Учет, аудит и анализ собственного капитала (на примере ТОО 'Автотранспортное предприятие 'Трансагентство')

Введение

В современной казахстанской экономике собственный капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и является одним из главных объектов бухгалтерского учета. Основу собственного капитала предприятия составляет уставный капитал, зафиксированный в его уставных учредительных документах. Не меньшее значение для успешного развития действующего предприятия имеет наличие в составе его собственных источников средств таких составных частей капитала, как добавочный и резервный капитали прочие резервы, средства которых размещаются в конкретном имуществе, составляющем внеоборотные и оборотные активы.

Актуальность вопросов бухгалтерского учета собственного капитала и резервов обусловлена тем, что сведения о собственном капитале экономических субъектов широко применяются как внутренними, так и внешними пользователями бухгалтерской информации организаций. Обеспечение достоверности этого показателя возможно посредством ведения обоснованных записей в учете всех его составляющих.

В свою очередь рациональное управление собственным капиталом требует совершенствования системы учета и аудита. Недостаточная разработанность методологии и методов бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита не позволяет правильно определять стратегические направления развития, ухудшает результативность управлении инвестиционной политикой, осложняет процесс накопления капитала и, в конечном счете, ведет к снижению эффективности деятельности не только отдельных организаций, но и всей экономики страны.

Существует недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов учета собственного капитала в условиях рынка, в том числе уставного, резервного капиталов нераспределенной прибыли. Это свидетельствует о необходимости проведения дальнейших исследований и разработки методологии учета собственного капитала, методики аудита компонентов собственного капитала и методики прогнозирования его рентабельности, теоретико-методических основ комплексного экономического анализа показателей собственного капитала по данным бухгалтерской отчетности организаций.

Данные проблемы и их неразработанность обусловила выбор темы научного исследования, определила его цель и задачи.

Объектом исследования явлилось ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство». Товарищество осуществляет следующие виды деятельности:

коммерческо-посредническую деятельность;

внешнеэкономическую деятельность;

другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.

Цель данной дипломной работы - на основе изучения учета собственного капитала по материалам ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» разработать рекомендации по совершенствованию учета собственного капитала.

В соответствии с поставленной целью в дипломной работе определены следующие задачи:

раскрыть экономическое содержание, понятие и структура собственного капитала;

рассмотреть вопросы совершенствования учета собственного капитала в трудах ученных и практиков;

дать организационно экономическую характеристику предприятия и показать организацию его учетно-финансовой работы;

охарактеризовать особенности учета и формирования основных составляющих собственного капитала на предприятии;

провести аудит собственного капитала.

При написании дипломной работы исходными данными являлись бухгалтерский баланс ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» за последние 3 года, международные стандарты бухгалтерского учета и другие нормативные документы.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, содержит 8 таблиц, списка использованной литературы и приложения.

Глава 1. Экономическое содержание собственного капитала и вопросы совершенствования их учета

.1 Экономическое содержание, понятие и структура собственного капитала

Собственный капитал организации - это активы предприятия после вычета его обязательств. Собственный капитал своим происхождением имеет средства собственников организации, его величина меняется в зависимости от финансовых результатов деятельности предприятия.

Собственный капитал имеет юридическое и экономическое значение. Юридическое значение капитала предусматривает, прежде всего, то, что его размер определяет границы минимальной материальной ответственности, которые субъеКТхозяйствования несет по своим обязательствам.

Экономическая роль собственного капитала предполагает обеспечение предприятия собственными финансовыми ресурсами, необходимых как для начала, так и для продолжения деятельности. Рассматривая экономическую сущность, нужно отметить самые важные характеристики капитала, которые заключаются в том, что он выступает основным фактором производства, характеризует финансовые ресурсы предприятия, которые получают прибыль.

В составе собственного капитала могут быть выделены две основные составляющие: инвестированный капитал, т. е. капитал, вложенный собственниками в предприятие, (по формам инвестирования различают капитал в денежной, материальной и нематериальной формах) и накопленный капитал, т. е. созданный на предприятии сверх того, что было первоначально авансировано собственниками. Накопленный капитал находит свое отражение в виде статей, возникающих в результате распределения чистой прибыли (резервный капитал, нераспределенная прибыль, иные аналогичные статьи).

Собственный капитал формируется и пополняется из следующих источников:

средства, вложенные собственниками предприятия при его учреждении (уставный капитал)

чистый доход прошлых лет и отчетного года за вычетом уплаченных из него доходов и дивидендов учредителям. Чистый доход есть часть дохода, оставшаяся в распоряжении предприятия после выплаты корпоративного подоходного налога и иных платежей в бюджет;

безвозмездные взносы учредителей, и других физических и юридических лиц.

Собственный капитал предприятия включает в себя следующие составляющие: уставный капитал, неоплаченный капитал, дополнительно оплаченный капитал, изъятый капитал, дополнительно - не оплаченный капитал, резервный капитал, нераспределенный доход.

Величина собственного капитала является важным аналитическим показателем. Если предприятие не имеет обязательств перед кредиторами, то, согласно основному равенству бухгалтерского учета, стоимость имущества (активов) предприятия равна величине собственного капитала. Если предприятие имеет обязательства, то его собственный капитал равен сумме, за вычетом обязательств, поэтому величину собственного капитала называют «чистые активы».

На основании показателя стоимости чистых активов оценивается структура капитала (соотношение собственных и заемных средств). Снижение доли собственного капитала влечет за собой ухудшение кредитоспособности предприятий. Кроме того, учитывая, что показатели собственного и заемного капитала используются для расчета рентабельности вложений в предприятие различных вкладчиков (собственников, кредиторов), можно предполагать, что завышение объема обязательств в совокупных пассивах отрицательно скажется на объективности показателей, характеризующих "цену" капитала. На основании показателя стоимости чистых активов оценивается структура капитала.

В составе собственного капитала необходимо выделить долю его отдельных составляющих, а также отразить динамику его состава и структуры за последние периоды. Необходимость раздельного рассмотрения статей собственного капитала связана с тем, что каждая из них является характеристикой правовых и иных ограничений способности предприятия распорядиться своими активами.

Основным элементом собственного капитала является уставный капитал. Уставный капитал - первоначальная сумма капитала предприятия, определенная его уставом и формируемая в основном за счет выручки от продажи акций или вкладов участников и учредителей. Сумма средств направляемых в уставный капитал, должна обеспечить начало деятельности вновь созданного предприятия.

При государственной регистрации предприятия его уставный капитал, равный сумме вкладов участников, фиксируется в учредительных документах. Размер уставного капитала определяется учредителями (участниками) ТОО и не может быть меньше минимального, размера установленного законодательными актами, в настоящий момент минимальный размер уставного капитала ТОО составляет 100 МРП, и регистрируется в соответствующих государственных органах. Не должны приниматься к регистрации решения об увеличении уставного капитала, если ранее заявленная его величина не полностью оплачена участниками.

Уставный капитал ТОО образуется из долей их учредителей. Правовое регулирование уставного капитала приобретает особую значимость в силу его функций, которые подразделяются на три основные категории. Первая состоит в том, что взносы в уставный капитал представляют собой материальную базу для осуществления деятельности предприятия при его организации. Вторая функция уставного капитала имеет гарантийный характер. ТОО несет ответственность перед кредиторами в пределах принадлежащего ему имущества. Третья функция уставного капитала устанавливает долю участия каждого акционера или участника предприятия. Уставный капитал относится к наиболее устойчивой части собственного капитала предприятия. Его величина, как правило, не подвергается изменениям в течение года на предприятиях, не изменивших своей формы собственности.

Вкладом в имущество ТОО могут быть: денежные средства, ценные бумаги (в виде акций), материальные ценности, имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка вклада участника ТОО производится учредителями общества посредством соглашения и в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертизе.

Уставный капитал - это стартовый капитал, являющийся основой производственно-хозяйственной деятельности предприятия любой организационно-правовой формы. Уставный капитал сочетает в себе юридически закрепленное право владения и распоряжения собственностью предприятия и одновременно основной финансовый источник начала производственно хозяйственной деятельности. Сумма уставного капитала фиксируется в Уставе предприятия в момент его регистрации. Уставный капитал в последующем не должен меняться под влиянием движения средств.

Резервный капитал создается на случай нехватки средств в будущем для выплаты денег, по каким - либо основаниям. Следует различать отличать резервы, создаваемые в ходе деятельности организации, на покрытие возможных расходов и резервный капитал, который создается, например, для направления его средств на увеличение уставного капитала, выплаты части распределяемого дохода при нехватке чистого дохода. Резервный капитал создается за счет нераспределенного дохода организации по окончании отчетного периода. В ТОО резервный капитал создается на условиях предусмотренных учредительными документами. Например, если изменения резервного капитала происходит за счет направления части или всего резервного капитала на увеличения уставного капитала, то изменения коснутся как размера резервного капитала, так и изменения уставного капитала на одинаковою сумму. Использование средств резервного капитала осуществляется только в порядке и размерах, предусмотренных уставом организации, решением собрания и учетной политикой, если условия расходования этих средств согласованы с учредителями. На нераспределенный доход участники имеют право его распределения между собой, резервный капитал является частью этого дохода. В целях налогообложения резервный капитал не учитывается, так как он является частью дохода, уже обложенного налогом. Порядок создания и использования резервов должен быть предусмотрен учредительными документами и учетной политикой ТОО.

Нераспределенный доход - это остаток чистого дохода предприятия после произведенного распределения дохода, готовый к дальнейшему использованию. Чистый доход это часть дохода отчетного года, остающаяся в распоряжении предприятия после оплаты корпоративного подоходного налога и иных платежей в бюджет.

Чистый доход находится в распоряжении предприятия и распределяется по установленным направлениям. Возможны следующие направления распределения и использования дохода на:

выплаты дивидендов акционерам и учредителям.

покрытие совершенных затрат и убытков, которые возмещаются из дохода, оставшегося в распоряжении предприятия.

пополнение резервного капитала.

покрытие непокрытого убытка прошлых лет.

В бухгалтерском учете разграничивают два показателя нераспределенный доход отчетного года и нераспределенный доход прошлых лет.

Нераспределенный доход отчетного года представляет собой остаток нераспределенного чистого дохода отчетного года по состоянию на отчетную дату. При наступлении последующего отчетного периода нераспределенный доход отчетного года присоединяется к нераспределенному доходу прошлых лет.

Нераспределенный доход прошлых лет - это результирующая величина нераспределенного дохода прошлых отчетных периодов, которая находится в распоряжении предприятия и готова к распределению и использованию.

Неоплаченный капитал. Сумма задолженности учредителей (участников) по их объявленным и зарегистрированным, но невнесенным в уставный капитал вкладам называется неоплаченным капиталом.

Дополнительно неоплаченный капитал - это суммы, полученные в результате переоценки основных средств, инвестиций и других активов в связи с инфляцией.

Изъятый капитал - отражает стоимость выкупленных у акционеров собственных акций.

Дополнительно оплаченный капитал - это сумма превышения фактической стоимости реализаций акций над их номинальной стоимостью (эмиссионный доход), получаемая организацией в результате реализации своих собственных акций.

Основными потребителями информации, формирующейся в системе бухгалтерского учета, являются инвесторы (собственники и кредиторы), поэтому информация о собственном капитале, представленная в бухгалтерской отчетности, должна быть полной, достоверной и прозрачной. Составленная по международным стандартам финансовая отчетность может предоставить достоверную информацию о собственном капитале организации и его динамике в ближайшей перспективе.

Уставный капитал на государственном предприятии представляет собой государственные средства, выделенные на постоянное использование и распоряжение государственного предприятия в виде основных и необоротных средств.

У частных предприятий сумма уставного капитала не определяется уставными документами (Устав). Взносы в уставный капитал производят на добровольных началах. Размер собственного капитала является источником для ответственности за долги предприятия.

Обществом с ограниченной ответственностью согласно Закону Республики Казахстан от 22 апреля 1998 года № 220-I «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» признается Товарищество с ограниченной ответственностью, учрежденное одним или несколькими лицами товарищество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники товарищества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Максимальное количество участников общества с ограниченной ответственностью может достигать 20 лиц. Уставный капитал должен составлять не менее суммы, эквивалентной 100 минимальным заработным платам, исходя из ставки минимальной заработной платы, действующей на момент создания общества с ограниченной ответственностью. До момента регистрации каждый из участников обязан внести в уставный капитал не менее 50 процентов указанного в учредительных документах. Внесение в уставный капитал денег подтверждается документами, выданными банковским учреждением. Часть уставного капитала, оставшаяся неуплаченной, подлежит уплате в течение первого года деятельности общества. Если участники в течение первого года деятельности общества не уплатили полностью сумму своих вкладов, общество должно объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать изменения в Устав в установленном порядке или принять решение о ликвидации общества. Участнику общества, который внес свой вклад, выдается свидетельство общества.

Общество с дополнительной ответственностью - общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Участники отвечают по его долгам своими взносами в уставный капитал, а при недостаточности этих сумм - дополнительно принадлежащим им имуществом в одинаковом для всех участников кратном размере к взносу каждого участника. Предельный размер ответственности участников предусматривается в учредительных документах.

Согласно Закону Республики Казахстан от 22 апреля 1998 года № 220-I «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью», уставный фонд должен составлять 100 минимальных заработных плат, исходя из ставки минимальной заработной платы, действующей не момент создания общества. Участник осуществляет взнос на протяжении года с момента регистрации, при невыполнении этого обязательства начисляется и подлежит уплате 10% годовых от невнесенной суммы.

Коммандитное товарищество - товарищество, в котором вместе с одним участником или большим количеством участников, которые осуществляют от имени общества предпринимательскую деятельность и несут ответственность по обязательствам общества всем своим имуществом, имеется один или более участников, ответственность которых ограничивается вкладом в имуществе общества, и которые не принимают участия в деятельности общества. Вкладчики коммандитного товарищества должны вносить вклады и дополнительные взносы в размере, способами и в порядке, которые предусмотрены учредительским договором. Совокупный размер долей вкладчиков не должен превышать 50 процентов имущества товарищества, указанного в учредительском договоре. На момент регистрации коммандитного товарищества каждый из вкладчиков должен внести не менее 25 процентов своего взноса.

В акционерных товариществах минимальный размер уставного капитала согласно Закона Республики Казахстан «Об акционерных обществах» составляет 50000 МРП. Формирование уставного фонда ведется на протяжении одного года с момента регистрации уставных документов. Сумма уставного фонда в учете должна соответствовать сумме, указанной в уставных документах. Изменение размера уставного фонда происходит за счет решения сборов акционеров с внесением изменений в регистрационную карточку. Увеличение уставного капитала происходит вследствие увеличения номинальной стоимости акций. Уменьшение уставного капитала происходит за счет уменьшения номинальной стоимости акций, лишения пакета акций. Имущество, внесенное в натуральной форме в собственность предприятия на счет вложений в Уставный капитал (в оплату акций), оприходуется в оценке, определенной исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, начисленной за весь указанный в уставных документах срок деятельности предприятия или другой срок, предусмотренный уставными документами.

Уставный капитал, который выкупается его же коллективом, рассчитывается как сумма имущества по остаточной стоимости (первоначальной, обновленной за минусом износа (амортизации), наличия налички, денежных средств на текущих счетах в национальной валюте и прочих счетах в банке, а также дебиторской задолженности за минусом кредиторской задолженности.

При преобразовании предприятия в закрытое акционерное общество, Уставный капитал рассчитывается на всю сумму рассчитанного Уставного капитала выпуска акций, которые размещаются между членами коллектива.

Оценка объектов основных средств, которые находятся как взнос в Уставный капитал акционерного общества, осуществляется через определение их первоначальной, переоцененной и остаточной стоимости. Первоначальная стоимость сооружений, машин, оборудования определяется по данным бухгалтерского учета, которые характеризуют затраты на их приобретение, строительство, монтаж, доставку. Переоцененная стоимость этих объектов оценивается на основе их первоначальной стоимости, но с учетом осуществляемых переоценок, включая индексацию в связи с инфляцией. Остаточная стоимость каждого объекта основных средств (а именно она принимается на баланс) определяется как разница между первоначальной (или переоцененной) стоимостью и фактической изнашиваемостью данного объекта.

.2 Вопросы совершенствования учета собственного капитала в трудах ученных и практиков

Одним из важнейших объектов учета считается собственный капитал. Именно этот показатель финансовой отчетности дает представление о масштабах организации, успешности ее развития, а в сопоставлении с другими показателями ее развития.

Первые теоретические разработки, во многом определившие последующие развитие бухгалтерского учета собственного капитала, принадлежат Б. Котрульи, Л. Пачоли, Ж. Савари, И. Шеру, Ж. Дюмарше.

Проблемами учета собственного капитала занимаются многие современные ученные. Вопросам бухгалтерского учета собственного капитала в современных условиях посвятили такие ученные и практики: О.Амат, М.Ф. Ван Бреда, Э.С. Хендриксен, Х.Гернон, Р. Энтони, Д. Шнайдер, Грачев А.В., и др.

Грачев А.В., считает что «собственный капитал характеризует общую стоимость средств предприятия, которые принадлежат ему на правах собственности и используются для формирования активов». Он подразделяет собственный капитал на уставный, дополнительно оплаченный, резервный, нераспределенная прибыль, и извлеченный капитал. Также он считает, что в учете недостаточно обоснована структура собственного капитала [12].

