выборочные (когда проверяется только часть документации).
Сплошные проверки чаще всего проводятся в небольших организациях либо в организациях, где необходимо восстановить учет ( при его отсутствии или уничтожении первичных документов).
Выборочная проверка может перерасти в сплошную в случае установления в проверяемой выборке нарушений, которые могут быть присущи всему массиву документации организации
1.3 Налоговые правонарушения и ответственность за них
Обязанность своевременно и правильно уплачивать законно установленные налоги общеизвестна. Однако это лишь одна из множества обязанностей налогоплательщиков, за неисполнение или недобросовестное исполнение которых законом предусмотрена ответственность.
В настоящей статье читатель найдет краткий обзор налоговых правонарушений, а также изложение некоторых основных понятий, связанных с налоговой ответственностью.
Статья 106 Налогового кодекса РФ определяет налоговое правонарушение как "виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность".
Это означает, что законом установлено четыре главных признака, при соблюдении которых деяние может квалифицироваться как налоговое правонарушение.
Это, во-первых, противоправность действия или бездействия, т.е. несоблюдение правовой нормы, установленной законодательством о налогах и сборах. Какие бы то ни было действия, не связанные с нарушением законодательства, не могут квалифицироваться как правонарушения.
Второй признак - виновность правонарушителя, то есть наличие у него умысла либо же проявленная им неосторожность. Отсутствие вины исключает применение санкций.
Следующий обязательный признак правонарушения - наличие причинной связи между противоправным деянием и вредными последствиями.
Наконец, четвертое - это признак наказуемости деяния. Если за совершение конкретных противоправных деяний законодательством не предусмотрено взыскания, то наступление ответственности абсолютно исключается.
В соответствии с Налоговым кодексом к налоговой ответственности могут быть привлечены как юридические, так и физические лица. Причем последние могут привлекаться к налоговой ответственности с 16 лет. Ответственность по Налоговому кодексу для физических лиц наступает в том случае, если их деяния не содержат признаков состава преступления (ответственность за которые предусмотрена уголовным законодательством.
Основания и порядок привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения устанавливаются исключительно Налоговым кодексом.
Налоговый кодекс устанавливает недопустимость повторного привлечение одного и того же лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. Одновременно следует отметить, что в случае совершения одним лицом нескольких правонарушений, предусмотренных НК РФ, с этого лица взыскиваются в полном объеме санкции, установленные за совершение каждого из совершенных правонарушений без поглощения менее строгих санкций более строгими.
Привлечение лица к налоговой ответственности не освобождает его от обязанности по уплате (перечислению) соответствующих сумм налога и пени.
Следует сказать о принципе презумпции невиновности налогоплательщика (налогового агента). Согласно этому принципу он считается невиновным в совершении налогового правонарушения до тех пор, пока обратное не будет доказано в предусмотренном федеральным законом порядке и установлено вступившим в законную силу решением суда. При этом привлекаемое к ответственности лицо не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Эта обязанность возложена законом на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
За совершение налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ, лицо не может быть привлечено к ответственности, если со следующего дня, после окончания того налогового периода, в котором было совершено правонарушение, истекли три года. За совершение всех остальных налоговых правонарушений лицо может быть привлечено к ответственности в течение трех лет со дня совершения соответствующего правонарушения. При этом санкции (штрафы) взыскиваются налоговыми органами исключительно через суд, обратиться в который с иском о взыскании санкций налоговый орган вправе не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта.
Таковы, очень коротко, положения законодательства, определяющие общие правила и порядок привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.
Теперь перейдем к обзору составов правонарушений, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.
Законодательством установлена обязанность налогоплательщиков по постановке на учет в налоговых органах по месту своего нахождения (по месту жительства, если речь идет о физических лицах, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), по месту нахождения обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего налогоплательщику недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению (ст. 83 НК РФ).
Заявление о постановке на учет подается в налоговый орган по месту нахождения (по месту жительства) налогоплательщика в течение 10 дней после его государственной регистрации. 30-дневный срок установлен для подачи заявления о постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения (срок начинает течь с момента создания такого подразделения) и по месту нахождения подлежащего налогообложению недвижимого имущества или транспортных средств (срок исчисляется с момента регистрации имущества).
Несоблюдение вышеуказанных сроков является налоговым правонарушением, за которое статьей 116 НК РФ предусмотрен штраф в размере 5000 рублей, а в случае нарушения срока подачи заявления более, чем на 90 дней, размер штрафа удваивается.
Факт осуществления деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе расценивается уже не просто как нарушение срока постановки на учет в налоговом органе, а как уклонение от постановки на учет (ст. 117 НК РФ). За такое правонарушение с виновного взыщут 10 процентов всех доходов, которые были получены им за период осуществления деятельности без постановки на налоговый учет, причем независимо от размера этих доходов взыскиваемая сумма не может быть меньше 20000 рублей. Если деятельность без постановки на налоговый учет продолжается более трех месяцев, с правонарушителя взыщут не 10, а 20 процентов тех доходов, которые были получены им в период деятельности без постановки на учет более 90 дней.
В соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан в десятидневный срок письменно сообщать в налоговый орган по месту учета об открытии (закрытии) счетов в банках. Несоблюдение этого правила в соответствии со ст. 118 НК РФ влечет для налогоплательщика-организации или индивидуального предпринимателя ответственность в размере 5000 рублей (ст. 118 НК РФ).
Срок уплаты налога является обязательным элементом налогообложения и устанавливается для всех налогов. Также по отношению ко всем налогам установлены сроки представления соответствующих налоговых деклараций. Нарушение этих сроков (ст. 119 НК РФ) наказывается взысканием пяти процентов от подлежащей уплате суммы налога за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представления декларации. Взыскиваемая санкция не может быть менее 100 рублей и более 30 процентов от подлежащей уплате в соответствии с декларацией суммы налога.
Если декларация не представлена в течение более 180 дней со дня окончания срока, установленного для ее представления, размер санкций существенно увеличивается. С налогоплательщика будет дополнительно взыскано не только 30 процентов от суммы декларированного налога, но и по 10 процентов от этой суммы за каждый (в том числе и неполный) месяц, начиная с 181 дня непредставления декларации.
Действующим законодательством установлены правила ведения организаций учета имущества, обязательств и хозяйственных операций. Грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения считается отсутствие первичных документов, или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, а также несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений (при условии, если такое нарушение допущено более одного раза в течение календарного года). Наказывается подобное правонарушение (ст. 120 НК РФ) штрафом в размере 5000 рублей, штрафом в размере 15000 рублей (при условии совершения указанного правонарушения в течение более одного налогового периода) либо штрафом в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей (если следствием грубого нарушения правил учета явилось занижение налоговой базы).
Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога. В случае совершения указанных действий умышленно размер штрафа удваивается. Такие санкции установлены статьей 122 НК РФ.
Следует заметить, что совсем недавно Конституционным Судом РФ было вынесено Определение, фактически запретившее одновременное привлечение к ответственности за совершение одних и тех же неправомерных действий по основаниям, предусмотренным п.п.1 и 3 ст. 120, а также п. 1 ст. 122 НК РФ. Сделано это в связи с недостаточной разграниченностью между собой составов установленных указанными нормами правонарушений. При этом не исключается возможность самостоятельного применения этих составов на основе оценки судом фактических обстоятельств конкретного дела.
Для налоговых агентов, неправомерно не перечисляющих (или перечисляющих не в полном объеме) суммы подлежащего удержанию и перечислению налога, статьей 123 Налогового кодекса установлена ответственность в виде штрафа в размере 20 процентов от подлежащей перечислению суммы.
В целях обеспечения налогового контроля должностные лица налоговых органов (а также - в пределах своей компетенции - органов внебюджетных фондов и таможенных органов) в соответствии со ст. 91 при соблюдении установленных законодательством условий пользуются правом беспрепятственного доступа на территорию или в помещение налогоплательщика (плательщика сбора или налогового агента). Воспрепятствование такому доступу, в случае проведения должностным лицом налоговой проверки, является согласно статье 124 НК РФ правонарушением и наказывается штрафом в размере 5000 рублей.
Еще одним правонарушением, направленным на воспрепятствование осуществления налогового контроля, является непредставление в налоговый орган сведений, необходимых для проведения налоговой проверки (статья 126 НК РФ). Данное правонарушение может быть совершено как субъектом налоговой проверки, так и любой другой организацией, располагающей сведениями о проверяемом. Штраф за каждый непредставленный документ составляет 50 рублей, а в случае отказа представить истребованные сведения или предоставления заведомо недостоверных данных - 5000 рублей (для физических лиц. 500 рублей). Несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые оно обязано в соответствии с НК РФ сообщить налоговому органу, является самостоятельным составом правонарушения и в соответствии со ст. 129-1 НК РФ наказывается штрафом в размере 1000 либо 5000 (при совершении правонарушения повторно в течение года) рублей.
Лицо, вызванное в качестве свидетеля по делу о налоговом правонарушении и не явившееся по вызову без уважительных причин либо уклоняющееся от явки, наказывается штрафом в размере 1000 рублей. В три раза больший штраф предусмотрен за ложные показания свидетеля или неправомерный отказ от дачи показаний. Наказуемым являются также ложное заключение эксперта или ложный перевод переводчиком (штрафа за такие правонарушения составляет 1000 рублей). При отказе от участии в проведении налоговой проверки лицо, привлеченное в качестве эксперта, специалиста или переводчика будет подвергнуто штрафу в 500 рублей. Составы указанных правонарушений определены в статьях 128 и 129 Налогового кодекса.
Наконец, вероятно, наименее распространенным является налоговое правонарушение, связанное с несоблюдением правил исполнительного производства по делам о налоговых правонарушениях и предусмотренное статьей 125 НК РФ. Растрата, сокрытие или отчуждение (за исключением производимого под контролем либо с разрешения налогового или таможенного органа, применившего арест) имущества, на которое наложен арест, влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.
Итак, мы привели полный перечень налоговых правонарушений, предусмотренных Налоговым кодексом. Тем не менее приведенный перечень не исчерпывает всех мер ответственности, которые могут быть применены к налогоплательщику за нарушение законодательства о налогах и сборах. При определенных обстоятельствах несоблюдение налогового законодательства может повлечь для правонарушителя и уголовную ответственность.
