Анализ системы налогообложения прибыли организации (на примере ООО 'Консалт Гео Групп')

Анализ системы налогообложения прибыли организации (на примере ООО 'Консалт Гео Групп')

Содержание

Введение

1 Методико-правовые аспекты налогового учета расчетов по налогу на прибыль

1.1 Нормативное регулирование налогового учета расчетов по налогу на прибыль

.2 Общие правила исчисления налога на прибыль

.2.1 Налогоплательщики

.2.2 Объект налогообложения

.2.3 Налоговый период

1.2.4 Налоговые ставки

.2.5Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей в бюджет

.2.6 Налоговая база

.3 Методика определения налоговой базы по налогу на прибыль

.3.1 Метод начисления

1.3.2 Кассовый метод

1.4 Алгоритм исчисления и отражения в учете налога на прибыль

.5 Совмещение бухгалтерского учета с налоговым при налогообложении прибыли

.6 Аналитические регистры налогового учета по налогу на прибыль

Анализ налогообложения прибыли ООО «Консалт Гео Групп»

.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Консалт Гео Групп»

.2 Налог на прибыль в системе налогового учета организации

.3 Формирование налогооблагаемой прибыли ООО «Консалт Гео Групп»

.4 Анализ порядка исчисления и уплаты сумм налога на прибыль

ООО «Консалт Гео Групп» в бюджеты различных уровней

.5 Порядок составления налоговой декларации по налогу на прибыль

.6 Отражение в бухгалтерском учете ООО «Консалт Гео Групп» сумм налога на прибыль, начисленных и уплаченных

2.7 Особенности применения информационных технологий по учету расчетов по налогу на прибыль

.8 Основные направления оптимизации налогообложения прибыли в ООО «Консалт Гео Групп»

Заключение

Список литературы

Введение

Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов являются налоги. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции, налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. Налог как экономическая категория представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц.

С переходом экономики нашего государства на основы рыночного хозяйства усиливается многоаспектное значение прибыли. Акционерное, арендное, частное или другой формы собственности организация, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять полученную прибыль. Прибыль как экономическая категория - это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности, определяемый как разность между выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность.

Соединив в одно целое две вышеупомянутые экономические категории, мы получаем один из видов налога, посредством которого налоговая система государства может выполнять свойственные ей функции - это налог на прибыль предприятий и организаций.

В системе налогов РФ налог на прибыль является одним из наиболее значимых. Вопросы, связанные с этим налогом, имеют большое значение как для государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных организаций, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. Налогообложение фирмы является важнейшим элементом ее хозяйственного механизма.

Налог на прибыль установлен налоговым законодательством всех развитых стран мира. В настоящее время он является самым существенным источником пополнения государственной казны, на долю которого приходится около 30 процентов доходов федерального бюджета.

Тема налогообложения прибыли в настоящее время является весьма актуальной и подтверждается вышеназванными причинами.

В связи с тем, что само налогообложение прибыли предприятий, учреждений, организаций различных форм собственности играет немаловажную роль в условиях рыночных отношений в России, так как оказывает огромное влияние на всю финансово-хозяйственную деятельность предприятий, особую актуальность и значимость приобретает вопрос исследование системы налогообложения прибыли. Это предопределило выбор темы дипломной работы и ее содержание.

Целью дипломной работы является исследование системы налогообложения прибыли организации.

Реализация целей исследования предполагает решение следующих задач:

изучение методико-правовых аспектов и нормативного регулирования налогового учета расчетов по налогу на прибыль;

изучение общих правил исчисления налога на прибыль;

изучение организационно-экономической деятельности ООО «Консалт Гео Групп»;

проведение анализа налогообложения прибыли и изучение формирования налогооблагаемой прибыли, и порядка исчисления и уплаты сумм налога на прибыль анализируемой организации;

выявление основных направлений оптимизации налогообложения прибыли.

Предметом исследования является прибыль организации.

Объектом исследования является деятельность OOO «Консалт Гео Групп» в области налогообложения прибыли.

Дипломная работа состоит из введения, двух разделов, заключения, списка использованной литературы и приложений. Иллюстративный материал представлен тематическими таблицами и схемами.

В первом разделе дипломной работы рассматривается общая характеристика налога на прибыль. В ней дается описание плательщиков налога, порядка его исчисления, ставок, порядка и сроков уплаты, порядка исчисления налоговой базы. Таким образом, этот раздел носит как теоретический, так и частично методический характер.

Второй раздел направлен на конкретное исследование налогообложения прибыли и проведение анализа деятельности ООО «Консалт Гео Групп».

Информационной базой исследования дипломной работы явились законодательные и нормативные акты РФ, справочные и методические материалы, экономическая и учебная литература, данные интернета, а для проведения анализа деятельности предприятия использовалась налоговая, статистическая и бухгалтерская отчётность ООО «Консалт Гео Групп».

Затронутая тема действительно интересна и актуальна, и подтверждается тем фактом, что эффективная система налогообложения прибыли имеет важное значение для обеспечения положительных финансовых результатов деятельности, повышения экономической активности, решения социально-экономических проблем предприятия.

1. Методико-правовые аспекты налогового учета расчетов по налогу на прибыль

.1 Нормативное регулирование налогового учета расчетов по налогу

на прибыль

Основными законодательными актами, устанавливающими порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, являются: Конституция РФ, Налоговый кодекс РФ; Федеральные законы о внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс РФ; Международные договоры.

Центральное место в системе нормативного регулирования налога на прибыль занимает гл.25 ч. II Налогового кодекса РФ, в которой непосредственно закрепляется порядок исчисления и уплаты данного налога.

Данной главой устанавливаются следующие обязательные элементы налога на прибыль:

объект обложения;

налоговая база;

налоговый период;

налоговая ставка;

порядок исчисления налога;

порядок и сроки уплаты налога.

Введенная в действие с 1 января 2002 года глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса превзошла все ожидания специалистов в области бухгалтерского учета и налогообложения. Положения гл.25 трансформировали используемый ранее метод расчета налогооблагаемой прибыли по средствам корректировки бухгалтерской прибыли с применением специальной отчетной формы в форму самостоятельного налогового учета.

Система налогового учета по налогу на прибыль также регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) от 19.11.2002 г. № 114н, устанавливающий правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль. На основании ПБУ 18/02 можно увязать бухгалтерскую и налоговую прибыль непосредственно в бухгалтерском учете.

ПБУ 18/02 обязательно к применению для всех российских организаций, которые являются плательщиками налога на прибыль, исключение составляют кредитные, страховые организации и бюджетные учреждения.

Субъектам же малого предпринимательства предоставлено право самим, решить вопрос, применять ли ПБУ 18/02.

.2 Общие правила исчисления налога на прибыль

.2.1 Налогоплательщики

Организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность,

являются плательщиками налога на прибыль, получаемую в результате осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности.

В соответствии же с налоговым законодательством ст. 246 НК РФ

плательщиками налога на прибыль признаются:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Филиалы, отделения и другие обособленные подразделения организаций не являются плательщиками налога на прибыль, они лишь исполняют обязанности головной организации по уплате этого налога по месту своего нахождения.

Не являются плательщиками налога на прибыль и организации, применяющие специальные налоговые режимы:

упрошенную систему налогообложения, учета и отчетности;

единый налог на вмененный доход;

единый сельскохозяйственный налог.

1.2.2 Объект налогообложения

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком (ст.247 НК РФ).

Объект налогообложения должен иметь стоимостную, количественную или физическую характеристики. С ним законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

При этом прибылью в целях исчисления налога на прибыль признается доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ с учетом особенностей ее определения для различных категорий налогоплательщиков.

Состав объектов налогообложения по налогу на прибыль и порядок их определения приведены в таблице 1.

Таблица 1 - Объекты обложения налогом на прибыль организаций

1.2.3 Налоговый период

Налоговый период - это период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога.

Пунктом 1 ст. 285 НК РФ для всех налогоплательщиков налоговый период по налогу на прибыль организаций устанавливается как календарный год.

При этом отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетные периоды для плательщиков налога на прибыль, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Режим уплаты авансовых платежей исходя из фактической прибыли определяется налогоплательщиком и закрепляется в учетной политике на очередной налоговый период.

Таким образом, налогоплательщики обязаны представлять декларацию по налогу на прибыль в налоговые органы четыре раза в год по окончании каждого квартала. При этом все данные в каждой декларации указываются нарастающим итогом с начала года.

1.2.4 Налоговые ставки

Налоговая ставка является одним из основных элементов налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Применительно к налогу на прибыль в ст. 284 НК РФ законодатель предусматривает несколько налоговых ставок в зависимости от вида полученного дохода.

Общая ставка по налогу на прибыль организаций устанавливается в размере 20 процентов, кроме исключений перечисленных ниже. При этом 2 процента от суммы, начисленной по налоговой ставке на прибыль, идет в Федеральный Бюджет РФ, а 18 процентов от данной суммы перечисляют в местные бюджеты субъектов РФ.

Налоговую ставку на прибыль, средства от которой зачисляются в местные бюджеты субъектов РФ, местные органы самоуправления имеют право снизить для отдельных категорий налогоплательщиков. Но при этом, ставка на прибыль не может быть ниже 13,5 процентов.

НК РФ установлены, кроме основной, еще и специальные ставки на прибыль:

процентов:

для медицинских и образовательных учреждений;

для сельскохозяйственных и рыбохозяйственных производителей, если они соответствуют критериям, указанным в ст. 346.2 п.2.;

дивиденды, если получающая дивиденды организация имеет долю в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды, более 50 процентов;

облигации, выпущенные до 1997 года.

