Декабрь - 9982,00 Налоговый вычет в размере 400 руб. применяется в течении 4 месяцев (9631,15 + 8802,41+ 9724,63 + 9506,67 = 37664,86), т.е. с января по апрель, т. к с мая сумма дохода нарастающим итогом с начала года превысила сумму 40000 руб; Детей у Овсюкова С.Г. нет, поэтому налоговый вычет на содержание детей не применяется. Сумма налоговых вычетов за год = 400 руб. * 4 мес. = 1600 руб. Налоговая база для расчета НДФЛ за год = 121990,05 - 1600 = 120390,05 руб. Сумма НДФЛ за год = 120390,05 * 13% = 15650,71 Заполняется форма 1 - НДФЛ (приложение).
Начислен НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды	Тимшиной Елене Владимировне была выдана материальная помощь в размере 2400 в январе 2012 года. 2400/ 366 дней (високосный год) 31 (дней в месяце) (2/38%) = 10,90 руб 10,90 35% = 41,58 руб. - материальная выгода. Шустова Вера Валерьевна была выплачена материальная помощь в размере 174800 в январе 2012 года. 174800/366 31 (2/3 * 8%) =791,80 791,80 * 35% = 219 431 руб. материальная выгода.
Содержание хозяйственной операции	Начисление НДФЛ
Предоставление имущественного вычета по НДФЛ при покупке квартиры	Калабиным В.А. приобретена квартира стоимостью 1200000 руб. Оплачивается за счет кредита - 600000 руб.; Срок кредита 5 лет; Итоговая сумма процентов по кредиту - 250000. Сумма, на которую Калабин В.А. может получить имущественный вычет = 1450000 (1200000+250000); Сумма налогового вычета составляет 156000 руб. (1200000*13%) Сумма вычета с процентов можно получить только по мере их уплаты банку - кредитору, т.е. в течении 5 лет кредитования.
Начисление НДФЛ при удержании по исполнительным листам	Заработная плата Ворончихина Н.В. составила за февраль 2011 года 12146 руб. На основании исполнительного листа, каждый месяц из заработной платы Ворончихина Н.В. удерживается ¼ часть в качестве алиментов. Сумма налогооблагаемой базы по НДФЛ = 10746 руб. (12146-400-1000) Начисление НДФЛ = 1397 руб. (1074613%) Начисление суммы алиментов = (12146-1397) 1/4 = 2687 руб.
Обложение НДФЛ суточных	Матвеев В.М. находился в командировке с 9.05.11 по 14.05.11 Сумма суточных за одни сутки для сотрудника предприятия составляет 700 руб. Сотрудник находился в командировке 5 дней Следовательно, вся сумма = 3500 руб. (700*5) Предприятием нормы суточных прописаны во внутреннем " Положении о порядке командирования сотрудников". Значит, требования трудового законодательства соблюдены и НДФЛ не начисляется.

Начисление НДФЛ на заработную плату работника рассчитывается по ставке 13 %. Сумма дохода учитывается в налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ. Сумма дохода рассчитывается нарастающим итогом с начала календарного года, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. При предоставлении имущественного налогового вычета удержаний по НДФЛ не производится до тех пор, пока сумма НДФЛ не превысит исчисленной суммы налогового вычета.

Сумма налога на доходы физических лиц начисляется отдельно по каждой сумме доходов, облагаемых иными ставками кроме 13% (35%).

Начисление НДФЛ ведется без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов и удержанных другими агентами сумм налога.

Доходы, освобожденные от налогообложения: как говорилось ранее, к доходам физических лиц относится доход, как в денежной форме, так и в натуральной форме. На ОАО "ВЭЛКОНТ" производятся выплаты физическим лицам в качестве заработной платы, надбавок, доплаты за вредные, тяжелые условия труда, доплаты за сверхурочную работу, стимулирующие доплаты и надбавки, доплаты за работу в выходные дни, отпускные. Эти выплаты относятся к доходам, полученных налогоплательщиком в денежной форме. В натуральной же форме работник, согласно статье 222 Трудового кодекса получает спецпитание в виде молока, кефира, сока. Также за вредные условия труда работникам предоставляется хозяйственное, туалетное мыло, крем для рук. Но поскольку стоимость молока и других равноценных продуктов, бесплатно выдаваемых работникам, подпадает под понятие компенсационных выплат, то они не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. Также на предприятии выдаются талоны на питание в счет заработной платы по просьбе работников.

