|
Дебет
|
Кредит
|
|
50
"Касса" 51 "Расчетные счета" 52 "Валютные
счета" 55 "Специальные счета в банках" 70 "Расчеты с
персоналом по оплате труда"
|
08
"Вложения во внеоборотные активы" 20 "Основное
производство" 23 "Вспомогательные производства" 25
"Общепроизводственные расходы" 26 "Общехозяйственные
расходы" 28 "Брак в производстве" 29 "Обслуживающие
производства и хозяйства" 44 "Расходы на продажу" 51
"Расчетные счета" 52 "Валютные счета" 70 "Расчеты с
персоналом по оплате труда" 73 "Расчеты с персоналом по прочим
операциям" 91 "Прочие доходы и расходы" 96 "Резервы
предстоящих расходов" 97 "Расходы будущих периодов" 99
"Прибыли и убытки"
|
2. Аудит
расчетов по оплате труда и страховым взносам
Ст.7 ФЗ РФ №307-ФЗ от 30.12.2008 "Об аудиторской
деятельности" устанавливаются основные критерии формирования аудиторских
стандартов в РФ. Стандарты выполняют роль основной методологической базы
аудиторской деятельности. В Приложении 1 представлены основные законодательные
документы, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ, а также действующие
федеральные правила (стандарты) аудита, установленные Постановлением
Правительства РФ от 23.09.2002 №696.
2.1 Цели,
задачи, источники информации аудита
Цель аудита расчетов по оплате труда и страховым взносам -
установление соответствия применяемой в организации методики учета и
налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в
РФ в проверяемом периоде нормативным документам, для выявления ошибок или
нарушений и степени их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
Основные задачи аудита:
оценка существующей в организации системы расчетов с
персоналом и ее эффективности;
оценка состояния синтетического и аналитического учета
операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом
периоде;
оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском
учете;
проверка соблюдения организацией налогового законодательства
по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;
проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам
с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.
Объектами аудита учета труда и заработной платы являются
первичная информация, в качестве которых в основном используются
унифицированные формы первичной документации, а также регистры бухгалтерского
учета и отчетность. Аудит проводится по бухгалтерским счетам:
по которым непосредственно отражаются операции по оплате
труда, - 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";
проверяются предпосылки, сделанные руководством аудируемого
лица в финансовой отчетности, - 20 "Основное производство", 23
"Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные
расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 68 "Расчеты по
налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73
"Расчеты с персоналам по прочим операциям", 76 "Расчеты с
дебиторами и кредиторами", 91 "Прочие доходы и расходы", 96
"Резервы предстоящих расходов и платежей" и др.
Приступая к проверке, аудитор комплектует пакет нормативных
документов, регистры синтетического учета и первичные документы, необходимые
для проверки внутренних расчетных операций.
Пакет нормативных документов, регулирующих установленные
правила ведения бухгалтерского учета и налогообложения внутренних расчетных
операций, формируется аудитором с учетом специфики деятельности клиента.
Источники информации при аудите расчетов по оплате труда являются:
государственные нормативные акты;
внутрифирменные положения по планированию, учету, контролю
трудовых отношений, расчетов по оплате труда, принятые и утвержденные
аудируемым лицом;
договорная документация, первичные учетные документы, учетные
регистры, финансовая отчетность;
заявления и разъяснения руководства аудируемого лица,
заключения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие
документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего
аудитора при первоначальном аудите.
Приступая к проверке, аудитор должен знать в полной мере и
понимать, что может являться источником получения информации о проверяемом
объекте. Источниками являются документы по бухгалтерскому и налоговому учету
расчетов с персоналом по оплате труда. Эти источники можно условно разделить на
четыре группы.
. Документы унифицированной и неунифицированной формы
(утвержденные руководителем), служащие основанием для отражения операций по
расчетам с персоналом по заработной плате в бухгалтерском учете.
. Учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных
операций по оплате труда работников предприятия. К ним относятся регистры
синтетического и аналитического учета по счетам учета расчетов по оплате труда,
которые зависят от формы учета, применяемой в организации.
. Расчетные ведомости по начислению взносов в Пенсионный Фонд
РФ, Фонды обязательного медицинского страхования РФ, Фонд обязательного
социального страхования РФ. Отчеты, подаваемые в МНС по начислению налогов в
случаях, предусмотренных законодательством.
