Учет расчетных операций и анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности на примере Гомельского завода сельскохозяйственного машиностроения РУП 'Гомсельмаш'

Вид работы:

Дипломная (ВКР)
Предмет:

Бухучет, управленч.учет
Язык:

Русский
,
Формат файла:
MS Word

383,61 Кб
Опубликовано:

2013-06-11

Все дипломные работы по бухгалтерскому учету

Скачать дипломную работу Читать текст online Заказать дипломную
*Помощь в написании! Посмотреть все дипломные работы

Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.

Учет расчетных операций и анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности на примере Гомельского завода сельскохозяйственного машиностроения РУП 'Гомсельмаш'

министерство образования РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ТРАНСПОРТА»

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Специальность «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Допущена к защите

Заведующий кафедрой

к. э. н., доцент

_________ Шатров С. Л.

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему: Учет расчетных операций и анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности на примере Гомельского завода сельскохозяйственного машиностроения РУП «Гомсельмаш»

Студентка

ГЭФ, гр. ГБ-51 ________________ А. В. Савинова

Главный руководитель

к. э.н., доцент ________________ С. Л. Шатров

Основной руководитель

ст. преподаватель ________________ А. В. Стельмах

Нормоконтролер

ассистент ________________ А. В. Кравченко

Гомель

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ РАСЧЕТОВ И ИХ РОЛЬ В КРУГООБОРОТЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ

.1 Сущность расчетов, их виды и формы

.2 Расчетные операции как объект бухгалтерского учета и анализа

.3 Краткая экономическая характеристика РУП «Гомсельмаш»

. УЧЕТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

.1 Организация учета расчетных операций на предприятии

.2 Документальное оформление расчетных операций

.3 Синтетический и аналитический учет расчетов

.4 Оценка действующей практики учета расчетных операций на предприятии

АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

.1 Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности

.2 Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности

.3 Анализ влияния дебиторской и кредиторской задолженности на финансовое состояние предприятия

.4 Обобщение полученных результатов и разработка мероприятий по улучшению финансового состояния РУП «Гомсельмаш»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

В рыночной экономике между организациями постоянно совершаются сделки по поводу покупки средств и предметов труда, реализации продукции (работ, услуг). За все приобретенное со стороны следует уплачивать деньги и, соответственно, получать платежи за отпущенную продукцию или оказанные услуги.

Актуальность темы дипломной работы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с поставщиками и покупателями, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции. При расчетах с поставщиками и покупателями, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов c поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

Общепризнанно, что бухгалтерский учет в организации должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.

В том числе не последнее место в учетном процессе по объему и важности учетных процедур занимает учет расчетов с поставщиками и покупателями, и оттого, насколько эффективно он организован, зависит во многом состояние расчетов по организации в целом.

Целью дипломной работы является исследование организации учета расчетных операций, определение направлений его совершенствования, а также анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

Исходя из целей, задачами написания дипломной работы являются следующие:

. Рассмотреть сущность расчетов, их виды и формы.

. Исследовать расчетные операции как объект бухгалтерского учета и анализа.

. Изучить организацию учета расчетных операций на предприятии.

. Привести документальное оформление расчетных операций.

. Рассмотреть синтетический и аналитический учет расчетов.

. Исследовать действующую практику учета расчетных операций на предприятии.

. Изучить методику анализа дебиторской и кредиторской задолженности.

. Провести анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности.

. Исследовать влияние дебиторской и кредиторской задолженности на финансовое состояние предприятия.

. Обобщить полученные результаты и разработать мероприятия по улучшению финансового состояния.

Объектом исследования является РУП «Гомсельмаш» - поставщик зерноуборочных и кормоуборочных машин, рынком сбыта которых являются страны СНГ.

Теоретической и методологической основой исследования послужили нормативно-правовые акты, регулирующие учет расчетов в Республике Беларусь, а также учебники и пособия следующих авторов: М. Н. Базылевой, В.Г. Гизатуллиной, Н. Н. Говядиновой, М. А. Головачевой, А. М. Косого, Н.И. Ладутько, Э. И. Лобковича, М. И. Плотницкого и других.

Кроме того, при написании дипломной работы использовались аналитические статьи ученых-экономистов из журналов: «Бухгалтерский учет и анализ», «Бухгалтерский учет», «Индивидуальный предприниматель».

Дипломная работа состоит из трех глав.

В первой главе раскрывается экономическая сущность расчетных операций на предприятиях в современных условиях хозяйствования, при этом расчетные операции рассматриваются как объект бухгалтерского учета и анализа, а также дается краткая правовая и экономическая характеристика РУП «Гомсельмаш», приводятся основные показатели производственно-хозяйственной деятельности организации за 2008-2009 годы.

Во второй главе рассматривается организация учета расчетных операций на предприятии, приведено документальное оформление расчетных операций, синтетический и аналитический учет расчетов, а также дана оценка действующей практики учета расчетных операций РУП «Гомсельмаш».

В третьей главе раскрывается методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности, приведен анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности, их сравнительный анализ, дана оценка влияния дебиторской и кредиторской задолженности на финансовое состояние предприятия, а также обобщение полученных результатов и разработка мероприятий по улучшению финансового состояния РУП «Гомсельмаш».

При проведении анализа дебиторской и кредиторской задолженности были использованы следующие методы исследования: сравнение, детализация, расчет средних и относительных величин, расчет показателей динамики, графический и другие методы экономического анализа.

1. Экономическая сущность расчетов и их роль в кругообороте хозяйственных средств предприятия

1.1 Сущность расчетов, их виды и формы

Расчеты являются начальным и завершающим звеном кругооборота средств. Непрерывное возобновление циклов оборота средств организации обеспечивается своевременными платежами и поступлением денег на счета в банке. Кругооборот средств совершается эластично до тех пор, пока его различные фазы без задержек переходят одна в другую. Каждый цикл оборота средств заканчивается реализацией продукции (товаров) и поступлением денежной выручки, которая возмещает средства, вложенные в реализованную продукцию (товары), обеспечивая тем самым источники средств для очередных затрат и инвестиций. Таким образом, время кругооборота средств зависит от организации расчетных операций, применяемых форм и процедуры расчетов.

Для получения необходимой и детализированной информации о расчетных операциях их следует классифицировать по признакам, приведенным на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 - Классификация расчетных операций

В качестве субъектов расчетных взаимоотношений для РУП «Гомсельмаш» выступают физические и юридические лица.

Объектами расчетных операций могут быть операции товарного и нетоварного характера. К товарным операциям относятся расчеты между организациями за реализуемые товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а к нетоварным - расчеты с бюджетом по налогам и платежам, по погашению кредитов, займов и уплате процентов, перечислению страховых взносов, расчет с разными дебиторами и кредиторами по нетоварным операциям и т. п.

По способу платежа расчеты бывают наличные и безналичные.

Наличный денежный оборот представляет собой процесс движения наличных денежных знаков (банкнот, казначейских билетов). Несмотря на то, что наличный денежный оборот составляет меньшую часть денежного оборота, он имеет большое значение. Именно этот оборот обслуживает получение и расходование большей части денежных доходов населения. Наличными деньгами производятся расчеты организаций с населением, а также расчеты между группами населения. Научная и рациональная организация наличного денежного оборота имеет важное значение для решения многих социально-экономических проблем.

Порядок расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь регламентирован Правилами расчетов наличными денежными средствами индивидуальных предпринимателей с юридическими лицами, их обособленными подразделениями и индивидуальными предпринимателями в пределах размера зачисленных на текущие (расчетные) счета наличных денежных средств, утвержденными постановлением Правления Национального Банка Республики Беларусь от 29.08.2002 г. № 169 (с изменениями и дополнениями).

Денежные средства организаций представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

В кассу организаций поступают наличные денежные средства, полученные со счетов в учреждении банка; возвращенные неиспользованные подотчетные суммы; суммы, внесенные виновными лицами в погашение недостач, материального ущерба; выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, материалов и др.

Выдача наличных денежных средств из кассы организации сотрудникам может производиться на следующие цели:

под отчет на хозяйственные и операционные расходы; в порядке возмещения произведенных работником из личных средств расходов на нужды организации (по решению руководителя); на командировочные расходы; на выплату заработной платы;

на выплату пособий по социальному страхованию и стипендий;

на выдачу ссуд и тому подобные цели.

Однако расчеты между субъектами хозяйствования за товары и услуги производятся в основном в безналичном порядке через банки путем списания денежных средств со счета плательщика и зачисления их на счет получателя. Применение безналичных расчетов позволяет государству контролировать кругооборот денежных средств.

Кроме того, безналичные расчеты способствуют ускорению процесса реализации товаров, распределению и перераспределению совокупного продукта и национального дохода, сокращению потребности в наличных деньгах, обеспечивают накопление в банках ресурсов для кредитования, ускоряют денежный оборот.

Наличный и безналичный денежные обороты органически связаны между собой, так как являются частями единого денежного оборота организации. Взаимосвязь их реализуется через механизм перехода одной формы денежного оборота в другую.

Так, денежные средства организации, поступившие на ее счет в банке в результате безналичных расчетов за реализованные товары (продукцию), могут превратиться в наличные деньги для выдачи заработной платы, аванса подотчетным лицам на хозяйственные и командировочные расходы и т. д. И наоборот, поступившие наличные деньги в форме выручки за проданные населению товары, поступившие на расчетный счет, превращаются в безналичные денежные средства и используются для расчетов с другими субъектами хозяйствования.

По месту платежа расчеты подразделяются на одногородние, иногородние, международные. Одногородние расчеты осуществляются внутри одного населенного пункта. Иногородние расчеты - расчеты между организациями, находящимися в разных городах. Международные расчеты - расчеты между плательщиком и получателем, находящимися на территории разных государств.

По размеру платежа расчеты осуществляются либо в полной сумме, либо частично. Расчеты в полной сумме производятся единовременным платежом. Частичные расчеты производятся по одному обязательству несколько раз в течение определенного периода времени по заранее оговоренным суммам.

В процессе осуществления производственно-хозяйственной деятельности организации постоянно сталкиваются с необходимостью производить денежные расчеты как внутри самой организации, так и вне ее. У предприятия возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что также влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме и относятся к внутренним расчетам.

Внешние расчеты организации обусловлены финансовыми взаимоотношениями по поводу поставок продукции, выполнения работ, оказания услуг, закупки сырья и материалов, уплаты налогов, получения и возврата кредита.

Таким образом, по характеру взаимоотношений расчеты подразделяются на внешние и внутренние.

Следует отметить, что понятие расчетов, как и самой банковской деятельности, появилось с возникновением денег. Первые деньги выступали в качестве меры стоимости благодаря наличию не только нарицательной (номинальной), но и потребительской (реальной) стоимости. Однако со временем монеты из драгоценных металлов стирались. Кроме того, некоторые государства стали проводить политику «порчи денег», то есть чеканки монет, в которых реальное содержание драгоценных металлов не соответствовало их номинальной стоимости. В результате на втором этапе развития денежного обращения произошло изменение природы денег: их сила заключалась уже не в весе, а в их количестве.

На следующем этапе развития денежного обращения в результате дальнейшего отделения номинальной стоимости денег от их реальной стоимости появились так называемые кредитные орудия обращения. Именно в этот момент при проведении платежей возникла потребность в услугах банков.

Первые сведения о переводных операциях банков связаны с халдеями, у которых примерно в 2300 г. до н. э. существовали торговые товарищества, занимавшиеся платежами.

В Риме первые банкиры появились около III в. до н. э. К римской эпохе относятся и первые исторические свидетельства о законодательном регулировании расчетов: «Претор обязывает банкиров представлять торговые записи, потому что их функция и промысел имеют публичный характер и их главная забота состоит в том, чтобы тщательно вести записи своих операций» [ 35, с. 84]. Каждый клиент, будь то заемщик или вкладчик, имел у банкира свой счет. Банкир выступал в качестве кредитора (когда выдавал заем) или должника (когда принимал от клиента денежные средства). При платежах между двумя клиентами банкира запись о наличии денежных средств на таблице (счете) одного клиента переносилась на таблицу другого, образуя простейшие формы безналичных расчетов. Письменные приказы клиентов банкира стали первыми кредитными средствами обращения, из которых со временем появились банкнота, вексель, чек, аккредитив, переводной билет.

Дальнейшее развитие наличного и безналичного денежного обращения шло параллельно. В сфере наличного обращения банкноты, разменные на золото, постепенно вытесняются бумажными деньгами, снабженными принудительным курсом и не разменными на золото. В сфере безналичного оборота первоначальные записи в книгах банкира, полностью обеспеченные реальным количеством золота в его хранилищах, стали превращаться в собственно безналичные деньги, которые могли выпускаться без покрытия драгоценными металлами.

Решающее значение в развитии банковских расчетов имело создание единой системы межбанковских расчетов. Начало этому процессу было положено в XVIII в. в Англии.

Так, Г. Ф. Шершеневич указывает: «Иной характер носит банковский расчет, возникший во второй половине XVIII ст. и получающий в настоящее время все большее развитие. В 1775 г., по взаимному соглашению нескольких лондонских банков, учрежден был Banker's Clearing-House, назначением которого было служить делу взаимного счета между вступившими в союз банками... В настоящее время в союзе участвуют 26 лондонских банков, которые балансы оплачивают чеками на Лондонский банк, где они все обязуются иметь текущий счет. Этим последним актом устраняется всякая необходимость в деньгах при взаимных расчетах» [35, с. 126].

По свидетельству Г. Ф. Шершеневича, к началу XX в. в США насчитывалось 107 расчетных палат (к примеру, Нью-Йоркская расчетная палата объединяла 81 банк). Подобные расчетные палаты, имеющие целью обеспечение взаиморасчетов между банками, были созданы и в континентальной Европе: Парижская расчетная палата объединяла 12 банков, расчетные палаты в Германии - свыше 20 банков.

Что касается дореволюционной России, то «некоторые признаки подобия английской идеи представляет у нас Расчетный Отдел при С.-Петербургской Конторе Государственного Байка, действующий на основании правил, утвержденных в административном порядке в 1899 г.» [35, с. 127]. Объединение банков в союзы (расчетные палаты) стало первым шагом на пути создания единой платежной системы, что, в свою очередь, послужило причиной бурного развития безналичных расчетов и способствовало появлению такого объекта имущественного оборота, как безналичные деньги.

Российское дореволюционное законодательство предусматривало правовое регулирование различных форм безналичных расчетов: банковского перевода, инкассо, аккредитива.

После революции в результате принятия Гражданского кодекса РСФСР 1922 г. правила о безналичных расчетах не были кодифицированы. Порядок и формы расчетов определялись законодательством Союза ССР.

Расчеты наличными деньгами между государственными организациями, колхозами и иными кооперативными и общественными организациями допускались в случаях и пределах, устанавливаемых законодательством Союза ССР. Правовое регулирование безналичных расчетов осуществлялось исключительно подзаконными нормативными правовыми актами.

Так, при иногородних поставках продукции и товаров стороны должны были использовать акцептную форму расчетов. Как отмечалось в юридической литературе советского периода, особенность этой формы расчетов, по мнению О. С. Иоффе, «состоит в оплате товаров после того, как они были отправлены, и, следовательно, до указанного момента денежные средства покупателя не омертвляются, а находятся в его свободном распоряжении» [35, с. 129]. При этой форме расчетов поставщик, отгрузивший товары покупателю, направлял последнему счет-фактуру, а в обслуживающее его учреждение банка представлял банку, обслуживающему покупателя, который с согласия плательщика производил списание средств со счета последнего и их перечисление поставщику.

В то время расчеты платежными поручениями не имели столь широкого распространения поскольку сфера их применения ограничивалась в основном отношениями, связанными с удовлетворением требований контрагентов по договорам, в том числе в претензионном порядке, об уплате сумм убытков и неустоек, а также иными отношениями, которые носили бестоварный (безэквивалентный) характер (например, перечисление вышестоящими органами денежных сумм предприятиям на пополнение оборотных средств).

В советское время использовалась и такая форма безналичных расчетов, как расчеты чеками. Чеки социалистических организаций носили не абстрактный, а каузальный характер, поэтому в таких чеках в обязательном порядке указывалось назначение платежа. Кроме того, банковскими правилами разрешалось обращение только именных и предъявительских (но не ордерных) чеков.

В качестве особой формы расчетов в советские времена применялись также расчеты посредством зачета взаимных требований. Например, широко практиковались проводимые с разрешения руководителей банков разовые групповые зачеты, когда осуществлялся однократный расчет по долгам многих организаций, последовательно связанных между собой договорными отношениями.

Принятые в 1991 г. Основы гражданского законодательства Союза ССР и республик в ст. 112 «Расчеты» определяли, что безналичные расчеты производятся юридическими лицами и гражданами через банк, в котором им открыт соответствующий счет. Формы безналичных расчетов определяются банковскими правилами, установленными в соответствии с законодательными актами. Стороны по договору вправе предусмотреть в нем любую из установленных этими правилами форму расчетов. Расчеты наличными деньгами производятся в порядке, установленном в соответствии с законодательными актами.

Новый этап в правовом регулировании безналичных расчетов в Республике Беларусь наступил с принятием нового Гражданского Кодекса от 7 декабря 1998 г. № 218-З (с изменениями и дополнениями), а также Банковского Кодекса от 25.10.2000 № 441-З (с изменениями и дополнениями).

Так, банковское законодательство устанавливает принципы банковской деятельности, правовое положение субъектов банковских правоотношений, регулирует отношения между ними, а также определяет порядок создания, деятельности, реорганизации и ликвидации банков и небанковских кредитно-финансовых организаций.

Имущественные отношения и связанные с ними неимущественные отношения, возникающие при осуществлении банковской деятельности, регулируются также гражданским законодательством с учетом особенностей, предусмотренных Банковским Кодексом, и соблюдением правил, установленных законодательством Республики Беларусь о нормативных правовых актах.

Необходимо отметить, что в настоящее время кругооборот наличных денег и безналичные платежи контролирует банк путем проведения кассовых и расчетных операций. Выполнение банком функции расчетного центра позволяет планировать денежный оборот и вести контроль за его осуществлением.

Наличный и безналичный оборот денег субъекта хозяйствования банк осуществляет при соблюдении правил, представленных на рисунке 1.2.

Отношения между банками и клиентами носят договорный характер. Клиенты самостоятельно выбирают банки для кредитно-расчетного обслуживания и могут производить все виды банковских операций в одном (по расчетным операциям) или нескольких банках (по кредитным операциям). Кредитные отношения банков с предприятиями оформляются кредитными договорами.

Кроме расчетных счетов, в банках открываются текущие и специальные счета для хранения средств строго целевого назначения (приватизационный фонд, аккредитивы, и чековые книжки).

Банки могут производить расчеты путем зачета взаимных требований, организовывать свои расчетные центры для совершения расчетов обслуживаемой клиентуры, проводить в них зачетные операции взаимных требований предприятий, а также открывать, как отмечалось выше, корреспондентские субсчета в других банках для расчетов своих клиентов.

Рисунок 1.2 - Правила осуществления наличного и безналичного оборотов банком

кредиторский задолженность расчетный операция

Понятие «формы безналичных расчетов» трактуется в литературе достаточно широко: как «разновидность содержания расчетного правоотношения»; «урегулированные законодательством способы и порядок исполнения денежного обязательства с использованием денежных средств на банковском счете должника»; «условие платежа, обладающее специфическими особенностями в отношении порядка зачисления средств на счет кредитора, видов используемых платежных документов, а также процедуры документооборота»; «сложившиеся в международной коммерческой и банковской практике способы оформления, передачи и оплаты товарораспорядительных и платежных документов».

Содержанием безналичных расчетов является совокупность действий финансово-кредитных организаций и их клиентов по проведению безналичных расчетов. Внутренней организацией, а также внешним выражением указанных действий, то есть формой безналичных расчетов, является порядок осуществления безналичных расчетов.

По мнению Головачевой М. А., под порядком осуществления безналичных расчетов следует понимать выработанные банковской практикой и закрепленные в законодательстве и международных правовых актах правила, определяющие последовательность и особенности совершения финансово-кредитными организациями и их клиентами действий по оформлению, передаче и оплате товарораспорядительных и платежных документов, опосредующих безналичные расчеты.

Необходимо отметить, что виды форм безналичных расчетов определены Банковским Кодексом Республики Беларусь и Инструкцией о банковском переводе от 29 марта 2001 г. № 66 (с изменениями и дополнениями).

Классификация форм безналичных расчетов приведена на рисунке 1.3.

Рисунок 1.3 - Формы безналичных расчетов в Республике Беларусь

Рассмотрим подробнее применяемые формы расчетов.

Расчеты платежными требованиями. Платежные требования используются при расчетах через инкассо. Они представляют собой расчетный документ, содержащий требование поставщика (грузоотправителя) и других получателей средств плательщику об уплате определенной суммы через банк.

Инкассо - банковская операция, при которой банк по поручению своего клиента - получателя средств и на основании составленного им (получателем) расчетного документа получает причитающуюся получателю сумму денежных средств от плательщика и зачисляет ее в установленном порядке на счет получателя. Требования оплачиваются с предварительным акцептом.

Расчеты платежными поручениями. Платежное поручение представляет собой расчетный документ, содержащий поручение обслуживающему банку о перечислении определенной суммы с его счета на счет получателя. Платежными поручениями оформляются:

· расчеты за полученные товары;

· расчеты по нетоварным операциям (платежи в бюджет и во внебюджетные фонды, целевые переводы из бюджета и вне бюджетных фондов, погашение задолженности банку по ссуде и процентам, переводы средств на выплату заработной платы и других платежей в пользу отдельных граждан, оказание и возврат временной финансовой помощи, предоставление займа и пр.);

· предварительная оплата (в случаях, предусмотренных нормативными актами, договорами);

· авансовые платежи (в соответствии с заключенными договорами);

· оплата товарных векселей.

Поручения могут быть представлены в банк в течение десяти дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается).

Поручения представляются в банк в трех экземплярах. В случае осуществления платежа в режиме реального времени поручение представляется в банк в двух экземплярах. Акцептованные банком поручения принимаются при:

- возврате финансовыми органами, органами Министерства по налогам и сборам и таможенными органами доходов бюджета через организации связи;

- расчетах с организациями связи за переводы, совершаемые через почту, за пересылку почтовых посылок и в оплату наложенных платежей;

- расчетах с транспортными организациями за перевозку грузов, пассажиров и их багажа.

