предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности Общества и выявление резервов его финансовой устойчивости.
Формирование учетной политики должно исходить из выбора и обоснования способов ведения бухгалтерского учета в соответствии с действующим законодательством. В приказе по учетной политике должны найти отражение методический, организационный и технический аспекты бухгалтерского учета в организации (таблица 2.4).
Таблица 2.4 - Содержание учетной политики организации
Аспект бухгалтерского учетаСодержание1. Методический Раскрывает природу отдельных объектов учета исходя из действующей нормативной базыОрганизация сама определяет: - стоимость имущества, относимого к основным средствам; способы начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам;- метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);- метод распределения коммерческих расходов;- метод оценки и учета незавершенного производства;- методы оценки и методику учета операций по приобретению и реализации товарно-материальных ценностей;- вариант учета выручки от реализации продукции;- условия признания в учете доходов и расходов;- особенности учета, обусловленные спецификой хозяйственной деятельности и управления организации, и т.д.2. Организационный Описывает построение бухгалтерской службы, е место в системе управления организацией и взаимодействие с другими подразделениямиОрганизация вправе определять: - права, обязанности и ответственность должностных лиц за надлежащую организацию и ведение бухгалтерского учета;- организационную форму, подчиненность и структуру бухгалтерской службы;- уровень централизации учета;- состав и соподчиненность отдельных подразделений и др.3. Технический Определяет процедуры, реализация которых позволяет обеспечить методический и организационный аспекты на уровне современных требованийОрганизация разрабатывает: - рабочий план счетов бухгалтерского учета;- форму бухгалтерского учета;- формы первичных документов и правила документооборота;- технологию обработки информации;- состав, формы и сроки составления и представления внутренней отчетности
Ведение бухгалтерского учета Обществом осуществляется согласно учетной политике сформированной в соответствии с актами законодательства Республики Беларусь и локальными нормативными актами, путем выбора экономически обоснованных способов, методов и приемов группировки и обобщения фактов финансово-хозяйственной деятельности, оценки их в стоимостном выражении.
Общество самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь Законом Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности, иными актами законодательства Республики Беларусь, локальными нормативными актами, исходя из структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности Общества.
Согласно п. 5 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 №102, доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
доходы и расходы по текущей деятельности;
доходы и расходы по инвестиционной деятельности;
доходы и расходы по финансовой деятельности;
иные доходы и расходы.
Руководствуясь нормами Инструкции №102, организациям следует определиться с осуществляемыми видами деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой, иной деятельностью) и на основании учредительных документов в учетной политике определить, какие виды деятельности будут относиться к текущей деятельности.
При формировании учетной политики организации необходимо исходить из:
обособленности учета активов и обязательств организации от активов и обязательств других юридических и физических лиц;
непрерывности деятельности организации;
последовательности применения учетной политики;
временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Учетная политика Общества должна соответствовать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.
Представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Республики Беларусь, могут формировать свою учетную политику, исходя из правил, установленных в стране нахождения этих организаций, если эти правила не противоречат международным стандартам бухгалтерского учета и отчетности, а также законодательству Республики Беларусь.
Согласно п. 10 Инструкции №62 принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.
Согласно п. 12 Инструкции №62 при формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из Инструкции №62 и иных положений по бухгалтерскому учету и отчетности.
Согласно п. 14 Инструкции №62 способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места нахождения.
Вновь создаваемая организация оформляет избранную учетную политику в соответствии с Инструкцией №62 до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня создания (государственной регистрации).
В соответствии с п. 15 - 17 Инструкции №62 организация должна раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. При этом существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.
Следует отметить, что согласно п. 108 Инструкции №111 способы ведения бухгалтерского учета, принятые в организации согласно учетной политике, необходимо будет отразить в пояснительной записке за 2012 год.
В соответствии с п. 109 Инструкции №111 в пояснительной записке подлежат раскрытию избранные организацией способы ведения бухгалтерского учета, отличные от применяемых в предыдущем отчетном периоде. В пояснительной записке подлежат раскрытию изменения в учетной политике, существенно влияющие на принимаемые пользователями на основе бухгалтерской отчетности экономические решения в отчетном периоде или в периодах, следующих за отчетным, а также причины этих изменений.
Согласно ст. 6 Закона и п. 18 - 22 Инструкции №62 изменения в учетной политике организации могут иметь место в случаях:
реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования) организации;
изменения законодательства Республики Беларусь;
изменения условий деятельности.
Изменения в учетной политике организации в целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета должны вводиться с начала отчетного года, быть обоснованными и оформленными соответствующим решением руководителя организации.
Если изменения в учетной политике организации влияют на метод признания выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг (метод признания выручки «по оплате» меняется на метод «по отгрузке»), то списание на счета учета реализации продукции, товаров, работ, услуг, отгруженных до начала отчетного года, производится методом «по оплате» в течение первого квартала отчетного года.
Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.
Изменения учетной политики, оказавшие влияние на финансовые результаты деятельности организации, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности.
Изменения учетной политики объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.
Дополнения в учетную политику, вносимые организацией в связи с осуществлением (возникновением) хозяйственных операций, не имевших место ранее, не считаются изменениями в учетную политику, если соответствующие способы и методы учета не были уже оговорены в учетной политике. Закон и Инструкция №62 не содержат запрета на внесение дополнений в учетную политику в течение отчетного года. Обоснования изменений и дополнений в учетную политику должны быть указаны в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.
Таким образом, организация может вносить дополнения в учетную политику по мере возникновения новых хозяйственных операций, если соответствующие способы и методы учета не были уже оговорены в учетной политике. Дополнения в учетную политику должны быть оформлены соответствующим решением руководителя организации.
Следует отметить, что изменения величины собственного капитала организации в целом и по каждой статье в отдельности в связи с внесением изменений в учетную политику необходимо будет показывать в отчете об изменении капитала за соответствующий период 2012 года.
Согласно п. 13 Инструкции №62 принятая организацией учетная политика оформляется решением, приказом, распоряжением руководителя, другим документом.
Согласно ст. 16 Закона план счетов бухгалтерского учета организации и другие документы учетной политики должны храниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.
В отдельных случаях нормативными актами по налогообложению предусмотрена вариантность, которая должна быть закреплена в учетной политике. Поскольку в настоящее время законодательством не предусмотрено утверждать отдельную учетную политику в целях налогообложения, выбор организации целесообразно закреплять в единой учетной политике.
Способы ведения бухгалтерского учета в соответствии с учетной политикой ОАО «Полоцк-Стекловолокно» (далее - Общество) на 2012 год:
. Учет и амортизация долгосрочных активов.
.1. Отнесение активов к основным средствам либо к средствам в обороте
в учетной политике организация может установить величину отнесения активов к средствам в обороте равной иной величине в пределах 30 базовых величин за единицу;
организация может не предусматривать в учетной политике величину отнесения активов к средствам в обороте.
В Обществе к основным средствам относятся активы стоимость единицы, которых, на момент приобретения превышает 30 базовых величин.
Необходимо отметить, что с 01.01.2012 вступило в силу Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 №161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь», с этой же даты утратило силу Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 21.11.2001 №186 «Об утверждении Временного республиканского классификатора основных средств и нормативных сроков их службы».
При применении данного положения учетной политики следует учитывать возможные изменения законодательства Республики Беларусь в 2012 году по данному вопросу.
.2. Пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования основных средств.
Комиссия по проведению амортизационной политики вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования основных средств с начала отчетного года, а также в случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, в случаях проведения переоценки с привлечением оценщика, в случаях, перечисленных в пунктах 25, 45 и 46 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 №37/18/6.
.3. Способы начисления амортизации основных средств.
Начисление амортизации основных средств производить:
линейным способом;
нелинейным способом: прямым методом суммы чисел лет; обратным методом суммы чисел лет; методом уменьшаемого остатка;
производительным способом.
ОАО «Полоцк-Стекловолокно» самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации и применяет линейный способ по всем объектам основных средств.
.4. Способы начисления амортизации нематериальных активов.
Начисление амортизации нематериальных активов производить:
линейным способом;
нелинейным способом: прямым методом суммы чисел лет; обратным методом суммы чисел лет; методом уменьшаемого остатка;
производительным способом.
ОАО «Полоцк-Стекловолокно» применяет линейный способ по нематериальным активам. Общество вправе установить нелинейный способ начисления амортизации нематериальных активов (за исключением фирменных наименований и товарных знаков). Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств.
Следует отметить, что способы начисления амортизации по сравнению с 2011 годом остались прежними.
.5. Расчет амортизации.
Расчет амортизации производить исходя из месячной нормы амортизации.
Общество производит амортизацию ежемесячно.
Согласно п. 31 Инструкции №37/18/6 выбор варианта расчета амортизации исходя из месячной нормы или суммы закрепляется учетной политикой организации. В течение отчетного года выбранный вариант расчета амортизации пересмотру не подлежит.
.6. Определение амортизируемой стоимости основных средств и нематериальных активов.
Руководствуясь п. 7-1 Инструкции №37/18/6:
определить амортизируемую стоимость основных средств и нематериальных активов за вычетом амортизационной ликвидационной стоимости.