2. Налоговый контроль как основная деятельность МИФНС №9 по Волгоградской области
2.1 Характеристика МИФНС №9 по Волгоградской области
Общие положения
Отдел работы с налогоплательщиками (далее- Отдел) является структурным подразделением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области (далее - Инспекция).
Отдел в своей деятельности руководствуется Конституцией <garantF1://10003000.0> Российской Федерации, федеральными конституционными законами, Налоговым кодексом Российской Федерации, другими федеральными законами, международными договорами Российской Федерации, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, Положением <garantF1://12048575.1000> о Федеральной налоговой службе, положением о Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области, нормативными и иными правовыми актами ФНС России, правовыми актами УФНС России по Волгоградской области (далее - Управление).
Руководство и контроль деятельности Отдела осуществляет заместитель руководителя Инспекции, осуществляющий координацию и контроль деятельности структурного подразделения.
Отдел возглавляет начальник Отдела, который подчиняется непосредственно заместителю руководителя Инспекции, осуществляющему координацию и контроль деятельности Отдела.
Основные задачи структурного подразделения
Прием налоговых деклараций (расчетов) и индивидуальное информирование налогоплательщиков о результатах приема налоговых деклараций.
Индивидуальное информирование налогоплательщиков о состоянии расчетов с бюджетом и сверка по лицевым счетам.
Прием и обработка сведений о доходах физических лиц.
Индивидуальное информирование налогоплательщиков на основании обращений в устной форме.
Индивидуальное информирование налогоплательщиков на основании обращений в письменной форме (в том числе переданных в электронном виде).
Публичное информирование налогоплательщиков.
Основные функции структурного подразделения
Организация работы по внедрению технологий по бесконтактным методам взаимодействия с налогоплательщиками (телекоммуникационные каналы связи, штрих-кодирование, Портал государственных услуг).
Прием и регистрация налоговых деклараций, иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов и других платежей в бюджетную систему Российской Федерации, и бухгалтерской отчетности на бумажных носителях, по телекоммуникационным каналам связи с электронно-цифровой подписью, через Портал государственных услуг.
Прием и обработка сведений о доходах физических лиц по налогу на доходы физических лиц от налоговых агентов (их представителей).
Прием и обработка сведений о доходах физических лиц, проживающих на подведомственной территории, поступивших с федерального и регионального уровня.
Осуществление визуального контроля налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов и других платежей в бюджетную систему Российской Федерации, представленных на бумажных носителях.
Осуществление входного контроля налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов и других платежей в бюджетную систему Российской Федерации, представленных по телекоммуникационным каналам связи с электронно-цифровой подписью.
Фиксации соответствия представленных документов установленным требованиям для переноса в АИС.
Сортировки принимаемых документов, формирование пачек, их регистрация и оперативная передача в Центр обработки данных (ЦОД) и соответствующие подразделения Инспекции.
Доопределение документов, не прошедших автоматизированный контроль, формирование и направление уведомлений налогоплательщику (его представителю) об устранении нарушений, приведших к доопределению документов.
Прием и обработка сообщений от налогоплательщиков (их представителей) о найме иностранных лиц российскими работодателями.
Прием и проставление отметок на заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в рамках Таможенного союза.
Прием заявлений о регистрации копий счетов-фактур, заявлений о выдаче справок налогоплательщикам-экспортерам для представления в таможенный орган для таможенных целей и других документов, представленных экспортерами.
Прием и регистрация заявлений налогоплательщиков (их представителей) на зачеты (возвраты) излишне уплаченных сумм на бюджетные счета налоговых платежей и формирование справок по форме №39-1 к ним.
Прием и регистрация других документов (заявлений, уведомлений, запросов, писем), представленных налогоплательщиками (их представителями).
Прием и учет поступивших и введенных доверенностей и заявлений об отзыве доверенности, выданных уполномоченным представителям налогоплательщика.
Проверка уполномоченных представителей физических лиц и руководителей уполномоченных представителей юридических лиц по федеральным справочникам (недействительные паспорта, СЛПФЛ).
Актуализация и аннулирование записей Информационного ресурса «Доверенность».
Открытие налоговых обязательств по вновь зарегистрированным налогоплательщикам.
Выдача налогоплательщикам по их запросам справок и иных документов по вопросам, относящимся к компетенции Инспекции.
Формирование документов об отсутствии задолженности по уплате налогов физическими лицами, выходящими из гражданства Российской Федерации.
Индивидуальное информирование налогоплательщиков о результатах приема налоговых деклараций (расчетов).
Индивидуальное информирование налогоплательщиков о состоянии их расчетов с бюджетной системой Российской Федерации.
Проведение сверки расчетов налогоплательщика с бюджетом и государственными внебюджетными фондами.
Обеспечение налогоплательщиков необходимой информацией для правильного оформления платежных документов и зачисления на бюджетные счета налоговых платежей.
Обеспечение налогоплательщиков бесплатным программным обеспечением, разработанным ФНС России в помощь налогоплательщикам.
Индивидуальное информирование налогоплательщика (его представителя) в устной форме лично, по телефону справочной службы или по системе телефонного информирования налогоплательщика (СТИН).
Организация работы по предоставлению информационных услуг в электронном виде по ТКС (ИОН - запрос).
Индивидуальное информирование налогоплательщика (его представителя) в письменной форме на основании письменного обращения налогоплательщика (его представителя).
Публичное информирование налогоплательщиков путем размещения информации на официальном Интернет-сайте Уравления ФНС России по Волгоградской области.
Взаимодействие со СМИ, общественными организациями, органами исполнительной власти в рамках проводимых информационно-разъяснительных мероприятий по утвержденным программам Управления.
Публичное информирование налогоплательщиков путем размещения информации в опубликованных официальных изданиях налоговых органов, СМИ.
Публичное информирование налогоплательщиков путем размещения информации на информационных стендах налоговых органов.
Проведение с налогоплательщиками семинаров, "круглых столов" и иных информационно-просветительских и обучающих мероприятий.
Изготовление и обеспечение налогоплательщиков материалами публичного информирования.
Формирование и передача списков налогоплательщиков, не представивших отчетность для передачи в отделы камеральных проверок.
Формирование и передача списков налогоплательщиков, несвоевременно представивших отчетность для передачи в отделы камеральных проверок.
Исполнение запросов сторонних организаций в части вопросов, относящихся к компетенции отдела (правоохранительные органы, в том числе ССП, отделений Пенсионных фондов РФ и т.д.).
Подготовка документов, относящихся к деятельности отдела, для передачи в другие налоговые органы в связи с изменением местонахождения налогоплательщика.
Контроль актуального состояния материалов на информационных стендах (стойках) в операционном зале инспекции.
Контроль исполнения административной процедуры по индивидуальному информированию налогоплательщиков на основании обращений в устной форме.
Контроль исполнения административной процедуры по индивидуальному информированию налогоплательщиков на основании письменных обращений по данным информационного ресурса "Журнал учета письменных запросов налогоплательщиков по информированию и организации работы с налогоплательщиками".
Контроль исполнения административной процедуры по публичному информированию налогоплательщиков по данным информационного ресурса "Журнал учета работы по информированию налогоплательщиков".
Контроль исполнения административной процедуры по индивидуальному информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, пеням и штрафам по данным информационного ресурса "Журнал учета письменных запросов налогоплательщиков по информированию и организации работы с налогоплательщиками".
Контроль исполнения административной процедуры по приему налоговых деклараций (расчетов) и индивидуальному информированию налогоплательщиков о результатах приема налоговых деклараций (расчетов) по данным информационного ресурса "Реестр регистрации налоговых деклараций (расчетов), иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов (сборов), и бухгалтерской отчетности".
Осуществление взаимодействия с отделами Инспекции с целью привлечения специалистов для участия в информационно-разъяснительной работе с налогоплательщиками.
Организация и проведение в рамках работы, проводимой Управлением, мероприятий, способствующих формированию позитивного отношения налогоплательщиков к налоговым органам.
Формирование установленной отчетности по предмету деятельности отдела.
Подготовка информационных материалов для руководства Инспекции по вопросам, находящимся в компетенции Отдела.
Участие в профессиональной подготовке и переподготовке кадров, проведении совещаний, семинаров по вопросам, входящим в компетенцию Отдела.
Обеспечение деятельности структурного подразделения
Отдел для решения возложенных на него задач и функций имеет право:
вносить на рассмотрение руководству Инспекции предложения по вопросам своей деятельности;
запрашивать и получать от структурных подразделений Инспекции и других территориальных органов ФНС России согласно установленному порядку необходимые статистические, аналитические и другие данные, документы, заключения и иные сведения, необходимые для принятия решений по вопросам, отнесенным к компетенции Отдела;
взаимодействовать в установленном порядке с органами государственной власти, местного самоуправления, юридическими и физическими лицами по вопросам, входящим в компетенцию Отдела;
готовить проекты приказов и других документов по вопросам, относящимся к компетенции Отдела;
пользоваться иными правами, предусмотренными законодательными, нормативными правовыми актами Российской Федерации, нормативными и иными правовыми актами ФНС России и Управления.
Работа Отдела строится на основе планов работы Инспекции и Отдела, сочетания принципа единоначалия при решении вопросов служебной деятельности и персональной ответственности каждого государственного гражданского служащего структурного подразделения за состояние дел на порученном участке и за выполнение отдельных поручений.
План работы Отдела утверждается руководителем Инспекции.
Отдел решает возложенные на него задачи как непосредственно, так и во взаимодействии с другими структурными подразделениями Инспекции и Управления, с соответствующими органами государственной власти и органами местного самоуправления, иными органами и организациями.