) 9 процентов:

на получаемые дивиденды, которые не подходят под ставку 0 процентов;

муниципальные ценные бумаги, выпущенные до 2007 года.

) 15 процентов:

дивиденды от иностранных организаций;

государственные ценные бумаги, выпущенные после 2007 года.

) 10 процентов и 20 процентов - применяются для иностранных компаний (п.2 ст.284).

1.2.5 Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей в бюджет

Все налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога на прибыль и (или) авансовых платежей по нему, а также независимо от особенностей исчисления и уплаты этого налога должны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном ст. 289 НК РФ.

Для всех налогоплательщиков налоговый период по налогу на прибыль организаций устанавливается как календарный год. При этом отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Таким образом, налогоплательщики обязаны представлять декларацию по налогу на прибыль в налоговые органы четыре раза в год по окончании каждого квартала. При этом все данные в каждой декларации указываются нарастающим итогом с начала года.

И налогоплательщики, и налоговые органы представляют налоговые декларации по налогу не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Главой 25 НК РФ устанавливается три способа уплаты налога на прибыль:

уплата ежемесячных авансовых платежей;

уплата ежеквартальных авансовых платежей;

уплата ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению.

Суммы авансовых платежей определяются исходя из суммы налога, рассчитанной за период нарастающим итогом, за вычетом сумм авансовых платежей, рассчитанных за предыдущие отчетные периоды текущего налогового периода. Сумма годового платежа определяется как сумма налога, рассчитанная за весь год, за вычетом сумм авансовых платежей этого года. Авансовый платеж или сумма налога уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи соответствующей декларации.

Сумма ежемесячного платежа рассчитывается на основании данных, содержащихся в ранее представленных налоговых декларациях. Поэтому представлять этот расчет в налоговую инспекцию не нужно.

В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в следующем порядке:

подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода;

подлежащего уплате во II квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года;

подлежащего уплате в III квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала;

подлежащего уплате в IV квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Налогоплательщик имеет право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае суммы авансовых платежей исчисляются налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до конца календарного года (т.е. предоставляется не позднее 28-го числа каждого месяца).

Если средняя выручка от реализации за предыдущие четыре квартала превышает в среднем 10 000 000 рублей за каждый квартал, то по итогам каждого отчетного (а также налогового) периода налогоплательщик исчисляет сумму авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей.

При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Если рассчитанная сумма авансового платежа отрицательная или равна нулю, то платеж не осуществляется.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца.

Налоговая база

Налоговая база - это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Согласно п. 1. ст. 274 НК РФ налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению. Соответственно все доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме.

Для целей обложения налогом на прибыль под доходами понимаются общие поступления организации (в денежной и натуральной формах) без учета расходов, которые организация понесла.

Доходы организации, учитываемые при исчислении налога на прибыль, подразделяются на два основных вида: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее доходы от реализации) и внереализационные. Основанием для признания доходов являются первичные бухгалтерские и другие документы, подтверждающие поступление выручки, а также документы налогового учета

К доходам от реализации товаров (работ, услуг) относится выручка от реализации, как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручку от реализации имущественных прав.

Внереализационными признаются все остальные доходы:

в виде штрафов, пени и иных санкций за нарушение договорных обязательств;

в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета или вклада, проценты по ценным бумагам;

от долевого участия в других организациях;

доходы, полученные от сдачи имущества в аренду;

в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

в виде дохода прошлых лет, выявленных в отчетном периоде;

в виде безвозмездно полученного имущества и имущественных прав;

прочие доходы.

Одновременно с этим налоговое законодательство установило достаточно широкий перечень доходов налогоплательщиков, не учитываемых при определении налоговой базы.

Доходы, неучитываемые при определении налоговой базы:

имущества, имущественные права, работы и услуги, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

имущества или имущественные права, полученные в качестве вклада в уставный капитал;

средства, которые получены в виде безвозмездной помощи;

имущества, полученные в рамках целевого финансирования;

прочие доходы.

Существуют общие правила определения доходов для целей налогообложения прибыли:

при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю: ндс, акцизы и иные аналогичные обязательные платежи.);

доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях;

доходы определяются самостоятельно, либо методом начислений (по отгрузке), либо кассовым (по оплате).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а также убытки), осуществленные налогоплательщиком.

Расходы, включающиеся в расчет прибыли, в зависимости от их характера и деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством (реализацией) и внереализационные расходы.

Все расходы, связанные с производством и реализацией, группируются в соответствии с их экономическим содержанием следующим образом:

) материальные расходы;

) расходы на оплату труда;

) суммы начисленной амортизации;

) прочие расходы.

К внереализационным расходам, в частности относятся:

расходы в виде процентов по долговым обязательствам;

расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг;

расходы на оплату услуг банков;

расходы на ликвидацию, выводимых из эксплуатации ОС,на списание НМА;

расходы в виде штрафов, пеней за нарушение договорных обязательств;

прочие расходы;

Не все произведенные организацией расходы уменьшают полученные доходы, есть список расходов, на которые уменьшить налогооблагаемую базу нельзя.

Расходы неучитываемые:

выплаченные дивиденды;

пени, штрафы, перечисленные в бюджет;

расходы в виде средств, переданных по договору кредита или займа;

расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и имущества, переданного в рамках целевого финансирования;

расходы в виде имущества переданного в качестве задатка или залога и др.

При этом налоговая база по видам прибыли, которая облагается по нестандартной ставке, определяется отдельно. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налогом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Для всех налоговых органов и организаций большой интерес представляет налогооблагаемая прибыль, так как от этого зависит сумма налога на прибыль, а соответственно и сумма чистого дохода.

Налогоплательщикам предоставляется право осуществлять перенос полученного убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором этот убыток получен. Перенос убытков на будущее означает, что налоговая база текущего налогового периода может быть уменьшена на всю или на часть суммы убытка (убытков), полученных плательщиком в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах.

Формирование налогооблагаемой прибыли в общем виде можно представить на рисунке 1.

Рисунок 1 - Формирование налогооблагаемой прибыли

.3 Методика определения налоговой базы по налогу на прибыль

Налогоплательщики могут определять облагаемую прибыль одним из двух способов: по методу начислений или по кассовому методу. Организация для ведения своего налогового учета выбирает один из двух методов самостоятельно. Выбранный метод налогового учета устанавливается на весь налоговый период (год) и закрепляется в учетной политике для целей налогообложения.

1.3.1 Метод начисления

Принцип данного метода заключается в следующем: доходы отражаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они произведены, независимо от фактического поступления денежных средств. Из вышесказанного следует, что для признания выручки для целей налогообложения прибыли должны выполняться одновременно два условия: отгрузка и предъявление расчетных документов. По доходам, относящимся к нескольким периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Датой получения дохода для целей налогообложения в этом случае считается дата реализации товаров, работ и услуг, а также имущественных прав, независимо от фактического поступления средств в их оплату. Примерно такой же порядок установлен для определения даты получения дохода для внереализационных доходов.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.

1.3.2 Кассовый метод

Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 000 000 рублей за каждый квартал.

При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности иным способом.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства приобретателем перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

В заключение, для более наглядного различия этих двух методов признания доходов и расходов следует провести их сравнительную характеристику, приведенную на рисунке 2.

Рисунок 2 - Сравнительная характеристика методов признания доходов

 и расходов

1.4 Алгоритм исчисления и отражения в учете налога на прибыль

Налогооблагаемая прибыль не совпадает с бухгалтерской, поскольку она формируется исходя из правил признания доходов и расходов, установленных налоговым законодательством. Поэтому определение налога на облагаемую прибыль в бухгалтерском учете связано с определением разниц, на которые отличаются суммы доходов и расходов, отраженные в бухгалтерском учете, от их сумм, признаваемых в целях налогообложения. Они показывают, за счет, каких доходов и расходов налоговая прибыль отличается от бухгалтерской.

Разницы, возникающие по отношению к бухгалтерской прибыли подразделены на постоянные и временные.

Постоянные разницы - это те доходы и расходы, которые отражены в бухгалтерском учете, но не учитываются при налогообложении прибыли ни в текущем отчетном, ни в последующих отчетных периодах.

В результате постоянные разницы увеличивают или уменьшают налоговую базу отчетного периода по отношению к сумме бухгалтерской прибыли.

Под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога, которая приводит к уменьшению (увеличению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчётном периоде.

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах. Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

вычитаемые временные разницы;

налогооблагаемые временные разницы.

Алгоритм учета налога на прибыль в соответствии с требованиями ПБУ 18/02и главы 25 НК РФ:

Этап первый. Подготовительный. Все действия этого этапа выполняются один раз - при разработке правил учета в соответствии с ПБУ 18/02.

Действие 1 - Выявить все потенциальные расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом на стадии их возникновения.

Действие 2 - Включить правила отражения постоянных и временных разниц в учетную политику организации.

Этап второй. Основной. На этом этапе происходит выявление постоянных и временных разниц и соответствующих им активов и обязательств.

Действие 3 - Выявление постоянных и временных разниц.

Действие 4 - Исчисление налоговых активов и обязательств.

Этап третий. Заключительный. На этом этапе производится расчет налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет на основании бухгалтерской (балансовой) прибыли или убытка (с учетом ее корректировки для целей налогообложения).

Действие 5 - Исчисление условного расхода (или условного дохода) по налогу на прибыль.

Действие 6 - Исчисление суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет.

Действие 7 - Отражение в бухгалтерской отчетности.