Расчеты платежными требованиями-поручениями. При этой форме расчетов поставщик на отгруженную продукцию, работы, услуги выписывает платежное требование-поручение и пересылает его плательщику, минуя обслуживающий банк. Платежные требования-поручения в трех экземплярах вместе с отгрузочными документами направляются непосредственно покупателю (заказчику). Получив платежное требование-поручение, плательщик заполняет вторую часть - платежное поручение, поручив банку списать с его расчетного счета указанную сумму, поскольку поставщиком условия договора выполнены. Организация-плательщик сдает этот документ в свой банк для оплаты в трех экземплярах. Банк после списания средств пересылает документы в банк поставщика для зачисления платежа.

Бухгалтерские записи по списанию и зачислению денежных средств на расчетный счет производятся на основании выписок банка.

Расчеты чеками чековой книжки. Чеки применяются только для безналичных расчетов между юридическими лицами, а также между физическими и юридическими, включая предпринимателей.

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Чекодатель - физическое или юридическое лицо, а также предприниматель, осуществляющий платеж за товары или услуги посредством чека.

Чекодержатель - юридическое лицо либо предприниматель, являющееся получателем платежа по чеку.

Чеки юридических лиц подписываются доверенным лицом чекодателя, фамилия, имя, отчество и образец подписи которого указаны в заявлении-обязательстве и на обложке чековой книжки (первый лист, оборотная сторона), либо должностным лицом покупателя на основании доверенности, в которой указываются серия, номер чека, сумма чека и остаток средств по чековой книжке к моменту выписки чека, когда и каким отделением банка выдана чековая книжка. Право на подписание чека должно быть оговорено в этой доверенности, которая передается чекодержателю. При этом на чеке перед подписью делается надпись «По доверенности». Запрещается подписание незаполненных чеков.

Расчеты расчетными чеками. Расчетный чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в чеке суммы чекодержателю либо о выдаче наличных денежных средств непосредственно чекодателю (владельцу счета). Он предназначен для безналичных расчетов физических лиц с юридическими лицами, включая предпринимателей - резидентов Республики Беларусь, за товары, а также для получения физическими лицами наличных денежных средств в системе банка чекодателя.

Расчетный чек может быть выдан банком за счет средств, имеющихся на текущем счете физического лица, либо за счет кредита. На имя одного лица по его просьбе может быть выдано несколько расчетных чеков.

Выдача расчетных чеков на имя организации или на предъявителя не производится.

Расчеты банковскими пластиковыми картами. Под банковскими пластиковыми картами понимаются карты национальных (международных) систем расчетов, использующих карты в качестве платежного средства, и частные банковские карты.

В соответствии со своими функциональными характеристиками карты подразделяются на:

·кредитные карты, которые предназначаются для оплаты товаров за счет предоставляемого на эту цель кредита, а также для получения налично-денежных средств, если банком при выдаче кредита принято решение о возможности использования его (его части) ссудозаемщиком в налично-денежной форме;

·дебетовые карты, которые предназначаются для расчета за товары, получения средств в налично-денежной форме путем прямого списания с карт-счета владельца в банке.

Допускается совмещение функций кредитной и дебетовой карты по усмотрению банка-эмитента.

Карт-счет - специальный счет, на котором учитываются операции с использованием карты. Владелец карт-счета (счета) - это физическое или юридическое лицо (предприниматель), открывшее в банке карт-счет на основании договора об использовании карты в качестве платежного средства. Держатель карты - это физическое лицо, имеющее право на основании заявления (доверенности) владельца карт-счета (счета) совершать операции с использованием карты. При этом ответственность за совершенные операции возлагается на владельца карт-счета.

В зависимости от того, кто является владельцем карт-счета, карты подразделяются на:

·личную карту, выдаваемую физическому лицу - держателю карты. Причем держателем личной карты может быть как физическое лицо - владелец карт-счета, так и любое другое физическое лицо (например, родственник);

·корпоративную карту, выдаваемую физическому лицу - держателю карты, при условии существования трудового договора между ним и юридическим лицом - владельцем карт-счета (работодателем). При этом ответственность за операции, совершенные с помощью карты, возлагается на работодателя.

Карт-чек - чек, сформированный устройством регистрации платежа посредством карты, который является документом первичного учета, подтверждающим выполнение операции с ее использованием.

Расчеты аккредитивами. В соответствии с Банковским Кодексом Республики Беларусь аккредитивом является обязательство, в силу которого банк, действующий по поручению клиента (приказодателя) об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием (банк-эмитент), должен провести платежи получателю денежных средств (бенефициару) либо оплатить, акцептовать или учесть переводный вексель или дать полномочия другому банку (исполняющему банку) провести платежи получателю денежных средств либо оплатить, акцептовать или учесть переводный вексель. Исполнение аккредитива может осуществляться путем платежа по предъявлении, либо платежа с рассрочкой, либо акцепта, либо учета переводного векселя.

Аккредитив может быть отзывным или безотзывным, подтвержденным, переводным, резервным, покрытым или непокрытым.

Под отзывным аккредитивом понимается аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом без предварительного уведомления бенефициара. Отзыв аккредитива не создает каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств. Исполняющий банк обязан провести платеж или осуществить иные операции по отзывному аккредитиву, если к моменту их осуществления им не получено уведомление об изменении условий или отмене аккредитива.

Под безотзывным аккредитивом понимается аккредитив, который не может быть отменен без согласия бенефициара. Аккредитив является безотзывным, если иное прямо не оговорено в его тексте. По просьбе банка-эмитента исполняющий банк, участвующий в аккредитивной операции, может подтвердить безотзывный аккредитив (подтвержденный аккредитив). Такое подтверждение означает принятие исполняющим банком по отношению к обязательству банка-эмитента дополнительных обязательств провести платеж по аккредитиву, акцептовать и оплатить переводные векселя (тратты) либо выполнить иные действия в соответствии с условиями аккредитива. Безотзывный аккредитив, подтвержденный исполняющим банком, не может быть изменен или отменен без согласия исполняющего банка. Частичное принятие к исполнению аккредитива бенефициаром не признается согласием на изменение аккредитива.

Под переводным аккредитивом понимается аккредитив, по которому по заявлению бенефициара банк-эмитент может дать согласие иному лицу на полное либо частичное исполнение аккредитива, если это допускается обязательством, с условием представления этим бенефициаром документов, указанных в аккредитиве. Если аккредитив определен банком-эмитентом как переводный, он может быть переведен. Переводный аккредитив может быть переведен только один раз, если иное не оговорено в его тексте. Запрет на перевод аккредитива не означает запрета на уступку выручки по нему.

Под резервным аккредитивом понимается аккредитив, по которому банк выдает независимое обязательство выплатить определенную сумму денежных средств бенефициару по его требованию или по требованию с представлением соответствующих условиям аккредитива документов, указывающих, что платеж причитается вследствие неисполнения приказодателем какого-либо обязательства или наступления какого-либо события.

Под покрытым аккредитивом понимается аккредитив, при открытии которого банк-эмитент предоставляет в распоряжение исполняющего банка для исполнения этого аккредитива денежные средства в сумме аккредитива на срок действия обязательства банка-эмитента.

Аккредитив может быть внутренним, если в качестве банка-эмитента и бенефициара выступают юридические лица Республики Беларусь и международным, если одна из сторон, участвующих в расчетах по аккредитиву, является юридическим лицом иностранного государства.

За проведение расчетов при помощи аккредитива банки взимают комиссионное вознаграждение.

Расчеты посредством векселей. Вексель представляет собой письменное долговое обязательство установленной законом формы, выдаваемое заемщиком (векселедателем) кредитору (векселедержателю), предоставляющее последнему право требовать с заемщика уплаты к определенному сроку суммы денег, указанной в векселе.

Различают два вида векселей - простой и переводной. Простой вексель предполагает наличие двух сторон сделки - продавца и покупателя. Должник по данному вексселю не имеет права передавать его другому лицу для платежа.

Переводной вексель (тратта) выписывается и подписывается кредитором. Такой вексель включает несколько участников, это оборотный вексель. Плательщиком по такому векселю обычно является не векселедатель, а третье лицо - акцептант (обычно банк), который путем акцепта принимает на себя безусловное обязательство осуществить оплату.

Вексель имеет следующие реквизиты: наименование «вексель»; указание срока платежа; указание места, в котором должен быть совершен платеж; наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен; указание даты и места составления векселя; подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).

Списание средств со счетов плательщиков без их согласия (бесспорный порядок списания средств). Списываются денежные средства со счетов плательщиков без их согласия в следующих случаях:

· если законодательством установлен бесспорный порядок взыскания средств;

· на основании исполнительных документов;

· при взыскании (в очередности, установленной действующим законодательством) средств в погашение ссуды банка и процентов по ней, если бесспорный порядок взыскания ссуды и процентов по ней предусмотрен условиями кредитного договора.

При этом к исполнительным документам относятся: исполнительные листы, выданные судом; приказы хозяйственных судов; платежные требования, акцептованные плательщиком; исполнительные надписи нотариальных органов; удостоверения, выданные комиссиями по трудовым спорам, на принудительное исполнение нанимателем решений комиссий по существу трудового спора.

Для взыскания средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке взыскатель представляет в обслуживающий его банк инкассовое распоряжение, составленное на бланке платежного требования. В заголовке бланка вместо слов «Платежное требование» указываются слова «Инкассовое распоряжение». В инкассовом распоряжении делается ссылка на пункт законодательного или нормативного акта, которым взыскателю предоставлено право списания средств в бесспорном порядке либо на номер и дату выписки исполнительного документа, либо на номер и дату заключения кредитного договора.

Инкассовые распоряжения на списание средств без согласия плательщиков сдаются в банк в пределах установленного действующим законодательством срока давности.

Расчеты в порядке плановых платежей. При равномерных и постоянных поставках расчеты между поставщиками и покупателями могут осуществляться в порядке плановых платежей путем периодического перечисления средств в сроки и в размерах, заранее согласованных сторонами на основании договоров (соглашений).

Плановые платежи могут производиться ежедневно или периодически (в сроки, определенные договором). Плановые платежи при централизованном завозе (вывозе) грузов автотранспортными средствами организации производятся один раз в пять рабочих дней. Суммы каждого планового платежа устанавливаются сторонами на предстоящий месяц (квартал) исходя из согласованной периодичности платежей и из объема поставки (закупки) или оказания услуг. При ежедневных плановых платежах их размеры рекомендуется определять путем деления суммы поставок за месяц на число рабочих дней в этом месяце. При непрерывном цикле производства и реализации продукции суммы плановых платежей могут рассчитываться исходя из числа календарных дней в месяце.

На каждый плановый платеж банку представляется отдельное платежное поручение (требование-поручение). Поручение (требование-поручение) представляется в банк в день наступления срока платежа, который определяется в договоре между плательщиком и получателем средств и банком не контролируется.

Порядок проведения факторинговых операций. В соответствии с Порядком проведения банками факторинговых операций в Республике Беларусь факторинг - торгово-комиссионная операция, сочетающаяся с финансированием (финансирование рассматривается как кредитование в случае предоставления фактору права регресса денежных требований к поставщику) оборотных средств поставщика, связанная с уступкой поставщиком другому лицу (фактору) подлежащих оплате плательщиком денежных требований за поставленные продукцию, товары (работы, услуги) и передачей фактору права получения платежа по ним.

В роли факторов выступают банки - резиденты Республики Беларусь, которые имеют согласие Национального банка на проведение факторинговых операций. Поставщиками являются резиденты Республики Беларусь, поставляющие товары как на внутренний рынок страны, так и за ее пределы. В отдельных случаях поставщиками могут быть нерезиденты Республики Беларусь, поставляющие товары на внутренний рынок страны.

При внутреннем факторинге банк плательщика после получения от банка поставщика извещения о совершении факторинговой операции исправляет на всех экземплярах платежных требований, находящихся в картотеке к забалансовому счету «Расчетные документы, не оплаченные в срок», реквизиты поставщика на реквизиты фактора. При этом платежное требование с измененными реквизитами оплачивается в общеустановленном порядке в группе очередности платежей, к которой относится платеж за данный вид товара.

При закрытом факторинге плательщики не ставятся в известность о финансировании денежных требований. В случае проведения закрытого факторинга средства от плательщиков в оплату принятых к факторингу денежных требований поступают на текущий или другой счет поставщика. Поставщик обязан не позднее следующего рабочего дня после получения выписки из лицевого счета сдать в обслуживающий его банк платежное поручение на перечисление с текущего счета средств, причитающихся фактору.

Подводя итог, следует отметить, что расчеты - это, прежде всего, правоотношения, возникающие в связи с предоставлением одной стороной (должником, плательщиком) денежной компенсации другой стороне (кредитору, получателю средств) за произведенное последней стороной исполнение основного договорного обязательства или по другим основаниям (например, в результате применения мер гражданско-правовой ответственности).

1.2 Расчетные операции как объект бухгалтерского учета и анализа

В результате хозяйственных отношений у организаций возникают расчетные взаимоотношения с многочисленными поставщиками и покупателями, учреждениями банков, финансовыми органами, различными организациями и лицами. Так, для осуществления производственно-хозяйственной деятельности организации приобретают необходимые предметы и средства труда и производства: основные средства и товарно-материальные ценности. Приобретая необходимые материальные ценности, организации вступают в расчетные взаимоотношения с поставщиками. При реализации изготовленной продукции, оказанных услуг и выполненных работ организациями возникают расчетные взаимоотношения с потребителями этих услуг: другими организациями и физическими лицами. Получив выручку от реализации продукции, работ, услуг, организации используют полученные денежные средства в процессе производства, а также для осуществления налоговых и неналоговых платежей. В ряде случаев у организации возникают расчетные взаимоотношения с отдельными лицами, например, при выдаче денежных средств под отчет на различные нужды.

В организации денежного оборота и расчетов важную функцию выполняет как бухгалтерский аппарат, так и планово-экономический отдел, целью которых является своевременное и правильное отражение в учете расчетных операций, а также анализ задолженностей организации, позволяющие осуществлять непрерывный контроль за расчетными операциями. Исходя из этой цели, перед бухгалтерским учетом и анализом расчетных операций стоит ряд задач (рисунки 1.4 и 1.5).

Рисунок 1.4 - Задачи бухгалтерского учета расчетных операций

Перед анализом расчетных операций стоит ряд задач (рисунок 1.5).

Рисунок 1.5 - Задачи анализа расчетных операций

Решение этих задач, представленных на рисунках 1.4 и 1.5, во многом зависит от чёткого соблюдения следующих основных принципов учёта денежных средств:

свободные денежные средства должны храниться только в банке, их выдача и использование осуществляются в соответствии с целевым назначением;

платежи производятся в безналичном порядке после отгрузки товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг или одновременно с ними;

платежи производятся с согласия (акцепта) плательщика или по его поручению, без согласия - только в случаях, предусмотренных действующим законодательством;

платежи производятся за счёт собственных средств плательщика или за счёт кредитов банка;

списание со счёта денежных средств в объёме, достаточном для удовлетворения всех предъявляемых к организации требований, осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание.

Документальное отражение учета расчетных операций представлено на рисунке 1.6.

Рисунок 1.6 - Документальное отражение бухгалтерского учета расчетных операций

Источники информации для анализа расчетных операций представлены на рисунке 1.7.

Рисунок 1.7 - Информационное обеспечение анализа расчетных операций

Проводимые в настоящее время в Республике Беларусь реформы, направленные на стабилизацию платежной системы страны и повышение расчетной дисциплины белорусских субъектов хозяйствования, предопределяют важность развития безналичных расчетов, а также совершенствования нормативных правовых актов, их регулирующих, для гражданского оборота республики.

1.3 Краткая экономическая характеристика РУП «Гомсельмаш»

Республиканское унитарное предприятие «Гомельский завод сельскохозяйственного машиностроения» создано в 1930 году, основано на государственной форме собственности, обладает правами юридического лица и осуществляет свою деятельность в соответствии с Гражданским Кодексом Республики Беларусь.

Предприятие создано для удовлетворения потребностей сельского хозяйства в кормоуборочных и зерноуборочных комбайнах, прицепных специализированных емкостях и других машинах и оборудовании, в запасных частях, товарах народного потребления, в работах и услугах с высокими потребительскими свойствами и качеством при минимальных затратах, увеличения вклада в ускорение социально-экономического развития республики, объединения и обеспечения на этой основе роста благосостояния трудового коллектива.

РУП «Гомсельмаш» является поставщиком зерноуборочных и кормоуборочных машин, рынком сбыта которых являются страны СНГ. Основные потребители продукции РУП «Гомсельмаш» - сельскохозяйственные предприятия Беларуси, России, Украины.

РУП «Гомсельмаш» принимает активное участие в решении жизненно важной проблемы для Республики Беларусь - обеспечение продовольственной безопасности страны путем модернизации и насыщения машинного парка отечественных производителей сельскохозяйственной продукции. Созданные конструкции зерно- и кормоуборочных машин нового поколения позволяют ежегодно систематически проводить обновления основных фондов сельского хозяйства в стране.

Целью деятельности РУП «Гомсельмаш» является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственника имущества предприятия.

Перед РУП «Гомсельмаш» стоят задачи, направленные, прежде всего, на выполнение важнейших параметров социально-экономического развития, и, как следствие, - на повышение благосостояния работающих.

Предприятие имеет следующие филиалы:

· Гомельский завод самоходных комбайнов;

· Гомельский завод зерноуборочных комбайнов;

· дворец культуры ПО «Гомсельмаш»;

· обособленное подразделение по переработке металлоотходов и вторсырья;

· обособленное подразделение по благоустройству «Лотос»;

· плавательный бассейн «Нептун» ПО «Гомсельмаш»;

· сельскохозяйственный комплекс «Юбилейный».

Необходимо отметить, что организация имеет Представительство РУП «Гомсельмаш» в Китайской Народной Республике.

Основные виды деятельности РУП «Гомсельмаш» представлены на рисунке 1.8.

Рисунок 1.8 - Основные виды деятельности РУП «Гомсельмаш»

Организационная структура предприятия представлена в приложении А.

Основные показатели производственно-финансовой деятельности РУП «Гомсельмаш» за 2008-2009 гг. представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Динамика основных финансово-экономических показателей деятельности РУП «Гомсельмаш»

Показатели	2008 год	2009 год	Отклонение (+; -)	Темпы роста, %
1 Объем товарной продукции в действующих отпускных ценах, млн.р.	793877	1051787	+257910	132,5
2 Среднегодовая стоимость основных производственных средств, млн.р.	337311,5	391785,5	+54474	116,1
3 Фондоотдача (стр.1. / стр.2), р.	2,35	2,68	+0,33	114,0
4 Среднесписочная численность работников, чел.	9731	10336	+605	106,2
5 Производительность труда 1-го среднесписочного работника (стр.1 / стр.4), млн.р.	81,6	101,8	+20,2	124,8
6 Фонд заработной платы, млн.р.	119352,1	150222,7	+30870,6	125,9
7 Средняя заработная плата 1-го среднесписочного работника за год (стр.6/стр.4), млн.р.	12,3	14,5	+2,2	117,9
8 Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), млн.р.	1082384	1308548	+226164	120,9
9 Затраты на рубль реализованной продукции, руб. (стр. 8/стр. 1)	1,36	1,24	-0,12	91,2
10 Выручка от реализации продукции (работ, услуг), млн.р.	1181383	1427727	+246344	120,9
11. Прибыль (убыток) за отчетный период, млн.р.	17320	8752	-8568	50,5
12 Прибыль от реализации продукции (работ, услуг), млн.р.	80484	95358	+14874	118,5
13 Рентабельность производства, % (стр. 12 / стр. 8 * 100)	7,43	7,28	-0,15	98,9
14 Рентабельность продаж, % (стр. 12 / стр. 10 * 100)	6,8	6,7	-0,1	98,5
15 Коэффициент текущей ликвидности	1,25	1,07	-0,18	85,6
16 Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,003	-	-0,003	-
17 Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами	0,58	0,66	+0,08	113,8

Данные таблицы 1.1 свидетельствуют о том, что в целом предприятие за отчетный 2009 год сработало несколько хуже по сравнению с предыдущим 2008 годом. Так, чистая прибыль отчетного периода составила 8752 млн. руб., что на 8568 млн. руб. (или на 49,5 %) меньше, чем в предыдущем году. На это повлияло увеличение убытка от внереализационных операций на 26129 млн. руб. по сравнению с предыдущим годом. Прибыль от реализации продукции работ, услуг) составила 95358 млн. руб., что больше по сравнению предыдущим периодом на 14874 млн. руб.

Объем производства продукции в действующих ценах в отчетном году вырос на 257910 млн. руб. в абсолютном выражении сравнению с 2008 годом и составил 1051787 млн. руб. Величина среднегодовой стоимости основных производственных средств в 2009 году составила 391785,5, млн. руб., что на 54474 млн. руб. выше по сравнению с 2008 годом, таким образом, фондоотдача ввиду роста объема производства продукции возросла на 0,33 руб. (или на 14 %).

Среднесписочная численность работников в отчетном периоде выросла на 605 чел. и составила 10336 чел., соответственно, производительность труда 1-го среднесписочного работника составила 101,8 млн. руб., то есть увеличилась на 20,2 млн. руб. или на 24,8 %.

Величина фонда заработной платы организации в 2009 году составила 150222,7 млн. руб., что на 30870,6 млн. руб. больше по сравнению с 2008 годом. Средняя заработная плата 1-го среднесписочного работника за год составила 14,5 млн. руб. и выросла к 2008 году на 2,2 млн. руб. или на 17,9 %.

Себестоимость реализованной продукции в отчетном периоде увеличилась на 226164 млн. руб., величина затрат на рубль реализованной продукции составила 1,24 руб., что ниже по сравнению с 2008 годом на 0,12 руб. или 8,8 %. Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) увеличилась на 246344 млн. руб. и составила 1427727 млн. руб.

Величина рентабельности производства в отчетном периоде составила 7,28 %, и снизилась к 2008 году на 0,15 %, рентабельность продаж в 2009 году также уменьшилась на 0,1 % и составила 6,7 %.

Необходимо отметить, что величина коэффициента текущей ликвидности в 2009 году составила 1,07, а в 2008 году - 1,25, то есть уменьшилась на 0,18 и значительно ниже нормативного значения, которое для предприятий промышленности составляет 1,7. Такие изменения негативно характеризуют деятельность РУП «Гомсельмаш» так как у предприятия по состоянию на конец 2009 года существует недостаток оборотных средств, необходимых для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств.

Величина собственного оборотного капитала предприятия в отчетном периоде была отрицательной: - 8389 млн. руб., такая ситуация свидетельствует о том, что в 2009 году РУП «Гомсельмаш» приобретало оборотные средства за счет заемных источников, так как своих источников не было достаточно. Таким образом, коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в отчетном периоде рассчитать не представляется возможным.