не определять в учетной политике на 2012 год амортизируемую стоимость основных средств и нематериальных активов за вычетом амортизационной ликвидационной стоимости.
В Обществе амортизируемую стоимость основных средств и нематериальных активов, в соответствии с актами законодательства определяет постоянно действующая комиссия по проведению амортизационной политики.
.7. Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств.
Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленные после ввода основных средств в эксплуатацию, учитывать в составе прочих расходов (в составе расходов по финансовой деятельности).
Согласно п. 17 Инструкции №118 проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленные после ввода основных средств в эксплуатацию, в соответствии с учетной политикой организации могут учитываться в составе:
операционных расходов (с 01.01.2012 прочих расходов (в составе расходов по финансовой деятельности));
вложений во внеоборотные активы (с 01.01.2012 вложений в долгосрочные активы) в течение года и в конце отчетного года включаться в стоимость объектов основных средств (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам).
При применении данного положения учетной политики следует учитывать возможные изменения законодательства Республики Беларусь в 2012 году по данному вопросу.
. Учет и списание производственных запасов.
.1. Погашение стоимости средств в обороте.
Стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить:
на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров равными частями за период предполагаемого срока эксплуатации предметов.
на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров - в размере 50 процентов стоимости предметов - при передаче их со складов в эксплуатацию и 50 процентов стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) - при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью; по предметам до двух базовых величин списывать единовременно на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров по мере передачи их в эксплуатацию (материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении);
на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в размере 100 процентов (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) - при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью; по предметам до двух базовых величин списывать единовременно на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров по мере передачи их в эксплуатацию (материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении);
на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в размере 100 процентов - при передаче их со склада в эксплуатацию; по предметам до двух базовых величин списывать единовременно на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров по мере передачи их в эксплуатацию (материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении);
стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте сезонного использования, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в следующем порядке: стоимость предметов, приходящаяся на текущий год, включается в расходы на реализацию равными частями за период эксплуатации предметов в году. Стоимость предмета, приходящаяся на текущий год, определяется делением стоимости предмета (за вычетом предполагаемой цены возможного использования предмета в конце срока эксплуатации) на установленный комиссией организации срок полезного использования предмета в годах;
стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров иным способом.
.2. Оценка материалов (сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, горюче-смазочные материалы, запасные части) при поступлении.
Материалы оцениваются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) с отражением по счету 10 «Материалы».
Материалы оцениваются по учетным ценам:
с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов»;
с использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материалов».
В Обществе материалы оцениваются с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».
.3. Оценка материалов при их отпуске в производство и ином выбытии.
При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости.
При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится:
по себестоимости каждой единицы;
по учетной цене с учетом отклонений;
по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).
В Обществе материалы при их отпуске в производство и ином выбытии оцениваются по учетной цене с учетом отклонений.
. Учет затрат на производство.
.1. Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости.
Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции (работ, услуг) ведется позаказным методом.
Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции (работ, услуг) ведется: попередельным методом; нормативным методом; «котловым» методом и др.
В Обществе учет затрат на основное производство организуется по местам их возникновения с применением элементов нормативного метода учета затрат.
.2. Учет общепроизводственных затрат.
Затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», списываются с этого счета в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и других счетов.
Затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», являющиеся условно-постоянными затратами, списывать в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет «Управленческие расходы».
Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные затраты» ведется по статьям затрат.
Организации в учетной политике могут оговорить ведение аналитического учета по счету 25 «Общепроизводственные затраты» в ином порядке.
Затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», подлежащие распределению, распределяются между объектами калькулирования пропорционально общей сумме прямых затрат.
Затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», подлежащие распределению, распределяются между объектами калькулирования:
пропорционально прямым материальным затратам;
пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих;
с использованием иных критериев распределения.
В Обществе за траты учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты» распределяются в разрезе соответствующих цехов и участков по номенклатуре статей, предусмотренных в плане и в Отраслевой инструкции.
.3. Учет общехозяйственных затрат.
Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные затраты» ведется по статьям затрат.
Организации в учетной политике могут оговорить ведение аналитического учета по счету 26 «Общехозяйственные затраты» в ином порядке.
В Обществе условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные затраты» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»).
С 01.01.2012 у организаций нет права выбора в учетной политике способа учета общехозяйственных затрат.
Согласно п. 28 Инструкции №50 счет 26 «Общехозяйственные затраты» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с управлением организацией. На этом счете отражаются начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, затраты на содержание управленческого персонала, затраты на информационные, аудиторские и другие услуги, другие аналогичные по назначению затраты.
.4. Учет незавершенного производства.
Учет незавершенного производства вести по прямым статьям расходов.
Учет незавершенного производства вести: по прямым материальным затратам; по производственной себестоимости (нормативной или плановой); иным способом.
С целью определения фактической стоимости незавершенного производства производить его инвентаризацию 2 раза в год (1-й раз - на 1 июля, 2-й раз - на 31 декабря).
.5. Сводный учет затрат на производство.
Сводный учет затрат на производство осуществлять по бесполуфабрикатному варианту.
Сводный учет затрат на производство осуществлять по полуфабрикатному варианту.
В Обществе сводный учет затрат группируются по видам продукции, цехам и другим подразделениям, в разрезе элементов и статей расходов.
4. Учет и оценка готовой продукции и товаров.
.1. Учет готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг).
Учет готовой продукции отражать на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости.
Учет готовой продукции в аналитическом учете вести по учетным ценам.
При отпуске готовой продукции ее оценка производится по средней себестоимости.
При отпуске готовой продукции ее оценка производится: по себестоимости каждой единицы; по способу ФИФО.
.2. Учет товаров, приобретенных для реализации
Учет товаров, приобретенных для реализации, осуществлять на счете 41 «Товары» по стоимости их приобретения.
Учет товаров, приобретенных для реализации в розничной торговле, осуществлять на счете 41 «Товары» по розничным ценам.
При отпуске товаров, приобретенных для реализации, их оценка производится по способу ФИФО.
При отпуске товаров, приобретенных для реализации, их оценка производится: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости.
В Обществе учет товаров на счете 41 «Товары» в розничной торговле и общественном питании ведется по продажным ценам, с отражением торговой наценки на соответствующем субсчете счета 42 «Торговая наценка», с последующим списанием стоимости реализованных товаров в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и сторнированием суммы надбавок, скидок, налога на добавленную стоимость, налога с продаж в части относящейся к реализованным товарам, по кредиту соответствующего субсчета счета 42 «Торговая наценка» и дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».
.3. Порядок распределения издержек обращения.
Распределение издержек обращения на товары реализованные (издержки, относящиеся к отчетному месяцу) и товары, оставшиеся нереализованными (издержки, относящиеся к следующим отчетным месяцам), производить пропорционально стоимости товаров по продажным ценам с НДС.
Распределение издержек обращения на товары реализованные (издержки, относящиеся к отчетному месяцу) и товары, оставшиеся нереализованными (издержки, относящиеся к следующим отчетным месяцам), производить:
пропорционально стоимости товаров по покупным ценам с НДС;
пропорционально стоимости товаров по продажным ценам без НДС;
пропорционально стоимости товаров по покупным ценам без НДС.
. Учет доходов и расходов по текущей деятельности.
.1. Учет выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, других доходов и расходов.
Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, другие доходы признаются в бухгалтерском учете по методу начисления.
Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, другие доходы признаются в бухгалтерском учете по методу оплаты.
Не предусматривать данную запись в учетной политике.
Датой отгрузки продукции, товаров является дата их отпуска покупателю со склада предприятия.
Датой отгрузки продукции, товаров является иная дата.
В Обществе в аналитическом учете движение готовой продукции отражается в учетных ценах. Учетные цены в течение отчетного года не пересматриваются.
При признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции, отгруженной покупателям, списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».
.2. Учет расходов на реализации продукции, товаров, работ, услуг.
Порядок отражения расходов определен главой 5 Инструкции №102.
Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.
Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены.
Расходы, относящиеся к отчетному периоду, не допускается включать в расходы будущих периодов, отражаемые на счете 97 «Расходы будущих периодов» (п. 32 Инструкции №102).
В соответствии с п. 35 Инструкции №102 себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг отражается по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг») и кредиту счетов 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и других счетов.
Управленческие расходы отражаются по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы») и кредиту счетов 25 «Общепроизводственные затраты» (в части условно-постоянных косвенных общепроизводственных затрат), 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию».
Согласно п. 38 Инструкции №102 неустойки, штрафы, пени за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, признаются в бухгалтерском учете расходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны организацией, в суммах, присужденных судом или признанных организацией.
Согласно п. 39 Инструкции №102 дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, признается в бухгалтерском учете расходом в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек (в случае отсутствия или недостаточности резерва по сомнительным долгам), в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
В Обществе расходы на транспортировку наемным транспортом и проценты по кредитам и займам, включаемые в состав затрат, учитываемых при налогообложении отражаются на счете 44 «Расходы на реализацию» обособленно.
В общественном питании при распределении затрат, остатки товаров определяются с учетом сырья, готовой продукции, полуфабрикатов.
