Учетная политика и ее влияние на финансовую отчетность (на примере ОАО 'РИА')

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ФИЛИАЛ БАЙКАЛЬСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА

ЭКОНОМИКИ И ПРАВА в г.Якутске

Кафедра бухгалтерского учёта, анализа и аудита

Специальность 080109 «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Бухгалтерская финансовая отчетность

на тему: «Учетная политика и ее влияние на финансовую отчетность» (на примере ОАО «РИА»)

Выполнила: ________________ Москвитина О. Е., СБК-08

Проверила,

к.э.н., доцент: ________________ Скрябина И. В.

Якутск 2010 г.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

. Теоретические положения по УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКе предприятия

1.1 Основные принципы формирования учетной политики организации

1.2 Методологические и организационно-экономические аспекты учетной политики организации

2. Анализ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ И ОЦЕНКА ЕЕ ВЛИЯНИЯ НА ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ (НА ПРИМЕРЕ ОАО «РЕСПУБЛИКАНСКОЕ ИПОТЕЧНОЕ АГЕНСТВО»)

2.1 Экономическая характеристика ОАО «РИА»

.2 Анализ учетной политики

2.3 Влияние выбранных принципов на финансовую отчетность предприятия и рекомендации по дополнению учетной политики

Заключение

СПИСОК использованных источников

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Переход российской экономики от административной системы хозяйствования к рыночной существенно изменил условия деятельности организаций. Их конкурентоспособность на современном этапе во многом определяется отлаженной системой информационного обеспечения управления деятельностью хозяйствующего субъекта, в рамках которой, как правило, функционируют три вида учета: финансовый, налоговый и управленческий. Цели, принципы и правила их ведения различны, поэтому первичная учетная информация должна обрабатываться по трем специфичным алгоритмам. Фундаментальной основой построения учетной системы является учетная политика организации, во многом обусловливающая экономическую эффективность деятельности организации. Выбор варианта учетной политики зависит от множества факторов. Финансовый и налоговый виды учета ведутся согласно принятым учетным политикам, формирование которых регламентируется законодательно, а их теоретико-методические основы изучены в достаточной степени.

Формирование учетной политики следует рассматривать как один из важнейших элементов налоговой оптимизации. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит организации выбрать оптимальный вариант учета, эффективный как с точки зрения бухгалтерского учета, так и с точки зрения режима налогообложения.

С одной стороны, учетная политика является документом для внутрифирменного использования, практическим руководством для всех сотрудников бухгалтерии. В то же время, часть учетной политики представляется в налоговые органы в составе пояснительной записки при сдаче годовой бухгалтерской отчетности.

Степень изученности проблемы. Вопросам бухгалтерской отчетности посвящены труды известных ученых, таких, как Р.А. Алборова, А.С. Бакаева, П.С. Безруких, СМ. Бычковой, Н.Г. Волкова, В.В. Ковалева, Н.П. Кондракова, А.Д. Ларионова, В.И. Макарьевой, Д.В. Масловой, В.Ф. Палия, В.В. Патрова, В.И. Петровой, М.Л. Пятова, Я.В. Шнейдмана и др.

Предметом исследования является учетная политика и бухгалтерская отчетность организации.

Объект исследования - ОАО «Республиканское ипотечное агентство».

Цель курсовой работы - провести анализ и оценить влияние учетной политики на финансовую отчетность конкретной организации.

Достижение указанной цели потребовало постановки и решения следующих задач:

) рассмотреть теоретические основы учетной политики предприятия;

) проанализировать учетную политику конкретного предприятия, определить ее влияние на финансовую отчетность организации;

) разработать мероприятия по совершенствованию учетной политики с учетом последних изменений в законодательстве.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, содержит список литературы из 23 источников, 6 таблиц и приложений.

Для решения вышеприведенных задач в курсовой работе используется первичная учетная документация и бухгалтерская отчетность ОАО «РИА» за 2009 г.

1. Теоретические положения по УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКе предприятия

.1 Основные принципы формирования учетной политики организации

Учетная политика - это свод обязательных для организации, постоянно применяемых единых правил отражения имущества, доходов, расходов, операций в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности [9-10]. Выбор учетной политики зависит от специфики организации, особенностей управления, коммерческой деятельности, текущих и долгосрочных целей. На учетную политику влияют налоговые условия, льготы, валютная политика государства, характер владения, формы собственности, квалификация персонала и другие факторы. При выборе учетной политики исходят из таких требований, как постоянство учетной политики в течение длительного периода; регламентация принципов учетной политики действующей нормативной базой; извещение внешних потребителей информации об изменениях в учетной политике.

Основные задачи, для решения которых необходимо составлять учетную политику:

) организация должна выбрать один из нескольких взаимоисключающих вариантов учета, присутствующих в законодательстве.

) организация, желая воспользоваться альтернативным вариантом, предусмотренным в НК РФ, должна заявить об этом в своей учетной политике.

) грамотно составленная учетная политика поможет реально уменьшить налоговые выплаты.

) любая организация стремится к сближению бухгалтерского и налогового учета, и это можно отразить в учетной политике.

Учетная политика для целей налогообложения - это совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения, признания, оценки и распределения доходов и расходов, а также иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности. Учетная политика для целей бухучета - принятая совокупность способов ведения бухучета, а именно способов:

группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;

погашения стоимости активов;

организации документооборота и инвентаризации;

применения счетов бухучета, системы регистров бухучета;

обработки информации.

Главное назначение учетной политики - документально подтвердить способы ведения бухгалтерского учета, которые применяет фирма. Ведь в нормативных документах по бухгалтерскому учету нередко установлены различные методы учета активов и обязательств. Из нескольких методов учета, предусмотренных законодательством, организация имеет право выбрать один и закрепить его в учетной политике. Если по каким-либо хозяйственным операциям законодательством не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики фирма самостоятельно разрабатывает и утверждает соответствующий способ [18, c. 27].

Формирование учетной политики следует рассматривать как один из важнейших элементов налоговой оптимизации. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит организации выбрать оптимальный вариант учета, эффективный как с точки зрения бухгалтерского учета, так и с точки зрения режима налогообложения.

С одной стороны, учетная политика является документом для внутрифирменного использования, практическим руководством для всех сотрудников бухгалтерии. В то же время, часть учетной политики представляется в налоговые органы в составе пояснительной записки при сдаче годовой бухгалтерской отчетности [12, c. 74].

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйствующие субъекты, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из специфики и особенностей своей деятельности. С 1 января 2009 г. действует новое Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н. [7].

В учетной политике необходимо утвердить [20, c.40] рабочий план счетов бухгалтерского учета; формы первичных учетных документов; формы регистров бухгалтерского учета; формы документов внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации; способы оценки активов и обязательств; правила документооборота и технологию обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями; иные решения по организации бухгалтерского учета.

ПБУ 1/2008 является требование утвердить в учетной политике все формы первичных документов, которые применяются организацией, а не только те, по которым нет унифицированных форм, как было предусмотрено ранее [7]. При этом по-прежнему все первичные учетные документы организации должны создаваться по унифицированным формам, приведенным в соответствующих альбомах. А документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, установленные Законом о бухучете (наименование документа, дату составления, содержание хозяйственной операции, личные подписи и др.).