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами как в 2009 году, так и в 2008 году не превысил нормативное значение и составил 0,66 и 0,58 соответственно, и в соответствии с «Инструкцией по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности», предприятие способно рассчитаться по своим обязательствам после реализации активов в случае устойчивой неплатежеспособности в течение четырех кварталов.

2. Учет расчетных операций

2.1 Организация учета расчетных операций на предприятии

Расчеты организаций с другими субъектами хозяйствования, возникающие при совершении сделок купли-продажи продукции, товаров и оказания услуг в процессе хозяйственной деятельности, являются необходимым условием процесса кругооборота средств организации.

Количественные и качественные характеристики многих оценочных показателей деятельности организации (объем реализации товаров, прибыль, платежеспособность, оборачиваемость средств и др.) обусловливаются состоянием расчетов. Поэтому рациональная организация расчетов, наиболее полно отвечающая интересам всех участников,- необходимое условие для обеспечения их нормальной работы.

Рациональная организация учета расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном качестве, повышению ответственности предприятий за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств.

В РУП «Гомсельмаш» бухгалтерский учет расчетных операций является отдельным участком бухгалтерского учета. Предприятие осуществляет все виды расчетов с применением форм, установленных в законодательном порядке, все расчетные операции осуществляются в соответствии с нормативно-правовыми актами Республики Беларусь.

Источники правового регулирования безналичных расчетов в Республике Беларусь составляют систему, в которой главенствующая роль принадлежит Конституции. В соответствии со ст. 136 Конституции одной из важнейших обязанностей Национального банка Республики Беларусь является определение порядка расчетов. Безналичные расчеты регламентируются также законами Республики Беларусь, декретами и указами Президента, постановлениями Правительства, актами Национального банка, Высшего Хозяйственного Суда и другими нормативными правовыми актами.

Гражданский кодекс Республики Беларусь от 7 декабря 1998 г. № 218-3 в п. 4 ст. 775 закрепляет общее правило о том, что отношения по расчетам регулируются законодательством.

Процессуально-исполнительный Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях от 20 декабря 2006 г. № 194-З устанавливает порядок административного процесса, права и обязанности его участников, а также порядок исполнения административного взыскания.

Основным нормативным правовым актом в сфере безналичных расчетов является Банковский кодекс Республики Беларусь от 25 октября 2000 г. № 441-3, в котором содержатся как общие положения о расчетах, так и положения по поводу осуществления безналичных расчетов в различных формах.

К важнейшим подзаконным нормативным правовым актам при ведении бухгалтерского учета расчетных операций относятся:

Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 г. № 3321-XII (с изменениями и дополнениями).

Данный Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

Типовой план счетов и Инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета (в ред. постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. № 187), утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89.

Типовой план счетов и Инструкция предназначены для ведения бухгалтерского учета в организациях всех форм собственности и видов деятельности независимо от организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи. На основе Типового плана счетов и Инструкции утверждается План счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета), необходимых для ведения бухгалтерского учета с учетом отраслевых особенностей хозяйственной деятельности.

Инструкция о банковском переводе, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г. № 66 (с изменениями и дополнениями), определяющая порядок осуществления расчетов между плательщиком и бенефициаром посредством банковского перевода.

Инструкции об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г. № 63 (с изменениями и дополнениями).

В данной Инструкции определен порядок осуществления платежей в счет неотложных нужд, порядок перечисления (выдачи) денежных средств на оплату труда, порядок выплаты заработной платы в пределах установленного минимума, определены особенности оформления и исполнения расчетных документов, чеков; регламентирован порядок приостановления операций по текущим счетам субъектов предпринимательской деятельности и другие аспекты.

Инструкция о порядке совершения банковских документарных операций, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г. № 67 (с изменениями и дополнениями).

Инструкция об утверждении бланков товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2 и Инструкций по их заполнению, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.05.2001 г. № 53, в данных Инструкциях определены правила и порядок заполнения ТТН-1 и ТН-2.

Указ Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 г. № 359 «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь» (с изменениями и дополнениями).

Порядок распространяется на расчеты, которые осуществляются на территории Республики Беларусь юридическими лицами, их обособленными подразделениями и индивидуальными предпринимателями.

Правила расчетов наличными денежными средствами индивидуальных предпринимателей с юридическими лицами, их обособленными подразделениями и индивидуальными предпринимателями в пределах размера зачисленных на текущие (расчетные) счета наличных денежных средств, утвержденные постановлением Правления Национального Банка Республики Беларусь от 29.08.2002 г. № 169 (с изменениями и дополнениями).

Инструкция о порядке совершения операции с банковскими пластиковыми карточками, утвержденная постановлением Правления Национального Банка Республики Беларусь от 30.04.2004 г. № 74 (с изменениями и дополнениями).

Инструкция о порядке совершения операций с банковскими пластиковыми карточками разработана в соответствии со статьями 26, 32 Банковского кодекса Республики Беларусь и определяет порядок выпуска в обращение банками Республики Беларусь и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь, Национальным банком Республики Беларусь банковских пластиковых карточек, осуществления процессинга, эквайринга, использования банковских пластиковых карточек юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами, а также осуществления расчетов по операциям, совершаемым с использованием банковских пластиковых карточек.

Следует отметить, что субъекты хозяйствования всех форм собственности свои денежные средства, предназначенные для осуществления хозяйственной деятельности, обязаны хранить в учреждениях обслуживающих их банков. Расчеты между субъектами хозяйствования должны производиться в безналичном порядке.

В исключительных случаях по разрешению руководителя обслуживающего банка в определенной сумме расчеты между организациями могут быть проведены наличными деньгами.

В РУП «Гомсельмаш» расчеты наличными денежными средствами осуществляются кассиром. Для этого на предприятии есть касса - специально оборудованное, изолированное помещение, имеющее сигнализацию, несгораемый металлический сейф для хранения денег и ценных бумаг.

В кассу организации поступают наличные денежные средства, полученные со счетов в учреждении банка; возвращенные неиспользованные подотчетные суммы; суммы, внесенные виновными лицами в погашение недостач, материального ущерба; выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, материалов и др.

Выдача наличных денежных средств из кассы РУП «Гомсельмаш» сотрудникам может производиться на следующие цели:

под отчет на хозяйственные и операционные расходы;

на командировочные расходы; на выплату заработной платы;

на выплату пособий по социальному страхованию и стипендий;

- на выдачу ссуд и т. д.

РУП «Гомсельмаш» представляет в учреждение банка копию или выписку из коллективного договора, трудовых договоров (контрактов) с указанием сроков выплаты заработной платы, пособий при открытии текущих расчетных счетов и изменении сроков выплат, сведения о размерах указанных выплат представляются в сроки и в порядке, определяемые договором.

Руководители РУП «Гомсельмаш» обязаны обеспечить сохранность денег в кассе, а также при доставке их из банка и сдаче в банк, несут в установленном порядке ответственность в тех случаях, когда по их вине не были созданы необходимые условия для сохранности денежных средств. Помещение кассы должно быть изолировано, дверь в кассу во время совершения операций - запертой с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается. Все ценности в кассе должны храниться в сейфах (несгораемых шкафах), а в отдельных случаях - в железных шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются. Ключи от сейфа и печати хранятся у кассира, а дубликаты ключей - в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках у руководителя организации. Не реже одного раза в квартал производится проверка их наличия.

В сроки, установленные руководителем РУП «Гомсельмаш», но не реже одного раза в квартал, производится внезапная инвентаризация кассы.

Для проведения инвентаризации кассы приказом руководителя организации назначается комиссия. По итогам проверки комиссия составляет акт инвентаризации наличных денег и других ценностей и акт инвентаризации наличной иностранной валюты и других ценностей.

При обнаружении в кассе недостачи или излишка в акте указываются суммы недостачи или излишка и обстоятельства их возникновения.

Инвентаризация кассы проводится не реже одного раза в квартал их инвентаризационными комиссиями или привлеченными аудиторами. Контроль за ведением кассовых операций возлагается на главного бухгалтера организации.

Ответственность за соблюдение правил ведения кассовых операций возлагается на руководителя организации, главного бухгалтера, руководителей финансовых служб и кассиров.

Для выполнения различных хозяйственных и других поручений в РУП «Гомсельмаш» выдают денежные суммы под отчет отдельным лицам.

Деньги под отчет выдают на расходы по командировке, приобретение различных материалов, мелкие хозяйственные, почтовые, телеграфные и другие административно-хозяйственные расходы. Список лиц, имеющих право пользоваться подотчетными суммами, устанавливает руководство организации.

Подотчетному лицу выдается аванс в сумме, необходимой для проведения намеченных мероприятий, но только в том случае, если оно не имеет задолженности по ранее полученным суммам.

После выполнения поручения подотчетное лицо обязано представить в трехдневный срок в бухгалтерию авансовый отчет о произведенных расходах.

Основным видом операций по подотчетным суммам в РУП «Гомсельмаш» является оплата командировочных расходов. Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

Командированному лицу возмещаются расходы по найму жилого помещения, проезду к месту командировки и обратно, к месту постоянной работы и суточные. В соответствии с инструктивными указаниями расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы возмещаются только при представлении проездных билетов в размере стоимости проезда транспортом общего пользования (кроме такси), включая страховые платежи по обязательному страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по предварительной продаже проездных документов, расходы за пользование постельными принадлежностями. Оплата командировочных расходов производится по нормам, установленным Министерством финансов Республики Беларусь на командировки по Республике Беларусь, в страны СНГ, иностранные государства (кроме СНГ).

Аванс на командировочные расходы на территорию иностранных государств может выплачиваться в национальной валюте страны, куда командируется работник или в свободно конвертируемой валюте.

Окончательный расчет по результатам командировки производится по фактическим расходам, подтвержденным документально, с учетом установленных норм по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату авансового отчета. При отсутствии документов по обмену валюты в обменных пунктах уполномоченных банков расчет производится по курсу Национального банка Республики Беларусь.

Безналичные расчеты банк осуществляет по документам специальной формы, заверенными подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера и печатью.

Кроме того, у РУП «Гомсельмаш» возникают расчетные взаимоотношения с персоналом:

w по оплате труда;

w по приобретению товаров в кредит;

w по предоставлению займов;

w по возмещению материального ущерба;

w по другим операциям.

РУП «Гомсельмаш» осуществляет расчеты с поставщиками и подрядчиками:

· за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а равно по доставке или переработке материальных ценностей, по которым расчетные документы акцептованы и подлежат оплате через банк;

· за полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги, по которым расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

· за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

· за полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги, расчеты по которым производятся векселями, а также в порядке плановых платежей;

· за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта);

· за все виды услуг связи и другие;

· по выданным авансам под поставку материальных ценностей либо выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности.

Расчеты РУП «Гомсельмаш» с покупателями и заказчиками осуществляются:

в порядке инкассо по готовой продукции, товарам, работам, услугам;

в порядке инкассо с покупателями по продаже товарно-материальных ценностей;

в порядке инкассо по услугам мехотряда;

в порядке инкассо по топливно-энергетическим ресурсам;

в порядке инкассо по прочим услугам и заказам;

в порядке инкассо с покупателями по арендной плате;

за наличные деньги;

по Комнате приезжих;

по таре;

по основным средствам;

расчеты по государственным закупкам;

с применением векселей;

расчеты с покупателями и заказчиками в сельском хозяйстве и др.

В процессе хозяйственной деятельности у РУП «Гомсельмаш» также возникают расчеты по нетоварным операциям с депонентами, по исполнительным документам, органами страхования и др., которые относятся к расчетам с разными дебиторами и кредиторами. Так, например, организации производят взносы страховым организациям. Их размер по обязательным видам страхования определяется законодательством. Это относится к рисковым видам страхования, когда страхуется жизнь работников РУП «Гомсельмаш» в связи с условиями работы в организации, опасными для жизни. Размер страхового взноса по добровольному страхованию определяется в договоре.

В настоящее время РУП «Гомсельмаш» получил краткосрочный кредит на приобретение товарно-материальных ценностей. Кредитодателем выступает ОАО «Белпромстройбанк».

Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами, утвержденными Национальным банком, и кредитными договорами.

При поступлении заявки на получение кредита ОАО «Белпромстройбанк» в установленном порядке проверил кредитоспособность и платежеспособность РУП «Гомсельмаш», оценил дееспособность предприятия и возможность своевременно выплатить кредит и проценты по нему. Для этого РУП «Гомсельмаш» предоставил в ОАО «Белпромстройбанк» следующие документы:

· годовой бухгалтерский баланс со всеми приложениями к нему;

· бухгалтерский баланс на последнюю квартальную дату;

· отчет о прибылях и убытках;

· копии договоров в подтверждение кредитуемой сделки.

Следует отметить, что при долгосрочном кредитовании необходимо дополнительно предоставить бизнес-план, включающий расчет экономической эффективности и окупаемости кредитуемого проекта. По усмотрению банка могут быть получены и другие документы.

Выдача кредита производится в безналичном порядке на определенные цели, предусмотренные кредитным договором, путем оплаты со ссудного счета акцептованных расчетных документов поставщика либо расчетных документов кредитополучателя, оформленных в соответствии с законодательством. Кредит может быть направлен на текущий счет кредитополучателя - юридического лица на выплату заработной платы и другие цели.

Под налогами и сборами понимаются обязательные отчисления денежных средств от плательщиков в определенных законами размерах. РУП «Гомсельмаш» уплачивает в бюджет следующие виды налогов и сборов:

Налоги, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг):

· в ФСЗН - 34%;

· в «Белгосстрах» по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 1,98%;

· земельный налог;

· экологический налог;

· отчисления в инновационный фонд - 0,25%.

Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, работ, услуг:

· НДС (ставки дифференцированы);

· налог с продаж товаров в розничной торговле - 5 %.

Налоги, уплачиваемые из прибыли:

· налог на недвижимость - 1%;

· налог на прибыль - 24%;

· целевые сборы (транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района) - 3 %.

Налоги, удерживаемые из заработной платы работников организации:

· подоходный налог.

Государственное социальное страхование представляет собой систему пенсий, пособий и выплат гражданам Республики Беларусь за счет средств государственного страхового фонда - Фонда социальной защиты населения.

Порядок выплаты и величина отчислений на социальное страхование и обеспечение регулируется соответствующими нормативно-правовыми актами. Объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения являются все виды выплат в денежном и натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд, утверждаемым Советом Министров РБ.

Начисленные суммы по социальному страхованию включаются в затраты по производству продукции, работ, услуг. В настоящее время для РУП «Гомсельмаш» размер отчислений установлен на уровне 34 % от облагаемого фонда оплаты труда. Производятся также удержания обязательных взносов в Фонд социальной защиты населения (пенсионный фонд) из оплаты труда работников в размере 1 %.

Кроме того, РУП «Гомсельмаш» осуществляет платежи по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 1,98 %.

Однако осуществление учета расчетных операций невозможно без надлежащего документального их оформления и применения синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета. Поэтому в следующем пункте дипломной работы рассмотрим указанные аспекты учета расчетных операций.

2.2 Документальное оформление расчетных операций

В процессе хозяйственной деятельности у организаций возникают расчеты с другими субъектами хозяйствования при совершении сделок купли-продажи продукции, товаров и оказания услуг. При этом все операции по осуществлению расчетов как в наличной, так и в безналичной формах производятся с использованием документов, применение которых регламентировано законодательством Республики Беларусь, а также внутренним нормативно-правовым актом, в роли которого выступает учетная политика организации, где четко изложен перечень форм первичной учетной документации, представлен график документооборота, а также альбом форм регистров журнально-ордерной формы учета.

В соответствии с приложением Б в таблице 2.1 представлены основные виды документов, применяемых в РУП «Гомсельмаш» для осуществления расчетных операций.

Таблица 2.1 - Виды документов, применяемых в РУП «Гомсельмаш» для осуществления расчетных операций

Номер формы		Наименование форм
унифицированной
типовой	отраслевой
	М-1п	Журнал учета поступающих грузов
	М-4п	Приходный ордер
	М-7п	Акт о приеме материалов
		Реестр оказанных услуг
	868	Счет-фактура к платежному требованию
Учет оборудования и приборов, содержащих драгоценные камни
	М-4дм	Приходный ордер
Учет труда и заработной платы
	Т-49	Расчетно-платежная ведомость
	Т-51	Расчетная ведомость
	Т-53	Платежная ведомость
Учет расходов при служебных командировках
		Авансовый отчет
Учет кассовых операций
	ф.1	Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров
		Книга учета принятых и выданных кассиром наличных денег
		Акт инвентаризации наличных денег и других ценностей
25		Книга кассира-операциониста торгового предприятия
КО-1		Приходный кассовый ордер
	КО-2	Расходный кассовый ордер
Бланки строгой отчетности
ТТН-1		Товарно-транспортная накладная
ТН-2		Товарная накладная на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей
		Счет-справка
СФ-1		Вексель простой
	КО-1	Счет-фактура по НДС
	СМR	Международная товарно-транспортная накладная
	КВ-1	Квитанция
	20-ФС	Корешок талона
	20-ФС	Квитанция к талону

Кроме того, в зависимости от оговоренной при возникновении обязательства формы расчетов, в РУП «Гомсельмаш» применяются следующие расчетные документы:

платежное поручение;

платежное требование;

платежное требование-поручение.

Рассмотрим более подробно указанные виды документов, применяемые при проведении расчетных операций. В первую очередь остановимся на расчетах, осуществляемых наличными денежными средствами.

Как известно, основная часть расчетов наличными денежными средствами приходится на расчеты, проводимые в кассе. Для учета кассовых операций в РУП «Гомсельмаш» применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (ф. КО-1) (Приложение В), расходный кассовый ордер (ф. КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. КО-3)), кассовая книга (ф. КО-4).

Поступление в кассу и оприходование наличных денежных средств оформляется приходным кассовым ордером (ф. КО-1) (Приложение В) с типографским номером, состоящим из непосредственно приходного кассового ордера и квитанции к нему. Приходный кассовый ордер выписывается бухгалтером в одном экземпляре, подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным. Вторая часть приходного кассового ордера - квитанция - является его отрывной частью и служит оправдательным документом для лица, внесшего наличные деньги в кассу. Квитанция также должна быть подписана главным бухгалтером или лицом, имеющим право второй подписи, заверена печатью организации и зарегистрирована в журнале регистрации кассовых документов. После этого квитанция выдается на руки лицу, сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер с погашенным штампом «оплачено» прилагается к документу, являющемуся основанием для отражения в учете хозяйственной операции по оприходованию денежных средств. В приходном кассовом ордере указывается: от кого поступили деньги, на какие цели или за что их вносят, сумма и дата хозяйственной операции, учетный номер налогоплательщика, НДС.

Прием денежных средств по кассовым ордерам может производиться только в день их составления, причем после получения денег они должны быть немедленно подписаны кассиром.

Выдача наличных денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером (ф. КО-2) или другими надлежаще оформленными документами (платежными ведомостями, счетами и др.) с проставленными на них штампами с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными.

Подчистки, помарки или исправления в кассовых ордерах не допускаются. Кассовые ордера до передачи их в кассу заполняются и регистрируются в бухгалтерии в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. КО-3).

Все поступления и выдачи наличных денег учитываются кассиром в кассовой книге (ф. КО-4), записи в которой ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой или чернилами. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге, а вторые должны быть отрывными и служат отчетом кассира.

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток наличных денег по кассе на конец рабочего дня и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной экземпляр листа кассовой книги с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами под расписку в кассовой книге.

В бухгалтерии тщательно проверяют кассовые отчеты с точки зрения законности и достоверности совершенных операций. При этом контролируются наличие и подлинность всех подписей, правильность оформления документов, наличие перечисленных в документах приложений; устанавливается полнота оприходования денег путем встречной проверки сумм по отчету кассира с отчетами материально ответственных лиц, с корешками денежных чеков в чековой книжке. После проверки отчет подвергается бухгалтерской обработке: на документах проставляется корреспонденция счетов, затем составляются группировочные ведомости по дебету и кредиту счета 50 «Касса».

Однако наряду с наличными денежными средствами в кассе хранятся также денежные документы, к которым относятся приобретенные организацией путевки в санатории, дома отдыха, талоны, абонементы на питание и др. при этом составляется опись денежных документов с указанием их вида, размера, серии и номинальной стоимости.

В процессе хозяйственной деятельности возникает необходимость выдачи из кассы наличных денег работникам организации под отчет на хозяйственные расходы и служебные командировки. Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на оплату стоимости проезда к месту командировки и обратно, суточных и расходов по найму жилья по действующим в Республике Беларусь нормам.

Служебной командировкой считается поездка работника по распоряжению руководителя организации для выполнения задания (работ) вне места постоянной работы. Основанием для выдачи денег на командировочные расходы является приказ по организации и командировочное удостоверение, подписанное руководителем.

Время пребывания в командировке устанавливают по отметкам на командировочном удостоверении. Суточные исчисляются по фактическому числу дней командировки, не исключая дней отдыха и праздничных дней. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны представить в бухгалтерию организации не позднее трех дней по истечении срока, на который был выдан аванс, авансовый отчет об израсходованных суммах (Приложение Г) с приложением документов, подтверждающих расход денег, вернуть неизрасходованные или получить из кассы перерасход аванса.

Невозвращенный в срок остаток неиспользованного аванса может быть удержан из заработной платы подотчетного лица и подлежит обложению подоходным налогом.

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на командировки, связанные с производственной целью по нормам, установленным законодательством. Дополнительные выплаты сверх норм возмещения в порядке исключения осуществляются по разрешению руководителя организации за счет прибыли. Командировочные расходы, оплаченные сверх норм, включаются в совокупный доход и облагаются подоходным налогом.

За время командировки работнику выплачивается средний заработок за все рабочие дни недели по графику, возмещаются расходы по найму жилого помещения, по проезду и суточные по нормам, утвержденным Министерством финансов Республики Беларусь.

Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами служит журнал-ордер №7 (Приложение Г). Основанием для заполнения журнала-ордера №7 являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты - на израсходованные суммы; новые приходные или расходные кассовые ордера - на расхождения в суммах полученных и израсходованных.

К учету принимаются авансовые отчеты, проверенные арифметически, по существу (в отношении целесообразности и необходимости расходов, соответствия их назначению аванса) и утвержденные руководителем предприятия. Бухгалтер обрабатывает авансовый отчет, проставляя на документах и на отчете корреспондирующие счета, отвечающие направлению расхода.

В РУП «Гомсельмаш» расчетный счет является основным, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня.

