Анализ расчетов организации по налогам и сборам на материалах ЗАО 'Гомельский механический завод'

Анализ расчетов организации по налогам и сборам на материалах ЗАО 'Гомельский механический завод'

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ ОРГАНИЗАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

.1 Экономическая сущность, классификация и значение налоговых платежей

.2 Задачи, источники информационного обеспечения и методика анализа расчетов организации по налогам и сборам

.3 Краткая экономическая характеристика ЗАО «Гомельский механический завод»

. АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ ОРГАНИЗАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ НА МАТЕРИАЛАХ ЗАО «ГОМЕЛЬСКИЙ МЕХАНИЧЕСКИЙ ЗАВОД»

.1 Анализ состава, структуры и динамики налоговых платежей ЗАО «Гомельский механический завод»

.2 Анализ налоговой нагрузки ЗАО «Гомельский механический завод»

.3 Факторный анализ налоговых платежей ЗАО «Гомельский механический завод»

. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ АНАЛИЗА НАЛОГОВ И СБОРОВ ОРГАНИЗАЦИИ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Введение

Основой существования любого государства в современном цивилизованном обществе является бюджет, за счет средств которого финансируются расходы на развитие экономики, содержание органов управления, оборону, а также обеспечение населению социальных гарантий в области образования, здравоохранения, социального обеспечения, охраны и правопорядка. Величина доходной части бюджета во многом определяется эффективностью действующей налоговой системы.

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

На Западе налоговые вопросы и вопросы расчетов с бюджетом по налогам и сборам давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия.

Таким образом, анализ налогов и сборов является одним из важнейших направлений анализа хозяйственной деятельности предприятия.

Главной задачей предприятия является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственника имущества предприятия.

Однако получение и использование прибыли по собственному усмотрению возможно только после расчетов c бюджетом и государственными целевыми бюджетными фондами по налогам и целевым сборам.

Таким образом, актуальность анализа по налогам и сборам определяется тем, что налоги играют важнейшую роль в механизме формирования прибыли предприятия, а своевременный расчет по налогам и сборам с бюджетом и государственными целевыми бюджетными фондами свидетельствует о хорошем финансовом состоянии предприятия. В случае нарушения хозяйствующим субъектом порядка и сроков расчетов с бюджетом по налогам к нему применяются финансовые санкции, что может существенно ухудшить финансовое положение предприятия (источник уплаты санкций - прибыль предприятия).

Целью работы является изучение методики анализа налогов и сборов и разработка направлений по ее совершенствованию.

Исходя из поставленной цели в ходе написания работы были решены следующие задачи:

. Изучена экономическая сущность, классификация и значение налоговых платежей.

. Изучены задачи, источники информационного обеспечения и методика анализа расчетов организации по налогам.

. Дана краткая экономическая характеристика ЗАО «Гомельский механический завод».

. Проанализирован состав, структура и динамик налоговых платежей ЗАО «Гомельского механического завода».

. Проанализирована налоговая нагрузка на ЗАО «Гомельский механический завод».

. Проведен факторный анализ налоговых платежей ЗАО «Гомельский механический завод».

. Предложены направления совершенствования анализа налогов и сборов ЗАО «Гомельский механический завод».

Предметом исследования в курсовой работе является методика анализа налогов и сборов, а объектом исследования - хозяйственная деятельность ЗАО «Гомельского механического завода» за 2010 - 2011гг.

Теоретической основой курсовой работы послужили нормативно-правовые акты Республики Беларусь, инструкции, а так же труды ведущих белорусских и российских экономистов, а именно: Ермоловича Л.Л., Стражева В.И., Савитской А.А., Маньковского И.А., и других.

При написании работы использовались общенаучные способы познания (диалектика, логика, индукция, дедукция и другие), а так же приемы и способы экономического анализа (приемы сравнения, абсолютных, относительных и средних величин, цепных подстановок).

Данная работа включает введение, 3 главы, заключение, список использованных источников и приложения. Содержание работы изложено на 59 страницах печатного текста, включает 2 рисунка, 24 таблицы, 11 приложений.

1. теоретические основы анализа расчетов организации по налогам и сборам

1.1 Экономическая сущность, классификация и значение налоговых платежей

Необходимость налогов вытекает из классических функций государства, которое выполняет разнообразную деятельность (политическую, экономическую, внешнеэкономическую, оборонную, социальную и др.), требующую средств. Кроме налогов у государства, по существу, нет иных источников средств для финансирования своих нужд. Оно может использовать для покрытия своих расходов государственные займы, но их необходимо возвращать и уплачивать проценты, что также требует дополнительных расходов по их обслуживанию. При особых обстоятельствах государство прибегает к дополнительному выпуску денег в обращение. Однако это связанно с тяжелыми экономическими последствиями для страны - инфляцией. В результате для государства налоги являются основной статьей доходов бюджета. В настоящее время во всех развитых странах на долю налогов приходится 80 - 90% всех бюджетных поступлений[7, c. 14].

Направленная на построение социально ориентированной рыночной экономики налоговая система Республики Беларусь начала вводиться с начала 1992 г. основу составил Закон «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь». Первоначально налоговая система включала 15 основных налогов. Кроме того, юридические лица уплачивали 8 видов отчислений в различные внебюджетные фонды, доля которых в общем уровне налоговой нагрузки на экономику была довольно значительной - около 30%. В дальнейшем налоговая система неоднократно корректировалась с точки зрения перечня налогов, размеров ставок, предоставления льгот. Существенные изменения произошли в части внебюджетных средств, большинство из которых были объединены и преобразованы в бюджетные фонды с одновременным пересмотром их ставок. Изменялась структура налогов, снижался уровень налоговой нагрузки. В настоящее время в республике создана систематизированная нормативно-методологическая база налогообложения, позволяющая налогоплательщику найти ответы на любые вопросы, возникающие при исполнении им налоговый обязательств. С 1 января 2004 г. вступила в силу Общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь, которая составляет основу налоговой системы Беларуси[17, c. 30].

Налоговая система государства - это совокупность взаимосвязанных и взаимообусловленных элементов: теоретических категорий, принципов, оснований и законодательно установленных правовых средств, с помощью которых осуществляется перераспределительный процесс в государстве.

Она включает в себя такие основные элементы, как: налогообложение, система налогового законодательства, налоговые правоотношения, налоговые правонарушения [10, c. 34].

Философский смысл категории «налог» состоит в том, что он является потребностью каждого жертвовать частью своих богатств для обеспечения всеобщего благополучия. В работах основоположников экономической науки У. Пета, А. Смита, Д. Рикардо налоги рассматривались как добровольные подаяния на благо развития нации.

Налоги как экономическая категория выступают инструментом обеспечения государства и его образований финансовыми ресурсами для регулирования интересов всех субъектов общества.

Свойство налогов как правовой категории выражается через правовую форму установления конкретных видов налогов. Государство в законодательном порядке устанавливает правила изъятия налогов налогоплательщиков.

С помощью налогов государство в виде обязательных взносов юридических и физических лиц осуществляется изъятие части стоимости общественного продукта (национального дохода) в денежной форме для общественных нужд. Таким образом формируется доходна часть бюджета[17, c. 12].

Экономическая сущность налогов вытекает из сущности финансов. Началом и исходным историческим условием возникновения финансовых отношений является созданный в сфере производства прибавочный продукт. Одна часть прибавочного продукта в результате первичного распределения направляется на расширенное воспроизводство израсходованной части средств производства и рабочей силы, другая его часть направляется в доход государства. Таким образом, прибавочный продукт выражает сущностные черты, свойства, природу и функции финансов в широком смысле как исходного звена финансовой системы: налог определяет сущностные черты государственных финансов и его основной категории - государственного бюджета.

Налоги в качестве перераспределительной категории являются средством источником образования централизованного фонда финансовых ресурсов государства.

Налоги, подобно государственному кредиту, расходам государства и т.д. являются одним из элементов системы финансовых отношений и находятся во взаимосвязи и взаимозависимости с другими финансовыми категориями. Они выражают общие свойства, присущие другим финансовым категориям и дают ключ к пониманию финансовой системы в целом. В то же время налоги имеют отличительные признаки, которые выделяют их из всей совокупности финансовых категории.

Во-первых движения стоимости в налоговых отношениях носит безвозмездный характер, а во-вторых, односторонний. При уплате налогоплательщиком налогов государству отсутствует встречное движение эквивалентной стоимости.

Используемые и регламентируемые государством налоги, функционируя в фазе распределения через разнообразные способы налогового изъятия, оказывают решающее влияние на другие фазы движения совокупного общественного продукта: на производство, обмен и потребление, ускоряя процессы общественного производства или замедляя их.

Налог как специфическая форма производственных отношений оказывает влияние на основные факторы общественного производства и различные социальные группы. Работники, получив заработную плату, расходуют ее преимущественно на потребление товаров, услуг, уплату налогов.

В связи с этим налоги воздействуют на экономику в зависимости от уровня оплаты труда:

Во-первых, размер налога определяет уровень оплаты труда, которая включает налоговые платежи.

Во-вторых, они влияют на уровень и структуру совокупного спроса, а через механизм рынка содействуют развитию производства или тормозят его.

В-третьих, налоги определяют соотношение между издержками производства и ценой товаров и услуг[7, c 15].

Есть различные варианты термина «налог», представим их в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Определения термина «налог»

Примечание: источник собственная разработка на основе[14 с 11]

В соответствии с Общей частью Налогового кодекса Республики Беларусь, введенной в действие с 1 января 2004 г., с изменениями и дополнениями от 30 декабря 2011 г, налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

Сбором (пошлиной) признается обязательный платеж в республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами, в том числе местными Советами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, иными уполномоченными организациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с ввозом (вывозом) товаров на территорию (с территории) Республики Беларусь.

Налог считается установленным в случае, когда определены плательщики и следующие элементы налогообложения

·        Объект налогообложения;

·        Налоговая база;

·        Налоговый период;

·        Налоговая ставка(ставки);

·        Порядок исчисления;

·        Порядок и сроки уплаты[12].

Эффективность проведения налоговой политики предопределяется ее соответствием основным принципам налогообложения.

Принцип равномерности предусматривает необходимость равномерного распределения налоговой нагрузки на все субъекты хозяйствования. В противном случае предоставление каких-либо преимуществ отдельным предприятиям по сравнению с аналогичными приведет к нарушению конкурентного равновесия.

Принцип определенности предполагает стабильность налогового законодательства. Любые его корректировки ни в коем случае не должны приниматься задним числом. О предстоящих изменениях необходимо широко информировать налогоплательщиков.

Принцип простоты и удобства предполагает исключение для налогоплательщиков множества дифференцированных ставок и сложных расчетов.

Принцип дешевизны характеризует эффективность налоговой системы для государства и определяется административными затратами на ее обслуживание. Наиболее эффективной будет та система, которая обеспечивает наиболее полное поступление налогов в бюджет при наименьших затратах по их сбору.