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств.

Постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) отражаются в отчете о прибылях и убытках.

Указанная сумма расхода по налогу на прибыль формируется в «Отчете о финансовых результатах» как совокупность сумм, отраженных по статьям «Отложенные налоговые активы», «Отложенные налоговые обязательства» и «Текущий налог на прибыль».

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах согласно п. 25 ПБУ 18/02 отдельно раскрываются:

условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль;

постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчётных периодах, но повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

суммы постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;

причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

1.5 Совмещение бухгалтерского учета с налоговым при  налогообложении прибыли

Совмещение двух этих учетов возможно только в случае, если налоговый учет ведется методом начисления. При ведении учёта кассовым методом это невозможно, поскольку в этом случае требования бухгалтерского и налогового учета не совпадают относительно момента отражения хозяйственных операций.

В соответствии с ПБУ 18/02 каждое расхождение между бухгалтерским и налоговым учетом должно найти свое отражение на счетах бухгалтерского учета - сначала в сумме отклонений при исчислении налоговой базы, а затем в виде разницы между «бухгалтерским» и «налоговым» налогами на прибыль.

Применение ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отличие налога на «бухгалтерскую» прибыль, признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете либо на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Это означает, что организация должна определить в своей учетной политике, как будут учитываться возникающие разницы между бухгалтерским и налоговым учетом: на счетах бухгалтерского учета или в иных специальных регистрах (бухгалтерских справках, синтетических или аналитических регистрах налогового учета и т.п.).

ПБУ 18/02 предусматривает отражение в бухгалтерском учете сумм:

налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет;

излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающегося организации;

произведенного зачета по налогу в отчетном периоде;

сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль в последующих отчетных периодах в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Организация может использовать следующие способы определения величины текущего налога на прибыль:

на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 20 и 21 ПБУ 18/02;

на основе налоговой декларации по налогу на прибыль.

Способ определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации.

Но при любом способе учета величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отражённого в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, отражается по отдельной статье отчета о финансовых результатах - т.е. возникающие в связи с этим разницы учитываются отдельно.

Для того чтобы понять принципы сближения двух видов учета, необходимо увидеть принципиальное их различие. В приведенной ниже таблице 2 приведены характерные различия бухгалтерского и налогового учета.

Таблица 2 - Основные различия бухгалтерского и налогового учета

Как видно, из сравнения основных характеристик двух видов учета, приведенного в таблице, следует, что перед налоговым учетом стоит одна задача - исчисление налога на прибыль. Поэтому в налоговом учете не следует искать прибыль в привычном значении, как часть дохода, отражающего финансовый результат деятельности организации, которым могут распорядиться собственники. Величина такой прибыли формируется только в бухгалтерском учете. Прибыль в целях налогообложения - это величина, не имеющая какого-либо экономического смысла, кроме одного - служить базой для расчета налога на прибыль. Соответственно, в налоговом учете отражаются не все хозяйственные операции и не все расходы, а только учитываемые в целях налогообложения и в пределах установленной суммы.

В гл. 25 НК РФ установлены свои правила расчета доходов и расходов. Но при этом общим с бухгалтерским учетом является то, что:

) они определяются на основе тех же первичных документов, оформляющих проводимые организацией хозяйственные операции по реализации продукции, по приобретению и списанию в производство материальных ценностей, услуг, начислению заработной платы и т.д.;

) факты хозяйственной деятельности отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактического поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами;

) порядок ведения и бухгалтерского и налогового учета устанавливается организацией в учетной политике, которая утверждается соответствующими приказами (распоряжениями) руководителя организации.

Главным организационным отличием между этими формами учета является то, что систематизированная в бухгалтерских регистрах информация отражается на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, а сгруппированная в налоговых регистрах - в расчете налоговой базы без распределения по счетам бухгалтерского учета.

Поскольку показатели в целях налогообложения могут отличаться по сумме и дате признания от сумм в бухгалтерском учете, то возникает задача - сблизить порядок отражения отдельных видов доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Такими мерами по сближению являются:

заключение договоров с контрагентами (покупателями, поставщиками, кредитными организациями и т. д.) на соответствующих условиях;

выбор соответствующих методов бухгалтерского и налогового учета и принятие соответствующих положений учетной и налоговой политики.

Нормативные акты, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета, предусматривают варианты учета тех или иных объектов. Следует воспользоваться предоставленным правом и выбрать те из них, которые максимально приближают порядок их отражения в бухгалтерском учете к требованиям налогового законодательства. Речь идет о способах учета, вариантность которых предусмотрена нормативными документами.

Таким образом, нормы бухгалтерского учета и в определенной мере налогового законодательства допускают вариантность в отношении хозяйственных операций.

Поэтому для совмещения бухгалтерского и налогового учета надо выбрать и закрепить в учетной политике такой вариант, при котором конкретный доход или расход отражается в обоих учетах одинаково.

1.6 Аналитические регистры налогового учета по налогу на прибыль

Формы регистров, применяемых в целях расчета налога на прибыль и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются организацией самостоятельно и устанавливаются в приложениях к учетной политике организации для целей налогообложения.

Аналитические регистры налогового учета - это разработочные таблицы, ведомости, журналы, в которых группируются данные первичных учетных документов для формирования налоговой базы по налогу на прибыль без отражения на счетах бухгалтерского учета. Регистры налогового учета можно вести и хранить как в электронном виде, так и на бумажных носителях. НК РФ следует, что формы регистров налогового учёта утверждаются самой организацией, то есть организации вправе решать, какими регистрами бухгалтерского учёта можно воспользоваться для целей налогового учёта, а какие регистры следует разработать исходя из специфики деятельности предприятия и отличий бухгалтерского и налогового учёта.

Формы аналитических регистров налогового учета обязательно должны содержать следующие реквизиты, установленные ст. 313 НК РФ:

наименование регистра;

период (дату) составления;

измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражениях;

наименование хозяйственных операций;

подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Следует отметить, что регистры налогового учета, разработанные МНС России, устанавливают методологические принципы ведения налогового учета и формирования показателей налоговых регистров. Разработанные регистры могут быть расширены, дополнены, разделены или преобразованы другим образом с учетом специфики деятельности конкретной организации. Кроме того, организации имеют право разработать свои собственные налоговые регистры без использования регистров, рекомендуемых МНС России.

Аналитический учет данных налогового учета в целом должен быть так организован, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы. На основании итогов отдельных регистров формируются сводные регистры по доходам, расходам, суммам начисленной амортизации и другим показателям.

Таким образом, из данных налогового учета должно быть ясно:

как определяют доходы и расходы фирмы;

как определяют долю расходов, учитываемых при налогообложении в отчетном периоде;

какова сумма остатка расходов (убытков), подлежащих включению в расходы в следующих отчетных периодах;

каков размер задолженности перед бюджетом.

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в рекомендациях "Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации. Регистры налогового учета" от 19 декабря 2001 г. установило методологические принципы ведения налогового учета и формирования показателей регистров налогового учета.

Согласно этому документу предусмотрено ведение 51 регистра налогового учета с группировкой их по 5 разделам:

Регистры промежуточных расчетов - 16 форм.

Регистры состояния единицы налогового учета - 13 форм.

Регистры учета хозяйственных операций - 7 форм.

Регистры формирования отчетных данных - 12 форм.

Регистры учета целевых средств некоммерческими организациями - 3 формы.

Характерно, что сами регистры в указанных рекомендациях не приводятся, перечисляется лишь примерный объем информации для каждого регистра. Конкретная же разработка регистров должна производиться самими организациями.

Налоговая база по каждому налогу рассчитывается на основании сведений накопленных в аналитических регистрах по результатам обработки первичных документов.

2. Анализ налогообложения прибыли ООО «Консалт Гео Групп»

.1 Организационно - экономическая характеристика ООО «Консалт Гео Групп»

Общество с ограниченной ответственностью «Консалт Гео Групп» было образовано в 2007 году в соответствии с Законом Российской Федерации «О предприятиях и предпринимательской деятельности» как самостоятельный хозяйствующий субъект, для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг в целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли. Общество с ограниченной ответственностью «Консалт Гео Групп» зарегистрировано Инспекцией ФНС России по Ворошиловскому району 16.04.2007 года, ОГРН 1076161004040.

Деятельность организации осуществляется в соответствии с его Уставом (Приложение 1) и действующим законодательством Российской Федерации. Организация является юридическим лицом. Дата создания общества 16.04.2007 г.

Учредителями организации являются физические лица. Состав учредителей - два человека. Полное фирменное наименование - Общество с ограниченной ответственностью «Консалт Гео Групп». Сокращенное наименование - ООО «Консалт Гео Групп».

Место нахождения и почтовый адрес общества - Российская Федерация, 344013, г. Ростов-на-Дону, ул. Текучева, д.18/8, оф.1а.

Орган, осуществивший государственную регистрацию: Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону.

Уставный капитал организации оплачен полностью и составляет 500000 рублей. Общество является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом.

Устав Общества с ограниченной ответственностью «Консалт Гео Групп» зарегистрирован Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону 26.11.2009 года, государственный регистрационный номер 2096164104100.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке, указание на место его нахождения, ОГРН, ИНН, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках. Общество вправе иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.

Общество создано с целью получения прибыли путем осуществления предпринимательской деятельности.

Организация самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы развития, исходя из спроса на производимую им продукцию. В настоящее время основным видами деятельности фирмы являются: оценочная деятельность, землеустройство, подготовка исходно-разрешительной документации.