Операции по расчетному счету осуществляют на основании установленных документов, подписанных лицами, образцы подписей, которых находятся в банке. Наиболее распространенными из них являются: платежное поручение, денежные и расчетные чеки, объявление на взнос наличными, платежное требование-поручение.

Платежное поручение содержит распоряжение предприятия банку о перечисления соответствующей суммы с его расчетного счета на расчетный счет получателя, платежное требование составляется в случаях, когда организация сама намерена взыскивать плату за оказанные услуги либо реализованную продукцию. Денежный чек является приказом предприятия банку о выдачи с расчетного счета предприятия указанной в ней суммы наличных денег. Объявление на взнос выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет. Для подтверждения получения денег банк выдает плательщику квитанцию, служащую оправдательным документом.

На получение сумм за уже выполненные работы и оказанные услуги РУП «Гомсельмаш» выписывает платежное поручение (требование) и сдает его в обслуживающее отделение банка. Этот документ банк бенефициара передает в банк плательщика для акцепта. Акцепт платежных поручений (требований) подтверждаются подписями руководителя и главного бухгалтера организации и заверяется печатью.

Для получения наличных денег РУП «Гомсельмаш» получает в банке чековую книжку, для чего оформляет заявление установленной формы. Чековая книжка выдается из кассы банка под расписку. По чеку деньги выплачиваются тому лицу, которое указано в чеке. С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы РУП «Гомсельмаш», а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды.

РУП «Гомсельмаш» ежедневно получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень проведенных ими за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученных от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «погашено».

Операции по валютному счету учитываются в отдельном журнале-ордере, с выделением записей по видам валют. Записи в журнале-ордере производят в хронологическом порядке на основании данных выписок и прилагаемых к ним документов. По мере поступления выписок банка проверяется соответствие записей в них прилагаемым документам. Затем в выписке указываются корреспондирующие счета.

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производятся на основании заключенных между предприятием и поставщиками и подрядчиками договоров. В договорах оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (выполняемых работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей (выполнения работ, услуг), порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и поставщиками и подрядчиками.

Приобретение товарно-материальных ценностей на стороне может осуществляться только двумя вариантами. При первом варианте для приобретения ТМЦ на стороне предприятие назначает своего поверенного. Ему выдают подотчет наличные деньги с правами получения ценностей и немедленной оплаты за них, либо доверенность формы М-2, по которой можно получить ТМЦ, в счет договоренности, имеющей место между предприятиями в виде договора поставок или гарантийного письма с визой руководителя поставщика (независимо оплачены ТМЦ предварительно или нет). Доставка ТМЦ в таких случаях осуществляется самовывозом, независимо от географического расположения поставщика и покупателя. При втором варианте поставки осуществляет посредник - транспортное предприятие.

Все доверенности регистрируются в момент выдачи в журнале учета выданных доверенностей. Доверенность выписывается только бухгалтером на конкретное физическое лицо с указанием срока действия и наименований ценностей, предполагаемых к получению. На доверенности имеется роспись экспедитора, которая должна быть заверена подписями бухгалтера и руководителя с наложением оттиска печати предприятия.

Экспедитор все документы по доставленным на склад ТМЦ с отметкой кладовщика в их приемке сдает в бухгалтерию для списания с него выданной ранее доверенности. Для отчета за полученные наличные средства экспедитор составляет авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих как факт приобретения ТМЦ (чеки, счета-фактуры и др.) так и факт сдачи их на склад (приемная фактура, приходный ордер), либо передачи в производство (требование).

В соотвествии с учетной политикой РУП «Гомсельмаш» (Приложение Б ) товарно-материальные ценности, поступившие на предприятие автомобильным транспортом, приходуются на склад в соответствии с Инструкцией о порядке бухгалтерского учета материалов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.07.2007 № 114 на основании товарно-транспортной накладной типовой формы ТТН-1, ручная кладь - товарной накладной формы ТН-2, утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.05.2001 № 53.

Товары, поступившие из-за пределов Республики Беларусь, принимаются в соответствии с инструкциями о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству и качеству П-6, FT-7 с изменениями, внесенными постановлением Госарбитража СССР от 29.12.1973 № 81, на основании документов организации-отправителя и международной товарно-транспортной накладной CMR, утвержденной постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 24.06,2004 № 23.

Груз, прибывший железнодорожным транспортом, принимается на основании железнодорожной накладной и товарной накладной формы ТН-2. На железнодорожный тариф, не указанный в ТН-2, должна быть приложена счет-фактура формы СФ-1. Груз, прибывший из-за пределов Республики Беларусь, принимается на основании железнодорожной накладной и счет-фактуры. На железнодорожный тариф прилагается акт выполненных работ.

Полученные товарно-материальные ценности в РУП «Гомсельмаш» учитываются в ведомости расчетов с поставщиками по складу (приложение Д).

В РУП «Гомсельмаш» при осуществлении расчетов с поставщиками и подрядчиками применяются также платежные поручения. Платежное поручение представляет собой поручение РУП «Гомсельмаш» обслуживающему его банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет другого предприятия в том же или другом одногороднем либо иногороднем банке.

Документы на поступление товарно-материальных ценностей, выполненные работы и услуги регистрируются в книге покупок, здесь же производится отметка о погашении задолженности поставщикам и подрядчикам. Цель ведения книги покупок заключается в определении сумм НДС, подлежащего зачету (возмещению) в соответствии с инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

Суммы НДС по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам, работам и услугам принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии товарно-транспортных накладных, счетов-фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров и записи об этом в книге покупок. Суммы НДС фиксируются в книге раздельно по товарно-материальным ценностям и услугам со ставкой обложения налога в 0, 10 и 18 %, отдельно показываются покупки, не облагаемые налогом.

Книга покупок должна быть прошнурована, страницы пронумерованы и скреплены печатью. За каждый отчетный период в книге покупок выводятся итоги, которые используются для составления расчета (декларации) по платежам НДС для инспекции МНС.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в журнале-ордере № 6 (Приложение Ж) и реестрах операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

При проведении с поставщиками разовых операций записи делают непосредственно в журнале-ордере № 6. Если с поставщиками в течение месяца ведутся систематические расчеты по многим операциям, то их накапливают в реестрах (приложение к журналу-ордеру 6). Реестры операций по расчетам с поставщиками (подрядчиками) открывают раздельно по каждому поставщику, подрядчику.

На основании поступающих первичных документов поставщиков (счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и др.) в реестрах в течение месяца делают записи в хронологическом порядке. В конце месяца обороты по счету 60 из реестров переносят в журнал-ордер № 6, где на каждого поставщика отводят для этого одну строку.

Отпуск товарно-материальных ценностей, готовой продукции на сторону, производится на основании постановления Министерства экономики Республики Беларусь 22.04.1999 № 43 «Об утверждении положения о порядке формирования и применения цен и тарифов» по товарно-транспортной накладной ТТН-1 или товарной накладной ТН-2.

При отпуске за пределы Республики Беларусь автомобильным транспортом оформляется CMR-накладная и накладная ТН-2. В случае отгрузки железнодорожным транспортом оформляется железнодорожная накладная и накладная ТН-2.

Продажа товарно-материальных ценностей работникам РУП «Гомсельмаш» осуществляется по разрешению руководителя по товарно-транспортной накладной ТТН-1 или накладной ТН-2.

Счета-фактуры (приложение З) выписывают все предприятия и организации, реализующие продукцию, оказывающие услуги. Также счет-фактура выписывается при получении авансов. На основании счета-фактуры начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет. Покупателю счет-фактура необходима для возмещения сумм НДС.

Бланк счета-фактуры может быть изготовлен типографическим способом или самостоятельно с помощью компьютера. Если в процессе изготовления изменяется внешняя форма счета-фактуры, то при этом должны быть сохранны количество строк и граф и последовательность их расположения. В счете-фактуре должны быть указанны: порядковый номер и дата выписки; наименование, адрес, ИНН налогоплательщика и покупателя; количество и наименование поставляемой продукции; цена; налоговая ставка и др. реквизиты.

Счет-фактура составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается покупателю не позднее 10 дней со дня отгрузки продукции или получения аванса. Второй остается у организации, продавшей эту продукцию.

Регистрация составленных счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации продукции.

Книга продаж должна быть прошнурована, ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем предприятия или уполномоченным им лицом. Книга продаж хранится соответственно у поставщика и покупателя в течении полных 5 лет с даты последней записи.

Отгруженная продукция учитывается в ведомости отгруженной продукции в разрезе плательщиков с указанием республики, города и предприятия-покупателя.

С целью правильного ведения расчетных операций с поставщиками и покупателями в РУП «Гомсельмаш» составляют акты сверки взаимных расчетов (Приложение И). Также в организации составляют статистическую отчетность формы 12-ф «Отчет о состоянии расчетов» (Приложение К, Л).

Порядок кредитования, оформления кредитов и займов, а также их выдачи и погашения определяется Гражданским и Банковским кодексами, законами Республики Беларусь, правилами Национального банка Республики Беларусь и составленным на их основе кредитным договором.

По кредитному договору банк обязуется предоставить денежные средства предприятию на условиях, предусмотренных договором, а кредитополучатель обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. В кредитном договоре (Приложение М) отражены условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, конкретные процентные ставки за пользование кредитом, порядок уплаты процентов, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств и другие условия.

РУП «Гомсельмаш» получает как краткосрочные, так и долгосрочные кредиты. Для этих целей составляется заявка на получение кредита, кредитный договор, договор залога, договор поручительства.

После выдачи кредита банк в установленные сроки делает выписку о начисленных процентах по кредиту. Регистром синтетического и аналитического учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочны кредитам и займам» является журнал-ордер №4, который составляется ежемесячно.

На каждый налог, уплачиваемый организацией, составляется налоговая декларация (Приложение Н). Регистром синтетического и аналитического учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» является журнал-ордер № 8, который составляется ежемесячно (Приложение П).

По обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в «Белгосстрах» составляется ежеквартальный отчет по форме 4-страхование (Приложение Р).

Далее целесообразно рассмотреть синтетический и аналитический учет расчетных операций РУП «Гомсельмаш».

2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов

В РУП «Гомсельмаш», как и в любом другом промышленном предприятии, ежедневно осуществляется огромное количество хозяйственных операций, преобладающее большинство которых является расчетными - это расчеты с работниками предприятия наличными денежными средствами (выплата заработной платы, выдача денежных средств под отчет, предоставление материальной помощи и т. д.), а также с другими организациями и лицами (поставщиками, подрядчиками, покупателями, заказчиками, кредиторами, налоговыми органами и т. д.) как в наличном, так и в безналичном порядке. При этом все расчетные операции, осуществляемые в организации, должны своевременно и правильно отражаться в учете.

В первую очередь необходимо изучить отражение в учете внутренних расчетов РУП «Гомсельмаш». К таким расчетам относятся кассовые операции.

Бухгалтерский учет операций РУП «Гомсельмаш» по кассе ведется на активном счете 50 «Касса». К счету 50 «Касса» открыты следующие субсчета, приведенные в таблице 2.2 (Приложение Б).

Таблица 2.2 - Структура счета 50 «Касса» РУП «Гомсельмаш»

Счет	Субсчет	Аналитический счет второго порядка	Наименование счета
50	1		Касса организации (национальная валюта РБ)
50	2		Операционная касса
50	3		Денежные документы
50	4	1	Валютная касса (рубли, РФ)
50	4	2	Валютная касса (доллары, США)
50	4	3	Валютная касса (юани, Китай)
50	4	4	Валютная касса (пессо, Аргентина)

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются наличные денежные средства в кассе организации.

Субсчет 50-2 «Операционная касса» используется организацией при наличии в ее составе для выполнения уставной деятельности магазинов, эксплуатационных участков и других подразделений, расположенных вне места организации и являющихся обособленными подразделениями.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, санаторные путевки и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение.

Так как РУП «Гомсельмаш» осуществляет внешнеэкономическую деятельность и направляет работников в заграничные командировки, введен субсчет 50-4 «Валютная касса». Данный счет предназначен для учета расчетов российскими рублями, долларами США, китайскими юанями, а также аргентинскими пессо.

Учет валютной кассовой наличности осуществляется в отдельной кассовой книге, записи в которой производятся по видам валют.

Поступление денежных средств в кассу и выдача наличных денег из кассы оформляется следующими операциями, приведенными в таблицах 2.3 и 2.4 соответственно.

Таблица 2.3 - Поступление денежных средств в кассу

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Поступление денег в кассу, полученных с расчетного счета	50	51
Поступление сумм в погашение претензий	50	76
Возврат излишне выплаченной заработной платы	50	70
Выявление излишка денег при инвентаризации	50	92

Таблица 2.4 - Выдача наличных денег из кассы

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Выдача авансов под поставку товаров, материалов	60	50
Выдача заработной платы	70	50
Выплата по исполнительным листам (алименты, штрафы)	76	50
Выдача материальной помощи в связи с тяжелым материальным положением	92	50
Недостача денег в кассе, выявленных при инвентаризации	94	50

Аналитический учет ведется в специальной книге учета денежных документов, на каждый вид денежных документов открывается разворот книги.

Для синтетического учета расчетов по заработной плате с работниками, как состоящими, так и не состоящими в списочном составе РУП «Гомсельмаш», используют активно-пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Хозяйственные операции по начислению заработной платы представлены в таблице 2.5 (Приложение С).

Таблица 2.5 - Хозяйственные операции по учету начисления заработной платы, доплат и надбавок

Содержание хозяйственной операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Начислена заработная плата по тарифным ставкам	20	70
Начислена заработная плата руководителям, специалистам, служащим	26	70
Начислены пособия по государственному социальному страхованию	69-1	70
Начислены пособия по обязательному страхованию	76-10	70
Зачислены средства на транзитный счет для обложения подоходным налогом и другими налогами сумм, включаемых в фонд оплаты труда	76-11	70
Произведены расчеты по текущим операциям	79-2	70
Начислено вознаграждение из средств фонда целевого финансирования за энерго- и ресурсосбережение	86-1	70
Начислена премия из фонда потребления	92-2-1	70

Хозяйственные операции по удержаниям из заработной платы в РУП «Гомсельмаш» приведены в таблице 2.9 (Приложение С).

Таблица 2.6- Хозяйственные операции по учету выплаты и удержаний из заработной платы

Содержание хозяйственной операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Удержаны из заработной платы отчисления в Пенсионный фонд	70	69-2
Удержаны из заработной платы суммы недостач по товарно-материальным ценностям	70	94-4

Аналитический учет затрат на оплату труда и связанных с ним расчетов осуществляется по каждому работнику предприятия на основе персональных лицевых счетов №54-а по заработной плате.

Лицевой счет открывается в бухгалтерии на каждого работника, зачисленного в штат предприятия.

Основанием для открытия лицевого счета является выписка из приказа о приеме на работу.

Для отражения операций по расчетам с подотчетными лицами используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

По дебету счета записывают выданные под отчет суммы, по кредиту - списанные долги с подотчетных лиц согласно представленным отчетам, а также возврат неиспользованных сумм авансов.

Операции по счету 71 отражаются в журнале-ордере № 7 (Приложение Г). В нем совмещается аналитический и синтетический учет по счету 71.

Рассмотрим пример: в августе 2009 года монтер пути Агеев Л. В. был направлен в командировку в Аргентину.

В ноябре 2009 года Агеев Л. В. предоставил авансовый отчет, данные по которому представлены в таблице 2.7.

Курсы валют на дату пересчета: доллар США 2723,00 бел. руб., евро 4045,00 бел. руб., риал 275,48 бел. руб.

Таблица 2.7 - Данные авансового отчета подотчетного лица

Поручение №	За что уплачено	Сумма в валюте	Сумма в бел. руб.
1	Суточные 2´15000	-	30000
2	Суточные 60´35	-	5718300
3	Суточные 22´20	-	1198120
4	Открытие визы	25,00 евро	101350
5	НДС	-
7	Гостиница	6885,00 доллара США	20000925
8	Билеты авиа	-	1701710
9	Билеты авиа	5424,00 риала	1494203
10	Билеты ж./д.	-	22305
11	Билеты ж./д.	-	20559
12	Постель	-	3500
Итого			30298688

При этом в учете РУП «Гомсельмаш» были составлены записи, представленные в таблице 2.8 (Приложение Г).

Таблица 2.8 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Выдан аванс на командировочные расходы Агееву Л. В.	71	50	30301710
Отражена величина НДС	18-1-3-2	71	7716
Отражены курсовые разницы	97-2-5	71	1253070
Отражены командировочные расходы	79-2	71	29037902
Остаток неиспользованного аванса возвращен в кассу	50	71	3022

Расчеты с работниками организации, за исключением расчетов по оплате труда, подотчетным суммам, депонентской задолженности, учитываются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», по дебету которого отражают задолженность работников по выданным кредитам другим платежам, по кредиту - погашение этой задолженности.

В РУП «Гомсельмаш» к счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» открыты субсчета, приведенные в таблице 2.9.

Таблица 2.9 - Структура счета 73 «Расчеты с персоналом но прочим операциям» РУП «Гомсельмаш»

Счет	Субсчет	Наименование счета
73	1	Расчеты по предоставленным займам
73	2	Расчеты по возмещению материального ущерба
73	3	Расчеты за товары, проданные в кредит (прочие расчеты)

На субсчете 73-1 учитываются расчеты с работниками РУП «Гомсельмаш» по выданным им кредитам на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство и другие индивидуальные нужды. Кредиты выдаются работникам под их обязательства в соответствии с правилами банковского кредитования. Предприятие обязано вести расчеты с получателями банковского кредита, взимать очередные платежи и погашать выданный банком кредит в обусловленные с ним сроки. Расчеты с банком по указанным операциям отражают по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Выдачу указанных средств осуществляет предприятие, получая для этого соответствующий кредит банка или собственные средства, которые приходуют по кассе с кредита счетов 51 или 67. На выданные работникам суммы дебетуют счет 73-1 в корреспонденции со счетом 50.

На суммы очередных платежей, поступивших от работников, кредитуют субсчет 73-1 и дебетуют счета 50, 51, 70 в зависимости от порядка осуществления указанных платежей. Погашение банковских кредитов отражают во всех случаях по дебету счета 67 (соответствующие субсчета) в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51.

Расчеты по возмещению материального ущерба учитываются на субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

На субсчете 73-2 учитываются расчеты по возмещению выявленных недостач и хищений денежных средств и товарно-материальных ценностей. В соответствии с действующим законодательством сумма ущерба, причиненного недостачами и хищениями, исчисляется в размере стоимости недостающих (похищенных) ценностей по действующим свободным ценам, за исключением случаев, когда законом предусмотрен иной порядок определения суммы причиненного ущерба, подлежащей взысканию с виновных лиц. При отнесении на виновных лиц недостач, хищений, порчи ценностей запись производят с кредита счета 94 на сумму по учетной стоимости; с кредита субсчета 68-2 на сумму НДС по недостающим ценностям, подлежащего взносу в доход бюджета; разницу между взыскиваемой суммой и учетной стоимостью относят с кредита субсчета 98-4 «Разница между взыскиваемой суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей». По мере погашения ущерба от недостач и хищений производят запись по дебету счетов 50, 70 и кредиту субсчета 73-2. Одновременно на возмещенную разницу между взыскиваемой суммой и фактической себестоимостью недостающих и испорченных ценностей дебетуют субсчет 98-4 и кредитуют субсчет 92-1 «Внереализационные доходы».

Суммы, которые не могут быть взысканы с виновного лица из-за его неплатежеспособности, относят на дебет субсчета 92-2 с кредита субсчета 73-2. Указанную сумму относят на забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», продолжают учитывать на этом счете до пяти лет на случай, если изменится имущественное положение ответчика. По недостачам ценностей (выявленным ревизиями в текущем году, но относящимся к прошлым периодам), признанным материально-ответственными лицами или на которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц в учете отражают полную их стоимость по взыскиваемой оценке (дебет счета 94 и кредит субсчета 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»). Одновременно полную стоимость причиненного ущерба отражают по дебету субсчета 73-2 и кредиту счета 94.

На субсчете 73-3 учитываются расчеты по возмещению виновными лицами причиненного ущерба (кроме недостач и хищений) в случаях и размерах, предусмотренных законодательством о материальной ответственности. В частности, здесь учитываются отнесенные в установленном порядке ущерб и потери от брака, боя, порчи товаров, продуктов, материалов и других ценностей, от простоев, из-за неправильного расходования денежных сумм, выданных в подотчет, уплаты штрафов и другие суммы ущерба, возмещаемые по закону виновными лицами. При отнесении указанных сумм на виновных лиц производят запись по дебету субсчета 73-3 и кредиту счетов 28, 26, 92, 94.

Аналитический учет расчетов ведется по каждому виновному лицу.

Так, например, отражение расчетных операций с подотчетными лицами на счетах бухгалтерского учета приведено в таблице 2.10.

Таблица 2.10- Операции по субсчету 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Списание суммы недостачи с НДС, подлежащей взысканию с виновного работника	73-2	94
Увеличение суммы недостачи до рыночной стоимости с одновременным учетом этой суммы в составе доходов будущих периодов	73-2	98
Ежемесячное удержание сумм из заработной платы в счет погашения недостачи	70	73-2

Учет движения средств на расчетном счете в бухгалтерии организации ведется на активном счете 51 «Расчетный счет». По дебету отражается поступление денежных средств, по кредиту - суммы, выданные в кассу, перечисленные на другие счета или другим организациям.

При поступлении денег на расчетный счет в РУП «Гомсельмаш» составляют следующие записи, представленные в таблице 2.11. (Приложение Ж, П)

Таблица 2.11 - Операции по учету поступления денег на расчетный счет РУП «Гомсельмаш»

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Поступление выручки на расчетный счет в Беларусбанке в порядке инкассо по готовой продукции, работам, услугам со ставкой НДС 18 %	51-1	62-1-1	1304710590
Поступление выручки в порядке инкассо по топливно-энергетическим ресурсам	51	62-1-12	10235138
Поступление выручки в порядке инкассо по прочим услугам и заказам со ставкой НДС 18 %	51	62-1-14	21214661
Поступление выручки в порядке инкассо от покупателей по арендной плате	51	62-1-15	138703
Поступление выручки в порядке инкассо по готовой продукции, работам, услугам со ставкой НДС 10 %	51	62-1-2	18592361
Полученные авансы	51	62-4	26203501
Поступление страховых возмещений на расчетный счет в Беларусбанке от органов социального страхования	51-1	76-7	182586361

Списание средств с расчетного счета отражается следующим образом, представленным в таблице 2.12 (Приложение П, С).