ПБУ 1/2008 требует раскрывать в учетной политике формы регистров бухгалтерского учета. К таковым можно отнести журнал регистрации хозяйственных операций, журналы-ордера, вспомогательные ведомости, мемориальные ордера, Главную книгу, оборотную ведомость и др. [7].

Учетная политика действует с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. На это следует обратить особое внимание, так как зачастую приказ об утверждении учетной политики на текущий год регистрируют началом года (например, 9 января). Очевидно, что юридически утвержденная таким приказом учетная политика начнет действовать только с 1 января следующего года.

Вновь созданные организации должны разработать и утвердить учетную политику в течение 90 дней с момента государственной регистрации (п. 9 ПБУ 1/2008). И применять ее с момента регистрации. Учетную политику должны применять все филиалы, представительства и обособленные подразделения организации независимо от их местонахождения. Разработка для них отдельной учетной политики не допускается.

Учетная политика рассматривается как способ законодательного регулирования в условиях рыночной экономики финансово-экономических и хозяйственных особенностей функционирования организации исходя из ее структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей [10; 20, c.64; 25, c.38]. Основы учетной политики устанавливает первый национальный стандарт по бухгалтерскому учету: «Учетная политика организации» (далее - ПБУ 1/2008) [7]. При формировании учетной политики в соответствии с действующим законодательством организации должны исходить из ряда следующих основных допущений (п. 5 ПБУ 1/2008): имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики, допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности [7].

В качестве требований ПБУ 1/2008 декларирует полноту, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость и рациональность [7]. Все они в полной мере подходят под определение требований и нашли отражение в международных и большинстве национальных стандартов учета за исключением непротиворечивости и рациональности. Учетная политика разрабатывается организацией исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности. Учетная политика формируется на основе совокупности вышеперечисленных основополагающих допущений, требований и факторов, использование которых требует системного подхода с целью максимальной оптимизации организации системы бухгалтерского учета.

1.2 Методологические и организационно-экономические аспекты учетной политики организации

учетный политика налоговый хозяйственный

Особое место в учетной политике занимают ее методологические и организационно-технические аспекты. Методологическая часть учетной политики содержит положения, которые регулируют методологию ведения бухгалтерского учета. Для того, чтобы определить относится тот или иной способ ведения бухгалтерского учета к методологическому достаточно определить, как влияет ли избрание того или иного способа на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности [11, c.27]. Методическая часть учетной политики состоит из способов ведения бухгалтерского учета, которые описывают порядок отражения финансово-хозяйственных операций в системе бухгалтерского учета. В отличие от методологической части учетной политики данные приемы не оказывают влияния на показатели бухгалтерской отчетности. Они, как правило, регулируют технику отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

Организационная часть учетной политики описывает организацию системы бухгалтерского учета. Способы ведения бухгалтерского учета, относящиеся к указанной части учетной политики, фиксируют способ организации бухгалтерской службы, функции работников бухгалтерского аппарата и другие организационные аспекты бухгалтерского процесса [11, c.32].

Методологические аспекты включают следующие позиции [19, c.82-86]:

1.   Критерии при отнесении предметов к основным средствам ил средствам в обороте.

. Порядок начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам.

. Варианты схемы записей для отражения начисленной амортизации нематериальных активов.

. Способы распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

. Варианты списания общехозяйственных расходов на производственные счета или на счет 90 «Продажи».

. Порядок отражения на счете операций по заготовлению и приобретению материальных ценностей.

. Метод расчетов материально-производственных запасов и расчета их фактической себестоимости.

. Варианты учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

. Перечень резервов предстоящих расходов.

. Порядок создания и использования резервов под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги и под сомнительные долги.

. Порядок учета и ремонта (восстановления) основных средств.

. Варианты определения выручки от продажи продукции (работ, услуг).

. Варианты учета доходов и расходов будущих периодов (счета 97 и 98).

. Порядок оценки дебиторской и кредиторской задолженности.

. Учет резервного капитала (счет 82).

. Варианты создания и распределения расходов на продажу.

. Курсовые разницы и порядок их учета.

. Варианты учета безвозмездно полученных денежных и материальных ценностей.

. Порядок учета отложенных налоговых активов и обязательств.

. Варианты учета на счете 90 «Продажа».

. Варианты учета прочих доходов и расходов (счет 91).

. Варианты использования целевого финансирования (счет 86).

. Варианты определения и распределения чистой прибыли.

. Порядок начисления и выплаты дивидендов.

. Порядок образования и закрытия счета 99 «Прибыли и убытки».

. Порядок использования новых форм бухгалтерской отчетности организации (приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н).

При этом методологическая часть отвечает за отражение объектов бухгалтерского учета в отчетности организации. Очевидно, что по этой причине методологические способы ведения бухгалтерского учета должны быть представлены в указанном документе наиболее полно. Методическая часть учетной политики регламентирует отражение финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете организации. Эта информация полезна для бухгалтера, но не влияет на показатели бухгалтерской отчетности. Следовательно, ее лучше раскрывать в методических рекомендациях, издаваемых организацией в развитие учетной политики.

К организационно-техническим аспектам относятся [14, c.71; 17]:

1.   Выбор формы бухгалтерского учета.

2.   Организация работы в бухгалтерии.

. Система внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля.

. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств. Разработка порядка документооборота.

. План счетов бухгалтерского учета с учетом приказа Минфина РФ от 7 мая 2003 г. № 38н.

. Технологические обработки учетной информации.

. Объем, сроки и адреса представления отчетности.

. Система взаимоотношений с аудиторскими фирмами, с органами контроля и управления.

Организационная часть учетной политики описывает организацию бухгалтерского учета на предприятии. Все организационные элементы можно разделить на две группы: общие - оказывают влияние на всю систему бухгалтерского учета; специальные - оказывают влияние только на отдельные аспекты функционирования системы бухгалтерского учета.

Таким образом, можно сказать, что методологическая часть учетной политики отвечает за то, как объекты бухгалтерского учета будут отражаться в отчетности, методическая за то, как эти объекты будут отражаться на счетах бухгалтерского учета, а организационная, - как все это будет работать.

Перечисленные аспекты учетной политики должны быть обоснованы нормативными документами. Приведенный перечень разделов учетной политики является общим, но может быть расширен либо уменьшен в зависимости от направлений хозяйственной деятельности и величины организации. Учетная политика утверждается приказом руководителя организации и приобретает юридическую силу.

Для организаций, публикующих свою бухгалтерскую отчетность, ПБУ 1/2008 содержит требование раскрывать в пояснительной записке существенные способы ведения бухгалтерского учета. К обязательной информации об учетной политике, раскрываемой в пояснительной записке, относятся:

-    способы амортизации основных средств, нематериальных и других активов;

-    методы оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции

-    способы признания выручки от продажи продукции, работ, услуг и т. д.