Руководство структурным подразделением
Руководство Отделом осуществляет начальник, назначаемый и освобождаемый от должности руководителем Инспекции, в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Государственные гражданские служащие Отдела назначаются руководителем Инспекции из числа лиц, отвечающих установленным квалификационным требованиям, в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Начальник Отдела:
руководит деятельностью Отдела на основе принципа единоначалия;
принимает участие в совещаниях, проводимых руководством Инспекции при рассмотрении вопросов, отнесенных к компетенции Отдела;
распределяет обязанности между государственными гражданскими служащими Отдела;
участвует в подборе, расстановке кадров Отдела, обеспечивает соблюдение государственными гражданскими служащими Отдела служебной дисциплины;
создает условия для повышения профессиональной подготовки государственных гражданских служащих Отдела и внедрения передовых приемов и методов работы;
вносит руководителю Инспекции предложения о поощрении государственных гражданских служащих Отдела, наложении на них дисциплинарных взысканий;
принимает меры по обеспечению необходимых условий службы для государственных гражданских служащих Отдела;
представляет интересы Инспекции в государственных органах и различных организациях по вопросам, входящим в компетенцию структурного подразделения, в соответствии с установленным порядком;
Начальник Отдела несет персональную ответственность за осуществление возложенных на структурное подразделение функций, в том числе, за выполнение в рамках компетенции структурного подразделения программ, планов и показателей деятельности Инспекции.
2.2 Порядок проведения камеральной налоговой проверки
На начальном этапе камеральной проверки в обязательном порядке проводится визуальная проверка правильности оформления налоговой декларации в соответствии с требованиями к порядку ее заполнения.
На практике случается, что в представленной налоговой отчетности отсутствует какой-либо из обязательных реквизитов (например, ИНН или период, за который представлена декларация), нечетко заполнены отдельные реквизиты, что делает невозможным их однозначное прочтение, или они заполнены карандашом. Могут встречаться исправления, не подтвержденные подписью налогоплательщика или его представителя. В этих случаях налоговый орган должен уведомить налогоплательщика о необходимости представить документ, входящий в налоговую отчетность, по утвержденной форме в установленный налоговым органом срок, не превышающий пяти дней.
Если налогоплательщик не внес соответствующие исправления в установленный срок, налоговый орган истребует у налогоплательщика дополнительные сведения, объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов и (или) истребует у иных лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика, либо рекомендует данного налогоплательщика для включения в план проведения выездных налоговых проверок»
Для достижения максимальной эффективности и результативности камерального контроля Федеральная налоговая служба России издает обязательные для внутреннего применения документы (приказы, инструкции, методические рекомендации, регламенты и др.), а также заключаются межведомственные соглашения о порядке взаимодействия и обмене информации.
Далее отдельно хотелось бы остановиться на следующем. При проведении камеральных налоговых проверок рекомендуется уделять повышенное внимание двум категориям хозяйствующих субъектов:
. Крупнейшим налогоплательщикам, которые обеспечивают основную часть налоговых поступлений. Их целесообразно проверять таким образом, чтобы с учетом ограничений статей № 87 и № 88 Налогового кодекса Российской Федерации не допустить периодов, не подлежащих проверке. Внимание к данной категории в большей степени обусловлено их фискальной значимостью, а не целенаправленным поиском нарушения.
. Налогоплательщика, прошлые проверки, которых обеспечили наибольшие доначисления.
Проверка вышеуказанных групп налогоплательщиков в меньшей степени связанно с выявлением нарушений в налоговой сфере, а, прежде всего, реализует функцию контроля. Проверки первых преследуют фискальные цели (как тот или иной особой значимый для бюджета налогоплательщик исполняет свои налоговые обязательства). При проверках вторых выявляются, имеют ли место нарушения, аналогичные выявленных ранее. Немаловажным в этих случаях является и профилактический эффект
Основными этапами камеральной проверки являются:
проверка правильности исчисления налоговой базы и суммы налогов, исчисленных и уплаченных в бюджет;
проверка правильности арифметического подсчета данных, отраженных в налоговой декларации, путем сопоставления показателей строк и граф, предусмотренных ее формой;
проверка обоснованности заявленных налоговых вычетов;
проверка правильности примененных налогоплательщиком ставок налога и льгот, их соответствие действующему законодательству.
На этапе проверки правильности исчисления налоговой базы проводится камеральный анализ, включающий:
проверку логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями, необходимыми для исчисления налоговой базы;
проверку сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями налоговой отчетности предыдущего отчетного (налогового) периода;
взаимосвязи показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, а также отдельных показателей деклараций по различным видам налогов;
оценку данных бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций с точки зрения их соответствия имеющимся в налоговом органе данным о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученным из других источников;
анализ соответствия уровня и динамики показателей налоговой отчетности, отражающих объемы производства и реализации товаров (работ, услуг), с уровнем и динамикой показателей объемов потребления налогоплательщиком энергетических (электро-теплоэнергии), водных, сырьевых и иных материальных ресурсов[22].
С учетом изложенного на основе проведенного исследования можно сделать вывод, что при проведении камерального контроля можно выделить четыре основных метода - это негласный метод, метод поиска несоответствия в накопленной информации о деятельности хозяйствующего субъекта ,логически-дедуктивный метод, финансово-аналитический метод. Конкретные методы камеральной налоговой проверки определяются налоговыми органами самостоятельно. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Указанные документы представляются организациями - налогоплательщиками, налоговыми агентами в налоговые органы по месту учета и в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах. При этом согласно ст.80 НК РФ налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.
Налоговая проверка начинается в момент фактического получения представляемой налогоплательщиком отчетности представителем налоговой инспекции.
Таким образом, для назначения камеральной налоговой проверки не требуется никакого специального решения руководителя налогового органа, а начаться она может по инициативе рядового сотрудника налогового органа только после того, как налогоплательщиком будут представлены налоговые декларации (расчеты) и необходимые документы, что является обязательным условием ее проведения.
Дата, с которой идет отсчет времени, в течение которого налоговый инспектор может провести камеральную налоговую проверку, зависит от способа представления декларации. Так, если налогоплательщик представляет декларации непосредственно в инспекцию, то дата получения фиксируется штампом входящей документации инспекции. Если же декларации направляются по почте, то днем их представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения (п. 2 ст. 80 НК РФ)
Буквальное толкование положений Налогового кодекса Российской Федерации не позволяют нам сделать вывод, что камеральная проверка осуществляется с момента поступления налоговой отчетности в налоговую инспекцию. Второй абзац статьи 88. Налогового кодекса Российской Федерации содержит недвусмысленную по содержанию фразу: «Камеральная проверка проводится, в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога». Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок. Документы должны быть представлены в виде заверенных должным образом копий.
Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов влечет взыскание штрафа.
Если же налогоплательщик (налоговый агент) отказывается предоставить имеющиеся документы по запросу налогового органа, иначе уклоняется от предоставления таких документов либо предоставляет документы с заведомо недостоверными сведениями, штраф составит пять тысяч рублей.
Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).
Таким образом, представление документов, подтверждающих достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет), является правом, а не обязанностью налогоплательщика.
При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
В ходе проведенного исследования в первой главе работы теоретических основ организации и проведения камеральных проверок, можно сделать следующие выводы:
В налоговом кодексе Российской Федерации официального понятия камеральных налоговых проверок не закреплено. Камеральная проверка имеет две основные цели: контроль за правильностью и достоверностью отражения показателей в налоговых декларациях и отбор налогоплательщиков для проведения выездных проверок. Периодичность проведения камеральных проверок определяется исходя из установленной законодательством периодичности представления налоговой отчетности. Общий срок проведения камеральной налоговой проверки составляет три месяца со дня представления налоговой декларации, камеральная налоговая проверка проводится без какого-либо специального решения руководителя налогового органа.
2.3 Порядок проведения выездной налоговой проверки
Порядок проведения выездной налоговой проверки, а также требования к документам, принимаемым налоговым органом, определены в ст. 89 НК РФ. Пунктом 1.Установлено, что такая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Если у проверяемого лица нет возможности предоставить помещение, выездная проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа. При этом это не означает, что такая проверка по своим параметрам и предназначению совпадает с камеральной налоговой проверкой.
Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации, по месту жительства физического лица или по месту учета организации в качестве крупнейшего налогоплательщика. Его форма утверждена Приказом ФНС. При этом данное решение должно содержать следующие сведения:
полное и сокращенное наименования либо Ф.И.О. налогоплательщика;
предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежат проверке;
периоды, за которые она проводится;
должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается ее проведение.
Проверка может проводиться по одному или нескольким налогам. Также, указание в решении, что проверка будет проводиться "по всем налогам и сборам", не является нарушением, поскольку налоговое законодательство не обязывает проверяющих указывать на конкретные налоги, уплату которых намеревается проверить налоговый орган, равно как не содержит запрета относительно возможности изменения в ходе выездной налоговой проверки состава проверяемых налогов.По общему правилу может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено соответствующее решение. Однако если налогоплательщик представляет уточненную налоговую декларацию в рамках соответствующей выездной налоговой проверки, проверяется период, за который представлена данная "уточненка", даже в том случае, если этот период находится за пределами трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Две и более выездные проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период налоговики проводить не вправе. Также в отношении одного налогоплательщика нельзя проводить более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем ФНС о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения. Нужно иметь в виду, что при определении количества выездных проверок не учитываются самостоятельные выездные проверки филиалов и представительств налогоплательщика.
Если налоговый орган нарушит указанный срок, суд может признать, что акт проверки получен налоговым органом вне процедуры ее проведения. Срок может быть продлен до четырех, а в исключительных случаях - до шести месяцев основаниями для этого могут являться:
проведение проверок налогоплательщика, отнесенного к категории крупнейших;
получение в ходе проверки информации от правоохранительных, контролирующих органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии у проверяемого нарушений законодательства о налогах и сборах и требующей дополнительной проверки;
наличие форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар и др.) на территории, где проводится проверка;
проведение проверок организаций, имеющих в своем составе несколько обособленных подразделений (4 и более подразделения - до четырех месяцев; менее 4 - до четырех месяцев, если доля уплачиваемых налогов, приходящаяся на них, составляет не менее 50% от общей суммы налогов (аналогично и по стоимости имущества); 10 и более подразделений - до шести месяцев);
иные обстоятельства (например, длительность проверяемого периода, объем проверяемых и анализируемых документов и др.).
