приема передачи ОС (ОС-1). Составляется в одном экземпляре.
В случаях поступления однотипных объектов одинаковой ст-ти можно составлять один общий акт, а в остальных случаях акт составляется в 1экз. на каждый принимаемый объект.
Акт со всей тех. документацией передается в бухгалтерию, где составляется инвентарная карточка (ОС-6) и каждому объекту присваивается инвентарный №.
При приобретении ОС за плату составляются проводки:
Д08 К60 на рыночную стоимость ОС
Д19 К60 на ∑ НДС.
Д08 К71,60,76 на ∑ доп. Затрат по приобретению.
Д60 К51 оплачены счета поставщика.
Д68 К19 НДС зачтен бюджету после оприход. объектов.
Если ОС получены безвозмездно, то:
Д08 К98/2 на рыночную ст-ть ОС на дату принятия их к учету.
Рыночная ст-ть может быть документально подтверждена оценщиком или справкой из торговой инспекции.
По всем ОС начисляются аморт., ежемесячно и одновременно на эту ∑ производится списание Д98/2 К91/1.
При внесении вклада в уставный капитал в виде ОС Д08 К75 на ст-ть согласованную м/у учредителями, но не ниже остаточной ст-ти.
. Учет оборудования, требующего монтажа
К оборудованию требующего монтажа относятся оборудования вводимое в эксплуатацию только после сборки его запчастей, прикреплению к фундаменту и т.д. при получении такого оборудования сост. Акт и проводки:
Д07 К60 на ст-ть поступившего оборудования
Д19 К60 На ∑ НДС
Д68 К19 НДС возмещен из бюджета
При передаче оборудования в монтаж составляется акт о передаче в монтаж и проводка Д08 К07.
После того, когда оборудование смонтировано, подписываем акт приемки сдачи и заводим инвентарную карточку на вновь принятый объект.
Проводка Д01 К08
Поступление такого оборудования оформляется актом приемки оборудования требующего монтажа (ОС-14), а при передаче этого оборудования в монтаж составляется акт приемки передачи оборудования в монтаж (ОС-15).
5. Учет амортизации ОС
Согласно НК РФ амортизируемым имущество, признается имущество находящегося у п/п на правах собственности и ст-ть кот. погашается путем начисления амортизации. Не начисляется амортизация по жилищному фонду, объектам природопользования. Можно по распоряжению рук-ля приостановить начисления амортизации по объектам находящимся на консервации свыше 3-х мес. и реконструкции свыше 12 мес. Аморт. начисляется ежемес. до полного погашения первон. ст-ти или снятия объекта с учета. При начислении аморт-ии проводки: Д20,23,25,26 К02.
По вновь поступившим объектам амортизация начисляется с 1 числа следующего месяца, а по выбывшим ОС прекращает с 1 числа следующего месяца. На практике ∑ амортизации за отчетный месяц определяют: ∑ амортизации, начисленную в прошлом мес. + ∑ аморт. по вновь поступившим ОС - ∑ аморт. по выбывшим ОС.
При постановки объекта на учет определяется СПИ (мес., исходя из классификатора введен с 1.1.09г). существует 10 групп: ∑ аморт. для б/у можно начислять одним из 4-х способов:
Линейный; уменьшаемого остатка;
пропорционально объему выпущенной продукции;
по ∑ лет СПИ.
А для н/у 2 способа:
Линейный, нелинейный, поэтому п/п выгодно определить единый метод начисления аморт-ии и закрепить его в учетной политике.
При линейном способе применяется формула:
=1/n*100%,
где n - СПИ это норма применяется к первон. ст-ти ОС.
При нелинейном способе с 1.1.9г. все ОС должны быть сгруппированы в отдельные амортизационные группы и определяется ∑рный баланс ст-ти ОС. Если применяются повышающие коэф. То формируется отдельная аморт-ная группа и ∑ аморт. за мес. опред. по формуле:
а = В х К/100,
где а - ∑ аморт. за мес. В - ∑рный баланс, К - норма аморт. для каждой гр.