При формировании учетной политики на 2010 г. следует учитывать изменения в положения по бухгалтерскому учету, внесенные с 1 января 2009 го. В налоговой учетной политике компания устанавливает порядок ведения налогового учета (ст. 313 НК РФ). Документ составляется в произвольной форме и утверждается приказом руководителя предприятия (п. 12 ст. 167, ст. 313 НК РФ). Одним из элементов учетной политики в части перечисления налога на прибыль является описание построения налогового учета прямых расходов на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг). Налоговый кодекс в рекомендуемой форме устанавливает перечень прямых расходов на производство, в состав которых входят, в частности, суммы ЕСН и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на фонд оплаты труда производственного персонала.

С 1 января 2010 года в редакции Закона № 213-ФЗ от 24 июля 2009 года в состав рекомендуемых прямых расходов будут входить начисленные на суммы затрат на оплату труда расходы:

на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии;

на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

на обязательное медицинское страхование;

на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Поскольку вышеназванным Законом ЕСН заменен на взносы на обязательное страхование, смысл данной нормы в части учета расходов практически не изменился. При этом в состав прямых расходов законодатель добавил взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Но учитывая, что перечень прямых расходов в НК РФ не является закрытым, организация и ранее могла утвердить в своей учетной политике эти взносы в составе прямых расходов.

2. АНАЛИЗ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ И ОЦЕНКА ЕЕ ВЛИЯНИЯ НА ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ (НА ПРИМЕРЕ ОАО «РЕСПУБЛИКАНСКОЕ ИПОТЧЕНОЕ АГЕНСТВО»)

2.1 Экономическая характеристика деятельности ОАО «РИА»

Республиканское Ипотечное Агентство является региональным оператором АИЖК (Агентство Ипотечного Жилищного Кредитования). В январе 2004 года ОАО "РИА" назначено Правительством РС (Я) уполномоченным агентом по реализации подпрограммы переселения граждан из ветхих и аварийных жилых домов и жилых домов, сносимых в градостроительных целях.

ОАО «Республиканское ипотечное агентство» (открытое акционерное общество) создано 17 сентября 2003 года при участии Правительства Республики Саха (Якутия) распоряжением от 13 августа 2003 года № 945-р «Об учреждении ОАО «Республиканское ипотечное агентство»» в целях эффективного использования бюджетных и привлечения внебюджетных средств на строительство жилья, реализации Республиканской целевой программы «Жилище» на 2002-2010 годы.

С 2007 года агентство приступило к реализации подпрограммы "Обеспечение жильем работников бюджетной сферы" РЦП "Жилище" на 2007-2009 гг." Основная задача, стоящая перед агентством - развитие двухуровневой системы ипотечного жилищного кредитования, внедрение основ в районы (улусы) Республики Саха (Якутия), анализ и регулирование участников рынка недвижимости, решение социальных задач: таких как переселение граждан из ветхих и аварийных жилых домов.

Этот принцип ипотечного жилищного кредитования заложен в Концепции Российской Федерации, суть которой состоит в том, что региональный оператор в дальнейшей своей деятельности к 2010 году должен заменить функции АИЖК в осуществлении рефинансирования ипотечных жилищных кредитов.

Непосредственной целью агентства является:

-  обеспечение доступности ипотечных кредитов и жилья для широких слоев населения;

-    непрерывность рефинансирования и сопровождения ипотечных кредитов (займов);

-    внедрение единой информационной системы на всей территории республики, достижение прозрачности информации для инвесторов;

Уставный капитал ОАО «РИА» составляет 50,00 млн. рублей, разделен на обыкновенные именные акции номинальной стоимостью 100 рублей каждая в количестве 500 000 штук.

Основной целью деятельности ОАО «РИА» согласно Уставу является извлечение прибыли. В течение 2008-2009 гг. ОАО «РИА» осуществляло свою деятельность в соответствии с видами деятельности, утвержденными Уставом, основными направлениями которой являлись предоставление ипотечных займов, продажа жилого имущества, осуществление деятельности, связанной с реализаций Подпрограммы «Переселение граждан из ветхого и аварийного жилья», оказание услуг застройщика при реализации Подпрограммы «Обеспечение жильем работников бюджетной сферы».

ОАО «РИА» имеет следующие филиалы: Мирнинский филиал, Нерюнгринский филиал, Ленский филиал, Алданский филиал. Филиалы не являются юридическими лицами, не имеют самостоятельного баланса.

Основные экономические показатели работы ОАО «РИА» представлены в таблице 2.1 (на основе данных приложения А, Б, В).

Таблица 2.1 - Экономические показатели деятельности ОАО «РИА»

Чистая выручка от реализации за 2008-2009 гг. уменьшилась с 469 917 тыс. руб. до 265619 тыс. руб. снижение составило 25,30 %. Величина себестоимости изменилась с 374 681 тыс. руб. до 192912 тыс. руб. или на 48,5% в сторону увеличения. Валовая прибыль уменьшилась на 22529 тыс. руб., т.е. на 23,7%. Значительное уменьшение абсолютных величин выручки и себестоимости произошло за счет снижения объемов продаж закладных и реализации квартир ОАО «РИА». Обе статьи дохода низкорентабельны, поэтому увеличение объемов доходов не повлияло на показатели финансовых результатов. Изменения структуры прочих доходов и расходов произошли за счет операций уступки права требования, продажи основных средств, получения экономии от строительства нежилого объекта, а также уплаты процентов по полученным займам.

На конец 2009 г. ОАО «РИА» имеет чистую прибыль в размере 15588 тыс. руб., которая имела тенденцию к снижению, что говорит об уменьшении у ОАО «РИА» источника собственных средств, полученных в результате финансово-хозяйственной деятельности. В структуре доходов ОАО «РИА» наибольшую долю составляет прибыль от основной деятельности, что свидетельствует о нормальной коммерческой деятельности предприятия.

Рентабельность ОАО «РИА», которая рассчитывается как отношение чистой прибыли ко всем затратам, выросла в 2009 г. на 86% и составила 8,08%. Рентабельность продаж, отражающая долю прибыли от продаж в объеме продаж, снизилась и составила 3,96%.

Бухгалтерский и налоговый учет в ОАО «РИА» полностью автоматизированы. Бухгалтерский учет ведется на базе компьютерной программы «1С: Бухгалтерия, версия 8.0», расчет заработной платы с 2008 года ведется в программе «Зарплата Кылатчанова».

Проведем анализ состава и структуры актива баланса (рисунок 2.1). В структуре актива баланса на конец анализируемого периода долгосрочные активы составили 75,36%, а текущие активы - 24,63%. Валюта баланса предприятия за анализируемый период уменьшилась на 311 895 тыс. руб. или на 39,42%, что косвенно может свидетельствовать о снижении хозяйственного оборота.

Рисунок 2.1 - Структура актива баланса ОАО «РИА» за 2008-2009 гг., тыс. руб.

На изменение структуры актива баланса ОАО «РИА» повлияло увеличение уровня краткосрочной дебиторской задолженности на 19952 тыс. руб. или на 46% и увеличение запасов готовой продукции (нереализованных квартир) на 60722 тыс. руб. или в 11 раз. На изменение структуры актива баланса ОАО «РИА» в большей степени повлияло изменение суммы текущих активов, долгосрочные активы изменились незначительно.