Распределению на сумму затрат, приходящихся на фактически реализованные товары, и сумму затрат, относящихся к остаткам товаров на конец отчетного месяца, подлежат транспортные расходы (если транспортные расходы не включаются в установленном законодательством порядке в цену приобретения товара) и проценты по кредитам, займам (включаемые в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли).
По окончании каждого месяца издержки обращения, собранные на счете 44 «Расходы на реализацию», в том числе транспортные расходы и проценты по кредитам, займам (включаемые в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли) и относящиеся к реализованным товарам, списываются в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» с кредита счета 44 «Расходы на реализацию».
Признание в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг осуществляется по мере их отгрузки.
. Создание резервов предстоящих платежей.
Организацией создаются следующие резервы предстоящих платежей:
резерв предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование);
резерв по затратам на реструктуризацию организации;
резерв по обременительным договорам;
резерв по выводу основных средств из эксплуатации;
…
резервы предстоящих платежей не создаются.
Не создавать резервы предстоящих платежей могут организации, для которых не предусмотрено законодательством обязательное создание резервов.
. Создание резервов по сомнительным долгам.
Создавать резервы по сомнительным долгам.
Резервы по сомнительным долгам не создавать.
Общество не создает резервы по сомнительным долгам.
. Учет курсовых разниц и расходов, связанных с покупкой иностранной валюты.
.1. Списание остатков курсовых разниц, числящихся с 1 января 2010 г. по состоянию на 1 января 2012 г. в составе доходов или расходов будущих периодов.
Остатки курсовых разниц, числящиеся с 1 января 2010 г. по состоянию на 1 января 2012 г. в составе доходов будущих периодов, списываются с 01.01.2012 в состав прочих доходов (доходы по финансовой деятельности), остатки курсовых разниц, числящиеся с 1 января 2010 г. по состоянию на 1 января 2012 г. в составе расходов будущих периодов, списываются с 01.01.2012 в состав прочих расходов (расходы по финансовой деятельности) ежемесячно равными долями (в размерах, определенных для списания курсовых разниц равными долями с 1 января 2010 г. в течение 2010-2014 годов).
Остатки курсовых разниц, числящиеся с 1 января 2010 г. в составе доходов и расходов будущих периодов, списываются ежемесячно в ином порядке, соответствующем Декрету Президента Республики Беларусь от 30.06.2000 №15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц».
.2. Учет курсовых разниц.
Учет курсовых разниц вести в порядке, предусмотренном нормами Декрета №15:
учет курсовых разниц вести в порядке, предусмотренном нормами Постановления Совета Министров Республики Беларусь от 03.06.2011 №704 «О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте» (с изменениями и дополнениями) (далее - Постановление №704);
применять нормы Постановления №704 в отношении отдельных видов курсовых разниц либо курсовых разниц, возникших в определенные даты;
не оговаривать способ учета курсовых разниц в учетной политике (при необходимости применения норм Постановления №704 применять их на основании приказа руководителя организации).
При применении данного положения учетной политики следует учитывать возможные изменения законодательства Республики Беларусь в 2012 году по данному вопросу.
.3. Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты для проведения расчетов за сырье, материалы, товары.
Учет расходов, связанных с покупкой иностранной валюты для проведения расчетов за сырье, материалы, товары, по использованным на их приобретение займам, кредитам и уплате процентов по ним в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Национального банка Республики Беларусь на момент покупки вести в порядке, предусмотренном Декретом №15.
Учет расходов, связанных с покупкой иностранной валюты для проведения расчетов за сырье, материалы, товары, по использованным на их приобретение займам, кредитам и уплате процентов по ним в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Национального банка Республики Беларусь на момент покупки вести в порядке, предусмотренном нормами Постановления №704;
Применять нормы Постановления №704 в отношении отдельных видов расходов, связанных с покупкой иностранной валюты (по которым разрешено применять Постановление №704), либо расходов, связанных с покупкой иностранной валюты (по которым разрешено применять Постановление №704), возникших в определенные даты.
. Налоговый учет.
.1. Распределение налоговых вычетов по НДС.
Распределение налоговых вычетов производить методом раздельного учета.
Распределение налоговых вычетов производить методом удельного веса.
Применение одного из двух методов распределения налоговых вычетов в отношении налоговых вычетов по определенным плательщиком видам деятельности (операциям) (метода удельного веса или метода раздельного учета) производится как минимум в течение одного календарного года и утверждается учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя). При отсутствии в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) указания о применяемом методе распределения налоговых вычетов все налоговые вычеты распределяются методом удельного веса. В случае ведения плательщиком книги покупок в распределении участвуют суммы налога на добавленную стоимость, отраженные в книге покупок.
В Обществе при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), имущественным правам между оборотами по реализации производится методом удельного веса.
Вычет налога по операциям, не предусматривающим предъявление продавцами первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке, производится на основании иных первичных учетных и расчетных документов.
Вычет налога по приобретенным транспортным услугам по перевозке пассажиров и багажа производится на основании проездных документов, в которых указана соответствующая сумма налога, подтверждающих факт оплаты услуг.
Вычет налога по приобретенным по подписке периодическим изданиям производится на основании расчетных документов, в которых указана соответствующая ставка и сумма налога.
. Бухгалтерская отчетность.
Бухгалтерская отчетность составляется по формам, утвержденным Постановлением №111.
Бухгалтерская отчетность составляется по формам согласно приложению 5 к настоящей учетной политике, разработанным на основе форм, утвержденных Постановлением №111.
Постановлением №111 установлены формы бухгалтерской отчетности:
бухгалтерский баланс;
отчет о прибылях и убытках;
отчет об изменении капитала;
отчет о движении денежных средств;
отчет о целевом использовании полученных средств.
Применяемые организацией самостоятельно разработанные формы бухгалтерской отчетности, если в формы бухгалтерской отчетности, утвержденные Постановлением №111, внесены дополнительные реквизиты по указанию пользователей этой отчетности, должны быть утверждены учетной политикой.
При этом следует иметь в виду, что согласно п. 8 Инструкции №111 при внесении дополнительных реквизитов и сведений в бухгалтерскую отчетность должна быть соблюдена структура (коды строк и граф) бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, отчета о целевом использовании полученных средств.
. Способы ведения бухгалтерского учета.
Установить, что ведение бухгалтерского учета осуществляется по автоматизированной форме ведения бухгалтерского учета с использованием бухгалтерской программы.
Установить, что ведение бухгалтерского учета осуществляется:
по журнально-ордерной форме учета с ручной обработкой данных;
иным способом.
В Обществе бухгалтерский учет ведется с применением автоматизированной системы обработки информации.
2.2 Документальное оформление учетной политики
Учетная политика включает в себя:
рабочий план счетов бухгалтерского учета (Приложение А), содержащий применяемые в Обществе синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные (типовые) формы первичных учетных документов, а также регистры и формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
правила документооборота и технология обработки учетной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие Особое внимание при составлении учетной политики организациям следует обращать на то, что учетная политика организации включает в себя:
описание принятых методов и способов ведения бухгалтерского учета;
план счетов бухгалтерского учета;
применяемые организацией самостоятельно разработанные и утвержденные первичные учетные документы при отсутствии утвержденных в соответствии с Законом типовых форм (форм) или недостатке содержащейся в них информации;
применяемые организацией регистры бухгалтерского учета;
регламентацию движения первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета.
Исходя из сложившейся практики, рабочий план счетов, как правило, утверждается в качестве приложения к учетной политике. Приложением к ней в силу требования закона выступают и формы регистров налогового учета. Остальные же названные документы чаще утверждаются в качестве самостоятельных локальных нормативных актов. Это связано с тем, что по традиции учетная политика вместе с рабочим планом счетов, обеспечивающим ее реализацию, утверждается на каждый финансовый год перед его началом. В то же время график документооборота, формы первичных учетных документов, порядок проведения инвентаризации и иные аналогичные «системные» документы, применяемые из года в год, не меняются, а лишь при необходимости корректируются.
Учетной политикой должны быть утверждены применяемые организацией самостоятельно разработанные формы бухгалтерской отчетности, если в формы бухгалтерской отчетности, утвержденные Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 №111 «Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. №19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. №187», введены дополнительные показатели по указанию пользователей этой отчетности. Возможность введения дополнительных строк и граф в формы бухгалтерской отчетности определена п. 8 Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной Постановлением №111.
Принятая учетная политика Общества утверждается приказом генерального директора (Приложение Б).
Изменения в учетной политике Общества в целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета вводятся с начала отчетного года, должны быть обоснованными и оформленными приказом генерального директора.
Движение первичных учетных документов в бухгалтерском учете регламентируется графиком (схемой) документооборота (Приложение В).
Работу по составлению графика организует главный бухгалтер.
График является обязательным элементом приказа (иного документа) по учетной политике организации.
График должен устанавливать в организации рациональный документооборот, то есть предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения их каждым первичным учетным документом, определять минимальный срок его нахождения в подразделении.
Работники организации (начальники цехов, мастера, табельщики, работники планово-экономического, финансового отделов, отделов труда и заработной платы, снабжения, кладовщики, подотчетные лица, работники бухгалтерии и другие) обязаны представлять документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику.