Принцип оптимизации уровня налоговой нагрузки заключается в том, что действующие налоги обязаны обеспечить гармонизацию интересов всех субъектов общества, т.е. оптимальное сочетание и развитие государственных, коллективных и личностных интересов[17, c.13].

В ст. 2 Налогового кодекса Республики Беларусь отражены основные принципы налогообложения :

. Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком.

. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), а также обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов, сборов (пошлин) иные взносы и платежи, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Конституцией Республики Беларусь, Налоговым кодексом, принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь.

. Налогообложение в Республики Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства.

. Не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности Республики Беларусь, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности, в том числе нарушающих единое экономическое пространство Республики Беларусь, ограничивающих свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории Республики Беларусь либо создающих в нарушение Конституции Республики Беларусь и принятых в соответствии с ней законодательных актов иные препятствия для осуществления предпринимательской и другой деятельности организаций и физических лиц, кроме запрещенной законодательными актами.

. Допускается установление особых видов таможенных пошлин либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров в соответствии с Налоговым Кодексом и таможенным законодательством[12].

Содержание экономических категорий наиболее полно раскрывается в их функциях. Именно функции служат формой проявления сущности категории. В функциях в полной мере раскрывается экономическая природа категории, конкретизируются ее особенности.

Анализ литературных источников показывает, что большинство специалистов в области налогообложения выделяют пять функций: фискальную, распределительную, регулирующую, стимулирующую, контрольную[рисунок 1.1].

Рисунок 1.1 - Функции налогов

Примечание: источник собственная разработка

Фискальная функция выступает в качестве первоначальной, поскольку она является причиной возникновения и существования налогов. Фискальная функция обеспечивает формирование доходов государства. Если налог не выполняет фискальную функцию, то и другие его функции не реализуются. Это основная функция, характерная для всех государств на различных этапах их развития. Последнее десятилетия в мировой практике характеризуется резким увеличением налоговых поступлений в бюджеты государств, что связано с ростом объемов производства, развитием научно-технического прогресса, реальным увеличением национального дохода. Рост налогов в ряде стран мира привели к увеличению издержек производства, росту цен и удорожанию товаров. Следствием этого стало снижение темпов экономического роста. Чрезмерное налогообложение населения отрицательно отразилось на материальном положении отдельных социальных групп. По этим причинам с середины 80-х годов ХХ в. заметно снижение налоговых поступлений. Однако несмотря на некоторое снижение налоговых поступлений, их доля в национальном доходе остается высокой.

Фискальная функция налогов отражает форму принудительного лишения принадлежащей юридическому или физическому лицу собственности в форме капитала или заработка и может рассматриваться как своеобразные вид эксплуатации со стороны государства. Для этой функции характерно лишь одно свойство: максимальная мобилизация финансовых ресурсов в доходы государственного бюджета, что позволяет бесперебойно обеспечивать его расходы.

Сформированные преимущественно налоговым методом бюджетные ресурсы предназначены для развития непроизводственной сферы, обеспечения потребностей науки, здравоохранения, культуры и других общественных потребностей. Разумное целенное использование бюджетных ресурсов стимулирует общественный прогресс.

Отсюда следует, что налоговые отношения включают стимулирующую функцию, которая реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений)[7, с. 17].

В соответствии с Налоговым кодексом (Особенная часть) налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные Налоговым кодексом и иными актами налогового законодательства, а также международными договорами Республики Беларусь преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в меньшем размере.

Налоговые льготы устанавливаются в виде:

) освобождения от налога, сбора (пошлины);

) дополнительных по отношению к учитываемым при определении (исчислении) налоговой базы для всех плательщиков налоговых вычетов и (или) скидок, уменьшающих налоговую базу либо сумму налога, сбора (пошлины);

) пониженных по сравнению с обычными налоговых ставок;

) возмещение суммы уплаченного налога, сбора (пошлины);

) в ином виде, установленном Президентом Республики Беларусь.

Действующие льготы по налогообложению прибыли предприятий направлены на стимулирование:

·        Финансирования затрат на развитие производства и жилищное строительство;

·        Малых форм предпринимательства;

·        Занятости инвалидов;

·        Благотворительной деятельности, социально-культурной и природоохранной сфер.

Из сущности налогов вытекает и распределительная (перераспределительная) функция. Она обеспечивает процесс перераспределения валового продукта. При этом одна его часть направляется на расширенное воспроизводство израсходованных факторов производства (капитала, труда, природных ресурсов), а другая часть - а централизованный фонд государственных ресурсов, т.е. в бюджет государства. В этой функции реализуется общественное назначение налогов как особого централизованного инструмента распределительных отношений.

Через налоги реализуется главное их общественное назначение - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах, необходимых для осуществления собственных функций государства (политических, оборонных, социальных, внешнеэкономических, природоохранных и др.).

Формирование налогов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает государство в крупнейший экономический субъект.

Распределительная функция налогов носит объективный характер, как и объективно само существование и функционирование государства. Она возникла вместе с появлением государства, которому требуются средства для выполнения своих функций[7, c. 18].

Регулирующая функция налогов состоит в их способности воздействовать на развитие экономики, обеспечивая ей устойчивый рост, устраняя возникающие диспропорции между объемом производства и платежеспособным спросом. Регулирующая функция реализуется через механизм налогового регулирования, который включает совокупность мер воздействия государства на развитие производства путем изменения нормы изъятия доходов у предприятия в бюджет, повышения или понижения общего уровне налогообложения, предоставления налоговых льгот, поощряющих активность в отдельных сферах предпринимательства или регионах страны.

Контрольная функция налогов проявляется в оценке эффективности налогового механизма. Задача контрольной функции состоит в обеспечении фискальной, регулирующей, стимулирующей, распределительной функции налогов, их оптимальном сочетании, своевременном отслеживании государством поступлений в бюджет налоговых платежей[17, с. 15].

Классификация налогов - это группировка налогов по различным признакам.

Каждый налог характеризуется набором типовых признаков, определяющих его роль в экономическом механизме государства, правил расчета и сбора. Типовые признаки позволяют разделять все виды налогов на родственные группы, т.е. составляют основу налоговой классификации. Применяемые различными государствами классификации налогов достаточно условны, так как учитывают один или несколько принципов различия.

Тем не менее классификация налогов способствует их систематизации, которая необходима и в законодательных целях[14, c.25]. Рассмотрим основные классификационные признаки и виды налогов на рисунке 1.2.

Рисунок 1.2 - Классификационные признаки и виды налогов

Примечание: источник собственная разработка

В соответствии со ст. 7 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь установлены республиканские и местные налоги и сборы. Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные Налоговым кодексом либо Президентом Республики Беларусь и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь. К ним относятся:

·        налог на добавленную стоимость;

·        акцизы;

·        налог на прибыль;

·        налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республики Беларусь через постоянное представительство;

·        подоходный налог с физических лиц;

·        налог на недвижимость;

·        земельный налог;

·        экологический налог;

·        налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;

·        сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования РБ;

·        оффшорный сбор;

·        гербовый сбор;

·        консульский сбор;

·        государственная пошлина;

·        патентные пошлины;

·        таможенные пошлины и таможенные сборы[12].

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами (решениями) местных Советов депутатов в соответствии с Налоговым кодексом и обязательные к уплате на соответствующих территориях.

По способу изъятия налоги делятся на прямые и косвенные.

Прямые налоги - это налоги на отдельные объекты имущества или доходы отдельных физических и юридических лиц. Другими словами, прямые налоги можно подразделить на налоги на доходы (налог на прибыль, подоходный налог, налог на доходы) и налоги на собственность (налог на недвижимость, земельный налог). Прямые налоги взимаются непосредственно с имущества или доходов плательщика, окончательным плательщиком которых является владелец имущества (дохода).

К косвенным налогам относятся платежи, включаемые в цену товара, увеличивающие ее размеры и в конечном итоге уменьшающие доходы плательщиков. Такие налоги фактически платят потребители, а налогоплательщики лишь перечисляют их налоговым органам. Государство в данном случае косвенно взимает налог с потребителя. В соответствии со ст. 6 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь косвенными налогами признаются налог на добавленную стоимость и акциза, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь или нормами международных договоров, действующих для Республики Беларусь.

Косвенные налоги являются наиболее выгодными для государства, так как они не зависят от финансовых результатов деятельности предприятий. Недостатком косвенных налогов является то, что их бремя в основном ложится на широкие слои бедного населения, в то время как прямые налоги учитывают уровень платежеспособности налогоплательщиков.

В бюджетах экономики развитых стран (Германия, США, Канада, Япония) преобладают прямые налоги. В странах с развивающейся рыночной экономики, где серьезной проблемой является пополнение доходами бюджета, преимущество отдается косвенным налогам.

По степени пропорциональности различают налоги:

·        Пропорциональные (ставки которых остается неизменной при увеличении или уменьшении дохода налогоплательщика);

·        Регрессивные (ставка которых уменьшается по мере увеличения дохода налогоплательщика);

·        Прогрессивные (ставка которых возрастает по мере увеличения дохода налогоплательщика и уменьшается по мере его сокращения).

В зависимости от характера использования налоги делятся на общие и целевые. Общие налоги уплачиваются в казну государства и используются для финансирования расходов бюджета без закрепления за каким-либо определенным видом расходов, а специальные имеют целевое назначение и используются строго на определенные цели (налог на выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду). Целевые налоги зачисляются в обособленные целевые бюджетные или внебюджетные фонды[17, с. 16].

По классификационному признаку, отражающему полноту сумм, выделяют закрепленные и регулирующие налоги. Закрепленные налоги полностью, в твердо фиксированной доле на постоянной либо долговременной основе поступают в бюджет, за которым они закреплены. Регулирующие налоги используются для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам (нормативам), утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год[14, с 28].

По субъекту налогообложения налоги подразделяются:

§  Налоги, взимаемые с физических лиц;

§  Налоги, взимаемые с юридических лиц;

§  Налоги, взимаемые с физических и юридических лиц.

По срокам уплаты налоги делятся на срочные и периодические и календарные, которые, в свою очередь, подразделяются на ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые[17, с. 16].

По источникам выплат налоги делятся:

·        Налоги, уплачиваемые из выручки;

·        Налоги уплачиваемые из прибыли организации;

·        Налоги, включаемые в себестоимость продукции;

·        Налоги, удерживаемые из заработной платы.

В целях анализа изучаются только первые три группы, так как налоги и платежи, удерживаемые из заработной платы работников, не влияют на финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия[1, с.210].

Нововведения в налоговом законодательстве в 2012 г. обеспечивают дальнейшее упрощение налоговой системы страны, соблюдение порядка исчисления и уплаты конкретных налогов, снижение налоговой нагрузки, облегчает восприятие плательщиками предписаний Налогового кодекса РБ, а также решения ряда проблемных вопросов налогообложения с учетом результатов практического применения Налогового кодекса.