Таблица 2.12 - Операции по учету списания денег с расчетного счета РУП «Гомсельмаш»

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Выставление аккредитива и получение чековой книжки	55-1	51
Погашение банковских кредитов и процентов по ним	66	51
Отчисления в фонд социальной защиты населения	69	51
Перечисление поставщикам за товары, материалы	60	51
Погашение кредиторской задолженности	60, 76	51
Перечисление штрафов, пени, неустоек, судебных издержек за счет прибыли	92	51
Уплата процентов по просроченным кредитам	91	51

В РУП «Гомсельмаш» к счету 52 «Валютные счета» в соответствии с рабочим планом счетов на 2009 год (приложение Б) открыты субсчета, приведенные в таблице 2.13.

Таблица 2.13 - Структура счета 52 «Валютные счета» РУП «Гомсельмаш»

Счет	Субсчет	Наименование счета
52	1	Текущий счет в долларах США
52	2	Текущий счет в евро
52	3	Специальный счет в гривнах
52	4	Текущий счет в российских рублях
52	5	Специальный счет в евро
52	6	Текущий счет в евро
52	7	Транзитный счет в российских рублях
52	9	Текущий счет в гривнах
52	10	Специальный счет в российских рублях
52	11	Транзитный счет в долларах США
52	12	Специальный счет в долларах США
52	15	Текущий счет в российских рублях
52	17	Текущий счет в евро
52	18	Специальный счет в российских рублях
52	19	Специальный счет в долларах США
52	20	Специальный счет в евро
52	21	Счет представительства в Китае в долларах США
52	22	Счет представительства в Китае в юанях
52	24	Счет филиала в Аргентине в долларах США
52	25	Счет филиала в Аргентине в пессо

Так, субсчета 52-7, 52-11 используются для учета поступившей валютной выручки и ее распределения. Транзитный валютный счет открывается банком самостоятельно при первом поступлении валютных средств в пользу субъекта хозяйствования при наличии у него текущего валютного счета.

Субсчета 52-1, 52-2, 52-4, 582-6, 52-9, 52-15, 52-17 используются для учета валютных средств, которые остаются в распоряжении организации после обязательной продажи валютных поступлений в свободно конвертируемой валюте и российских рублях.

В РУП «Гомсельмаш» открыты специальные валютные счета для хранения купленной на внешнем рынке иностранной валюты до момента ее использования, аккумулирования средств на погашение кредитов в иностранной валюте, а также другие специальные счета в иностранной валюте в предусмотренных законодательством случаях и в определенном Национальным банком Республики Беларусь порядке. Движение средств на таких счетах отражается на субсчетах 52-3, 52-5, 52-10, 52-12, 52-18, 52-19, 52-20 «Специальный счет».

Так как РУП «Гомсельмаш» имеет представительства в Китае и Аргентине, в обслуживающем банке открыты следующие субсчета: 52-21 «Счет представительства в Китае в долларах США», 52-22 «Счет представительства в Китае в юанях», 52-24 «Счет филиала в Аргентине в долларах США», 52-25 «Счет филиала в Аргентине в пессо».

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте. Записи на валютном счете осуществляются в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по официальному курсу Национального банка на день осуществления операции.

По дебету счета «Валютные счета» отражается поступление денежных средств, по кредиту - списание.

При поступлении валютной выручки от реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг производится запись по дебету субсчета 52-1 «Транзитный валютный счет в банке внутри страны» в корреспонденции с кредитом счетов 90 «Реализация», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При перечислении валютных средств, подлежащих обязательной и добровольной продаже, для участия в торгах производится запись по дебету счета 57 «Переводы в пути», субсчет 3 «Валютные средства для продажи» и кредиту счетов 52-1, 52-2, 52-7 и др. Уплата комиссионного вознаграждения банку за продажу валюты отражается по дебету субсчета 91-2 «Операционные расходы».

Зачисление с транзитного счета остатка валютной выручки отражается по дебету субсчета 52-3. Погашение задолженности поставщикам, подрядчикам, прочим кредиторам по краткосрочным, долгосрочным кредитам и займам отражается по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту счета 52.

Отрицательная курсовая разница в результате переоценки стоимости иностранной валюты в связи с изменением курсов отражается по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

В РУП «Гомсельмаш» к счету 55 «Специальные счета в банках» в соответствии с рабочим планом счетов на 2009 год (Приложение Б) открыты субсчета, приведенные в таблице 2.14.

Таблица 2.14 - Структура счета 55 «Специальные счета в банках»

РУП «Гомсельмаш»

Счет	Субсчет	Аналитический счет второго порядка	Наименование счета
55	1		Аккредитивы
55	1	1	Аккредитивный счет в российских рублях
55	1	2	Аккредитивный счет в российских рублях
55	1	3	Аккредитивный счет в долларах США
55	2		Чековые книжки
55	3		Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь
55	4		Депозитные счета в иностранной валюте
55	5		Специальный счет целевого финансирования
55	6		Текущий счет филиала
55	7		Транзитный счет в российских рублях
55		1	Карт-счет в белорусских рублях
55		2	Карт-счет (международной платежной системы)
55	8		Средства дольщиков
55	9		Покупка валюты

Так, на субсчете 55-1 учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. Аккредитивы для расчетов с поставщиками банк выставляет по поручению организации за счет ее средств (на текущем или другом счете), а в отдельных случаях - за счет кредитов банка.

При выставлении аккредитивов хозяйство делает запись по дебету субсчета 55-1 и кредиту счетов 51, 52, 66. Принятые на учет суммы по аккредитивам списывают по мере их использования (согласно выпискам банка), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные суммы восстанавливаются банком на тот счет, с которого были перечислены средства в аккредитивы (51, 52 и др.). На каждый выставленный аккредитив ведется отдельный аналитический счет. Суммы по полученным в банке лимитированным чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т. е. в суммах погашения банком предъявленных ему транспортной или другой организацией чеков (согласно выписке банка). Оплата чеками счетов поставщиков и прочих кредиторов отражается по дебету счетов 60,76. На расходы по доставке отремонтированных основных средств, материалов, оплаченных чеками, дебетуются счета 23 «Вспомогательные производства», 10 «Материалы». Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленные к оплате), остаются на субсчете 55-2.

Для учета денежных средств, вложенных в банковские вклады на основе депозитного договора, заключенного между организацией и банком, используется субсчет 55-3 «Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь». Депозитный счет открывается в банке для хранения свободных денежных средств на условиях срочности, возвратности и платности.

Перечисление денежных средств во вклады отражается по дебету данного субсчета в корреспонденции со счетом 51. При возврате кредитной организацией сумм вкладов (окончании срока депозита) в учете делаются обратные записи с одновременным отражением сумм начисления процентов за хранение денежных средств на депозитном счете бухгалтерской записью по дебету счета 51 и кредиту субсчета 91-1 «Операционные доходы».

Наличие и движение размещенной в депозит иностранной валюты учитывается на субсчете 55-4 «Депозитные счета в иностранной валюте».

На субсчете 55-5 учитываются поступившие от родителей и из других источников средства на содержание детских учреждений, из бюджета и других специальных источников, средства на финансирование специальных мероприятий, содержание культурно-просветительных учреждений, детских лагерей.

Субсчет 55-7 «Карт-счет» применяется при использовании организацией корпоративных банковских карточек для осуществления расчетов за товары и услуги.

Аналитический учет по счету 55 ведется по каждому открытому в банке счету или выставленному аккредитиву, полученной чековой книжке.

По каждому вкладу осуществляется аналитический учет и по субсчетам 55-3 «Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь» и 55-4 «Депозитные счета в иностранной валюте». Аналитический учет по субсчету 55-5 «Специальный счет средств целевого финансирования» должен обеспечить получение необходимой информации об использовании по назначению поступивших бюджетных и других средств целевого назначения. Аналитические счета к субсчету 55-7 «Карт-счет» открываются в разрезе карт-счетов, открытых организации банками - эмитентами пластиковых карточек.

Для учета расчетов чеками и аккредитивами применяется счет 55 «Специальные счета в банках». При открытии аккредитива в учете РУП «Гомсельмаш» составляются следующие записи, представленные в таблице 2.15.

Таблица 2.15 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета при открытии аккредитива РУП «Гомсельмаш»

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
	Дебет		Кредит
Выставление аккредитива за счет
а) собственных средств	55-1	51, 52
б) кредитов банка	55-1	66, 67
Оплата расходов банка по обслуживанию карт-счетов	26, 44	55-1
Использование аккредитива для оплаты счетов поставщиков и подрядчиков; оплата чеками счетов поставщиков; перечисление средств целевого финансирования в погашение задолженности перед поставщиками	60	55
Закрытие аккредитива в связи с истечением срока его использования или по заявлению бенефициара	51, 52, 66, 67	55
Возврат неиспользованных остатков денежных средств аккредитива	51, 66, 67	55-1

Бланки чеков являются бланками строгой отчетности и учитываются в банках на забалансовом счете № 006 «Бланки строгой отчетности».

При проведении операций с чеками в учете РУП «Гомсельмаш» составляются записи, представленные в таблице 2.16.

Таблица 2.16 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета при осуществлении расчетов чеками

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Депонирование банком денежных средств на получение чековой книжки	55-2	51, 52
Оплата расходов банка по обслуживанию карт-счетов	26, 44	55-2
Оплата счетов поставщиков чеками на основании выписки банка	60	55
Возврат неиспользованных остатков денежных средств чековой книжки	51	55-2
Возврат денежных средств по окончании срока действия договора банковского вклада (депозита)	51,52	55-2

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В РУП «Гомсельмаш» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в соответствии с рабочим планом счетов на 2009 год открыты субсчета, приведенные в таблице 2.17 (Приложение Б).

Таблица 2.17 - Структура счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» РУП «Гомсельмаш»

Счет	Субсчет	Наименование счета
60	1	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
60	2	Расчеты за электроэнергию, воду, тепло, пар, газ
60	Расчеты с РКУП «ГСКБ»
60	4	Расчеты по векселям выданным
60	6	Расчеты с поставщиками в части оплаты транспортных услуг
60	9	Расчеты по возвратной таре
60	10	Расчеты с Облпотребсоюзом
60	12	Расчеты с ОАОТ «Зубр»
60	14	Расчеты с поставщиками и подрядчиками по плановым платежам

Так, на субсчете 60-4 «Расчеты по векселям выданным» учитывается задолженность РУП «Гомсельмаш» по расчетам с поставщиками и подрядчиками, обеспеченная выданными им векселями.

На субсчете 60-14 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по плановым платежам» учитываются расчеты с поставщиками и подрядчиками, осуществляемые не по каждой сделке (отгрузке товаров), а путем периодического перечисления средств в сроки и в размерах, заранее согласованных плательщиком и получателем средств в договоре.

Учетные записи РУП «Гомсельмаш» по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» представлены в таблице 2.18.

Таблица 2.18 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета РУП «Гомсельмаш» по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Принятие к учету материалов, полученных от поставщика; выявление излишков материалов, полученных от поставщика, в процессе их приемки но количеству и качеству	10	60
Принятие к оплате счетов сторонних организаций за выполненные работы (услуги)	20,23,25, 26, 29	60
Принятие к учету стоимости товаров, полученных от поставщиков	41	60
Предъявление претензии поставщику за нарушение условий договора	76	60
Отражение недостачи материальных ценностей при их приемке по количеству и качеству	94	60
Отражение суммы уценки товаров за счет поставщиков	60	41
Списание отгруженной тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам	60	41,45
Оплата поставщику задолженности по полученным материальным ценностям, выполненным работам и услугам и т. д.	60	50,51,52,55
Долг поставщику оплачен покупателем (при зачете взаимных требований в случаях, разрешенных законодательством)	60	62
Погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками за счет полученных краткосрочных и долгосрочных кредитов или займов	60	66,67
Списание суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности	60	92

Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Как было указано выше, для отражения в бухгалтерском учете операций с использованием векселей при осуществлении расчетов за полученные товары с поставщиками и подрядчиками, обеспеченных выданными векселями, используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60-4 «Расчеты по векселям» (выданным).

В учете составляются следующие записи, представленные в таблице 2.19.

Таблица 2.19 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета в РУП «Гомсельмаш»при расчетах с поставщиками векселями за полученные товарно-материальные ценности

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Выдан вексель поставщикам и подрядчикам за поставленные материалы	10	60-4
Начислен НДС	18-1-1-3-1	60-4
Погашение задолженности по векселю	60-4	51

Для учета расчетных взаимоотношений с покупателями и заказчиками используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Дебетовое сальдо по счету отражает задолженность покупателей, заказчиков за проданную продукцию, выполненные работы и услуги, но не оплаченные, кредитовое - задолженность хозяйства покупателям при использовании формы расчетов плановыми платежами и по полученным авансам. По дебету счета 62 в течение отчетного периода отражается увеличение задолженности покупателей и заказчиков за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, по кредиту - погашение задолженности.

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в РУП «Гомсельмаш» открыты субсчета, приведенные в таблице 2.20 (Приложение Б).

Таблица 2.20 - Структура счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» РУП «Гомсельмаш»

Счет	Субсчет	Аналитический счет второго порядка	Наименование счета
62	1	1	Расчеты в порядке инкассо по готовой продукции, товарам, работам, услугам со ставкой НДС 18%
62	1	2	Работы в порядке инкассо по готовой продукции, товарам, работам, услугам со ставкой НДС 10%
62	1	3	Расчеты в порядке инкассо по готовой продукции, товарам, работам, услугам со ставкой НДС 0%
62	1	4	Расчеты в порядке инкассо по готовой продукции, товарам, работам, услугам, льготируемым по НДС
62	1	6	Расчеты в порядке инкассо с покупателями по продаже товарно-материальных ценностей со ставкой НДС 18%
62	1	7	Расчеты в порядке инкассо с покупателями по продаже товарно-материальных ценностей со ставкой НДС 10%
62	1	8	Расчеты в порядке инкассо с покупателями по продаже товарно-материальных ценностей со ставкой НДС 0%
62	1	9	Расчеты в порядке инкассо с покупателями по продаже товарно-материальных ценностей, льготируемых по НДС
62	1	11	Расчеты в порядке инкассо по услугам мехотряда
62	1	12	Расчеты в порядке инкассо по топливно-энергетическим ресурсам
62	1	13	Расчеты в порядке инкассо по прочим услугам и заказам со ставкой НДС 0%
62	1	14	Расчеты в порядке инкассо по прочим услугам и заказам со ставкой НДС 18%
62	1	15	Расчеты в порядке инкассо с покупателями по арендной плате
62	1	16	Расчеты за наличные деньги
62	1	17	Расчеты по Комнате приезжих
62	1	18	Расчеты по таре
62	1	19	Расчеты по основным средствам
62	3		Векселя полученные
62	4		Авансы полученные
62	5		Расчеты с покупателями и заказчиками в сельском хозяйстве
62	5	1	Расчеты по государственным закупкам
62	5	3	Расчеты с прочими покупателями и заказчиками
62	6		Расчеты с дольщиками по финансированию создания объекта долевого строительства

Так, на субсчетах 62-1-1, 62-1-2, 62-1-3, 62-1-4 «Расчеты в порядке инкассо по готовой продукции» учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию.

На субсчетах 62-1-6, 62-1-7, 62-1-8, 62-1-9 учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за реализованные товарно-материальные ценности, на субсчете 62-1-11 учитываются в порядке инкассо по услуги механизированного отряда, на субсчете 62-1-15 в порядке инкассо учитываются расчеты с покупателями по арендной плате.

На субсчете 62-4 отражают задолженность покупателей и заказчиков, обеспеченную полученными векселями. Проценты по векселям, полученным в целях обеспечения задолженности за проданную продукцию и оказанные услуги, учитываются в составе операционных доходов по кредиту субсчета 91-1 «Операционные доходы». Поступление оплаты от покупателей, обеспеченной векселем, отражается по дебету счета 51 и кредиту субсчета 62-4.

Если суммы задолженности покупателей зачтены в погашение долгов перед поставщиками посредством передачи векселя, производится запись по дебету счета 60 и кредиту субсчета 62-4.

При получении извещения банка об оплате векселя покупателя (закрытие операций по учету векселей в банке или у третьих лиц) составляются бухгалтерские записи по дебету счетов 66, 67 и кредиту субсчета 62-4.

До наступления оплаты по векселю организация может получить кредит банка (дисконт векселя). Банки выдают кредит, равный номинальной стоимости векселя за вычетом процентов, удерживаемых банком за предоставление кредита. Организация передает банку дисконтированный вексель (задолженность продолжает учитываться на субсчете 62-4). Проценты, уплачиваемые организациями по кредитам под вексельное обеспечение, учитываются в составе операционных расходов, что отражается по дебету счета 91 и кредиту счетов 66, 67. На основании извещения банка об оплате дисконтированного векселя производится запись по дебету счетов 66, 67 и кредиту субсчета 62-4. При невыполнении векселедателем своих обязательств по платежу в установленный срок банк требует возврата кредита, выданного под вексель. При этом производится запись по дебету счетов 66, 67 и кредиту счета 51.

В случае невозможности взыскания задолженности по векселю организация производит запись по дебету субсчета 91-2 «Операционные расходы» и кредиту субсчета 62-4. Расходы по уплате банкам за осуществление операций по векселям отражаются по дебету счета 91 и кредиту счета 66.

Учетные записи РУП «Гомсельмаш» по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» представлены в таблице 2.21.

Таблица 2.21 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета РУП «Гомсельмаш» по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Предъявление счета покупателю на сумму выручки (учет выручки по моменту отгрузки и предъявления расчетных документов)	62	90
Предъявление счета покупателю на сумму присужденных и начисленных штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договора (согласно решению суда)	62	92
Поступление денежных средств от покупателей и заказчиков в порядке наличных и безналичных расчетов опиаты за реализованные им товары, продукцию (работы, услуги); получение авансов под поставку товарно-материальных ценностей, выполнение работ и оказание услуг	50, 51, 52, 55	62
Погашение задолженности по кредиту и процентам по нему путем перевода долга на другое лицо (покупателя или заказчика)	66, 67	62

Для учета расчетных отношений с различными субъектами хозяйствования и физическими лицами в организации используется активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этом счете отражается информация о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др. К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыты субсчета, приведенные в таблице 2.22 (Приложение Б).

Таблица 2.22 - Структура счета 76 «Расчеты с разными дебиторами

и кредиторами»

Счет	Субсчет	Аналитический счет второго порядка	Наименование счета
76	1		Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам
76	2		Расчеты по имущественному и личному страхованию
76	3		Расчеты по претензиям
76	4		Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам
76	5		Расчеты по депонированным суммам
76	7		Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами
76	8		Имущество, переданное в безвозмездное пользование
76	9		Расчеты по лизинговым операциям
76	10	2	Расчеты по обязательному страхованию по расходам будущих периодов
76	11		Транзитный счет для обложения подоходным налогом и другими налогами сумм, включаемых в фонд оплаты труда

На субсчете 76-1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам» учитываются расчеты по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов. Удержание сумм в пользу третьих лиц из заработной платы работников производится по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет 70-1 «Начисленная заработная плата» и кредиту субсчета 76-1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам». Перечисление удержанных сумм отражается по дебету субсчета 76-1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

На субсчете 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала РУП «Гомсельмаш», в том числе по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Начисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту субсчета. 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат или других источников возмещения страховых платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету субсчета 76-2 «Расчеты но имущественному и личному страхованию» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Кроме того, в дебет субсчета 76-2 «Расчеты но имущественному и личному страхованию» списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т. п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и других.

Суммы страхового возмещения, полученные от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» и кредиту субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты но имущественному и личному страхованию» ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76-3 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

Признанные или присужденные суммы, поступление денежных средств, которые в связи с отсутствием или задержкой документов нельзя отнести на другие счета расчетов, отражаются по кредиту субсчета 76-3 «Расчеты по претензиям и несохранным перевозкам».

Отражение сумм, выплаченных клиентуре, списание невыясненной задолженности учитывается по дебету субсчета 76-3 «Расчеты по претензиям и несохранным перевозкам».

По дебету субсчета 76-3 «Расчеты по претензиям» РУП «Гомсельмаш» отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленному при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствию цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или с кредитом счетов учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

к поставщикам материалов, товаров, к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, - в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат на производство;

по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), в корреспонденции с кредитом счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям» кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся на те счета, с которых были приняты на учет по дебету субсчета 76-3 «Расчеты по претензиям».

Аналитический учет по субсчету 76-3 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

На субсчете 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету субсчета 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы». Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 «Расчетный счет» и др.) и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На субсчете 76-5 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организации по суммам начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей).

Депонированные суммы отражаются по кредиту субсчета 76-5 «Расчеты по депонированным суммам» и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету субсчета 76-5 «Расчеты по депонированным суммам» и кредиту счетов учета денежных средств.

На субсчете 76-7 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» отражаются расчеты с организациями, оказывающими услуги РУП «Гомсельмаш», например, транспортные услуги.

На субсчете 76-10 «Расчеты по обязательному страхованию» отражаются расчеты по обязательному страхованию, а также расчеты по обязательному страхованию по расходам будущих периодов.

Субсчет 76-11 «Транзитный счет для обложения подоходным налогом и другими налогами сумм, включаемых в фонд оплаты труда» предназначен для учета расчетов по транзитному счету для обложения подоходным налогом и другими налогами сумм, включаемых в фонд оплаты труда.

Аналитический учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется по каждому дебитору и кредитору.

В таблице 2.23 представлена корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов РУП «Гомсельмаш» с разными дебиторами и кредиторами.

Таблица 2.23 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Предъявление претензии поставщику за поставку некачественного сырья по фактической стоимости брака	76	28
Определение платы родителей за содержание ребенка в детском дошкольном учреждении, подлежащая возмещению родителями	76	29
Предъявление претензий поставщику за нарушение условий договора	76	60
Начисление НДС на сумму претензии, выставленной поставщику	76	68
Начисление пособия по больничному листу в связи с несчастным случаем на производстве	76	70
Начисление страхового возмещения работнику при наступлении страхового случая	76	73
Принятие к оплате расчетных документов поставщиков и подрядчиков но полученным материальным ресурсам	10	76

Для обобщения информации о состоянии различных долгосрочных кредитов, полученных РУП «Гомсельмаш» в банках, предназначен синтетический счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Схемы бухгалтерских записей при получении кредитов, начислении процентов и погашении кредитов и начисленных процентов отражены в приведенной ниже таблице 2.24.