Ответственность за соблюдение графика несут лица, составившие и подписавшие документы, указанные в графике.
Контроль за соблюдением исполнителями графика по организации осуществляет главный бухгалтер.
2.3 Направления оптимизации учетной политики
Оптимизация учетной политики - это процесс изменения учетной политики действующего предприятия в целях снижения налоговой нагрузки и налоговых рисков, формирования приемлемого финансового результата и привлекательного для инвесторов баланса.
Учетная политика является как реальный инструмент управления организацией, позволяющий контролировать устойчивое финансовое положение предприятия.
Главной задачей при оптимизации учетной политики является нахождение оптимального принципа и метода ведения бухгалтерского учета для сокращения затрат и получения максимальной прибыли.
При принятии в учетной политики принципов и способов ведения бухгалтерского учета и анализа финансовой устойчивости организации, оказывают влияние показатели бухгалтерского баланса:
внеоборотные активы;
оборотные активы;
собственный капитал;
долгосрочные кредиты и займы;
долгосрочные обязательства;
краткосрочные обязательства, а также валюта баланса.
Рассмотрим влияние учетной политики на финансовую устойчивость ОАО «Полоцк-Стекловолокно» и определим основные направления ее совершенствования:
амортизация основных средств проводится линейным способом. Равномерное увеличение собственных оборотных средств влияет на финансовое состояние предприятия;
переоценка основных средств проводится. Положительно влияет на финансовую устойчивость предприятия;
списание материалов проводится по учетной цене с учетом отклонений. Положительно влияет на финансовую устойчивость предприятия;
учет затрат на ремонт основных средств ведется в соответствии с резервом на ремонт основных средств в размере 1/2 плановой суммы затрат, что снижает финансовую устойчивость предприятия за счет увеличения краткосрочных обязательств;
учет затрат на основное производство организуется по местам их возникновения с применением элементов нормативного метода учета затрат и организуется на счетах учета затрат на производство, что приводит к снижению финансовой устойчивости предприятия.
Повышение качества учетной политики заключается в улучшении ее характеристик по таким качественным критериям, как полнота и непротиворечивость, экономическая целесообразность, обоснованность и рациональность методов учета, соответствие целям руководства организации, соответствие целям автоматизации учета и др.
Используемые хозяйствующими субъектами меры и факторы по обеспечению своей платежеспособности только тогда будут действенными, когда они применятся системно, комплексно, в тесной взаимосвязи и с учетом непрерывно меняющейся рыночной конъюнктуры. Конкурентоспособными и платежеспособными будут те предприятия, которые производят и реализуют больше пользующейся рыночным спросом продукции и услуг лучшего качества с наименьшими затратами, хорошо изучают рынок и свою деятельность организуют и совершенствуют с учетом меняющихся запросов покупателей.
Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении.
3. Контроль соблюдения учетной политики на примере ОАО «Полоцк-Стекловолокно»
.1 Сущность, назначение, функции, классификация и организационные формы контроля
Жизнедеятельность любого общества организована по определенным законам. Поэтому необходим контроль за соблюдением и выполнением этих законов. В этом смысле контроль является одной из функций управления и представляет собой проверку исполнения управленческих решений.
Контроль основан на обратной связи, которая позволяет получить информацию о фактическом состоянии управляемого объекта, необходимую для принятия правильных управленческих решений. Таким образом, контроль представляет собой систему наблюдения и проверки процесса функционирования и фактического состояния управляемого объекта с целью оценки эффективности принятых управленческих решений и результатов их выполнения.
Финансово-хозяйственный контроль означает распространение контрольной функции управления в сферу экономики.
Как система финансово-хозяйственный контроль включает следующие взаимосвязанные элементы:
·объекты контроля - субъекты хозяйствования и лица, деятельность которых подлежит проверке;
·субъекты контроля - носители прав и обязанностей, осуществляющие контрольные функции и принимающие решения по результатам контроля;
·предмет контроля − управленческая деятельность организации, хозяйственные и финансовые операции и процессы, предусмотренные планом проверки;
·метод контроля - совокупность приемов и способов осуществления контрольных действий;
·принципы контроля.
Контроль является составной частью управления общественным воспроизводством. Любое общество не может нормально функционировать и развиваться без четко организованной системы контроля за производством и распределением общественного продукта и другими сферами общественной жизни. Это неотъемлемый элемент надстроечной системы общества, который претерпевает серьезные изменения в процессе развития его политической системы, органов государственного и хозяйственного управления, законодательной и исполнительной власти.
Контроль дает информацию о том, какие процессы происходят в обществе, помогает выработать наиболее целесообразные решения общих и специальных вопросов развития экономики, предоставляет возможность судить о правильности принятых решений, своевременности и результативности их выполнения.
Основная цель контроля состоит в том, чтобы объективно изучить фактическое положение дел в различных областях общественной и государственной жизни, выявить те факторы и условия, которые отрицательно сказываются на выполнении принятых решений и достижении поставленных целей.
Контроль как функция управления позволяет своевременно выявить и устранить те условия и факторы, которые не способствуют эффективному ведению производства и достижению поставленной цели. Он помогает скорректировать деятельность предприятий или отдельных его подразделений, дает возможность установить, какие именно службы и подразделения, а также направления его деятельности способствуют достижению намеченных целей и повышению результативности деятельности предприятия. Следовательно, контроль, являясь функцией управления, выступает средством обратной связи между объектом управления и системой управления, информируя о действительном.
Подходы к определению сущности понятий «Контроль», «Проверка» представлены в таблице 3.5.
Таблица 3.5 - Подходы к определению сущности понятий «Контроль», «Проверка»
Название литературного источника / автор, годОпределениеНормативные документы Республики БеларусьУказ Президента Республика Беларусь №510 от 16 декабря 2009 г., п. 2Проверка - форма контроля (надзора), в ходе которого контролирующий (надзорный) орган проверяет соответствие деятельности, осуществляемой проверяемыми субъектами, требованиям законодательства и при выявлении нарушений законодательства применяет полномочия, предоставленные законодательными актами в целях пресечения нарушений и устранения их вредных последствийСловари и энциклопедииСовременный экономический словарь Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б., М 2006 г.Контроль (от франц. controle - проверка) - составная часть управления экономическими объектами и процессами, заключающаяся в наблюдении за объектом с целью проверки соответствия наблюдаемого состояния объекта желаемому и необходимому состоянию, предусмотренному законами, положениями, инструкциями, другими нормативными актами, а также программами, планами, договорами, проектами, соглашениямиПервый социальный словарь, М. 2008Контроль - это этап управленческого процесса, который заключается в сверке фактических результатов деятельности с теми, что были разработаны на этапе планирования.Толковый словарь УшаковаКонтроль (фр. controle) - наблюдение, надсмотр над чем-нибудь с целью проверки.Специальная литература по ревизии и аудитуРевизия и аудит, Лемеш, В.Н., Мн. 2007 г.Контроль (от фр.contrôle) - проверка чего-либо. В дословном переводе с французского означает «список, ведущийся в двух экземплярах; пересмотр, проверка чего-либо» [с. 7]Ревизия и контроль М.В. Мельник, А.С. Пантелеев, А.Л. Звездин, М 2006 г.Контроль - одна из основных функций системы управления. Контроль осуществляется на основе наблюдения за поведением управляемой системы с целью обеспечения оптимального функционирования последней. [с. 13]Прочая экономическая литератураТехнология использования законодательства в деловом администрировании, Ладанов И.Д., М. 2007 г.Контроль - это процесс обеспечения достижения организацией своих целей. [с. 25]
После изучения различных подходов к сущности контроля в таблице 3.5 можно сделать вывод, что контроль как часть управленческого процесса, который осуществляется на основе наблюдения за поведением управляемой системы с целью обеспечения оптимального функционирования последней.
При создании реальных предпосылок для формирования новой системы контроля, в основу которой можно положить такие принципы:
- четкое обособление объектов контроля по формам собственности (государственная, коллективная, частная, смешанная) и источникам финансирования (хозрасчетные, бюджетные, смешанные);
- разделение субъектов контроля на государственный, аудиторский (инициативный или обязательный), внутрихозяйственный контроль;
- регламентация контролируемых вопросов хозяйственно-финансовой деятельности - правильность формирования доходов и расходов бюджета, достоверность отчетности, контроль и анализ финансовых результатов, выявление и оценка резервов предприятия, оценка состояния учета, оказание методической помощи по вопросам учета, контроля, экономического анализа и др.;
- четкое разграничение сфер действия государственных и местных контрольных органов. Контроль дает информацию о том, какие процессы происходят в обществе, помогает выработать наиболее целесообразные решения общих и специальных вопросов развития экономики, предоставляет возможность судить о правильности принятых решений, своевременности и результативности их выполнения.
Контроль можно классифицировать по различным признакам, представленным в таблице 3.6.