ООО «Консалт Гео Групп» является многопрофильной организацией и в настоящее время в компетенцию организации входят следующие виды деятельности:

землеустройство;

проектирование, выполнение строительно-монтажных работ;

научно-исследовательские и производственные геодезические работы;

топографо-геодезические изыскания;

аэрофотосъемочные, стереотопографические и фотометрические работы;

проектные работы;

работа с секретными материалами;

организация и устройство компьютерных сетей;

оптовая торговля офисными машинами и оборудованием;

создание, разработка и внедрение программных продуктов, баз данных и пакетов прикладных программ для ЭВМ;

составление, обновление, размножение в графическом и цифровом (электронном) видах, независимо от грифа секретности, топографических планов;

составление, обновление, подготовка к изданию, размножение кадастровых карт и планов;

формирование банков данных различных кадастров, основанных на топографо-геодезической и картографической информации;

предоставление прочих услуг.

Деятельность общества не ограничивается оговоренной в уставе. Сделки, выходящие за пределы уставной деятельности, но не противоречащие действующему законодательству, признаются действительными.

Перспективой развития общества является: накопление собственных средств и привлечение заемных ресурсов, направленных на приобретение новых технологических линий; разработка и внедрение системы планирования бюджета организации с учетом новых достижений науки; расширение рынков сбыта продукции собственного производства (бронзовые втулки; изготовление нестандартизированного оборудования по индивидуальным заказам клиентов; оказание услуг по фасовке и упаковке); маркетинг и реклама выпускаемой продукции. Организация полностью оснащена необходимым оборудованием и средствами труда. Показатели фондовооруженности по подразделениям организации достаточно высоки. Для осуществления своей деятельности ООО «Консалт Гео Групп» обладает всеми необходимыми лицензиями и сертификатами (Приложение 2).

Организационная структура - документ, устанавливающий количественный и качественный состав подразделений организации и схематически отражающий порядок их взаимодействия между собой.

Управление организацией осуществляется генеральным директором, ему подчинены все нижестоящие руководители - зам. генерального директора и финансовый директор. В организации существует 8 отделов, находящихся под руководством и осуществляющих деятельность организации. Структура включает: отдел Кадров, отдел Исходно-разрешительной документации (ИРД), отдел Оценки, отдел Материально-технического обеспечения (МТО), Бухгалтерия, Отдел Информационных технологий (ИТ), Отдел Картографии, Отдел Продаж.

Таким образом, состав управления ООО «Консалт Гео Групп» количественно и качественно обеспечен кадрами, уровень образования, квалификация, стаж работы руководящих работников удовлетворяют требованиям работы организации.

Организационная структура ООО «Консалт Гео Групп» схематически предоставлена в Приложение 3.

Бухгалтерский учет в ООО «Консалт Гео Групп» ведется согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» N 402-ФЗ от 06.12.2011 г.

В ООО «Консалт Гео Групп» бухгалтерский учет ведется по общей системе налогообложения. Организация и ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется главным бухгалтером.

ООО «Консалт Гео Групп» применяет метод начисления.

В организации учет ведется автоматизировано путем применения специализированной бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия 7.7», что позволяет регистрировать и сохранять данные, сортировать и выполнять арифметические операции с данными, формировать разнообразные специализированные отчеты, подготавливать показатели для бухгалтерской отчетности.

По данным отчетности можно рассчитать ряд аналитических показателей, выявить лучшие стороны и проблемы, изучить эффективность использования финансовых ресурсов организации. Бухгалтерская отчетность полностью отражает финансовое положение фирмы в отрасли.

Бухгалтерская отчетность ООО «Консалт Гео Групп» показывает следующее - всю долю в структуре доходов занимает выручка от реализации продукции, которая к концу года составила 100 процентов. Общая величина доходов организации в 2012 году составила 16356 тыс. руб.

Основные виды деятельности ООО «Консалт Гео Групп» в 2012 году можно увидеть в таблице 3:

Таблица 3 - Основные показатели деятельности ООО «Консалт Гео Групп» за 2012 год

Таблица 4 - Динамика выручки от реализации по отчетным периодам

2012 года

Таблица 5 - Структура затрат ООО «Консалт Гео Групп» в 2012 году

По данным бухгалтерской отчетности (Приложение 4) по сравнению с предыдущим годом эффективность деятельности ООО «Консалт Гео Групп» в 2012 году недостаточно высокая.

На фоне продолжающего финансового кризиса и прочих внешних факторов, ООО «Консалт Гео Групп» столкнулось с основной проблемой - недостаточностью оборотных средств, которая возникла по следующим причинам:

уменьшение спроса на подготовку документов по ИРД;

несвоевременное поступление оплаты от поставщиков.

По вышеуказанным причинам ООО «Консалт Гео Групп» вынужден был пересматривать стратегию развития в 2012 году по следующим направлениям:

снижение объемов реализации на 30-40 процентов и, как следствие, сокращение численности персонала на 10 человек по сравнению с 2011 годом;

снижение общехозяйственных расходов.

Основным источником информации при анализе финансового состояния является бухгалтерская отчетность. Исследовать структуру и динамику финансового состояния организации за отчетный период удобно при помощи данных отчета о финансовых результатах, баланса и приложений к нему в виде пояснительной записки (Приложение 4).

Таблица 6 - Результаты деятельности ООО «Консалт Гео Групп»

 за 2011-2012 гг.

Из полученных результатов видно, что данная организация в анализируемом периоде сократила масштабы своей деятельности практически наполовину.

Выручка организации в 2012 году по сравнению с 2011 годом уменьшилась на 7986 тыс. руб. и отклонение составило 32,8 процентов к сумме выручке 2011 года, что в результате привело к снижению прибыли от продаж.

Всю долю в балансовой прибыли занимает прибыль от реализации товаров, которая к концу года составила 100 процентов. Уменьшение выручки организации в анализируемом периоде могло произойти вследствие снижения объема реализованной продукции и изменения ее ассортимента.

Увеличилась себестоимость продаж, что привело к снижению уровня валовой прибыли к сумме выручке в 2012 году относительно 2011 года, отклонение составляет 96 тыс. рублей или 57, 1 процента.

Тем не менее, организация в данном периоде приобрела новые основные средства, т.е. модернизировало свое производство, что в дальнейшем скажется на улучшении качества выполняемых работ, снижении их себестоимости и, как следствие, расширении своей деятельности на данном рынке. Стоимость основных средств на конец 2012 года составила 22 325 тыс. руб., тем прироста по отношению к 2011 году составил 15,8 процента.

Снижение прибыли организации привело также к соответствующему уменьшению прибыли, оставшейся в распоряжении организации, т.е. чистой прибыли на 14 тыс. руб. или 23,3 процента.

Вместе с тем, мы наблюдаем в отчетном периоде рост нераспределенной прибыли на 46 тыс. руб., общая сумма нераспределенной прибыли в 2012 году равна 754 тыс. руб. Увеличение капитала организации происходит в основном за счет нераспределенной прибыли. В результате увеличения суммы нераспределенной прибыли отражается рост капитала организации, что позволяет ООО «Консалт Гео Групп» сохранять приемлемый уровень финансовой самостоятельности. При этом наличие нераспределенной прибыли может рассматриваться как источник пополнения оборотных средств организации и снижения уровня краткосрочной кредиторской задолженности.

2.2 Налог на прибыль в системе налогового учета организации

Для того чтобы сформировать полную и достоверную информацию о налогооблагаемой базе, контролировать правильность, полноту и своевременность исчисления и уплаты в бюджет налога в ООО «Консалт Гео Групп» ведется налоговый учет, который к тому же и призван обеспечить информацией внутренних и внешних пользователей.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

В ООО «Консалт Гео Групп» ведение налогового учета и исчисление налога на прибыль осуществляет главный бухгалтер.

Порядок ведения налогового учета в организации установлен в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя. Учетная политика ООО «Консалт Гео Групп» представлена в Приложении 5.

Налоговый учет в организации параллельно с бухгалтерским ведется автоматизировано с помощью программы «1С: Бухгалтерия 7.7» на основании данных первичного учета. Все хозяйственные операции отражаются на счетах налогового учета, которые используются для формирования налоговых регистров и заполнения налоговой декларации, заполняются в 1С автоматически. Пример аналитических регистров, используемых в ООО «Консалт Гео Групп», приведен в Приложение 6.

Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль налоговый учет в данной организации ведется главным бухгалтером в программе 1С.

В ООО «Консалт Гео Групп» льготы по налогу на прибыль не применяются, в связи с тем, что данный налог полностью подлежит налогообложению.

Для учета доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль применяется метод начисления в соответствии со ст. 271 - 272 НК РФ.

При методе начисления доходы отражаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они произведены, независимо от фактического поступления денежных средств. Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Расходами признавать обоснованные, документально подтвержденные и экономически обоснованные затраты, связанные с производством работ (оказанием услуг) и реализацией товаров. Группировка расходов осуществляется в соответствии со ст. 253 НК РФ.

В учетной политике организации отражено, что учет доходов и расходов от реализации ведется на счетах бухгалтерского учета с применением аналитических признаков, группирующих доходы и расходы по обычным видам деятельности в зависимости от степени признания для целей налогообложения прибыли.

Учет внереализационных доходов и расходов ведется на счетах бухгалтерского учета с применением аналитических признаков, группирующих прочие доходы и расходы в зависимости от степени признания для целей налогообложения прибыли. Стоимость реализованных покупных товаров оценивать по методу ФИФО.