. Отчетные данные, подаваемые в органы статистики.
При проверке этого участка бухгалтерского учета сначала
необходимо изучить достоверность первичных документов, правильность их заполнения,
их соответствие требованиям и нормативам по начислению, расчету удержаний и
начислений и выплате заработной платы работникам. Основные первичные документы,
используемые аудитором при проверке расчетов с персоналом по оплате труда:
трудовой договор ф. №ТД-1, приказы (распоряжения) о приеме
работника на работу (ф. №Т-1 и Т-1а), о переводе работника на другую работу (ф.
№ Т-5), о предоставлении отпуска (ф. № Т-6), о прекращении действия трудового
договора (контракта) с работником (ф. № Т-8), о поощрении работников (ф. №
Т-11);
штатное расписание (ф. № Т-3);
личные карточки работников (ф. № Т-2);
график отпусков (ф. № Т-7);
табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-12; ф. №
Т-13);
листок нетрудоспособности;
записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (ф. №Т-60);
акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору
(контракту), заключенному на время выполнения определенной работы (ф, № Т-73);
расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49);
расчетная ведомость (ф. № Т-51);
платежная ведомость (ф. № Т-53);
лицевой счет (ф. № Т-54);
журнал регистрации платежных ведомостей;
исполнительные листы;
налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы
физических лиц (ф. № 1-НДФЛ).
Первичные документы по социальному страхованию и обеспечению:
расчетная ведомость по страховым взносам в Пенсионный фонд
РФ;
расчетная ведомость по средствам Фонда социального
страхования РФ (ф-4 ФСС РФ);
журнал поступления путевок от ФСС РФ;
расчетная ведомость по взносам в Федеральный и
Территориальный фонды обязательного медицинского страхования.
2.2
Планирование аудита
Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется
на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом
аудиторской проверки является этап планирования.
Целью планирования аудита является определение его
стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка
аудиторской программы. Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:
) предварительное планирование;
) подготовка и составление общего плана;
) подготовка и составление программы.
Аудиторские этапы и процедуры проверки расчетов с персоналом
по оплате труда в Приложении 2.
При аудите расчетов с персоналом предприятия по оплате труда
необходимо проверить ряд пунктов, которые представлены в Приложении 3.
Представленные вопросов охватывают типовые задачи учета, а также общие принципы
организации расчетов по соблюдению трудового обязательства. Аудитор по своему
усмотрению при необходимости может разработать и включить в программу проверки
другие пункты, в зависимости от особенностей деятельности предприятия и целей,
задач данной проверки.
На этом этапе необходимо определить стратегию и тактику
аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.
Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных работ должна
руководствоваться Правилами (стандартами) аудиторской деятельности (ПСАД): №15
"Понимание деятельности экономического субъекта" и №3
"Планирование аудита".
В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо
учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; проведенные оценки
рисков аудита.
В общем плане аудиторская организация определяет способ
проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки
надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита.
Свою работу аудиторы начинают с ознакомления с проверяемой
организацией, для чего изучают учредительные документы, вид деятельности,
учетную политику. Большую помощь при этом оказывают беседы с руководителем и
специалистами, проведение экспресс-аудита путем устного тестирования.
Необходимо ознакомиться с отчетностью, ее основными показателями с тем, чтобы
выявить масштабы деятельности организации результаты ее работы за исследуемый
период.
Свою работу аудиторы начинают с ознакомления с проверяемой
организацией, для чего изучают учредительные документы, вид и масштабы
деятельности, учетную политику, ее основные показатели, проводят беседы с
руководителем и специалистами заказчика, проведение экспресс-аудита путем
устного тестирования. Основной целью аудитора при проверке является определение
сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.
Для составления программы проверки и выбора процедур сбора
аудиторских доказательств целесообразно определение вопросов, подлежащих
проверке при проведении аудита расчетов по оплате труда. Объем перечня вопросов
определяется целью проверки и масштабами деятельности предприятия. На условном
примере (Приложение 4), по данным вопросника можно охарактеризовать организацию
системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, как среднюю.
Планируя аудиторскую проверку необходимо установить
существенность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может
быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как
несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.
Уровень существенности в аудите регламентирует ПСАД № 4
"Существенность в аудите". Аудитор оценивает то, что является
существенным, по своему профессиональному суждению. Для этого, необходимо
определить показатели, значение которых будет влиять на расчет уровня
существенности.