Для продления срока проверки налоговики направляют в вышестоящий налоговый орган мотивированный запрос. Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о ее назначении и до дня составления справки о ее проведении. Например, решение вынесено 14.02.2011, а фактически проверка началась 21.02.2011, следовательно, срок выездной проверки - с 15.02.2011 (Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. Закончиться выездная проверка должна будет (если она не продлялась и не приостанавливалась) не позднее 14.04.2011.
Заметим, если налоговым органом вынесено решение о проведении выездной налоговой проверки, то возможность переноса даты ее начала для определения продолжительности проверки Налоговым кодексом и иными нормативными правовыми актами не предусмотрена.
Выездная проверка филиалов и представительств. Налоговый орган вправе осуществлять выездную проверку деятельности филиалов и представительств налогоплательщика (п. 7 ст. 89 НК РФ). Они могут проверяться в рамках общей выездной проверки налогоплательщика и самостоятельно. При этом их самостоятельную выездную проверку налоговый орган может проводить только по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов. Также в отношении их нельзя проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Как и недопустимо проведение более двух проверок филиала или представительства в течение одного календарного года. Срок самостоятельной проверки филиала, представительства не может превышать один месяц, и возможности его продления Налоговый кодекс не предусматривает.
Приостановление проведения проверки. Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа имеет право приостановить проверку для истребования документов (информации)
получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ;
проведения экспертиз;
перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.
Приостановление и возобновление проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа по формам, утвержденным. Нужно отметить, что приостановление проверки с целью истребования документов (информации) допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого они истребуются. При этом решение должно содержать указания на конкретных лиц, у которых истребуются документы. Общий срок приостановления проверки не может превышать шести месяцев. Если она была приостановлена для получения информации от иностранных государственных органов и в течение шести месяцев такая информация не была получена, срок приостановления может быть увеличен еще на три месяца. На период приостановления все действия налоговиков по истребованию документов также приостанавливаются, все уже истребованные подлинники документов возвращаются (за исключением тех, что получены в ходе проведения выемки), а также приостанавливаются действия налоговиков на территории проверяемого, связанные с данной проверкой.
Повторная выездная проверка предусматривает возможность проведения повторных выездных проверок независимо от времени осуществления предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период. При ее проведении может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено такое решение.
Оформление результатов проверки. В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющие обязаны составить справку по форме, утвержденной Приказом ФНС России N ММ-3-06/338@, и вручить ее налогоплательщику или его представителю. В случае уклонения от ее получения она направляется заказным письмом по почте (п. 15 ст. 89 НК РФ).
В течение двух месяцев со дня составления справки налоговым органом должен быть составлен акт налоговой проверки по форме, утвержденной Приказом ФНС России № САЭ-3-06/892@ (п. 1 ст. 100 НК РФ). Он подписывается лицами, проводившими проверку, и проверяемым лицом (его представителем). Если в ходе проверки выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, к акту прилагаются документы, подтверждающие данные факты (п. 3.1 ст. 100 НК РФ). При этом документы, полученные от проверяемого лица, к акту не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.
Данный акт должен быть вручен в течение пяти дней с даты его оформления проверяемому лицу (его представителю) под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения (п. 5 ст. 100 НК РФ). При уклонении проверяемого от его получения в акте делается соответствующая пометка, и документ направляется ему по почте заказным письмом, которое считается полученным на шестой день, считая с даты его отправки. В случае несогласия с фактами, выводами и предложениями, изложенными в акте проверки, проверяемое лицо вправе в течение 15 дней со дня его получения представить в налоговый орган письменное возражение по указанному акту в целом или по его отдельным положениям с приложением документов (их заверенных копий), подтверждающих обоснованность возражений.
3. Перспективы и пути совершенствования налогового контроля
3.1 Предложение служащих МИФНС №9 по Волгоградской области о внесении изменений в налоговый кодекс Российской Федерации
Изложение проблемы администрирования НДФЛ подлежащего уплате (возврату) на основе декларации.
В соответствии с п.1. ст.78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Сумма излишне уплаченного налога определяется на основании декларации по форме 3-НФДЛ, заполненной в соответствии со справкой по форме 2-НДФЛ, выданной налоговым агентом. Обязанность налогового агента по представлению сведений по форме 2-НДФЛ установлена ст.230 НК РФ. Однако, зачастую, налоговый агент обязанность по представлению 2-НДФЛ не исполняет, что делает невозможным при проведении камеральной проверки подтвердить сумму излишне уплаченного налога даже при подтверждении права налогоплательщика на налоговый вычет (п.З ст.88). Факт совершения налогового правонарушения отсутствует
Таким образом следует - дополнить ст.231 НК РФ п 1.2 следующего содержания:
Указанные в налоговой декларации суммы налога, подлежащие возврату по итогам налогового периода в связи с получением налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса должны подтверждаться сведениями о доходах по форме 2-НДФЛ, представленными налоговыми агентами в соответствии со ст. 230 НК РФ.
Положительный эффект заключается в том, что предлагаемые изменения направлены на исключение случаев неправомерного возврата налога на доходы, принятием мер по легализации заработной платы.
Далее следует уделить внимание проблеме администрирования отчетности по НДФЛ (2- НДФЛ, 3-НДФЛ)
Исчисление и уплату налога в соответствии с п.1 ст.228 НК РФ производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению. К таким физическим лицам, в частности, относятся лица, получившие доходы от продажи одного автомобиля, мощностью до 100 л/с, рыночная цена большинства из которых менее 100 тыс.руб. Привлечение к декларированию таких физических лиц связано не только с большими трудозатратами работников налоговой инспекции, но и с финансовыми затратами на информационное сопровождение, так как данные декларации являются "нулевыми", обязанность по уплате налога на доходы по ним не возникает. Кроме того, представление 3- НДФЛ указанной категорией неудобно и самим физическим лицам, а большое количество листов декларации и не несущая никакого бремени налогов декларация рождает излишний негатив к налоговой инспекции у граждан.
Исходя из выше сказанного у служащих МИФНС №9 по Волгоградской области имеется предложение, а именно:
Изложить абзац 1 п.п 17.1 ст.217 НК РФ в следующей редакции: доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже одного автотранспортного средства, мощностью до 100 л/с, находившегося в собственности налогоплательщика менее 3 лет.
Таким образом следует отметить что предлагаемые изменения значительно сократят количество обязанных представлять 3-НДФЛ физических лиц, уменьшат трудозатраты инспекторов на проверки "пустых" деклараций, чем повысят эффективность камеральных проверок представленных деклараций, а также контроль за обязанными представлять декларации налогоплательщиками для действительного пополнения бюджета
Далее важно заметить что, при проведении проверок деклараций на доходы физических лиц в соответствии со ст.88 НК РФ, представленных для получения налоговых вычетов в соответствии со ст.218-220 НК РФ и возврата налога на доходы право плательщика на вычеты не подтверждается.
Факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах отсутствует. Правомерно ли составление акт проверки в порядке, предусмотренном ст.100 НК РФ (П.5 ст.88) 2. В п.4 ст. 85 НК РФ установлена обязанность органов, осуществляющих кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 1 марта представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года по форме, установленной Приказ ФНС России от 13.01.2011 № ММВ-7-11/11@, Приказ ФНС России от 17.09.2007 № ММ-3-09/536@, Приказ МВД РФ и Федеральной налоговой службы от 31 октября 2008 г. № 948/ММ-3-6/561 Однако, в информационном ресурсе объектов налогообложения (налога на имущество физических лиц, транспортного и земельного налогов, уплачиваемых физическими лицами), утвержденного приказом МНС России от 21.10.2003 № ВГ-3-04/557 в графе 29 раздела II "Налог на имущество физических лиц", отсутствует причина прекращения регистрации, информация о сумме сделки отсутствует.
В разделе IV "Транспортный налог" и в разделе V "Земельный налог" аналогично в графах 72 и 91 также причина прекращения права не указывается, информация о сумме сделки отсутствует. Отсутствие указанной информации значительно усложняет камеральные проверки деклараций, а также существенно влияет на эффективность отбора налогоплательщиков для включения в план выездных проверок.
Что бы исправить эти нюансы существует предложение о том как внести соответствующие изменения в ст.88 НК РФ или в ст. 100 НК РФ, в которых четко определить порядок оформления налоговых проверок деклараций по налогу на доходы физических лиц в случае отказа в представлении стандартных, социальных, а также имущественных вычетов при покупке квартиры. Внести соответствующие изменения в ст. 85 НК РФ, регламентирующие в обязательном порядке представление информации о способе отчуждения и цене сделки
Тем самым предлагаемые изменения значительно сократят трудозатраты инспекторов, а так же предлагаемые изменения значительно сократят трудозатраты инспекторов при проведении камеральных проверок деклараций, а также существенно увеличат эффективность отбора налогоплательщиков для включения в план выездных проверок.
3.2 Пути совершенствования налогового контроля
Один из путей совершенствования налогового контроля - совершенствование налогового законодательства. В настоящее время уже устранена часть разночтений и неотработанных норм налогового законодательства и несколько упрощен механизм налогообложения. В целях совершенствования налогового контроля необходимо и далее проводить работу в этом направлении, поскольку в итоге такие меры позволят свести к минимуму вероятность случайных и непреднамеренных ошибок со стороны бухгалтеров.
Еще одним важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур контрольных проверок. Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются:
наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;
применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;
использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы.
Проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок приобретает особую значимость в условиях массовых нарушений налогового законодательства, характерных для современной России. Система отбора, о которой говорилось выше, наиболее эффективна, так как использует два способа отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок: случайный и специальный отбор, что позволяет наиболее полно охватить документальными проверками налогоплательщиков, обеспечивает профилактику налоговых правонарушений за счет внезапности и непредвиденности контрольных проверок, проведение целенаправленной выборки налогоплательщиков, у которых вероятность обнаружения налоговых нарушений представляется наиболее высокой.
Первоочередной задачей налоговой инспекции является постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля. Наиболее перспективным выглядит продолжение увеличения количества проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с органами налоговой полиции.
Также действенной формой налогового контроля являются перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах в течение года с момента такого сокрытия. Подобные повторные проверки позволяют проконтролировать выполнение предприятий по акту предыдущей проверки, а также достоверность текущего учета.