Таблица 3.6 - Классификация видов контроля
Классификационный признакВид контроля1. Организационные формы1.1 Государственный 1.2 Аудиторский 1.3 Внутрихозяйственный (внутренний) 1.4 Ведомственный (внутриведомственный) 1.5 Общественный контроль2. Целевая направленность2.1 Общегосударственный 2.2 Отраслевой 2.3 Специальный3. Подведомственность3.1 Ведомственный 3.2 Вневедомственный4. Время проведения4.1 Предварительный 4.2 Текущий (оперативный) 4.3 Последующий5. Источники информации5.1 Документальный 5.2 Фактический6. Метод контроля6.1 Ревизия 6.2 Аудит 6.3 Тематическая проверка 6.4 Следствие 6.5 Служебное расследование7. Назначение7.1 Плановая проверка 7.2 Внеплановая проверка
Государственный контроль осуществляется государственными органами контроля и управления, а также административными органами.
Ведомственный (или внутриведомственный) контроль проводится министерствами, комитетами и другими органами государственного управления за деятельностью подведомственных им предприятий (объединений), организаций и учреждений. Такой контроль осуществляется путем проведения ревизий и тематических проверок в подведомственных предприятиях и организациях.
Аудиторский контроль осуществляется за деятельностью предприятий (фирм) независимыми специализированными аудиторскими организациями или аудиторами - индивидуальными предпринимателями, имеющими квалификационный аттестат аудитора. Его цель состоит в том, чтобы дать независимую оценку достоверности бухгалтерской отчетности, установить соблюдение действующего порядка финансовых и хозяйственных операций, правильность их отражения в учете.
В условиях рыночной экономики возрастает потребность в достоверной информации по горизонтальным связям предприятий, фирм, компаний, акционерных обществ со своими кредиторами, поставщиками, акционерами. Объективная информация нужна коммерческим банкам для компетентного решения вопросов о выдаче кредитов; акционерам для контроля за деятельностью акционерного общества; поставщикам, чтобы иметь дело с клиентами, гарантирующими полную и своевременную оплату полученных товаров и услуг; инвесторам для избежания риска при вложении своих капиталов. Рыночные отношения предполагают рекламу предприятия (фирмы), что достигается публикацией балансов и финансовых отчетов. Публикуемые данные подтверждаются аудитом.
Внутрихозяйственный (внутренний) контроль за деятельностью цехов, бригад, участков и других внутрихозяйственных формирований проводится на предприятиях (объединениях), организациях и фирмах их руководителями и специалистами, а также штатными контролерами-ревизорами (аудиторами). Ответственность за внутрихозяйственный контроль возложена на работников учетной службы и главного бухгалтера. В их обязанности входит контроль за сохранностью и экономным использованием материальных и финансовых ресурсов.
Главный бухгалтер осуществляет предварительный контроль путем визирования договоров и соглашений на получение и отпуск материальных ценностей, выполнение работ и оказание услуг, приказов об установлении работникам должностных окладов, надбавок к заработной плате и о премировании работников предприятия.
Являясь функцией управления, контроль в зависимости от времени проведения подразделяется на предварительный, текущий (оперативный) и последующий.
Предварительный контроль осуществляется до принятия управленческих решений и совершения хозяйственных операций. Его объектами могут быть внутрихозяйственные планы, проектно-сметная документация, документы на отпуск товарно-материальных ценностей и готовой продукции, на выдачу денежных средств, договоры и т.д. Цель предварительного контроля - предупредить незаконные действия должностных лиц, незаконные и экономически нецелесообразные хозяйственные операции, обеспечить экономное и эффективное расходование хозяйственных ресурсов, не допустить непроизводительные расходы.
Предварительный контроль необходим на всех уровнях управления. Он предотвращает непроизводительные расходы, незаконное и нерациональное расходование средств, неправильное оформление документации хозяйственных операций.
Цель текущего (оперативного) контроля - выявить в процессе хозяйственных операций отрицательные отклонения в хозяйственной деятельности, которые в ходе предварительного и последующего контроля могут быть не вскрыты, изыскать внутрихозяйственные резервы дальнейшего роста эффективности производства. В связи с этим текущему контролю должно быть уделено особое внимание со стороны работников предприятий (объединений) и фирм, непосредственно заинтересованных в улучшении результатов их хозяйственно-финансовой деятельности. При текущем (оперативном) контроле анализируются показатели оперативной отчетности, осуществляются тематические проверки, как вышестоящими организациями, так и специалистами самих предприятий, организаций и фирм. Особенно эффективно сочетание текущего контроля с предварительным, что имеет важное значение для предупреждения непроизводительных расходов, своевременного пресечения возможных хищений и потерь материальных ресурсов и денежных средств.
Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций на основе данных, зафиксированных в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Цель такого контроля - проверить целесообразность и законность хозяйственных операций за определенный период, выявить недостатки в работе, нарушения или злоупотребления, если они были допущены. Он помогает вскрыть и мобилизовать резервы для дальнейшего улучшения всех производственных и экономических показателей.
Одна из форм последующего контроля - ревизия производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Она дает всестороннюю оценку производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия (объединения), эффективности использования производственного потенциала, обеспечения сохранности хозяйственных ресурсов, использования внутренних резервов повышения эффективности производства и совершенствования хозяйствования.
Формой последующего контроля является внешний аудит (аудит по закону), объект которого - баланс и финансовая отчетность, а цель - установление достоверности финансовой отчетности и показателей баланса, а также соответствие организации бухгалтерского учета установленным стандартам и нормативным положениям по его ведению.
Наиболее высокая действенность и эффективность контроля достигаются последовательным сочетанием предварительного, текущего (оперативного) и последующего контроля.
В зависимости от источников информации, используемой при выполнении контрольных функций, хозяйственный контроль подразделяется на документальный и фактический.
Документальный контроль заключается в установлении достоверности и законности хозяйственных операций по данным первичной документации, учетных регистров и отчетности, в которых они нашли отражение.
Фактическим называется контроль, при котором количественное и качественное состояние проверяемого объекта устанавливается на основании обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания, лабораторного анализа и других способов проверки фактического состояния объектов. К объектам контроля относятся: наличные деньги в кассе, основные средства, материальные ценности, готовая продукция, незавершенное производство, выполненные работы и др.
Документальный и фактический контроль тесно взаимосвязаны, так как только их совместное проведение позволяет установить действительное состояние объекта проверки.
В зависимости от методов контроля системы контрольных действий различают ревизию, аудит, тематическую проверку, следствие и служебное расследование.
Ревизия - это система контрольных действий, осуществляемая по поручению руководителя вышестоящего органа управления ревизионной группой или ревизором за деятельностью подведомственных предприятий и организаций, при которой устанавливаются законность, достоверность и экономическая целесообразность совершенных хозяйственных операций, а также правильность действий должностных лиц, участвовавших в их осуществлении.
Основная цель ревизии - выявление хозяйственных и финансовых нарушений и хищений, бесхозяйственности и расточительства; установление причин и условий, способствовавших хозяйственным нарушениям и хищениям, и виновных в этом лиц; принятие мер по возмещению причиненного ущерба как в процессе ревизии, так и после нее; разработка предложений по устранению недостатков и нарушений; привлечение к административной или уголовной ответственности лиц, допустивших нарушения и злоупотребления.
Аудит - это независимая экспертиза состояния бухгалтерского учета, финансовых отчетов и бухгалтерских балансов. Цель аудита - подтвердить достоверность показателей финансовой отчетности и баланса, а также проверить, ведется ли бухгалтерский учет в соответствии с действующими нормативными положениями и указаниями.
Аудит отличается от ревизии не только по целям, но и по организационным формам его проведения.
Ревизия проводится вышестоящим органом управления в непосредственно подчиненных ему предприятиях и организациях. Аудит - это независимый контроль, проводимый аудиторскими фирмами или лицами, ведущими частную предпринимательскую деятельность и имеющими лицензию на проведение аудита.
Тематическая проверка - это изучение одной или нескольких сторон (тем) производственной или хозяйственно-финансовой деятельности предприятий, например, проверка сохранности денежных средств и ценных бумаг; обеспечения сохранности и использования оборудования; использования фондов специального назначения и т.д. Проверки осуществляют вышестоящие и государственные органы и аудиторы на предприятиях, в организациях и учреждениях.
Следствие представляет собой процессуальное действие, в ходе которого устанавливают виновность отдельных лиц в совершении тех или иных нарушений законности, связанных с присвоением денежных средств и материальных ценностей, бесхозяйственностью и совершением должностных злоупотреблений. Следствие осуществляется судебно-следственными органами и регулируется особым процессуальным законодательством.
Служебное расследование - это проверка соблюдения работниками предприятия должностных обязанностей, а также нормативно-правовых актов, регулирующих производственные отношения в различных отраслях экономики. Оно проводится специальной комиссией, создаваемой приказом руководителя предприятия (организации), в случаях выявления хищений, недостач, потерь и порчи материальных ценностей, изготовления нестандартной продукции и в других случаях.
3.2 Задачи контроля соблюдения учетной политики, источники информации для проведения проверки, планирование проверки, система внутреннего контроля проверяемой организации
Цель контроля соблюдения учетной политики предприятия - установление ее соответствия действующим нормативным и законодательным актам, а также характера и масштаба деятельности предприятия. При этом объектом изучения являются документы предприятия, которые определяют вопросы организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии.