Таблица 2.24 - Расчеты по кредитам с использованием счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Поступление в организацию средств краткосрочного кредита банка (в евро с зачислением средств на расчетный счет )	51, 52, 55	66-1-4
Перечисление поставщику средств краткосрочного кредита банка	60	51, 52, 55
Поступление в организацию транспортного средства без НДС	08	60
Обособленное отражение «входного» НДС, включенного в стоимость основного средства	18-1	60
Начисление процента за пользование краткосрочным кредитом банка за первый месяц, до ввода объекта в эксплуатацию	08	66-1-4
Перечисление процента за пользование краткосрочным кредитом банка за первый месяц	66-1-4	51, 52
Оприходование объекта основных средств в сумме фактических затрат с процентами за пользование кредитом	01	08
Ежемесячное начисление процента за пользование краткосрочным кредитом банка за второй, третий и четвертый месяцы после ввода объекта в эксплуатацию	08	66-1-4
Ежемесячное перечисление процента за пользование краткосрочным кредитом банка	66-1-4	51, 52
Перечисление основной суммы долга по краткосрочному кредиту по истечении срока кредитного договора	66-1-4	51, 52
Увеличение стоимости объекта основных средств	01	08
Отражение положительной курсовой разницы по кредитам, полученным в иностранной валюте, в случае роста курса Национального банка	97	66
Отражение отрицательной курсовой разницы по кредитам, полученным в евро, в случае снижения курса Национального банка	66	97

Информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с дохода ее персонала в бухгалтерском учете обобщается на активно-пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По кредиту этого счета отражаются суммы начисленных налогов и сборов в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов. Кроме того, по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы начисленных налоговых санкций и пени, подлежащие уплате в бюджет.

По дебету учитывается перечисление платежей, а по налогу на добавленную стоимость - и принятие сумм в зачет.

Рабочим планом счетов в РУП «Гомсельмаш» к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» предусмотрены следующие субсчета, приведенные в таблице 2.25 (Приложение Б).

Таблица 2.25 - Структура счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Счет	Субсчет	Аналитический счет второго порядка	Наименование счета
68	1		Налоги и сборы, включаемые в себестоимость
68	1	2	Земельный налог
68	3	Обязательные отчисления в фонд содействия занятости
68	1	5	Налог на выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в атмосферу
68	1	6	Отчисления в инновационный фонд
68	1	7	Налог на геологоразведочные работы
68	1	8	Налог на захоронение отходов производства
68	1	9	Налог на хранение отходов производства
68	2		Налоги, уплачиваемые от реализации товаров, продукции, работ, услуг
68	2	1	Налог с продаж в розничной торговле
68	2	2	Налог на услуги, оказываемый на объекты сервиса
68	2	3	Налог на добавленную стоимость на товары, производимые на территории РБ
68	2	9	Сбор за стоянку в специально оборудованном месте
68	3		Налоги, уплачиваемые из прибыли
68	3	1	Налог на прибыль
68	3	2	Транспортный сбор
68	4		Налоги на доходы физических лиц
68	4	1	Подоходный налог
68	4	2	Курортный сбор
68	4	3	Расчеты по проведению субботника
68	5		Прочие налоги и сборы
68	5	2	Акцизы на товары
68	5	5	Санкции в бюджет

На субсчете 68-1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг» учитываются расчеты по чрезвычайному налогу и обязательным отчислениям в государственный фонд содействия занятости, земельном у налогу, налогу за пользование природными ресурсами и по другим налогам, включаемым в себестоимость продукции, работ, услуг.

На субсчете 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки» учитываются расчеты по налогу на добавленную стоимость, акцизам и другим налогам, уплачиваемым из выручки от реализации продукции, работ, услуг.

На субсчете 68-3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли» учитываются расчеты по налогам на недвижимость, прибыль и доходы, игорный бизнес и другим налогам, уплачиваемым из прибыли (дохода) организации.

Санкции и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров начисляются по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

На субсчете 68-4 «Налоги на доходы физических лиц» учитываются расчеты по подоходному налогу с физических лиц.

На субсчете 68-5 «Прочие налоги, сборы и отчисления» учитываются расчеты по на налогу на доходы иностранных юридических лиц, на рекламу и другим налогам и сборам, вводимым местными Советами депутатов на территориях своих административно-территориальных единиц.

Основные хозяйственные операции по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» представлены в таблице 2.26 (Приложение П).

Таблица 2.26 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Начислен земельный налог, включаемый в себестоимость продукции, работ, услуг	20	68-1-2	116945198
Начислен НДС от реализации готовой продукции, работ, услуг из выручки по ставке 18 %	90-3-1	68-2-3	501628018
Начислен из прибыли сбор на содержание и развитие инфраструктуры города	99	68-3-3	48884700
Удержаны суммы по подоходному налогу с физических лиц	70	68-4-1	639390741
Перечислены налоги в бюджет	68	51	1306848657

Обязательные страховые взносы в ФСЗН определяются как за счет средств, удерживаемых из заработной платы работников, так и за счет отчислений, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) по установленным ставкам. Расчеты с ФСЗН учитываются по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». По дебету данного счета отражается использование средств ФСЗН на социальные выплаты, а также перечисление средств в ФСЗН; по кредиту - начисление задолженности перед ФСЗН по страховым взносам.

Также обязательным является платеж в «Белгосстрах» по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В бухгалтерском учете РУП «Гомсельмаш» операции по данным счетам отражаются записями, представленными в таблице 2.7.1.

Таблица 2.27 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Отчисления в ФСЗН от сумм оплаты труда работников	20, 23, 25, 26	69
Перечисление средств в Фонд социальной защиты населения с расчетного счета	69	51
Отчисления в «Белгосстрах» от сумм оплаты труда работников, отнесенных на затраты основного, вспомогательного производств, на общепроизводственные и общехозяйственные нужды соответственно	20,23, 25,26	76
Удержания из заработной платы сумм отчислений в ФСЗН, производимых за счет работников организации	70	69

2.4 Оценка действующей практики учета расчетных операций на предприятии

Бухгалтерский учет в РУП «Гомсельмаш» ведется в соответствии с законодательством Республике Беларусь, принятой учетной политикой и планом счетов. На предприятии применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета, что позволяет обрабатывать большой объем входящей информации и сокращает временные и трудозатраты, повышает производительность труда.

Учет расчет с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками ведется на соответствующих синтетических счетах: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При этом ведется детализированный аналитический учет по каждому контрагенту, что обеспечивает получение необходимой информации по каждой совершенной операции и состоянии расчетов с партнером в целом.

При возникновении просроченной задолженности проводится ряд мероприятий по ее взысканию. На первом этапе бухгалтер либо отправляет заказное письмо, либо производит телефонный звонок для выяснения причин неуплаты. Если в результате этих действий задолженность не погашается она взыскивается в судебном порядке. При подаче иска в суд к нему прикладываются следующие документы: копия договора, платежные документы, распечатка телефонных переговоров, квитанции об оплате заказных писем.

Кроме того, в результате хозяйственной деятельности на предприятии возникают разнообразные расчеты с персоналом: по предоставленным займам, кредитам, возмещению материального ущерба, за форменную одежду, по личному и имущественному страхованию, по исполнительным документам (взыскание алиментов). Учет расчетов с сотрудниками организации производится на счетах 73 «Расчеты с персоналам по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Аналитический учет ведется отдельно по каждому сотруднику.

Все расчетные операции РУП «Гомсельмаш» осуществляет через ОАО «Беларусбанк» и ОАО «Белпромстройбанк». При современном уровне развития науки и техники, информатизации различных областей жизни в современном обществе, появилось множество новых технических возможностей совершения денежных расчетов и взаимозачетов без использования денег так таковых. Коммерческие банки в современных условиях обязаны идти в ногу со временем и предоставлять клиентам усовершенствованные банковские услуги, связанные с применением электронных систем расчетов.

Совершенствование экономического механизма в рыночных условиях предъявляет все более высокие требования к функционированию денежного обращения, организации расчетного и кассового обслуживания. Рост платежного оборота и обусловленный им рост издержек обращения настоятельно диктуют необходимость создания принципиально новых механизмов денежного обращения, обеспечивающих быстрорастущие потребности в платежах и ускорение оборачиваемости денежных средств при одновременном снижении издержек денежного обращения и сокращения трудовых затрат.

Данная проблема не может быть решена при массовом использовании существующих форм денег, так как в силу своей физической природы они имеют предел подвижности, обуславливают высокую трудоемкость финансовых расчетов, не обеспечивают непрерывность цепи расчета и затрудняют контроль за своим движением. Один из путей решения этой проблемы - использование новых технологий научно-технического прогресса в сфере применения заменителей наличных денег и создания различных систем электронных расчетов, использовании для этого передового опыта индустриально развитых стран с рыночной экономикой. «Home banking»- банковское обслуживание клиентов на дому и на их рабочем месте.

Пользователи систем электронных банковских услуг самостоятельно приобретают необходимое оборудование, а банк консультирует клиентов по вопросам оборудования терминалов и приобретения необходимого программного обеспечения. Подобные системы позволяют клиенту банка, используя экран монитора или телевизора, персональный компьютер, подключиться по телекоммуникационным линиям связи (телефон или видео) к банковскому компьютеру. В данном случае банковские операции могут осуществляться 7 дней в неделю круглосуточно. Перед началом каждой операции владелец счета использует «ключ» в коде защиты от неправомочного подключения к системе. Пользование данной системой позволяет управлять текущим счетом, вкладом, расчетами клиента с бюджетом, счетами платежей и сбережений.

Среди операций, выполняемых при помощи подключения персонального компьютера к банковской компьютерной системе, выделим следующие:

получение баланса счета на текущий день;

ознакомление с деталями инструкций, правил, в соответствии с которыми могут вноситься изменения, исправления и т.д.;

возможность заказать чековую книжку и отчет о движение средств на счете за определенный период времени; осуществление перечислений по счетам клиентов;

оплата услуг различных компаний (например, выпускающих кредитные и другие пластиковые карточки, причем при помощи компьютера на дому можно оплатить счета вперед);

выполнение операций с ценными бумагами и др. Кассовое обслуживание клиентов на дому в ряде случаев не ограничивается их счетами в национальной валюте.

Кроме того, система «Клиент-банк» позволяет:

§ передавать в банк платежные поручения;

§ получать выписки со счетов клиентов;

§ получать электронные копии платежных документов по зачислению средств на счета клиентов;

§ обмениваться с банком электронными текстовыми сообщениями;

§ получать справочную информацию (перечень выполняемых банковских операций, курсы валют и т.д.).

С внедрением системы класса «Клиент-Банк» в организацию РУП «Гомсельмаш» процесс осуществления операций юридических лиц с банковским счетом значительно упростится: бухгалтер предприятия, имеющего персональный компьютер с модемом, получит возможность работать с банковским счетом, не покидая стен своего кабинета. Используя «Клиент-Банк», можно не только оплатить свои счета, но и узнать сальдо, движение по счету, перечень поступлений за день. Кроме того, использование «Клиент-Банка» позволяет в известной мере абстрагироваться от фактора территориальной близости при выборе банка. Вместо этого внимание можно перенести на наиболее важные параметры банковских учреждений - надежность, прибыльность, наличие интересующих услуг, их качество, стоимость и т. п.

В зависимости от реализации системы «клиент-банк» могут решать различные задачи - от организации обмена информацией типа «платежное поручение - выписка по счету» до полной автоматизации всего документооборота между РУП «Гомсельмаш» и банком. Чтобы быть эффективной, система «клиент-банк» должна не только ограничиваться предоставлением возможности обмена простым набором документов типа тех же платежных поручений и выписок со счетов, но и пропускать через себя подавляющее большинство документов РУП «Гомсельмаш».

3. Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности

3.1 Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности

В анализе хозяйственной деятельности важное место занимает анализ дебиторской и кредиторской задолженности, под которой подразумевается не только задолженность поставщикам, но и кредиты, займы, расчёты с бюджетом и прочие пассивы.

Так как каждое предприятие в своей хозяйственной деятельности ведет расчеты с внешними и внутренними контрагентами: плательщиками, заказчиками, с налоговыми органами, банками и другими кредитными организациями, со своими работниками, прочими дебиторами и кредиторами, задолженность организации подразделяется на внешнюю и внутреннюю. Классификация задолженности предприятия по отношению к контрагенту представлена на рисунке 3.1.

Рисунок 3.1 - Классификация задолженности предприятия по отношению к контрагенту

В зависимости от того, возникают ли обязательства со стороны предприятия или же по отношению к нему, в существующей практике принято подразделять задолженность на дебиторскую и кредиторскую.

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им в подотчет денежные суммы и т.д.). Соответственно, организации и физические лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Образование дебиторской задолженности, ее существование в условиях рыночной экономики как экономической категории объективно и объясняется двумя существенными факторами:

для организации-дебитора это бесплатный источник дополнительных оборотных средств;

для организации-кредитора это возможность сохранения и расширения рынка распространения товаров, работ, услуг.

Таким образом, образование дебиторской задолженности обусловлено наличием договорных отношений и временным разрывом между коммерческой сделкой и ее оплатой.

По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную (рисунок 3.2).

Рисунок 3.2 - Классификация задолженности по характеру образования

К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил).

Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.). Неоправданная дебиторская задолженность возникает вследствие недостатков в работе предприятия. Она включает в себя не оплаченные в срок покупателями счета по отгруженным товарам и сданным работам, расчеты за товары, проданные в кредит и неоплаченные в срок, а также векселя, по которым денежные средства не поступили в срок, и т.п.

Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в оборотных активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям, либо об увеличении объема продаж, либо о неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. Сокращение дебиторской задолженности оценивается положительно, если оно происходит за счет сокращения периода ее погашения. Если же дебиторская задолженность уменьшается в связи с сокращением отгрузки продукции, то это свидетельствует о снижении деловой активности предприятия.

Следовательно, рост дебиторской задолженности не всегда оценивается отрицательно, а снижение - положительно. Наличие просроченной дебиторской задолженности создает финансовые затруднения, так как предприятие будет ощущать недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и др. Кроме того, замораживание средств в дебиторской задолженности приводит к замедлению оборачиваемости капитала. Просроченная дебиторская задолженность означает также рост риска непогашения долгов и уменьшение прибыли. Поэтому каждое предприятие заинтересовано в сокращении сроков погашения причитающихся ему платежей. Такая дебиторская задолженность должна быть в центре внимания, и должны быть приняты срочные оперативные меры по ее исключению.

Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии политика расчетов с клиентами, причем последний фактор особенно важен. С позиций финансового менеджмента дебиторская задолженность имеет двоякую природу. С одной стороны, «нормальный» рост дебиторской задолженности свидетельствует об увеличении потенциальных доходов и повышении ликвидности. С другой стороны, не всякий размер дебиторской задолженности приемлем для предприятия, так как рост неоправданной дебиторской задолженности может привести также к потере ликвидности.

Под кредиторской понимают задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые, в свою очередь, называются кредиторами. Если задолженность перед кредиторами возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, таких кредиторов называют плательщиками.

Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения называют обязательной по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

По срокам погашения дебиторская и кредиторская задолженность подразделяются на краткосрочную и долгосрочную (рисунок 3.3).

Рисунок 3.3 - Классификация задолженности по срокам ее погашения

Границей между долгосрочной и краткосрочной задолженностью является срок погашения, равный одному году. Ниже этого порога задолженность считается краткосрочной, выше - долгосрочной. В бухгалтерском балансе задолженность со сроками погашения до 12 месяцев и свыше 12 месяцев отражается отдельно.

Деление задолженности на краткосрочную и долгосрочную играет значительную роль при проведении анализа активов предприятия и их оборачиваемости. Для того чтобы правильно выстроить взаимоотношения с клиентами, необходимо постоянно контролировать текущее состояние взаиморасчетов и отслеживать тенденции их изменения в средне- и долгосрочной перспективе.

Дебиторская задолженность всегда отвлекает средства из оборота, препятствует их эффективному использованию, следствием чего является напряженное финансовое состояние предприятия. Вместе с тем, необходимо иметь в виду, что дебиторская задолженность, как реальный актив, играет достаточно важную роль в сфере предпринимательской деятельности.

Кредиторская задолженность в определенной мере полезна для предприятия, т.к. позволяет получить во временное пользование денежные средства, принадлежащие другим организациям.

Задача анализа дебиторской и кредиторской задолженности состоит в том, чтобы выявить динамику и размеры дебиторской и кредиторской задолженности, а также причины их возникновения или роста и, в конечном счете, определить мероприятия по укреплению платежной дисциплины организации.

Основными источниками информации для анализа дебиторской и кредиторской задолженности являются:

- бухгалтерский баланс (форма 1) (Приложение А, Б);

- приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5) (Приложение В);

- отчет о состоянии расчетов (форма 12-ф (расчеты) (Приложения Г, Д);

- оборотно- сальдовые ведомости, карточки аналитического учета, данные инвентаризации, журналы-ордера и ведомости синтетического учета, в которых отражается движение соответствующих платежей.

В целях управления дебиторской и кредиторской задолженностью необходимо проводить их анализ, последовательность проведения которого представлена на рисунке 3.4.

В разработку положений по управлению и контролю дебиторской и кредиторской задолженности внесли вклад многие отечественные и зарубежные ученые-экономисты - Акулич В. В., Бакаев А. С., Бланк И. А., Гиляровская Л. Т., Ковалев В. В., Кондраков Н. П., Шеремет А. Д. и другие.

На первом этапе анализа дебиторской и кредиторской задолженности нужно изучить динамику, состав и причины их возникновения. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности предусматривает рассмотрение их абсолютной и относительной величин, оценку их изменений по данным горизонтального и вертикального анализов баланса. Увеличение статей дебиторской задолженности возможно по разным причинам. Оно может быть вызвано неосмотрительной кредитной политикой предприятия по отношению к покупателям, неразборчивым выбором партнеров, неплатежеспособностью и даже банкротством некоторых потребителей, слишком высокими темпами наращивания объема продаж, трудностями в реализации продукции и т.д.

Анализ проведем по данным II раздела актива и V раздела пассива бухгалтерского баланса РУП «Гомсельмаш».

Далее необходимо рассчитать показатели эффективности использования дебиторской и кредиторской задолженности.

Рисунок 3.4 - Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности РУП «Гомсельмаш»

Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используют следующие показатели:

- оборачиваемость дебиторской задолженности;

- период погашения дебиторской задолженности;

- доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов.

Оборачиваемость дебиторской задолженности определяется отношением выручки от реализации к средней дебиторской задолженности (этот показатель определяется в разах). Средняя дебиторская задолженность определяется как сумма дебиторской задолженности на начало периода и дебиторской задолженности на конец периода, деленная на 2.

Период погашения дебиторской задолженности определяется путем деления 360 на оборачиваемость дебиторской задолженности (показатель определяется в днях). Следует иметь в виду, что чем больше период просрочки задолженности, тем выше риск ее непогашения.

Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов определяется как отношение суммы дебиторской задолженности к величине оборотных активов (итог раздела II баланса), умноженное на 100.

Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности используется следующая группа показателей:

оборачиваемость кредиторской задолженности (в разах);

период погашения кредиторской задолженности (в днях).

Оборачиваемость кредиторской задолженности определяется отношением выручки от реализации к среднеарифметической величине кредиторской задолженности. Средняя кредиторская задолженность определяется как сумма кредиторской задолженности на начало периода и кредиторской задолженности на конец периода, деленная на 2.

Период погашения в днях кредиторской задолженности определяется путем деления периода в днях (год - 360 дней) на оборачиваемость кредиторской задолженности.

На втором этапе анализа проследим соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, которое характеризует финансовую устойчивость предприятия и эффективность финансового менеджмента.

В практике финансовой деятельности организаций зачастую складывается такая ситуация, когда становится невыгодным снижение дебиторской задолженности без изменения кредиторской. Предприятие приобретает признаки несостоятельности и становится уязвимым со стороны налоговых органов и кредиторов. Поэтому следует решать не только задачу снижения дебиторской задолженности, но и ее балансирования с кредиторской.

На третьем этапе исследования проведем анализ влияния дебиторской и кредиторской задолженности на финансовое состояние предприятия.

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

Увеличение доли кредиторской задолженности в краткосрочных пассивах говорит о снижении источников формирования оборотных активов, а также о снижении текущей ликвидности предприятия. Дальнейшее увеличение доли кредиторской задолженности будет уменьшать текущую ликвидность предприятия.

Следует отметить, что дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них.

Однако балансовые остатки дебиторской и кредиторской задолженности могут служить лишь отправной точкой для исследования вопроса о влиянии расчетов с дебиторами и кредиторами на финансовое состояние. Если дебиторская задолженность больше кредиторской, это является возможным фактором обеспечения высокого уровня коэффициента общей ликвидности. Одновременно это может свидетельствовать о более быстрой оборачиваемости кредиторской задолженности по сравнению с оборачиваемостью дебиторской задолженности. В таком случае в течение определенного периода долги дебиторов превращаются в денежные средства, через более длительные временные интервалы, чем интервалы, когда предприятию необходимы денежные средства для своевременной уплаты долгов кредиторам. Возникает недостаток денежных средств в обороте, сопровождающийся необходимостью привлечения дополнительных источников финансирования, которые могут принимать форму либо просроченной кредиторской задолженности, либо банковских кредитов.

Таким образом, оценка влияния балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности на финансовое состояние предприятия должна осуществляться с учетом уровня платежеспособности (коэффициента общей ликвидности) и соответствия периодичности превращения дебиторской задолженности в денежные средства периодичности погашения кредиторской задолженности.

Текущая платежеспособность может быть определена с помощью показателей ликвидности. Ликвидность означает способность ценностей легко превращаться в ликвидные средства (деньги). При этом идеальным является условие, при котором процесс превращения происходит быстро и без потерь стоимости. При проведении анализа ликвидности баланса пассивы группируются по степени срочности их оплаты. Активы группируются по степени ликвидности. К легко ликвидным активам организации относятся денежные средства на счетах, а также краткосрочные ценные бумаги.

Основанием для признания структуры бухгалтерского баланса неудовлетворительной, а организации - неплатежеспособной является наличие одновременно следующих условий: коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на конец отчетного периода, в зависимости от отраслевой принадлежности предприятия, имеют значения менее нормативного, установленного с Инструкцией по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности, утвержденной постановлением Минфина, Минэкономики и Минстата РБ от 14.05.2004 № 81/128/65.

Для оценки ликвидности рассчитываются следующие коэффициенты.

Коэффициент абсолютной ликвидности (КАЛ) - исчисляется как отношение объема денежных средств и суммарной стоимости быстрореализуемых ценных бумаг к краткосрочной задолженности.

, (3.1)

где - денежные средства, млн. руб.;

- быстрореализуемые ценные бумаги, млн. руб.;

- краткосрочная задолженность, млн. руб.