Изменения в составе текущих активов ОАО «РИА» в 2008-2009 гг. связаны с изменением следующих составляющих:

сумма денежных средств увеличилась в 2009 г. на 34740 тыс. руб. или на 57% (с 61001 тыс. руб. до 95741 тыс. руб.);

величина краткосрочной дебиторской задолженности увеличились на 19952 тыс. руб. или на 46% (с 42557 тыс. руб. до 62509 тыс. руб.);

величина товарно-материальных запасов выросла на 60080 тыс. руб. или в 8 раз. (с 5396 тыс. руб. до 66 118 тыс. руб.).

Доля оборотных активов в структуре имущества ОАО «РИА» изменилась в 2009 г. на 30,92% (с 118 093 тыс. руб. до 285 996 тыс. руб.) и составила 24,63%.

Проанализируем структуру пассива баланса ОАО «РИА». На конец 2009 г. доля собственного капитала, основного источника формирования имущества предприятия, в структуре пассивов увеличилась и составила 14,72%. В абсолютном выражении величина собственного капитала увеличилась на 20 767 тыс. руб. )с 70556 тыс. руб. до 83 487 тыс. руб.), т.е. на 41,69 %.

Проанализируем, какие составляющие собственного капитала повлияли на это изменение:

-  резервные фонды увеличились на 813 тыс. рублей, т.е. на 22,5 % и составили 4412 тыс. руб. на конец 2009 г.;

-    нераспределенная прибыль уменьшилась на 12118 тыс. руб., т.е. на 71,4%;

В структуре собственного капитала ОАО «РИА» на конец 2009 г. удельный вес: акционерного капитала составил 70,84%; резервов и фондов составил 5,1%; нераспределенной прибыли составил 24,06%.

Величина текущих обязательств в 2009 г. составила 667506 тыс. руб. и увеличилась на 63,5%. Увеличение текущих обязательств связано с изменением следующих составляющих - сумма кредиторской задолженности составила 180 326 тыс. руб. и выросла на 2,2%.

На рисунке 2.2 представлен анализ структуры финансовых обязательств. Анализ структуры финансовых обязательств говорит о преобладании краткосрочных источников в структуре заемных средств ОАО «РИА». В структуре кредиторской задолженности на конец 2009 г. удельный вес:

-   поставщиков и подрядчиков 56,38%;

-    налогов к оплате составил 5,69%;

-    прочей кредиторской задолженности составил 33,70%.

Рисунок 2.2 - Структура пассива баланса ОАО «РИА» за 2008-2009 гг., тыс. руб.

Валюта баланса ОАО «РИА» за 2008-2009 гг. уменьшилась на 311895 тыс. руб. или на 39,42%, что свидетельствует о снижении хозяйственного оборота. В конце 2009 г. ОАО «РИА» получило прибыль. Наличие у предприятия чистой прибыли свидетельствует об имеющемся источнике пополнения оборотных средств. Но величина чистой прибыли имеет неблагоприятную тенденцию к снижению. Рентабельность собственного капитала предприятия, несмотря на снижение, находится на достаточно высоком уровне, что говорит об эффективности его деятельности.

2.2 Анализ учетной политики

Учетная политика ОАО «РИА» формируется ее руководителем и подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и др.) организации (приложения А, Б). Содержание учетной политики ОАО «РИА» оформляется специальным внутренним документом - приказом об учетной политике. Главный бухгалтер организации ежегодно составляет этот документ и несет ответственность за его формирование, а руководитель - утверждает. Ответственность за содержание приказа об учетной политике возложена на руководителя ОАО «РИА», и именно его подпись делает приказ об учетной политике руководством к действию.

Учетная политика ОАО «РИА» на 2009 год для целей бухгалтерского учета утверждена Приказом от 31.12.08 г., для целей налогообложения Приказом от 31.12.087 г. Регистры налогового учета утверждены. Рабочий план счетов ОАО «РИА» разработан. В соответствии со статьей 17 Федерального Закона от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в ОАО «РИА» установлены сроки хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского и налогового учетов и бухгалтерской отчетности.

ОАО «РИА» принял к исполнению на 2009 г. следующую учетную политику:

. Учет основных средств и доходных вложений в материальные ценности. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету на балансовом счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости, которая складывается из суммы фактических расходов на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Амортизация основных средств производится линейным способом по стандартным нормам. На объекты основных средств стоимостью не более 20000 рублей за единицу амортизация не начисляется, а их стоимость в полном объеме списывается в дебет соответствующих счетов учета расходов на производство, расходов на продажу, прочих расходов по мере отпуска в эксплуатацию.

Погашение стоимости нематериальных активов производится линейным способом начисления, исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока полезного использования, утвержденных распоряжением Генерального директора, с использованием соответствующих счетов бухгалтерского учета с п. 49 ПБУ РФ. В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Переоценка нематериальных активов в 2009 г. не проводилась.

. Учет товарно-материальных ценностей производится на балансовом счете 10 «Материалы». Материальные запасы отражаются в учете и отчетности по цене их фактического приобретения. Фактическая себестоимость материальных ресурсов состоит из затрат по их приобретению, наценки, комиссионные вознаграждения, расходы на транспортировку, хранение-доставку.

. Учет приобретаемых товаров ведется по фактической себестоимости. В себестоимость товара включаются расходы, связанные с приобретением и предусмотренные Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Если сумма дополнительных расходов, связанных с приобретением товара, не превышает 5% от суммы, уплачиваемой в соответствии с договором купли-продажи поставщику (продавцу), она признается несущественной и включается в состав внереализационных расходов. Необходимо включать дополнительные расходы по приобретению товара в прочие расходы организации.

Продажа недвижимости в бухгалтерском учете отражается в следующем порядке:

в момент заключения договора купли-продажи и передачи документов на регистрацию права собственности себестоимость товара списывается с кредита счета 41.1 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

в момент перехода права собственности (по дате регистрации отчуждения права в государственном регистрационном органе) себестоимость товара списывается с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». Суммы расходов, связанные с регистрацией права собственности при приобретении недвижимости, предназначенной для продажи, признаются внереализационными расходами.

. Регламент учета сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. Учет налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям осуществляется на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». Аналитический учет налога на добавленную стоимость ведется в разрезе счетов-фактур. Суммы НДС, предъявленные поставщиками, подлежат отражению по дебету счета 19 на основании счета-фактуры. Ненадлежащим образом оформленные документы, служащие основанием для налоговых вычетов по НДС, не принимаются бухгалтерией и направляются на доработку поставщикам. НДС подлежит вычету по следующим нормируемым расходам в пределах сумм, принимаемых к вычету при расчете налога на прибыль предприятия: командировочные расходы; представительские расходы; - расходы на рекламу.

Суммы НДС, приходящиеся на суммы, не принимаемые для целей налогообложения прибыли, учитываются для целей бухгалтерского учета в составе расходов предприятия. Данное положение распространяется на расходы, которые могут в дальнейшем признаваться для целей исчисления налога на прибыль в пределах норм в случае изменения законодательства по налогу на прибыль.

. Резервы, предусмотренные п. 70 п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, не создаются.