Существовавшая до 1 января 2012 г. ставка налога на прибыль снижена сразу на 6 процентных пунктов с 24% до 18%. Кроме того, с 12% до 10% снижена ставка налога в отношении прибыли организаций, полученной от реализации товаров собственного производства, включенных в перечень высокотехнологичных товаров, если доля выручки, полученная от реализации высокотехнологичных товаров, составляет не более 50% общей суммы выручки.

С 2012 г. иностранным организациям, осуществляющим деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, предоставлено право не уплачивать текущие платежи по налогу на прибыль. Отметим, что в 2011 г. такие организации вносили текущие платежи в общеустановленном порядке, как и резиденты Республики Беларусь.

Льгота при передаче прибыли организаций зарегистрированным на территории Республики Беларусь бюджетным организациям здравоохранения, образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта расширена и составляет не более 10% валовой прибыли и по сравнению с 2011 г. ее предельный размер увеличен в 2 раза[3, с. 50].

Введен механизм переноса убытков прошлых лет на прибыль текущего налогового периода. Перенос убытков осуществляется в пределах налоговой базы, уменьшенной на сумму прибыли, освобождаемой от налогообложения налогом на прибыль. Осуществлять перенос убытков белорусские организации вправе начиная с убытков, полученных по итогам 2011 г.

На основании Указа №349 «О некоторых вопросах применения упрошенной системы налогообложения» организации и индивидуальные предприниматели получили право применять упрощенную систему налогообложения до достижения размера валовой выручки в сумме 12000000000 бел. руб. нарастающим итогом с начала года (вместо 4120200000). При этом размер валовой выручки, при котором возможно применение упрощенной системы налогообложения без уплаты НДС, а также с использованием в качестве налоговой базы валового дохода, установлен в сумме 3400000000 бел. руб. (вместо 1177200000). При этом для плательщиков, которые до вступления Указа №349 в силу в связи с превышением установленных Кодексом критериев валовой выручки перешли с упрощенной системы налогообложения, установлена возможность возобновить применение упрощенной системы налогообложения с даты такого перехода[13, с. 23].

Снижены ставки при упрощенной системе налогообложения: с 6% до 7% - если деятельность осуществляется без уплаты НДС, с 6% до 5% - для сельской местности. Кроме того, установлен уведомительный принцип информирования налоговых органов о переходе на упрощенную систему налогообложения.

В Беларуси тарифная ставка первого разряда с 1 января 2012 г. повышена со 151 тыс. до 200 тыс. руб. или на 32,5%. Повышение ставки позволит сохранить уровень заработной платы низкооплачиваемых категорий работников не ниже минимальной заработной платы (с 1 января 2012 г. - 1 млн. р[20, с. 12].

Срок представления налоговой декларации по налогу на недвижимость перенесен с 20 января на 20 марта, а срок уплаты налога - с 1-го месяца каждого квартала на 3-й месяц.

Таким образом, видно, что изучение налогов и сборов имеет большое значение. Для целей анализа необходимо знать классификацию налогов и источники их уплаты. В результате проведения такого анализа мы получим возможность оценить налоговую нагрузку на организацию и полноту, правильность и своевременность расчетов с бюджетом.

.2 Задачи, источники информационного обеспечения и методика анализа расчетов организации по налогам и сборам

В связи с развитием рыночных отношений и налогообложения, соответствующего этому типу развития экономики, особую актуальность приобретает на только учет налогов, но и их анализ. Анализ позволяет сделать правильный выбор методов управления, способствует выявлению и распространению положительного опыта работы.

В процессе управления налогами используется различные инструменты, способствующие формированию целесообразных решений в области воздействия налогоплательщика на параметры налогообложения. Одним из важнейших инструментов управления налогами является анализ, в процессе которого выявляются ранее неиспользованные резервы и пути оптимизации налоговой нагрузки. С помощью приемов и способов анализа расширяется сфера применения аналитических приемов при подготовке экономической информации для принятия управленческих решений, что позволяет сделать, их более обоснованными. Анализ - это разложение информации об объекте управления на компоненты, их изучение и оценка во всем многообразии их связей и зависимостей для принятия последующих управленческих решений. Любая управленческая функция обязательно интегрирована с аналитической, т. е. анализ обеспечивает информационную прозрачность объекта управления для возможности принятия эффективных решений. Таким образом, анализ, как особая управленческая функция, с одной стороны, обеспечивает принятие эффективных управленческих решений, а, с другой, в интеграции с процессами организации и регулирования обеспечивает исполнение принятых решений.

Проблема анализа налоговых платежей получила широкое освещение в зарубежной и отечественной экономической литературе. Решением ее в свое время занимались следующие авторы: М. И. Баканов, Н. В. Бондарчук, Е. Ф. Киреева, Г. В. Девликамова, Т. П. Елисеева, Л. Л. Ермолович, З. М. Карпасова, Л.И. Кравченко, Г. В. Савитская и др.

Для оптимизации налогов в сфере интересов должны быть не отдельные платежи, а их совокупность, объединенная в систему налогообложения изучаемой организации. Также при анализе налогов должны учитываться определенные параметры, характерные для налогообложения организации в зависимости от отрасли и ее организационно-правовой формы. Уровень, структура, динамика налогов и задолженность по ним связаны с эффективностью деятельности организации, ее деловой активностью и финансовым состоянием.

Поэтому необходимо проведение анализа налогов, позволяющего системно и всесторонне исследовать все параметры налогообложения, весь комплекс показателей и факторов, их определяющих, на основе методик анализа. Определение места анализа налогов в системе экономического анализа обусловлено тем, что в качестве информационной базы анализа налогов используется экономическая информация - учетные данные, экономические и финансовые показатели.

Таким образом, анализ налогов - это исследование совокупности налогов, объединенных в систему налогообложения организации в зависимости от ее отрасли и организационно-правовой формы, направленное на установление взаимосвязи налогов с основными результатами хозяйственной деятельности организации с целью предоставления информации для обоснования управленческих решений по оптимизации состояния расчетно-платежной дисциплины по расчетом с бюджетом.

Цель анализа налогов - выявление резервов оптимизации налогообложения, оценка налоговой нагрузки и налогоемкости, контроль за полнотой расчетов организации с бюджетом и минимизация налоговых рисков.

Задачи анализа налогов:

1)      исследовать состав, динамику и структуру налогов и неналоговых обязательных платежей субъекта хозяйствования;

2)      исследовать полноту расчетов субъекта хозяйствования с бюджетом и причины возникших отклонений;

)        исследовать налоговые платежи по группам в зависимости от источника их уплаты;

)        изучить влияние факторов на параметры налогообложения;

)        оценить показатели налоговой нагрузки и налогоемкости организации, исследовать влияние факторов на их размер;

)        оценить комплексные показатели оценки налогообложения;

)        исследовать влияние параметров налогообложения субъекта хозяйствования на его финансовое состояние;

)        изучить параметры финансово-хозяйственной деятельности организации, оказывающие влияние на налоговую нагрузку организации;

)        спрогнозировать и спланировать суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет как денежных потоков и расходов организации;

)        выявить резервы оптимизации налогообложения субъекта хозяйствования и дать оценку налоговым рискам;

)        оценить альтернативные варианты налогообложения при рассмотрении различных управленческих решений.

Анализ налогов и сборов осуществляется по данным бухгалтерского учета: данным аналитического учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» [приложение Л], а так же налоговых деклараций[приложение Е, Ж, И, К] и расчетов. Их бухгалтерской отчетности в ходе анализа используется «Бухгалтерский баланс»[приложение А] в котором в 5 разделе в составе кредиторской задолженности показывается задолженность перед бюджетом. Если организация переплатила налоги в бюджет, то во втором разделе «Бухгалтерского баланса» Краткосрочные активы в составе дебиторской задолженности показывается задолженность бюджета перед организацией. В «Отчете о прибылях и убытках»[приложение Б] показываются налоги уплачиваемые из выручки и из прибыли. Кроме того в организациях Потребительской кооперации в «Приложении к бухгалтерскому балансу» показывается сумма начисленных и уплаченных налогов и сборов в разрезе их видов.

Методики анализа налогов, предлагаемые отечественными и зарубежными авторами, как правило, содержат рекомендации по проведению горизонтального, вертикального и факторного анализа налогов. Горизонтальный, вертикальный и факторный анализ налогов является одним из направлений анализа налогов, включающим три этапа. Деление на эти этапы носит условный характер, т. е. информация в таблицах при проведении анализа налогов должна отражаться с позиции рациональности ее размещения и удобства восприятия пользователя такого анализа.

Первый этап «Анализ динамики, состава и структуры налогов» позволяет проанализировать состав платежей в бюджет в отчетном и предыдущем периодах; рассчитать долю каждого налогового платежа в общей их сумме; изучить динамику, рассчитав цепные и базисные темпы изменения и среднегодовой темп изменения налогов за ряд периодов. Особое внимание следует уделить анализу налогов, занимающих значительный удельный вес в общей сумме налогов в бюджет, а также установить причины изменения по сумме и удельному весу. Причины изменения удельного веса могут быть объективными (рост ставок, отмена льгот, расширение объектов налогообложения за счет изменений, вносимых законодательно) и субъективными (изменение вида деятельности, структуры и ассортимента реализуемых товаров, появление новых объектов налогообложения). Необходимо также рассмотреть, какие из этих причин поддаются налоговому планированию.

На втором этапе «Группировка и анализ структуры налогов в зависимости от источников их уплаты» налоговые платежи объединяются в группы в зависимости от источника уплаты. Рассчитывается их доля в источнике уплаты, общей сумме налогов аналогичного источника уплаты. Кроме того, определяются и сравниваются темпы изменения налогов в зависимости от источника уплаты с темпами изменения источников их уплаты. Превышение темпов изменения налогов над темпами изменения источников их уплаты может свидетельствовать об ухудшении эффективности деятельности организации, росте ставок или налогооблагаемых баз отдельных налогов, отмене льгот и т. п.

На третьем этапе «Факторный анализ налогов» проводится факторный анализ основных сумм налогов, уплачиваемых организацией. Факторами первого порядка, влияющими на все виды налогов, является ставка налога и налогооблагаемая база. Факторы второго и последующего порядка варьируются в зависимости от состава облагаемой базы налогов.

В таблице 1.2 представим расчет влияния факторов на изменение налога на прибыль.

Таблица 1.2 - Расчет влияния факторов изменения налога на прибыль

Примечание: источник собственная разработка на основе [1, с 236]

Факторный анализ налога на прибыль позволяет выявить наиболее значимые факторы изменения налога на прибыль и принять необходимые решения. В таблице 1.3 представим расчет влияния факторов на изменение суммы налога на недвижимость.