Он показывает, какая часть текущей задолженности может быть погашена на дату составления баланса или другую конкретную дату;

Промежуточный коэффициент ликвидности (КПЛ) - определяется как отношение объема денежных средств, стоимости ценных бумаг и дебиторской задолженности, срок погашения которой не наступил, к краткосрочной задолженности.

, (3.2)

где - дебиторская задолженность, срок погашения которой не наступил, млн. руб.

Нормальным считается значение уточненного коэффициента ликвидности, близкое к 1, но теоретически его величина считается достаточной на уровне 0,7-0,8.

Коэффициент текущей ликвидности (КТЛ) - характеризует общую обеспеченность предприятия собственными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств предприятия.

Коэффициент текущей ликвидности отражает, сколько рублей текущих активов предприятия приходится на каждый рубль его текущих (краткосрочных) обязательств. Естественно, чем выше текущая ликвидность предприятия, тем устойчивее его финансовое положение.

Коэффициент текущей ликвидности рассчитывается как отношение величины оборотных активов к краткосрочной задолженности:

, (3.3)

где ОбА - оборотные активы, млн. руб.

Коэффициент платежеспособности (КП) является обобщающим коэффициентом, характеризующим платежеспособность предприятия в целом, то есть способность его отвечать по своим долгам и рассчитывается как отношение реальной стоимости активов предприятия к величине обязательств:

, (3.4)

где РСА - реальная стоимость активов, млн. руб.;

О - величина обязательств.

Реальные активы включают в свой состав остаточную стоимость основных средств и стоимость материально-производственных запасов.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (КОБС) характеризует наличие у предприятия собственных оборотных средств, необходимых для его финансовой устойчивости. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами рассчитывается как отношение величины собственного оборотного капитала к оборотным активам:

, (3.5)

где Ксо - величина собственного оборотного капитала предприятия.

Организация считается устойчиво неплатежеспособной в том случае, когда имеется неудовлетворительная структура бухгалтерского баланса в течение четырех кварталов, предшествующих составлению последнего бухгалтерского баланса, а также наличие на дату составления последнего бухгалтерского баланса значения коэффициента обеспеченности финансовых обязательств активами, превышающего 0,85.

Четвертый этап исследования предполагает обобщение выявленных резервов и разработку мероприятий по их реализации.

3.2 Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия проведем на основе данных бухгалтерских балансов РУП «Гомсельмаш» за 2008 и 2009 гг. (Приложения Т и У) и отчетов о состоянии расчетов (Приложения Л и М).

Для начала проведем анализ дебиторской задолженности, данные для которого представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Состав, структура и динамика дебиторской задолженности РУП «Гомсельмаш» за 2008-2009 гг.

Статьи дебиторской задолженности	2008 год		2009 год		Отклонение (+; -)	Темпы роста, %
	сумма, млн. руб.	отношение к общему итогу, %	сумма, млн. руб.	отношение к общему итогу, %
Краткосрочная дебиторская задолженность, в том числе:	202655	100	466233	100	+263578	230,1
покупателей и заказчиков	68407	33,76	373222	80,05	+304815	545,6
поставщиков и подрядчиков	17830	8,80	48522	10,41	+30692	272,1
по налогам и сборам в том числе: - инновационный фонд Минпрома	74598 198	36,81 0,26	37424 -	8,03 -	-37174 -198	50,2 -
по расчетам с персоналом	101	0,05	236	0,05	+135	233,7
разных дебиторов	41719	20,59	6829	1,46	-34890	16,4

Более наглядно структура дебиторской задолженности предприятия представлена на рисунках 3.5 и 3.6.

Рисунок 3.5 - Структура дебиторской задолженности РУП «Гомсельмаш» в 2008 году

Рисунок 3.6 - Структура дебиторской задолженности РУП «Гомсельмаш» в 2009 году

Состав дебиторской задолженности РУП «Гомсельмаш» представлен на рисунке 3.7.

Рисунок 3.7 - Состав дебиторской задолженности РУП «Гомсельмаш» в 2008-2009 гг.

Таким образом, по данным таблицы 3.1 и рисунков 3.5-3.7 можно сказать о том, что в 2009 году величина дебиторской задолженности составила 466233 млн. руб. и по сравнению с 2008 годом увеличилась на 263578 млн. руб. или на 130,1 %. При этом наибольший удельный вес в структуре дебиторской задолженности занимает задолженность покупателей и заказчиков - 80,05 %. Величина дебиторской задолженности покупателей и заказчиков в 2009 году составила 373222 млн. руб. и увеличилась по сравнению с 2008 годом на 304815 млн. руб. в абсолютном или на 445,6 % в относительном выражениях.

Задолженность по расчетам с персоналом в 2009 году составила 236 млн. руб. и увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 135 млн. руб. или на 133,7 %. Данная задолженность занимает наименьший удельный вес в структуре дебиторской задолженности РУП «Гомсельмаш», величина которого составила 0,05 %.

Важно не допустить дальнейшего роста доли дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов предприятия - это может повлечь за собой снижение всех финансовых показателей, замедление оборота ресурсов, простои вследствие не внутренних проблем, а внешних, снижение возможности оплачивать свои обязательства перед кредиторами.

Следует отметить, что величина просроченной дебиторской задолженности в 2009 году составила 8866 млн. руб. Данные для анализа просроченной дебиторской задолженности предприятия представлены в таблице 3.2 (Приложения Л и М).

Таблица 3.2 - Состав, структура и динамика просроченной дебиторской

задолженности РУП «Гомсельмаш» за 2008-2009 гг.

Статьи просроченной дебиторской задолженности	2008 год			2009 год			Отклонение (+; -)	Темпы роста, %
	всего, млн. руб.	отношение к общему итогу, %	в том числе свыше 3-х месяцев, млн. руб.	всего, млн. руб.	отношение к общему итогу, %	в том числе свыше 3-х месяцев, млн. руб.
Краткосрочная дебиторская задолженность, в том числе:	3236	100	1434	8866	100	3033	+5630	274,0
задолженность покупателей за товары, работы, услуги (в отпускных ценах)	3230	99,81	1429	8398	94,72	2576	+5168	260,0
из нее за топливно-энергетические ресурсы	13	0,40	13	18	0,91	16	+5	138,5
разных дебиторов	0,19	5	468	5,57	457	+462	7800,0

Более наглядно состав просроченной дебиторской задолженности представлен на рисунке 3.8.

Рисунок 3.8 - Состав и динамика просроченной дебиторской задолженности РУП «Гомсельмаш» в 2008-2009 гг.

Состав и динамика просроченной дебиторской задолженности РУП «Гомсельмаш» сроком свыше 3-х месяцев за 2008-2009 гг.представлена на рисунке 3.9.

Рисунок 3.9 - Состав и динамика просроченной дебиторской задолженности РУП «Гомсельмаш» сроком свыше 3-х месяцев в 2008-2009 гг.

Таким образом, по данным таблицы 3.2 можно сделать вывод о том, что в отчетном году величина просроченной дебиторской задолженности составила 8866 млн. руб. и по сравнению с предыдущим годом увеличилась на 5630 млн. руб. или на 134 %. При этом наибольший удельный вес в структуре просроченной дебиторской задолженности занимает задолженность покупателей за товары, работы, услуги (в отпускных ценах) - 94,72 %, из нее за топливно-энергетические ресурсы - 18 млн. руб. Остальная доля просроченной дебиторской задолженности приходится на разных дебиторов и составляет 468 млн. руб.

Просроченная дебиторская задолженность РУП «Гомсельмаш» сроком свыше 3-х месяцев составила 3033 млн. руб. и по сравнению с 2008 годом увеличилась на 1599 млн. руб. или на 111,5 %.

Далее проведем анализ дебиторской задолженности РУП «Гомсельмаш» внутри Республики Беларусь и с другими государствами за 2008-2009 гг. Данные для анализа представлены в таблице 3.3 (Приложения Л и М).

Таблица 3.3- Анализ дебиторской задолженности РУП «Гомсельмаш» внутри Республики Беларусь и с другими государствами (млн. руб.)

Государство	Дебиторская задолженность		Просроченная дебиторская задолженность		Отклонение, (+; -)		Темпы роста, %
	2008 год	2009 год	2008 год	2009 год	дебиторской задолженности	просроченной дебиторской задолженности
Беларусь	168754	111325	3178	8790	-57429	-102535	65,97
Казахстан	-	27017	-	-	+27017	-27017	-
Россия	-	271519	-	63	+271519	-271456	-
Узбекистан	-	46	-	-	+46	-46	-
Таджикистан	34304	-	56	-	-34304	0	-
Украина	727	20693	2	2	+19966	-20691	2846,35
Латвия	68	-	-	-	-68	0	-
Другие государства	3179	40500	-	11	+37321	-40489	1273,99
- из них государства Европейского Союза	1271	37521	-	-	+36250	-37521	2952,08
Дебиторская задолженность всего	207032	471100	3236	8866	+264068	-462234	227,55

Более наглядно структура и динамика дебиторской задолженности РУП «Гомсельмаш» по расчетам внутри Республики Беларусь и с другими государствами представлена на рисунке 3.10.

Рисунок 3.10 - Состав дебиторской задолженности РУП «Гомсельмаш» по расчетам внутри Республики Беларусь и с другими государствами

Как видно из таблицы 3.3 и рисунка 3.10, в составе и структуре дебиторской задолженности РУП «Гомсельмаш» по расчетам внутри Республики Беларусь и с другими государствами произошли значительные изменения.

Можно отметить, что в общем величина дебиторской задолженности предприятия возросла на 264068 млн. руб. или на 127,55 %. При этом больше других увеличилась дебиторской задолженность России - на 271519 млн. руб., внутри нашей страны показатель задолженности уменьшился на 57429 млн. руб. Однако наибольшие темпы роста просроченной дебиторской задолженности наблюдаются как раз по Республике Беларусь - 176,6 %.

Далее проведем оценку состояния кредиторской задолженности РУП «Гомсельмаш» на основе данных бухгалтерских балансов за 2008 и 2009 гг. (Приложения Т, У) и отчетов о состоянии расчетов (Приложения Л, М). Данные для анализа представлены в таблице 3.4.

Таблица 3.4 - Состав, структура и динамика кредиторской задолженности РУП «Гомсельмаш» за 2008-2009 гг. (млн. руб.)

Статьи кредиторской задолженности	2008 год		2009 год		Отклонение (+; -)	Темпы роста, %
	сумма	отношение к общему итогу, %	сумма	отношение к общему итогу, %
Кредиторская задолженность, в том числе:	221472	100	223481	100	+2009	100,9
перед поставщиками и подрядчиками	92296	41,674	148888	66,622	+56592	161,3
перед покупателями и заказчиками	104170	47,035	18680	8,359	-85490	17,9
по расчетам с персоналом по оплате труда	8534	3,853	10311	4,614	+1777	120,8
по расчетам с персоналом по прочим операциям	8	0,004	13	0,006	+5	162,5
по налогам и сборам	1649	0,745	4471	2,001	+2822	271,1
по социальному страхованию и обеспечению	2140	0,966	2928	1,310	+788	136,8
перед прочими кредиторами	12675	5,723	38190	17,089	+25515	301,3

Более наглядно структура кредиторской задолженности за 2008-2009 годы представлена на рисунках 3.11 и 3.12.

Рисунок 3.11 - Структура кредиторской задолженности РУП «Гомсельмаш» в 2008 году

Рисунок 3.12 - Структура кредиторской задолженности РУП «Гомсельмаш» в 2009 году

Состав кредиторской задолженности РУП «Гомсельмаш» представлен на рисунке 3.13.

Рисунок 3.13 - Состав кредиторской задолженности РУП «Гомсельмаш» в 2008-2009 гг.

Таким образом, опираясь на данные таблицы 3.4 и рисунок 3.13, можно отметить, что кредиторская задолженность в 2009 году составила 223481 млн. руб. и увеличилась по сравнению с 2008 годом на 2009 млн. руб. или на 0,9 %, что было обусловлено в наибольшей степени ростом задолженности за товары и услуги перед поставщиками и подрядчиками на 56592млн. руб. или на 61,3 %.

Оценка изменения величины просроченной кредиторской задолженности РУП «Гомсельмаш» представлена в таблице 3.5 (Приложения Л и М).

Таблица 3.5 - Состав, структура и динамика просроченной кредиторской задолженности РУП «Гомсельмаш» за 2008-2009 гг. (млн. руб.)

Статьи просроченной кредиторской задолженности	2008 год			2009 год			Отклонение (+; -)		Темпы роста, %
	всего	отношение к общему итогу, %	в том числе свыше 3-х месяцев	всего	отношение к общему итогу, %	в том числе свыше 3-х месяцев	просроченной кредиторской задолженности	задолженности свыше 3-х месяцев
Краткосрочная кредиторская задолженность, в том числе:	6518	100	1549	65831	100	19393	+59313	+17844	1009,99
задолженность поставщикам за товары, работы, услуги, по авансам полученным	6518	100	1549	65828	99,9954	19391	+59310	+17842	1009,94
разных кредиторов	-	-	-	3	0,0046	2	+2	+2	-

Более наглядно состав просроченной кредиторской задолженности представлен на рисунке 3.14.

Рисунок 3.14 - Состав просроченной кредиторской задолженности РУП «Гомсельмаш» в 2008-2009 гг.

Состав и динамика просроченной кредиторской задолженности РУП «Гомсельмаш» сроком свыше 3-х месяцев за 2008-2009 гг.представлена на рисунке 3.15.

Рисунок 3.15 - Состав и динамика просроченной кредиторской задолженности РУП «Гомсельмаш» сроком свыше 3-х месяцев в 2008-2009 гг.

Таким образом, по данным таблицы 3.5 и рисунков 3.14 и 3.15 можно сделать вывод о том, что в отчетном году величина просроченной кредиторской задолженности составила 65831 млн. руб. и по сравнению с предыдущим годом увеличилась на 59313 млн. руб. или на 909,99 %. При этом наибольший удельный вес в структуре просроченной дебиторской задолженности занимает задолженность поставщикам за товары, работы, услуги, по авансам полученным - 99,9945 %. Остальная доля просроченной кредиторской задолженности приходится на разных кредиторов и составляет 0,0046 %.Просроченная кредиторская задолженность РУП «Гомсельмаш» сроком свыше 3-х месяцев составила 19393 млн. руб.

Далее проведем анализ кредиторской задолженности РУП «Гомсельмаш» внутри Республики Беларусь и с другими государствами по состоянию на 1 января 2009 и 1 января 2010 гг. Данные для анализа представлены в таблице 3.6 (Приложения Л и М).

Таблица 3.6 - Анализ кредиторской задолженности РУП «Гомсельмаш» внутри Республики Беларусь и с другими государствами (млн. руб.)

Государство	Кредиторская задолженность		Просроченная кредиторская задолженность		Отклонение, (+; -)		Темпы роста, %
	2008 год	2009 год	2008 год	2009 год	кредиторской задолженности	просроченной кредиторской задолженности
Беларусь	179876	156780	4867	36288	-23096		87,16
Казахстан	91	91	-	91	-	-	100,00
Россия	-	27515	-	8957	+27515	-18558	-
Таджикистан	16404	-	1189	-	-16404	0	-
Украина	609	12477	-	3197	+11868	-9280	2048,77
Латвия	-	897	-	-	+897	-897	-
Литва	-	929	-	-	+929	-929	-
Другие государства	33871	28714	462	11	-5157	-28703	84,77
- из них государства Европейского Союза	21383	23905	314	-	+2522	-23905	111,79
Кредиторская задолженность всего	230851	227403	6518	65831	-3448	-161572	98,51

Более наглядно структура и динамика кредиторской задолженности РУП «Гомсельмаш» по расчетам внутри Республики Беларусь и с другими государствами представлена на рисунке 3.16.

Рисунок 3.16 - Состав кредиторской задолженности РУП «Гомсельмаш» по расчетам внутри Республики Беларусь и с другими государствами

Как видно из таблицы 3.6 и рисунка 3.16, в составе и структуре кредиторской задолженности РУП «Гомсельмаш» по расчетам внутри Республики Беларусь и с другими государствами произошли значительные изменения. Можно отметить, что в общем величина кредиторской задолженности уменьшилась на 3448 млн. руб. или на 1,49 %. При этом больше других снизилась кредиторская задолженность внутри Республике Беларусь -на 23096 млн. руб. Показатель задолженности в наибольшей степени возрос по России - на 27515 млн. руб.

Далее проведем оценку эффективности использования дебиторской и кредиторской задолженности, рассчитав показатели оборачиваемости и период их погашения на основе данных бухгалтерских балансов за 2008 и 2009 гг. (Приложения Т и У), а также отчета о затратах на производство продукции (работ, услуг) (Приложение Ф).

Данные для анализа эффективности использования дебиторской задолженности представлены в таблице 3.7.

Таблица 3.7 - Показатели эффективности использования дебиторской задолженности РУП «Гомсельмаш»

Показатель	Год		Уровень показателя		Отклонение (+; -)	Темпы роста, %
	2008	2009	2008 год	2009 год
Выручка от реализации продукции (работ, услуг), млн.руб.	1427727	-	-	+246344	120,8
Сумма оборотных активов, млн. руб.	726148	1011492	-	-	+285344	139,3
Дебиторская задолженность	202655	466233	-	-	+263578	230,1
Среднегодовые остатки дебиторской задолженности	182516,5	334444	-	-	+151927,5	183,2
Оборачиваемость дебиторской задолженности, раз	6,54,3-2,266,2
Период погашения дебиторской задолженности, дней	5685+29151,8
Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов, %	27,946,1+18,2165,2

Таким образом, данные таблицы 3.7 свидетельствуют о том, что в 2009 году выручка от реализации продукции, работ, услуг увеличилась по сравнению с 2008 годом на 246344 млн. руб. или на 20,8 %.

Сумма оборотных активов в 2009 году составила 1011492 млн. руб. и увеличилась к 2008 году на 285344 млн. руб. или на 39,3 %.

Величина дебиторской задолженности возросла на 263578 млн. руб. или на 130,1 %. Таким образом, доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов увеличилась на 18,2 % и составила 46,1 %.

Среднегодовые остатки дебиторской задолженности увеличились на 151927,5 млн. руб. или на 83,2 %, при этом оборачиваемость дебиторской задолженности в 2009 году составила 4,3 раза, что меньше по сравнению с предыдущим годом на 2,2 раза в абсолютном выражении или на 33,8 %. Следовательно, период погашения дебиторской задолженности в 2009 году увеличился и составил 85 дней. Таким образом, уменьшение оборачиваемости дебиторской задолженности привело к увеличению сроков её оборота на 29 дней и уменьшению эффективности ее использования, поскольку денежные средства предприятия, находящиеся у дебиторов и подлежащие возврату, поступят на 29 дней позже.

Далее определим показатели эффективности использования кредиторской задолженности на основе данных бухгалтерских балансов за 2008 и 2009 гг. (Приложения Т и У), а также отчета о затратах на производство продукции (работ, услуг) (Приложение Ф). Данные для анализа представлены в таблице 3.8.

Таблица 3.8 - Показатели эффективности использования кредиторской задолженности РУП «Гомсельмаш»

Показатель	Год		Уровень показателя		Отклонение (+; -)	Темпы роста, %
	2008	2009	2008 год	2009 год
Выручка от реализации продукции (работ, услуг), млн.руб.	1181383	1427727	-	-	+246344	120,8
Среднегодовые остатки кредиторской задолженности	185299,5	222487,5	-	-	+37188	120,1
Оборачиваемость кредиторской задолженности, раз	6,376,41+0,04100,6
Период погашения кредиторской задолженности, дней	57,356,9-0,499,3

Таким образом, на основании данных таблицы 3.8 можно сказать о том, среднегодовые остатки кредиторской задолженности организации в 2009 году увеличились на 37188 млн. руб. или на 20,1 %, при этом оборачиваемость кредиторской задолженности в отчетном году составила 6,41 раза, что выше по сравнению с предыдущим годом на 0,04 раза в абсолютном выражении или на 22,7 %. Следовательно, период погашения кредиторской задолженности в 2009 году незначительно уменьшился на 0,4 дня.Таким образом, увеличение оборачиваемости кредиторской задолженности в 0,04 раза привело к уменьшению сроков её оборота на 0,4 дня и увеличению эффективности ее использования, поскольку средства, которые предприятие должно выплатить, эффективно им используются в течение этих 0,4 дня, и это позволяет ему быстрее рассчитаться по своим долгам.

Далее оценим соотношение кредиторской и дебиторской задолженности организации на основе данных бухгалтерских балансов за 2008 и 2009 гг. (Приложения Т и У). Данные для анализа представлены в таблице 3.9.

Таблица 3.9-Соотношение дебиторской кредиторской задолженности РУП «Гомсельмаш» в 2008-2009 гг. (млн. руб.)

Показатель	2008 год	2009 год	Отклонение (+; -)
Кредиторская задолженность	221472	223481	+2009
Дебиторская задолженность	202655	466233	+263578
Превышение (недостаток) дебиторской задолженности над кредиторской в абсолютной сумме	-18817	+242752	+261569
Превышение (недостаток) дебиторской задолженности над кредиторской в относительном выражении	0,92	2,09	1,17

Более наглядно соотношение дебиторской и кредиторской задолженности представлено на рисунке 3.17.

Рисунок 3.17 - Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности РУП «Гомсельмаш» в 2008-2009 гг.

На основании данных таблицы 3.9 и рисунка 3.17 можно сказать о том, что в 2009 году дебиторская задолженность превышала кредиторскую на 242752 млн. руб. или в 2,09 раза. В 2008 же году дебиторская задолженность была меньше кредиторской на 18817 млн. руб. или в 0,92 раза. Таким образом, что в данном случае можно сказать о том, что увеличение соотношения дебиторской и кредиторской задолженности является положительным фактором, так как в результате приведет к увеличению ликвидности баланса.

3.3 Анализ влияния дебиторской и кредиторской задолженности на финансовое состояние предприятия

В целом следует отметить, что дебиторская задолженность РУП «Гомсельмаш» больше кредиторской. Для более полной оценки влияния дебиторской и кредиторской задолженности на финансовое состояние и платежеспособность организации целесообразно рассчитать показатели ликвидности: коэффициент абсолютной, текущей ликвидности, промежуточный коэффициент ликвидности, коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами, а также коэффициент платежеспособности.

Рассчитаем перечисленные коэффициенты на основе данных бухгалтерских балансов за 2008 и 2009 гг. (Приложения Т и У). Расчет представлен в таблице 3.10.