В конце месяца при расчете зарплаты сумма по талонам удерживается из заработной платы. Соответственно НДФЛ с суммы выданных талонов не удерживается.

Возврат излишне удержанной суммы налога на доходы физических лиц в ОАО "ВЭЛКОНТ": рассмотрим возврат излишне удержанного НДФЛ на примере: Инструментальщик 144 цеха работает в организации с марта2009г., а заявление на вычеты принес в бухгалтерию только в мае 2009 г.

В этой ситуации специалист по налогообложению делает перерасчет налога и возвращает излишне удержанный налог работнику за счет сумм НДФЛ, удержанных у других налогоплательщиков.

После начисления всех налогов разрабатывается график уплаты налоговых платежей для ОАО "ВЭЛКОНТ". Заместитель главного бухгалтера cогласовывает применение льготы по отдельным налогам с бухгалтером по раcчетам заработной платы и бухгалтером-материалиcтом. После cоставления проекта уплаты налогов на утверждение передается главному бухгалтеру. В процеccе ведения налогового учета сотрудники налогового отдела учитывают льготы, которые Общество вправе применять при иcчислении налогооблагаемой базы.

Налог на доходы физических лиц удерживается на дату фактического получения дохода. Датой фактического получения дохода является:

для доходов в виде оплаты труда - последний день месяца, за который был начислен доход за выполнение трудовой обязанности в соответствии с трудовым договором;

для доходов по материальной выгоде - день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам;

для доходов в натуральной форме - день передачи доходов в натуральной форме;

для прочих доходов в денежной форме - день выплаты дохода, в том числе перечисление дохода на счет налогоплательщика в банке либо по его поручению на счет третьего лица.

Налоговый агент удерживают начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается.

3.3 Совершенствование практики исчисления НДФЛ

Налоги являются одним из основных инструментов государственной политики, затрагивающими важных сторон жизни общества и действующими на решение стоящих перед государством задач. От современного состояния системы налогообложения во многом зависит характер экономических и социальных реформ в стране. Отдельное место в налоговой системе занимает налогообложение личных доходов. Существования налога на доходы физических лиц истолковывается надобностью создания доходного источника бюджета любого государства, а также урегулирования величины доходов населения. Правильно построенная и отлаженная система налогообложения являет ядром для реализации функций государства, и действенность налогообложения зависит от того, насколько правильно установлены подходы к налогообложению доходов.

В целях формирования подходящих налоговых условий для создания добровольных пенсионных накоплений с привлечением государственного софинансирования было предусмотрено изъятие из базы по налогу на доходы физических лиц взносов на софинансирование формирования пенсионных накоплений, наводимых для обеспечения реализации государственной поддержки формирования пенсионных накоплений, введено освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом взносов работодателя, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" и с 2009 года повышен размер социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц со 100 000 рублей до 120 000 рублей.

Начиная с 2012 года увеличены размеры стандартных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц. Для налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок (дети), стандартный налоговый вычет с 1000 рублей за каждый месяц налогового периода увеличен до 1400 рублей. Был также пересмотрен порядок определения налоговой базы при получать доходов в виде материальной выгоды и в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, а также введено освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом сумм оплаты профессионального образования и профессиональной подготовки физических лиц и сумм, оплачиваемых организациями своим рабочим на компенсирование затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Налоговый учет заработной платы работодатель, прежде всего, осуществляет как налоговый агент по исчислению и удержанию НДФЛ с доходов работников, источником которых являет данная организация. Учет ведется по каждой сотруднику организации, нарастающим итогом с начала года, в форме 1_НДФЛ. Прошу направить Ваше внимание на графы которыми дополнение данная форма, предложенных в качестве совершенствования. Так как с 2011 года формы регистров и последовательность их заполнения организациями предложено разрабатывать самостоятельно. Это отображение даты начисления дохода, его фактической выплаты, и даты перечисления налога в бюджет.