По мнению М.Ф. Ван Бреда, Э.С. Хендриксен последовательно поддерживать классификацию собственного капитала фирмы по источникам его образования, правовым ограничениям, ограничениям использования капитала, прибыли в ходе обычного хозяйственного процесса и в условиях частичной и полной ликвидации не представляется возможным [35].

Дальнейшего рассмотрения требует вопрос о том следует ли в финансовой отчетности структурировать собственный капитал, и если следует то какая классификация представляется наиболее полезной для инвесторов, кредиторов и других пользователей финансовой отчетности.

По мнению авторов, классификация собственного капитала в соответствии с вероятным распределением прибыли или нераспределенной прибылью не является той целью, к которой мы стремимся. Кроме того она не должна разрушать структуру капитала по источникам его образования. В связи с этим считает, что перенесение сумм из нераспределенной прибыли в состав инвестированного капитала следует отражать по отдельной статье «нераспределенная прибыль, перенесенная в оплаченный капитал». Такой подход позволит сохранить структуру капитала [35].

По мнению К.К.Кеулимжаева отражение в отчетности величины уставного капитала не представляется необходимым, за исключением тех случаев, когда речь идет о мелких фирмах или предприятиях, находящихся в начальной стадии развития. Главная трудность классификации собственного капитала связана с особенностью его исчисления как остаточного, т.е с оценкой активов и кредиторской задолженности [18].

учетный налоговый собственный капитал

2. Организационно экономическая характеристика и организация учетно финансовой работы в ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство»

.1 Организационно экономическая характеристика в ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство»

ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» была создана в 1972 г. и работает на рынке грузоперевозочных услуг более 40 лет.

ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» является юридическим лицoм и oсуществляет свoю деятельнoсть нa oснoве зaкoнoдaтельствa Республики Кaзaхстaн и свoегo Устaвa. Финaнсoвaя и прoизвoдственнaя деятельнoсть ТOO oсуществляется нa oснoве хoзяйственнoй сaмoстoятельнoсти. ТOO имеет сaмoстoятельный бaлaнс, рaсчетный счет в бaнке, имеет печaть с укaзaнием свoегo нaименoвaния. Юридический адрес предприятия: ЗКО, г. Уральск, ул. Чкалова 288.

ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» предлагает следующиеуслуги:

- транспортировка грузов по Республике Казахстан, а так же странам СНГ;

продажей автозапчастей оптом и в розницу;

- автосервис;

иная деятельность, не запрещенная действующим законодательством.

Современные условия хозяйствования требуют oт предприятия пoвышения эффективнoсти прoизвoдствa, кoнкурентoспoсoбнoсти прoдукции и услуг нa oснoве внедрения дoстижений нaучнo-техническoгo прoгрессa, эффективных фoрм хoзяйствoвaния и упрaвления прoизвoдствoм. Вaжнaя рoль в реaлизaции этoй зaдaчи oтвoдится экoнoмическoму aнaлизу деятельнoсти субъектa хoзяйствoвaния.

Экономическое сoстoяние предприятия хaрaктеризуется системoй пoкaзaтелей, oтрaжaющих сoстoяние кaпитaлa в прoцессе егo кругooбoрoтa и спoсoбнoсть субъектa хoзяйствoвaния финaнсирoвaть свoю деятельнoсть нa фиксирoвaнный мoмент времени и в перспективе.

Глaвнaя цель экономической деятельнoсти предприятия - нaрaщивaние сoбственнoгo кaпитaлa и oбеспечение устoйчивoгo пoлoжения нa рынке. Для этoгo неoбхoдимo пoстoяннo пoддерживaть плaтежеспoсoбнoсть и рентaбельнoсть предприятия, a тaкже oптимaльную структуру aктивa и пaссивa бaлaнсa.

Для тoгo, чтoбы бoлее пoдрoбнo рaссмoтреть oргaнизaциoннo-экoнoмическую хaрaктеристику ТOO «Автотранспортное предприятие «Трансагентство», неoбхoдимo прoaнaлизирoвaть нижеприведенные тaблицы с пoкaзaтелями дaннoгo предприятия. Рассмотрим рaзмеры прoизвoдствa ТOO «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» зa 2010-2012 гoд в тaблице 1., где отрaжены oснoвные пoкaзaтели хoзяйственнoй деятельнoсти.

Тaблицa 1. Рaзмеры прoизвoдствa ТOO «Автотранспортное предприятие «Трансагентство»

Из дaнных тaблицы 1. виднo, чтo тoвaрнaя прoдукция в 2012 году имеет положительную динамику по сравнению с 2011 годом, так данный показатель увеличился на 20738,4 тыс тг., что составляет 172,4%. Если сравнить данный показатель с базисным годом, то увеличение произошло на 133,2%.снoвные средствa за 2010-2012 годы тoже увеличилaсь почти в 9 раз, чтo свидетельствует oб увеличении oбъемa прoизвoдствa ТOO «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» и приобретении дополнительных транспортных средств. Средняя численнoсть рaбoтникoв за три года составила 38 человек, что говорит о стабильности введения финансово-хозяйственной деятельности предпрития.

Сoстaв и структурa тoвaрнoй прoдукции ТOO «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» представлена в таблице 2.

Тaблицa 2. Сoстaв и структурa тoвaрнoй прoдукции ТOO «Автотранспортное предприятие «Трансагентство»

Oснoвным видoм деятельнoсти ТOO «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» являются услуги транспортировка грузов как по территории Республики Казахстан, так и стран ближнего зарубежья.

Наблюдается динамика роста за анализируемый период, так в 2010 году данный показатель составил 38118,6 тыс.тг или 61%, а в 2012 году - 54098,2 тыс.тг или 65%, т.е. увеличился на 41,9%. Значительно снизились в 2012 году услуги автосервиса в связи со снижением покупательского спроса на данный вид услуг, и составил 5825,9тыс. тг , или 7 %. Продажа автозапчастей в 2012 году по сравнению с базисным годом увеличилась на 3%, и составляет 21639,2 тыс.тг.

Незначительную долю в спектре услуг занимают прочие услуги, данный показатель в течение 2 лет составлял 2%. Рассмотрим сoстaв и структуру рaбoтникoв ТOO «Автотранспортное предприятие «Трансагентство».

Тaблицa 3. Сoстaв и структурa рaбoтникoв ТOO «Автотранспортное предприятие «Трансагентство»

Из дaннoй тaблицы виднo, чтo нaибoльшую чaсть рaбoтникoв ТOO «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» сoстaвляет рaбoчий персoнaл - 54,1-55,7%, a нaименьшую сoстaвляет вспoмoгaтельный персoнaл - 18,9 - 19,2 % Oбщaя численнoсть рaбoтникoв с 2010г. пo 2012г. увеличилaсь нa 1 челoвек, чтo свидетельствует oб стабильности oбъемa прoизвoдствa. Рассмотрим сoстaв и структуру основных средств в ТOO «Автотранспортное предприятие «Трансагентство».

Тaблицa 4. Сoстaв и структурa oснoвных средств ТOO «Автотранспортное предприятие «Трансагентство», тыс. тг

В сoстaв oснoвных средств ТOO «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» вхoдят: здaния и сooружения, мaшины и oбoрудoвaния, a тaкже другие прoчие oснoвные средствa. Из дaннoй тaблицы виднo, чтo знaчимую чaсть oснoвных средств зaнимaют мaшины и oбoрудoвaние. Oни зaнимaют в oбщей структуре 52-58 % oснoвных средств, это связано со спецификой деятельности предприятия. Данный показатель увеличился 9 раз. При этoм в течении трёх лет прoисхoдит зaметный рoст oснoвных средств, тaк основные средства с 2010 гoдa увеличились в 9,7 раз и составили 22139,7 тыс. тг, прoчие oснoвные средствa нa 56305,6 тыс.тг.

Состояние и изменение собственного и заемного капитала, а также структуры заемного капитала имеет большое значение для инвесторов.

Источником формирования капитала могут служить источники как собственных, так и заемных средств. Основной источник финансирования - собственный капитал. Динамика источников имущества предприятия представлена в таблице 5.

Таблица 5. Динамика источников имущества ТOO «Автотранспортное предприятие «Трансагентство», тыс.тг

В составе источников образования имущества ТOO «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» произошли значительные качественные изменения, возникшие по причине роста величины полученных займов и кредитов, изменения данного показателя составляет 4759 тыс.тг, что составляет 184%.

За отчетный год наблюдается незначительное увеличение собственного капитала на 158,1 тыс.тг. или на 101,41% с одновременным увеличением в структуре источников образования имущества на 117,3%.

Вложения в наименее ликвидные активы и уменьшение скорости их оборота являются причиной дополнительных источников финансирования, выступающих в форме заемного капитала. Повышается зависимость предприятия от внешних кредиторов, а рост доли менее ликвидных активов ухудшает ее текущую платежеспособность. Оценка структуры источников формирования имущества свидетельствует о нестабильном финансовом положении организации. Деятельность ТOO «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» финансируется в большей части за счет собственного капитала, который в 2012 году составил 11509,3 тыс.тг.

Результaты финaнсoвo-хoзяйственнoй деятельнoсти ТOO «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» зa 2010-2012 гoды представлены в таблице 5.

Тaблицa 5. Результaты финaнсoвo-хoзяйственнoй деятельнoсти ТOO «Автотранспортное предприятие «Трансагентство»

Из тaблицы виднo, чтo итoгoвый дoхoд в 2011 году увеличивaется, чтo свидетельствует o рaзвитии предприятия, oб увеличении спрoсa нa прoизвoдимую прoдукцию. Дoхoд oт oснoвнoй деятельнoсти нaибoльший в 2011г. составил 745,6 тыс.тг., а в 2012 году уменьшается до 158 тыс.тг.,т.е. наблюдается динамика уменьшения данного показателя на 587,5 тыс.тг или 78,8%.

В целoм из тaблицы виднo, чтo пoлoжение ТOO «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» является не стaбильным за пoследние 3 гoдa.

2.2 Организация учетной и налоговых служб, а также службы внутреннего контроля и аудита на предприятии

ТOO является юридическим лицoм и oсуществляет свoю деятельнoсть нa oснoве действующегo зaкoнoдaтельствa Республики Кaзaхстaн и свoегo устaвa. Финaнсoвaя и прoизвoдственнaя деятельнoсть ТOO oсуществляется нa oснoве хoзяйственнoй сaмoстoятельнoсти. ТOO имеет сaмoстoятельный бaлaнс, рaсчетный и другие счетa в бaнке, печaть с укaзaнием свoегo нaименoвaния ( нa кaзaхскoм и русскoм языкaх). ТOO имеет свoй тoвaрный знaк, утвержденный прaвлением и зaрегистрирoвaнный в устaнoвленнoм пoрядке, a тaкже влaдеет другoй интеллектуaльнoй сoбственнoстью, пoдтвержденнoй в сooтветствии с зaкoнoдaтельствoм Республики Кaзaхстaн.

Для организации финансовой работы в ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» создана специальная финансовая служба, которая представлена в виде бухгалтерии и планово-экономического отдела. Деятельность финансовой службы подчинена главной цели - обеспечению финансовой стабильности предприятия, созданию устойчивых предпосылок для экономического роста и получения прибыли.

Основное содержание финансовой работы заключается в:

- обеспечение финансовыми ресурсами хозяйственной деятельности;

организация взаимоотношений с финансово-кредитной системой и другими хозяйствующими субъектами;

сохранение и рациональность использования основного и оборотного капитала;

обеспечение своевременности платежей по обязательствам предприятия в бюджет, банки, поставщикам и работникам.

Важнейшими направлениями финансовой работы в ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» являются:

- финансовое планирование;

оперативная работа;

контрольно-аналитическая работа.

В области планирования финансовая служба выполняет следующие задачи:

- разработку проектов финансовых и кредитных планов со всеми необходимыми расчётами;

определение потребности в собственном оборотном капитале;

выявление источников финансирования хозяйственной деятельности;

разработку плана капитальных вложений с необходимыми расчётами;

участие в разработке бизнес-плана;

составление кассовых планов;

участие в составлении планов, оказании услуг в денежном выражении и определения плановой суммы итогового дохода на год и по кварталам и расчёт показателей рентабельности.

В области оперативной работы финансовая служба решает многочисленные задачи, основными из которых являются следующие:

обеспечение в установленные сроки платежей в бюджет, выплат процентов по краткосрочным и долгосрочным ссудам банков, выдаче заработной платы работникам и других кассовых операций, оплата счетов поставщиков за отгруженные фармацевтической продукции, услуги и работу;

обеспечение финансирования затрат плана;

оформление кредитов в соответствии с договорами;

введение ежедневного оперативного учёта, реализации фармацевтической продукции, прибыли от их реализации и других показателей финансового плана;

составление сведений о поступлении средств и справок, о ходе выполнения показателей финансового плана и финансового состояния.

Большое значение на предприятии уделяется контрольно-аналитической работе, так как её эффективность во многом определяет результат финансовой деятельности. Финансовые службы осуществляют постоянный контроль за выполнением показателей финансового, кассового и кредитного планов по прибыли рентабельности, следят за использованием по назначению собственного и заёмного капитала, за целевым использованием банковского кредита. В осуществлении контрольно-аналитической работы большую помощь оказывает бухгалтерия, совместно с которой проверяется правильность составления счётов, расчёт окупаемости капитальных вложений, анализируются все виды отчётности, контролируется соблюдение финансовой и плановой дисциплины.

Финансовая служба ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» является частью единого механизма управления хозяйственной деятельностью, и поэтому она тесно связана с другими службами предприятия. Так, в результате тесных контактов с бухгалтерией, финансовой службе предоставляются планы производства, списки кредиторов и дебиторов, документы по выплате заработной платы работникам. В свою очередь финансовая служба знакомит бухгалтерию с финансовыми планами и аналитическими отчётами об их выполнении.

Возглавляет бухгалтерию главный бухгалтер, который осуществляет общее ведение бухгалтерского учёта, плана счетов, организовывает работу коллектива, распределяет должностные обязанности и контролирует их выполнение. Штат бухгалтерии состоит из 5 человек: старший бухгалтер, бухгалтер расчётного стола, бухгалтер материального стола и кассир.

Основными задачами финансовой работы являются: изыскание путей увеличения доходов и повышение рентабельности, обеспечение необходимыми финансовыми ресурсами основной деятельности. Своевременные и полные выполнения обязательств перед финансовыми органами, по оплате труда работников и т.д. По итогам работы ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» созывается балансовая комиссия, где рассматриваются и утверждаются итоги финансово-хозяйственной деятельности за отчётный год, утверждается баланс и намечаются мероприятия дальнейшего развития.

Налоговая учетная политика ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» разработана на основании требований налогового законодательства Республики Казахстан, определяет методики и принципы ведения налогового учета, формы и порядок составления регистров.

Учетная документация налогового учета включает в себя:

- бухгалтерскую документацию;

- налоговые формы;

налоговую учетную политику;

- иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.

Налоговые формы ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» включают в себя налоговую отчетность, налоговое заявление и налоговые регистры, которые составляются на бумажном и (или) электронном носителе на русском языке.

Налоговая служба ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство», составляет налоговую отчетность, т.е. документ, предоставляемый в органы налоговой службы в соответствии с порядком, установленным законодательством, который содержит сведения о налогоплательщике, об объектах, связанных с налогообложением, а также об исчислении налоговых обязательств, обязательных пенсионных взносов, социальных отчислений.

Налоговая отчетность включают в себя налоговые декларации, расчеты, приложения к ним, подлежащие составлению и предоставлению налогоплательщиком по видам налогов, других обязательных платежей в бюджет, обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям.

Налоговая отчетность подразделяется на:

- первоначальную налоговую отчетность;

- очередную налоговую отчетность;

- дополнительную налоговую отчетность;

дополнительную по уведомлению налоговую отчетность;

- ликвидационную.

Налоговая отчетность ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» представляется в налоговые органы в порядке и сроки, установленные Налоговым Кодексом в электронном виде, допускающем компьютерную обработку информации, посредством системы приема налоговой отчетности.

В случае внесения изменений и дополнений в налоговую отчетность, согласно ст. 70 Налогового Кодекса, налоговая служба предприятия производится составляет дополнительную налоговую отчетность за налоговый период, к которому относятся данные изменения и дополнения. В дополнительной налоговой отчетности указывается разница между суммами, указанными в ранее представленной налоговой отчетности и фактическими показателями налоговых обязательств или расчетов.

Налоговое заявление, является документом, представляемым в орган налоговой службы с целью реализации прав и исполнения обязанностей налогоплательщики. Формы налоговых заявлений утверждаются уполномоченными органами. Налоговой заявление может быть представлено в органы налоговой службы в порядке и сроки, установленные Налоговым Кодексом РК, по выбору:

- в явочном порядке;

по почте заказным письмом:

в электронном виде, допускающем компьютерную обработку информации, посредством системы приема налоговой отчетности

Налоговые регистры - документы, содержащие сведения об объектах налогообложения.

Налоговые регистры предназначены для обобщения и систематизации информации для обеспечения целей налогового учёта. Формирование данных налогового учёта осуществляется путём отражения информации, использующейся для целей налогового учёта в хронометрическом порядке и с обеспечением преемственности данных налогового учёта между налоговыми периодами.