Критерии для определения уровня существенности
устанавливаются в процентах от величины базовых показателей бухгалтерской
отчетности. Как правило, базовыми показателями бухгалтерской отчетности
являются прибыль до налогообложения, выручка (нетто) от продажи товаров,
продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных
платежей), капитал и резервы, сумма активов. Значение, применяемое для нахождения
уровня существенности, может быть определено по формуле:
Значение базового показателя (в руб.) х Величина критерия
%
В настоящее время считается, что отклонение показателя
отчетности до 5% является незначительным, а более 10% - материальным (существенным).
Пример варианта расчета единого показателя уровня
существенности покажем на условном примере (Приложение 5).
Существенность находится в обратной зависимости от
аудиторского риска, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень
аудиторского риска, и наоборот. При оценке достоверности аудитору следует
определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в
ходе аудита, существенной, которая включает:
) конкретные искажения, выявленные аудитором, включая
результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита;
) наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которые не
могут быть конкретно определены (то есть прогнозируемые ошибки).
Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут
оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск путем
проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства
аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
При проведении аудита возникают определенные риски. Поэтому
одной из основных задач аудитора является получение достаточных доказательств
для выражения мнения о том, что бухгалтерская отчетность, по которой
составляется аудиторское заключение, составлена в соответствии с общепринятой
практикой и принципами (отражает верный и справедливый взгляд) и не содержит
каких-либо искажений и неточностей. Требования к определению аудиторских рисков
установлены в аудиторском правиле (стандарте) №8 "Оценка аудиторских
рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом".
Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая
заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как
возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.
Аудиторский риск состоит из трех частей: неотъемлемый риск;
риск средств контроля; риск необнаружения.
Неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск - это подверженность
остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций
искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности
с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп
однотипных операций), при отсутствии необходимых средств внутреннего контроля.
Риск средств контроля - это риск того, что искажение, которое
может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета
или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в
совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского
учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или
обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего
контроля.
Риск необнаружения означает риск того, что аудиторские
процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по
счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным
по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим
счетам бухгалтерского учета или группы операций.
При оценке аудиторского риска применяются три основных
градации: высокий; средний; низкий.
Аудитор при проведении аудита должен предпринять все
необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумного
минимального уровня. Общий аудиторский риск можно представить формулой:
АР = ВХР × РСК × РНО,
где, АР - аудиторский риск;
ВХР - внутрихозяйственный риск;
РСК - риск средств контроля;
РНО - риск необнаружения.
Существует обратная зависимость между риском необнаружения, с
одной стороны, и совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля,
с другой стороны. Если неотъемлемый риск и риск средств контроля высоки, то
необходимо, чтобы приемлемый риск необнаружения был низким, что позволит
снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Если же, напротив,
неотъемлемый риск и риск средств контроля находятся на низком уровне, аудитор
может принять более высокий риск необнаружения и снизить аудиторский риск до
приемлемо низкого уровня.
Чем выше оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля,
тем больше аудиторских доказательств аудитору необходимо получить в ходе
процедур проверки по существу (табл.1).
Таблица 1 - Изменение риска необнаружения в зависимости от
оценок неотъемлемого риска и риска средств контроля*
|
Аудиторская
оценка неотъемлемого риска
|
Аудиторская
оценка риска средств контроля
|
|
Высокая
|
Средняя
|
Низкая
|
|
Высокая
|
самая низкая
|
более низкая
|
средняя
|
|
Средняя
|
более низкая
|
средняя
|
более высокая
|
|
Низкая
|
средняя
|
более высокая
|
самая высокая
|
* уровни риска необнаружения приведены в девяти правых нижних
графах таблицы.
Используя формулу факторной модели аудиторского риска,
определим, чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР) для условного примера:
,6 × 0,5 × 0,1 = 0,03 или 3%
где, внутрихозяйственный риск (ВР) - 60%;
риск контроля (РК) - 50%;
риск необнаружения (РН) - 10%;
% -аудиторский риск невысок, аудитор может считать план
приемлемым.
Следующий шаг, когда мы имеем всю необходимую информацию -
разработка общего плана и программы аудита расчётов с персоналом по оплате
труда. В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения
аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности
системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Общий план аудита операций
по расчетам по оплате труда проведен в Приложении 6.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и
представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур,
необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит
подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.