Амортизация по всем объектам основных средств начисляется линейным способом. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу производится линейным методом в порядке, установленном в соответствии со ст. 259 НК РФ.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. При этом отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетные периоды для исчисления ежемесячных авансовых платежей: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года

В соответствии с установленной учетной политикой организация исчисляет и уплачивает ежемесячные авансовые платежи равными долями в размере 1/3 фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года. Если в отчетном периоде получен убыток, в данном периоде налоговая база признается равной нулю.

В конце каждого отчетного периода главный бухгалтер сдает декларацию по налогу на прибыль, которая отражает данные о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов и исчисленной сумме налога и других данных, связанных с исчислением и уплатой налога.

2.3 Формирование налогооблагаемой прибыли ООО «Консалт Гео Групп»

Анализ формирования, распределения и использования прибыли проводиться в несколько этапов:

анализируется прибыль по составу и динамике;

анализируется формирование чистой прибыли и влияние налогов на прибыль;

дается оценка эффективности распределения прибыли по фондам.

Анализ начинается с оценки динамики показателей прибыли за отчетный период. При этом сравниваются основные финансовые показатели за прошлый и отчетный периоды, рассчитываются отклонения от базовой величины показателей и выясняется, какие показатели оказали наибольшее влияние на прибыль.

Для налоговых органов и организаций большой интерес представляет налогооблагаемая прибыль, так как от этого зависит сумма налога на прибыль, а соответственно и сумма чистого дохода. Для расчета налога на прибыль определяется налогооблагаемая прибыль.

При расчете налогооблагаемой прибыли валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений в резервный фонд и другие фонды, создаваемые в соответствии с законодательством организациями, для которых создание таких фондов предусмотрено.

На величину чистой прибыли оказывают также влияние доходы, облагаемые по специальным, отличным от налога на прибыль, ставкам и вычитаемые из валовой прибыли при расчете налогооблагаемой прибыли.

Отдельно от общей налоговой базы определяется налоговая база по следующим видам операций: по операциям с ценными бумагами; по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок; по доходам от долевого участия (дивидендам); по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Для определения налогооблагаемой прибыли необходимо составить расчет. Налогооблагаемая прибыль (налоговая база по налогу на прибыль) в общем виде равна:

НБ = Дреал + Дв/р - Рреал + Рв/р ,        (1)

где    НБ - налоговая база по налогу на прибыль, руб.;

Дреал - доходы от реализации, руб.;

Дв/р - доходы внереализационные, руб.;

Рреал - расходы от реализации, руб.;

Рв/р - расходы внереализационные, руб.

Налогооблагаемая прибыль рассчитывается на основании четырех составляющих:

доходов от реализации товаров, продукции, работ, услуг;

расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации товаров, продукции, работ, услуг;

внереализационных доходов;

внереализационных расходов.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Поэтапно формирование прибыли, подлежащей налогообложению можно представить следующим образом:

Классифицируем доходы по группам учета.

Группируем расходы.

Определяем прибыль от реализации:

Преал = Дреал - Рреал (2)

4 Определяем внереализационную прибыль:

Пв/р= Дв/р - Рв/р (3)

5 Определим прибыль, полученную организацией:

Порг = Преал +Пв/р             (4)

.4 Анализ порядка исчисления и уплаты сумм налога на прибыль ООО «Консалт Гео Групп» в бюджеты разных уровней

Налогоплательщики по налогу на прибыль организаций исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного периода (первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года) и налогового периода (календарного года) на основе данных налогового учета. Расчет налоговой базы производится в целях заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. При этом организацией должен быть обеспечен набор регистров налогового учета, в которых отражаются возникающие у организации доходы и расходы, а также должен быть определен порядок формирования объектов учета.

На основании данных отчета о финансовых результатах, годовой налоговой декларации по налогу на прибыль за 2012 год организации ООО «Консалт Гео Групп» определим порядок формирования налогооблагаемой прибыли.

Для расчёта налогооблагаемой прибыли составлена таблица № 7, в которой приведены данные отчёта о финансовых результатах за 2011 и 2012 год.

Таблица 7 - Расчёт налогооблагаемой прибыли ООО «Консалт Гео Групп»

Выявлен финансовый результат: прибыль до налогообложения в 2011 году составляла - 75 тыс. руб., а в 2012 г. - 57 тыс. руб., сумма прибыли уменьшилась на 18 тыс. руб. Также мы наблюдаем, снижение прибыли от продаж продукции (товаров, работ) в 2012 году на 96 тыс. руб. Данные таблицы 7 показывают, что сумма налогооблагаемой прибыли организации уменьшилась на 18 тыс. руб.

На изменение суммы налогооблагаемой прибыли могут влиять факторы, формирующие величину прибыли от обычной деятельности. В данном случае можно предположить, что рост себестоимости продукции и уменьшение объема продаж способствовали сокращению суммы налогооблагаемой прибыли.

После формирования налогооблагаемой прибыли организация уплачивает налоги в бюджет государства, а оставшаяся, часть прибыли остается в распоряжении организации.

Далее рассмотрим механизм взимания налога на прибыль общества с ограниченной ответственностью «Консалт Гео Групп» и произведем расчет налога на прибыль организации за 2011 и 2012 гг. Для этого сведем данные взятые из бухгалтерской отчетности и налоговой декларации по налогу на прибыль ООО «Консалт Гео Групп» за каждый отчетный и налоговый период 2011 и 2012 гг., предоставленные в таблицах 8,9,10.

Поэтапно формирование прибыли, подлежащей налогообложению можно представить следующим образом:

Классифицируем доходы по группам учета:

Доходы от реализации (Дреал)

Доходы внереализационные (Дв/р)

Доходы неучитываемые (Дн/уч)

Таблица 8 - Доходы от реализации

Рассчитаем доходы от реализации за каждый отчетный и налоговый период по формуле:

Дреал = SДреал (5)

а) за 2011 г.

Дреал I кв = 4017809 руб.

Дреал I полугодие = 4017809 + 11445078 = 15462887 руб.

Дреал 9 месяцев = 4017809 + 11445078 + 4802769 = 20265656 руб.

Дреал год = 4017809 +11445078 + 4802769 + 4076173 = 24341829 руб.

б) за 2012 г.

Дреал I кв = 5128322 руб.

Дреал I полугодие = 5128322 +2410899 = 7539221руб.

Дреал 9 месяцев = 5128322 + 2410899 +2248283 = 9787504 руб.

Дреал год = 5128322 + 2410899 +2248283 + 6568301 = 16355805руб.

Рассчитаем внереализационные доходы за каждый отчетный и

налоговый период:

Д в/р = S Д в/р    (6)

За 2011 и 2012 гг. ООО «Консалт Гео Групп» не получала внереализационные доходы. На протяжении своей деятельности организация получала доходы только от реализации товаров (работ, услуг).

Группируем расходы:

Расходы от реализации (Рреал)

Расходы внереализационные (Рв/р)

Расходы неучитываемые (Рн/уч)

Таблица 9 - Расходы, связанные с производством и реализацией

Рассчитаем расходы, связанные с производством и реализацией за каждый отчетный и налоговый период:

Рреал = SРреал  (7)

а) за 2011 г.

Рреал I кв = 3960804 руб.

Рреал I полугодие = 3960804 +11409476 = 15370280 руб.

Рреал 9 месяцев = 3960804 + 11409476 + 4769221 = 20139501 руб.

Рреал год = 3960804 + 11409476 + 4769221 + 4034226 = 24173727 руб.

б) за 2012 г.

Рреал I кв = 5110586 руб.

Рреал I полугодие = 5110586 +2389492 = 7500078 руб.

Рреал 9 месяцев = 5110586 + 2389492 + 2236785 = 9736863 руб.

Рреал год = 5110586 + 2389492 + 2236785 +6546783 = 16283646 руб.

Таблица 10- Внереализационные расходы

Расчитаем внереализационные расходы за каждый отчетный и налоговый период:

а) за 2011 г.

Рв/р I кв = 50263 руб.         

Рв/р I полугодие = 50263 +17151 = 67414 руб.

Рв/р 9 месяцев = 50263 +17151 + 14623 = 82037 руб.

Рв/р год = 50263 +17151 + 14623 + 10927 = 92964 руб.

б) за 2012 г.

Рв/р I кв = 5012 руб.

Рв/р I полугодие = 5012 + 4337 = 9349 руб.

Рв/р 9 месяцев = 5012 + 4337 + 4506 = 13855 руб.

Рв/р год = 5012 + 4337 + 4506 + 913 = 14768 руб.

Определим финансовый результат от реализации по формуле (2):

а) за 2011 г.

Преал I кв = 4017809 - 3960804 = 57005 руб.

Преал I полугодие = 15462887 - 15370280 = 92607 руб.

Преал 9 месяцев = 20265656 - 20139501 =126155 руб.

Преал год = 24341829 - 24173727 = 168102 руб.

б) за 2012 г.

Преал I кв = 5128322 - 5110586 = 17736 руб.

Преал I полугодие = 7539221 - 7500078 = 39143 руб.

Преал 9 месяцев = 9787504 - 9736863 = 50641 руб.

Преал год = 16355805 - 16283646 = 72159 руб.

Определим финансовый результат по внереализационным операциям по формуле (3):

а) за 2011 г.

Пв/р I кв = 0 - 50263 = ‒50263 руб.

Пв/р I полугодие = 0 - 67414 = ‒67414 руб.

Пв/р 9 месяцев = 0 - 82037 = ‒82037 руб.

Пв/р год = 0 - 92964 = ‒92964 руб.

б) за 2012 г.

Пв/р I кв = 0 - 5012 = ‒5012 руб.