Практика показала, что весьма полезным в работе налоговых инспекций является проведение рейдов в вечернее и ночное время, также значительно увеличивается результативность контроля при применении перекрестных проверок, сущность которых состоит в выезде сотрудников отделов одной налоговой инспекции на территорию другой инспекции.
Особенно актуальным представляется применение косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы, использование которых может принести большую пользу в условиях массового уклонения от уплаты налогов и усложнения применяемых российскими налогоплательщиками форм сокрытия объектов налогообложения. Как показывает анализ практики контрольной работы налоговых органов России, в настоящее время получили мировое распространение факты уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов посредством неведения бухгалтерского учета, ведения его с нарушением установленного порядка, которые делают невозможным определение размера налогооблагаемой базы. Особая сложность работы с данной категорией плательщиков связана с отсутствием эффективных механизмов борьбы с подобными явлениями. Не имея достаточного времени и кадровых ресурсов, необходимых для фактического восстановления бухгалтерского учета, сотрудники налоговой инспекции вынуждены брать за основу для исчисления налоговых обязательств налогоплательщика данные, декларированные в налоговых расчетах и вытекающие из бухгалтерской документации, даже в тех случаях, когда анализ иной имеющейся информации дает основания сделать вывод, что указанные документы искажаются. Действующее законодательство практически не представляет налоговым органам права производить исчисления налогооблагаемой базы на основании использования каких-либо иных сведений о налогоплательщиках помимо тех, которые содержатся в бухгалтерской отчетности и в налоговых декларациях. Налоговый кодекс РФ представляет налоговым органам право в случаях учета определять суммы налогов, подлежащих внесению в бюджет, расчетным путем на основании данных его аналогичным плательщиком. Но право использовать косвенные методы исчисления налоговых обязательств не применяются, если налогоплательщик представляет налоговому органу документы и сведения заведомо искаженные.
Очень часто по окончании проверок и на стадии вынесения решений налогоплательщиками предоставляются «недостающие» документы, корректирующие декларации, которые приводят к полному пересмотру результатов проверок, что должно быть исключено на стадии обжалования результатов проверок. Это будет способствовать сокращению трудозатрат на осуществление самих проверок и в большой степени дисциплинировать налогоплательщиков в отношении необходимости сохранности и предоставления в полном объеме документов, а также достоверности в налоговой отчетности.
Основной задачей совершенствования форм и методов налогового контроля является повышение его эффективности. Но этого невозможно достичь без улучшения работы с кадрами.
Тут полезным может быть введение системы бальной оценки работы налоговых инспекторов, осуществляющих контрольные проверки. Сущность такой оценки, состоит в том, что в зависимости от категории каждого проверенного предприятия, - исходя из классификации на крупные, средние, малые и мелкие, а также отраслевой принадлежности - налоговому инспектору зачитывается определенное количество баллов. При этом за отчетный период каждый налоговый инспектор должен набрать определенное минимальное количество баллов. Количество набранных баллов может служить основанием для вывода о его служебном соответствии. Кроме того, балльный норматив может служить основой для составления планов проверок на предстоящий отчетный период в части наиболее оптимального распределения нагрузки между отдельными инспекторами.
Налоговым и правоохранительным органам целесообразно периодически проводить анализ наиболее часто применяемых способов и схем уклонения от уплаты налогов с тем, чтобы своевременно разрабатывать и реализовывать ответные меры. Избежать использования схем незаконного возмещения НДС из бюджета, в частности, возможно при введении новой системы администрирования НДС, заключающейся в использовании специальных счетов, которые налогоплательщики будут открывать наряду с расчетными, валютными и другими счетами. Данная система, с одной стороны, упростит возврат НДС добросовестным экспортерам и сведет к минимуму заинтересованность недобросовестных налогоплательщиков в использовании подставных фирм. При этом будет исключена вероятность возврата НДС при его фактическом отсутствии в бюджете и появится гарантия взыскания налога и его поступления в бюджет.
Важное значение имеет организация эффективного механизма взаимодействия налоговых органов с правоохранительными органами и другими органами власти и управления при осуществлении налогового контроля. Практика показала, что именно совместные проверки налоговых органов дают наибольшие суммы доначислений.
Так как нарушения налогового законодательства и уклонение от уплаты налогов обуславливаются экономическими причинами, деятельность контролирующих и правоохранительных органов по выводу хозяйствующих субъектов из теневого сектора должна быть основана на экономических мотивах. Необходимо создание таких условий, чтобы риски при осуществлении деятельности в рамках теневой экономики были высокими и не покрывались прибылью от уклонения от уплаты налогов, а максимальная норма прибыли достигалась только в легальном секторе экономики. В этой связи действенность налогового контроля во многом обеспечивается тяжестью наказания за налоговые преступления и правонарушения.
Судебная практика свидетельствует, что привлечь налогоплательщика к ответственности за нарушение налогового законодательства крайне затруднительно, а зачастую просто невозможно. Приговоры, выносимые судами по уголовным делам, как правило, предусматривают условную меру наказания.
В мае 2012 года Правительство РФ одобрило Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов. Согласно этому документу в 2013 - 2015 гг. предлагается продолжить совершенствование налоговой системы РФ путем проведения налогового маневра. Вместе с тем по документу имеется ряд замечаний и предложений.
В Основных направлениях налоговой политики отмечено, что важная задача изменений в налоговом администрировании состоит в том, чтобы общий уровень административной нагрузки снизился за счет привлечения к налогообложению большего числа налогоплательщиков. Трудно согласиться с таким подходом, целесообразнее повышать качество работы налоговых органов, сокращать документооборот, развивать согласительные процедуры и другие инструменты.
Вместе с текущими и последующими видами налогового контроля (камеральные и выездные проверки) необходимо развивать предварительный контроль - выдачу уполномоченным государственным органом заключений о налоговой квалификации сделки или операции. Это так называемые акты проверки наоборот, которые выдаются до совершения операций, а не спустя годы. В результате налоговое администрирование станет более эффективным и комфортным для бизнеса, а количество споров между налоговыми органами и налогоплательщиками может значительно снизиться.
Большое внимание также уделено вопросам получения налоговыми органами документов и информации от банков, в том числе в отношении депозитов и счетов налогоплательщиков. Однако актуальный на сегодняшний день вопрос о взаимоотношениях с банками по поводу ареста и снятия ареста со счетов неплательщиков не нашёл отражения в Основных направлениях налоговой политики.
Зачастую приостановление операций по счетам налогоплательщиков используется не как гарантия взыскания начисленных платежей, а как средство принуждения к уплате, что нередко ведет к злоупотреблениям, в том числе коррупционного характера. Блокировка счёта возможна также в случае непредставления декларации в установленный срок по причинам, не зависящим от налогоплательщика (проблемы с почтой, доставкой через оператора телекоммуникационных каналов связи). Распространены случаи, когда требование об аресте счёта приходит в банк уже после фактического исполнения плательщиком налогового платежа. Причем банк не может после удовлетворения плательщиком инкассового требования автоматически и самостоятельно без письменного разрешения налогового органа разблокировать счет клиента. Безусловно, это негативно отражается на финансовом положении налогоплательщиков.
В связи с этим, по мнению Торгово-промышленной палаты РФ, необходимо внести следующие изменения:
) отменить блокировку счетов в связи с неисполнением налогоплательщиком требования об уплате налога, поскольку в обеспечительных целях у налоговых органов достаточно полномочий, предусмотренных п. 10 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ);
) установить в п. 3 ст. 76 НК РФ, что счёт блокируется не в случае непредставления декларации в установленный срок, а в случае непредставления декларации по истечении 10 рабочих дней после вручения налоговым органом налогоплательщику уведомления о неполучении декларации;
) ввести дополнительное условие для приостановления операций по счетам - санкцию прокурора, поскольку наличие у налогового органа достаточных оснований предполагать возможность сокрытия имущества от взыскания налогов - это только оценочная категория, неочевидная и, следовательно, подлежащая предварительной проверке;
) установить в п. 10 ст. 101 НК РФ примерный перечень достаточных оснований и внести в обязанность налогового органа указывать в решении, в чем заключаются такие основания, на какой информации базируются выводы налогового органа, а также источники такой информации.
В качестве механизмов противодействия уклонению от уплаты налогов следует считать так называемые антиофшорные меры. Минфин России полагает, что если иностранная дочерняя компания не выплачивает дивиденды российской материнской компании, то прибыль офшора должна войти в налоговую базу российской компании. В этих целях в НК РФ должен быть закреплен термин «иностранная контролируемая компания». Однако для того, чтобы эти нормы заработали в реальной жизни, нужно создать четкие механизмы контроля, поскольку недобросовестные налогоплательщики довольно быстро научатся скрывать свою принадлежность к тем или иным фирмам.
Что касается введения термина «юридическое лицо - налоговый резидент Российской Федерации» необходимо отметить следующее. В международных соглашениях об избежании двойного налогообложения содержатся правила определения резидентства, в том числе для юридических лиц. Нормы международных соглашений будут иметь большую силу над вновь введенными нормами НК РФ. При этом порядок определения резидентства в различных соглашениях не имеет полного совпадения. Иными словами, понятие универсального налогового резидентства, которое предлагается в Основных направлениях налоговой политики, работать не будет.
Целесообразно предусмотреть в НК РФ отсылочную норму к соответствующим соглашениям. В этом случае нормы НК РФ, регламентирующие понятие универсального налогового резидентства, будут действовать непосредственно только в отношении тех стран, с которыми соответствующие соглашения не заключены. Однако следует иметь в виду, что могут возникнуть коллизии с национальным законодательством таких стран, а также возможны случаи двойного налогообложения доходов.
Основными недостатками предлагаемой нормы представляются, в частности:
риск субъективного подхода проверяющих лиц к доказательствам налогового резидентства, например места фактического центра управления;
невозможность выработки четких критериев для всех случаев хозяйственной деятельности и, как результат, огромное количество спорных ситуаций;
субъективность принимаемых судами решений, где ценой вопроса будет являться обложение налогом на прибыль всех доходов организации (во всех странах) вместо доходов от источников в РФ.