Налоговые регистры ведутся в виде специальных форм. Правильность отражения хозяйственных операций в налоговых регистрах обеспечивают лица, подписавшие их.

Налоговый учет в ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» ведется на основе данных бухгалтерского учета, который осуществляется в бухгалтерии в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому и налоговому учету.

Целью налогового учета является ведение налогоплательщиком учетной документации в соответствии с требованиями Налогового Кодекса для обобщения и систематизации информации об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и составления налоговой отчетности.

Налоговый учет в ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» ведется таким образом, чтобы обеспечить:

1)      формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения операций, осуществленных Предприятием в течение налогового периода;

2)      расшифровку каждой строки форм налоговой отчетности;

3)      достоверное составление налоговой отчетности;

4)      предоставление информации органам налоговой службы для налогового контроля.

Для успешной деятельности ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство», повышения уровня рентабельности, сохранения и приумножения его активов необходим отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого выступает повседневная система внутреннего контроля.

3. Организация учета, аудита и анализа собственного капитала в ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство»

.1 Задачи учета, аудита и анализа собственного капитала

При формировании уставного капитала необходимо исходить из того, что он образуется на основе вкладов учредителей организации, определяемых учредительными документами. Взнос вносится в национальной валюте Республики Казахстан, либо в установленном законодательством Республики Казахстан порядке, в виде зданий, сооружений, оборудования и других материальных ценностей, права пользования землей, и другими природными ресурсами, а также иных имущественных прав, включая права на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество.

Для обеспечения деятельности ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» за счет вклада участника образуется уставный капитал в размере 240 000 (двести сорок тысяч) тенге, с последующим его увеличением, либо уменьшением в процессе хозяйственной деятельности.

Собственный капитал ТОО включает: уставный капитал, дополнительно неоплаченный капитал от переоценки основных средств, нераспределенный доход, резервный капитал.

Основные задачи учета собственного капитала предприятия сводятся к следующим:

правильное отражение формирования собственного капитала предприятия;

отражение изменения величины и структуры собственного капитала;

отражение иммобилизации собственных средств и выявление причин ее возникновения.

Целью учета собственного капитала ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» является контроль за сохранностью и правильным использованием ресурсов. Для достижения этой цели учет призван обеспечить контроль за:

своевременным и полным оприходованием вкладов участников в уставный капитал;

своевременным, полным и точным отражением уставного капитала и всех его изменений с подразделением общей суммы увеличения и уменьшения его по отдельным видам;

своевременным и точным определением сумм капитала, получаемого от переоценки основных средств, инвестиций и других активов в связи с инфляцией;

своевременным и правильным образованием резервного капитала и правильным его использованием;

правильным определением и отражением сумм нераспределенного дохода (непокрытого убытка), возникшего в предшествующих отчетному годах и в отчетном году.

Анализ собственного капитала преследует следующие основные цели:

выявить основные источники формирования собственного капитала и определить последствия их изменений для финансовой устойчивости предприятия;

определить правовые, договорные и финансовые ограничения в распоряжении текущей и нераспределенной прибыли;

оценить приоритетность прав получения дивидендов;

выявить приоритетность прав собственников при ликвидации предприятия.

Анализ состава элементов собственного капитала позволяет выявить его основные функции:

обеспечение непрерывности деятельности;

гарантия защиты капитала, кредитов и возмещение убытков;

участие в распределении полученной прибыли;

участие в управлении предприятием.

Анализ источников формирования и размещения капитала имеет очень большое значение при изучении исходных условий функционирования предприятия и оценке его финансовой устойчивости.

Управление собственным капиталом предприятия дело очень ответственное, требующее внимательного подхода, точных расчетов, обоснованных прогнозов и правильного планирования. Собственный капитал предприятия в основном состоит из долей участников предприятия. Помимо этого собственный капитала предприятия это нераспределенная прибыль, резервный и добавленные капиталы и др. Как видно из этого, собственный капитал предприятия это, говоря обычными словами, активы учредителей предприятия. А распоряжение собственным капиталом осуществляется в процессе деятельности предприятия, которым непосредственно руководит исполнительный директор или коллегия директоров. Как бы там ни было, учредители предприятия вкладывают свои деньги в предприятие в целях их преумножения. А управление самим процессом находится в распоряжении управленческого персонала предприятия. Значит, подход к управлению собственным капиталом должен быть экономически обоснованным и подразумевает дальнейшую ответственность руководителя предприятия за его судьбу.

Эффективное управление собственным капиталом предприятия должно обеспечить его увеличение и прирост, так как полученная прибыль по итогам финансовой и хозяйственной деятельности относится к собственному капиталу. Правильное и рациональное использование собственного капитала предприятия будет обеспечивать беспрерывную рентабельную деятельность предприятия, и у предприятия крайне редко будет возникать необходимость в привлечение сторонних ресурсов, таких как кредиты, ссуды, финансовые займы и т.п. Для расчета эффективности и рентабельности использования собственного средств предприятия существует масса коэффициентов. Во всех этих коэффициентах идея практически одинакова: рассчитать насколько прибыльным будет в будущем каждый вложенный тенге в тот или этот сегмент предпринимательства. Рассчитываются такие коэффициенты соотношением полученной (или прогнозируемой) чистой прибыли от осуществления определенной деятельности на вложенные денежные средства для осуществления этой самой деятельности.

.2. Учет собственного капитала и пути его совершенствования

Уставный капитал организации созданной в форме товарищества с ограниченной ответственностью, образуется путем объединения вкладов учредителей, в виде денег нематериальных активов, основных средств, товарно-материальных запасов, ценных бумаг и т.д. Бухгалтерский учет уставного капитала на предприятии предполагает ведение учета по счетам вкладов и изъятия капитала каждого из учредителей и распределения между ними прибыли и убытка.

Вкладом в уставный капитал ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» являлись денежные средства, имущественные права, в том числе право землепользования и права на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество. Не допускается внесение вклада в виде личных неимущественных и иных нематериальных благ.

Созданию товарищества предшествует соглашение или решение учредителей о вкладах в уставный капитал каждого из участников и его оценке в денежной форме.

По решению участников может быть изменен размер уставного капитала ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство». Увеличение уставного капитала может осуществляться путем дополнительных пропорциональных вкладов, производимых всеми участниками предприятия; за счет собственного капитала, в том числе за счет резервного капитала; внесения одним или несколькими участниками дополнительных вкладов при согласии на это всех остальных участников; принятия в состав товарищества с ограниченной ответственностью новых участников.

Уменьшение уставного капитала ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» может, осуществляется путем пропорционального уменьшения размера вкладов всех участников либо путем полного или частичного погашения долей отдельных участников.

При уменьшении уставного капитала путем погашения доли участника, доли остальных участников соразмерно изменяются.

С момента принятия общим собранием участников решения об уменьшении уставного капитала ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» обязано сообщить об этом решении кредиторам по обязательствам, возникающим после принятия решения.

В двухмесячный срок со дня принятия общим собранием участников решения об уменьшении уставного капитала товарищества с ограниченной ответственностью обязано направить всем своим кредиторам письменные уведомления об уменьшении уставного капитала либо поместить соответствующее объявление в официальном издании <../../AppData/LAWYER/USER0/J5Temp/Kit-Maximum(06.05.2008)/001009/jl:1009108.320000>, в котором публикуются сведения о ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство». Кредиторы вправе в месячный срок со дня получения уведомления или публикации объявления потребовать от товарищества с ограниченной ответственностью дополнительных гарантий либо досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств и возмещения убытков. Требования направляются в письменной форме, а их копии могут быть представлены в орган, осуществивший государственную регистрацию.

Уменьшение уставного капитала ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» регистрируется органом, осуществившим государственную регистрацию товарищества с ограниченной ответственностью, по истечении срока, предоставленного кредиторам для заявления требований к предприятия. Если в орган, осуществивший государственную регистрацию поступили копии требований его кредиторов, уменьшение уставного капитала регистрируется при условии представления доказательств исполнения этих требований либо отсутствия у заявивших их кредиторов возражений против регистрации уменьшения уставного капитала ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство».

Товарищество с ограниченной ответственностью производит своим участникам выплаты в связи с уменьшением уставного капитала только в пределах части чистых активов, превышающей новый размер уставного капитала. Выплаты производятся после регистрации уменьшения уставного капитала в срок, установленный уставом решением общего собрания об уменьшении уставного капитала, но не позднее трех месяцев с момента регистрации.

Выплаты производятся соответственно размеру долей участников ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство». Не допускается уменьшение уставного капитала предприятия ниже минимального размера, установленного законодательством, на момент его государственной регистрации.

Отражение задолженности учредителей ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» по вкладам в уставный капитал:

ДТ 5110 «Неоплаченный капитал»

КТ 5030 «Вклады и паи»

При вкладе в уставный капитал ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» денежных средств была сделана следующая бухгалтерская запись:

ДТ 1030 «Денежные средства на текущих счетах»

КТ 5030 «Вклады и паи в уставный капитал»

В уставный капитал предприятия были внесены учредителями вклады и паи в виде основных средств на основании приходных первичных документов (акта приемки передачи основных средств), в связи с чем была сделана следующая записи на счетах бухгалтерского учета:

ДТ 2410 «Основные средства»

КТ5030 «Вклады и паи в уставный капитал»

Для принятия имущество к бухгалтерскому учету на предприятии была определена его первоначальную стоимость.

Аналитический учет уставного капитала ведется в журнале ордере № 13 по видам вкладов и паев по номинальной стоимости и ценам размещения, указанных в учредительных документах в разрезе субсчетов по учредителям (участникам) юридическим и физическим лицам.

Основанием для ведения аналитического учета служит выписка из реестра учредителей. Выписка подписывается должностным лицом и заверяется печатью регистратора. Особенностью учета уставного капитала являются: то, что необходимо вести учет капитала по счетам вложения и изъятия капитала каждого партнера (учредителя) и распределять между ними прибыли и убытки. При компьютеризации учета аналитические данные об уставном капитале можно получить в формате машинограммы, аналогичной журналу-ордеру № 13.

Учет дополнительно неоплаченного и дополнительно оплаченного капитала

Дополнительно неоплаченный капитал возникает в результате переоценки активов (инвестиций и основных средств) в сторону превышения стоимости.

Переоценка основных средств ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство», включая долгосрочно арендуемые основные средства, незавершенные капитальные вложения и оборудования, предназначенные к установке, осуществляется в соответствии с законодательством самой организацией самостоятельно в связи с повышением стоимости активов в результате инфляции. Кроме того, товарищество с ограниченной ответственностью имеет право осуществлять индексацию основных средств путем прямого пересчета их балансовой стоимости применительно к складывающимся на рынке ценам на соответствующие объекты основных средств. Цены должны быть подтверждены документами или экспертным путем.

На сумму дооценки соответствующих объектов основных средств (кроме земли) на основании составленных специальных расчетов составляется следующая бухгалтерская проводка:

Произведена переоценка здания ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство»:

 на увеличение в балансе стоимости основных средств:

ДТ2410-«Основные средства»

КТ5420 - «Резерв на переоценку основных средств»

- корректировка накопленного износа

ДТ5420-«Резерв на переоценку основных средств»

КТ2420 - «Амортизация основных средств»

При индексации незавершенных капитальных вложений и оборудования, предназначенного к установке, была сделана следующая корреспонденция счетов:

ДТ2930 - «Незавершенное строительство»

КТ5420-«Резерв на переоценку основных средств»

Суммы дооценки, начисленные сверх установленных индексов инфляции, подлежат отражению в налоговом учете как совокупный годовой доход налогоплательщика.

По мере эксплуатации объектов основных средств суммы дооценки переносятся на нераспределенный доход в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации. Исчисленная сумма дооценки объектов основных средств ежемесячно переносится на нераспределенный доход организаций, что было оформлено следующей записью на счетах бухгалтерского учета:

ДТ5420 -«Резерв на переоценку основных средств»

КТ5510 - «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года». Аналитический учет по счетам подраздела ведется в журнале ордере № 13 по кредиту этих счетов, в ведомостях при компьютеризации учета в машинограммах.

Учет резервного капитала и нераспределенной прибыли ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство»

Резервный капитал - часть собственных средств хозяйственного товарищества, образуемая за счет нераспределенной прибыли. Резервный капитал используется на покрытие убытков от хозяйственной деятельности или выплаты дивидендов в случаях, когда прибыли отчетного года для этого недостаточно.

Учет формирования резервного капитала должен обеспечивать получение информации, необходимой для контроля за соблюдением его верхней и нижней границы. Во всех случаях предельная величина резервного капитала не может превышать той суммы, которая определена собственниками предприятия и зафиксирована в учредительных документах. При этом законодательно установлен еще и его минимальный размер.

В случае если в результате каких-либо выплат резервный капитал ТОО станет меньше 15% уставного капитала, товарищество с ограниченной ответственностью обязано возобновить отчисления для пополнения резервного капитала до указанной величины.

Для формирования информации о наличии и движении резервного капитала в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами»

Формирование резервного капитала в ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» производилось

в пределах сумм, установленных учредительными документами, при этом была сделана следующая бухгалтерская запись:

ДТ5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»

КТ5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами»

В случаях сверх сумм, установленных в учредительных документах будет произведена следующая бухгалтерская запись:

ДТ5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»

КТ5460 «Прочие резервы»

В ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» возможно использование средств резервного капитала:

на выплату доходов участникам ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» при отсутствии или недостаточности нераспределенного дохода отчетного года:

ДТ5410- «Резервный капитал, установленный учредительными

Документами»,

ДТ 5460 - «Резерв на переоценку прочих активов»

КТ3030- «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам

и доходам участников»

на покрытие убытков отчетного года или прошлых лет

ДТ5410- «Резервный капитал, установленный учредительными

документами»,

ДТ 5460 - «Резерв на переоценку прочих активов»

КТ5510- «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»,

КТ5520 -«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих

лет»

на увеличение уставного капитала

ДТ5460 «Прочие резервы»

КТ5030 «Вклады и паи»

Аналитический учет по счетам подраздела ведется в журнале ордере № 13 по кредиту этих счетов, в ведомостях при компьютеризации учета в машинограммах.

Нераспределенный доход это остаток чистого дохода предприятия после произведенного распределения дохода, готовый к дальнейшему использованию. Нераспределенный доход находится в распоряжении предприятия, его величина уменьшается при дальнейшем использовании и распределении дохода по установленным направлениям.

Синтетический учет нераспределенного дохода ведется на счетах подраздела 5500 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в который входят следующие счета 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года», и 5520 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет». Учет нераспределенного дохода (непокрытого убытка) отчетного года ведут на счете 5510, который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенного дохода или непокрытого убытка возникающего в отчетном году. На счет 5510 списываются в конце отчетного года суммы учтенного за год дохода или убытка. При этом составляются следующую корреспонденцию счетов:

на сумму полученного за год дохода в ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство»:

ДТ5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)»

КТ5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».

на сумму полученного за год убытка.

ДТ5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года

КТ5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)»

Аналитический учет нераспределенного дохода ведется в журнале ордере № 13. Журнал-ордер № 13 предназначен для учета операций по кредиту счетов подразделов 5000 «Уставный капитал», 5100 «Неоплаченный капитал», 5200 «Выкупленные собственные долевые инструменты», 5300 «Эмиссионный доход», 5400 «Резервы», 5500 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В журнале-ордере по графе «Содержание операции» производятся необходимые записи по операциям, связанным с взносами в уставный капитал, увеличением размера уставного и резервного капитала организации и др., осуществляемым действующим законодательством установленном порядке.

В журнале-ордере для каждого синтетического счета подразделов 5000, 5100, 5200, 5300, 5400, 5500 предназначены графы, в которые заносятся коды синтетических счетов, корреспондирующих с данными счетами по дебету. В конце месяца по каждому синтетическому счету подсчитывается оборот по кредиту и заносится в графу «Итого». Суммы оборотов по кредиту (строка «Итого») по каждому синтетическому счету переносятся в Главную книгу.

В журнале-ордере осуществляется аналитический учет наличия и движения собственного капитала организации в разрезе субсчетов.

В международной практике одним из наиболее распространенных типов примечаний к отчетности является раскрытие состава и структуры акционерного капитала и прав акционеров.

Согласно Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» изменились подходы к целям составления отчетности. Эти нормативные документы, определяющие направления развития учета и отчетности на ближайшие годы, закрепили тот факт, что составление бухгалтерской отчетности преследует не столько финансовые цели, сколько цели ликвидации информационного вакуума. Согласно нормативным и законодательным документам главным назначением бухгалтерской отчетности является получение информации, дающей достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации для всех участников рынка. В связи с этим ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» необходимо совершенствовать бухгалтерскую отчетность, которая должна содержать данные, необходимые для оптимизации рынка капитала, включать достаточное количество информации, по которой можно было бы сделать прогноз будущих денежных потоков предприятия, оценить его доходность, ожидаемые дивиденды и т.п.

При этом, бухгалтерской службе предприятия при раскрытии информации о собственном капитале следует руководствоваться концепцией остаточного подхода к определению его величины, как предусмотрено Гражданским кодексом РК и международными стандартами финансовой отчетности. Согласно данному подходу величина собственного капитала характеризуется стоимостью его чистых активов, основании балансовой стоимости активов и пассивов, которая может не совпадать с их рыночной стоимостью.