Задачами контроля соблюдения учетной политики являются следующие:
ревизия наличия приказа (распоряжения) руководителя о принятии учетной политики предприятия;
ревизия соответствия принятой учетной политики требованиям законодательства и Положениям (стандартам) бухгалтерского учета;
ревизия соблюдения при разработке приказа об учетной политике предположений и требований, установленных нормативными документами;
ревизия по рассмотрению полноты раскрытия выбранных при формировании учетной политики способов ведения бухгалтерского учета, существенно влияющих на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности;
ревизия анализа и оценки элементов учетной политики.
Источниками информации для проведения проверки являются:
свидетельство о регистрации коммерческой организации;
устав;
- приказ по учетной политике;
рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые в Обществе синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные (типовые) формы первичных учетных документов, а также регистры и формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
график документооборота;
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
технология обработки учетной информации.
Срок проведения проверки (ревизии), состав ревизионной комиссии определяются в приказе (распоряжении) о ее проведении исходя из объема работы с учетом конкретных задач и особенностей проверяемой организации.
Проверка (ревизия) проводится на основании предписания и приказа руководителя контролирующего органа (организации) или его заместителя. В предписании указываются наименования контролирующего органа (организации), проводящего проверку (ревизию), и организации, в отношении которой проводится проверка (ревизия), фамилия и инициалы проверяющего, его должность (состав ревизионной группы), тема проверки (ревизии) и срок ее проведения.
Контролирующий орган на основании указанных предписаний при необходимости могут проводиться встречные проверки организаций, осуществляющих финансово-хозяйственные операции с организацией, в отношении которой согласно предписанию проводится проверка (ревизия).
В случае необходимости проведения проверок (ревизий) нескольких организаций по отдельным вопросам предписание выдается на проведение проверок (ревизий) нескольких организаций, занимающихся определенным видом деятельности.
Общий срок проведения проверки (ревизии) определяется исходя из объема работы с учетом конкретных задач и особенностей проверяемой организации и не должен превышать 30 рабочих дней. Указанный срок может быть продлен руководителем контролирующего органа (организации) или его заместителем.
Проведению проверки (ревизии) должна предшествовать подготовительная работа, в процессе которой определяется перечень вопросов, подлежащих проверке (ревизии), а при необходимости разрабатывается программа ее проведения, утверждаемая лицом, назначившим проверку (ревизию).
Фрагмент плана контрольной (надзорной) деятельности на второе полугодие 2012 года в Витебской области работы контрольно-ревизионного управления представлен в таблице 3.7.
Таблица 3.7 - Фрагмент плана контрольной (надзорной) деятельности на второе полугодие 2012 года в Витебской области
Утверждаю Председатель концерна «Белнефтехим» Петров И.В. «__» __________ 20__г.Продолжение таблицы 3.7Наименование проверяемой организацииПериод проведения предыдущей проверки (месяц, год)Вид проверки (комплексная, тематическаяТема ревизииПериод, за который проводится ревизияДата начала ревизииИсполнители (должность, Ф.И.О.)УТП «Олимп»Январь 2010ТематическаяФормирование и использование финансовых результатовЯнварь-декабрь 2011 года03 января 2012 г.Ст. ревизор Соболева Г.П., ревизор Федорова Е.А.ОАО «БОСС»Июнь 2011ТематическаяКонтроль соблюдения расчетно-кассовой дисциплины тематическаяЯнварь - март 2012 года15 апреля 2012 г.Старший ревизор Антонова Ф.ПДочернее предприятие «Агро»Декабрь 2010КомплекснаяФинансово - хозяйственная деятельностьЯнварь - декабрь 2011 г. Январь - март 2012 го01 апреля 2012 г.Ст. ревизор Орлова Г.П., экономист по труду Якуш А.Д., технолог Зуева Н.А. Инспектор по охране труда Мороз Л.Б.И т.д.Начальник контрольно-ревизионного управления ___________________________________________ Н.Н. Бондаренко (подпись)
План проведения проверки (ревизии) ОАО «Полоцк-Стекловолокно», Витебским контрольно - ревизионным управлением представлен в таблице 3.7.
Таблица 3.8 - План проведения проверки (ревизии) ОАО «Полоцк-Стекловолокно», Витебским контрольно - ревизионным управлением
Утверждаю Витебским контрольно - ревизионным управлением Большаков В.А. «_02_» __февраля___2012 г.Разделы планаХарактеристика разделовЦель ревизииПроверка соблюдения учетной политикиобъект ревизииОАО «Полоцк-Стекловолокно»Период проведения предыдущей проверки (месяц, год)с 01.01.2011 г. по 31.12.2011 г. (год)Сроки и место исполнения проверкис 05.02.2012 г. по 05.02.2012 г. г. ПолоцкСостав участников ревизииРуководитель ревизионной группы ст. ревизор Клевченя А.Д., и ревизор Астафьева Н.И.Период, за который проводится ревизияс 05.02.2012 г. по 05.03.2012 г. (1 месяц)Формы документального оформления ревизииПромежуточный акт при необходимости, итоговый акта ревизииВопросы, подлежащие проверке (ревизии)Проверка соблюдения учетной политики: - - по текущей деятельности, - - по финансовой деятельности - - по инвестиционной деятельности
На основании разработанного плана проведения проверки (ревизии) составляется программа проверки, в которой более детально рассматривается работа ревизоров. В таблице 3.9 приведен фрагмент программы ревизии хозяйственно-финансовой деятельности ОАО «Полоцк-Стекловолокно» на 2012 год.
Таблица 3.9 - Фрагмент программы ревизии хозяйственно-финансовой деятельности ОАО «Полоцк-Стекловолокно» на 2012 год
Утверждаю Витебским контрольно - ревизионным управлением Большаков В.А. «_02_» __февраля___2012 г.Состав участников проверки (ревизии)Руководитель ревизионной группы ст. ревизор Клевченя А.Д., и ревизор Астафьева Н.И.Объекты проверки (ревизии)Способ проверкиПриемы, методы проверкиСроки проведения проверки1. Изучить свидетельство о государственной регистрации, Устав ОАО «Полоцк-Стекловолокно», организационную структуру, основные направления деятельности.СплошнойПоследовательный просмотр свидетельства о государственной регистрации, Устава05.02.2012 г.2. Проверка (ревизия) соответствия принятой учетной политики законодательствуСплошнойПроверка наличия: Положения об учетной политике на 2012 год, рабочего плана счетов, графика документооборота, положения о бухгалтерии, должностных инструкций бухгалтеров и их соответствия законодательству11.02.2012 г.3. Первоначальная оценка системы внутреннего контроля по учетной политикеСплошнойРазработка и анализ тестов по состоянию системы внутреннего контроля по учетной политики17.02.2012 г.4. Проверка соответствия принятых в Учетной политике методов учета затрат на производства, методов распределения косвенных затрат требованиям законодательства и характеру деятельности ОАО «Полоцк-СтекловолокноВыборочныйРассмотрение документов по учету затрат и сравнения их с положениями в учетной политике23.02.2012 г.5 Проверка соответствия принятых в учетной политике методов формирования доходов по текущей деятельности, финансовой деятельности, инвестиционной деятельности требованиям законодательства и характеру деятельности ОАО «Полоцк-Стекловолокно»СплошнойРассмотрение документов по учету доходов по текущей деятельности, финансовой деятельности, инвестиционной деятельности и сравнения их с положениями в учетной политике29.02.2012 г.
При оценке эффективности и надежности внутреннего контроля ревизор разрабатывает систему тестов проверки. Фрагмент тестов проверки состояния системы внутреннего контроля по соблюдению учетной политики приведен в таблице 3.10.