Последовательность осуществления, объем и виды аудиторских процедур,
необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и
обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации представлены в
Приложении 7.
2.3
Определение объема аудиторской выборки
При разработке процедур аудита аудитор определяет надлежащие
методы отбора элементов, подлежащих проверке при сборе аудиторских
доказательств для достижения целей аудиторских тестов.
Аудиторская выборка (выборочная проверка) - это применение
аудиторских процедур менее чем ко всем (100%) элементам одной статьи отчетности
(сальдо счетов) или группы однотипных операций (составляющих обороты по счетам)
таким образом, чтобы на все элементы совокупности распространялась возможность
быть отобранными. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и
оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик
элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать
выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка.
Требования к формированию аудиторской выборки установлены
федеральным правилом (стандартом) РФ № 16 "Аудиторская выборка".
Аудиторская выборка производится на этапе планирования
аудита. Выборка отражается в каждом аудиторском задании к плану аудита и
подписывается руководителем проверки.
Аудитор делает точный расчет: сколько документов необходимо
ему проверить, основываясь на генеральной совокупности всех представленных для
проверки первичных документов. В процессе проверки процент выборки может быть
изменен в большую сторону. Уменьшать количество выборки аудитор не имеет права.
В Приложении 8 представлена схема выборочного аудита по этапам выборочной
аудиторской проверки.
Для проведения аудита расчетов по оплате труда и страховым
взносам необходимо просмотреть первичные документы, сводные регистры, главную
книгу и баланс. Из первичных документов в выборку должны попасть:
различные формы учетных листов: учетный лист труда и
выполненных работ, табель учета рабочего времени;
расчетно-платежные ведомости;
платежные ведомости на аванс;
платежные ведомости на зарплату;
расчетные листки на каждого работника;
расчет по заработной плате при уходе в отпуск или увольнении;
листки нетрудоспособности.
2.4 Рабочая
документация аудита
Цель подготовки рабочих документов - это документальное
подтверждение того, что проверка была должным образом спланирована, реализация
плана аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась
рассмотрению, что при необходимости выполнялись соответствующие исследования.
Федеральным стандартом "Документирование аудита" (п.2.1б)
предусмотрено описание использованных аудиторской организацией процедур и их
результатов.
Рабочими документами аудиторов по аудиторской проверке
организации являются аналитические таблицы и отчетные документы, сформированные
с учетом особенностей поставленной задачи.
На аудит операций по оплате труда составляется описание
аудиторских процедур (Приложение 5).
Поскольку аудиторская проверка соблюдения трудового
законодательства и расчетов по оплате труда весьма трудоемка, то для сокращения
сроков ее проведения можно использовать схему аудита синтетического и
аналитического учета при журнально-ордерной форме счетоводства (Приложение 6) и
схему соответствия операций, отраженных в бухгалтерском учете, совершенным
хозяйственным операциям (Приложение 7).
Проверенные аудитором первичные учетные документы организации
записываются в рабочие документы аудитора формы РД-1 (Д):
документы, по которым выявлены нарушения и (или) у аудитора
возникли в ходе аудита вопросы, записываются в рабочий документ аудитора по
всем его графам;
документы, проверенные аудитором, по которым нарушения не
выявлены и (или) у аудитора вопросов не возникло, записываются в рабочий
документ аудитора единым пакетом однородных документов с указанием их
наименования, номеров и даты составления. В последней графе рабочего документа
аудитора производится отметка "Нарушений не выявлено".
Результаты нарушений, выявленных при проведении формальной и
арифметической проверок, обобщаются в отчетных документах аудитора формы ОД-1
(Д) и ОД-2 (Д).
2.5 Методы
получения аудиторских доказательств
В ходе проверки необходимо получить достаточную уверенность в
том, что перечисленные показатели отчетности не содержат существенных ошибок. Для
сбора доказательств используется информационная база, формируемая из различных
источников. При проведении аудита операций по соблюдению трудового
законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и
приемы:
проверку арифметических расчетов клиента (пересчет);
проверку соблюдения правил учета отдельных хозяйственных
операций, подтверждение;
устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и
независимой (третьей) стороны;
проверку документов, прослеживание, аналитические процедуры.
Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет)
используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по
оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.
Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных
операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными
работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.
Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на
счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами. Устный опрос
используется для получения ответов на вопросник аудитора при предварительной
оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в
процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных аспектов
совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.
Проверка документов позволяет аудитору убедиться в реальности
определенного документа. Рекомендуется выбрать определенные записи в
бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того
первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность
выполнения этой операции.
Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов
по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным
в Главной книге, при этом обращается внимание на нетиповые корреспонденции
счетов. Аналитические процедуры используются при сопоставлении фонда заработной
платы отчетного периода с данными предыдущих периодов.
2.6 Проверка
расчетов по оплате труда и страховым взносам
Проверку достоверности обязательств по расчетам с персоналом
по оплате труда устанавливают тождественность учетных и отчетных данных по
схеме:
При обнаружении несоответствий необходимо установить причину
расхождений. Оформив процедуру сверки рабочими документами и получив
доказательства о тождественности показателей отчетности и данных синтетического
и аналитического учета, аудитор приступает к проверке правильности начисления
заработной платы. В случае обнаружения несоответствий необходимо в рабочих
документах показать суммы отклонений и причины их образования. Затем изучаются
наличие и достоверность первичных документов, правильность заполнения,
соответствие требованиям нормативных документов.
Проверке подвергаются табеля учета рабочего времени, приказы,
наряды на сдельную работу, листки учета выработки, путевые листы, расчетные и
расчетно-платежные ведомости, расчеты отпускных и других видов доплат и др.
Обращается внимание на:
полноту и правильность заполнения всех обязательных
реквизитов;
наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет
рабочего времени и выполнение работ;
неоговоренные исправления и подчистки;
необходимо выяснить, нет ли случаев включения в табель учета
рабочего времени вымышленных (подставных) лиц, приписок невыполненных работ.
Расчетно-платежные и платежные ведомости целесообразно
подвергнуть счетной проверке, что позволит выявить возможное завышение итоговых
сумм в ведомостях при правильном подсчете итогов по отдельно взятым
сотрудникам. Такого рода нарушения приводят не только к завышению расходов на
оплату труда, но и присвоению денежных средств.
Процедуры проверки по существу расчетов по оплате труда могут
быть проведены сплошным (при небольшом штате работников) или выборочным
способом. Размер выборки аудитор определяет исходя из программы проверки и
конкретных условий. Однако целесообразно, чтобы в выборку были включены расчеты
с работниками всех категорий, групп и подразделений с целью охвата всех видов
оплат и удержаний.
Аудитору необходимо выбрать личные дела и лицевые счета
конкретных работников и проверить соответствие информации о дате найма и
переводах, условиях оплаты труда (ставка, оклад) и дополнительных выплатах. При
этом проверяются соблюдение штатной дисциплины и установленных должностных
окладов или условий контракта, обоснованность оплаты труда по трудовым
соглашениям и по совместительству.
Необходимо установить идентичность данных о количестве
отработанного времени путем сверки данных табеля учета использования рабочего
времени, расчетной ведомости и лицевого счета, при неполном рабочем месяце
проверить правильность арифметического подсчета начисленной заработной платы.
При сдельной оплате труда проверяется соответствие выполнения
количественных и качественных показателей работы, а также правильность
применения норм и расценок. Следует проверить, нет ли случаев повторного
начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам.
Проверяя правильность и обоснованность начисления премий,
аудитор сопоставляет информацию положения о премировании, приказов, расчетных
ведомостей и лицевых счетов. Например, сотруднику начислена премия по
результатам деятельности в отчетном периоде при отсутствии рабочих дней у него
в этом отчетном периоде. Начисление премий должно быть санкционировано приказом
руководителя, решением совета директоров и т.п. При возникновении подозрения в
применении заниженных норм выработки (систематически выплачиваются премии за
перевыполнение норм в размерах, значительно превышающих основную заработную
плату) можно воспользоваться услугами эксперта-специалиста, который подтвердил
бы или опроверг этот факт.
При проверке оплаты за время отпуска обращается внимание на
дату начала отпуска по приказу и табелю, правильность определения расчетного
периода и соответствие сумм заработной платы по месяцам расчетного периода в
расчете отпускных и лицевом счете. Для получения аудиторами доказательств могут
быть составлены альтернативные расчеты отпускных по ряду сотрудников.