Помимо раскрытия информации о величине чистых активов и причинах ее изменения по сравнению с предыдущим периодом, в пояснениях к бухгалтерскому балансу должна содержаться информация об отдельных составляющих собственного капитала и их динамике.

Необходимость раздельного рассмотрения статей собственного капитала связана с тем, что каждая из них является характеристикой правовых и иных ограничений, способности предприятия распорядиться своими активами. В определенной степени данная информационная потребность удовлетворяется за счет отчета о движении капитала. Вместе с тем, нуждаются в дополнительном раскрытии наиболее существенные изменения в основных элементах собственного капитала.

Учитывая значение информации о составе и структуре собственного капитала для анализа способности ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» к самофинансированию, необходимо предусмотреть ее раскрытие в пояснениях к отчету с тем, чтобы внешний пользователь имел возможность принимать нужные решения.

В практике система бухгалтерского учета занимает одно из важнейших мест в информационной системе предприятия и предназначена для осуществления сбора, регистрации, передачи, накопления, хранения и обработки учетных данных, а также для составления отчетности внутренним и внешним пользователям. В информационном процессе бухгалтерского учета формируется и обрабатывается учетная информация, которая отражает сведения о фактическом состоянии и изменениях в имущественном положении экономического субъекта, его производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, а также полученных финансовых результатах и необходима заинтересованным пользователям для контроля, анализа и принятия различного рода экономических решений.

Отметим, что одним из преимуществ автоматизации бухгалтерского учета в ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство»является неограниченная аналитичность учета, которая обеспечивается за счет возможности автоматической обработки и хранения информации всех отчетных периодов в единой информационной базе данных. Данное преимущество заключается в возможности получения аналитической информации в любом разрезе с необходимой степенью обобщения за любой период времени, в течение которого накапливаются учетные данные.

На исследуемом предприятии ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» на данный момент автоматизация бухгалтерского учета присутствует. Учет собственного капитала реализован в программе 1С:Предприятие 8.2. Одним из методов по совершенствованию бухгалтерского учета на ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» является внедрение на предприятии автоматизированного учета с помощью программы «1С: Предприятие 8.3»

Учет собственного капитала в программе «1С: Предприятие 8.3.» ведется в следующем разрезе:

Настройка плана счетов

Ввод операций и проводок

Режим ручного ввода операций и проводок

Заполнение справочника "Контрагенты"

Ручной ввод операции по учету уставного капитала

Просмотр операций и проводок

Оборотно-сальдовая ведомость

Оборотно-сальдовая ведомость по счету

Документы по учету собственного капитала формируются путем ввода ручных операций на начало периода. Поскольку уставной капитал формируется путем поступления денежных средств и оборотных активов от учредителей (физических лиц и юридических лиц), то при первоначальном вводе используется справочник «Контрагенты» и «Материалы», «Номенклатура». Затем эти операции фиксируются в журнале «Общий». Автоматическое формирование проводок по бухгалтерскому и налоговому учету по операциям с собственным капиталом по каждому Учредителю. Они автоматически попадают также в «Журнал операций», а проводки - в «Журнал проводок». По проводкам в любой момент можно сформировать отчеты.

Таким образом можно отметить, что ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» как динамично развивающемуся предприятию следует всерьез рассмотреть порядок перехода к автоматизированной формы обработки данных в 1С:Бухгалтерия 8.3, которая на данный момент является наиболее современным средством автоматизации управленческого и бухгалтерского учета.

.3 Аудит собственного капитала

Цель аудита собственного капитала и расчетов с учредителями заключается в подтверждении законных оснований деятельности экономического субъекта, правильности формирования и изменения уставного капитала и реальности (достоверности) соответствующих показателей бухгалтерской отчетности.

Задачи аудита собственного капитала следующие:

проверка юридического статуса и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности;

установление наличия соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации юридического лица;

ознакомление с уставом ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство»;

проверка численности учредителей и их долей вкладов в уставном капитале субъекта;

определение полноты и соблюдения сроков внесения вкладов в уставный капитал;

проверка обоснованности формирования и изменений уставного, резервного капитала.

Информационная база аудита собственного капитала включает в себя: учетную политику предприятия; основные законодательные и инструктивные документы, регулирующие правовой статус организации, вопросы формирования и учета уставного капитала; учредительные документы; регистры синтетического и аналитического учета собственного капитала; первичные документы по формированию собственного капитала: документы, подтверждающие факты внесения вкладов в уставный капитал (акты накладные, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.), документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал (свидетельства о праве собственности на недвижимость, земельные участки, транспортные средства, интеллектуальную собственность и т.п.); организационные документы: свидетельство о государственной регистрации; приказы и распоряжения; переписка с учредителями и акционерами; протоколы о результатах закрытой подписки, об итогах торгов, собраний учредителей, акционеров; справки о постановке на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики; лицензии на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством; независимо от формы учета открытые акционерные общества представляют на проверку реестр акционеров; финансовую отчетность.

Аудит собственного капитала рекомендуется проводить в следующей последовательности:

ознакомление с пакетом документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала, резервного капитала;

устанавливают по бухгалтерскому балансу правильность и тождественность остатков уставного, резервного капитала на начало и конец года, сверяют их с данными Главной книги, регистров аналитического учета.

Рассматриваемый вид аудита включает проверку по четырем основным направлениям:

особенности функционирования организации, осуществляемых видов деятельности и учредительных документов;

расчеты с учредителями по взносам в уставный капитал и по выплате доходов;

формирование и изменение уставного капитала;

состояние и движение прочих видов капитала и резервов.

Программа аудита собственного капитала и расчетов с учредителями.

Планируемые виды работ при аудите собственного капитала:

уставный капитал;

аудит состава и структуры уставного капитала;

аудит размера уставного капитала;

аудит оплаты уставного капитала;

добавочный капитал:

аудит переоценки имущества;

аудит добавочного капитала в части средств, образованных в результате расчетов с учредителями;

аудит инвестиций во внеоборотные активы;

резервный капитал - аудит резервного капитала;

нераспределенная прибыль:

аудит нераспределенной прибыли отчетного года;

аудит нераспределенной прибыли прошлых лет.

Аудиторские процедуры и планируемые виды работ.

Процедуры аудита и их последовательность целесообразно рассматривать в разрезе выявленных ранее объектов, поскольку проверка каждого из них осуществляется с определенной целью.

Так, основной целью аудита уставного капитала является проверка своевременности и законности его образования, соблюдения порядка изменения его величины, а также правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Должна быть обеспечена согласованность показателей в представляемых формах отчетности.

Таблица 9. В проведение аудита непосредственно принимали участие следующие специалисты:

Проверяемый экономический субъект: ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство».

Руководитель организации: Фелпс Б.М.

Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности: Баирханов Б.С.

Аудиторская проверка имела следующие особенности: аудит собственного капитала.Бухгалтерский учет в проверяемой организации ведется бухгалтерией в составе трех человек, возглавляемой главным бухгалтером.

При проверке были рассмотрены следующие вопросы:

) аудит состава и структуры уставного капитала;

) аудит размера уставного капитала;

) аудит оплаты уставного капитала;

) аудит переоценки имущества;

) аудит добавочного капитала в части средств, образованных в результате расчетов с учредителями;

) аудит инвестиций во внеоборотные активы;

) аудит резервного капитала;

) аудит нераспределенной прибыли отчетного года;

) аудит нераспределенной прибыли прошлых лет.

Проверка проводилась в соответствии с Правилами (стандартами) аудиторской деятельности в РК, утвержденными на дату начала проверки. Результаты аудиторской проверки обобщены в таблице 10.

Таблица 10. Результаты аудиторской проверки

Руководитель группы аудиторов ____________________

Аудитор __________________________________________

Аудитор __________________________________________

Аудиторский отчет получил:

Генеральный директор ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство»___________________

Проверка документального оформления, полноты и своевременности расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал организации.

Осуществляя аудит уставного капитала, необходимо проследить, чтобы его величина была не ниже законодательно определенного минимального размера.

При проведении аудита уставного капитала необходимо получить также данные об увеличении или уменьшении размера уставного капитала.
В ходе аудита важно проверить соблюдение сроков оплаты уставного капитала, которые организации самостоятельно прописывают в уставе общества. Вклады участников обществ с ограниченной ответственностью должны быть внесены уже к моменту регистрации не менее чем на 50%. Для проверки соблюдения сроков оплаты целесообразно выяснить: дату регистрации общества, срок погашения задолженности по оплате долей, определяемый уставом общества, наличие задолженности учредителей по оплате долей. Результаты проверки полноты и своевременности расчетов с учредителями целесообразно оформить в рабочем документе. Задачи и специальные аудиторские процедуры проверки собственного капитала.

Целью аудиторской проверки капитала является подтверждение правильности его формирования и изменений, соответствия ведения бухгалтерского учета действующему законодательству, а также достоверности соответствующих показателей в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При проверке уставного капитала ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» анализировались следующие документы: Устав, протоколы собрания учредителей (акционеров), учредительный договор, свидетельства о регистрации, лицензии, решения совета директоров, приказы и др. Также ведется проверка по счету 5030 "Уставный капитал", который предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предприятия. Особое внимание уделяется тому, чтобы всяческие изменения были строго зафиксированы, соответствующие документы оформлены с наличием всех необходимых подписей и печатей.

При аудите уставного капитала учитывались особенности деятельности ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство», и на основании этого проверялись те или иные операции по расчетам с учредителями, формированию и изменениям уставного капитала, движению и состоянию прочих видов капитала и резервов.

Аудит формирования уставного капитала, расчетов с учредителями, других видов капитала и резервов осуществлялся сплошным способом, т.е. проверялись все документы и операции, касающиеся данного раздела.

Проверка учредительных документов, учетных и отчетных данных о формировании уставного капитала ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» осуществлялись по следующей программе:

проверка наличия и формы учредительных документов;

соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов;

полнота и соблюдение сроков внесения уставного капитала;

проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества;-

проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал организации ее учредителями;

проверка законности видов деятельности;

соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству Республики Казахстан;

полнота и правильность формирования уставного капитала;

соблюдение законодательно установленных сроков для окончательных расчетов по оплате уставного капитала;

оценка правильности отражения в учете формирования уставного капитала;

установление реальности внесения сумм в уставный капитал;

обоснованность изменений величины уставного капитала.

Для проверки на соответствие нормативным актам был сформирован пакет документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала. Такой пакет комплектуется с учетом специфики деятельности клиента.

При ознакомлении с учредительными документами ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» аудитор выяснял:

какие виды деятельности предусмотрены учредительными документами;

соответствуют ли осуществляемые виды деятельности учредительным документам;

виды деятельности, подлежащие лицензированию.

По видам деятельности, подлежащим лицензированию, проверялось наличие лицензий и сроки их действия, так как право ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» осуществлять такие виды деятельности возникает с момента получения лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия. Деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензий, считается незаконной. Ознакомление с учредительными документами позволяло аудитору определить, кто является собственником, и уточнить, в интересах каких пользователей проводится проверка.

ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» создавалась несколькими учредителями, в связи с чем, был заключен учредительный договор, а устав был утвержден учредителями.

ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» был создан и действуют на основе учредительного договора, подписанного всеми их участниками.

Аудитор установил наличие соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации. Поскольку ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» считается созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента его государственной регистрации, было проверено наличие свидетельства о государственной регистрации и перерегистрации, так как в учредительные документы вносились изменения.

При ознакомлении с учредительным договором выяснялось какие были определены условия:

передачи имущества;

участия в деятельности;

распределения между участниками прибыли и убытков;

управления деятельностью юридического лица;

выхода учредителей (участников) из его состава.

В учредительном договоре ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» помимо перечисленной информации содержались условия:

о размере и составе уставного капитала ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство»;

о размере и порядке изменения долей каждого из участников в уставном капитале;

о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов;

об ответственности за нарушение обязанностей по внесению вкладов;

о совокупном размере вкладов, вносимых вкладчиками.

При ознакомлении с уставом ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» аудитор проверил:

местонахождение организации, которое определяется местом ее государственной регистрации;

размер уставного капитала и распределение долей в нем среди всех учредителей;

цели и виды деятельности организации;

порядок назначения или избрания исполнительных органов;

состав и компетенция, органов управления обществом и порядок принятия ими решений;

наличие представительств и филиалов организации;

порядок формирования капиталов;

порядок распределения дивидендов;

другие существенные вопросы, как предусмотренные действующим законодательством, так и согласованные учредителями, но не противоречащие законодательству.

При анализе состава участников было обращено внимание на то, что участниками ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» могут быть физические и юридические лица.

При проверке численности учредителей и их долей вкладов в уставном капитале ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» аудитор было учтено, что максимальная численность учредителей и максимальная доля вкладов в уставный капитал одного учредителя, а также минимальный размер уставного капитала определяются законом для юридических лиц соответствующего вида.

Выполнение этого требования является одним из условий функционирования организации, а также правовой и экономической защитой интересов кредиторов. В этих же целях проверялось соблюдение обязательного требования о превышении (или равенстве) величины чистых активов ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» над размером ее уставного капитала.

При проверке аудитор установил, что величина чистых активов в соответствии с данными годового отчета оказалась меньше, чем зарегистрированный уставный капитал, в связи с чем проверил, производилось ли ТОО ««Автотранспортное предприятие «Трансагентство»» уменьшение уставного капитала до величины, не превышающей стоимости ее чистых активов.

Реальность внесения 500 тыс тг капитала устанавливалось проверкой наличия правильности оформления подтверждающих документов. Денежные взносы подтверждались кассовыми и банковскими документами. В подтверждающих документах была информация о внесении вкладов в уставный капитал. Это важно не столько для целей бухгалтерского учета средств по формированию уставного капитала, но и для целей налогообложения.

Внесение неденежных вкладов устанавливалось проверкой наличия и правильности оформления первичных документов, подтверждающих факты передачи в счет вкладов в уставный капитал имущества, имущественных прав и имеющих денежную оценку (накладных, счетов, актов приемки-передачи основных средств, нематериальных активов, актов экспертной оценки, актов согласования оценки вкладов в уставный капитал и др.).

Формирование уставного капитала и задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал, выраженным в иностранной валюте, подлежало пересчету в тенге по курсу Национального банка Республики Казахстан на дату подписания учредительных документов. Аудитор проверял правильность применявшегося курса иностранной валюты и правильность пересчета теньгового эквивалента.

Проверка обоснованности изменений уставного капитала осуществлялась по данным записей в регистре по счетам подраздела 5030 «Уставный капитал». Записи должны производиться лишь в случаях увеличения и уменьшения уставного капитала, осуществленных в установленном порядке, и только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета уставного капитала осуществлялась по данным регистров, присущих применяемой в организации форме учета. При журнально-ордерной форме учета - это журнал-ордер № 12, открываемый по каждому счету подраздела 5030 «Уставный капитал», а при компьютерных формах - соответствующие распечатки по счетам подраздела 5030.

Завершая проверку, аудитор определил, насколько несущественны выявленные отклонения в учете уставного капитала в сравнении с требованиями нормативных актов. Поэтому аудитор выразил мнение о достоверности этих показателей.

В процессе проверки формирования и использования добавочного капитала устанавливалось его соответствие уставу и учетной политике, правильность использования средств, ведения синтетического и аналитического учета, где зафиксирована информация о добавочном капитале организации (прирост стоимости внеоборотных активов в результате их переоценки, сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций и т.д.).

Аналогично проверялся и резервный капитал, который включает проверку законности его формирования, расчета сумм отчислений, ведения учета. Проверялись суммы резервного капитала, направляемые на покрытие убытка предприятия за отчетный год, суммы, направляемые на погашение облигаций акционерного общества и т.п.

Помещение капитала в целях получения прибыли является инвестиционной деятельностью. Инвестиции в основной капитал называются капитальными вложениями. Аудиторская проверка капитальных вложений также немаловажная процедура для компании и своей итоговой целью ставит выявление и использование резервов повышения их экономической эффективности.

Проверка по статье 5010, 5020 ведется на основании информации о наличии и движении акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Процедуры, необходимые для проведения аудиторской проверки, определяются с учетом федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, внутренних правил аудиторской деятельности, а также федеральных законов, нормативно-правовых актов, требований к аудиторскому заключению и т.д. При этом аудитор несет ответственность за выражение мнения о достоверности финансовой отчетности, а руководство аудируемого лица - за подготовку и предоставление указанной отчетности.

Аудит резервного, дополнительного оплаченного и дополнительного неоплаченного капитала

Все субъекты кроме акционерных обществ также могут создавать резервный капитал на добровольной основе, закрепив порядок образования и использования в учредительных документах.

Другим немаловажным источником собственного капитала является дополнительно оплаченный капитал. Он представляет собой сумму превышения продажной стоимости акций над номинальной. Только при первичной эмиссии является необлагаемым доходом акционерного общества, а в остальных случаях облагается налогом.

Дополнительно неоплаченный капитал образуется в результате переоценки основных средств и до момента их выбытия учитывается на счете 5110 «Неоплаченный капитал». Только в процессе ликвидации, реализации и прочего выбытия основных средств соответствующая часть этого капитала признается как доход субъекта.