. Расходы, связанные с управлением и обслуживанием деятельности предприятия учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Аналитический учет ведется в разрезе статей расходов и подразделений. Статьи расходов утверждены организацией в «Перечне статей расходов». В целях бухгалтерского учета общехозяйственные расходы списываются ежемесячно со счета 26 в дебет счета 90.8.1 «Управленческие расходы».

. Выручка от реализации работ, услуг отражается в бухгалтерском учете по мере выполнения работ и услуг на основании акта выполненных работ. Выручка от реализации собственного имущества отражается в бухгалтерском учете на основании акта передачи имущества и договора купли-продажи в момент регистрации сделки в Регистрационной палате. Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним, используется счет 90 «Продажи». Аналитический учет ведется в разрезе видов деятельности и ставок НДС. Статьи видов деятельности утверждены организацией «Перечнем статей доходов». Учет расчетов с покупателями ведется с использованием балансового счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

. Расходы, связанные с управлением и обслуживанием деятельности предприятия учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Аналитический учет ведется в разрезе статей расходов и подразделений. Статьи расходов утверждены организацией в «Перечне статей расходов». В целях бухгалтерского учета общехозяйственные расходы списываются ежемесячно со счета 26 в дебет счета 90.8.1 «Управленческие расходы». Управленческие расходы предприятия подлежат признанию в том периоде, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты. При несвоевременном поступлении документов от сторонних организаций хозяйственные операции отражаются в том периоде, в котором поступили документы. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам отражаются на отдельном счете 97 «Расходы будущих периодов» с отнесением на себестоимость по мере наступления периода, к которому они относятся. К таким расходам относятся: страхование; отпускные; приобретение организацией программных продуктов, лицензий и т.п.; другие.

Расходы на страхование списываются равномерно в течение срока действия договора страхования. Расходы на приобретение лицензий списываются в течение срока действия лицензии. Расходы на приобретение программного продукта списываются в течение установленного приказом срока полезного действия. Расходы на рекламу и представительские расходы признаются полностью в отчетном году в качестве расходов по обычным видам деятельности на счете 26 в соответствующей аналитике. Расходы, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым годам, учитываются в составе внереализационных расходов как убытки прошлых лет.

. Учет займов и кредитов. Полученные кредитные и заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, учитываются в составе долгосрочной задолженности на счете 67 и не переводятся в краткосрочную задолженность до момента погашения. В случае получения целевых займов и кредитов на приобретение (создание) основных средств для целей включения в первоначальную стоимость основных средств процентов по заемным средствам под инвестиционным активом понимается объект основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, затраты на приобретение (сооружение, изготовление) которых превышают 5 млн. рублей, и процесс приобретения которых занимает более 12 месяцев (с момента заключения договора и до момента поступления актива). Проценты начисляются и отражаются в учете на конец каждого месяца на основании справки-расчета ответственного лица.

. Учет финансовых вложений. Финансовые вложения учитываются на балансовом счете 58 «Финансовые вложения» и принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. К счету 58 открыты субсчета, на субсчете 58.3 «Предоставленные займы» ведется учет средств, выданных по договорам займа. Дополнительно открыт субсчет 58.6 «Платежи по займа», на котором учитываются ежемесячные платежи по договорам займа. Оценка финансовых вложений осуществляется с отнесением расходов на приобретение в состав прочих расходов.

К замечанию можно отнести тот факт, что в учетной политике не отражается использование счета 58.2 «Долговые ценные бумаги», на котором отражаются выкупленные займы.

. Выявление финансового результата по работам долгосрочного характера производится по завершении всех этапов работ.

. Все налоги исчисляются и уплачиваются в соответствии с действующим Законодательством РФ.

Система налогового учета базируется на данных бухгалтерского учета. Вся информация, отраженная на счетах бухгалтерского учета с признаками налогового учета, группируется в аналитических регистрах налогового учета. Начисление и оплата налогов производится на балансовом счете 68. Учет расчетов по налогу на прибыль организован в соответствии с ПБУ № 18/02. Информация по возникающим постоянным разницам отражается в карточке учета «Постоянные разницы по виду актива (обязательства» за отчетный период. Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется в регистрах бухгалтерского учета по видам активов и обязательств. Синтетический учет ведется счете 09 «Отложенные налоговые активы». Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Аналитический учет отложенных налоговых обязательств ведется по видам активов и обязательств в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

Синтетический учет ведется на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». Синтетический учет постоянных налоговых обязательств ведется на счете 99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство», оценка определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Аналитический учет по данному синтетическому счету не предусмотрен.

Оценка учетной политики ОАО «РИА» на соответствие ее требованиям нормативных документов приведена в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Оценка учетной политики ОАО «РИА» на соответствие ее требованиям нормативных документов

Учетная политика ОАО «РИА» выработана на основании требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету: полнота, достоверность, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания над формой, непротиворечивость, рациональность.

Перед составлением бухгалтерской отчетности ОАО «РИА» проводят: инвентаризация имущества и обязательств организации;

-    вносятся исправления в учет, если в нем были допущены ошибки;

-    закрываются счета: 97 "Расходы будущих периодов", 26 "Общехозяйственные расходы";

-    проводится реформация баланса.

В ОАО «РИА» на конец 2009 г. инвентаризация основных средств не проводилась, поскольку согласно учетной политики инвентаризация основных средств проводится один раз в три года, последний раз инвентаризация была пройдена в 2009 г. Инвентаризация материально-производственных запасов проводилась на основании приказа генерального директора ОАО «РИА». По окончании инвентаризации материально-производственных запасов в ОАО «РИА» в 2009 г. недостачи или излишек на конец года не выявлено.

На конец 2009 г. проведена инвентаризация расчетов, в ОАО «РИА» инвентаризация расчетов проходит в следующем порядке. По задолженности работникам ОАО «РИА» выявляются невыплаченные суммы по оплате труда. При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).

При проведении инвентаризации дебиторской задолженности ОАО «РИА» учитываются суммы дебиторской задолженности за выполненные работы, услуги, имущественные права, которые не были включены в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость за истекшие налоговые периоды (2009-й и предыдущие годы) с момента образования дебиторской задолженности.

Под реформацией баланса понимают списание убытков, полученной за 2009 г. ОАО «РИА». Реформацию проводят 31 декабря после отражения в учете последней хозяйственной операции.

В конце года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», закрываются на субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж".

При этом в учете ОАО «РИА» делаются следующие записи:

Дебет 90 «Продажи» субсчет 1 "Выручка"

Кредит 90 «Продажи» субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" - закрыт субсчет "Выручка" в сумме 265619 тыс. руб.;

Дебет 90 «Продажи» 9 "Прибыль/убыток от продаж"

Кредит 90 «Продажи» субсчет 2 "Себестоимость продаж" - закрыт субсчет "Себестоимость продаж" в сумме 192912 руб.;

Дебет 90 «Продажи» субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж"

Кредит 90 «Продажи» субсчет 3 "НДС" - закрыт субсчет "НДС" 47811 тыс. руб.

Дебет 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж»

Кредит 90 «Продажи» субсчет 7 «Расходы на продажу» - закрыт субсчет 7 «Расходы на продажу» в сумме 2261 тыс. руб. по окончании 2009 г.