Таблица 3.10 - Расчет коэффициентов ликвидности РУП «Гомсельмаш»

Показатель	2008 год	2009 год	Нормативное значение	Отклонение (+; -)	Темп роста, %
Денежные средства, млн. руб.	66789	37198	-	-29591	55,7
Быстрореализуемые ценные бумаги, млн. руб.	4431	6060	-	+1629	136,8
Дебиторская задолженность, млн. руб.	202655	466233	-	+263578	230,1
Оборотные активы, млн. руб.	726148	1011492	-	+285344	139,3
Реальная стоимость активов, млн. руб.	775306	905332	-	+130026	116,8
Краткосрочная задолженность, млн. руб.	577189	941601	-	+364412	163,1
Обязательства, млн. руб.	703808	1019890	-	+316082	144,9
Собственный оборотный капитал, млн. руб.	22340	-8398	-	-30738	-37,6
Валюта баланса, млн. руб.	1115050	1480694	-	+365644	132,8
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,13	0,045	> 0,2-0,25	-0,085	34,6
Промежуточный коэффициент ликвидности	0,47	0,54	0,7-0,8	+0,07	114,9
Коэффициент текущей ликвидности	1,25	1,07	1,7	-0,18	85,6
Коэффициент платежеспособности	1,10	0,88	-	-0,22	80,0
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,03	-	0,3	-0,03	-

На основании данных таблицы 3.10 можно сказать о том, что в 2009 году величина оборотных активов составила 1011492 млн. руб. и увеличилась к 2008 году на 285344 млн. руб. или на 39,3 %.

Величина краткосрочных обязательств увеличилась в 2009 году на 364412 млн. руб. или на 63,1 % и составила 941601 млн. руб. Обязательства увеличились на 316082 млн. руб. или на 44,9 % и составили 1019890 млн. руб.

Валюта баланса в отчетном году составила 1480694 млн. руб. и возросла к 2008 году на 365644 млн. руб. или на 32,8 %.Необходимо отметить, что величина коэффициента абсолютной ликвидности в 2009 году составила 0,045, в 2008 же году - 1,13, то есть уменьшилась на 0,085 и гораздо ниже нормативного значения.

Величина коэффициента текущей ликвидности в 2009 году составила 1,07, а в 2008 году - 1,25, то есть уменьшилась на 0,18 и несколько отклоняется от нормативного значения. Такие изменения негативно характеризуют деятельность РУП «Гомсельмаш», так как у предприятия в 2009 году оборотные средства имеются в наличии, несколько недостаточном для своевременного погашения срочных обязательств.

Значение промежуточного коэффициента ликвидности в 2009 и 2008 годах составило 0,54 и 0,47 соответственно. Он показывает, что 54 % и 47 % текущих обязательств могло быть погашено за счет наличности и за счет ожидаемых поступлений.

Коэффициент платежеспособности в 2009 году составил 0,88 и уменьшился по сравнению с предыдущим годом на 0,22 или на 20 %. Такая ситуация свидетельствует об ухудшении финансового положения организации и ее платежеспособности.

Величина собственного оборотного капитала предприятия в отчетном периоде была отрицательной: - 8389 млн. руб., такая ситуация свидетельствует о том, что в 2009 году РУП «Гомсельмаш» приобретала оборотные средства за счет заемных источников, так как своих источников не было достаточно. Таким образом, коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в отчетном периоде рассчитать не представляется возможным.

На основании результатов, полученных при проведении анализа и расчета коэффициентов текущей ликвидности и обеспеченности собственными оборотными средствами можно сделать вывод о том, что структура бухгалтерского баланса РУП «Гомсельмаш» в 2009 году является все же удовлетворительной, а само предприятие - платёжеспособным.

Таким образом, данные, полученные в результате проведенного анализа, свидетельствуют о том, что изменение дебиторской и кредиторской задолженности в отчетном году оказывает отрицательное влияние на финансовое состояние и платежеспособность анализируемой организации.

По результатам анализа кредиторской и дебиторской задолженности предприятия можно сделать вывод, что в целом ситуация в сфере осуществления платежно-расчетных отношений предприятия с его дебиторами и кредиторами не представляет существенной угрозы стабильности финансового состояния предприятия. Тем не менее, динамика роста и кредиторской, и дебиторской задолженности свидетельствует о необходимости пристального внимания руководства к организации платежно-расчетных отношений.

3.4 Обобщение полученных результатов и разработка мероприятий по улучшению финансового состояния РУП «Гомсельмаш»

В результате проведенного анализа дебиторской и кредиторской задолженности РУП «Гомсельмаш» в 2008-2009 гг.были получены следующие данные:

дебиторская задолженность в отчетном периоде увеличилась на 263578 млн. руб. или на 130,1 %;

кредиторская задолженность уменьшилась на 2009 млн. руб. или на 0,9 %;

оборачиваемость дебиторской задолженности увеличилась на 2,2 раза;

оборачиваемость кредиторской задолженности снизилась на 0,04 раза;

период погашения дебиторской задолженности увеличился на 29 дней;

период погашения кредиторской задолженности уменьшился на 0,4 дня.

Величина коэффициента текущей ликвидности в 2009 году составила 1,07 и уменьшилась на 0,18, несколько отклоняется от нормативного значения. Такие изменения негативно характеризуют деятельность РУП «Гомсельмаш», так как у предприятия в 2009 году оборотные средства имеются в наличии, несколько недостаточном для своевременного погашения срочных обязательств.

Значение промежуточного коэффициента ликвидности в 2009 году составило 0,54. Он показывает, что 54 % текущих обязательств может быть погашено за счет наличности и за счет ожидаемых поступлений.

Величина собственного оборотного капитала предприятия в отчетном периоде была отрицательной: - 8389 млн. руб., такая ситуация свидетельствует о том, что в 2009 году РУП «Гомсельмаш» приобретала оборотные средства за счет заемных источников, так как своих источников не было достаточно. Таким образом, коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в отчетном периоде рассчитать не представляется возможным.

В 2009 году дебиторская задолженность превышала кредиторскую на 242752 млн. руб. или в 2,09 раза. В 2008 же году дебиторская задолженность была меньше кредиторской на 18817 млн. руб. или в 0,92 раза. Из этого следует, что увеличение соотношения дебиторской и кредиторской задолженности является положительным фактором, так как в результате приведет к увеличению ликвидности баланса. Об этом свидетельствует увеличение промежуточного коэффициента ликвидности в 2009 на 0,1, то есть в 2009 году за счет наличности и за счет ожидаемых поступлений текущих обязательств могло быть погашено на 10 % больше, чем в 2008 году.

Политика управления дебиторской и кредиторской задолженностью представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации. Грамотное управление денежными средствами, ведущее к росту платежеспособности предприятия, получению дополнительного дохода - важнейшая задача финансовой работы.

Необходимо отметить, что кредитная политика очень важна для управления, и на каждом предприятии она должна формироваться индивидуально, в процессе выбора между возможностью увеличения рентабельности, которой способствует кредит, и увеличения риска, который при этом возникает. Важно стремиться к выработке такой кредитной политики, которая учитывала бы также и позиции конкурентов, чтобы не потерять соответствующую долю рынка.

С целью максимизации притока денежных средств предприятию следует разрабатывать широкое разнообразие моделей договоров с гибкими условиями формы оплаты и гибким ценообразованием. Возможны различные варианты: от предоплаты или частичной предоплаты до передачи на реализацию и банковской гарантии. так, например, система скидок способствует защите предприятия от инфляционных убытков и относительно дешевому пополнению оборотного капитала в денежной или натуральной форме. Для того чтобы определить, следует ли покупателю предоставлять скидку за авансовые выплаты остатков на счетах, финансовому менеджеру следует сравнить доход от денежных средств, получаемых в результате ускоренных платежей, с суммой скидки.

Таким образом, для улучшения финансового положения РУП «Гомсельмаш» необходимо:

следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;

контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;

по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам;

оценивать состав дебиторской задолженности предприятия по отдельным ее «возрастным» группам, т.е. так называемый реестр старения дебиторской задолженности;

предоставлять скидки при досрочной оплате;

ускорить платежи путем совершенствования расчетов с покупателями и заказчиками. Использование возможности оплаты дебиторской задолженности векселями, ценными бумагами. Ожидание оплаты «живыми деньгами» может обойтись гораздо дороже.

формирование условий обеспечения взыскания дебиторской задолженности;

проводить анализ финансового состояния сомнительных в платежном отношении покупателей;

использование механизма взаимозачетов, чтобы снизить объемы как кредиторской, так и дебиторской задолженности;

предусматривать в договорах с покупателями и заказчиками изменение цен на продукции в зависимости от срока оплаты;

своевременно оформлять расчетные документы.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Учет расчетов с поставщиками и покупателями имеют жизненно важное значение для любой организации, активно функционирующей в условиях рыночной экономики.

Организации постоянно ведут расчеты с поставщиками и покупателями. С поставщиками - за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги; с подрядчиками - за выполненные работы, этапы работ; с покупателями и заказчиками - за реализованную им продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

Задолженность по этим расчетам в процессе финансово-хозяйственной деятельности должна находиться в рамках допустимых значений. Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля. Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность организаций в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности расчетов с поставщиками и покупателями.

В РУП «Гомсельмаш» расчеты совершаются как в форме безналичных платежей, так и наличными денежными средствами. Расчеты между субъектами хозяйствования за товары и услуги производятся в основном в безналичном порядке через банки путем списания денежных средств со счета плательщика и зачисления их на счет получателя. Применение безналичных расчетов позволяет государству контролировать кругооборот денежных средств.

Следует отметить, что в РУП «Гомсельмаш» для учета расчетов с поставщиками и покупателями применяются такие формы безналичных расчетов как платежные требования, платежные поручения, чеки, векселя, аккредитивы, расчеты в порядке плановых платежей.

Расчеты с использованием наличных денег чрезвычайно дорого обходятся государственным и коммерческим финансовым структурам. Выпуск в обращение новых купюр, обмен старых, содержание большого персонала, неудобства и большие потери времени рядовых клиентов - все это тяжелым бременем ложится на экономику страны. Один из возможных и самых перспективных способов разрешения проблемы наличного оборота - создание эффективной автоматизированной системы безналичных расчетов Такой системой является система класса «Клиент-Банк», с применением которой процесс осуществления операций юридических лиц с банковским счетом значительно упростился: бухгалтер предприятия, имеющего персональный компьютер с модемом, получил возможность работать с банковским счетом, не покидая стен своего кабинета. Все, что для этого нужно, установить специальную программу и получить в банке дискеты с цифровыми подписями. Исходя из вышеизложенного, так как в РУП «Гомсельмаш» ежедневно осуществляется огромного число банковских операций, с целью упрощения работы бухгалтеров целесообразно внедрить систему «Клиент-Банк».

дебиторская задолженность в отчетном периоде увеличилась на 263578 млн. руб. или на 130,1 %;

кредиторская задолженность уменьшилась на 2009 млн. руб. или на 0,9 %;

оборачиваемость дебиторской задолженности увеличилась на 2,2 раза;

оборачиваемость кредиторской задолженности снизилась на 0,04 раза;

период погашения дебиторской задолженности увеличился на 29 дней;

период погашения кредиторской задолженности уменьшился на 0,4 дня.

Величина собственного оборотного капитала предприятия в отчетном периоде была отрицательной: - 8389 млн. руб., такая ситуация свидетельствует о том, что в 2009 году РУП «Гомсельмаш» приобретала оборотные средства за счет заемных источников, так как своих источников не было достаточно. Таким образом, коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в отчетном периоде рассчитать не представляется возможным.

РУП «Гомсельмаш» целесообразно уделить больше внимания политике управления дебиторской и кредиторской задолженностью, которая представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации. Грамотное управление денежными средствами, ведущее к росту платежеспособности предприятия, получению дополнительного дохода - важнейшая задача финансовой работы.

Для улучшения финансового положения РУП «Гомсельмаш» необходимо:

контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;

предоставлять скидки при досрочной оплате;

формирование условий обеспечения взыскания дебиторской задолженности;

проводить анализ финансового состояния сомнительных в платежном отношении покупателей;

своевременно оформлять расчетные документы.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Банковский кодекс Республики Беларусь : Закон Респ. Беларусь от 25 окт. 2000 г. № 441-З : [принят Палатой представителей 3 окт. 2000 г. : одобрен Советом Республики 12 окт. 2000 г.; с изм., внесенными Законом Респ. Беларусь от 11 нояб. 2002 г. № 148-З] // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2000 - № 106.

2. Гражданский кодекс Республики Беларусь : Закон Респ. Беларусь от 7 дек. 1998 г. № 218-З : [принят Палатой представителей 28 окт. 1998 г., одобрен Советом Республики 19 нояб. 1998 г.; с изм., внесенными Законом Респ. Беларусь от 20 июня 2008 г. № 347-З] // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2008 - № 2/1444.

3. Налоговый кодекс Республики Беларусь. Общая часть : Закон Республики Беларусь от 19 февраля 2002 г. № 166-З <http://www.pravo.by/webnpa/text.asp?RN=h10300184> : с учетом посл. изм. от 13 нояб. 2008 г. № 449-З // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2003. - № 4, 2/933.

. Налоговый кодекс Республики Беларусь. Особенная часть : Закон Респ. Беларусь от 29 декабря 2009 г. № 71-З : [принят Палатой представителей 11 дек. 2009 г., одобрен Советом Республики 18 дек. 2009 г.] // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2009 - № 2/1623.

. Инструкция о банковском переводе : постановление Правления Нац. банка Респ. Беларусь от 29 марта 2001 г., № 66 : с учетом изм. и доп // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2001. - № 49.

. Инструкция о порядке открытия и закрытия банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями банковских счетов : постановление Правления Национального банка Респ. Беларусь от 20 июня 2007 г. № 127 // Гл. бухгалтер. - 2007. - № 42 - С. 23-47.

. Инструкция об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством : постановление Правления Национального банка Респ. Беларусь от 29 марта 2001 г. № 63 : (в ред. постановления Правления Нац. банка Респ. Беларусь от 24 марта 2009 г. № 27) // Нац. реестр правовых актов. - 2009. - № 8/20718.

. Инструкция по бухгалтерскому учету «Доходы организации» : постановление М-ва финансов Респ. Беларусь от 26 дек. 2003 г. № 181 : с учетом изм. от 07 июля 2005 г. № 89 и от 31 марта 2008 г. № 49 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2004. - № 9-10, 8/10451.

. Инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организации» : постановление М-ва финансов Респ. Беларусь от 26 дек. 2003 г. № 182 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2004. - № 9-10, 8/10452.

. Об утверждении типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» : постановление М-ва финансов Респ. Беларусь от 18 дек. 2008 г. № 192 // Нац. экон. газ. (Информбанк) - 2009. - № 11. - С. 2-6.

11. Об утверждении Инструкции по инвентаризации активов и обязательств и признании утратившим силу нормативного правового акта Министерства финансов Республики Беларусь : постановление М-ва финансов Респ. Беларусь от 30 нояб. 2007 г. № 180 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2007. - № 8/17745. - С. 56-63.

. Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь : постановление М-ва финансов Респ. Беларусь от 14 фев. 2008 г. № 19 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2008. - № 67, 8/18345.

. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) : постановление М-ва экономики Респ. Беларусь, М-ва финансов Респ. Беларусь и М-ва труда и социальной защиты Респ. Беларусь от 30 окт. 2008 г. № 210/161/151 // Гл. бухгалтер. - 2009. - № 8 - С. 27-41.

. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» : постановление М-ва финансов Респ. Беларусь от 17 апр. 2002 г. № 62 : (с изм. и доп.) // Главный бухгалтер. Все для годового отчета. - 2004. - № 1 - С. 97-99.

15. Порядок расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь : Указ Президента Респ. Беларусь от 29 июня 2000 г. № 359 // Главный бухгалтер. - 2008. - № 29. - С. 51-56.

16. Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению : постановление М-ва финансов Респ. Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89 // Гл. бухгалтер. - 2003. - № 44. - С. 6-89.

17. Об утверждении типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета: постановление Министерства финансов Республики Беларусь, 30 мая 2003г. // ФМИАС 6.0 [Электронный ресурс] / СООО «ИПА «Регистр». - Минск, 2008.

18. Абрютина, М. С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. / М. С. Абрютина, А. В. Грачев - М. : Дело и Сервис, 2005. - 216 с.

19. Акулич, Ю. И. Бухгалтерский учет : Учеб. пособие / Ю. И. Акулич, И. Н. Бурцева ; под общ. ред. О. А. Левковича. - Мн. : Дикта, 2003. - 368 с.

20. Альбеков А. У., Согомонян С. А. Экономика коммерческого предприятия. Серия «Учебники, учебные пособия». - Ростов н /Д: «Феникс» , 2006. - 448 с.

21. Базылева, М. Н. Экономическая теория: Учеб. пособие / М. Н, Базылева, Н. И. Базылев. - Мн.: Соврем. школа, 2008. - 640 с.

22. Бурмистрова, Л.М. Бухгалтерский учет: учебное пособие. / Л.М. Бурмистрова. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2007. - 304 с.

. Бухгалтерский учет, анализ и аудит: Учеб. пособие / П.Г. Пономаренко [и др.]; под общ. ред. П.Г. Пономоренко. - Мн.: Выш. шк., 2006. - 576 с.

. Бухгалтерский учёт: Учебн. метод. пособие / Н.С. Стражева, А.В. Стражев. - 10-е изд., перераб. и доп. -Мн.: «Книжный Дом», 2004. - 432 с

. Бухгалтерский учёт: Учеб. пособие / Ю.И. Акулич, И.Н. Бурцева; Под общ. ред. О.А. Левковича. - Мн.: Дикта, 2003. - 368 с

. Бухгалтерский учет на железнодорожном транспорте: Учеб. пособие / В.Г. Гизатулина [и др.]; под общ. ред. В.Г. Гизатулиной, П.Я. Папковской; М-во образования Респ. Беларусь, Белорус. гос. ун-т трансп. - Гомель: БелГУТ, 2007. - 511 с.

. Бухгалтерский учет / А. И. Балдинова [и др.] ; под общ. ред. И. Е. Тишкова - 4-е изд., перераб. и доп. - Мн. : Вышэйшая школа, 2004. - 861 с.

28. Волков, В. П. Экономика предприятия (фирмы) : учебник / В. П. Волков, О. В. Девиткин. - М. : ИНФРА-М. - 2006. - С.601.

29. Головачева, М. А. Правовое регулирование безналичных расчетов в Республике Беларусь: пособие / М. А. Головачева.- Мн.: Академия управления при Президенте Респ. Беларусь, 2008. - 82 с.

30. Изотова, И. Банковские и кассовые операции в бухгалтерском учете / И. Изотова // Индивидуальный предприниматель .- 2008. - № 10. - с. 15-16.

. Кравченко, М. А. Документальное оформление и учет расчетов с поставщиками и покупателями по новому плану счетов бухгалтерского учета / М. А. Кравченко // Бухгалтерский учет и анализ. - 2003. - № 10. - С. 47-50.

32. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия - М.: ИКЦ «ДИС», 2006. - 354 с.

33. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. / Н.П. Кондраков - М.: ИНФРА-М, 2005.- 592 с.

34. Королев, Ю. Ю. Теория бухгалтерского учета : учеб. пособие / Ю. Ю. Королев. - Мн. : Новое знание, 2007. - 304 с.

35. Курс экономической теории: Учебник / М. И. Плотницкий, Э. И. Лобкович, М. Г. Муталимов и др.; Под ред. М. И. Плотницкого. - Мн.: «Интерпрессервис»; «Мисанта», 2003.- 496 с.

36. Ладутько, Н.И. Бухгалтерский учет в промышленности: Учеб пособие / Н.И. Ладутько. Мн.: Книжный дом, 2005. - 688 с.

. Лапуста, М. Г., Мазурина, Т. Ю., Скамай, Л. Г. Финансы организаций (предприятий): Учебник.- М.: ИНФРА-М, 2007.- 575 с.

. Лемешевский, И. М. Микроэкономика: социально-экономический аспект. Учебное пособие для студентов экономических специальностей вузов.- 3-е изд., доп. и перераб.- Мн.: ФУАинформ, 2006.- 512 с.

. Липатова, В. А. Учет расчетов по франчайзинговым договорам / В. А. Липатова // Бухгалтерский учет и анализ. - 2007. - № 15. - с. 14-17.

. Лытнева, Н.А., Машевкина, Л.И., Федорова, Т.В. Бухгалтерский учет: Учебник./ Н.А. Лытнева, Л.И. Машевкина, Т.В. Федорова - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006. - 496 с.

. Микроэкономика: практический подход: учебник / кол. авторов, под ред. А. Г. Грязновой и А. Ю. Юданова.- 4-е изд., перераб. и доп.- М.: КНОРУС, 2008.- 704 с.

. Николаева, С. Бухгалтерский учет аккредитивов // С. Николаева // Национальный бухгалтерский учет. - 2004. - № 11. - С. 31-44.

. Папковская, П. Я. Рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета. / П. Я. Папковская. - 5-е изд., перераб. и доп. - Мн. : ООО Информпресс, 2006. - 164 с.

. Стражева, Н. С. Бухгалтерский учет : учеб.-метод. пособие / Н. С. Стражева, А. В. Стражев. - 11-е изд., перераб. и доп. - Мн. : Книжный Дом, 2005. - 532 с.

45. Сушкевич, А. Н. Бухгалтерский учет / А. Н. Сушкевич. - 2-е изд., изм. и доп. - Мн. : Пром.-торговое право, 2007. - 410 с.

46. Финансы предприятий: учеб. пособие/ Н. Е. Заяц [и др.]; под общ. ред. Н. Е. Заяц, Т. И. Василевской.- 3-е изд., испр.- Мн.: Выш. шк., 2006.- 528 с.

47. Швец, А. А. Все о бухгалтерском учете для начинающих / А. А. Швец. - Мн. : Изд-во Гревцова, 2008. - 370 с.

48. Шеремет, А. Д., Ионова, А. Ф. Финансы предприятий: менеджмент и анализ: Учеб. пособие.- 2-е изд., ипр., пер.- М.: ИНФРА-М., 2007.- 479 с.

49. Экономика предприятия: Учеб. пособие / В. П. Волков, А. И. Ильин, В. И. Станкевич и др.; Под общ. ред. А. И. Ильина.- 2-е изд., испр.- М.: Новое знание,2004.- 672 с.

. Экономика предприятия: Учеб. пособие / Л. Н. Нехорошева, Н. Б. Антонова, М. А. Зайцева и др.; Под общ. ред. Л. Н, Нехорошевой. - 2-е изд.- Мн.: Выш. школа, 2004. - 383 с.: ил.