При определении налогооблагаемой базы по единому налогу в самую большую часть расходов входит начисленная и выплаченная заработная плата.

В состав расходов организации входят и страховые взносы, которые понижают налоговую базу в день перечисления их в бюджет. Также, прошу принять в качестве предложения к совершенствованию разработку бланка "Заявление об уменьшении дохода на сумму расходов на содержание детей".

Справка должна содержать:

) ФИО работника предприятия;

2) Отдел в котором сотрудник работает;

) ФИО детей работника;

) Дату рождения ребенка;

Помимо справки для получения стандартного налогового вычета нужно предоставить свидетельство о рождении и справку о наличии иждивенцев.

Заключение

В заключение можно сделать следующие выводы:

Налог с доходов физического лица - это неизбежный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки. Он показывает денежные отношения, вырабатывающиеся у государства с физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные и внебюджетные фонды государства. Взносы исполняют главные участники производства валового внутреннего продукта, например работники, своим трудом, формирующие материальные и нематериальные блага и приобретающие определенный доход.

НДФЛ введен на территории России с 1 января 1992 г. Законом РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц".

Данная дипломная работа посвящена практике исчисления и уплаты налога налоговым агентом налога на доходы физических лиц. Вторая часть дипломной работы посвящена анализу финансово-хозяйственной деятельности ОАО "ВЭЛКОНТ". В третьей главе описывается непосредственно практика исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц на примере ОАО "ВЭЛКОНТ". Учет, удержание и перечисление НДФЛ в бюджет ОАО "ВЭЛКОНТ"" осуществляет, выступая в качестве налогового агента. Прямыми плательщиками НДФЛ являются работники предприятия. НДФЛ играет большую роль в доходах местного бюджета. Ведь этот налог полностью поступает в его пользу. Поэтому местные органы власти заинтересованы в том, чтобы все предприятия на их территории наращивали объемы производства и реализации продукции, увеличивали доходы, повышали оплату труда.

В дипломной работе приведены данные бухгалтерского и налогового учета ОАО "ВЭЛКОНТ" за последние 3 года (2009-2011). Предприятие работает в машиностроительной отрасли, производит продукцию военной и гражданской техники для авиационной, автомобильной промышленности и других областей оборотного комплекса. Из проведенного во 2 главе дипломной работы анализа мы видим по составу технико-экономических показателей (таблица 3), что объемы производства хоть и не значительно, но увеличиваются. Прирост выручки от продаж в 2011 году по сравнению предыдущим отчетным периодом составил 0,99. Что чуть ниже показателя динамики прошлого года. Годовой фонд оплаты труда с каждым годом растет. Это сказывается на увеличении заработной платы работников. Показатели фондоотдачи материалоемкости говорят о том, сколько продукции производит предприятие на каждую вложенную единицу стоимости основных фондов и вложенных материалов. Прослеживается тенденция к уменьшению всех показателей 2011 по сравнению с 2010годом. В соответствии с требованиями Налогового кодекса на предприятии на каждого работника ведется персонифицированная налоговая карточка. В этом документе отражен порядок обобщения сведения о доходах работника, источником которых явился налоговый агент, т.е. ОАО "ВЭЛКОНТ". Аналогичные сведения по окончании года в виде специальной Справки направляются бухгалтерией предприятия в местную ИФНС. Не точное исчисление налогов привело к штрафным санкциям ИФНС. Кроме того, не проводится анализ эффективности оплаты труда на предприятии в целом и в разрезе отдельных категорий работников. В связи с отмеченными недостатками для бухгалтерии предприятия подготовлены дополнительные методические материалы в виде детализированных элементов совокупного дохода работников как объектов обложения НДФЛ, облегчающих понимание и глубокое освоение порядка исчисления НДФЛ на предприятии. Представляется, что использование подготовленных для бухгалтерии ОАО "ВЭЛКОНТ" дополнительных методических материалов по исчислению НДФЛ поможет ее работникам в дальнейшей работе избежать ошибок, вызывающих штрафные санкции налоговых органов. С другой стороны, это создает основу для повышения аналитического характера учета оплаты труда. Это будет способствовать росту ее эффективности, которая даже при 1 % -ном повышении даст хозяйству примерно более 3,5 млн. руб. дополнительной выручки. Вместе с предотвращением штрафных санкций и пеней это даст хозяйству дополнительные 11,7 млн. руб. выручки.