Таблица 1.3 - Расчет влияния факторов изменения суммы налога на недвижимость

Примечание: источник собственная разработка на основе [2, с189]

Четвертый этап «Анализ задолженности и полноты расчетов организации с бюджетом» позволяет изучить задолженность организации бюджету, структуру этой задолженности по периодам, а также провести факторный анализ ее изменения. Проведенные расчеты позволят определить и изучить налоги, по которым у организации сложилась наибольшая задолженность, установить причины ее возникновения: объективные (эти платежи могут быть наиболее обременительными для организации, решить их можно при реформировании налоговой системы) и субъективные (организации следует больше внимания уделять расчетно-платежной дисциплине).

Анализ расчетов организации с бюджетом проводится как по отдельным видам налогов, так и по отдельным группам в зависимости от источника уплаты. Анализ расчетов с бюджетом следует проводить по сумме и удельному весу каждой группы налогов в общей их сумме, а также всей задолженности бюджету в общей сумме кредиторской задолженности. Интерес представляет изменение удельного веса задолженности каждой группы в динамике, рост которого может свидетельствовать об увеличении налогооблагаемой базы в данном периоде, снижении или росте ставки платежа, наличии или отмене льгот либо о систематических недоплатах или переплатах в бюджет. И ту и другую ситуацию следует характеризовать как негативные, потому что сумма недоплаты в бюджет влечет за собой штрафные санкции, а переплата в бюджет средств - их отвлечение из оборота организации.

На пятом этапе «Расчет и оценка влияния изменений в налогообложении организации на точку безубыточности и запас финансовой прочности» предлагает определять влияние изменения налогообложения в результате мероприятий по налоговой оптимизации, а также проводить сравнительный анализ точек безубыточности и запаса финансовой прочности субъектов хозяйствования различных отраслей деятельности и форм собственности с различным налогообложением.

Маржинальный анализ основан на разделении расходов на условно-постоянные и условно-переменные. Налоги также являются расходами организации, т. е. их можно распределить на условно-постоянные и условно-переменные. Условно-переменные налоги находятся в непосредственной зависимости от объема реализации товаров (НДС, взносы в ФСЗН в части сдельной заработной платы), а условно-постоянные - это платежи, по которым не наблюдается прямая взаимосвязь с объемом реализации (экологический налог, налог на недвижимость, земельный налог, взносы в ФСЗН а части повременной заработной платы). Исходя из того, что точка безубыточности - это объем реализации, при которой организация не несет убытков, но и не получает прибыль, налог на прибыль не уплачивается.

На шестом этапе «Расчет и оценка влияния изменений в налогообложении на финансовое состояние организации» определяется влияние изменения параметров налогообложения (планируемое на законодательном уровне или при оценке последствий мероприятий по оптимизации налогообложения) на финансовое состояние организации.

В процессе анализа структуры оборотных активов следует определить долю НДС по приобретенным активам в составе оборотных активов и кредиторской задолженности по НДС в составе обязательств организации. На данном этапе анализа важным является правильное определение и оценка влияния на финансовое состояние организации следующих факторов: величины изменения и уровня остатка на конец прогнозируемого периода НДС по приобретенным активам и аналогичных показателей кредиторской задолженности по НДС.

При проведении анализа дебиторской задолженности следует оценить эффективность налоговой политики организации в отношении практики налогового вычета (возмещения) по НДС на основе формулы оборачиваемости (в днях), в частности, следует определить изменение периода оборота НДС по приобретенным активам. Все расчеты проводятся по данным бухгалтерской отчетности, что упрощает сбор информации для них.

На седьмом этапе «Расчет, оценка и анализ показателей налоговой нагрузки организации» рассчитываются частные, обобщающие и интегральные показатели налоговой нагрузки, обобщающий темп изменения налоговой нагрузки, обобщающий и частые отраслевые показатели налогоемкости, дается оценка в динамике, проводится их факторный анализ.

В таблице 1.4 приведем основные показатели оценки налоговой нагрузки на организацию.

Таблица 1.4 - Показатели оценки налоговой нагрузки на организацию

Примечание: источник собственная разработка

В таблице 1.5 приведем алгоритм факторного анализа обобщающего коэффициента реальной налоговой нагрузки.

Таблица 1.5 - Алгоритм расчета влияния суммы налогов, сборов и доходов на изменение обобщающего коэффициента реальной налоговой нагрузки

Примечание: источник собственная разработка

Факторный анализ обобщающего коэффициента реальной налоговой нагрузки позволяет выявить и количественно измерить влияние суммы уплаченных налогов и сборов, а также доходов на изменение исследуемого коэффициента, что позволит выявить резервы снижения налоговой нагрузки на организацию.

Восьмой этап «Определение резервов оптимизации налогообложения и оценка налоговых рисков». Налоговый риск - это возможность для налогоплательщика понести финансовые потери, связанные с процессом уплаты и оптимизации налогов, выраженная в денежном эквиваленте. Авторы Н. В. Бондарчук и З. М. Карпасова рассматривают налоговые риски по пяти классификационным группам и приводят показатели оценки налоговых рисков в целях принятия решения о выборе наиболее целесообразного варианта воздействия на параметры налогообложения. Следует отметить, что наиболее распространенными налоговыми рисками являются риски налогового контроля и риски усиления налоговой нагрузки. Анализ налоговых рисков по представленным в экономической литературе методикам затруднено, так как преодоление методической проблемы оценки налоговых рисков возможно только тогда, когда будет существовать синтезированная информация о видах налоговых ошибок, правонарушений и примененных по ним санкциям. Потери в связи с рисками налогового контроля обусловлены существенными штрафными санкциями, возникающими в связи с нарушением налогового законодательства. Экономически штрафные санкции являются незапланированными расходами, что может отрицательно сказаться на ликвидности и достаточности оборотных средств, а также на рентабельности субъекта хозяйствования, так как уплачиваются за счет прибыли. Риски налогового контроля существенно зависят от уровня активности налогоплательщика в отношении минимизации налогов. Следовательно, на данном этапе проводится анализ динамики и структуры экономических санкций по их видам (штрафы за нарушение налогового законодательства и пеня за рассрочку платежей) и субъектам хозяйствования. При этом особое внимание уделяется доле экономических санкций за нарушения налогового законодательства в общей сумме платежей в бюджет. Отрицательным моментом является наличие сумм по данной статье, особенно рост экономических санкций в сравнении с прошлыми периодами. Поэтому следует установить причины возникновения экономических санкций за нарушения в области налогообложения, их повторяемость; определить субъекты хозяйствования, систематически допускающие нарушения налогового законодательства, выявить виновных и провести профилактические мероприятия по их предупреждению в будущем. Кроме того, сокращение и предупреждение экономических санкций за нарушение налогового законодательства являются прямым (явным) резервом роста рентабельности собственного капитала организации. Рентабельность собственного капитала, по мнению аналитиков, является наиболее значимым коэффициентом рентабельности, который еще называется коэффициентом устойчивости экономического роста.

Риски усиления налоговой нагрузки связаны с предстоящим изменением налогового законодательства в части увеличения ставок налоговых платежей, появление новых обязательных платежей в бюджет и отменой льгот, т. е. данные риски возникают под влиянием внешних факторов. Эти риски свойственны экономическим проектам долгосрочного характера, таким, как инвестиции в недвижимость, оборудование, долгосрочные кредиты и т. п.

Девятый этап «Прогнозирование сумм налогов как денежных потоков и расходов организации». В экономической литературе в большей степени уделяется внимание прогнозированию налоговых поступлений и налоговой нагрузки на макроуровне. Разработке вопросов прогнозирования налогов на макроуровне уделяется недостаточно внимания. Вместе с тем, прогнозные суммы налогов необходимы для принятия управленческих решений при прогнозировании денежных потоков и расходов организации, т. е. рассматривается их влияние на будущие суммы денежных оттоков и прибыли организации.

Десятый этап анализа налогов «Анализ чувствительности прибыли» заключается в проведении анализа чувствительности прибыли организации к изменению параметров налогообложения, находящихся в компетенции субъекта хозяйствования и рамках действующего законодательства. Выходная информация такого анализа позволяет принять управленческие решения по оптимизации налогообложения и заключается в определении параметров налогообложения, от воздействия на которые получается наиболее существенный эффект для организации. Критерием оптимальности принятых управленческих решений, по обоснованному мнению российского ученого Ю. В. Богатина, является изменение чистой прибыли организации, полученной как результат воздействия на факторы ее формирующие. Кроме того, основной целью организации, осуществляющей предпринимательскую деятельность, является максимизация чистой прибыли в прогнозном периоде. Чистая прибыль организации зависит не только от величины прибыли отчетного периода, но и от совокупной суммы, подлежащих уплате в бюджет налогов[18 с,96].

Таким образом, проведя полный анализ налогов мы сможем рассчитать налоговую нагрузку и факторы на нее влияющие, определить какие налоги занимают наибольший удельный вес в общей сумме налогов, определить полноту расчетов с бюджетом, выявить пути оптимизации налоговой нагрузки на организацию.

.3 Краткая экономическая характеристика ЗАО «Гомельский механический завод»

Деятельность Общества направлена на развитие и совершенствование процесса производства с целью получения прибыли и максимального удовлетворения покупательского спроса на продукцию, выпускаемую Обществом.

Выручка за 2011г. в фактических ценах составила 15919 млн., в том числе:

производство металлорежущего и деревообрабатывающего инструмента составило - 52,8%;

транспортные услуги -0,1%;

производство стальных строительный металлоконструкций - 4,3%;

производство общемашиностроительных узлов и деталей -27,2%;

производство прочих машин и оборудования общего назначения -3,7%;

производство трубопроводной арматуры - 0,4%

оптовая и розничная торговля - 10%

прочие металлические изделия -1,5%.

Выручка от реализации товаров (услуг) по основному виду деятельности за 2011 г. составила 15919 млн. рублей или 14757 млн. рублей (без НДС). Рост выручки (без налогов) в 2011г. составил 175,1% или 6329 млн.руб. к выручке от реализации работ, услуг за 2010г., в том числе выручка от реализации продукции (услуг) на экспорт за 2011г. (Российская Федерация, Украина, Казахстан, Молдова)) составила 8946 млн. руб., что на 219,3 процентных пункта выше по сравнению с достигнутым уровнем в 2010 году.

По результатам хозяйственной деятельности Общества в 2011 году получены следующие результаты:

1.      Прибыль в отчетном году составила - 6479 млн. рублей:

в том числе по основному виду деятельности - 5101 млн. рублей,

по операциям по прочей реализации - 42 млн. рублей,

по внереализационным доходам - 1336 млн. рублей.

2.      Рентабельности реализованной продукции (работ, услуг) за 2011г. составляет 52,8%,за 2010г.-27,3%, а за 2009 год - 29,7%. Данный показатель показывает, сколько прибыли приходится на единицу затрат на производство и сбыт.