Дебет 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж»

Кредит 90 «Продажи» субсчет 8 «Управленческие расходы» - закрыт субсчет 8 «Управленческие расходы» в сумме 59933 тыс. руб. по окончании 2009 г.

В итоге на 1 января 2010 г. по всем субсчетам счета 90 "Продажи" будет нулевой остаток.

Закрытие счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 "Прочие доходы"

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - списаны доходы в сумме 72 236 тыс. руб., полученные за 2009 год.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 "Прочие расходы" - списаны расходы в размере 61540 тыс. руб., произведенные ОАО «РИА» в 2009 г.

Закрытие счета 99 "Прибыли и убытки"

В результате в конце 2009 г. на счете 99 «Прибыли и убытки» ОАО «РИА» образовалось кредитовое (прибыль) сальдо в сумме 17192 тыс. руб. Это сальдо списывают последней записью 2009 г.

Налог на прибыль, штрафов и пеней в 2009 г. составил 1 604 тыс. руб. Таким образом, на 31 декабря 2009 г. в учете ОАО «РИА» будет числиться прибыль в сумме 15588 тыс. руб. (17192 тыс. руб. - 1604 тыс. руб.). Последней бухгалтерский записью 31 декабря 2009 г. бухгалтер ОАО «РИА» включил эту сумму в состав нераспределенной прибыли. Это отразилось в учете записью:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль» - списана чистая (нераспределенная) прибыль в сумме 15588 тыс. руб. в 2009 г.

2.3 Влияние выбранных принципов на финансовую отчетность предприятия и рекомендации по дополнению учетной политики

В ОАО «РИА» соблюдены требования, которые предъявляются к формированию и использованию прибыли. А именно:

) Выручка от реализации работ, услуг отражается в бухгалтерском учете по мере выполнения работ и услуг на основании акта выполненных работ;

) учтены все прочие доходы и расходы;

) расчет налога на прибыль был произведен в соответствии с НК РФ, оплата в бюджет авансовых платежей и налога на прибыль произведена вовремя.

Учет финансовых результатов от реализации продукции, выполнения работ или оказания услуг в ОАО «РИА» ведется на счете 90 «Продажи». Согласно принятой учетной политики, на предприятии выручку по оказанным услугам в 2009 г. определяли по мере выполнения работ и услуг на основании акта выполненных работ. Этот же способ отражается и на реализацию основных средств и прочих активов.

Способ определения выручки от реализации по счету 90 «Продажи» соблюдается в течение всего отчетного года. Коммерческие расходы списываются непосредственно на счете 90. Все затраты, включенные в состав коммерческих расходов, обоснованы. Одновременно по кредиту счета 90 отражается сумма, которая должна поступить от покупателя (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»). При поступлении денег счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется. По аналитическим данным журнала-ордера № 15 на сумму прибыли от реализации продукции бухгалтерия составляет справку к журналу-ордеру № 15 с корреспонденцией счетов:

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль от продажи. Прибыль от реализации за 2009 г. составила 15588 тыс. руб.

Необходимо обратить внимание на то, что изменения учетной политики, вызванные изменением законодательства РФ или нормативных актов бухгалтерского учета, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующими законодательствами или нормативными актами. Если такой порядок не предусмотрен законодательными или нормативными актами, то изменения отражаются в бухгалтерской отчетности ОАО «РИА» исходя из требования предоставления числовых показателей минимум за два года.

Учетная политика составлена с требованиями действующего законодательства, однако необходимо внести изменения. Так, суммы расходов, связанные с регистрацией права собственности при приобретении недвижимости, предназначенной для продажи, необходимо признать прочими расходами. В учетной политике следует отразить использование счета 58.2 «Долговые ценные бумаги», на котором отражаются выкупленные займы.

Годовая бухгалтерская отчетность ОАО «РИА» представляется в отдельной папке в сброшюрованном виде и включает:

. типовые формы:

-    бухгалтерский баланс - формы № 1 (приложение В);

-    отчет о прибылях и убытках - форма № 2 (приложение Г);

. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

-    отчет об изменении капитала - форма № 3;

-    отчет о движении денежных средств - форма № 4;

-    приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5.

В первом разделе баланса отражаются показатели, характеризующие наличие и величину внеоборотных активов предприятия. Для предприятия по строке 120 отражены только основные средства. Причем из первоначальной стоимости исключены остатки по регулируемым счетам: амортизация основных средств (счет 02). Расшифровка движения основных средств в течение одного года, а также их состава на конец отчетного года приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Доходные вложения в материальные ценности и прочие внеоборотные активы отсутствуют в структуре баланса ОАО «РИА».

Данный раздел может измениться при смене способа начисления амортизации, если амортизация будет больше, то соответственно остаточная стоимость основных средств уменьшится. В ОАО «РИА» применяют линейный способ начисления амортизации, состоит он в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта. При этом способе амортизацию начисляют исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В соответствии с п. 17 ПБУ 9/99, влияющих на формирование отчета о прибылях и убытках в составе данных ОАО «РИА» об учетной политике подлежат раскрытию, следующая информация: о порядке признания выручки организации и о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

Отчетная форма бухгалтерского баланса содержит справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Из нее видна величина принятых в товаров на комиссию (квартир) - 208 041 тыс. руб.

Необходимо обратить внимание на то, что изменения учетной политики, вызванные изменением законодательства РФ или нормативных актов бухгалтерского учета, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующими законодательствами или нормативными актами. Если такой порядок не предусмотрен законодательными или нормативными актами, то изменения отражаются в бухгалтерской отчетности ОАО «РИА» исходя из требования предоставления числовых показателей минимум за два года. Если ОАО «РИА» изменит учетную политику в части материально-производственных запасов, будет списывать их не по средневзвешенной, к примеру, методом ФИФО, то это приведет к увеличению себестоимости реализованной продукции и, как следствие, к уменьшению прибыли до налогообложения. С учетом этого будут также пересмотрены финансовые результаты и размер налога на прибыль (ставка 20% в 2009 г.).

Как было сказано ранее, основным источником пополнения средств ОАО «РИА», а, следовательно, основной целью деятельности является получение прибыли, поэтому ОАО «РИА» должно стремится максимально ее увеличивать и выявлять факторы, оказывающих на них непосредственное влияние.

Из выше описанных расчетов можно сделать вывод о том, что для специфики деятельности ОАО «РИА» более подходит линейный способ начисления амортизации, как и указано в учетной политике. Метод оценки принятия к учету производственных запасов - по фактической себестоимости, списание материалов - по средней себестоимости, метод оценки товаров (квартир) - по себестоимости единицы

Таким образом, влияние финансовую отчетность оказывает не сама учетная политика, а то, на чем основано ее составление. Это преобразование законодательных норм, имеющих отношение к бухгалтерскому учету, а также прогресс в системе бухгалтерского учета, предлагать новые для данного предприятия, более удобные методы его введения. И уже все это находится в учетной политике предприятия. В то же время любые изменения должны в обязательном порядке находить отражения в бухгалтерской отчетности в денежном выражении.