П/п имеет право менять метод начисления аморт. в целях н/у но не чаще 1 раза в 5лет. При покупки ОС бывших в эксплуатации аморт-ую гр. ставят такую же в кот. Они числились у предыдущего собственника.
∑рный баланс надо уменьшать на ∑ аморт. начисленной в прошлом мес. Для н/у можно использовать аморт-ую премию не более 10% от первон. ст-ти для б/у эту премию использовать нельзя поэтому возникают временные разницы кот. Умножают на ставку налога на прибыль = ОНО и проводка Д68 К27. при списании не с аморт-ых ОС аморт. премию надо восстанавливать. Для н/у п/п могут применять повышающий коэф. Но не свыше 2х если ОС используется в агрессивной среде, а по легковым авто нет понижающего коэф-та.
. Учет затрат на ремонт ОС, реконструкцию и модернизацию
Ремонт необходим для поддержания ОС в рабочем состоянии. Перед проведением планового ремонта комиссией назначенной директором производиться обследование объектов, в результате кот. составляются счета по дефектам оборудования, затем проектно-сметная документация, где и обсчитывается предполагаемая ∑ затрат.
По окончанию ремонта составляется акт приемки сдачи отремонт-ых реконстр-ых и модерн-ых объектов. Ремонт можно производить подрядным и хоз. Способом.
При подрядном способе заключается договор с подрядной орг. И подрядчик по мере выполнения работ составляет акты о вып-х работах и счета к оплате. составляются проводки:
Д20,23 К60 (на ∑ предъявленных счетов к оплате без НДС);
Д19 К60(на ∑ НДС);
Д68 К19(НДС зачтен бюджету)
Д60 К51(оплаченные счета);
При хоз. способе составляются проводки:
Д20,23 К10,70,69,02,60 (использованы мат-лы);
Затраты по ремонтам включаются в тот период, когда производится ремонт.
Для равномерного включения затрат по ремонтам предприятия может создавать резерв для проведения ремонтов (закрепляется в учетной политике предприятия). При создании резерва составляются проводки: Д20,23,25 К96.
Фактические затраты на ремонт учитываются по Д96,97 К10,70,69,02. в конце года обязательно созданный резерв корректируется (сальдо может быть на сч.96, если ремонтные работы будут проводиться в следующем году), если фактические затраты оказались больше созданного резерва, то составляется доп. Проводка а если факт. Затраты меньше, то делается сторнировочная запись.
Для б/у никаких ограничений нет по создаваемому резерву, а для н/у это ∑ не должна превышать средней величины факт. затрат по ремонтам сложившихся за последние 3г.
Под реконструкцией ОС понимаются работы в результате кот. увеличивается кол-во выпускаемой продукции, снижается ее с/с, сокращается кол-во рабочих мест.
При реконструкции обязательно необходимо составить план или проект проводимых работ, а при модернизации меняется назначение оборудования, продлевается срок его использования и т.д.
Все затраты по реконструкции и модернизации вначале собираются по Д08 проводками:
Д08 К10,70,69,02 а затем они включаются в первон. ст-ть объекта и составляется проводка: Д01 К08
. Учет продаж и прочего выбытия ОС
ОС могут выбывать: в результате износа, продаж, безвозмездная передача другому п/п, в качестве вклада в уст. Капитал. Для выбытия учета ОС к сч.01 открывается субсч. выбытия (01в)
Выбытие ОС:
Д01в К01 на первон. ст-ть;
Д02 К01в на ∑ аморт;
Д91/2 К01в на ост. ст-ть;
Д91/2 К70,69,23 на ∑ доп. Затрат по ликвидации ОС; Д10 К91/1 на ∑ мат. ценностей, оставшиеся от ликвидации ОС;
Д99 К91/9 на ∑ убытка от ликвидации ОС.
Списание ОС оформляется актами на списание ОС. Акт утверждается рук-ем и на основании акта бух-я в инвентарных карточках делает отметку о выбытии ОС.