Список использованной литературы

1) Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 19.07.2002 (в ред. №276-ФЗ от 30.12.2006);

2) Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение: учебное пособие / В.Ф. Тарасова, Л.Н. Семыкина, Т.В. Сапрыкина. - 3-е изд., перераб. - М.: КНОРУС. 2007. - 320 с;

) Попова Ольга. НДФЛ: Оптимальные способы исчисления;

) Е. Кальчевская: "Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами";

) Шепелева С.Н. Порядок применения имущественных вычетов по налогу на доходы физических лиц/ С.Н. Шепелева, А.И. Шепелева // Бухгалтерский учет в бюджетный и некоммерческих организациях. - 2007. - №4 (172). - С.22-24;

6)"Об основах налоговой системы в Российской Федерации": Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1;

) Абрамова И.И. Налог на доходы физических лиц. Налоговая декларация. // Налоги. - 2007. - №3;

) Альборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М.: Дело и сервис, 2005. - 458 с.

) Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учеб. пособие / В.П. Астахов. - М.: ПРИОР, 2000. - 671 с.

) Воробьева Е.В. Зарплата в 2011 году - 14 - е издание, переработка и дополнения. М: Эксмо, 2011-1056с. - настольная книга;

) Журнал "консультант. Комментарии к новым документам" №4 февраль 2012;

) Федеральный закон Российской Федерации от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования";

) Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 марта 2012 г. N 03-04-05/8-302 "О предоставлении стандартного налогового вычета по НДФЛ налогоплательщикам, на содержании которых находятся дети";

) Приказ ФНС России "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц" от 13.10.2006 №САЭ - 3-04/706@;

) Субсчет. ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения";

) Информационно-правовой портал "Гарант";

) Правовая система "Консультант плюс";

18) Официальный сайт ФНС РФ www.nalog.ru;

) www.Buhgod.ru;

) Карсетская Е.В. Зарплата и налоги. - "АйСи Групп", 2010 г;

) www.poschitaem.ru. Практическое пособие по НДФЛ;

) Е.В. Чипуренко "Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление";

) www.litres.ru;

) www.pravcons.ru;

25) Семенихин В.В. Налог на доходы физических лиц 2009. Большой справочник налогоплательщика/ В.В. Семенихин. - Саратов: Ай Пи ЭР Медиа; М.: СПС ГАРАНТ, 2009. - 272 с.

Ведомость приложений

Приложение А Таблица "Стандартные налоговые вычеты и условия их предоставления, действующие с 2012 года".

Приложение Б Таблица "Виды социальных налоговых вычетов и условия их предоставления".

Приложение В Таблица "Налоговые агенты права и обязанности".

Приложение Г Таблица "Организационная структура организации".

Приложение Д Таблица "Анализ финансовой устойчивости по абсолютным показателям".

Приложение Е Таблица "Налоговое поле налогоплательщика, характеристика его элементов".

Приложение Ж Таблица "Исчисление суммы налога с доходов, полученных налогоплательщиками, являющихся налоговыми резидентами РФ".

Приложение З Таблица "Стоимость чистых активов общества за____ 2010 год".

Приложение И Справка о доходах физического лица за 2010 год.

Приложение К Список использованных источников.

Приложения

Приложение А

Стандартные налоговые вычеты и условия их предоставления, действующие с 2012 года