Что касается налогового стимулирования инвестиций, то в Основных направлениях налоговой политики предлагается лишь одна из возможных мер - уточнение порядка восстановления в доходах суммы расходов на капитальные вложения в размере не более 10% в случае реализации основных средств, в отношении которых такие капитальные вложения были осуществлены, ранее чем по истечении 5 лет с момента введения их в эксплуатацию.
Вместе с тем анализ норм НК РФ в части регулирования инвестиционной деятельности позволяет выявить ряд вопросов подлежащих решению, например таких как:
) о вложении имущества в уставный капитал, как при учреждении, так и в процессе деятельности общества;
Отсутствие в НК РФ (в определении инвестиционных вложений) конкретизации понятия «вклад в уставный капитал» создает неопределенность в вопросе, является ли вклад инвестиционным вложением только в пределах первоначального взноса или к инвестиционным вложениям относятся и последующие вклады в уставный капитал общества.
Ответ на данный вопрос содержится в ряде писем Минфина России, согласно которым под вкладом (взносом) участника хозяйственного общества следует понимать взносы в уставный капитал общества (как при его учреждении, так и при увеличении его уставного капитала) или в случае приобретения доли у других участников;
) о получении участниками дивидендов за счет прибыли как отчетного года, так и прошлых лет;
В НК РФ отсутствуют прямые указания о том, что дивидендами являются также выплаты участникам за счет распределения чистой прибыли как текущего, так и прошлых налоговых периодов.
В письмах Минфина России также не высказана однозначная позиция о том, являются ли дивидендами выплаты за счет прибыли только текущего года или к дивидендам относятся также выплаты за счет прибыли прошлых лет.
Судебная практика многих ФАС исходит из того, что дивиденды могут выплачиваться из чистой прибыли прошлых налоговых периодов, однако она, как отмечалось, не нашла отражения в НК РФ.
) о продаже долей (акций) третьим лицам (с учетом вложений в добавочный капитал);
Согласно письмам Минфина России в цену приобретения паев и акций входят как первоначальный, так и последующий вклады участников в уставный капитал.
Вклад участника в добавочный капитал в целях увеличения чистых активов, увеличивающий стоимость долей или акций участника, для целей обложения налогом на прибыль не учитывается.
При этом не принимается во внимание, что расходы участника по внесению имущества в добавочный капитал в силу их экономической оправданности (увеличение чистых активов) и документальной подтвержденности соответствуют определению расходов, учитываемых для целей налогообложения.
Что касается специальных налоговых режимов, то Торгово-промышленная палата РФ выступает за увеличение до 100 млн. руб. предельного значения годового оборота для применения упрощенной системы налогообложения (УСН). Указанная мера наиболее полно учитывает темпы инфляции за последние годы и, по мнению Торгово-промышленной палаты РФ и бизнес- сообщества, позволила бы активнее развиваться малому и среднему предпринимательству и, значит, повысить налоговые доходы бюджетов.
К сожалению, при рассмотрении Федерального закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" такая поправка не была одобрена.
Дополнительным стимулом для развития малого бизнеса может выступить снятие ограничения на применение УСН малыми предприятиями, имеющими обособленные подразделения в виде представительств.
Необходимо учитывать, что представительства, в соответствии с законодательством, не осуществляют хозяйственной деятельности. Они лишь представляют интересы юридического лица и, как правило, используются для изучения конъюнктуры рынков, поиска возможных партнеров, рекламы своей продукции и продвижения ее на региональных рынках.
В связи с этим предприниматели поставлены перед выбором, либо развивать свой бизнес, выходить на рынки соседних районов или регионов и нести большую налоговую нагрузку, так как придется переходить с упрощенного режима на общий, либо не развиваться, чтобы сохранить право применять льготный упрощенный режим.
Такое ограничение является избыточным и сдерживает развитие малого предпринимательства в России. Снятие указанного барьера позволило бы малому бизнесу существенно расширить географию сбыта своей продукции и, соответственно, увеличить поступление налогов в бюджетную систему России.
Кроме этого в Основных направлениях налоговой политики не предусмотрены меры налогового стимулирования малых инновационных предприятий. В связи с этим предлагается освободить малые инновационные предприятия от уплаты налога на прибыль (налоговые каникулы) в течение первых 2 лет работы, а также снизить подлежащую уплате сумму налога на прибыль на 50% в последующие 2 года.
Необходимо также расширить перечень расходов, уменьшающих полученные доходы при определении объекта по УСН, включив в него все расходы, направленные на создание и внедрение новых технологий и оборудования.
Заключение
Налоговый контроль представляет собой вид деятельности уполномоченных органов по вопросу соблюдения и исполнения требований законодательства в области исчисления и уплаты налогов и сборов.
Среди форм налогового контроля налоговые проверки занимают основное место, поскольку являются наиболее эффективными и значимыми. Налоговая проверка, на мой взгляд, направлена не только на установление фактов нарушения законодательства о налогах и сборах, в результате которых государством недополучены суммы причитающихся к уплате налогов и сборов, но и на предупреждение нежелательных последствий несоблюдения налогового законодательства.
Целью любой проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах.
Одной из важнейших проблем системы налогового администрирования является проблема направленности налоговых органов на собираемость налогов. В иностранных государствах для осуществления налогового контроля создаются специализированные налоговые управления (отделы, дирекции и др.).
Налоговый контроль осуществляется путем применения различных приемов и способов, а также использования специальных процедур. Совокупность приемов, способов и процедур образует методы налогового контроля. К методам налогового контроля можно отнести визуальный осмотр, арифметическую и формальную проверку документов, сопоставление данных, выборочный и сквозной методы проверки документов и т. д.
Как уже отмечалось ранее, субъекты налогообложения обязаны вносить налоговые платежи в установленных размерах и в определенные сроки в бюджет РФ. Но в нашей стране на данном этапе реформирования государственного устройства и налоговой системы в частности исполнение этой обязанности пока оставляет желать лучшего. Причем уклонение от уплаты налогов осуществляется законными и незаконными методами, что свидетельствует о несовершенстве налогового законодательства.
Камеральную проверку, можно признать основной формой проведения налогового контроля. И дело здесь не только в том, что основанием ее проведения является представление декларации, а декларация представляется многими налогоплательщиком ежемесячно. Важен и тот факт, что камеральная проверка проводится без решения руководителя инспекции, что в некотором роде убыстряет процесс и сокращает количество бюрократических проволочек.
Выездная налоговая проверка - наиболее серьезная форма контроля. Возможно, поэтому процедура ее проведения в наибольшей степени регламентирована.
В итоге хотелось бы сказать что необходимо искать дальнейшие направления улучшения контрольной работы налоговых органов, при этом мобилизуя усилия на выше упомянутых направлениях.
Список использованных источников и литературы
1.<#"justify">Приложение
Начальнику
органа внутренних дел
ЗАПР0С
налогового органа об участии органа внутренних дел в выездной налоговой проверке
На основании пункта 1 статьи 36 Налогового кодекса Российской Федерации (наименование налогового органа)
просит выделить для участия в проведении выездной налоговой проверки
(полное и сокращенное наименование организации (филиала или представительства организации), ИНН/КПП,
(Ф.И.О. физического лица, ИНН -при наличии)
сотрудников(а)
(наименование подразделения органа внутренних дел) в количестве________человек.
(наименование подразделения органа внутренних дел) в количестве____человек.
Адрес места нахождения организации (филиала или представительства) (адрес постоянного места жительства физического лица):
Выездная налоговая проверка проводится по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах (по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления) и (или) по вопросам соблюдения валютного законодательства _______________________________________
(наименование налогов (сборов), вопросы валютного контроля)
Необходимость участия сотрудников органа внутренних дел в выездной налоговой проверке вызвана следующими обстоятельствами <*>:
(описание формы, характера и содержания предполагаемого налогового правонарушения, нарушения валютного законодательства; обоснование привлечения сотрудников органа внутренних дел в качестве специалистов или для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья проверяющих (при наличии такой необходимости)
Предполагаемые сроки проведения проверки:
Дата начала проверки «»г.
Дата окончания проверки «»г.
Руководитель (заместитель руководителя)
(наименование налогового органа)(Ф.И.О)(подпись)
<*> В случае, если проверка назначена по результатам рассмотрения материалов о налоговых правонарушениях, нарушениях валютного законодательства, направленных органом внутренних дел в налоговый орган, вместо указанных данных приводится ссылка на номер и дату письма органа внутренних дел, с которым были представлены эти материалы.
Решение N
о проведении выездной налоговой проверки
___________________________«____»______г.
(наименование населенного пункта)(дата)
На основании статей 31 и 89 части первой Налогового кодекса Российской Федерации <А> руководитель (заместитель руководителя)
(наименование налогового органа) (классный чин, фамилия, инициалы)
решил:
. Назначить проверку
(полное наименование организации (Ф.И.О.индивидуального предпринимателя), ИНН; (полное наименование организации, филиала или представительства организации, ИНН/код причины постановки на учет) по вопросам за период с_______по.________
2. Поручить проведение проверки
(фамилии, имена, отчества, занимаемые долэ/сности, классные чины, специальные звания уполномоченных на проведение проверки должностных лиц)
Руководитель (заместитель руководителя)
(наименование налогового органа)
(Ф.И.О.)
(Место печати)
С решением о проведении выездной налоговой проверки
ознакомлен:
(должность и Ф.И.О. руководителя организации (ее филиала или представительства) (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя) или Ф.И.О. их представителя)
(дата)(подпись)
<*> При включении в решение вопросов соблюдения валютного законодательства необходимо делать ссылку на статью 23 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле»
Решение N
о проведении выездной налоговой проверки
_____________________________«___________»______г.
(наименование населенного пункта)(дата)
На основании статей 31 и 89 части первой Налогового кодекса Российской Федерации <*> руководитель (заместитель руководителя)
(наименование налогового органа)
(классный чин, фамилия, инициалы)
решил:
. Назначить в связи с ликвидацией (реорганизацией) проверку
(полное наименование организации, ИНН) по вопросам
за период с_____________по.______________
2. Поручить проведение проверки________________
(фамилии, имена, отчества,
занимаемые должности, классные чины, специальные звания уполномоченных на проведение проверки должностных лиц) Руководитель (заместитель руководителя) (наименование налогового органа)
(классный чин)(подпись) (Ф.И.О.)