Продажа:
Д62 К91/1 на ∑ выручки от продажи ОС;
Д91/1 К68 на ∑ НДС с выручки;
Д01в К01 на первон. ст-ть;
Д02 К01в на ∑ аморт-ии;
Д91/2 К70,69,23 на ∑ доп. затрат по ликвид. ОС;
Д51 К62 поступили деньги от покупателей;
Д91/9 К99 на ∑ прибыли.
Убыток полученный от продажи ОС в н/у списывается равными долями в течении определенного срока, кот. определяется как разница м/у СПИ и кол-во мес. в течение кот. начисляется аморт.
Д91/2 К68 на ∑ НДС с рыночной стоимости;
Д01в К01 на первон. стоимость;
Д02 К01в на ∑ аморт-ии;
Д91/2 К01в на ост. Стоимость;
Д99 К91/9 на ∑ убытка.
Вложение в уставной капитал:
Д58 К76 отражена задолж-ть по вкладам в уст. капитал
Д01в К01 на первон. ст-ть;
Д02 К01в на ∑ аморт-ии;
Д91/2 К01в на ост. стоимость;
Д76 К01в.
Ст-ть передаваемого имущества определяется соглашениями м/у учредителями, но не может быть ниже ост-ой ст-ти.
. Учет текущей аренды
Текущая аренда согласно ГК должна быть заключена в письменной форме, обязательно заключается договор аренды, где определяется заранее ∑ арендной платы. К договору должен быть приложен акт приемки-передачи ОС, а также в договоре предусматриваются состав и ст-ть передаваемого имущества, права и обязанности сторон, сроки аренды.
В период аренды права собственности остаются у арендодателя, а к арендатору переходят лишь права владения и пользования. ∑ арендной платы рассчитывается исходя из ∑ амортизации, доли дохода, доли риска. Учет у арендодателя.
Д01/ОС в аренде К01 собст-ые ОС;
Д91/2 К02 начислено амортизация по арендованным ОС и отнесена на прочие расходы.; Д76 К91/1 начислена арендная плата;
Д91/2 К68 НДС с арендной платы;
Д51 К76 поступила арендная плата.
Учет арендатора
Д001 оприходованы арендованные ОС;
Д76 К51 перечислена арендная плата арендодателю.
Д20,23 К76 арендная плата отнесена на затраты произв-ва
Д19 К76 НДС с арендной платы.
Д91/2 К76 арендная плата отнесена на прочие расходы, если ОС используются не для производственных целей.
Д68 К19 НДС зачтен бюджету.
. Учет лизинговых операций
Согласно ГК РФ договор лизинга (фин.аренды) представляет собой один из видов договора аренды, но по договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность имущества у определенного продавца и предоставить это имущество лизингополучателю во временное пользование за доп. плату для предпринимательских целей. Для проведения лизинговых операций необходима лицензия. Предметом лизинга могут явл. П/п, здания, кроме земельных участков и природных объектов.
Существуют разновидности лизинга: возвратный когда продавец одновременно выступает, как лизингодатель; оперативный т.е. лизингодатель закупает имущество для передачи лизинга.
Лизингодатель приобретает необходимое имущество для передачи в лизинг и составляет проводки:
Д08 К60 на ∑ затрат по приобретению имущества;
Д19 К60 на ∑ НДС;
Д68 К19 НДС зачтен бюджету
Д60 К51 оплачены счета;
Д03 К08 оприходовано приобретенное лизинговое имущество;
Согласно закону о лизинге имущество можно учитывать на балансе лизингодателя.
учет лизингодателем, если имущество передано на баланс лизингополучателя.
Д91/2 К03 списана ст-ть лизингового имущества. Д76 К91/1 отражена задолженность лизингополучателя, т.е. арендная плата
Д91/2 К68 НДС с арендной платы
Д91/2 К98 отражена разница между договорной ст-тью и балансовой;
Д51 К76 поступила часть арендной платы;
Д98 К91/1 списана часть оплаты, относящаяся к отч. периоду.
Д91/9 К99 на сумму прибыли
Д001 ОС сданы в аренду
учет лизингодателем, если имущество учитывается на своем балансе.