За счет нераспределенного дохода ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» может возместить дивиденды учредителям, а оставшуюся сумму перенести на счет 5520 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

Аудитор осуществлял проверку достоверности сальдо по счетам 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года», 5520 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет» в несколько этапов.

В первую очередь, аудитор проверил:

достоверность отражения в учете доходов и расходов;

правильность выведения финансовых результатов на счете 5600 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)»;

объективность данных на счете 5500 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и правильность их использования в период подготовки финансовой отчетности;

точность данных по 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года», 5520 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет».

Эти величины дают историческую справку о финансово-хозяйственной деятельности субъекта.

Проверку аудитор завершил анализом финансового состояния ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство», который обеспечит полную качественную оценку всей финансово-хозяйственной деятельности аудируемого субъекта.

Аудит операции с собственным капиталом и обеспечениям обязательств целесообразно начинать с инвентаризации имущества, внесенного в уставный капитал предприятия при участии аудитора. Объектами инвентаризации также являются: обязательство предприятия перед участниками, пайщиками, акционерами; обеспечение выплат отпусков, гарантийных обязательств; субсидий, ассигнования из бюджета и внебюджетных фондов, целевые вклады физических и юридических лиц.

Инвентаризация собственного капитала заключается в подтверждении сальдо по аналитическому учету за каждым участником. То есть инвентаризацией выявляются по соответствующим документам остатки, тщательным образом изучается обоснованность сумм, которые учитываются на таких счетах, устанавливаются сроки возникновения обязательств предприятия перед долей учредителей в уставном капитале.

При этом могут быть выявлены факты, когда взносом в уставный капитал являются основные средства, производственные запасы, непригодные (неисправные, некачественные), и е активы, которые не имеют ценности.

При проведении инвентаризации обеспечения будущих расходов и платежей необходимо проверить операции, как по их начислению, так и по использованию, правомерность их создания и обоснования размера на дату инвентаризации, а также фактические расходы и платежи по данным смет и расчетов.

Инвентаризация обеспечения обязательств заключается в проверке обоснованности остатка отмеченных сумм на дату инвентаризации в соответствии с перечнем создаваемых обеспечений, утвержденных предписывающим документом и руководителем предприятия.

Инвентаризационная комиссия по документам устанавливает и включает в опись суммы, которые подлежат отображению на счетах учета обеспечения обязательств. Проверка правильности определения остатка других видов обеспечений на конец года проводится в соответствии с внутренними правилами создание и использование обеспечений, утвержденных руководителем предприятия.

Аудитор должен учитывать то, что составляющие собственного капитала отображаются в бухгалтерском учете одновременно с отображением активов или обязательств, которые приводят к изменению структуры собственного капитала.

В ходе проверки особенное внимание было уделено изучению поэлементной расшифровки остатков собственного капитала. В связи с этим, в ходе проверки аудитор обращал внимание на следующие вопросы.

. Проверка учредительных документов относительно формирования уставного капитала.

Такая проверка осуществлялась в следующем порядке:

проверка наличия и формы учредительных документов и установления соответствия содержания требованиям законодательных и нормативных актов;

изучение полноты и соблюдения сроков внесения уставного капитала;

проверка денежной оценки стоимости имущества, которое вносится основателями в оплату акций при создании акционерного общества;

проверка правильности налогообложения средств, переданных в уставный капитал субъекта его основателями;

установление законности видов деятельности;

определение соответствия размера уставного капитала данным учредительных документов и действующему законодательству;

проверка полноты и правильности формирования уставного капитала;

установление реальности внесения сумм в уставный капитал;

определение обоснованности изменений величины уставного капитала.

Аудитором было установлено наличие соответствующих документов и соблюдения процедуры утверждения и государственной регистрации ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство».

Изучение законности изменений в составе основателей предприятия. Аудитору следует порядок выхода из предприятия, что должно быть предусмотрено Уставом, а также документы, которые подтверждают согласие сторон. В частности, должен подать соучредителям нотариально засвидетельствованное письменное заявление о своем выходе, а общие сборы участников, в случае принятия решения, - выдать копию протокола или выписку из книги протоколов участнику, который выбыл из общества.

Такие документы вместе с другими документами подаются для регистрации изменений в уставных документах.

Аудитору следует знать, что участник имеет право получить ту стоимость части имущества предприятия, которая отвечает его в уставном капитале. Причем такая стоимость может быть большей стоимости его взноса, если предприятие прибыльно, а может быть более малой - если убыточное.

Аудитор должен уделить надлежащее внимание этим вопросом, так как известные факты получения основателем от предприятия больших ссуд с последующим выходом не только из состава основателей этого предприятия, но и его ликвидацией.

3.4 Анализ собственного капитала в ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство»

Предварительная оценка организации собственного капитала в ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» осуществляется с помощью изучения структуры, динамики и структурной динамики составляющих собственного капитала предприятия за несколько лет. Обязательными показателями при этом являются: абсолютные величины по статьям исходного отчетного баланса, изменения в абсолютных величинах и удельных весах, темпы прироста, изменения в процентах к величине собственного капитала.

Проведем анализ структуры и динамики собственного капитала предприятия ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» за период 2010-2012гг. Анализируемые данные представлены в таблицах 6 и 7.

Для анализа структуры собственного капитала, выявления причин изменения отдельных его элементов и оценки этих изменений за анализируемый период представим таблицу 6. В процессе изучения структурной динамики сопоставляются структурные изменения, позволяют сделать вывод о том, какие статьи собственного капитала повлияли на общее изменение величины собственного капитала предприятия.

Таблица 6. Динамика структуры собственного капитала ТOO «Автотранспортное предприятие «Трансагентство»

Как видно из таблицы 6. собственный капитал ТOO «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» в 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличился на 67103 тыс.тг. за счет увеличения суммы добавочного капитала на 158,1 тыс.тг. или 103,9%. Показатели уставный и резервный капитал не изменяется за анализируемый период и составляет 5886 и 1374,9 тыс.тг соответственно.

Сумма нераспределенной прибыли увеличилась на на 158,1 тыс.тг. или 103,9%.

Основную долю собственного капитала предприятия как в 2011 году, так и в 2012 году занимает уставный капитал, доля которого не изменяется.

Для анализа собственного капитала используются коэффициенты деловой активности, которые представлены в таблице 7.

Таблица 7. Анализ деловой активности ТOO «Автотранспортное предприятие «Трансагентство»

Данные таблицы 7. показывают, что в 2012 году по сравнению с 2011 годом ресурсоотдача увеличилась на 1,1 оборотов. Значит, в ТOO «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» увеличился темп совершения полного цикла производства и обращения, приносящий прибыль. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала увеличился в 2012 году по сравнению с 2011 годом - на 2,9 оборотов, т.е. в каждый тенге инвестированных собственных средств приходится лишь 0,1 тыс. тг. выручки от реализации. Произошло уменьшение кредиторской задолженности на 0,5 пункта, что является положительным фактом в деятельности предприятия.

В области структурной динамики можно заметить, что величина дополнительного неоплаченного капитала в структуре собственного капитала предприятия снижается, но это не может значительно повлиять на общее финансовое положение предприятия, поскольку наиболее важными статьями баланса в области собственного капитала являются резервный и уставный капитал.

Анализ эффективности использования собственного капитала предприятия проводится путем определения результатов, полученных от использования собственного капитала предприятия.

При этом изучаются показатели, отражающие соотношение собственных и заемных средств в формировании активов предприятия, а также различные показатели оборачиваемости и рентабельности собственного капитала предприятия.

На первоначальном этапе анализа эффективности использования собственного капитала предприятия рассмотрим источники финансирования активов предприятия.

Как известно, совокупные активы предприятия составляют долгосрочные активы (основные средства и нематериальные активы) и текущие активы (оборотный капитал), стоимость которых отражается в самостоятельном бухгалтерском балансе предприятия.

Оборотный капитал предприятия образуется как за счет собственного капитала, так и за счет краткосрочных заемных средств. Основным источником финансирования является собственный капитал, в состав которого входят уставный капитал и накопленный капитал (резервный и добавочный капиталы, нераспределенный доход).

Сумму собственного оборотного капитала предприятия можно рассчитать таким образом: из общей суммы текущих активов вычесть сумму текущих обязательств. С помощью данного метода произведем расчет источников финансирования оборотного капитала на предприятии ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» за 2010-2012 года. Результаты расчета отразим в таблице 8.

Таблица 8. Расчет источников финансирования оборотного капитала на предприятии ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство», тыс.тг

Приведенные в таблице 8 данные показывают, что на начало 2010 года оборотный капитал предприятия ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» был на 13,99 % сформирован за счет собственных средств, на конец 2012 года доля заемных средств в формировании текущих активов составила 57,3%, а сумма собственного оборотного капитала - 13898,3тыс. тг. Это свидетельствует о повышении финансовой зависимости предприятия ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» от внешних источников финансирования.

Вообще, характеризуя соотношение собственных и заемных средств в формировании оборотного капитала ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» можно сформулировать следующее: на начало и на конец анализируемого периода положение предприятия в этой области можно было определить как неустойчивое, тем более, что на конец 2012 года доля собственного капитала в формировании оборотного капитала имела тенденцию незначительного роста в сравнительной характеристики к тенденции роста заемного капитала. Хотя желательно, чтобы оборотный капитал предприятия формировался на 50% из собственных средств и на 50% из заемных. Тогда обеспечивается гарантия погашения внешнего долга.

Собственный оборотный капитал предприятия (синонимы: собственные оборотные активы, собственные оборотные средства, чистый оборотный капитал, чистый рабочий капитал) - это те оборотные активы, которые остаются у предприятия в случае единовременного полного (стопроцентного) погашения краткосрочной задолженности предприятия. Другими словами, это тот запас финансовой устойчивости, который позволяет предприятию осуществлять деятельность, не опасаясь за свое финансовое положение даже в самой критической ситуации (когда все кредиторы предприятия одновременно потребуют погасить образовавшуюся текущую задолженность).

Недостаток собственного оборотного капитала приводит к увеличению переменной и уменьшению постоянной части текущих активов, что также свидетельствует об усилении финансовой зависимости предприятия и неустойчивости его положения.

Заключение

Собственный капитал является одним из основных источников имущества предприятия. Он подразделяется наследующие виды, уставный капитал, который образуется из взносов участников и значение, которого заключается в том, что он является источником формирования имущества предприятия. Резервный капитал который служит для того чтобы покрывать убытки или использоваться при нехватке средств. Нераспределенная прибыль, дополнительный оплаченный и неоплаченный капитал. Таким образом, очевидно, что уставный капитал играет важную роль в работе предприятия.

Проблемами учета собственного капитала в современных условиях занимаются как зарубежные, так и отечественные ученые, иногда их взгляды на учет собственного капитала противоречивы. Существует недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов учета собственного капитала в условиях рынка, в том числе уставного, резервного капиталов нераспределенной прибыли.

Объектом исследования являлся ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство», который предлагает транспортные услуги.снoвным видoм деятельнoсти ТOO «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» являются услуги транспортировка грузов как по территории Республики Казахстан, так и стран ближнего зарубежья.

Организация учетно-финансовой работы на предприятии организованна должным образом.

В учетной политике указанно, что учет собственного капитала на предприятии ведется в соответствии с учредительными документами и Законом республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью».

Проанализировав рaзмеры прoизвoдствa ТOO «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» можно отметить, чтo тoвaрнaя прoдукция в 2012 году имеет положительную динамику по сравнению с 2011 годом, так данный показатель увеличился на 20738,4 тыс тг., что составляет 172,4%. Если сравнить данный показатель с базисным годом, то увеличение произошло на 133,2%.снoвные средствa за 2010-2012 годы тoже увеличилaсь почти в 9 раз, чтo свидетельствует oб увеличении oбъемa прoизвoдствa ТOO «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» и приобретении дополнительных транспортных средств. Средняя численнoсть рaбoтникoв за три года составила 38 человек, что говорит о стабильности введения финансово-хозяйственной деятельности предпрития.

Наблюдается динамика роста за анализируемый период, так в 2010 году данный показатель составил 38118,6 тыс.тг или 61%, а в 2012 году - 54098,2 тыс.тг или 65%, т.е. увеличился на 41,9%. Значительно снизились в 2012 году услуги автосервиса в связи со снижением покупательского спроса на данный вид услуг, и составил 5825,9тыс. тг , или 7 %. Продажа автозапчастей в 2012 году по сравнению с базисным годом увеличилась на 3%, и составляет 21639,2 тыс.тг.

Состояние и изменение собственного и заемного капитала, а также структуры заемного капитала имеет большое значение для инвесторов.

Вложения в наименее ликвидные активы и уменьшение скорости их оборота являются причиной дополнительных источников финансирования, выступающих в форме заемного капитала. Повышается зависимость предприятия от внешних кредиторов, а рост доли менее ликвидных активов ухудшает ее текущую платежеспособность. Оценка структуры источников формирования имущества свидетельствует о нестабильном финансовом положении организации. Деятельность ТOO «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» финансируется в большей части за счет собственного капитала, который в 2012 году составил 11509,3 тыс.тг.

Созданию товарищества предшествует соглашение или решение учредителей о вкладах в уставный капитал каждого из участников и его оценке в денежной форме.

Вкладом в уставный капитал ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» являлись денежные средства, имущественные права, в том числе право землепользования и права на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество. Не допускается внесение вклада в виде личных неимущественных и иных нематериальных благ.

При вкладе в уставный капитал ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» денежных средств была сделана следующая бухгалтерская запись:

ДТ 1030 «Денежные средства на текущих счетах»

КТ 5030 «Вклады и паи в уставный капитал»

В уставный капитал предприятия были внесены учредителями вклады и паи в виде основных средств на основании приходных первичных документов (акта приемки передачи основных средств), в связи с чем была сделана следующая записи на счетах бухгалтерского учета:

ДТ 2410 «Основные средства»

КТ5030 «Вклады и паи в уставный капитал»

Для принятия имущество к бухгалтерскому учету на предприятии была определена его первоначальную стоимость.

Аналитический учет уставного капитала ведется в журнале ордере № 13 по видам вкладов и паев по номинальной стоимости и ценам размещения, указанных в учредительных документах в разрезе субсчетов по учредителям (участникам) юридическим и физическим лицам.

Основанием для ведения аналитического учета служит выписка из реестра учредителей. Выписка подписывается должностным лицом и заверяется печатью регистратора. Особенностью учета уставного капитала являются: то, что необходимо вести учет капитала по счетам вложения и изъятия капитала каждого партнера (учредителя) и распределять между ними прибыли и убытки. При компьютеризации учета аналитические данные об уставном капитале можно получить в формате машинограммы, аналогичной журналу-ордеру № 13.

Формирование резервного капитала в ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» производилось в пределах сумм, установленных учредительными документами, была сделана следующая бухгалтерская запись:

ДТ5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»

КТ5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами»

Аудит собственного капитала в ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» проводился в следующей последовательности:

ознакомление с пакетом документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала, резервного капитала;

устанавление по бухгалтерскому балансу правильность и тождественность остатков уставного, резервного капитала на начало и конец года, сверяют их с данными Главной книги, регистров аналитического учета.

Процедуры аудита и их последовательность рассматривались в разрезе выявленных ранее объектов, поскольку проверка каждого из них осуществляется с определенной целью.

Основной целью аудита уставного капитала в ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» являлась проверка своевременности и законности его образования, соблюдения порядка изменения его величины, а также правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

Осуществляя аудит уставного капитала, необходимо было проследить, чтобы его величина была не ниже законодательно определенного минимального размера.

При проведении аудита уставного капитала необходимо получить также данные об увеличении или уменьшении размера уставного капитала.
В ходе аудита было проверено соблюдение сроков оплаты уставного капитала, которые организации самостоятельно прописывают в уставе общества.

При проверке уставного капитала ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» анализировались следующие документы: Устав, протоколы собрания учредителей (акционеров), учредительный договор, свидетельства о регистрации, лицензии, решения совета директоров, приказы и др. Также ведется проверка по счету 5030 "Уставный капитал", который предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предприятия. Особое внимание уделялось тому, чтобы всяческие изменения были строго зафиксированы, соответствующие документы оформлены с наличием всех необходимых подписей и печатей.

Аудит формирования уставного капитала, расчетов с учредителями, других видов капитала и резервов осуществлялся сплошным способом, т.е. проверялись все документы и операции, касающиеся данного раздела.

Проверка обоснованности изменений уставного капитала осуществлялась по данным записей в регистре по счетам подраздела 5030 «Уставный капитал». Записи должны производиться лишь в случаях увеличения и уменьшения уставного капитала, осуществленных в установленном порядке, и только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета уставного капитала осуществлялась по данным регистров, присущих применяемой в организации форме учета. При журнально-ордерной форме учета - это журнал-ордер № 12, открываемый по каждому счету подраздела 5030 «Уставный капитал», а при компьютерных формах - соответствующие распечатки по счетам подраздела 5030.

Завершая проверку, аудитор определил, насколько несущественны выявленные отклонения в учете уставного капитала в сравнении с требованиями нормативных актов. Поэтому аудитор выразил мнение о достоверности этих показателей.

Предварительная оценка организации собственного капитала в ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» осуществляется с помощью изучения структуры, динамики и структурной динамики составляющих собственного капитала предприятия за несколько лет. Обязательными показателями при этом являлись: абсолютные величины по статьям исходного отчетного баланса, изменения в абсолютных величинах и удельных весах, темпы прироста, изменения в процентах к величине собственного капитала.