Правильность начислений доплат в связи с отклонениями от
нормальных условий работы (за работу в ночное время, за сверхурочную работу, за
работу в праздничные дни, за работу в тяжелых и вредных условиях)
устанавливается проверкой соответствия данных расчета и табеля учета
использования рабочего времени и установленных законодательством размеров
доплат.
При проверке начисления пособий по временной
нетрудоспособности аудитор руководствуется Федеральным законом от 29.12.2006 №
255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством".
Процедура контроля начисления пособий по временной
нетрудоспособности включает проверку правильности:
расчета среднедневного заработка;
размера пособия (%) в зависимости от стажа работы;
ограничения максимального размера;
числа дней нетрудоспособности;
суммы начисленного пособия.
Выявленные несоответствия в начислении отражаются в рабочих
документах аудитора. Обобщение результатов проверки начисления оплаты труда
может содержать информацию:
|
№
|
Ф. И.О.
|
Таб №
|
Наименование и
№ документа
|
Месяц
|
Код оплаты
|
Начислено по
данным
|
Отклонение
(+/-)
|
Примечание
|
|
|
|
|
|
|
клиента
|
аудитора
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Проверив правильность и обоснованность начисления заработной
платы, аудитор проверяет удержания из оплаты труда, как правило, выборочно на
основе тех же лицевых счетов, по которым проверялось начисление оплаты труда.
Необходимо установить документальную обоснованность удержаний из заработной
платы работников, законность и их санкционирование. Удержания могут
производиться по исполнительным документам (алименты, штрафы, возмещение
материального ущерба); по поручениям-обязательствам за товары, купленные в
кредит; по заявлению работника (перечисление квартплаты, за содержание ребенка
в дошкольном учреждении, плата за обучение, профсоюзные взносы и т.п.);
удержание выданных авансов по платежным ведомостям. Особого внимания требует
проверка правильности удержания подоходного налога и взносов в Пенсионный фонд.
Следует установить, не превышала ли сумма удержаний 50% месячного заработка.
Для установления законности предоставления льгот по
подоходному налогу необходимо убедиться в наличии и правильности оформления
документов, подтверждающих льготы.
Затем необходимо проверить правильность определения
совокупного дохода физических лиц, применения налоговых льгот и ставок
подоходного налога в разрезе основных работников, совместителей, лиц,
получающих выплаты на основании договоров гражданско-правового характера.
При проверке совокупного дохода устанавливается полнота включения
в совокупный доход физических лиц выплат социального характера, произведенных
за счет собственных средств организации (оплата питания, приобретение проездных
билетов, обучение в высших учебных заведениях, выдача заемных средств на
льготных условиях, вручение подарков к праздникам и юбилейным датам, оплата
сверх норм командировочных расходов и расходов, не подтвержденных документами и
т.п.). Выявленные отклонения по удержаниям с оплаты труда также должны быть
отражены и обобщены в рабочих документах аудитора.
После проверки расчета заработной необходимо установить
правильность обобщения и группировки расходов по оплате труда по счетам,
центрам ответственности, объектам калькуляции.
При проверке обоснованности отнесения оплаты труда на счета
затрат (20, 23, 25, 26, 44) следует обратить внимание, нет ли случаев отнесения
сумм оплаты труда, связанного с заготовлением МПЗ и капитальных работ, на счета
учета затрат. Это может быть установлено методом прослеживания данных первичных
документов (наряд на выполнение работ) в расчетных ведомостях и регистре по
счету 70 "Расчеты по оплате труда".
Результаты проверки правильности отражения в бухгалтерском
учете расчетов по оплате труда оформляются рабочими документами:
|
№ п/п
|
Ф. И.О.
|
Таб. №
|
Виды удержаний
|
|
|
|
Подоходный
налог
|
Пенсионный фонд
|
и т.д.
|
|
|
|
удержано
|
следует
|
+, -
|
удержано
|
Следует
|
+, -
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
По обобщенным данным определяется существенность влияния
выявленных отклонений по оплате труда на показатели статей отчетности.
Далее проводится проверка правильности начисления платежей в
государственные внебюджетные фонды социального страхования
В случае расхождений данных аудитор устанавливает размер
отклонений, определяя фонд и оборот (дебетовый или кредитовый). В дальнейшем
причины этих отклонений должны быть конкретизированы.