Таблица 3.10 - Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля по соблюдению учетной политики ОАО «Полоцк-Стекловолокно»
Содержание вопроса или объект исследованияСодержание ответа (результат проверки)Выводы и решения проверяющего1. Соблюдается ли учетная политика по определению момента формирования выручкиУстановлен метод формирования выручки по отгрузке.Метод отражения выручки в учете соблюдается2. Соблюдается ли график документооборота по учету объема реализации продукцииПервичные документы сдаются в бухгалтерию с опозданием на 3-4 дняВозможно искажение финансового результата по причине наличия переходящих отгрузок3. Есть ли приказ об учетной политикеПриказ об учетной политике естьСоответствует Инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 г. №624. Утвержден ли рабочий план счетовРабочий план счетов утвержденПлан счетов разработан на основе типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 №50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета»5. Утверждены ли формы первичных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формыПервичные документы утверждены, по которым не предусмотрены унифицированные формыСоответствует учетной политики6. Установлен ли перечень лиц, имеющих право подписи первичных документовУстановлен перечень лиц, имеющих право подписи первичных документовСоответствует учетной политики7. Утвержден ли график документооборотаУтвержден график документооборота в соответствии с учетной политикойДокументы (первичные, учетные и регистры бухгалтерского учета) заполняются в соответствии с актами законодательства и требованиями главного бухгалтера8. Определен ли перечень лиц, ответственных за хранение документовОпределен перечень лиц, ответственных за хранение документов в соответствии с учетной политикойСоответствует учетной политики9. Определены ли порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательствПорядок и сроки проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств в соответствии с учетной политикойСоответствует учетной политики10. Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с материально ответственными лицамиЗаключены договоры о полной материальной ответственности с материально ответственными лицами в соответствии с учетной политикойСоответствует примерному перечню должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми нанимателем могут заключаться письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности, утвержденный Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 26.05.2000 г. №76411. Соблюдается ли учетная политика по начисления амортизации основных средствСтоимость основных средств погашается путем ежемесячного начисления амортизацииСоответствует Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденным постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009№37/18/612. Определен ли порядок проведения переоценки основных средствПереоценка основных средств производится по решению Правительства Республики БеларусьПереоценка основных средств проводится в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 г. №622 «О вопросах переоценки основных средств» Продолжение таблицы 3.913. Определен ли порядок учета ремонта производственных основных средствОпределен порядок учета ремонта производственных основных средствСоответствует учетной политики14. Определен ли способ списания отпущенных в производство материаловВыдача материалов со складов (кладовых) осуществляется материально-ответственными лицами (кладовщиками) на основании оформленных в установленном порядке первичных учетных документов, имеющих разрешительные подписи должностных лиц, которым предоставлено такое право генеральным директоромСоответствует учетной политики15. Определен ли порядок учета готовой продукции по заготовке и доставке на складПриемка готовой продукции из производства, контроль качества, упаковка, передача на склады, учет, хранение и реализация готовой продукции потребителям осуществляется в соответствии с СТП 29-09 «Порядок хранения и отгрузки продукции потребителям», другими актами законодательства и локальными нормативными актамиСоответствует учетной политики
На основании рассмотренных тестов проверки состояния системы внутреннего контроля по соблюдению учетной политики ОАО «Полоцк-Стекловолокно» в таблице 3.10 можно дать высокую оценку, т.к. имеется только один отрицательный ответ.
Внутренний контроль за выполнением учетной политики обеспечивается ревизионной комиссией.
Задачи контроля ревизионной комиссии является:
соответствии учетной политики установленному порядку учета и отчетности, обоснованности принятия администрацией тех или иных решений с точки зрения их влияния на конечные результаты деятельности организации;
точность соблюдения выбранной учетной политики службами и отдельными исполнителями;
наблюдательность за учетной политикой в интересах собственников организации, т.е. за тем, насколько принимаемые администрацией решения реализуют цели собственников.
Внешний контроль за выполнением учетной политики осуществляют независимая аудиторская организация (аудитор), а также государственные контролирующие органы, обладающие соответствующими полномочиями (в том числе налоговые органы). Как и в случае с внутренним контролем, цели и задачи контроля названных организаций различны: аудитор анализирует учетную политику организации, чтобы выразить мнение о достоверности ее бухгалтерской отчетности, устанавливает соответствие избранной организацией учетной политики характеру и условиям ее деятельности, а также действующим правилам и общепризнанным процедурам; контроль государственных органов, как правило, преследует лишь одну цель - установление соответствия избранных организацией способов ведения бухгалтерского учета требованиям и предписаниям законодательства.
Таким образом, мы рассмотрели план и программу по проведению проверки по учетной политики, а также проведение внутреннего контроля.
3.3 Методика проведения контроля соблюдения учетной политики, документальное оформление проведения проверки
В соответствии с разработанными планом и программой приступаем к документальной проверке. После ознакомления со свидетельством о государственной регистрации, Уставом Общества и оценки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета начинаем проверку соответствия принятой учетной политики законодательству.
Положения об учетной политике на 2012 год не противоречит Инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 г. №62 (в редакции Постановления Министерства финансов от 26.05.2008 г. №85).
Рабочий план счетов не противоречит Постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 №50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета»
График документооборота, положение о бухгалтерии, должностные инструкции бухгалтеров не противоречат учетной политике ОАО «Полоцк-Стекловолокно» на 2012 год.
Формирование себестоимости продукции (работ, услуг) не противоречит Налоговому кодексу Республики Беларусь №71-З от 29 декабря 2009 г. (в редакции Закона Республики Беларусь от 04.01.2012 г. №337-З); Отраслевой инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях химической, нефтехимической и нефтеперерабатывающей промышленности Республики Беларусь с учетом последующих изменений и учетной политике.
Составим вспомогательную ведомость проверки правильности распределения косвенных расходов в таблице 4.10.
Таблица 4.11 - Ведомость проверки правильности распределения косвенных расходов
Вид продукцииОбщепроизводственные расходы, тыс. руб.Общехозяйственные расходы, тыс. руб.По ведомости распределенияПо расчету ревизораОтклонение (+,-)По ведомости распределенияПо расчету ревизораОтклонение (+,-)Топливо58955645895564-На основании таблицы 4.11 расхождений не выявлено.
Составим вспомогательную ведомость проверки полноты отпуска сырья в производство в таблице 4.12.
Таблица 4.12 - Ведомость проверки полноты отпуска сырья в производство
ДатаСумма по накладным, руб.Сумма по производственному отчету, руб.Отклонение (+,-)23.02.201265400006540000-
На основании таблицы 4.11 расхождений не выявлено.
Заполнение статистической отчетности по форме №4-ф «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг) не противоречит учетной политике.
Вспомогательная таблица по бланка строгой отчетности представлена в таблице 4.12.
Таблица 4.12 - Вспомогательная таблица бланков строгой отчетности
По данным учетной политикиПо данным проверяющегоПримечаниетоварно-транспортные накладные ТТН-1товарно-транспортные накладные ТТН-1товарные накладные ТН-2товарные накладные ТН-2международная товарно-транспортная накладная СМРмеждународная товарно-транспортная накладная СМРпутевые листыпутевые листыприходные кассовые ордера формы КО-1приходные кассовые ордера формы КО-1приходные кассовые ордера формы КО-1вприходные кассовые ордера формы КО-1вквитанция формы КВ-1квитанция формы КВ-1
На основании таблицы 4.12 расхождений не выявлено.
Стоимость выполненных работ, оказанных услуг, подразделениями вспомогательных производств, другим организациям согласно договору, определяется ПЭО в соответствии с актами законодательства и Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 22 апреля 1999 г. №43 «Об утверждении Положения о порядке формирования и применения цен и тарифов».
Сводный учет затрат на производство осуществляется на основе сводных данных: ведомостей распределения расхода материалов, заработной платы, ежемесячных отчетов цехов о затратах на производство и т.п., получаемых в результате обработки первичной документации, оформленной в установленном порядке. Не противоречит учетной политике.
При принятии решения о распределении и использовании прибыли отчетного периода (квартал, год), остающейся после уплаты налогов, сборов (пошлин), иных обязательных платежей в бюджет, и неиспользованных остатков прибыли по состоянию на 1 января текущего года, Общество учитывает требования приказа концерна «Белнефтехим» от15.03.2012№99.
Документы по учету доходов по текущей деятельности, финансовой деятельности, инвестиционной деятельности не противоречат учетной политике.
Таким образом, по проведению ревизии по соблюдению учетной политики ОАО «Полоцк-Стекловолокно» нарушений не выявлено.
По результатам проверки, в ходе которой выявлены нарушения законодательства, составляется акт. Результаты ревизии, в ходе которой не выявлены нарушения законодательства, оформляются справкой. Акты (справки) подписываются проверяющим. Руководитель проверяемой организации (его заместитель), а также главный бухгалтер организации обязаны подписать акт (справку) проверки (ревизии). При необходимости акт (справка) ревизии подписывается иными участниками ревизии.
В случае отказа вышеназванных лиц проверяемой организации от подписания акта (справки) ревизии в нем делается соответствующая запись и акт (справка) направляется проверяемой организации (вручается ее представителю). При этом лицо, отказавшееся от подписания акта (справки) ревизии, имеет право письменно изложить мотивы отказа от подписания акта (справки).
Участвующие в ревизии лица по окончании проверки в установленные планом сроки предоставляют руководителю ревизии оформленные надлежащим образом на электронном и бумажном носителях акты или справки с соответствующими предложениями по устранению выявленных недостатков и нарушений в работе организации. Акты или справки членов ревизионной группы используются руководителем ревизии при составлении сводного акта или справки ревизии.
При необходимости руководитель проверки (ревизии) имеет право потребовать от членов ревизионной группы дополнительной проверки отдельных вопросов или доработки предоставленных актов или справок. В случаях неполного и необъективного отражения в актах или справках фактического положения дел в проверяемой организации, а также несвоевременного предоставления актов или справок проверки (ревизии) для составления общего акта руководитель проверки (ревизии) докладывает об этом лицу, назначившему проверку (ревизию).
При наличии возражений по акту ревизии подписывающие его лица делают об этом запись перед своей подписью и не позднее пяти рабочих дней со дня подписания акта предоставляют их в письменном виде в ГТК РБ. Проверяющий, проводивший ревизию, вправе потребовать письменные объяснения по выявленным нарушениям у лиц, действия или бездействие которых повлекли нарушения законодательства.
Обоснованность доводов, изложенных в возражениях, проверяется проверяющим и по ним составляется письменное заключение, с которым должны быть ознакомлены лица проверяемой организации, представившие эти возражения.