Себестоимость реализации товаров (услуг) за 2011г. составили 9656 млн. рублей. Доля затрат на 1 рубль реализованной продукции составила 65,43% или на 13,12 пункта ниже чем за 2010 г.

Среднесписочная численность работников за 2011г составила - 47 человек.

Общая численность работающих на 01.01.2012г. составила 51 человек, в том числе:

·   руководителей 6 человек;

·   специалистов 10 человек;

- рабочих 35 человек.

Кроме того - внешних совместителей 1 человека;

- по договорам подряда 3 человека.

За 2011 год на предприятие принято 4 человек, уволено 4 человека, в том числе по собственному желанию уволено 4 человека.

Высшее образование имеют:

·   руководители 6 человек;

·   специалисты 4 человека;

·   рабочие 1 человека.

Фонд заработной платы работников списочного и несписочного состава за 2011г. составил 1884,8 млн.руб., в т.ч.

внешних совместителей - 15,7млн.руб.;

несписочного состава, включая работающих по гражданско-правовым

договорам -40,7 млн.руб.

Средняя заработная плата рабочих на предприятии составила:

в 2009г. - 1476,8 тыс. руб.

в 2010г. - 1809,8 тыс.руб.

в 2011г. - 2983,2 тыс. руб.

Средняя заработная плата работающих на предприятии составила:

в 2009г. - 1593,453 тыс. руб.

в 2010г. - 2015,698 тыс.руб.

в 2011г. - 3241,844 тыс. руб.

Темп роста средней заработной платы рабочих в 2011. составил 164,8% к уровню 2010г., в целом по предприятию темп роста - 160,8%.

Основные показатели деятельности ЗАО «Гомельский механический завод» за 2010 - 2011 гг. представлены в таблице 1.6.

На основании данных таблицы 1.6 можно сделать вывод, что по ЗАО «Гомельский механический завод» за 2011г. по сравнению 2010г. улучшились показатели хозяйственной деятельности. И в первую очередь, это отразилось на конечном финансовом результате, т.е. прибыль возросла на 4643млн р. или в 3,5 раза. Такое повышение прибыли однозначно говорит об эффективности деятельности в исследуемой организации.

Основным из показателей повлиявших на увеличение прибыли за отчетный период является прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, которая возросла в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 3239 млн. р. или в 2,8 раза. В свою очередь на увеличение прибыли повлияло увеличение выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг на 6623 млн. р. или на 171,2% в действующих ценах. Также следует отметить, что фондоотдача в 2011 году сократилась на 0,793 р. и составила 1,613 р., что свидетельствует о том, что 1рубль товарной продукции в 2011 году приходится 1,613 р. основных производственных фондов. Производительность труда в сопоставимых ценах снизилась в 2011 году на 34,4 млн. р. или на 31,9% и составила 73,32 млн. р.

Таблица 1.6 - Показатели деятельности ЗАО «Гомельский механический завод» за 2010 -2011гг.

Примечание: источник собственная разработка на основе приложений А, Б, Г (Индекс цен = 2,496)

Результаты расчетов динамики показателей платежеспособности и ликвидности ЗАО «Гомельский механический завод» за 2011 год представлены в таблице 1.7.

Таблица 1.7 - Данные о динамике показателей ликвидности и платежеспособности ЗАО «Гомельский механический завод» за 2011 г.

Примечание: источник собственная разработка на основе приложений А, В.

Данные таблицы 1.7 свидетельствуют о том, что по состоянии на 01.01.2012 г. Организация за счет денежных средств и финансовых вложений была в состоянии погасить 401,2% своих краткосрочных обязательств, что на 6,8% меньше чем на 01.01.2011 и подтверждается значением коэффициента абсолютной ликвидности, который на 01.01.2012 составил 4,012, что соответствует нормативу не менее 0,2, установленного Инструкцией о порядке расчета показателей платежеспособности и анализа финансового состояния субъектов хозяйствования от 27 декабря 2011 г. №140/206, и говорит об удовлетворительной платежеспособности и подтверждается превышающем темпом роста краткосрочных обязательств (в 2,69 раза) по сравнению с темпом роста денежных средств (в 2,64 раза). В совокупности за счет денежных средств, финансовых вложений и краткосрочной дебиторской задолженности организация была в состоянии погасить 698,2% своих краткосрочных обязательств, что на 192,3% меньше чем на 01.01.2011. но в случае реализации всех оборотных активов организация может полностью рассчитаться по своим долгам краткосрочного характера, что подтверждается значением коэффициента текущей ликвидности соответствующему нормативу для промышленности равному 1,7. Положительно на деятельность организации влияет отсутствие просроченной кредиторской задолженности.

Таким образом, по результатам оценки динамики показателей ликвидности и платежеспособности за 2011 год можно сделать вывод, что анализируемая организация является платежеспособной.

Динамика показателей финансовой независимости ЗАО «Гомельский механический завод» за 2011 год представлена в таблице 1.8.

Таблица 1.8- Данные о показателях финансовой независимости ЗАО «Гомельский механический завод» за 2011 г

Данные таблицы 1.8 свидетельствуют о том, что организация на 01.01.2012г. повысила свою финансовую независимость, что подтверждается:

. Ростом коэффициента финансовой независимости 0,005, в результате на 01.01.2012г. 94,3% активов организации было сформировано за счет собственных средств, при 93,8% на 01.01.2011г.

. Снижением коэффициента финансовой зависимости на 0,005, в результате чего на 01.01.2012г. 5,7% активов организации было сформировано за счет заемных и привлеченных средств, что соответствует нормативу не более 85%.

. Снижением коэффициента финансового левериджа на 0,006 и в результате на 01.012012г. на каждый рубль собственных средств стало приходится 0,06 рублей заемных и привлеченных.

. Увеличение финансовой независимости связанно с опережающим темпом роста собственных источников финансирования (в 2,95 раза) по сравнению с темпом роста заемных и привлеченных источников финансирования (в 2,69 раза).

. Сократился удельный вес собственных оборотных средств в составе собственных источников финансирования с 75,9% до 51,9%, что подтверждается отрицательной динамикой коэффициента маневренности собственных средств. Кроме того сократилось долевое собственных оборотных средств в формировании оборотных активов с 92% до 89,6%, при норме не менее 30%, что подтверждается коэффициентом обеспеченности собственными оборотными средствами и его уменьшении на 0,024.

Следует отметить, что в ЗАО «Гомельский механический завод» отсутствуют просроченные обязательства, что положительно сказывается на финансовом состоянии анализируемой организации и подтверждает ее платежеспособность.

Динамика показателей деловой активности ЗАО «Гомельский механический завод» за 2010 - 2011 гг. представлены в таблице 1.9.

Таблица 1.9- Данные о динамике показателей деловой активности ЗАО «Гомельский механический завод» за 2010-2011 гг.

Примечание: источник собственная разработка на основе приложений А, Б.

Данные таблицы 1.9 свидетельствуют о том, что оборачиваемость оборотных активов в обороте замедлилась с 134 дней до 146 дней, что влечет дополнительное привлечение источников финансирования в размере 542,57 млн. р. (12,27 * 15919 / 360) и повышение расходов организации.

Время нахождения средств в запасах и затратах, налогах по приобретенным ценностям увеличилось на 13 дней (с 53 до 66 дней). Это обусловлено превышением темпа роста средней стоимости материальных оборотных активов (183,07%) над темпом роста себестоимости реализованной продукции (145,86%).

Средние сроки погашения дебиторской задолженности сократились на 4 дня (с 53 до 49 дней), это свидетельствует об ускорении оборачиваемости дебиторской задолженности, что приводит к притоку денежных средств в оборот.

Средние сроки погашения задолженности перед кредиторами увеличились на 11 дней (с 12 до 23 дней). Замедление сроков погашения кредиторской задолженности, с одной стороны, снижает потребность организации в кредитах и займах, а с другой стороны, приводит к выплате штрафных санкций при несоблюдении условий контрактов, сроков выплаты зарплаты и уплаты налогов в бюджет.

Время нахождения средств в товарно-материальной и финансовых формах возросло на 9 дней (с 106 до 115 дней).

Динамика показателей рентабельности ЗАО «Гомельский механический завод» за 2010-2011 гг. представлена в таблице 1.10.

Данные таблицы 1.10 свидетельствуют о том, что рентабельность продаж в отчетном году по сравнению с прошлым возросла на 12,6% (с 19,45 до 32,04%), что свидетельствует об увеличении получаемой прибыли с рубля продаж. Рентабельность расходов в отчетном году по сравнению с прошлым возросла на 25,5% (с 27,31% до 52,83%), что свидетельствует об увеличении окупаемости затрат. Рентабельность активов в отчетном году по сравнению с прошлым возросла на 24,4% (с 29,01 до 53,37%), что свидетельствует об увеличении прибыли приходящейся на рубль вложенного капитала.

Таблица 1.10 - Данные о динамике показателей рентабельности деятельности ЗАО «Гомельский механический завод» за 2010-2011 гг.

Примечание: источник собственная разработка на основе приложений А, Б.

Таким образом, можно сделать вывод, что организация ЗАО «Гомельский механический завод» осуществляет свою деятельность эффективно и рационально. Следует обратить внимание на такие показатели как оборачиваемость и рентабельность, которые ускорилась. Ускорение оборачиваемости это явление, которое положительно охватывает влияние на организации, т.к. чем она выше, тем больше доходов получит организация. Увеличение рентабельности также положительно влияет на состояние организации, т.к. это показывает увеличение удельного веса прибыли организации.

2. Анализ расчетов организации по налогам и сборам на материалах зао «гомельский механический завод»

2.1 Анализ состава, структуры и динамики налоговых платежей ЗАО «Гомельский механический завод»

налог сбор платеж нагрузка

На первом этапе анализа оценим состав, структуру и динамику налогов и сборов уплачиваемые организацией. Данные представим в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Состав, структура и динамика суммы начисленных налогов и сборов ЗАО «Гомельский механический завод» за 2010 - 2011гг.

Примечание: источник собственная разработка на основе приложений Е, Ж, И, К, Н.

Данные таблицы 2.1 свидетельствуют о том, что за исследуемый период сумма начисленных налогов и сборов сократилась на 374 млн. р.(56,33%). Наибольший удельный вес в общей сумме налогов в 2011 г. занимал налог на прибыль (267,93%), его сумма по сравнению с 2010 г. возросла на 337 млн. р. (176,59%), а удельный вес увеличился на 201,66%, вторым по значимости являются взносы в ФСЗН, которые выросли на 273 млн. р. (175,62%). Удельный вес налога на недвижимость увеличился на 1,12%, а сумма выросла на 1 млн. р. (125%), удельный вес земельного налога возрос на 6,3%, а сумма увеличилась на 16 млн. р. (в 5 раз), удельный вес экологического налога возрос на 0,04%, а сумма уменьшилась на 1 млн. р. Отрицательное значение НДС говорит об задолженности бюджета перед организацией, что является положительным моментом.