Пв/р I полугодие = 0 - 9349 = ‒9349 руб.

Пв/р 9 месяцев = 0 - 13855 = ‒13855 руб.

Пв/р год = 0 - 14768 = ‒14768 руб.

Рассчитаем финансовый результат организации за каждый отчетный и налоговый период по формуле (4):

а) за 2011 г.

Порг I кв = 57005 + (-50263) = 6742 руб.

Порг I полугодие = 92607 + (‒67414) = 25193 руб.

Порг 9 месяцев = 126155 + (‒82037) = 44118 руб.

Порг год = 168102 + (‒92964) = 75138 руб.

б) за 2012 г.

Порг I кв = 17736 + (‒5012) = 12724 руб.

Порг I полугодие = 39143 + (‒9349) = 29794 руб.

Порг 9 месяцев = 50641 + (‒13855) = 36786 руб.

Порг год = 72159 + (‒14768) = 57391 руб.

Рассчитаем налог на прибыль организации по окончании каждого отчетного и налогового периода:

где НБ = Порг,

НП - сумма налога на прибыль, руб.;

СНП - ставка налога на прибыль,%.

Организация ООО «Консалт Гео Групп» не применяет льготы по налогу на прибыль, не получает прибыль от деятельности, которая облагается по отличным ставкам налога на прибыль. Исчисляет сумму налога на прибыль по основной ставке в размере 20 процентов, при этом распределяет в федеральный бюджет - 2 процента, в бюджет субъекта РФ - 18 процентов.

а) за 2011 г.

НП I кв = = 1349 руб.  

НП I полугодие = = 5039 руб.

НП 9 месяцев = = 8824 руб.

НП год == 15028 руб.

б) за 2012 г.

НП I кв =  = 2545 руб.

НП I полугодие = = 5959 руб.

НП 9 месяцев =  = 7357 руб.

НП год = = 11478 руб.

10 Определим сумму налога на прибыль, подлежащую перечислению в бюджет после окончания налогового периода:

где    НПбюдж - сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет,  руб;

НПуплач.ранее - сумма налога на прибыль, уплаченная авансовыми

платежами в налоговом (отчетном) периоде, руб.

а) за 2011 г.

НПбюдж = 15028 - 12607 = 2421 руб.

б) за 2012 г.

НПбюдж = 11478 -7357 = 4121 руб.

11 Распределим сумму полученного налога на прибыль в Федеральный бюджет и Региональный:

 НПФБ ,    (11)

 НПРБ ,    (12)

где    НПФБ - сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в Федеральный Бюджет, руб.;

НПРБ - сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в Региональный

Бюджет, руб.;

СНПФБ - ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в Федеральный бюджет,%;

СНПРБ - ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в Региональный бюджет,%;

а) за 2011 г.

в Федеральный бюджет

НПФБ I кв =  = 135 руб.

НПФБ I полугодие =  = 504 руб.

НПФБ 9 месяцев =  = 882руб.

НПФБ год = = 1503 руб.

в Региональный бюджет

НПРБI кв =  = 1214 руб.

НПРБI полугодие =  = 4535 руб.

НПРБ 9 месяцев = = 7941 руб.

НПРБ год =  = 13525 руб.

б) за 2012 г.

в Федеральный бюджет

НПФБI кв = = 254 руб.

НПФБ I полугодие = = 595 руб.

НПФБ 9 месяцев = = 736 руб.

НПФБ год = = 1148 руб.

- в Региональный бюджет

НПРБ I кв == 2290 руб.

НПРБ I полугодие = = 5352 руб.

НПРБ 9 месяцев =  = 7941 руб.

НПРБ год =  = 10330руб.

12 Рассчитаем уровень производственной рентабельности (Rпр) на конец отчетного года по формуле:

Rпр =   100%   (13)

а) за 2011 г.пр = 100% = 0,7%

б) за 2012 г.

Rпр = 100% = 0,4%

На основании полученных данных составим аналитическую таблицу 11 и рассчитаем динамику показателей как отношение отчетного периода 2012 г. к предыдущему периоду 2011 г., выраженное в процентах.

Таблица 11 - Анализ прибыли организации

Как видно из таблицы 11, у организации наблюдается отрицательная динамика всех показателей - вслед за снижением доходов организации в 2012 г., последовало уменьшение прибыли от реализации, балансовой, рентабельности.

Сумма доходов организации в 2012 году составила 16355805 руб., в то время как в предыдущем 2011 году значение этого показателя составило 24341829 рублей, мы наблюдаем снижение на 32,81 процентов.

За счет снижения объема продаж в 2012 году произошло снижение балансовой прибыли на 23,6 процентов.

В отчетном периоде произошло уменьшение суммы убытка от внереализационной деятельности с 92964 руб. до 14768 руб. Это означает, что данная организация все свое внимание уделяет деятельности, связанной с реализацией товаров (работ, услуг). В целом прибыль от реализации к 2012 году снизилась на 95943 тыс. руб. или на 57,1 процента.

Значения рентабельности производственной деятельности 0,4 говорит о том, что с каждого рубля потраченного ООО «Консалт Гео Групп» на производство и реализацию было получено 4 копейки прибыли. Полученные значения должны побудить руководство организации к решительным мерам по повышению эффективности хозяйственной деятельности и повышению инвестиционной привлекательности организации.

Несмотря на ухудшение показателей организации по сравнению с предыдущим годом, она остается финансово устойчивой, так как на протяжении своей деятельности стабильно получает прибыль.

2.5 Порядок составления налоговой декларации по налогу на прибыль

Плательщики налога на прибыль организаций независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации.

В декларации есть общие (обязательные) и специальные (необязательные) листы. Обязательные листы заполняются всеми налогоплательщиками без исключения, остальные же листы - только при наличии соответствующих оборотов.

Обязательными к включению в состав декларации являются:

титульный лист;

подраздел 1.1 раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;

Лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»;

Приложение №1 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» к Листу 02;

Приложение №2 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» к Листу 02.

Прочие листы и разделы включаются в состав декларации и представляются в налоговый орган, только если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки, или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом, или в его состав входят обособленные подразделения.

Декларация составляется нарастающим итогом с начала года. Все значения стоимостных показателей Декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В декларации ООО «Консалт Гео Групп» за налоговый период (Приложение 7) заполняются следующие разделы и листы:

титульный лист;

подраздел 1.1 раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;

Лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»;

Приложение №1 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» к Листу 02;

Приложение №2 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» к Листу 02;

Приложение №5 к Листу 02 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения».

Раздел 1. Организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, представляющие декларацию по месту учета головной организации, в подразделах 1.1 и 1.2 платежи в бюджет субъекта РФ указывают без учета платежей входящих в нее обособленных подразделений. Соответственно, в декларациях, представляемых по местонахождению обособленного подразделения, эти суммы будут указываться по данному конкретному подразделению.

Подраздел 1.1 Раздела 1 отражает суммы авансовых платежей и налога, подлежащих уплате в бюджеты по итогам отчетного или налогового периода.

Показатель строки 040 определяется вычитанием из строки 190 строк 220 и 250 Листа 02, но только в том случае, если показатель строки 190 больше суммы строк 220 и 250.Если показатель строки 190 меньше суммы строк 220 и 250, разница указывается в строке 050.

Строка 070 формируется путем вычитания из строки 200 строк 230 и 260 (Лист 02) в том случае, если показатель строки 200 больше суммы строк 230 и 260. Если же он меньше, разница указывается в строке 080.

Лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций» - при заполнении листа, в первую очередь необходимо заполнить реквизит «Признак налогоплательщика» значением, соответствующим типу организации.

В показатель по строке 010 «Доходы от реализации» переносится сумма по строке 040 «Итого доходов от реализации» из Приложения № 1 к Листу 02.

В показатель по строке 020 «Внереализационные доходы» переносится сумма по строке 100 «Внереализационные доходы - всего» из Приложения № 1 к Листу 02.

В показатель по строке 030 «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации» переносятся данные строки 130 Приложения № 2 к Листу 02.

В показатель по строке 040 «Внереализационные расходы» переносится сумма значений строк 200 и 300 Приложения № 2 к Листу 02.

После заполнения Листа 02 до строки 100 включительно, необходимо перейти к заполнению других листов декларации в соответствии с рекомендованным порядком заполнения. После заполнения остальных листов декларации, необходимо вернуться к заполнению Листа 02.

При заполнении Декларации по организации, имеющей обособленные подразделения, необходимо указать ставку налога в федеральный бюджет по строке 150, по который будет рассчитана соответствующая сумма налога.

Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, исчисление налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации производят по отдельному расчету в Приложениях № 5 к Листу 02 в разрезе обособленных подразделений или групп обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации.

Сумма налога в региональный бюджет по строке 200 будет рассчитана путем сложения данных о суммах исчисленного налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации из строк 070 Приложений № 5 к Листу 02 по каждому обособленному подразделению, по организации без входящих в нее обособленных подразделений или по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации.

В декларации за налоговый период строки 290 - 310 заполнять не нужно.

Приложение №1 к Листу 02 всегда представляется организацией в составе декларации за налоговый период (год). При заполнении Приложения, в первую очередь следует проверить заполнение реквизита "Признак налогоплательщика".

Значение из строки 040 «Итого доходов от реализации» Приложения №1 к Листу 02 переносится в строку 010 Листа 02.

Значение из строки 100 «Внереализационные доходы - всего» Приложения №1 к Листу 02 переносится в строку 020 Листа 02. Расчет итогового показателя по строке 130 выполняется автоматически в соответствии с формулой, указанной на бланке. Значение из строки 130 Приложения №2 к Листу 02 переносится в строку 030 Листа 02.