Наименование вида вычета	Категории лиц, имеющие право на вычет	Примечание
3000 руб	· лиц, принимавших участие в ликвидации или пострадавших от последствий аварии на Чернобыльской АЭС и на объединении "Маяк" в 1957 году; · инвалидов Великой Отечественной войны; · военнослужащих, ставшими инвалидами 1, П или Ш групп вследствие ранения или увечья, полученных при исполнении обязанностей воинской службы: · иные категории налогоплательщиков в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.	Помимо письменного заявления от налогоплательщика необходимо представить справку об инвалидности и удостоверение участника ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и т.д.
500 руб.	· Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также награжденных орденом Славы трех степеней; · участников Великой Отечественной войны; · лиц, находившихся в Ленинграде в период блокады; · узников концлагерей, созданных Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны; · инвалидов с детства и инвалидов 1 и П групп; · родителей или супругов военнослужащих, погибших при исполнении обязанностей военной службы, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей; · участников войны в Афганистане и других странах, где выполнялись боевые действия; · иные категории налогоплательщиков в соответствии с НК РФ.
400 руб.		С 1 января 2012 года вступил в силу федеральный закон от 21.11.2011 г. № 330-ФЗ., на основании которого стандартный вычет в размере 400 руб. отменен.
1400руб. 3000руб.	На каждого ребенка в возрасте до 18 лет и до 24 лет для учащихся и студентов дневной формы обучения. На ребенка до 18 лет, если таковой является инвалидом. Вычет действует до того момента, пока налог налогоплательщика с начала года, исчисленный работодателем, представившим вычет, не превысит 280 000 рублей.	Помимо письменного заявления: 1. Копия свидетельства о рождении ребенка; 2. Копия свидетельства о смерти супруга (супруги); 3. Свидетельство о удочерении (усыновлении); 4. Решение органа опеки, попечительства, подтверждающее статус опекуна, попечителя; 5. Справка из образовательного учреждения; 6. Справка об инвалидности (ребенка); 7. Платежные документы, доказывающие участие родителя в содержании ребенка

Приложение Б

Виды социальных налоговых вычетов и условия их предоставления

Наименование вида вычета	Виды понесенных расходов	Ограничение по сумме предоставляемых вычетов	Примечание
По расходам на благотворительные цели и пожертвования (п.1 ст.219 НК РФ)	на нужды организаций науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, физкультурно-спортивных организаций, образовательных и дошкольных учреждений.	Предоставление в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% дохода, полученного физическим лицом по итогам налогового периода (п. п.1 п.1 ст.219 НК РФ).	Могут быть учтены только расходы, понесенные для нужд организаций, прямо указанных в п.1 ст.219 НК РФ.
	В виде пожертвований религиозным организациям на осуществление уставной деятельности
По расходам на обучение (п.2 ст.219 НК РФ)	на оплату своего обучения (независимо от формы)	не более 120 000 руб. в общей сумме расходов в соответствии с пп.3-5 п.1 статьи 219 НК РФ за исключением стоимости дорогостоящих видов лечения	вычет предоставляется за период: обучения; академического отпуска предварительная оплата образовательных услуг - не урегулирован за каждый год обучения независимо от года оплаты
	налогоплательщиком - родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет; предоставление вычета супругу (супруге) родителя, т.е. мачехе или отчиму не предусмотрено	не более 50 000 руб. на каждого ребенка, учащегося по очной форме в общей сумме на обоих родителей (опекунов, попечителей); можно одному из них на всю сумму
	налогоплательщиком - опекуном (попечителем) за обучение подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме. Близкие родственники (тети, дяди, бабушки, дедушки) могут воспользоваться вычетом, только если являются опекунами, попечителями
	налогоплательщиком - опекуном (попечителем) за обучение бывших подопечных в возрасте до 24 лет по очной форме
	налогоплательщиком за обучение брата (сестры) в возрасте до 24 лет	не урегулирован 50 тыс. руб. (или в сумме 120 тыс. руб.)
По расходам на лечение (п.3ст.219 НК РФ)	на оплату услуг по лечению или оказанию дорогостоящих видов лечения в мед. учреждениях РФ, а также услуг по лечению, оказанных: супругу (супруге), родителям, детям в возрасте до 18 лет	не более 120 000 руб. в общей сумме расходов в соответствии с пп.2-5 п.1 статьи 219 НК РФ за исключением стоимости обучения детей налогоплательщика, стоимости дорогостоящих видов лечения	Медицинские учреждения РФ, должны иметь лицензию на осуществление медицинской деятельности; медикаменты должны быть поименованы в Перечне лекарственных средств, назначенных лечащим врачом
	На оплату стоимости медикаментов
П.4 ст.219 НК РФ	на уплату пенсионных взносов по договорам НПО в свою пользу, а также в пользу: супруга, родителей (усыновителей), детей-инвалидов (усыновленных, под опекой) - может быть оформлен не один договор ДПО с открытием нескольких лицевых счетов
	на уплату страховых взносов по договорам ДПС в свою пользу, а также в пользу: супруга, родителей (усыновителей), детей-инвалидов (усыновленных, под опекой)
П.5 ст.219 НК РФ	на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии (только ПФР, НПФ не участвуют)
По расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование	Пенсионные взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному с негосударственным пенсионным фондом	В размере фактически произведенных расходов	Может предоставляться налоговым агентом дополнительные взносы на накопительную часть пенсии могут уплачивать работодатели за свой счет, но социальный вычет в таком случае физическому лицу не положен (ст.8 Закона № 56 - ФЗ)
	Страховые взносы по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному со страховой организацией