За отчетный 2009 год ОАО «РИА» имеет всего 265619 тыс. рублей доходов. Себестоимость реализованных квартир составила 163451 тыс. руб., себестоимость реализованных закладных - 102168 тыс.р. Коммерческие и управленческие расходы составили 2261 тыс. руб. и 59533 тыс. р. Прочие доходы составили 72236 тыс.р., прочие расходы - 61540 тыс.руб. Прибыль до налогообложения составила 17373 тыс. р., налог на прибыль - 1604 тыс.р., отложенные активы - 94тыс.р., отложенные налоговые обязательства - 87 тыс.р. Чистая прибыль по итогам 2009 г. составила 15588 тыс.р.

Проверкой искажений и нарушений в составлении бухгалтерской и налоговой отчетности не установлено. Остаток денежных средств ОАО «РИА» по состоянию на 01.01.2009 г. составил 95741 тыс. рублей, из них на расчетных счетах в банке - 95329 тыс. рублей, средства в кассе - 412 тыс. рублей.

Лимит остатка кассы в 2009 г. установлен АКБ «Алмазэргиэнбанк» в размере 1,00 млн. рублей. Расходование выручки разрешено на предоставление ипотечных займов, заработную плату, хозяйственные расходы, командировочные, оплату договоров купли-продажи. В течение 2009 года в сроки, установленные генеральным директором ОАО «РИА», а также при отпуске бухгалтера-кассира, проводились внезапные ревизии кассы с полным пересчетом денежной наличности. При этом нарушений не установлено.

По состоянию на 31.12.09 г. общая стоимость активов ОАО «РИА» составила 751295 тыс. руб., из них стоимость внеоборотных активов 465299 тыс. руб., стоимость оборотных - 285996 тыс. руб. В целом, стоимость активов увеличилась, по сравнению с 2008 г. на 56,7%, в основном за счет увеличения оборотных активов, а именно увеличения уровня дебиторской задолженности. Структура совокупных активов характеризуется значительным уровнем в их составе доли оборотных активов, что является характерным для предприятия с учетом специфики его деятельности. Они составляют 24,63 % общей стоимости активов. В оборотных средствах наибольшую долю составляет дебиторская задолженность - 62509 тыс. руб. или 36,04%. По сравнению с уровнем 2008 г. дебиторская задолженность увеличился на 19952 тыс. руб.

В составе внеоборотных активов на долгосрочные финансовые вложения приходится 37556 тыс. руб. или 19,94% общего размера внеоборотных активов.

Незавершенное строительство во внеоборотных активах ОАО «РИА» 2009 г. занимает наибольший удельный вес - 53% или 395669 тыс. руб. Основные средства составляют 31918 тыс. руб. или 4% в общей сумме внеоборотных активов. В пассиве баланса, общий размер которого составляет 751295 тыс. руб., удельный вес прочих краткосрочных обязательств 187080 тыс. руб. занимает большую часть источников обеспечения общества 31%. В данной статье баланса отражаются суммы финансирования Программ «Переселение из ветхого и аварийного жилья» и «Обеспечение жильем работников бюджетной сферы». Эта статья увеличилась по сравнению с 2008 г. на 26%.

Собственные источники в общей сумме пассивов занимают 8,3%, из них уставный капитал ОАО «РИА» составляет 50000 тыс. руб. и нераспределенная прибыль 29075 тыс. руб. По итогам отчетного 2009 г. нераспределенная прибыль выросла на 12118 тыс. руб.

Чистая прибыль ОАО «РИА» по итогам всей финансово -хозяйственной деятельности за 2009 год, остающаяся в распоряжении после уплаты текущего налога на прибыль, составила 15588 тыс. руб. Анализ структуры полученной ОАО «РИА» чистой прибыли показал, что в 2008-2009 гг. прибыль была получена за счет основной деятельности предприятия и не зависела от коммерческих, операционных и внереализационных доходов, являющихся наиболее нестабильным компонентом прибыли. Все это позволяет сделать вывод об устойчивости «качества прибыли», полученного ОАО «РИА» в отчетном периоде.

В структуре актива баланса на конец 2009 г. долгосрочные активы составили 75,36%, а текущие активы - 24,63%. Валюта баланса предприятия за анализируемый период уменьшилась на 311 895 тыс. руб. или на 39,42%, что косвенно может свидетельствовать о снижении хозяйственного оборота.

На изменение структуры актива баланса повлияло снижение уровня краткосрочной дебиторской задолженности на 66 325 тыс. руб. или на 60,91 % и снижение запасов готовой продукции на 151 195 тыс. руб. или на 96,55%. Сокращение доли оборотных активов делает имущество предприятия менее мобильным. На изменение структуры актива баланса в большей степени повлияло изменение суммы текущих активов, долгосрочные активы изменились незначительно.

Анализ состава и структуры пассива баланса. Формирование имущества предприятия может осуществляться как за счет собственных, так и за счет заемных средств, значения которых отображаются в пассиве баланса. Для определения финансовой устойчивости предприятия и степени зависимости от заемных средств необходимо проанализировать структуру пассива баланса.

На конец 2009 г. доля собственного капитала, основного источника формирования имущества предприятия, в структуре пассивов увеличилась и составила 14,72 %. В абсолютном выражении величина собственного капитала увеличилась на 20 767 тыс. руб., т.е. на 41,69%. Проанализируем, какие составляющие собственного капитала повлияли на это изменение:

резервы и фонды увеличились на 1 354 тыс. рублей, т.е. на 60,31 % и составили 2 245 тыс. руб.;

нераспределенная прибыль уменьшилась на 10 587 тыс. руб., т.е. на 38,40%.

уставный капитал увеличился на 30 000 тыс. рублей, т.е. на 150 % и составил 50 000 тыс. рублей.

В структуре собственного капитала на конец 2009 г. удельный вес: акционерного капитала составил 70,84%; резервов и фондов составил 5,1%; нераспределенной прибыли составил 24,06%. Величина текущих обязательств в 2009 г. составила 408 363 тыс. руб. и уменьшилась на 44,88%. Уменьшение текущих обязательств связано с изменением следующих составляющих: сумма кредиторской задолженности составила 82 324 тыс. руб. и снизилась на 46,65%.

Анализ структуры финансовых обязательств говорит о преобладании краткосрочных источников в структуре заемных средств. В структуре кредиторской задолженности на конец 2009 г. удельный вес: поставщиков и подрядчиков 56,38%; налогов к оплате составил 5,69%; прочей кредиторской задолженности составил 33,70%.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «РИА» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое состояние предприятия на 31.12.09 и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2009 г. включительно. Учетная политика ОАО «РИА» выработана на основании требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету: полнота, достоверность, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания над формой, непротиворечивость, рациональность.

Принятая ОАО «РИА» учетная политика на 2009 г. является обоснованной и включает в себя принципы и правила осуществления и организации бухгалтерского учета. Проведенный анализ показал, что предприятие имеет легкую структуру имущества, что отражает мобильность его активов. Как правило, это свидетельствует о незначительных накладных расходах и низкой чувствительности прибыли предприятия к изменениям выручки. У предприятия отсутствуют собственные оборотные средства, что делает его легко уязвимым к конъюнктуре рынка.