Структура налогов и платежей анализируется путем расчета удельного веса каждой из групп налогов и платежей в общей их сумме. Данные представим в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Состав, структура и динамика налогов и сборов в зависимости от источника уплаты (отнесения) ЗАО «Гомельский механический завод» за 2010 - 2011гг.

Примечание: источник собственная разработка на основе приложений Е, Ж, И, К, Н.

Данные таблицы 2.2 свидетельствуют о том, что анализ структуры налогов и платежей показал, что наибольший удельный вес в общей сумме налогов и платежей в 2011 г. занимают налоги и платежи, уплачиваемые из прибыли, при этом доля данной группы платежей возросла по сравнению с 2010г. на 196,62%(на 297 млн. р.). Увеличение удельного веса наблюдается по налогам и платежам, включаемым в себестоимость продукции. Это увеличение составило 170,59% (288 млн. р.). Сокращение доли налогов и платежей, уплачиваемых из выручки, в 3,67 раза привело к тому, что сумма данных платежей в 2011г. сократилась на 959 млн. р.

Для того чтобы сделать более конкретные выводы о структуре налогов и платежей, производится анализ структуры отдельных видов налогов и платежей внутри каждой группы. Данные представим в таблицах 2.3 и 2.4.

Таблица 2.3 - Состав, структура и динамика налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции ЗАО «Гомельский механический завод» за 2010 - 2011гг.

Примечание: источник собственная разработка на основе приложений И, Н.

Данные таблицы 2.3 свидетельствуют о том, что сумма налогов и платежей, включаемый в себестоимость продукции в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 288 млн. р. (178,47%). В составе налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции, в 2011 году наибольший удельный вес занимают взносы в ФСЗН (96,79%), которые по сравнению с 2010 годом увеличились на 273 млн. р. (175,62%). Это можно объяснить ростом заработной платы работников и, соответственно, увеличением фонда заработной платы в себестоимости продукции. Сумма экологического налога сократилась в 2 раза, а его удельный вес в себестоимости продукции сократился на 0,39%. Сумма земельного налога в 2011 году по сравнению с 2010 возросла на 16 млн. р. (в 5 раз), а его удельный вес в себестоимости продукции возрос на 1,96%.

Далее в таблице 2.4 представим данные о составе, структуре и динамике налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли.

Таблица 2.4 - Состав, структура и динамика налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли ЗАО «Гомельский механический завод» за 2010 - 2011гг.

Примечание: источник собственная разработка на основе приложений Б, Е, К.

Данные таблицы 2.4 свидетельствуют о том, что прибыль в 2011 году по сравнению с 2010 увеличилась на 4643 млн. р. (в 3,53 раза). Общая сумма налогов уплачиваемых из прибыли увеличилась на 297 млн. р. (161,24%). Наибольший удельный вес в 2011 году в общей сумме налогов из прибыли занимает налог на прибыль (11,99%), который в 2011 году по сравнению с 2010 возрос на 337 млн. р. (176,59%). Налог на недвижимость за исследуемый период возрос на 0,891 млн. р. (123,65%) (с 2012 г. учитывается в составе затрат), а его удельный вес в прибыли сократился на 0,14% (с 0,21% до 0,07%). В 2010 году сбор на развитие территорий составлял 41 млн. р. и имел удельный вес в прибыли равный 2,23%(отменен с 2011 г.).

В таблице 2.5 сравним суммы начисленных и перечисленных налогов и сборов ЗАО «Гомельский механический завод».

Таблица 2.5 - Соответствие фактически перечисленных платежей в бюджет суммам налогов и сборов по расчетам ЗАО «Гомельский механический завод» за 2010 - 2011гг.

Примечание: источник собственная разработка на основе приложений Е, Ж, И, К, Л, Н.

Данные таблицы 2.5 свидетельствуют о том, что в 2010 году причиталось по расчету 664 млн. р., а 867 млн. р. было перечислено в бюджет, разница составила 203 млн. р., наибольшее влияние на сумму разницы оказала разница по НДС, которая составляет 257 млн. р., по налогу на прибыль -22 млн. р.и по взносам в ФСЗН -32 млн. р. Это объясняется тем что налоговый период и отчетный период не совпадают.

В 2011 году причиталось по расчету 290 млн. р., а 1184 млн. р. было перечислено в бюджет, разница составила 894 млн. р., наибольшее влияние на сумму разницы оказала разница по НДС, которая составляет 1222 млн. р., по налогу на прибыль -224 млн. р.и по взносам в ФСЗН -110 млн. р.

Расчеты по налогу на недвижимость и земельному налогу в 2010 и 2011 г были произведены в полной сумме.

Таблица 2.6 - Динамика налогов и основных показателей хозяйственной деятельности организации ЗАО «Гомельский механический завод» за 2010 - 2011гг.

Примечание: источник собственная разработка на основе приложений Б, М.

Данные таблицы 2.6 свидетельствуют о том, что доля налогов, включаемых в выручку, в сумме выручки от реализации товаров, продукции, работ и услуг в 2011 году по сравнению с 2010 годом сократилась на 2,04%, это обусловлено опережающим темпом роста выручки от реализации товаров, продукции, работ и услуг (171,25%) по сравнению с темпом роста налогов и сборов, включаемых в выручку от реализации товаров, продукции, работ и услуг (133,87%). Доля налогов, включаемых в расходы, в сумме себестоимости реализованной продукции за исследуемый период возросла на 0,14%, это обусловлено опережающим темпом роста налогов в составе себестоимости продукции (420%) по сравнению с темпом роста себестоимости реализованной продукции (145,86%). Доля налогов из прибыли в сумме прибыли за исследуемый период сократилась на 14,35%, это обусловлено отстающим темпом роста суммы налогов и сборов из прибыли (161,24%) по сравнению с темпом роста прибыли (352,86%).

Таким образом, можно сделать вывод, что организация ЗАО «Гомельский механический завод» своевременно и в полной сумме перечисляет налоги и сборы в бюджет, о чем свидетельствует небольшое различие сумм начисленных и перечисленных налогов и сборов. В 2011 г. по сравнению с 2010 г. сумма начисленных налогов и сборов сократилась, в основном из-за большого вычета по НДС. Наибольший удельный вес в исследуемом периоде в общей сумме налогов и сборов занимают налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли. Наибольший удельный вес в налогах и сборах, включаемых в себестоимость занимают взносы в ФСЗН, а в налогах и сборах из прибыли - налог на прибыль.

.2 Анализ налоговой нагрузки ЗАО «Гомельский механический завод»

Анализ и оценка налоговой нагрузки является методом поиска неиспользованных возможностей в области управления налогами организации, а также многокритериальной и достаточно сложной задачей, которая не может быть решена без использования приемов и методов экономического анализа. В этом смысле анализ позволяет всесторонне оценивать осуществленные, текущие и предполагаемые воздействия на параметры налогообложения и учитывать их влияние на финансовые результаты и финансовое состояние организации [6, c71].

В таблице 2.7 произведем расчет показателей налоговой нагрузки на ЗАО «Гомельский механический завод».

Таблица 2.7 - Расчет показателей налоговой нагрузки на ЗАО «Гомельский механический завод» за 2010 - 2011гг.

Примечание: источник собственная разработка на основе приложений Б, Л, М.

Данные таблицы 2.7 свидетельствуют о том, что обобщающий коэффициент реальной налоговой нагрузки в 2011 году по сравнению с 2010 сократился на 0,026, это обусловлено опережающим темпом роста суммы доходов (165,17%) над темпом роста суммы фактически уплаченных налогов и сборов (136,56%); обобщающий коэффициент номинальной налоговой нагрузки за исследуемый период сократился на 0,082 (с 0,112 до 0,03), это обусловлено опережающим темпом роста суммы доходов (165,17%) над темпом роста суммы начисленных налогов и сборов (43,67%); коэффициент налогообложения выручки от реализации продукции сократился на 0,002, это обусловлено опережающим темпом роста выручки от реализации продукции (171,25%) по сравнению с темпом роста суммы уплаченных налогов и сборов, включаемых в выручку (108,7%); коэффициент налогообложения прибыли сократился на 0,166 (с 0,253 до 0,087), это обусловлено опережающим темпом роста прибыли до налогообложения (в 3,53 раза) над темпом роста суммы уплаченных налогов и сборов из прибыли (121,08%); коэффициент налогообложения расходов возрос на 0,006, это обусловлено опережающим темпом роста суммы уплаченных налогов и сборов, включаемых в себестоимость реализованной продукции (162,5%) по сравнению с темпом роста себестоимости продукции (145,86%).

В таблице 2.8 произведем расчет влияния суммы налогов и доходов на изменение обобщающего коэффициента налоговой нагрузки на организацию.

Таблица 2.8 - Расчет влияния суммы налогов, сборов и доходов на изменение обобщающего коэффициента реальной налоговой нагрузки на ЗАО «Гомельский механический завод» за 2010 - 2011гг.

Примечание: источник собственная разработка на основе приложений Б, Л, Н.

Данные таблицы 2.8 свидетельствуют о том, что в 2011 году по сравнению с 2010 обобщающий коэффициент реальной налоговой нагрузки сократился на 0,028, в том числе за счет увеличения суммы уплаченных налогов на 317 млн. р, обобщающий коэффициент реальной налоговой нагрузки возрос на 0,026, за счет увеличения суммы доходов на 16327 млн. р., обобщающий коэффициент налоговой нагрузки сократился на 0,054.

Влияние факторов второго порядка следующее: за счет увеличения НДС на 6 млн. р., обобщающий коэффициент реальной налоговой нагрузки увеличился на 0,001, за счет увеличении налога на прибыль на 135 млн. р., обобщающий коэффициент реальной налоговой нагрузки увеличился на 0,011, за счет сокращения сбора на развитие территорий на 35 млн. р., обобщающий коэффициент реальной налоговой нагрузки сократился на 0,003, за счет увеличения земельного налога на 16 млн. р., обобщающий коэффициент реальной налоговой нагрузки возрос на 0,001, за счет увеличения взносов в ФСЗН на 195 млн. р., обобщающий коэффициент реальной налоговой нагрузки возрос на 0,016, за счет увеличения доходов от реализации на 6623 млн. р., обобщающий коэффициент реальной налоговой нагрузки сократился на 0,022, за счет роста операционных доходов на 6138 млн. р., обобщающий коэффициент реальной налоговой нагрузки уменьшился на 0,02, за счет роста внереализационных доходов на 3566 млн. р., обобщающий коэффициент налоговой нагрузки сократился на 0,012.

В таблице 2.9 рассчитаем влияние суммы налогов, сборов и добавленной стоимости на изменение обобщающего коэффициента налоговой нагрузки на организацию.