Приложение В

Налоговые агенты права и обязанности

	Характеристика	Основание
Налоговые агенты	1) российские организации (обособленные подразделения организаций), индивидуальные предприниматели; 2) нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и осуществляющие частную практику; 3) обособленные подразделения иностранных организаций;	Ст.24 НК РФ
Обязанности налогового агента	1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства;	Пп.1 п.3 ст.24 НК РФ; Ст.224-226 НК РФ
	2) Правильно определять налоговую базу по НДФЛ, предоставлять полагающиеся налогоплательщику стандартные, социальные, имущественные, профессиональные налоговые вычеты	Статьи 210, 218 - 221 НК РФ
	3) Письменно сообщать налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме неудержанного НДФЛ не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства	пп.5 ст.226 НК РФ пп.2 п.3 ст.24 НК РФ
	4) Вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ сумм НДФЛ, в том числе по каждому налогоплательщику	Пп.3 п.3 ст.24 НК РФ П.1 ст.230 НК РФ
	5) Своевременно представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов по форме N 2-НДФЛ	Пп.2 ст.230 НК РФ пп.4 п.3 ст.24НК РФ
	6) В течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления НДФЛ в бюджетную систему РФ	Пп.5 п.3 ст.24 НК РФ
	7) Выдавать физическим лицам по их заявлениям справки о полученных ими доходах и удержанных суммах налога по форме N 2-НДФЛ	Пп.3ст.230 НК РФ

Права налогового агента получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию <http://www.consultant.ru/document/cons_s_3AFA0A908B86E47050D9636D34D0229BB8DAA3680E9E34B1365895F464446C16/> (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;

получать от Министерства финансов РФ письменные разъяснения <http://www.consultant.ru/popular/nalog1/2_8.html> по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований);

использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке <http://www.consultant.ru/popular/nalog1/2_12.html>, установленном законодательством о налогах и сборах;

получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом <http://www.consultant.ru/popular/nalog1/2_13.html>;

на своевременный зачет или возврат <http://www.consultant.ru/popular/nalog1/2_16.html> сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

на осуществление совместной с налоговыми органами сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также на получение акта <http://www.consultant.ru/document/cons_s_2C9B365B926112A2337F85D2467508EEEF9DC67BF6EDCF1BE1F319BD096F22A0/> совместной сверки <http://www.consultant.ru/document/cons_s_0DE9D3A9FFA4AF3EC5B9B9E3BA79E6D799C1CD4912F20515958E12A5E9993718/> расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам;

представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах,

представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам;

обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц; Ст.21 НК РФ

Приложение Д

Анализ финансовой устойчивости по абсолютным показателям

Показатели	Код строки баланса (формула расчета)	31.12.09г.	31.12.10г.	Отклонение от предыдущего года, тыс. руб.	31.12.11г.	Отклонение от предыдущего года, тыс. руб.
Источники формирования собственных оборотных средств (СИ)	490	78471	95041	16570	95428	387
Внеоборотные активы (ВА)	190	68084	80329	12245	96016	15687
Наличие собственных оборотных средств (СОС)	(стр.1 - стр.2)	10387	14712	4325	-588	-15300
Долгосрочные пассивы (ДП)	590	0	13634	13634	19943	6309
Наличие собственных и долгосрочных заемных источников (СД)	(стр.3 + стр.4)	10387	28346	17959	19355	-8991
Краткосрочные заемные средства (КЗ)	610	13049	4011	-9038	8617	4606
Общая величина основных источников (ИО)	Стр.5 + стр.6)	23436	32357	8921	27972	-4385
Общая величина запасов (З)	210	35288	41668	6380	45506	3838
Излишек, недостаток собственных оборотных средств (РСОС)	Стр.3 - стр.8	-24901	-26956	-2055	-46094	-19138
Излишек, недостаток собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов (РСД)	Стр.5 - стр.8)	-24901	13322	38223	-26151	-39473
Излишек, недостаток общей величины основных источников формирования запасов (РОИ)	(стр.7 - стр.8)	-11852	-9311	2541	-17534	-8223
Трехкомпонентный показатель финансовой устойчивости S= (РСОС; РСД; РОИ)	РСОС	-24901	-26956	-2055	-46094	-19138
	РСД	-24901	-13322	38223	-26151	-39473
	РОИ	-11852	2541	-17534	-8223

Приложение Е

Налоговое поле налогоплательщика, характеристика его элементов

Наименование налогов и других обязательных платежей и их нормативное регулирование	Объект налогообложения	Налоговая база	Налоговая ставка	Срок уплаты
НДС ст.21 НК РФ	Реализация товаров на территории РФ пп.1 п.1 ст.146 НК РФ	Стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ	18% ст.164 НК РФ	Не позднее 20 - го числа каждого из 3 месяцев, следующего за истекшим периодом п.1 ст.174 НК РФ
НДФЛ, при выполнении функций налогового агента, который регламентируется гл.23 НК РФ	Доход полученный налогоплательщиком на территории РФ ст. 209 НК РФ	Учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а так же доходы в виде материальной выгоды ст.210 НК РФ	13%, 35% ст.224 НК РФ	Не позднее дня, следующего за годом получения налогоплательщиком дохода (п.8 ст.214 НК РФ)
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование ФЗ от 24.07.2009 №212 - ФЗ	Выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц по трудовым договорам	Базой для начисления страховых взносов является сумма этих выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом обложения страховыми взносами	Для лиц 1966 года рождения и старше: 22,0%; Для лиц 1967 года рождения и моложе: 16,0%; Накопительная часть - 6,0%;	- уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15-ти дней со дня, установленного для подачи декларации за налоговый период
Наименование налогов и других обязательных платежей и их нормативное регулирование	Объект налогообложения	Налоговая база	Налоговая ставка	Срок уплаты
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ФЗ от 30.11.2011 №356 - ФЗ	Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных лиц (п.1 ст. 20.1):	Сумма выплат	Класс профессионального риска - 1 Размер страхового тарифа - 0,2%	Не позднее 15 числа месяца, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.
Налог на прибыль гл.25 НК РФ	Полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов п.1 ст.247 НК РФ	Денежное выражение прибыли подлежащей налогообложению п.1 ст.274 НК РФ	20%, в том числе 2% зачисляется в федеральный бюджет и 18% зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации; ст.284 НК РФ	Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. п.4 ст.289 НК РФ
Транспортный налог гл.28 НК РФ от 20.12.2011 № 115-ЗО "О внесении изменений в статью 5 Закона Кировской области "О транспортном налоге в Кировской области" <http://www.r43.nalog.ru/html/sites/www.r43.nalog.ru/%D0%98%D0%BC%D1%83%D1%89%D0%B5%D1%81%D1%82%D0%B2%D0%B5%D0%BD%D0%BD%D1%8B%D0%B5%20%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%B8/%D0%97%D0%B0%D0%BA%D0%BE%D0%BD%20115-%D0%97%D0%9E.doc> Транспортные средства отраженные на балансе организации. Мощность двигателя транспортных средств в лошадиных силах п.1 ст.359 НК РФ В соответствии с Законом Кировской области от 28.11.2002г. № 114-ЗО (в ред. от 08.11.2010) Не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим ст.363.1 НК РФ
Налог на имущество гл.30 НК РФ, от 21.11.2003г. №968 - ОЗ "о налоге на имущество организаций"	Объектом налогообложения признается движимое и не движимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. п.1 ст.374 НК РФ	Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Имущество учитывается по его остаточной стоимости. п.1 ст.375 НК РФ	2,2 % устанавливается п.1ст.380 НК РФ, законом области от 21.11.2003г. №968 - ОЗ "О налоге на имущество организаций"	Налоговая декларация по итогам налогового периода предоставляется не позднее 30 марта года следующего за истекшим налоговым периодом. п.3 ст.386 НК РФ