Сумма значений строк 200 «Внереализационные расходы - всего» и 300 «Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам - всего» Приложения №2 к Листу 02 переносится в строку 040 Листа 02.

Приложение №5 к Листу 02 заполняется отдельно по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению, включая ликвидированные в текущем налоговом периоде, или группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации.

Номер простановки соответствующего кода:

- по обособленному подразделению;

- по организации без входящих в нее обособленных подразделений;

- по обособленному подразделению, закрытому в течение текущего налогового период;

- по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации.

Реквизит «Признак налогоплательщика» заполняется путем выбора кода из списка.

Строка 030 «Налоговая база в целом по организации» заполняется на основании данных строки 120 Листа 02 декларации.

Если декларация составляется от имени организации, сумма начисленных авансовых платежей и сумма налога к уплате или к уменьшению будет переноситься из соответствующих строк всех экземпляров Приложения с одинаковым признаком налогоплательщика в Лист 02.

При составлении декларации от имени обособленного подразделения, Лист 02 в состав декларации не включается, поэтому сумма налога к уплате или к уменьшению будет перенесена из Приложения № 5 непосредственно в раздел 1.1 декларации.

В ООО «Консалт Гео Групп» по истечении налогового периода декларация по налогу на прибыль предоставляется в электронном виде посредством сети интернет. При этом налоговый орган передает квитанцию о приеме налоговой декларации в электронном виде и проставляет отметку о принятии и дату ее получения (Приложение 7).

При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

2.6 Отражение в бухгалтерском учете ООО «Консалт Гео Групп»  сумм налога на прибыль начисленных и уплаченных

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, в плане счетов предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». При этом счет 68 кредитуется на суммы налога, причитающиеся по налоговым декларациям к взносу в бюджеты, в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», а по дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет. Отражать налог нужно в два этапа: сначала рассчитать налог с бухгалтерской прибыли, затем произвести окончательную корректировку.

Учет расчетов по налогу на прибыль с применением ПБУ 18/02, ведется на следующих счетах:

счет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»;

счет 99, субсчет «Учет условных расходов по налогу на прибыль»;

счет 99, субсчет «Учет условных доходов по налогу на прибыль»;

счет 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство»;

счет 09, субсчет «Отложенный налоговый актив»;

счет 77, субсчет «Отложенное налоговое обязательство».

В учетной политике ООО «Консалт Гео Групп» учет расчетов по налогу на прибыль на таких счетах не предусмотрен.

Таким образом, поскольку в бухгалтерском учете начисление налога на прибыль производится по итогам отчетных периодов, то, соответственно, организация, на основании данных налоговой декларации, делает расчет подлежащих начислению в бухгалтерском учете сумм и отражает начисление налога за I квартал, I полугодие, девять месяцев по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль отражается в общеустановленном порядке - по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета». Сумма налога на прибыль, исчисленная за налоговый период, в бухгалтерском учете отдельно не отражается.

Проводки по отражению в бухгалтерском учете сумм налога на прибыль наглядно показаны в таблице 12.

Таблица 12 - Журнал хозяйственных операций

В ООО «Консалт Гео Групп» в конце года начисление налога будет отражено следующими проводками:

Дт 99 Кт 68.4.2 - 11478 руб. - Начислен налог на прибыль;

Дт 68.4.1 Кт 51 - 11478 руб. - Перечислены денежные средства с расчетного счета в счет погашения задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль.

2.7 Особенности применения информационных технологий по учету расчетов по налогу на прибыль

учет налог прибыль

Развитие информационных технологий оказывает непосредственное влияние на экономические аспекты жизнедеятельности общества и в том числе на всю систему бухгалтерского и налогового учета.

Использование информационных технологий в бухгалтерском учете значительно повышает его оперативность, так как контроль за составлением расчетов, запасов и обязательств на протяжении любого периода времени может быть обеспечен при помощи составления справочных регистров и системы оперативного наблюдения. Современные информационные технологии решают проблему полной автоматизации получения учетных регистров, которые являются носителями различной информации.

В настоящее время все организации ведут автоматизированный бухгалтерский и налоговый учет с применением различных программных обеспечений, позволяющих полностью раскрыть все аспекты учета. Наиболее распространенными являются программы фирмы 1С.

Система программ фирмы «1С» предоставляет широкие возможности ведения автоматизированного учета на предприятиях, в организациях и учреждениях, независимо от их вида деятельности и формы собственности, с различным уровнем сложности учета. Также она позволяет организовать эффективный бухгалтерский, кадровый, оперативный торговый, складской и производственный учет, расчет заработной платы, а также налоговый учет.

В ООО «Консалт Гео Групп» учет ведется автоматизировано путем применения специализированной бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия 7.7», что позволяет регистрировать и сохранять данные, формировать разнообразные специализированные отчеты, подготавливать показатели для бухгалтерской отчетности, вести параллельно налоговый учет с использованием аналитических налоговых регистров.

Программа «1С: Бухгалтерия 7.7» - это универсальная программа массового назначения для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку обязательной (регламентированной) отчетности. Это готовое решение для ведения учета в организациях, осуществляющих любые виды коммерческой деятельности.

Для реализации возможности ведения налогового учета в организации включен ряд документов и отчетов. С их помощью информация для налогового учета вводится и накапливается в информационной базе, а также может быть обработана и выведена на печать в виде налоговых регистров. Регистры формируются, как отчеты по документам налогового учета, налоговым счетам, реализованным в виде вспомогательных забалансовых счетов, и бухгалтерским счетам. Регистры налогового учета позволяют анализировать данные налогового учета от отдельных хозяйственных операций до строк налоговой декларации.

В составе конфигурации программы «1С: Бухгалтерия 7.7.» поставляется декларация по налогу на прибыль организаций. Важной особенностью декларации по налогу на прибыль является возможность ее заполнения как вручную, так и автоматически.

При регистрации хозяйственных операций в налоговом учете в программе используются данные бухгалтерского учета. Вместе с тем существует возможность отражения специфических операций налогового учета, которые не регистрируются в бухгалтерском учете, например, перенос на следующие отчетные (налоговые) периоды расходов, учитываемых в особом порядке.

Формирование аналитических регистров налогового учета автоматизирует процесс формирования декларации по налогу на прибыль.

Этапы пошагового формирования декларации по налогу на прибыль: Доходы → Внереализационные доходы → Расходы → Внереализационные расходы → Выполнение регламентных операций по налоговому учету → Анализ состояния налогового учета → Закрытие месяца по налоговому учету → Формирование декларации по налогу на прибыль.

При этом организация может использовать методику поддержки ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

В соответствии с принципами ПБУ18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" необходимо учитывать разницы между величиной налога прибыль, исчисленной по бухгалтерскому учету, и величиной налога на прибыль, исчисленной по налоговому учету. Чтобы обеспечить требования ПБУ 18/02, в программе автоматически ведется специальный вспомогательный учет постоянных и временных разниц в оценке стоимости активов и обязательств.

В настоящее время многие организации, применяющие программу «1С: Бухгалтерия 7.7.» переходят на программу «1С: Бухгалтерия 8.0.».

2.8 Основные направления оптимизации налогообложения прибыли в ООО «Консалт Гео Групп»

Прибыль отражает результаты всех видов деятельности предприятия - производственной, непроизводственной и финансовой. Это значит, что на размерах прибыли отражаются все стороны деятельности предприятия.

Основные источники резервов увеличения суммы прибыли в ООО «Консалт Гео Групп»: увеличение объема продажи товаров, снижение ее себестоимости, повышение качества товарной продукции, продажа ее на более выгодных рынках сбыта, что можно детально рассмотреть на рисунке 3.

Рисунок 3 - Основные направления поиска резервов увеличения

 прибыли от продажи товаров ООО «Консалт Гео Групп»

По итогам проведенного анализа выявлено следующее, что на снижение величины финансовых результатов ООО «Консалт Гео Групп» в 2012 году оказали влияние следующие факторы:

снижение объемов продаж;

изменение структуры проданных товаров;

снижение цены проданных товаров.

Для оптимизации налога на прибыль предлагается создать на предприятии резервы. Ни один налоговый инспектор не сможет подвергнуть сомнению такой способ оптимизации налога на прибыль. С их помощью можно на вполне законных основаниях переносить на более поздний срок уплату налога на прибыль или равномерно в течение года уменьшать его сумму за счет расходов, которые еще не возникли.

По данным бухгалтерской отчетности 2012 года на предприятии ООО «Консалт Гео Групп» дебиторская задолженность составляет 6851 тыс. руб. Наличие дебиторской задолженности свидетельствует о возможной достаточно низкой платежной дисциплине покупателей. С помощью резерва по сомнительным долгам организация может обезопасить себя от несвоевременно расплачивающихся покупателей (заказчиков).

Иными словами, за счет создания резерва по сомнительным долгам организация оптимизирует платежи по налогу на прибыль.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;

сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает суммы создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Рассчитаем влияние данного мероприятия на финансовое состояние организации.

ООО «Консалт Гео Групп» отгрузило ИП Бердюгин В.В. товары 14 апреля 2012 года. Продукции отгружено на 2100 тыс. руб. (в том числе НДС - 190,9 320,3 тыс. руб.). По условиям договора, товары должны быть оплачены в течение месяца с момента отгрузки (до 14 мая 2012 года). Однако в указанный срок денежные средства на расчетный счет предприятия от покупателя не поступили.