Таблица 2.9 - Расчет влияния суммы налогов, сборов и добавленной стоимости на изменение обобщающего коэффициента реальной налоговой нагрузки на ЗАО «Гомельский механический завод» за 2010 - 2011гг.

Примечание: источник собственная разработка на основе приложений Б, Л, М, Н.

Данные таблицы 2.9 свидетельствуют о том, что в 2011 году по сравнению с 2010 обобщающий коэффициент реальной налоговой нагрузки сократился на 0,026, в том числе за счет увеличения суммы уплаченных налогов на 317 млн. р., обобщающий коэффициент реальной налоговой нагрузки возрос на 0,054, за счет роста добавленной стоимости на 3855 млн. р., обобщающий коэффициент реальной налоговой нагрузки сократился на 0,079.

Влияние факторов второго порядка следующее: за счет увеличения НДС на 6 млн. р., обобщающий коэффициент реальной налоговой нагрузки увеличился на 0,001, за счет увеличении налога на прибыль на 135 млн. р., обобщающий коэффициент реальной налоговой нагрузки увеличился на 0,023, за счет сокращения сбора на развитие территорий на 35 млн. р., обобщающий коэффициент реальной налоговой нагрузки сократился на 0,006, за счет увеличения земельного налога на 16 млн. р., обобщающий коэффициент реальной налоговой нагрузки возрос на 0,003, за счет увеличения взносов в ФСЗН на 195 млн. р., обобщающий коэффициент реальной налоговой нагрузки возрос на 0,033, за счет увеличения выручки от реализации на 6329 млн. р., обобщающий коэффициент реальной налоговой нагрузки сократился на 0,13, за счет роста материальных затрат на 2474 млн. р., обобщающий коэффициент реальной налоговой нагрузки возрос на 0,051.

Таким образом, можно сделать вывод, что в организации ЗАО «Гомельский механический завод» произошло снижение налоговой нагрузки, это подтверждается снижением:

) обобщающего коэффициента реальной налоговой нагрузки, что говорит об сокращении суммы фактически уплаченных налогов и сборов в бюджет на рубль доходов организации;

) обобщающего коэффициента номинальной налоговой нагрузки, что говорит об сокращении суммы начисленных налогов и сборов в бюджет на рубль доходов организации;

) коэффициента налогообложения выручки от реализации продукции, что свидетельствует об уменьшении доли налогов и сборов, включаемых в выручку, в составе выручки от реализации;

) коэффициента налогообложения прибыли, что говорит об сокращении доли налогов и сборов из прибыли в составе прибыли до налогообложения.

.3 Факторный анализ налоговых платежей ЗАО «Гомельский механический завод»

Важным этапом анализа является проведение факторного анализа наиболее значимых видов налогов. Основными источниками информации при этом являются налоговые декларации (расчеты) по налогам, уплачиваемым исследуемой организацией, в частности по налогу на добавленную стоимость, налогу на недвижимость и на прибыль.

В таблице 2.10 проведем расчет влияния факторов на изменение налога на прибыль ЗАО «Гомельский механический завод».

Данные таблицы 2.10 свидетельствуют о том, что сумма налога на прибыль в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 337,44 млн. р. Решающим фактором снижения налога на прибыль является наличие в отчетном году льготируемой прибыли на сумму 3237 млн. р. Данная льгота была применена к прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения (с 2012 г. эта льгота отменена). Таким образом, осуществление капитальных вложений позволило снизить налог на прибыль на 776,88 млн. р.

При формировании налоговой базы наибольшее влияние на величину налога на прибыль оказало увеличение прибыли от реализации продукции на 3356 млн. р., что привело к увеличению налога на прибыль на 805,44 млн. р. Данное увеличение произошло в результате большего увеличения выручки от реализации продукции (3065,04 млн. р.) по сравнению с увеличением налогов из выручки (-68,88 млн. р.) и затрат, учитываемых при налогообложении(-2190,72). Размер влияния налогов и затрат берется с противоположным знаком, так как при их увеличении сумма налога на прибыль снижается.

Превышение внереализационных доходов над внереализационных расходами с точки зрения формирования финансовых результатов является положительным моментом, однако увеличение данного превышения в 2011 году по сравнению с 2010 годом привело к росту налога на прибыль в размере 308,88 млн. р.

Таблица 2.10 - Расчет влияния факторов изменения налога на прибыль ЗАО «Гомельский механический завод» за 2010 - 2011гг.

Примечание: источник собственная разработка на основе приложения К.

В таблице 2.11 проведем расчет влияния факторов на изменение суммы налога на недвижимость.

Таблица 2.11 - Расчет влияния факторов изменения суммы налога на недвижимость ЗАО «Гомельский механический завод» за 2010 - 2011гг.

Примечание: источник собственная разработка на основе приложений А, Е.

Данные таблицы 2.11 свидетельствуют о том, что в связи с ростом остаточной стоимости в 2011 году по сравнению с 2010 на 18 млн. р., сумма налога на недвижимость возросла на 0,32 млн. р., за счет увеличения средней ставки налога с учетом поправочного коэффициента на 0,25%, сумма налога на недвижимость возросла на 0,58 млн. р. Совокупность влияния остаточной стоимости и средней ставки налога с учетом поправочного коэффициента привели к увеличению суммы налога на недвижимость на 0,9 млн. р.

В таблице 2.12 проведем расчет динамики суммы НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав к уплате.

Таблица 2.12 - Динамика суммы НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав к уплате ЗАО «Гомельский механический завод» за 2010 - 2011гг.

Примечание: источник собственная разработка на основе приложения Ж.

Данные таблицы 2.12 свидетельствуют о том, что сокращение суммы НДС к уплате произошло за счет увеличения суммы начисленного НДС на 287310 тыс. р., однако увеличения НДС к вычету на 1245717 тыс. р., сокращение суммы НДС к уплате составило 958404 тыс. р.

Наибольшее влияние на сумму начисленного НДС, который в 2011 г. составил 1178105 тыс. р., оказала сумма НДС, облагаемая по ставке 20/120 (1161372 тыс. р.).

Таким образом, можно сделать вывод, что в организации ЗАО «Гомельский механический завод» налог на прибыль возрос по сравнению с предыдущим годом, но положительным моментом является сумма льготируемой прибыли которая позволила значительно снизить начисленный налог на прибыль. На сумму НДС к уплате также повлиял налоговый вычет который превышает сумму начисленного НДС, из этого следует что бюджет должен вернуть разницу или зачесть в следующем отчетном периоде.

3. Направления совершенствования анализа налогов и сборов организации

Анализ и оценка налоговой нагрузки с целью количественного и качественного измерения эффективности налогообложения на микроуровне является актуальной и довольно сложной проблемой экономического анализа. Аргументированного решения требует обоснование системы показателей налоговой нагрузки, которая должна охватывать и выявлять множество факторов, оказывающих влияние на параметры налогообложения, оценивать тенденции изменения налоговой нагрузки с целью принятия управленческих решений по оптимизации налоговых расходов организации.

В настоящее время в экономической литературе рассматривают отдельные показатели анализа налогов и оценки налоговой нагрузки, не объединенные в какую-либо систему. Кроме того, основное внимание сконцентрировано на показателях налоговой нагрузки, которые достаточно субъективно и односторонне характеризуют эффективность налогообложение на микроуровне. Под односторонностью подразумевается то, что налоги в показателях налоговой нагрузки выступают как расходы, т.е. в зависимости от взглядов авторов уменьшают какой-либо показатель финансово-хозяйственной деятельности организации, тем самым характеризуя воздействие, которое они оказывают на положение налогоплательщиков, а также на количественную оценку этого воздействия. Вместе с тем налоги можно рассматривать не только как расходы, но и как обязательства, задолженность, денежные потоки организации. Следовательно, показатели анализа и оценка налоговой нагрузки, чтобы быть полезными в процессе управления налогами, должны исследовать их, во-первых, как расходы во взаимосвязи и взаимозависимости с доходами организации; во-вторых, как обязательства и задолженность в общей сумме обязательств и задолженности организации; в-третьих, как денежные потоки, в частности, как направление денежных оттоков организации; в-четвертых, как экономические санкции за нарушения налогового законодательства для принятия мер по укреплению расчетно-платежной дисциплины организации и как явные резервы оптимизации налогообложения; в-пятых, как налоговая экономия при оценке эффективности мероприятий по оптимизации налогообложения.

Наибольшее внимание в экономической литературе уделяется разработке методики расчета обобщающего показателя налоговой нагрузки. Наиболее распространенным вариантом расчета обобщающего показателя налоговой нагрузки на субъект хозяйствования, встречающимся во многих научных изданиях, а так же рекомендуемая специалистами Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, является следующая формула: отношение суммы начисленных налогов и сборов к доходам от реализации в %.

Главная проблема определения обобщающего показателя налоговой нагрузки в Республике Беларусь заключается в том, что налоги имеют разные источники уплаты (отнесения), а решение проблемы заключается в поиске обобщающего знаменателя, который позволил бы сделать все налоги, независимо от источника уплаты (отнесения), сопоставимыми. Сложность также заключается и в том, что налогообложение, а следовательно, и величина налоговой нагрузки на субъект хозяйствования, зависит от его правовой формы, формы собственности, отрасли деятельности, т.е., ввиду отсутствия равного подхода к различным организациям в налогообложении налоговая нагрузка тоже будет различная. Таким образом, по мнению Винокуровой Т.П. наиболее экономически грамотно для Республики Беларусь рассчитывать налоговую как отношение определенной группы налогов к тому источнику, за счет которого они начисляются (относятся) -частные показатели налоговой нагрузки, а на их основании - интегральный показатель налоговой нагрузки, отражающий общую тенденцию в налогообложении организации.

Вместе с тем на основе рассчитанных частных показателей налоговой нагрузки достаточно проблематично сформулировать обобщающий вывод об изменении налоговой нагрузки, так как отдельно по частным показателям налоговой нагрузки может происходить одновременно и их рост, и снижение. Для решение данной проблемы предлагается рассчитывать интегральный показатель налоговой нагрузки, который позволяет определить тенденции изменения налоговой нагрузки организации за ряд периодов, дать обобщенную оценку изменения частных показателей налоговой нагрузки и сравнить с аналогичными показателями в динамике. При помощи интегральных показателей в экономическом анализе дается обобщенная оценка двум и более взаимосвязанным показателям (прежде всего качественным). Частные показатели налоговой нагрузки - это относительные качественные показатели, позволяющие определить степень налогообложения источников уплаты, их долю, изымаемую в бюджет. Взаимосвязь частных показателей налоговой нагрузки обусловлена взаимосвязью источников их уплаты (отнесения).