Приложение Ж

Исчисление суммы налога с доходов, полученных налогоплательщиками, являющихся налоговыми резидентами РФ

Доходы, в отношении которых не установлены особые налоговые ставки	-	Доходы, освобожденные от налогообложения в соответствии со ст.217 НК РФ	-	Налоговые вычеты: Стандартные (ст.218 НУ РФ) Социальные (ст219 НК РФ) (в основном предоставляются налоговыми органами). Имущественные (ст.220 НК РФ) Профессиональные (ст.221 НК РФ)	*13%
+
Стоимость любых выигрышей и призов, полученных в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товар, работ и услуг.	-	4000 рублей (п.28 ст.217 НК РФ)			*35%
+
Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы процентов, начисления в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанные (ст.214.2 НК РФ): По рублевым вкладах исходя из ставки реффенансирования Банка России, увеличенную на 5 процентных пунктов, действующей в течении периода, за которую начислены указанные проценты. По вкладам в иностранной валюте исходя из 9% годовых. Освобождаются от налогообложения доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиком по рублевым вкладам, которые на дату заключения либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку реффенансирования Центрального Банка России, увеличенную на 5 процентных пунктов, при условии, что в течении периода начисления процентов размер процентов по вкладу не превышался и с момента, когда произведена ставка по рублевому вкладу превысила ставку реффенансирования Центрального Банка России прошло не более 3 лет (п.27 ст.217 НК РФ)					*35%
+
Материальная выгода в виде суммы экономии по процентам при получении налогоплательщиком земных (кредитных) средств, рассчитывается как превышение: Суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисляется исходя из 2/3 действующей ставки реффенансирования установленной Центральным Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной из условий договора; Суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженной в иностранной валюте, исчисленной исходя из условий договора. Освобождается от налогообложения материальная выгода, полученная (п.1 ст.212 НК РФ). От банков, находящихся на территории РФ, в связи с операциями с банковскими картами в течении беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты. От экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство, либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, земельных участков, предоставление для индивидуально жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретенные жилые дома, или доли в них (при наличии у налогоплательщика прав на имущественные вычеты). От экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории РФ в целях перекредитования займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, земельных участков, на которых расположены приобретенные жилые дома, или доли в них (при наличии у налогоплательщика права на имущественные налоговые вычеты).					*35%
+
Доходы от долевого участия в виде деятельности организаций, полученной в виде дивидендов.						*9%

Приложение З

Таблица 19 - Стоимость чистых активов общества за____ 2010 год

№ п/п	Наименование показателя	Код строки бухгалтерского баланса	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
I. АКТИВЫ
1.	Нематериальные активы	110	2566	2379
2.	Основные средства	120	80218	81534
3.	Незавершенное строительство	130	-	-
4.	Доходные вложения в материальные ценности	135	-	1142
5.	Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения	140, 250	22	24
6.	Прочие внеоборотные активы	145, 150	9962	7130
7.	запасы	210	45988	66017
8.	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	34	83
9.	Дебиторская задолженность	230, 240	26403	50607
10.	Краткосрочные финансовые вложения	250	7050	14100
11.	Денежные средства	260	2956	1729
12.	Прочие оборотные активы	270	94	-
13.	ИТОГО активы (сумма пункты 1 - 12)		175293	224745
II. ПАССИВЫ
14.	Долгосрочные обязательства по займам и кредитам	510	4356	-
15.	Прочие долгосрочные обязательства	515, 520	1120	2174
16.	Краткосрочные обязательства по займам и кредитам	610	10547	-
17.	Кредиторская задолженность	620	61521	127460
18.	Задолженность участникам по выплате доходов	630	44	-
19.	ИТОГО пассивы, принимаемые к расчету (сумма данных пункты 14 - 18)		77588	129634
20.	Стоимость чистых активов (пункты 13 минус 19)		97705	95111