Собственный капитал ТOO «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» в 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличился на 67103 тыс.тг. за счет увеличения суммы добавочного капитала на 158,1 тыс.тг. или 103,9%. Показатели уставный и резервный капитал не изменяется за анализируемый период и составляет 5886 и 1374,9 тыс.тг соответственно.

Сумма нераспределенной прибыли увеличилась на на 158,1 тыс.тг. или 103,9%. Основную долю собственного капитала предприятия как в 2011 году, так и в 2012 году занимает уставный капитал, доля которого не изменяется.

Коэффициент оборачиваемости собственного капитала увеличился в 2012 году по сравнению с 2011 годом - на 2,9 оборотов, т.е. в каждый тенге инвестированных собственных средств приходится лишь 0,1 тыс. тг. выручки от реализации. Произошло уменьшение кредиторской задолженности на 0,5 пункта, что является положительным фактом в деятельности предприятия.

В области структурной динамики можно заметить, что величина дополнительного неоплаченного капитала в структуре собственного капитала предприятия снижается, но это не может значительно повлиять на общее финансовое положение предприятия, поскольку наиболее важными статьями баланса в области собственного капитала являются резервный и уставный капитал.

Для совершенствования учета собственного капитала в ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» необходимо:

совершенствовать бухгалтерскую отчетность, которая должна содержать данные, необходимые для оптимизации рынка капитала, включать достаточное количество информации, по которой можно было бы сделать прогноз будущих денежных потоков предприятия, оценить его доходность, ожидаемые дивиденды и т.п;

бухгалтерской службе предприятия при раскрытии информации о собственном капитале следует руководствоваться концепцией остаточного подхода к определению его величины, как предусмотрено Гражданским кодексом РК и международными стандартами финансовой отчетности. Согласно данному подходу величина собственного капитала характеризуется стоимостью его чистых активов, основании балансовой стоимости активов и пассивов, которая может не совпадать с их рыночной стоимостью;

помимо раскрытия информации о величине чистых активов и причинах ее изменения по сравнению с предыдущим периодом, в пояснениях к бухгалтерскому балансу должна содержаться информация об отдельных составляющих собственного капитала и их динамике.

Необходимость раздельного рассмотрения статей собственного капитала связана с тем, что каждая из них является характеристикой правовых и иных ограничений, способности предприятия распорядиться своими активами. В определенной степени данная информационная потребность удовлетворяется за счет отчета о движении капитала. Вместе с тем, нуждаются в дополнительном раскрытии наиболее существенные изменения в основных элементах собственного капитала.

Список использованной литературы

1.     Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 г., №234-III(с изменениями и дополнениями от 5 мая 2008 г. № 139-3).

2.      Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности». Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года N304-1 (с изменениями и дополнениями).

.        Закон Республики Казахстан от 22.04.1998 N 220-I "О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью".

.        Бюллетень бухгалтера - 2010-2012.

.        Файл бухгалтера -2010-2012.

.        International Accounting Standards, 2002

.        Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) (с изменениями и дополнениями по состоянию на 26.12.2012 г.)

.        Гражданский кодекс Республики Казахстан (с изменениями и дополнениями по состоянию на 26.12.2012 г.)

9.      Типовой план счетов бухгалтерского учета (утвержден приказом Министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185)

.        Абдушукуров Р.С. , Б.С. Мырзалиев. Теория и практика бухгалтерского учета. Учебное пособие: Алматы: Нур-пресс, 2010. - 796с.

.        Абдыкалыков Т.А. Учет и аудит: Учебное пособие. - Алматы: Издательство Казахского Национального Университета имени Аль-Фараби, 2009 г.

.        Грачев А.В. Рост собственного капитала, финансовый рычаг и платежеспособность предприятия // Финансовый менеджмент.- 2009.-№2.-с.21-34.

.        Диденко, А. Г.Гражданское право: научное издание / Диденко, А. Г., Нестерова, Е. В. - А. : Нур-пресс, 2011. - 216 с.

.        Диденко А., Нестерова Е. Увеличение уставного капитала ТОО за счет дополнительных вкладов его участников // http:www.zakon kz.( 12 апреля 2011)

15.    Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит собственного капитала. Учебное пособие - Москва, 2012 г.

.        Ефимова О.В. Анализ собственного капитала// Бухгалтерский учёт. - 2010. - № 1.- с. 95-101

.        Зонова А. В. Бухгалтерский учет и анализ : учеб. пособие / А. В. Зонова, Л. А.Адамайтис, И. Н. Бачуринская ; под ред. А. В. Зоновой. М. : Эксмо, 2009. 512 с.

.        Кеулимжаев, К. К. Аудиторская проверка правильности формирования затрат на производство выпущенной продукции/ К Кеулимжаев, С.Е Сулеева Бух.учет и аудит. - 2010. - N 1. - С. 14-21

.        Мычкина О.В. МСФО: рекомендации по применению рабочего плана счетов. Практическое пособие. - Алматы: Центральный дом бухгалтера, 2011 104с

.        Назарова В.Л.: Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов - Алматы: БИКО, 2010 г.

.        Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях/Учебное пособие. - - Алматы : ТОО "Изд-во LEM", 2010.-472с.

.        Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях. - Алматы: LEM, 2009. - 444 с.

.        Попова Л.А. Бухгалтерский учет на предприятии, Караганда; «Арко», 2009, 257с

.        Попова Л.А. Финансовый учет хозяйствующих субъек-тов. - Караганда, 2009. - 400 с

.        Проскурина В.П. Бухгалтерский учет от азов до баланса. - Алматы: LEM, 2009. - 364 с.

.        Скала В.И., Скала Н.В., Петухова Е.Г. Национальная си-стема бухгалтерского учета в РК. - Алматы: LEM, 2011. - 114 с

.        Радостовец В.К. и др. Бухгалтерский учет на предприятии. Издание 3 доп. и перераб. - Алматы: Центраудит, 2008 г-728с.

.        Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Учебное пособие. Алматы: Экономика, 2009 г.

.        Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет в организациях торговли. - Караганда: КарГУ, - 2004.

.        Торшаева Ш.М. Теория бухгалтерского учета - Караганда: КарГУ, 2010г. - 155с.

.        Торшаева Ш.М. Принципы бухгалтерского учета. Учебное пособие. - Караганды: 2011. - 300 с.

.        Салина А.П. Принципы бухгалтерского учета. Алматы, «Экономика» 2009.

.        Финансовый учет на предприятии. Под ред. Р.К. Рахимбековой. Алматы: Экономика, 2011.

.        Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Перевод с англ. Под ред. проф. Соколова Я.В., М.: Финансы и статистика, 2009-576 с.

Приложение 1

Программа аудита собственного капитала и расчетов с учредителями

Руководитель аудиторской организации_ Макаров С.А (подпись)

Руководитель аудиторской группы __ _Асанов А.Б_ _ (подпись)

Приложение 2

Задачи и специальные аудиторские процедуры проверки собственного капитала

Приложение 3

Проверка документального оформления, полноты и своевременности расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал организации

Приложение 4

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА

ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство»

Организационно-технический раздел

.Общие положения

.1.ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство».

.2.Официальное наименование ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство»

.3. Местонахождение компании:

Республика Казахстан, ЗКО, 090000, г. Уральск, ул. Некрасова 4/1.

Основным видом деятельности, которого является извлечение чистого дохода. Для достижения указанной цели товарищество осуществляет следующие виды деятельности:

коммерческо-посредническую деятельность;

внешнеэкономическую деятельность;

другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.

1.5.ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство»» осуществляет свою деятельность на основе следующих документов и нормативных актов:

Устава ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство»;

Учредительного договора ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство»

Гражданского кодекса Республики Казахстан от 15.07.10г. № 409 - 1 (с учетом изменений и дополнений);

Закона Республики Казахстан № 220 - 1 «Об открытом акционерном обществе» (с учетом изменений и дополнений);

Прочих законов, нормативных актов, инструкций и методических рекомендаций по ним, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность организаций Республики Казахстан.

.Управление, организационная структура

.1.Органами управления ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» являются:

Высший орган управления - Общее собрание Участников;

Исполнительный - Директор.

.2.Сфера полномочий общего собрания участников и президента определяется законодательством Республики Казахстан и Уставом ТОО.

.Система бухгалтерского учета и внутреннего контроля

.1.Бухгалтерский учет в ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» ведется в центральной бухгалтерии в соответствии со следующими нормативными документами:

Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26.12.1995 года № 2732 (с учетом изменений и дополнений от 11.07.97г., № 154-1, от 16.07.99г. № 436 - 1, от 24.12.2001г. № 276, от 24.06.2002г. № 329)

Концептуальной основой для подготовки и представления финансовой отчетности от 29 октября 2002 года № 542;

Международными стандартами финансовой отчетности (с учетом изменений и дополнений);

Методическими рекомендациями к международным стандартам финансовой отчетности;

Типовым планом счетов бухгалтерского учета;

Учетной политикой ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство»;

Рабочим планом счетов ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство»;

Методическими рекомендациями, инструкциями и другими нормативными актами по организации бухгалтерского учета.

.2.Целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» является обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении ТОО.

.3.Бухгалтерский учет ТОО ведется в соответствии с принципами:

начисления, при котором доходы признаются, когда они заработаны (а не тогда, когда получено возмещение), а расходы - когда они понесены;

непрерывности деятельности, при которой финансовая отчетность составляется на основе допущения, что компания действует, и будет действовать в обозримом будущем.

.4.В случае выявления ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов предыдущих периодов, сумма корректировки ошибок учитывается при расчете чистого дохода или убытка за текущий период (используется альтернативный подход).

.5.Основными качественными характеристиками финансовой отчетности ТОО являются понятность, уместность (существенность), надежность (правдивое представление, преобладание сущности над формой, нейтральность, осмотрительность, полнота) и сопоставимость.

.6.Изменения в учетной политике ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» могут быть произведены в случаях:

когда это требуется в соответствии с законодательством, в том числе законодательством о бухгалтерском учете;

когда это изменение приведет к более достоверному представлению событий и операций в финансовой отчетности ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство».

.Бухгалтерская документация

.1.Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов, фиксирующих фаКТсовершения хозяйственной операции. Все хозяйственные операции и прочие события хозяйственной деятельности ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» влияющие на активы, собственный капитал, обязательства, доходы и расходы, должны быть отражены в бухгалтерском учете. Первичные документы в ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» составляются в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.

.2.Бухгалтерские записи производятся как ручным способом, так и с помощью компьютеризированной системы учета 1С: Бухгалтерия.

.3.На однородные хозяйственные операции составляются сводные бухгалтерские документы. Сводные бухгалтерские документы (описи, ведомости и другие) сохраняют свою доказательную силу, если к ним прилагаются первичные документы.

.4.Содержание первичных документов и регистров бухгалтерского учета является информацией, составляющей коммерческую тайну, доступ к которой предоставляется лишь лицам, которые имеют разрешение руководства ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство», а также должностным лицам государственных органов в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

.5.Руководство ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» определяет лиц, имеющих право подписи бухгалтерских документов, и устанавливает иерархию права подписи в зависимости от занимаемой лицом должности, сферы действия и сущности операции.

.6.ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» хранит первичные документы, регистры бухгалтерского учета на бумажных и электронных носителях, финансовую отчетность, учетную политику, программы электронной обработки учетных данных в течение периода, установленного законодательством Республики Казахстан (ст. 66 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»). ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» установлены следующие сроки хранения документов:

№ п/п Наименование документа Срок хранения

. Финансовая отчетность предприятия и пояснительные записки к ней

А. сводные годовые

Б. годовые

В. квартальные

Акты, ведомости переоценки и расчета износа основных средств

Постоянно

Постоянно

лет

Постоянно

. Лицевые счета:

А. рабочих и служащих

Б. получателей пенсий и государственных пособий

лет - «в»

лет

.Все остальные документы, не указанные выше 5 лет

Исчисление срока хранения документов производится с 1 января года, следующего за годом окончания их делопроизводством. Для документов, которым установлен срок хранения 75 лет - «в», исчисление срока хранения производится с учетом возраста человека к моменту окончания дела.

.Инвентаризация

.1.В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности ТОО «ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство»»проводится инвентаризация имущества и денежных обязательств не менее одного раза в год.

.2.По характеру проведения инвентаризации могут носить плановый и внезапный характер. Плановые инвентаризации в ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» проводятся в жестко установленные сроки:

инвентаризация основных средств, товарно-материальных ценностей проводится не менее одного раза в год перед составлением годового бухгалтерского отчета (на 1 декабря отчетного года);

инвентаризация денежных средств и денежных документов в кассе ТОО проводится не менее 1 раза в месяц;

инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» проводится один раз в квартал.

Внезапные инвентаризации в ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» проводятся по распоряжению первого руководителя независимо от графика проведения плановых инвентаризаций.

.3.В обязательном порядке в ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» инвентаризации проводятся:

при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

при установлении фактов хищения или злоупотреблений, а также порчи товарно-материальных запасов;

в случае стихийных бедствий, пожара аварий или других чрезвычайных ситуаций вызванных экстремальными условиями;

при ликвидации (реорганизации) компании перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан.

.4.Ответственность за проведение инвентаризации несет Главный бухгалтер ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» и постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В состав инвентаризационной комиссии входят:

Председатель - заместитель главного бухгалтера ТОО;

Члены комиссии: - менеджер по продажам ТОО, зав.кладом, зав.производством.

Поименный состав комиссии утверждается приказом руководителя ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство»

.5.Условия проведения инвентаризации активов и обязательств, форма представления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете регламентируются действующими нормативными актами. Результаты инвентаризации утверждаются первым руководителем ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» в течение 10 дней после сличения результатов инвентаризации с данными бухгалтерского учета.

.6.Обязательным условием проведения инвентаризации является присутствие материально-ответственного лица, в ведении которого находятся ценности, подлежащие инвентаризации.

Методический раздел

.Учет основных средств

Учет основных средств в ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» осуществляется в соответствии с МСФО 16 «Учет основных средств». К основным средствам в ТОО относятся материальные активы, которые используются для производства или поставки готовой продукции (товаров, работ, услуг), для сдачи в аренду другим организациям или для административных целей и которые предполагается использовать в течение длительного периода времени (более одного года).

В зависимости от целевого назначения и выполненных функций основные средства ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» разделены на следующие группы:

земля;

здания и сооружения;

машины и оборудование, передаточные устройства;

транспортные средства;

прочие;

незавершенное строительство.

Поступление основных средств. Основные средства, приобретенные с целью использования в хозяйственной деятельности ТОО по назначениям, отражаются в составе основных средств. Основные средства, приобретаемые с целью перепродажи - в составе товарно-материальных запасов, а основные средства, приобретаемые не для использования ТОО, а с целью вложения финансов на длительный период времени, отражаются как финансовые инвестиции.

Зачисление объектов в состав основных средств оформляется Актом приемки-передачи (перемещения) основных средств (ф.№ ОС-1), в котором отражается их нормативный срок эксплуатации. ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» самостоятельно определяет срок полезной службы (период, в течение которого предполагается получение экономической выгоды от использования основных средств) и ликвидационную стоимость (предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию).

Основные средства в ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» отражаются в момент оприходования по первоначальной стоимости, включающей все фактически произведенные необходимые затраты по возведению или приобретению основных средств, в том числе уплаченные при покупке невозмещаемые налоги и сборы (НДС, уплаченный при приобретении зданий и легковых автомобилей, госпошлина, уплачиваемая при составлении договора на куплю и т.д.), затраты по доставке, монтажу, пуску в эксплуатацию, проценты за кредит, предоставленный за период строительства, любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.

Расходы, не являющиеся необходимыми (расходы по ликвидации повреждения, полученного во время транспортировки, произведенный ремонт в результате повреждения объекта во время монтажа и др.), в первоначальную стоимость не включаются, а учитываются как расходы текущего периода.

Первоначальная стоимость объектов основных средств определяется:

при внесении учредителями основных средств в счет их вклада в уставный капитал по согласованной стоимости между учредителями;

при изготовлении основных средств самим ТОО или приобретении их за плату - по сумме фактических затрат;

при получении объектов от других юридических или физических лиц безвозмездно- экспертным путем или по данным акта приема-передачи.

В результате обменной операции стоимость приобретенных активов измеряется по текущей стоимости полученных активов, которая равна текущей стоимости переданных, с поправкой на сумму полученных (переданных), денежных средств.

В целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату руководство ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» вправе согласно действующего законодательства производить переоценку объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости. В бухгалтерском учете сумма переоценки увеличивает непосредственно первоначальную стоимость основных средств и одновременно увеличивает дополнительный капитал ТОО. Капитал от переоценки переносится на нераспределенный доход по мере эксплуатации объектов основных средств в соответствии с методом амортизации.

Основные средства могут находиться на складе как резерв, могут быть законсервированы в установленном порядке. Порядок консервации основных фондов числящихся на балансе устанавливается и утверждается первым руководителем предприятия в соответствии с действующим законодательством.

Выбытие основных средств. Выбытие основных средств ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» из эксплуатации может быть вызвано безвозмездной передачей другим юридическим и физическим лицам; продажей; ликвидацией вследствие аварии; по физическому и моральному износу.