Д62 К90/1 на ∑ предъявленных сч. к оплате;
Д90/3 К68 НДС с выручки
Д90/2 К20, 23 отражены затраты по содержанию лизингового имущества;
Д51 К62 поступила плата от лизингополучателя; Д90/9 К99 на ∑ прибыли.
По имуществу сданному в лизинг можно применять повышающий коэф. При начислении аморт-ии = 3 при выкупе лизингового имущества составляется проводка Д01 К02.
. Переоценка и инвентаризация ОС
Инвентаризация - это сверка фактического наличия ОС с данными б/у. Для проведения инвентаризации по п/п издается приказ о проведении инвентаризации, где указывается сроки, порядок проведения и состав комиссии. По ОС инвент-ию можно проводить 1 раз в 3 года. Обязательно проводится инвент-ия при реорганизации предприятия, при стихийных бедствиях, смене мат.-отв. лица, при расхождение в учете и т.д. Перед проведением инвент-ии уточняется правильность оформления документов и с мат.-отв. лица берется расписка о том, что все документы сданы в бухгалтерию. Инвент-ия проводится в присутствии мат.-отв. лица и комиссией составляется инвент-ная опись. В описи обязательно указывается инвентарные номера объектов их кол-во и сумма. Опись составляется в 2-х экземплярах. На каждой странице описи указывается число порядковых номеров(прописью) и общий итог их кол-ва. На последней странице описи указывается общее кол-во страниц общий итог ценностей и подписывается всеми членами комиссии и мат.-отв. лицом. В инвент-ии могут быть выявлены излишки кот. приходуются. Проводки: Д01 К91/1.
Если недостача произошла в результате стихийного бедствия, тогда можно сразу отнести на сч.99 проводкой Д99 К01. Если недостача произошла по вине мат.-отв. лица и работник несет полную ответственность. Он обязан возместить всю ∑ недостачи по распоряжению рук-ля и добровольного согласия (иначе ч/з суд). Если ограниченная мат. Отв., то недостача учитывается в размере не превышающей его среднемесячной зарплаты. П/п могут самостоятельно принимать решения о проведении переоценки ОС, если решение принято, то в дальнейшем ее нужно проводить повторно(но не чаще 1 раза в год), по всей классификационной группе, для данных б/у, а для н/у нет. Переоценки производят путем индексирования или прямом пересчете. Целесообразнее проводить переоценку, если новая ст-ть отличается более чем на 5% от старой ст-ти. В результате может быть увеличена первон. ст-ть - дооценка. На ∑ дооценки составляется проводка Д01 К83, а ∑ аморт-ии - Д83 К02.
11. Учет нематериальных активов
К нематериальным активам относятся объекты где: отсутствует материально-вещественная форма; используется более 12 мес. для произ-ых или управленческих нужд; имеются док-ты подтверждающие право владения ими; способны приносить доход организации.
В состав нематериальных активов входит: объекты интеллектуальной соб-ти, т.е. исключительные авторские права на изобретение, передовую технику, товарный знак; организационные расходы, возникают в момент создания фирмы, т.е. расходы на регистрацию фирмы, открытие расчетных счетов. Деловая репутация, определяется как разница м/у покупной ценой и стоимостью по б/у. Она в момент продажи п/п может быть как положит-ой, так и отриц-ой. Немат. активы принимаются к учету по первон. ст-ти, кот. складывается из всех затрат по приобретению или созданию немат.активов. В плане счетов для учета нематериальных активов предусмотрен сч.04, но вначале все затраты собираются на сч.08(также как по ОС 04в-04). Аморт-ия по нематериальным активам для н/у может начисляться линейным и нелинейным способом с применением сч.05 или сразу ч/з сч.04.
Д26 К05 или Д26 К04.
СПИ опред. п/п самостоятельно, а когда срок установить нельзя, то в течение 20 лет, выбытие немат.активов отображается проводками:
Д04в К04 на первон. ст-ть;
Д05 К04в на ∑ начисленной аморт.;
Д91/2 К04в на остаточную ст-ть немат. актива;
Д99 К91/9 на ∑ убытка.