В качестве рекомендации по результатам рекомендуется следующее.

1. Учетная политика составлена с требованиями действующего законодательства, однако необходимо внести изменения. Так, суммы расходов, связанные с регистрацией права собственности при приобретении недвижимости, предназначенной для продажи, необходимо признать прочими расходами.

В учетной политике следует отразить использование счета 58.2 «Долговые ценные бумаги», на котором отражаются выкупленные займы.

ОАО «РИА» рекомендуется постоянно проводить мониторинг своей финансовой деятельности, постоянно проводить работу, направленную на ее улучшение. Прежде всего, это мероприятия, направленные на увеличение реализации продукции, повышение ее конкурентоспособности, снижение себестоимости реализации квартир, рост прибыли и рентабельности, ускорение оборачиваемости капитала. Если предприятие сумеет отказаться от неприбыльных услуг (автоперевозки), в будущем ее конечные финансовые результаты будут значительно выше настоящих.

. Вместо ЕСН с 2010 г. компании будут платить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; на обязательное медицинское страхование. В связи с чем, в учетную политику 2010 г. необходимо включить раздел «Единый социальный налог. Переходные положения».

В части налога на прибыль:

из числа расходов на оплату труда исключены расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации;

В части НДС:

Появилась защита налогоплательщика от неправомерных действий при налоговой проверке. Теперь в НК РФ прописано, что ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом;

-    НК РФ дополнен статьей 176.1., раскрывающей заявительный порядок возмещения налога;

-    В число не облагаемых НДС операций включено безвозмездное оказание услуг по предоставлению эфирного времени и (или) печатной площади в соответствии с законодательством Российской Федерации о выборах и референдумах (подп. 28 п.3 ст.149 НК РФ).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В курсовой работе проведена оценка учетной политики ОАО «РИА», определено е влияние на финансовую отчетность предприятия.

Учетная политика организации для целей бухучета - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Показано, что выбор учетной политики зависит от специфики предприятия, особенностей организации управления, правовых норм деятельности, отраженных в учредительных документах, особенностей коммерческой деятельности.

Рассмотрена финансово-хозяйственная деятельность Республиканского Ипотечного Агентства ОАО «РИА», которое является региональным оператором АИЖК (Агентство Ипотечного Жилищного Кредитования). Непосредственной целью агентства является: обеспечение доступности ипотечных кредитов и жилья для широких слоев населения; непрерывность рефинансирования и сопровождения займов; внедрение единой информационной системы на всей территории республики, достижение прозрачности информации для инвесторов и др.

Учетная политика ОАО «РИА» на 2009 год для целей бухгалтерского учета утверждена Приказом от 31.12.08 г., для целей налогообложения Приказом от 31.12.08 г. Учетная политика ОАО «РИА» формируется ее руководителем и подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией организации. Главный бухгалтер организации ежегодно составляет этот документ и несет ответственность за его формирование, а руководитель - утверждает. Ответственность за содержание приказа об учетной политике возложена на руководителя ОАО «РИА», и именно его подпись делает приказ об учетной политике руководством к действию.

Система налогового учета базируется на данных бухгалтерского учета. Вся информация, отраженная на счетах бухгалтерского учета с признаками налогового учета, группируется в аналитических регистрах налогового учета.

Изучив порядок формирования учетной политики ОАО «РИА» на 2009 г., можно сделать вывод о том, что она выработана на основании требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету: полнота, достоверность, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания над формой, непротиворечивость, рациональность.

В качестве рекомендации по результатам рекомендуется следующее. Суммы расходов, связанные с регистрацией права собственности при приобретении недвижимости, предназначенной для продажи, необходимо признать прочими расходами. В учетной политике следует отразить использование счета 58.2 «Долговые ценные бумаги», на котором отражаются выкупленные займы.

Вместо ЕСН с 2010 г. компании будут платить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; на обязательное медицинское страхование. В связи с чем, в учетную политику 2010 г. необходимо включить раздел «Единый социальный налог. Переходные положения».

СПИСОК использованных источников

1.  Российская Федерация. Конституция (1993). Конституция Российской Федерации: офиц. текст. - М.: Маркетинг, 2001. - 39 с.

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации, часть первая от 30 ноября 1994 года (в редакции от 10 января 2006 года) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1994. - № 32. - Ст.3301; Российская газета. - 2006. - 17 января. - С.4.

.   Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ. (с изм. и доп. от 22 июля 2005 г.).

4.  Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 30.06.2006).

5.  Федеральный закон от 07.08.2001 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. от 20.12.2008 г.).

6. Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 г. №80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ»

7.  Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ-1/2008), утвержденного приказом Минфина РФ от 06 октября 2008 г. № 10 бн.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) // Финансовая газета. - 1999. - № 34. (в ред. от 26.03.2007 г.).

.   Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.99 №32н (с изменениями и дополнениями 27.11.2006).

.   Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.99 №33н (ред. 30.03.01) №27н). (с изменениями и дополнениями 27.11.2006).

11.         Агеева Ю. Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера / Ю. Б. Агеева, А. Б. Агеева. - М.: Бератор-Пресс, 2005. - 182 с.

12.   Адаме Р. Основы аудита: Пер. с англ./Под ред. Я. В. Соколова. - М.: Аудит: ЮНИТИ, 2007. - 396 с.

13.   Андреев В. Д. Практикум по аудиту / В. Д. Андреев, Т. И. Кисилевич, И. В. Атаманюк. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 252 с.

.   Богатая И. Н. Аудит / И. Н. Богатая, Н. Т. Лабынцев, Н. Н. Хахонова. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2005. - 769 с.

.   Бычкова С. М. Аудит. Ситуации, примеры, тесты / С. М. Бычкова, Н. Н. Карзавева. - М.: Аудит, 2007. - 211 с.

.   Газарян А. В. Аудиторская проверка годовой бухгалтерской отчетности, связанной с определенной степенью риска / А. В. Газарян // Бухгалтерский учет. - 2007. - № 7. - С. 23-27.

.   Глушков И. Е. Аудит на современном предприятии / И. Е. Глушков. - Москва-Новосибирск: КНОРУС-ЭКОР, 2007. - 500 с.

.   Епифанов О. В. Краткий курс по аудиту: учебное пособие / О. В. Епифанов. - 2-е изд., стер. - М.: Издательство «Окей-книга», 2008. - 158 с.

.   Мельник М. В. Аудит / М. В. Мельник. - М.: Экономистъ, 2006. - 453 с.

.   Мерзликина Е. М., Никольская Ю. П. Аудит / Е. М. Мерзликина, Ю. П. Никольская. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 656 с.

.   Миронова О. А. Аудит: теория и методология: учеб. пособие для вузов / О. А. Миронова. - 3-е изд., испр., доп. - М.: ОМЕГА-Л, 2007. - 632 с.

.   Панченко Т. М. Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности организаций / Т. М. Панченко // Аудиторские ведомости. - 2007. - № 4. - С. 17-21. .

.   Подольский В. И.Аудит: учебник для вузов / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова; под ред. В. И. Подольского. - 4-е изд., перераб., доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 549 с.