По основным средствам, ликвидируемым в результате стихийных бедствий и аварий, к акту на списание должна быть приложена справка компетентной организации о стихийном бедствии, либо копия акта об аварии с указанием причин и виновников. Суммы, полученные от продажи материальных ценностей, а также материалы, поступившие от разборки или демонтажа объекта по ценам возможного использования, приходуются. Средства от продажи остаются в распоряжении ТОО.

Решение о безвозмездной передаче объектов основных средств принимается Генеральным директором ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство».

Начисление амортизации. Амортизационные отчисления признаются за каждый отчетный период как расход.

В ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» начисление амортизации производится по всем видам основных средств с использованием равномерного (прямолинейного) метода списания стоимости, исходя из первоначальной стоимости объектов. В соответствии с п.22,23 МСФО 16 “ Учет основных средств” в ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» возможно использование методов ускоренного списания стоимости по отдельным видам основных средств. Применение метода ускоренного списания по вновь поступившим видам основных средств осуществляется в общем порядке; по ранее действующим видам основных средств на основании решения об изменении метода начисления амортизации, начиная с 1-го числа месяца следующего после момента оформления соответствующих распоряжений Генерального директора ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство».

Учет ремонта основных средств. Для обеспечения бесперебойной работы основных средств ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» периодически производит ремонт.

Капитальный и текущий ремонт основных средств в ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» осуществляется подрядным способом на основе договоров со специализированными организациями. Расчет за выполненные ремонтные работы производится по счетам подрядчиков на основании актов приемки выполненных работ. Затраты, связанные с проведением ремонтных работ собственных основных средств относятся на расходы периода. Затраты, связанные с проведением текущего ремонта арендованных основных средств относятся к тому отчетному периоду в котором они были фактически произведены.

Последующие затраты (капитальный ремонт, модернизация, реконструкция, техническое перевооружение) будут отнесены на увеличение стоимости объекта основных средств, если в результате этих вложений изменились первоначально оцененные нормативные показатели (срок службы, мощность, площадь, скорость, производительность труда, сокращение производственных затрат, качество выпускаемой продукции и др.). Все прочие последующие затраты признаются как расходы за период, в котором они были понесены.

Последующая оценка основных средств. В целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату, ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» по мере необходимости может производить переоценку объектов, в результате которой основные средства будут отражены в учете и отчетности по текущей стоимости. При этом износ основных средств, начисленный на дату проведения переоценки, корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств.

Сумма переоценки по мере эксплуатации актива переносится на нераспределенный доход в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации. Вся сумма переоценки может быть перенесена на нераспределенный доход только в момент выбытия объекта независимо от причины.

.Учет нематериальных активов

ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» вправе вкладывать средства в нематериальные активы, под которыми понимаются неденежные активы, не имеющие физической сущности, предназначенные для использования в течение длительного периода времени (более одного года) в производстве или реализации товаров (работ, услуг), в административных целях и сдаче в аренду другим субъектам, которые:

можно определить;

контролируются компанией;

могут принести экономические выгоды в будущем.

Нематериальная статья признается в качестве нематериального актива, если она соответствует определению нематериального актива и отвечает критериям их признания. В ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» нематериальный актив признается (регистрируется в учете) в качестве актива, когда:

высока вероятность того, что ТОО получит в будущем ожидаемые экономические выгоды, непосредственно связанные с данным активом;

можно достоверно определить стоимость актива.

Поступление нематериальных активов. Зачисление объектов в состав нематериальных активов оформляется Актом приемки-передачи нематериальных активов произвольной формы, в котором отражается их срок полезной службы и ликвидационную стоимость.

Срок полезной службы нематериального актива устанавливается ТОО самостоятельно на основе наиболее приближенной оценки руководства, но не более срока деятельности компании с момента готовности нематериального актива к использованию, если иное не предусмотрено законодательством (патент, авторское право) или договором (лицензионное соглашение).

Ликвидационная стоимость нематериального актива считается равной нулю, если:

• нет соглашения с третьей стороной о его покупке в конце срока полезной службы; или

• не существует активного рынка для данного нематериального актива, в связи с чем:

ликвидационная стоимость актива не может быть достоверно определена со ссылкой на данный рынок; и нет вероятности того, что подобный рынок будет существовать в конце срока полезной службы актива.

Нематериальные активы оцениваются по первоначальной стоимости - сумме уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливой стоимости другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его покупки или произведения.

Выбытие нематериальных активов. Нематериальный актив списывается с бухгалтерского баланса ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» при его выбытии или если не ожидается получение никаких экономических выгод от его использования или последующего выбытия. Выбытие нематериального актива оформляется Актом на списание произвольной формы.

При списании нематериального актива его первоначальная (переоцененная) стоимость списывается с соответствующего счета. Одновременно списывается накопленная по данному объекту амортизация. Прибыли и убытки, возникающие в связи с прекращением использования или выбытием нематериального актива, должны определяться как разница между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью актива, и должны признаваться как доход или расходы в отчете о прибылях и убытках.

Начисление амортизации. В ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» начисление амортизации производится с момента готовности нематериального актива к использованию по назначению. Для начисления амортизации нематериальных активов используется прямолинейный (равномерный) метод, который применяется последовательно от одного отчетного периода к другому, если только не произошли изменения в ожидаемой модели потребления экономических выгод от актива. Сумма амортизации обычно признается как расход, если она не включена в себестоимость другого актива.

Срок полезной службы и используемый метод начисления амортизации актива в ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» пересматриваются на каждую дату составления финансовой отчетности. Если ожидаемый срок полезной службы актива значительно отличается от предыдущих оценок, срок начисления амортизации должен быть соответственно изменен. Если происходит значительное изменение в ожидаемой модели потребления экономических выгод от использования актива необходимо изменить метод начисления амортизации для отражения произошедшего изменения.

Последующие затраты. Последующие затраты, связанные с нематериальным активом, признаются в ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» как расходы того отчетного периода, в котором они понесены, и только в редких случаях увеличивают их балансовую стоимость. Последующие затраты на нематериальный актив после его покупки или завершения увеличивают фактическую себестоимость нематериального актива при выполнении следующих условий:

) имеется вероятность того, что эти затраты позволяют активу создавать будущие экономические выгоды сверх первоначально определенных норм;

) эти затраты могут быть надежно оценены и отнесены на актив.

.Учет денежных средств.

Материально ответственным лицом за ведение учета денежных средств в кассе в ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» является бухгалтер - кассир, в обязанности которого входит:

проверка правильности оформления приходных и расходных кассовых ордеров, наличие и подлинность подписей, приложений, перечисленных в ордерах;

принятие или выдача денежных средств;

регистрация кассовых операций в кассовой книге;

сдача наличных денежных средств в банк.

По решению главного бухгалтера ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» или его заместителя к осуществлению данных операций могут привлекаться и другие сотрудники ТОО после заключения с ними договора о полной материальной ответственности.

Прием денег в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером ТОО. Лицу, внесшему деньги в кассу, выдается квитанция о приеме денег (отрывная часть ордера), подписанная главным бухгалтером и кассиром. Выдачу денег из кассы оформляют расходными кассовыми ордерами или надлежаще оформленными платежными ведомостями, заявлением на выдачу, счетами и другими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу, кассир ТОО требует предъявление паспорта или удостоверения личности получателя для указания реквизитов в ордере. Получатель расписывается и указывает полученную сумму: тенге-прописью, тиын-цифрами. Подчистки, помарки и исправления, даже оговоренные, в кассовых ордерах не допускаются.

Выписанные кассовые ордера или заменяющие их документы регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их оформления.

Учет кассовых операций кассир ведет в Кассовой книге, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана. Количество листов в кассовой книге должно заверяться подписями руководителя и главного бухгалтера ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство». Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах. Вторые экземпляры листов являются отрывными и служат отчетом кассира ТОО. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Произведенные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство». Помимо наличных денег в кассе ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» могут храниться акции, облигации, векселя, чековые книжки и другие ценные бумаги, бланки строгой отчетности.

В ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» раз в месяц проводится ревизия хранящихся в кассе денежных средств и других ценностей. Ревизию проводит комиссия в следующем составе: заместитель главного бухгалтера, менеджера, коменданта и внутреннего аудитора- ревизора.

Учет наличности в кассе в иностранной валюте. Учет наличных денег в иностранной валюте ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» ведется аналогично операциям в кассе в национальной валюте, при этом в приходных и расходных кассовых ордерах, кассовой книге указываются суммы средств в иностранной валюте и теньговом эквиваленте. Для валютной кассы открывается отдельная кассовая книга.

. Труд и заработная плата

В зависимости от выполняемых хозяйственных функций работающие ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» подразделяются на следующие группы:

руководящие работники;

специалисты;

другие работники, относящиеся к служащим.

ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» самостоятельно составляет штатное расписание в соответствии с потребностью в работниках, их численностью, профессиональным и квалификационным уровнем. Штатное расписание утверждает Президент ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство». Ведение учета личного состава ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» производится менеджером по работе с кадрами. Учет использования рабочего времени осуществляется в табелях методом сплошной регистрации явок и неявок на работу.

Оплата труда работников ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» производится в соответствии с методическими рекомендациями к МСО 2 “Запасы” в части формирования расходов, не включаемых в себестоимость выполненных работ и услуг, и относится на общие и административные расходы.

ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» самостоятельно распределяет общий фонд заработной платы, определяет общую численность работников, их профессиональный и квалификационный состав. ТОО устанавливает формы, систему оплаты и стимулирования труда, доплаты, надбавки работникам в соответствии с действующим законодательством и результатами хозяйственной деятельности.

В ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» используется повременная форма оплаты труда сотрудников (на основе должностных окладов) в соответствии с их квалификацией на основании трудовых договоров. Начисление основной и дополнительной заработной платы производится в соответствии с действующим законодательством. Помимо выплат, предусмотренных законодательством, ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» может производить дополнительные выплаты, если это оговорено в условиях трудового договора.

ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» имеет право выдавать денежные средства на возвратной основе в виде беспроцентных ссуд сроком до 5-ти лет на приобретение и обустройство квартир, дач и т.д.

Очередные отпуска работающим предоставляются согласно утвержденного графика. При этом резерв на оплату отпусков не создается.

.Учет материальных ценностей

К материальным ценностям относятся товары, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и детали, запасные части, тара и тарные материалы, прочие материалы, предназначенные для использования в процессе осуществления хозяйственной деятельности.

Учет материальных запасов осуществляется в соответствии с МСФО 2 “Запасы”. Запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости возможной реализации.

Приобретение материальных ценностей производится по мере возникновения производственной и хозяйственной необходимости. Оприходование материальных ценностей производится на основании сопроводительных документов поставщиков в момент получения ценностей по фактической себестоимости (договорным ценам) их приобретения, в состав которой включается:

покупная стоимость приобретенных материальных запасов (без учета налога на добавленную стоимость в случаях, предусмотренных налоговым законодательством Республики Казахстан);

затраты на оплату процентов за приобретенные в кредит материальные запасы, предоставленный поставщиком этих запасов;

комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям;

таможенные пошлины;

расходы на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных запасов, при том условии, что стоимость тары включена в цену материальных запасов. При этом из общей суммы затрат по приобретению материальных запасов исключается стоимость тары по цене возможного использования или реализации;

транспортно-заготовительные расходы (наценки, уплаченные снабженческо-сбытовыми организациям, провозная плата со всеми дополнительными сборами) - расходы, связанные с хранением и доставкой запасов к месту хранения и приведение их в надлежащее состояние, осуществляемые силами сторонних хозяйствующих субъектов и физических лиц, не являющихся персоналом ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство».

Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом ТОО, подлежат включению в расходы текущего периода.

Недостача и хищение материальных запасов при установлении виновных лиц взыскивается с них по рыночным ценам, при отсутствии конкретных виновников - списывается на общие и административные расходы.

Для оценки конечных запасов и соответственно величины, списываемой на себестоимость реализованных товаров в ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» используется вариант метода средневзвешенной стоимости. Средняя стоимость рассчитывается по мере получения каждой дополнительной поставки.

Списание материальных ценностей производится на основании документов типовой формы (требования, акты и др.).

Если себестоимость запасов оказывается невозмещаемой вследствие повреждения, устаревания или снижения продажных цен, ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» оценивает их по чистой стоимости возможной реализации. Чистая стоимость возможной реализации - это ожидаемая цена продаж за вычетом возможных затрат на подготовку к реализации и саму реализацию. Разница между себестоимостью запасов и чистой стоимостью реализации списывается на расходы текущего периода. При этом используется метод общего уровня запасов.

Когда меняются обстоятельства, которые первоначально привели к частичному списанию запасов до чистой стоимости реализации, списанная сумма возмещается до величины, характеризующей себестоимость запасов.

Учет товаров. Товар - материальное изделие, предлагаемое рынку с целью приобретения, использования или потребления. Поступление и реализация товаров производится в соответствии с договорами и соглашениями о совместной деятельности. Качество товаров подтверждается сертификатами, удостоверениями, справками и другими документами. Приемка товаров по количеству проводится по транспортным и сопроводительным документам, а по качеству в точном соответствии со стандартами, договорами. Если при приемке товаров по количеству и качеству будут выявлены расхождения с данными документов поставщика, составляется аКТоб установленном расхождении (аКТна бой товаров и другие).

.Учет расчетов с дебиторами.

Дебиторская задолженность компании - обязательства покупателей или других контрагентов бизнеса перед ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» по выплате денежных средств за предоставленные товары и услуги. Дебиторская задолженность ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» подразделяется на текущую задолженность, которая должна быть погашена в течение одного года или операционного цикла и долгосрочную. Дебиторская задолженность подтверждается счетами-фактурами или другими долговыми обязательствами.

Дебиторская задолженность признается тогда, когда признается связанный с ней доход. Она оценивается по первоначальной стоимости за минусом корректировок на сомнительные долги, скидки и возвраты проданных товаров.

ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» предоставляет торговые скидки (скидки с продаж) как процент от основной цены постоянным клиентам компании. При этом счет фактура выставляется на чистую стоимость, и дебиторская задолженность признается как чистая сумма.

Отражение задолженности покупателей и заказчиков (физических и юридических лиц), арендаторов за оказанные услуги или реализованные активы и прочей дебиторской задолженности производится на счетах раздела «Дебиторская задолженность и другие активы» Типового плана счетов бухгалтерского учета.

Погашение дебиторской задолженности арендаторов, покупателей и заказчиков может производиться в виде денежных перечислений, оказания услуг, выполнения работ, предоставления товарно-материальных ценностей или в иной форме, предусмотренной договором.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, которая:

не погашена в срок, установленный договором или законодательством;

не обеспечена соответствующими гарантиями.

ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» не создает резерва по сомнительным долгам и по истечении срока исковой давности, сомнительная дебиторская задолженность подлежит списанию на расходы компании.

Ответственность за своевременное взыскание дебиторской задолженности несут главный бухгалтер и финансовый директор ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство».

.Учет инвестиций

Инвестиции - совокупность затрат, реализуемых в форме вложений капитала в предприятия промышленности, строительства, сельского хозяйства и других отраслей экономики. ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» прямо владеет более 5% голосующих акций компании и имеет значительное влияние, то есть право участвовать в принятии решений по финансовой и иной политике инвестируемого субъекта.

При учете инвестиций в ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» применяет метод долевого участия. При этом:

Инвестиции учитываются по покупной стоимости в момент приобретения (покупки);

Доля участия в чистом доходе зависимой компании отражается инвестором в увеличении балансовой стоимости инвестиций и признается как доход от долевого участия;

Доля участия в убытках зависимой компании отражается в уменьшение балансовой стоимости инвестиций и признается как убыток от долевого участия. Если доля участия в убытках зависимой компании у инвестора равняется или превышает балансовую стоимость инвестиций, то доля убытков отражается в уменьшение балансовой стоимости инвестиций, которые доводятся до нулевой стоимости, а сумма, превышающая стоимость инвестиций, учитывается за балансом. Инвестор осуществляет вновь отражение своего долевого участия в чистом доходе зависимой компании только после того, как доля чистого дохода будет равна доле чистых убытков, не принятых к учету.

Если зависимая компания производит переоценку активов, то изменение доли инвестора в связи с переоценкой активов увеличивает (уменьшает) балансовую стоимость инвестиций. Увеличение балансовой стоимости инвестиций отражается в разделе собственного капитала как дополнительный неоплаченный капитал. Уменьшение балансовой стоимости инвестиций отражается в уменьшение дополнительного неоплаченного капитала в пределах ранее произведенной дооценки. Если доля убытков превышает сумму ранее произведенной дооценки, то сумма разницы признается как убыток от долевого участия. Если в дальнейшем в результате переоценки основных средств у зависимой компании произошло увеличение, то инвестор восстанавливает предыдущую сумму уменьшения. При этом если доля участия в изменениях стоимости основных средств больше предыдущего уменьшения, сумма разницы отражается в разделе собственного капитала как дополнительный неоплаченный капитал. При выбытии инвестиций сумма переоценки в соответствии с принятой учетной политикой признается как нераспределенный доход.

.Обязательства

Обязательства ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» возникают в результате совершения предприятием различных сделок и являются юридическим основанием для последующих платежей за товары, выполненные работы и предоставленные услуги. Обязательство регистрируется в учете только тогда, когда возникает задолженность по нему. Обязательства оцениваются суммой денег, необходимой для оплаты долга или в условиях рынка, стоимостью товаров и услуг, которые необходимо предоставить.

В ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» бывают текущие (краткосрочные) обязательства и долгосрочные. Текущие обязательства включают в себя долги, погашение которых ожидается в течение года или хозяйственного цикла, какой бы продолжительности он ни был. Долгосрочные обязательства - кредиторская задолженность, которую не планируют погашать в течение следующего года или обычного хозяйственного цикла. В составе текущих обязательств ТОО:

Фактические обязательства, которые возникают из договора, контракта или на основе законодательства. Они могут быть подсчитаны точно. Фактические обязательства включают в себя задолженность по счетам, векселям, дивидендам к оплате, акцизным сборам, текущей части долгосрочных обязательств, начисленной заработной плате, а также задолженность за товары или услуги, которые компания должна поставить в счет аванса полученного от покупателя;

Оценочные обязательства - это обязательства, точная сумма которых не может быть определена до наступления определенной даты (корпоративный подоходный налог и оплату отпусков);

Условные обязательства - несуществующие, потенциальные обязательства, зависящие от будущего события, возникшего из прошлой сделки (судебные иски, гарантийные обязательства по займам).

ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» может использовать вексельную форму расчетов.

.Расходы периода

В соответствии со спецификой осуществляемой деятельности, учет производственно-хозяйственных расходов ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство»осуществляет на счете 7200 “Административные расходы” к которому открываются субсчета:

“ Административные расходы ”

Расходы отчетного периода включают в себя:

общие и административные расходы, расходы по реализации товарно-материальных запасов;

расходы по процентам.

Эти расходы не зависят от объема производства и определены как постоянные расходы, не связанные с конкретными видами реализованной продукции или услуг. Расходы периода списываются в том отчетном периоде, в котором они произведены, и не переносятся на последующие периоды в остатках нереализованной продукции.

К общим и административным расходам отчетного периода относятся:

оплата труда работников, относящихся к административному персоналу;

оплата труда персонала, занятого в обслуживающих производствах и хозяйствах;

отчисления от оплаты труда административного персонала и персонала, занятого в обслуживающих хозяйствах, по установленным нормам;

содержание административного аппарата управления, работников, обслуживающих структурные подразделения ТОО, материально-техническое и транспортное обслуживание. В том числе расходы на содержание служебного легкового автотранспорта и компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей.

расходы на содержание и обслуживание технических средств управления, узлов связи, средств сигнализации, вычислительных центров и других технических средств управления, не относящихся к производству (износ основных средств общехозяйственного назначения, расходы на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения в пределах норм налогового учета);

расходы по созданию и совершенствованию систем и средств административного управления;

оплата услуг банка;

оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по общехозяйственному управлению, в тех случаях, когда штатным расписанием ТОО не предусмотрены те или иные функциональные службы;

расходы на командировки административного персонала управления в пределах лимита;

подъемные при перемещении сотрудников аппарата административного управления;

конторские, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы;

представительские расходы в пределах норм;

расходы на организованный набор рабочей силы, на обучение кадров, компенсации при увольнении работников, комиссионные расходы;

расходы по аренде основных средств общехозяйственного назначения;

налоги, сборы и отчисления с имущества, недвижимости;

потери, порча и недостача товарно-материальных запасов (в пределах норм естественной убыли) на складах и другие непроизводительные расходы и потери;

расходы на коммунальные услуги, охрану труда работников, расходы на охрану ТОО, противопожарную охрану и другие расходы общехозяйственного характера;

доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка;

единовременные вознаграждения за выслугу лет непроизводственным работникам (аппарат управления и т.д.) в соответствии с действующим законодательством;

оплата консультационных (аудиторских) и информационных услуг;

оплата дополнительно предоставленных (сверх предусмотренного законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, оплата проезда членов семьи работника к месту использования отпуска и обратно (если обложено подоходным налогом с физических лиц по шкале);

оплата проезда работников к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом (если обложено индивидуальным подоходным налогом);

выплаты работникам, высвобождаемым из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;

судебные издержки;

присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров.

К общим и административным расходам, не идущим на вычеты относятся:

расходы на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения свыше норм налогового учета;

расходы на командировки административного персонала управления сверх установленных норм;

представительские расходы сверх установленных норм;

расходы по содержанию обслуживающих производств и хозяйств (бесплатное предоставление помещений, оплата стоимости коммунальных услуг организациям общественного питания и т.д.);

расходы по проведению оздоровительных мероприятий, на содержание совета директоров;

сверхнормативные потери, порча и недостача товарно-материальных ценностей на складах и другие непроизводительные расходы и потери;

штрафы и пени за сокрытие (занижение) дохода;

убытки от хищений, виновники которых не установлены или в случае если невозможно возместить необходимые суммы за счет виновной стороны;

страховые платежи по договорам накопительного и возвратного характера;

расходы на ремонт основных средств у арендатора при текущей аренде основных средств (сверх норм налогового учета);

другие расходы, не входящие в вычеты по налоговому законодательству (расходы не связанные с получением совокупного годового дохода).

Расходы по реализации. В расходы по реализации включаются расходы, произведенные при продаже товарно-материальных запасов:

заработная плата работников отдела сбыта (торговли), отчисления от заработной платы работников отдела сбыта, командировочные расходы, амортизационные отчисления и расходы по содержанию основных средств, используемых при реализации запасов, и другие;

транспортировка грузов до пункта отправления, погрузочно-разгрузочные работы;

расходы по изучению рынков сбыта и продвижению товара на рынок (затраты на маркетинг), расходы на разработку и издание рекламных изделий, участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные расходы.

Учет расходов по реализации в ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» ведется на счете 7210 «Административные расходы».

.Реализация и доходы.

ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» применяет в учете реализации продукции, товаров, работ, услуг и налогообложения - метод начисления, то есть метод, согласно которому доходы и расходы признаются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров юридическому и физическому лицу с целью реализации и оприходования имущества, независимо от времени оплаты.

Доходы от реализации товаров, работ, услуг определяются на основании договорных цен.

Доход от реализации товаров признается при соблюдении следующих условий:

сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности;

существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены ТОО;

передачи ТОО покупателю права собственности;

оценка фактических или ожидаемых расходов по сделке;

если товары обмениваются на идентичные товары, то такой обмен считается сделкой, не приносящей дохода;

при обмене на неидентичные товары доход по сделке признается и оценивается по стоимости реализации полученных товаров, если же стоимость полученных товаров в результате обмена невозможно оценить, то доход признается в размере стоимости реализации переданных товаров.

ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» имеет право получать доход (помимо основной деятельности - реализации товаров) от:

доход от аренды;

доход от инвестиционной деятельности;

доход от реализации нематериальных активов;

доход от реализации основных средств;

дивиденды по акциям и доходы в виде процентов;

доход от курсовой разницы и другие.

Доходы от реализации активов ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» признаются предоставлением покупателям расчетно-платежных документов исходя из договорной стоимости.

Доход в виде процентов и дивидендов признается при соблюдении следующих условий:

сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности;

существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой будут получены ТОО;

процент должен признаваться на основе временного соотношения, которое учитывает реальный доход от актива;

дивиденды должны признаваться тогда, когда установлено право акционера на их получение.

.Учет по подоходному налогу.

В ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» налоговый платеж за отчетный период определяется на основе учета налогового эффекта методом обязательств. При этом подоходный налог рассматривается как расход, понесенный юридическим лицом в ходе получения дохода, и начисляется в тот же период, в котором возникли соответствующие доходы. Возникший в отчетном периоде налоговый эффеКТвременных разниц, включается в налоговый платеж и отражается по счету «Отсроченный корпоративный подоходный налог».

Налоговый платеж ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» за период включает:

подоходный налог к уплате;

налоговый эффеКТвременных разниц, возникающих или аннулируемых в текущем периоде;

поправку отсроченного налога на начало отчетного периода.

Налоговый эффеКТвременных разниц определяется от общей суммы временных разниц по действующей в текущем периоде налоговой ставке. При изменении ставки налога на будущий период для расчета налогового эффекта ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» использует установленную на следующий отчетный период ставку налога. Поправка отсроченного налога представляет суммовую разницу, полученную в результате корректировки остатка счета «Отсроченный корпоративный подоходный налог» на вновь установленную налоговую ставку.

В финансовой отчетности ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» раскрывает:

• компоненты расхода по налогу на доход;

• сверку налогового дохода (убытка) с бухгалтерским доходом (убытком);

• отсроченный актив или обязательство в отношении каждого вида временной разницы, переносимых убытков.

.Собственный капитал.

Уставный капитал ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» сформирован из суммы активов переданных учредителями-участниками ТОО. Формирование уставного капитала производится в соответствии с учредительными документами.

В ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» не создается резервный капитал. Учет наличия и движения собственного капитала ведется на счетах раздела «Собственный капитал» Типового плана счетов бухгалтерского учета.

.Отчетность

Финансовая отчетность ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» включает в себя:

Бухгалтерский баланс;

Отчет о доходах и расходах;

Отчета о движении денег;

Отчет об изменениях в собственном капитале;

Информация об учетной политике и пояснительная записка.

Финансовая отчетность ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» может дополняться другими материалами в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Принципы построения финансовой отчетности и ее качественные характеристики:

.Начисления - принцип, в соответствии с которым доходы признаются (отражаются в учете) тогда, когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они были понесены, а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены;

.Непрерывность - предполагает, что субъеКТбудет продолжать свою деятельность в течение длительного периода времени и что нет подтверждения того, что субъеКТимеет намерение или необходимость ликвидации в обозримом будущем;

.Понятность - информация, представленная в финансовых отчетах, должна быть понятна пользователям;

.Уместность - финансовая информация должна быть уместной для того, чтобы удовлетворять потребности пользователя в процессе принятия им решений и помогать ему в оценке событий операционной, финансовой и хозяйственной деятельности;

.Существенность - информация, предоставленная в финансовых отчетах, является существенной, так как ее отсутствие либо неточности, допущенные при ее составлении, значительно повлияют на основную финансовую отчетность;

.Надежность - информация, представленная в финансовых отчетах, является надежной: в ней отсутствуют существенные ошибки или предвзятости, и на нее могут полагаться пользователи;

.Правдивое представление - информация, представленная в финансовых отчетах, дает правдивое и беспристрастное представление о финансовом положении;

.Преобладание сущности над формой - информация должна правдиво представлять операции и другие события, следовательно, необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономическим содержанием, а не только юридической формой;

.Нейтральность - информация, представленная в финансовых отчетах, свободна от предвзятости и надежна;

.Осмотрительность - отчетность составлена с соблюдением степени предосторожности: активы и доходы, а также обязательства и расходы оценены с высокой степенью достоверности;

.Полнота - информация в финансовой отчетности субъекта представлена полностью;

.Сопоставимость - информация сопоставима от одного отчетного периода к другому.

Бухгалтерский баланс ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» содержит в себе сведения об имеющихся у него активах, собственном капитале и обязательствах. Активы и обязательства классифицируются как долгосрочные и текущие. Как минимум баланс должен включать следующие статьи:

• Нематериальные активы;

• Основные средства;

• Инвестиции;

• Товарно-материальные запасы;

• Задолженность покупателей и заказчиков, а также другие дебиторские задолженности;

• Финансовые инвестиции и деньги (деньги в пути; деньги на специальных счетах в банках; деньги на валютном счете; деньги на расчетном счете; деньги в кассе);

• Уставный капитал и другой собственный капитал;

• Задолженность поставщикам и подрядчикам, а также другие кредиторские задолженности;

• Займы;

• Расчеты с бюджетом;

• Долгосрочные обязательства, включающие выплату вознаграждения;

• Доля меньшинства.

Отчет о доходах и расходах составляется и раскрывается в пояснительной записке на основе принципов. Этот отчет характеризует финансовые результаты предприятия за отчетный период. Как минимум отчет о доходах и расходах должен включать следующие статьи:

• Доход от основной деятельности;

• Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг);

• Валовый доход;

• Расходы периода (расходы по реализации, общие и административные расходы, расходы в виде вознаграждения);

• Доход (убыток) от основной деятельности;

• Доход (убыток) от неосновной деятельности;

• Корпоративный подоходный налог;

• Доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения;

• Доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций

• Чистый доход (убыток).

ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство»представляет в отчете о доходах и расходах или в пояснительной записке анализ доходов и расходов.

Отчет о движении денег составляется и раскрывается в пояснительной записке на основе принципов, заложенных в «Отчет о движении денег». Этот отчет позволяет оценить изменения в финансовом положении предприятия, обеспечивая пользователя информацией о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Отчет об изменениях в собственном капитале должен предоставить пользователю финансовой отчетности подробную информацию обо всех существенных изменениях в финансовом положении компании (таких как доходы и убытки), а также других элементах, включая доход или убыток от переоценки основных средств, которые не отражаются в отчете о доходах и расходах.

Пояснительная записка к финансовой отчетности:

представляет информацию об основе подготовки финансовой отчетности и учетной политике, выбранной и примененной для существенных операций и событий;

раскрывает информацию, которая не представлена где-либо еще в финансовой отчетности;

обеспечивает дополнительную информацию, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для достоверного представления.

Пояснительная записка включает описание или более подробный анализ сумм, показанных в бухгалтерском балансе, отчете о доходах и расходах, отчете о движении денег и отчете об изменениях в собственном капитале, а также дополнительную информацию, которая полезна пользователям, такую как условные и договорные обязательства. Пояснительная записка включает информацию, раскрытие которой требуется и предлагается ими для более полного отражения информации, а также другие раскрытия, необходимые для достижения достоверного представления. Пояснительная записка представляется в следующем порядке:

заявление о соответствии МСФО;

информация о применяемой основе (основах) оценки и учетной политике;

вспомогательная информация для статей, представленных в каждой форме финансовой отчетности в том порядке, в каком представлены каждая статья и каждая форма финансовой отчетности;

прочие раскрытия (договорные обязательства и прочие раскрытия; раскрытия нефинансового характера).

Отчетность ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство»» содержит полное наименование предприятия в соответствии с учредительными документами (уставом); местонахождение - юридический адрес; вид деятельности; орган управления, которому представляется финансовая отчетность, организационно-правовая форма собственности.

Хозяйственные операции оцениваются, и отчеты по ним ведутся в национальной валюте Республики Казахстан - казахстанском тенге. Финансовая отчетность составляется в валюте Республики Казахстан, единица измерения устанавливается в тысячах тенге. Операции с иностранной валютой учитываются в казахстанском тенге с применением рыночного курса на дату совершения операции.

Отчетным периодом для годовой финансовой отчетности является календарный год: с 1 января по 31 декабря. Для составления финансовой отчетности отчетной датой считается календарный день отчетного периода.

Финансовая отчетность ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» заверяется подписями директора и главного бухгалтера, которые несут ответственность за своевременность предоставления в налоговые органы и достоверность финансовой отчетности. ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство»представляет годовую финансовую отчетность органам государственной статистики по месту регистрации; органам государственного контроля и надзора в соответствии с их компетенцией, в сроки установленные законодательством. Финансовая отчетность является открытой к публикации для заинтересованных пользователей.

В процессе деятельности ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» может вносить в учетную политику экономически обоснованные изменения, оформленные отдельными соответствующими внутренними нормативными документами (приказ, распоряжение и т.п.). Изменения в учетной политике могут иметь место в случае:

• изменений в законодательстве Республики Казахстан;

• изменений в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Казахстан;

• реорганизации юридического лица (слияния, разделения, присоединения);

• смены собственников;

• необходимости применения какого-либо другого способа отражения хозяйственных операций, активов, собственного капитала, обязательств, результатов деятельности;

• если изменение учетной политики приведет к улучшению отражения событий и сделок в финансовой отчетности компании;

• когда изменения требуются в соответствии с решением органов, устанавливающих стандарты.

В ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» изменения в учетной политике отражаются перспективно. Перспективный подход означает, что нет необходимости в пересчете предыдущих финансовых отчетов и не пересчитывать суммарный эффеКТот изменений в учетной политике в отчете о прибылях и убытках за текущий период. Изменение учетной политики влияет только на финансовую отчетность текущего или будущих отчетных периодов.

В ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» информации относительно изменений в учетной политике раскрываются в соответствии с основным порядком учета. При этом изменение в учетной политике применяется ретроспективно, если сумма любой итоговой корректировки, относящейся к предшествующим периодам, в достаточной степени поддается определению. Любая полученная корректировка представляется в отчете как корректировка сальдо нераспределенной прибыли на начало периода. Сравнительная информация пересчитывается, если это практически осуществимо.

Изменения в учетной политике применяется перспективно в случае, когда сумма корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало периода не может быть обоснованно определена.

В тех случаях, когда изменения в учетной политике ТОО «Автотранспортное предприятие «Трансагентство» оказывают существенное влияние на отчетный и предыдущий период представления финансовой отчетности и могут оказать влияние на последующие отчетные периоды, предприятие раскрывает в пояснительной записке следующую информацию:

• причины изменения;

• сумму поправки за отчетный период и каждый представленный отчетный период;

• сумму поправки, учтенную при определении чистого дохода (убытка) отчетного периода;

• сумму поправки за периоды, предшествующие отчетным периодам, включенным в сравнительные данные.