(Место печати)
С решением о проведении выездной налоговой проверки ознакомлен:
(должность и Ф.И.О. руководителя организации (лица, его замещающего) или Ф.И.О. представителя)
(дата)(подпись)
I I
<*> При включении в решение вопросов соблюдения валютного законодательства необходимо делать ссылку на статью 23 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле»
Решение N
о внесении дополнений (изменений) в решение
(наименование налогового органа) от ______№ ____ проведения выездной налоговой проверки
_________________________________«____»____г.
(наименование населенного пункта)(дата)
В связи с возникшей необходимостью расширения (изменения) состава специалистов, проводящих выездную налоговую проверку,
(полное наименование организации (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя), ИНН);
(полное наименование организации, филиала или представительства организации, ИНН/код причины постановки на учет)
руководитель (заместитель руководителя)
(наименование налогового органа)
(классный чин, фамилия, инициалы)
Решил:
Внести в решение о проведении выездной налоговой проверки от _Nследующие(ее) дополнения(е) изменения(е):
(содержание вносимых дополнений (изменений)
Руководитель (заместитель руководителя)
(наименование налогового органа)
(классный чин)(подпись) (Ф.И.О.)
(Место печати)
С настоящим решением ознакомлен:
(должность и Ф.И.О. руководителя организации (ее филиала или
представительства) (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя) или Ф.И.О. ее (его) представителя)
(дата) (подпись)
Требование о представлении документов
В соответствии со статьей 93 части первой Налогового кодекса Российской Федерации <1> Вам необходимо представить в срок не позднее ________ г. следующие необходимые для налоговой проверки документы:
Непредставление запрашиваемых документов в установленный срок влечет ответственность, предусмотренную статьей 126 части первой Налогового кодекса Российской Федерации <2>
(должность, классный чин проверяющего, наименовагше
налогового органа)
(подпись) (Ф.И.О.)
(дата)
Требование о представлении документов получил:
(должность и Ф.И.О. руководителя организации (филиала или представительства) (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя)
(подпись) (дата)
<1> При проведении мероприятий валютного контроля необходимо также ссылаться на часть 1) статьи 23 и пункт 1) части 2 статьи 24 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле».
<2> При проведении мероприятий валютного контроля необходимо также ссылаться на часть 6 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.
Утверждаю
Руководитель (заместитель руководителя)
(наименование налогового органа)
(подпись)(Ф.И.О.)
«____»_____г.
ПОСТАНОВЛЕНИЕ №
о производстве выемки документов и предметов
_______________________________________________________
(наименование населенного пункта) (дата)
(должность, классный чин при его наличии), Ф.И.О. лица, осуществляющего выездную налоговую проверку, наименование налогового органа) входепроведениявыезднойналоговой проверки
(наименование организации,
Ф.И.О. индивидуального предпринимателя, ИНН)
установил:
(краткое изложение обстоятельств, послуживших основанием для производства выемки документов и предметов)
Руководствуясь статьей 94 части первой Налогового Кодекса Российской Федерации,
ПОСТАНОВИЛ:
произвести выемку следующих документов и предметов:
.
2.
и т.д.
Должностного лица, проводящего выездную налоговую проверку
(должность, классный чин) (подпись) (Ф.И.О.)
Протокол №
выемки документов и предметов
___________________________________________
(место составления протокола)(дата)
Выемка начата вчас.мин. «____»______г.
Выемка окончена вчас.мин. «_____ »____г.
(должность, классный чин, Ф.И.О. лица, составившего протокол, наименование налогового органа)
(должности, классные чины, Ф.И.О. лиц, производящих выемку документов и предметов, наименование налогового органа) произвели выемку документов и предметов у (наименование организации
(Ф.И.О. индивидуального предпринимателя), ИНН) при участии и в присутствии: лиц, у которых производится выемка
(должность, Ф.И.О. (адрес постоянного места э/сительства, паспортные данные: серия, номер, кем и когда выдан - индивидуального предпринимателя)
Понятых
(Ф.И.О. понятых, адрес постоянного места жительства, паспортные данные: серия, номер, кем и когда выдан)
специалиста(ов)
(должность, Ф.И.О. с указанием органа (организации), который они представляют) Вышеперечисленным лицам в соответствии с частью первой Налогового Кодекса Российской Федерации разъяснены их права и обязанности.
Перед началом выемки всем присутствующим и участвующим лицам предъявлено Постановление о производстве выемки документов и предметов отг. №.
(подписи лиц, у которых производится выемка)
(подписи понятых)
(подписи специалистов)(подписи должностных лиц налогового органа)
(Ф.И.О.) (наименование организации (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя) предложено добровольно выдать указанные в Постановлении документы и предметы. (отметка о добровольной выдаче документов и предметов или об отказе в их выдаче и производстве принудительной выемки)
Перечень изъятых документов и предметов:
1.
(наименование документов, индивидуальные признаки предметов, а по возможности -стоимость предметов)
2.
3.
4.
и т.д.
Приложение:<*> настраницах.
Протокол прочитан присутствующими и участвующими при выемке лицами, замечаний по существу его содержания и порядку выемки не поступило
(в случае поступления замечаний, указываются замечания по существу содержания протокола и порядку выемки)
(подпись, Ф.И.О. лица, сделавшего замечание) Лица, у которых произведена выемка
(подпись)(Ф. И. О.)
(подпись)(Ф. И. О.)
Понятые
(подпись)(Ф.И.О.)
(подпись)(Ф. И. О.)
Специалист(ы)
(подпись)(Ф.И.О.)
(подпись)
Должностные лица налогового органа
(подпись)
(подпись)
Настоящий Протокол составил
(подпись)
Копию настоящего протокола получил (копию протокола с копией описи на___страницах) получил
(должность, наименование организации,
(Ф. И. О лица, у которого произведена выемка)
(подпись)
<*>В случае выемки большого количества документов (предметов) составляется специальная опись, которая прилагается к протоколу выемки.
ОПИСЬ №
документов и предметов
(наименование организации,
(Ф.И.О. индивидуального предпринимателя), ИНН) изъятых согласно протоколу выемки отг. №
(наименование документов, индивидуальные признаки предметов, а по возможности - стоимость предметов)
2.
.
и т.д.
Должностные(ое) лица(о) налогового органа, производившие(ее) выемку (должности(ть), классные(ый) чины(чин), Ф.И.О. должностных(ого) лиц (а) налогового органа)(подписи)
Лица, у которых произведена выемка
(подпись)(Ф.И.О.)
(подпись)(Ф.И.О.)
Понятые
(подпись) (Ф.И.О.)
(подпись (Ф.И.О.)
Специалист(ы)
(подпись) (Ф.И.О.)
(подпись) (Ф.И.О.) Копию описи на ____ страницах получил:
(наименование организации, должность, Ф.И.О. лица, у которого произведена выемка)
(дата)(подпись)
Протокол №
осмотра (обследования)
(место составления протокола)(дата)
Осмотр (обследование) начат в____час.____мин. «___»_____г.
Осмотр (обследование) окончен в____час.____мин. «___»____г.
(должность, классный чин, Ф.И.О. лица, составившего протокол, наименование налогового органа)
(должности, классные чины, Ф.И.О. лиц, производящих осмотр (обследование),
(наименование налогового органа) в соответствии с правами, предоставленными пунктом 6 пункта 1 статьи 31 и статьей 92 части первой Налогового Кодекса Российской Федерации, произвели осмотр (обследование)
(наименование и адрес местонахождения территорий, помещений налогоплательщика, наименование документов, признаки предметов) при участии и в присутствии:
должностных лиц организации (индивидуального предпринимателя^
(должность, Ф.И.О. (адрес постоянного места жительства, паспортные данные:
серия, номер, кем и когда выдан - индивидуального предпринимателя)
понятых
(Ф.И.О. понятых, адрес постоянного места жительства, паспортные данные: серия, номер, кем и когда выдан)
специалиста(ов)
(должность, Ф.И.О. с указанием органа (организации), который они представляют)
(подписи понятых)
Вышеперечисленным лицам в соответствии с частью первой Налогового кодекса Российской Федерации разъяснены их права и обязанности.
(подписи лиц, у которых производится выемка)
(подписи специалистов)(подписи должностных лиц налогового органа)
В результате осмотра (обследования) установлено следующее:
(производится подробное описание осматриваемых (обследуемых) территорий, помещений, документов и предметов)
В ходе осмотра (обследования) осуществлялась кино-, фотосъемка, видеозапись (нужное подчеркнуть).
К протоколу прилагаются фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи (нужное подчеркнуть), а также (указываются иные материалы, выполненные при производстве осмотра (обследования)
Протокол прочитан всеми присутствующими и участвующими при осмотре (обследовании) лицами, замечаний по существу его содержания не поступило (в случае поступления замечаний, указываются замечания по существу содержания протокола)
(подпись, Ф.И.О. лица, сделавшего замечание)
Должностное лицо организации
(индивидуальный предприниматель)
(подпись)(Ф.И.О.)
Понятые
(подпись)(Ф.И.О.)
(подпись)(Ф.И.О.)
Специалисты
(подпись)(Ф.И.О.)
(подпись)(Ф.И.О.)
Должностные лица налогового органа
(подпись)(Ф.И О.)
(подпись) (Ф.И.О.) Настоящий Протокол составил
(подпись)(Ф.И.О.)
ДОГОВОР №
о предоставлении экспертных услуг
«______»_______г.
(наименование налогового органа) в лице руководителя (заместителя руководителя) (Ф.И.О.) именуемом в дальнейшем «Заказчик», действующий на основании, с одной стороны, и в дальнейшем именуемый «Исполнитель», действующий на основании, с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем:
. Предмет договора
.1. «Заказчик» поручает, а «Исполнитель» принимает на себя обязанность по оказанию экспертных услуг.
. Обязанности сторон
2.1.Заказчик:
2.1.1.Представляет Исполнителю перечисленные в Постановлении от №о назначении экспертизы (далее - Постановление), необходимые материалы налоговой проверки, относящиеся к предмету экспертизы.