В целях налогообложения ООО «Консалт Гео Групп» использует метод начисления. Предполагается, что учетной политикой организации закреплено создание резерва по сомнительным долгам (и в бухгалтерском, и в налоговом учете). Резерв формируется в соответствии с нормами ст. 266 НК РФ.

С 15 мая 2012 года дебиторская задолженность предприятия считается сомнительной.

В последний день квартала 30 июня 2012 года ООО «Консалт Гео Групп» провело инвентаризацию дебиторской задолженности. В результате была выявлена сомнительная дебиторская задолженность ИП Бердюгин В.В. на сумму 2100 тыс. руб., срок ее погашения истек 14 мая 2012 года (47 дней до конца второго квартала).

Дебиторская задолженность ИП Бердюгин В.В. попадает во вторую группу. Следовательно, в резерв сомнительных долгов во втором квартале можно включить 50 процентов от этой суммы. Сумма резерва равна 1050 тыс. руб.

За полугодие выручка ООО «Консалт Гео Групп» составила 25300 тыс. руб. (без НДС) 10 процентов от этой суммы составляет 2530 тыс. руб. Следовательно, сумма резерва может быть полностью включена в налоговом учете во внереализационные расходы во втором квартале.

Расчет суммы экономии на налоге на прибыль приведен в таблице 13.

Таблица 13 - Расчет суммы экономии на налоге на прибыль

Организация 30 сентября включает в состав внереализационных расходов сумму 2530 руб., чем уменьшает сумму налога на прибыль на 506 тыс. руб. Уменьшая сумму налога на прибыль, организация увеличивает чистую прибыль, которая является одним из основных показателей финансового состояния организации.

Можно сделать вывод о том, что наиболее выгодно создавать резерв по сомнительным долгам организациям, с которыми несвоевременно рассчитываются покупатели, поскольку, используя такой резерв, организация может избежать существенных убытков в каком-то одном отчетном периоде. Организация, не дожидаясь, когда истечет срок исковой давности, может списать в расходы просроченную дебиторскую задолженность.

В учетной политике организации на 2012 год ООО «Консалт Гео Групп» установлено, что организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи равными долями в размере 1/3 фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей. Альтернативой приведенному варианту может является перечисление ежемесячных платежей, которые рассчитываются исходя из реально полученной прибыли. При этом налогоплательщик уплачивает то, что фактически получил без переплаты.

Для перехода на этот метод достаточно до 31 декабря подать в налоговую инспекцию соответствующее заявление, больше никаких ограничений (ни по размеру выручки, ни по форме хозяйствования, ни по виду деятельности) Налоговый кодекс не выдвигает.

Так как в ООО «Консалт Гео Групп» для ведения бухгалтерского и налогового учета применятся система «1С: Бухгалтерия 7.7», то переход на применение программы «1С: Бухгалтерия 8», позволит более эффективно и правильно вести учет. Также в целях автоматизации процесса сближения бухгалтерского и налогового учета налога на прибыль «1С: Бухгалтерия 8».

Для целей ведения налогового учета в "1С: Бухгалтерии 8" предусмотрен специальный налоговый план счетов. Налоговый учет ведется одновременно с бухгалтерским учетом. Это упрощает освоение налогового учета и позволяет сопоставить данные бухгалтерского и налогового учета для выполнения требований ПБУ 18/02 "Расчеты по налогу на прибыль".

Важнейшие преимущества Бухгалтерии 8 перед Бухгалтерией 7.7:

) ведение учета деятельности нескольких организаций в одной информационной базе;

) налоговый учет на отдельном плане счетов;

) разные схемы налогообложения в одной программе;

) расширенные возможности настройки типовых операций;

) современный удобный интерфейс.

Результатом оптимизации налогообложения должно стать увеличение реальных возможностей экономического субъекта для дальнейшего развития и повышения эффективности его деятельности.

Заключение

В результате проведенного исследования были изучены основные положения налогообложения прибыли организации, изучены порядок и методы расчета налога на прибыль, рассмотрен анализ налогообложения прибыли на примере организации, предложены пути оптимизации налога на прибыль.

Во введении обоснована актуальность темы исследования, определены цель и задачи, указаны предмет и объект дипломной работы, отражены новизна и практическая значимость результатов дипломного исследования.

В заключении обобщим результаты проведенного исследования, сформулируем выводы и предложения.

Цель дипломной работы заключалась в исследовании системы налогообложения прибыли на примере коммерческой организации ООО «Консалт Гео Групп», изучении порядка исчисления и уплаты сумм налога на прибыль и выявление основных направлений оптимизации налогообложения прибыли в данной организации.

Для достижения поставленной цели были решены ряд задач поставленных во введении. В результате выполнения дипломной работы решения этих задач позволяет сделать следующие основные выводы.

В ходе исследования первой задачей являлось рассмотрение методико - правовых аспектов налогового учета расчетов по налогу на прибыль.

Налог на прибыль является незаменимым в современной системе финансов, являясь крупнейшим источником доходов бюджетов. Он охватывает не только различные категории налогоплательщиков, но и устанавливает для каждой из них свои особенности обложения.

Центральное место в системе нормативного регулирования налога на прибыль занимает гл.25 ч. II Налогового кодекса РФ, в которой непосредственно закрепляется порядок исчисления и уплаты данного налога.

При рассмотрении общих правил исчисления налога на прибыль должно раскрываться понятие таких элементов как плательщики налога, порядок его исчисления, ставки, порядок и сроки уплаты, порядок исчисления налоговой базы. В работе эти элементы были детально описаны.

В современных условиях организация для ведения своего налогового учета выбирает один из двух методов: метод начислений или кассовый метод, при котором налогоплательщики могут определять налогооблагаемую прибыль. Совмещение бухгалтерского учета с налоговым при налогообложении прибыли возможно только в случае, если налоговый учет ведется методом начисления. В работе было подробно изучено ведение налогового учета по налогу на прибыль, а также приведен алгоритм учета налога на прибыль в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 и главы 25 НК РФ.

Практическая значимость дипломного исследования отражается при анализе налогообложения прибыли ООО «Консалт Гео Групп», где изучается процесс формирования налогооблагаемой прибыли организации, порядок исчисления налога и его место в системе налогового учета организации.

Но сначала была дана общая организационно - экономическая характеристика анализируемой организации.

ООО «Консалт Гео Групп» является организацией, осуществляющей свою коммерческую деятельность в сфере услуг. Организация осуществляет свою деятельность в г. Ростове-на-Дону. Оно занимает стабильное положение на рынке, имеет сложившийся круг покупателей и на протяжения ряда лет является прибыльной.

Организация самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы развития, исходя из спроса на производимую им продукцию. В настоящее время основным видами деятельности фирмы являются: оценочная деятельность, оптовая торговля, подготовка исходно-разрешительной документации. Организация создана с целью получения прибыли путем осуществления предпринимательской деятельности.

При изучении формирования налогооблагаемой прибыли в анализируемой организации было представлено ее поэтапное формирование.

Для налоговых органов и организации большой интерес представляет налогооблагаемая прибыль, так как от этого зависит сумма налога на прибыль, а соответственно и сумма чистого дохода.

В ходе изучения порядка исчисления и уплаты сумм налога на прибыль в ООО «Консалт Гео Групп» было установлено, что ООО «Консалт Гео Групп» не применяет льготы по налогу на прибыль, не получает прибыль от деятельности, которая облагается по отличным ставкам налога на прибыль. Исчисляет сумму налога на прибыль по основной ставке в размере 20 процентов, при этом распределяет в федеральный бюджет - 2 процента, в бюджет субъекта РФ - 18 процентов. Налог на прибыль исчисляется и отражается в учете в соответствии с законодательством РФ.

По итогам проведенного анализа выявлено следующее, что на снижение величины финансовых результатов ООО «Консалт Гео Групп» в 2012 году оказали влияние следующие факторы: снижение объемов продаж; изменение структуры проданных товаров; снижение цены проданных товаров.

В связи с проведенными исследованиями в качестве основных направлений оптимизации налогообложения предложены:

создание резерва по сомнительным долгам;

переход на применение программы «1С: Бухгалтерия 8»;

производить уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу

на прибыль исходя из фактически полученной прибыли.

Таким образом, в ходе дипломного исследования все задачи, сформулированные во введении, были решены.

1 Налоговый кодекс Российской Федерации (действующая редакция)

Гражданский Кодекс РФ (действующая редакция)

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (действующая редакция)

Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (действующая редакция)

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. №114н) (действующая редакция)

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (в ред. Приказа Минфина РФ N 164н) (действующая редакция)

Комментарии к главе 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций" под ред. Н.И. Поповой, 2012 г.

Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (частям первой и второй) (под редакцией Л.Л. Горшковой). - Система ГАРАНТ, 2012 г.

Касьянова Г.Ю. Налог на прибыль: просто о сложном. Практический комментарий. - М.: АБАК, 2012. - 512 с.

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / 7-е изд. - Минск: ООО «Новое знание», 2012 г.

Касьянова Г.Ю. Налог на прибыль и ПБУ 18/02: организация налогового учета на базе бухгалтерского/ (7-е изд., перераб. и доп.) -М.: АБАК, 2012. - 120 с.

Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учебник.- Издание 14-е, исправленное и дополненное. - М.: Новое знание, 2012 г.

13 КонсультантПлюс - надежная правовая поддержка [Электронный ресурс]. - Режим доступа: <http://www.consultant.ru>

Федеральная налоговая служба [Электронный ресурс]. - Режим доступа: <http://www.nalog.ru>

Клерк.Ру интернет-издание [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.klerk.ru