Интегральный показатель определяется путем извлечения корня n-й степени из произведения анализируемых показателей. Интегральный показатель оценки налоговой нагрузки предлагаем определить по формуле (1):

 (1)

где Sнн - интегральный показатель оценки налоговой нагрузки;

Нв - коэффициент налогообложения выручки;

ДНр - доля налоговый платежей, относимых на расходы на реализацию в общей сумме расходов на реализацию (коэффициент налогообложения расходов);

Нn - коэффициент налогообложения прибыли.

Интегральный показатель оценивается по темпам его изменения в динамике. Снижение темпов изменения интегральных показателей налоговой нагрузки оценивается как положительный момент и указывает на уменьшение налоговой нагрузки организации в отчетном периоде по сравнению с прошлым[6, c 68].

В таблице 3.1 произведем расчет интегрального показателя оценки налоговой нагрузки на организацию.

Таблица 3.1 - Расчет интегрального показателя оценки налоговой нагрузки ЗАО «Гомельский механический завод»

Примечание: источник собственная разработка на основе приложений

Данные таблицы 3.1 свидетельствуют о том, что интегральный показатель оценки налоговой нагрузки в 2011 г. по сравнению с 2010 г. снизился на 35,56%, что свидетельствует об уменьшении налоговой нагрузки на организацию.

После оценки частных показателей налоговой нагрузки по отношению к источнику их уплаты (отнесения) определяют соотношение темпов изменения определенной группы налогов по отношению к темпу изменения источников уплаты и дополняют соответствующие частные показатели налоговой нагрузки. Вместе с тем по результатам расчетов этих показателей сложно сделать обобщающий вывод о тенденциях изменения налоговой нагрузки.

Для комплексной оценки налоговой нагрузки Винокурова Т.П. предлагает рассчитать обобщающий темп изменения налоговой нагрузки, позволяющий определить степень опережения (отставания) темпов изменения налоговых платежей в зависимости от источников их уплаты (отнесения); в сравнении с темпом изменения источников их уплаты (отнесения) по формуле (2):

 (2)

где Тикн - темп изменения косвенных налогов и платежей;

Тинр - темп изменения налоговых платежей, относимых на расходы организации;

Тип - темп изменения налогов и платежей, уплачиваемых из прибыли;

Тив - темп изменения выручки от реализации;

Тир - темп изменения расходов на реализацию;

Тинп - темп изменения налогооблагаемой прибыли.

Обобщающий темп изменения налоговой нагрузки следует оценивать в динамике, его изменение может быть вызвано как внешними (изменение налогового законодательства) так и внутренними (изменение вида деятельности, объектов налогообложения, режима налогообложения, использования льгот по налогообложению и т.п.) факторами. Оценку полученных обобщающих темпов изменения налоговой нагрузки рекомендуется проводить следующим образом: если ОТин<100%, это означает, что темпы изменения источников уплаты налоговых платежей превышают темпы изменения налоговых платежей, что оценивается положительно и свидетельствует о достаточной оптимальности налогообложения. Под оптимальностью налогообложения в данном случае понимается его изменение под влиянием внутренних факторов или внешних факторов, в случае если налоговая политика страны направлена на снижение налоговой нагрузки; если ОТни>100%, то темпы изменения налоговых платежей в зависимости от источника уплаты значительно превышает темпы изменения источников их уплаты, что оценивается отрицательно, свидетельствует о несовершенстве налогообложения, оказывающем негативное влияние на развитие деятельности организации; чем ближе показатель к 100%, тем меньше разрыв между темпами изменения налоговых платежей и темпами изменения источников их уплаты (отнесения), что свидетельствует об их пропорциональном изменении[6, c 68].

В таблице 3.2 произведем расчет обобщающего темпа изменения налоговой нагрузки на организацию.

Таблица 3.2 - Расчет обобщающего темпа изменения налоговой нагрузки ЗАО «Гомельский механический завод»

Примечание: источник собственная разработка на основе приложений

Данные таблицы 3.2 свидетельствуют о том, что обобщающий темп изменения налоговой нагрузки меньше 100%, это означает что темпы изменения источников уплаты налоговых платежей превышает темпы изменения налоговых платежей, что оценивается положительно и свидетельствует о достаточной оптимальности налогообложения.

Таким образом, результаты проведенных расчетов свидетельствуют об сокращении и достаточной оптимальности налоговой нагрузки ЗАО «Гомельский механический завод», это означает, что темпы изменения источников уплаты налоговых платежей превышают темпы изменения налоговых платежей, что является положительным моментом.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной работе была предпринята попытка исследовать действующую систему учета расчетов по налогам и сборам с бюджетом, на примере организации ЗАО «Гомельский механический завод», и пути его совершенствования.

Исходя из цели работы, были определены задачи, которые требовалось решить в ходе исследовательской работы.

Для этого в первой главе были исследованы сущность, классификация налогов и значение налоговых платежей, определены задачи, цель, источники информационного обеспечения и методика анализа налогов и сборов, проведен краткий обзор изменений 2012 года, дана краткая характеристика ЗАО «Гомельского механического завода».

Цель анализа налогов - выявление резервов оптимизации налогообложения, оценка налоговой нагрузки и налогоемкости, контроль за полнотой расчетов организации с бюджетом и минимизация налоговых рисков.

Организация ЗАО «Гомельский механический завод» осуществляет свою деятельность эффективно и рационально. Следует обратить внимание на такие показатели как оборачиваемость и рентабельность, которые ускорилась. Ускорение оборачиваемости это явление, которое положительно охватывает влияние на организации, т.к. чем она выше, тем больше доходов получит организация. Увеличение рентабельности также положительно влияет на состояние организации, т.к. это показывает увеличение удельного веса прибыли организации.

Во второй главе были проведен анализ расчетов организации по налогам и сборам на примере ЗАО «Гомельский механический завод» который выявил, что организация своевременно и в полной сумме перечисляет налоги и сборы в бюджет, о чем свидетельствует небольшое различие сумм начисленных и перечисленных налогов и сборов. В 2011 г. по сравнению с 2010 г. сумма начисленных налогов и сборов сократилась, в основном из-за большого вычета по НДС. Наибольший удельный вес в исследуемом периоде в общей сумме налогов и сборов занимают налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли. Наибольший удельный вес в налогах и сборах, включаемых в себестоимость занимают взносы в ФСЗН, а в налогах и сборах из прибыли - налог на прибыль.

Результат анализа налоговой нагрузки показал, что произошло снижение налоговой нагрузки, это подтверждается снижением:

) обобщающего коэффициента реальной налоговой нагрузки, что говорит об сокращении суммы фактически уплаченных налогов и сборов в бюджет на рубль доходов организации;

) обобщающего коэффициента номинальной налоговой нагрузки, что говорит об сокращении суммы начисленных налогов и сборов в бюджет на рубль доходов организации;

) коэффициента налогообложения выручки от реализации продукции, что свидетельствует об уменьшении доли налогов и сборов, включаемых в выручку, в составе выручки от реализации;

) коэффициента налогообложения прибыли, что говорит об сокращении доли налогов и сборов из прибыли в составе прибыли до налогообложения.

В третьей главе предложены интегральный показатель и обобщающий темп изменения налоговой нагрузки, рассчитав которые мы пришли к выводу что налоговая нагрузка на ЗАО «Гомельский механический завод» является достаточно оптимальной и наблюдается тенденция к ее снижению.

Список использованных источников

1. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Л.Л. Ермолович [и др.] под общ. ред. Ермолович Л.Л. // Анализ структуры и динамики налогов и других обязательных платежей : учебник - Мн.: Совр. шк., 2006.- С. 210-239.

. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / В.И. Стражев [и др.] под общ. ред. Стражев В.И // Анализ налогов : учебник - 7е изд., испр.- Мн.: Выш. шк., 2008.- С. 183-192.

3. Васильев, В Налог на прибыль в 2012 году - учтем произошедшие изменения/ В. Васильев // Главный бухгалтер.- 2012.- №3.- С.50-55.

. Винокурова, Т.П. Показатели анализа и оценки налогообложения организаций Республики Беларусь и их совершенствование: экономический анализ/ Т.П. Винокурова // Бухгалтерский учет и анализ.- 2007.- №4.- С. 45-48.

. Винокурова, Т.П. Комплексный анализ налогов: сущность, содержание и оценка/ Т.П. Винокурова// Бухгалтерский учет и анализ.- 2009.- №4.- С. 50-55

. Винокурова, Т.П. Методика анализа и оценки налоговой нагрузки организации сферы обращения / Т.П. Винокурова// Экономика и управление.- 2009.- №3.- С. 64-71.

. Заяц Н.Е. Налоги и налогообложение : учеб. для вузов / Н.Е. Заяц [и др.] ; под общ. ред. Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь. - Мн. : Выш. шк., 2007. - 316 с.

. Индексы цен в Республике Беларусь за 2012 год // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2012.

. Инструкция о порядке расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования, утверждённой Министерством финансов РБ, экономики, статистики и анализа 14 мая 2004 г. №81/128/65 (в ред. постановления Минфина, Минэкономики, Минстата от 27.12.2011г. №140/206)// КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2012.

. Маньковский, И.А. Налоговое право Республики Беларусь: в вопросах и ответах / И.А. Маньковский. - Мн. : Молодежное, 2003. - 114 с.

. Налоговый кодекс Республики Беларусь (особенная часть) 29 декабря 2009 г. №71-3 (с изменениями и дополнениями).

. Налоговый кодекс Республики Беларусь (общая часть) 19 декабря 2002 г. №166-3 (с изменениями и дополнениями).

. Новое в налоговом законодательстве в 2012 году // Налоги Беларуси.-2012.-№1.-С.15-23.

. Попов, Е.М. Налоги и налогообложение / Е.М. Попов // Теоретические основы налогов и налогообложения : учеб. пособие - Выш. шк., 2011. - С. 5-15.

. Попов, Е.М. Налоги в рыночной экономике (анализ налогообложения в Беларуси) // Бухгалтерский учет и анализ. - 2008. - №3. - С. 27-32.

. Панкова, Т.П. Совершенствование методики анализа налоговой нагрузки организации // Бухгалтерский учет и анализ. - 2012. - №3. - С. 23-28.

. Савицкий, А.А. Налогообложение : учеб. пособие для вузов / А.А. Савицкий. - Мн. : Высш. шк., 2007. - 192 с.

. Управление налогами в финансовой системе организации: состояние и развитие: монография / Г.А. Якубенко [и др.] под общ. ред. Якубенко Г.А.// Методика анализа налогов организации : монография - Гомель. Учреждение образования «Белорусский торгово-экономический университет потребительской кооперации», 2011.- С. 96-123.

. Елисеева, Т.П. Экономический анализ хозяйственной деятельности / Т.П. Елисеева// Анализ состава и структуры налогов и платежей предприятия в бюджет и внебюджетные фонды : учеб. пособие. Мн.: Совр. шк., 2007.- С. 435-446.

. Экономические новости // Налоги Беларуси.-2012.-№1.-С.10-12.