2.1.2.Своевременно оплачивать Исполнителю стоимость экспертных услуг, предоставленных заказчику, в порядке, предусмотренном Положением о порядке выплаты и размерах сумм, подлежащих выплате свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, привлекаемым для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации 16 марта 1999 г. № 298.
2.2.Исполнитель:
2.2.1. Составляет заключение в письменной форме от своего имени и передает его заказчику. В заключении излагаются проведенные Исполнителем исследования, сделанные в результате их выводы и обоснованные ответы на указанные в Постановлении вопросы.
2.2.2. Обеспечивает выполнение работ в срок
3. Стоимость работ и порядок расчетов
3.1.Стоимость оказываемых услуг составляет:
3.2.Расчеты между сторонами производятся в следующем порядке:
4. Ответственность
4.1.Исполнитель несет ответственность за отказ от участия в проведении налоговой проверки или дачу заведомо ложного заключения.
4.2.Согласно пункту 4 статьи 102 Налогового кодекса Российской Федерации за утрату документов, содержащих составляющие налоговую тайну сведения, либо за разглашение таких сведений Исполнитель несет ответственность, предусмотренную федеральными законами.
4.3.Исполнитель поручает производство экспертизы конкретному эксперту (экспертам) из числа своих сотрудников, разъясняет ему (им) права и обязанности, установленные статьей 95 (пункты 4, 5 и 8) Налогового кодекса Российской Федерации и предупреждает его (их) об установленной статьей 129 Налогового кодекса Российской Федерации ответственности за отказ от участия в проведении налоговой проверки или дачу заведомо ложного заключения, а также о том, что в соответствии с пунктом 4 статьи 102 Налогового кодекса Российской Федерации утрата документов, содержащих составляющие налоговую тайну сведения, либо разглашение таких сведений влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами, о чем отбирает у него (них) подписку. Подписка вместе с заключением передается Заказчику.
5. Срок действия Договора, порядок его изменения и расторжения
5.1.Договор вступает в силу с момента его подписания. Договор действует до полного исполнения обязательств сторон по нему.
5.2.Любая из сторон вправе расторгнуть Договор в одностороннем порядке. Договор считается расторгнутым не ранее чем через со дня получения другой стороной письменного уведомления о расторжении Договора.
5.3.Изменения к настоящему Договору считаются принятыми при условии письменного соглашения сторон, оформленного дополнительным соглашением.
5.4.Все споры и разногласия между двумя сторонами, которые могут возникнуть по настоящему Договору, если они не будут разрешены в результате переговоров, должны разрешаться в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
5.5.Настоящий Договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, один из которых хранится у Исполнителя, другой - у «Заказчика».
6. Дополнительные условия
. Юридические адреса и банковские реквизиты сторон:
Исполнитель Заказчик
М.П. М.П.
(подпись) (дата)
Утверждаю
Руководитель (заместитель руководителя)
(наименование налогового органа)
(подпись) (Ф.И.О.)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ №
о назначении экспертизы
(наименование экспертизы)
(наименование населенного пункта)(дата)
(должность, классный чин, Ф.И.О. лица, осуществляющего выездную налоговую проверку, наименование налогового органа) осуществляющий на основании решения от № руководителя (заместителя руководителя) (наименование налогового органа) выездную налоговую проверку (наименование налогоплательщика (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя)
установил:
(краткое изложение обстоятельств, явившихся основанием для назначения экспертизы)
Принимая во внимание необходимость разъяснения возникающих вопросов, требующих специальных познаний в науке, искусстве, технике и ремесле, и руководствуясь статьями 31 и 95 части первой Налогового кодекса Российской Федерации,
ПОСТАНОВИЛ:
I. Назначить экспертизу, поручив ее (наименование экспертизы) производство: (Ф.И.О эксперта, которому поручено производство экспертизы или наименование экспертного учреждения)
II. На разрешение эксперта(ов) поставить следующие вопросы:. В распоряжение эксперта предоставить: (материалы налоговой проверки, относящиеся к предмету экспертизы) (должность, классный чин должностного лица налогового органа, осуществляющего(подпись)(Ф.И.О.) проверку)
Протокол № ознакомления налогоплательщика с постановлением о назначении экспертизы (наименование экспертизы) (место составления протокола) (дата)
Начато в____час.____мин.
Окончено в____час.___мин.
(должность, классный чин, Ф.И.О. лица, вынесшего постановление о назначении экспертизы, наименование налогового органа) руководствуясь пунктом 6 статьи 95 части первой Налогового кодекса Российской Федерации ознакомил (должность, Ф.И.О. должностного лица организации (индивидуального предпринимателя)
С Постановлением от № о назначении экспертизы и разъяснил ему права, (наименование экспертизы) предусмотренные пунктом 7 статьи 95 части первой Налогового Кодекса Российской Федерации.
С Постановлением от № и правами ознакомился, заявлений по существу поступило
(должность, Ф.И.О. должностного лица орга-(подпись)(дата)
организанизации (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя)
Настоящий протокол составил
(подпись)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ №
о назначении дополнительной (повторной) экспертизы
(наименование экспертизы)
(наименование населенного пункта)(дата)
(должность, классный чин, Ф.И.О. лица, осуществляющего выездную налоговую проверку, наименование налогового органа) осуществляющий на основании решения от № руководителя (заместителя руководителя) (наименование налогового органа) выездную налоговую проверку (наименование налогоплательщика (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя) установил:
за период с_________по___________была произведена
(Ф.И.О. эксперта, который произвел экспертизу) экспертиза. (наименование экспертизы)
В результате произведенного исследования эксперт пришел к следующим выводам
(краткие выводы эксперта, сформулированные в первоначальном заключении)
Данное заключение эксперта № от «____» _____г. представляетсяпо (неполным или недостаточно ясным, необоснованным) следующим основаниям (мотивы, по которым первоначальное заключение эксперта признано неполным или недостаточно ясным, необоснованным)
На основании изложенного и руководствуясь статьей 95 части первой Налогового Кодекса Российской Федерации,
ПОСТАНОВИЛ:
. Назначить дополнительную (повторную)
(наименование экспертизы) экспертизу, поручив ее производство (Ф.И.О. эксперта, которому поручено производство экспертизы или наименование экспертного учреждения)
2. На разрешение эксперта поставить следующие вопросы:
. В распоряжение эксперта предоставить:
(материалы, которые необходимо предоставить в распоряжение эксперта для производства дополнительной (или повторной) экспертизы
(должность, классный чин должностного лица налогового органа, осуществляющего проверку) (место штампа налогового органа)
ПОВЕСТКА №
о вызове свидетеля
(наименование населенного пункта)(дата)
(Ф.И.О. лица, вызываемого в качестве свидетеля, домашний адрес) На основании статьи 90 части первой Налогового кодекса Российской Федерации Вы вызываетесь в качестве свидетеля для дачи показаний по делу о налоговом правонарушении
к____час. "___"____г. по адресу:
Телефон:
(Ф.И.О. должностного лица налогового органа) При себе иметь настоящую повестку и паспорт.
Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, влечет ответственность, предусмотренную частью первой статьи 128 Налогового кодекса Российской Федерации.
Руководитель (заместитель руководителя)
(наименование налогового органа, классный чин)
(подпись)(Ф.И.О.)
Протокол №
допроса свидетеля
(место составления протокола)(дата)
Начато в____час.____мин.
Окончено в ____час.___мин.
(должность, классный чин, Ф.И.О. лица, составившего протокол, наименование налогового органа) в помещении
(место получения показаний) с соблюдением требований статьи 90 Налогового кодекса Российской Федерации произвел допросвызванного в качестве
(Ф.И.О. свидетеля) свидетеля по делу о налоговом правонарушении.
(наименование организации,
Ф. И. О. индивидуального предпринимателя)
О себе свидетель сообщил следующее:
Дата и место рождения
Место работы, должность
Домашний адрес
Паспорт (документ, его заменяющий) серия№
(кем и когда выдан) Свидетель в соответствии со статьей 90 Налогового кодекса Российской Федерации предупрежден об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, установленной статьей 128 Налогового кодекса Российской Федерации.
(подпись свидетеля)
Показания свидетеля:
С моих слов записано верно (написано собственноручно)
(подпись свидетеля)(Ф.И.О. свидетеля)
Показания получил: (должность, классный чин должностного лица налогового органа, проводившего допрос свидетеля
ДОГОВОР №
о предоставлении услуг специалистами и переводчиками
__________г.
(наименование налогового органа) в лице руководителя (заместителя руководителя), (Ф.И.О.) именуемом в дальнейшем "Заказчик", действующий на основании , с одной стороны, и в дальнейшем именуемый "Исполнитель", действующий на основании, с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем:
. Предмет договора
.1. Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя обязательства по выполнению следующих работ:
1.2. Срок выполнения работ
2. Стоимость работ и порядок расчетов
2.1.Стоимость оказываемых услуг составляет:
2.2.Расчеты между сторонами производятся в следующем порядке:
3. Ответственность
3.1.Исполнитель несет ответственность за отказ от участия в проведении налоговой проверки или осуществление заведомо ложного перевода.
3.2.Согласно пункту 4 статьи 102 Налогового кодекса Российской Федерации за утрату документов, содержащих составляющие налоговую тайну сведения, либо за разглашение таких сведений Исполнитель несет ответственность, предусмотренную федеральными законами.
4.1.Договор вступает в силу с момента его подписания. Договор действует до полного исполнения обязательств сторон по нему.
4.2.Любая из сторон вправе расторгнуть Договор в одностороннем порядке. Договор считается расторгнутым не ранее чем через со дня получения другой стороной письменного уведомления о расторжении Договора.
4.3.Изменения к настоящему Договору считаются принятыми при условии письменного соглашения сторон, оформленного дополнительным соглашением.
4.4.Все споры и разногласия между двумя сторонами, которые могут возникнуть по настоящему Договору, если они не будут разрешены в результате переговоров, должны разрешаться в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
4.5.Настоящий Договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, один из которых хранится у Исполнителя, другой - у Заказчика.
5. Дополнительные условия
. Юридические адреса и банковские реквизиты сторон.