Итоги ревизии рассматриваются в проверяемой организации. По результатам рассмотрения его руководитель издает приказ, направленный на устранение имеющихся недостатков в работе и недопущение их в дальнейшем.
Рассмотрим фрагмент акта ревизии на основании вышеизложенной проверки:
Акт
комплексной ревизии экономической и социальной деятельности
ОАО «Полоцк-Стекловолокно»
.03.2012 г.г. Полоцк
На основании приказа №73 от 05.03.2012 г. ревизионной группой в составе председателя: Клевченя А.Д., членов комиссии: Астафьева Н.И. проведена комплексная ревизия производственной и финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Полоцк-Стекловолокно» за период с 05.02.2012 г. по 05.03.2012 г.
Ревизия проведена с 05.02.2012 г. по 05.03.2012 г. с ведома руководителя Большаков В.А., в присутствии бухгалтера Гредюшко З.А.
Предыдущая ревизия проведена за период с 01.01.2011 г. по 31.12.2011 г. ревизором Сименым А.В.
Ответственными за производственную и хозяйственную деятельность за ревизуемый период являлись: директор Большаков В.А. за весь период, главный бухгалтер Гредюшко З.А. за весь период.
Оформление и соблюдение учетной политики проверены выборочным способом.
В результате проведения ревизии производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации ОАО «Полоцк-Стекловолокно» по соблюдению учетной политики нарушений не обнаружено.
Заключение
экономический учет контроль нормативный
Исходя из вышеизложенного можно сделать следующие выводы:
Основным нормативным документом, регламентирующим основы формирования и раскрытия учетной политики организации для целей бухгалтерского учета является Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» от 17 апреля 2002 г. №62.
Бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.
Сущность подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета предприятия самостоятельно разрабатывают формы и методы ведения учета.
Это в свою очередь потребовало разработки учетной политики предприятия. Учетная политика предприятия - это совокупность конкретных форм и методов бухгалтерского учета, основанных на общепринятых принципах и особенностях предприятия. Кроме учетной политики на предприятии разрабатывается налоговая политика, наличие которой не определено нормативными документами, но практически она нужна каждому предприятию.
Учетная политика предполагает получение информации, открытой для внешних пользователей. Открытость достигается путем достоверного отражения ее в финансовой отчетности предприятия.
Принятая организацией учетная политика должна применяться последовательно от одного отчетного года к другому. Это означает, что даже, если организация каждый год утверждает новую учетную политику, ее положения (особенно в части применения методов отражения операций в бухгалтерском учете) все равно основываются на учетной политике предыдущего года. Однако это вовсе не значит, что учетную политику совсем нельзя изменять. В Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» приводятся случаи, когда возможно изменение учетной политики организации.
Если организацией произведены изменения учетной политики или отдельных ее положений, то они должны вводиться с 1 января года, следующего за годом его утверждения (то есть с начала следующего финансового года).
Разработанная методика помогла выявить, что учетная политика на разных предприятиях обязательно будет отличаться, она дает возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов, формы бухгалтерского учета и др. Все это в целом составляет степень свободы организации в формировании учетной политики.
Недопустимо, чтобы некоторые факторы учитывались и понимались предприятием и налоговыми органами по разному, в разные моменты времени. Например, недопустима ситуация, когда предприятие в одном месяце ведет учет с применением одних счетов, а в следующем - других. В зависимости от принятия в учетной политике предприятия того или иного способа оценки средств, начисления износа и так далее по-разному формируется себестоимость, отражаются операции.
Таким образом документом, охватывающим всю хозяйственную деятельность предприятия является учётная политика.
Каждое предприятие имеет возможность выбрать любой приемлемый для себя способ учета по тем или иным вопросам в зависимости от специфики деятельности предприятия. Такая возможность имеется благодаря учетной политике, благодаря гибкости учетной политики ее использование предполагается всеми организациями независимо от организационно-правовых форм.
Существующие законодательные документы по учётной политике не могут предусматривать всех особенностей деятельности предприятий, в связи с чем предприятия вынуждены разрабатывать собственные положения, которые должны четко обосноваться и аргументироваться.
Для обеспечения сохранности имущества, законности и целесообразности ведения финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных в организации должна быть налажена система внутрихозяйственного контроля.
В этой связи Положение о внутреннем (внутрихозяйственном) контроле может быть утверждено руководителем предприятия как в виде самостоятельного документа, так и в составе учетной политики в качестве ее приложения.
К числу позиций, которые целесообразно было бы включить в состав Положения о внутреннем контроле можно отнести следующие:
распределения сфер ответственности и делегированных полномочий, включая перечень конкретных лиц, наделенных полномочиями утверждения различных видов типичных и нетипичных операций (например, правом подписи финансовых документов);
применение руководством организации (бухгалтерии) процедур контроля за вводимыми данными в компьютерную бухгалтерскую программу с целью обеспечения уверенности в том, что все утвержденные операции по вводу данных обработаны правильно и проведены через данную электронную систему единственный раз;
существование методов контроля за использованием и хранением файлов на внешних накопителях и внутренних файлов, включая хранение необходимых данных в виде резервных копий (в т.ч. сроки соблюдение сроков хранения документов);
обеспечение достаточной степени контроля за сохранностью основных средств, материалов и иного имущества (состав материально ответственных лиц);
использование методов контроля и существование средств обеспечения сохранности денежных средств в кассе и подотчетных сумм (в т.ч. порядок и сроки выдачи под отчет на хозяйственные расходы);
перечень должностных лиц, которые имеют право подписи на отпуск материальных ценностей, на приход и расход денежных средств, на принятие к учету представительских, командировочных расходов и других хозяйственных операций;
сохранение коммерческой тайны;
представление информации внешним пользователям (кроме случаев, предусмотренных законодательством).
Помимо вышеизложенного, в учетной политике предприятия для бухгалтерского учета могут быть зафиксированы иные положения, которые организация считает для себя наиболее важными.
Например, в том случае, если действующим законодательством не урегулированы какие-либо вопросы учета или в различных законодательных (нормативных) документах содержаться противоречивые данные, предприятие может отразить свое мнение в учетной политике.
Для оптимизации учетной политики разработка должна основываться на анализе большого количества нормативных документов в области регулирования бухгалтерского учета и налогообложения и постоянном мониторинге их изменений, доскональном знании особенностей деятельности организации и т.п.
Список используемых источников
1. ПБУ 1/94 «Учётная политика предприятия», утверждённая Приказом Минфина Российской Федерации от 28.07.1994 №100
2. Белый, И.Н. Теория бухгалтерского учета: Учеб./ И.Н. Белый, П.Я. Папковская, А.П. Михалкевич; - Мн.: ООО «Мисанта», 1997
. Снитко, М.А. Теория бухгалтерского учета: учебник / М.А. Снитко. - Минск: «Современная школа», 2006.
. Пономаренко, П.Г. Бухгалтерский учет, анализ и аудит: учеб. пособие / П.Г. Пономаренко [и др.]; под общ. ред. П.Г. Пономаренко. - 2-е изд., испр. - Минск: Выш. шк., 2007
. Дулебо, Е.Ю. Теория ревизии (аудита): конспект лекций / Е.Ю. Дулебо. - Витебск: УО «ВГТУ», 2010.
. Александр БУГАЕВ статья «Правила учета по международным стандартам: Минфину есть над чем работать…»
. Лемеш, В.Н. Ревизия и аудит: пособие для студентов эконом. Специальностей высш. и сред. спец. учеб. заведений. В 2 ч. - Минск: Изд - во Гревцова, 2007.
. Электронный ресурс: #"justify">. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» 18 октября 1994 г. №3321-XII (в посл. ред. от 26.12.2007 г. №302-3).
. Гражданский кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 г. №218-З (с изм. от 03.07.2011 г. №285-З).
. Налоговый кодекс Республики Беларусь «Общая часть» от 19.12.2002 г. №166-3 (в последней ред. от 30 декабря 2011 г. №330-З) и «Особенная часть» от 29.12.2009 г. №71-З (в ред. 4 января 2012 г. №337-З).
. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011 г. №111 «Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансово Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. №19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. №187».
. Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» от 08.11.1994 г. №3373-XII (в редакции Закона Республики Беларусь от 22 декабря 2011 г. №326-З).
. Постановление министерства финансов Республики Беларусь от 17 апреля 2002 г. №62 «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (с изм. от 26 мая 2008 г. №85).
. Постановление Совета директоров Национального Банка Республики Беларусь от 28 сентября 2007 г. №298 «Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки» (НСФО 8) (с изм. от 31 декабря 2009 г. №472).
. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. №50 «Об установлении Типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения Типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов»).
17. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «О бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов» от 12 декабря 2001 г. №118 (в редакции Постановления Минфина от 25.06.2010 г. №77).
. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2011 г. №23 «Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов».
. Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов; Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 г. №128 (в ред. от 27.04.2011 г. №25).
. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 №102 «Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов».
. Положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов; Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 г. №37/18/6 (в ред. от 30.09.2011 №162/101/45).
. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 №133 «Инструкция по бухгалтерскому учету запасов» (в редакции от 27.04.2011 г. №25).