Аудит начисления страховых взносов в государственные
внебюджетные фонды социального страхования включает:
установление достоверности облагаемой базы для начисления
взносов по каждому фонду;
проверку правильности применения тарифов страховых взносов в
соответствующие фонды;
счетную проверку;
проверку источника начисления страховых взносов.
Схема проверки правильности начисления платежей в
государственные внебюджетные фонды социального страхования:
Объектом для начисления страховых взносов в эти фонды
являются все виды выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в
пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования.
Для проверки достоверности облагаемой базы для начисления страховых взносов
необходимо:
определить виды оплат труда и других выплат работникам,
которые производились в отчетном году;
сравнить виды выплат, на которые фактически были начислены
страховые взносы с видами выплат, на которые они должны начисляться или не
начисляться в соответствии с перечнем выплат, на которые не начисляются
страховые взносы в соответствующий фонд социального страхования;
определить размер недоплат (или переплат) страховых взносов
по соответствующим фондам.
Особо внимательно следует проверить разного рода выплаты,
производимые работникам непосредственно из кассы без предварительного
начисления (материальная помощь, премии).
Далее необходимо проверить правильность отражения в учете,
произведенных страховых взносов.
При этом обращается внимание, что начисление страховых
взносов отражается за счет источника финансирования произведенных выплат
работникам.
Результаты проверки могут быть представлены в виде рабочего
документа (Приложение 10).
В завершении аудитор определяет, как повлияют выявленные
отклонения на достоверность показателей отчетности (на себестоимость и
финансовый результат, на величину задолженности по социальному страхованию и
обеспечению) с учетом уровня существенности.
2.7 Типичные
ошибки и нарушения
Заключительный этап аудита расчётов с персоналом по оплате
труда содержит анализ ошибок, выявленных в ходе проверки, а также рекомендации
по устранению данных ошибок.
В учете расчетов по оплате труда часто встречаются следующие
типичные ошибки и нарушения:
. Организация учета:
отсутствуют коллективный договор, трудовые договора,
контракты, правила внутреннего трудового распорядка;
отсутствует штатное расписание либо оформлено с нарушением
законодательства Российской Федерации;
не организован контроль за работой персонала либо
организован, но не эффективно функционирует;
отсутствуют личные карточки по учету персонала;
не ведутся записи в трудовых книжках либо заполняются с
нарушением требований законодательства Российской Федерации;
отсутствуют приказы руководителя по приему, увольнению,
перемещению персонала;
не утверждены положения об отделах, должностные инструкции;
отсутствуют положения об оплате, о премировании;
не утверждено собственником решение об использовании прибыли
на выплату премий, материальной помощи.
. Ведение учета:
не оформляются первичными учетными документами операции по
учету труда и заработной платы;
данные аналитического учета по начислению и удержанию
заработной платы не соответствуют оборотам и остаткам по синтетическому счету
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", Главной книге;
начисленные, но не выплаченные в установленный срок суммы по
заработной плате не депонированы и не списаны на счет 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по депонированным
суммам";
счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" не
проинвентаризирован перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
при выплате заработной платы, причитающейся за
соответствующий период, работодатель не извещает в письменной форме о ее
составных частях, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об
общей денежной сумме, подлежащей выплате (основание - ст.136 ТК РФ);
не соблюдается ограничение размера удержаний из заработной
платы (основание - ст.138 ТК РФ);
неверно определена численность персонала;
неправильно определена налоговая база по страховым взносам,
налогу на доходы с физических лиц.
Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки
трудовых отношений и расчетов по оплате труда, должны быть отражены в рабочих
документах аудитора и представлены руководителю аудируемого лица. Аудитору
необходимо оценить их влияние на достоверность финансовой отчетности.
Описание типичных ошибок представлены в Приложении 8.
Заключение
Учет расчетов с персоналом по оплате труда является сложным и
трудоемким участком работы бухгалтерии и связан с правильным и своевременным
начислением заработной платы, распределением сумм начисленной заработной платы
по направлениям затрат, разграничением выплат, включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и выплат, возмещаемых за счет других соответствующих
источников. Кроме того, бухгалтерия должна производить удержания из начисленной
заработной платы работников: удержания по налогу на доходы физических лиц,
удержания по исполнительным документам (алименты и др.), удержания по
своевременно не возвращенным подотчетным суммам и др. Бухгалтерия также должна
производить начисление и удержание страховых взносов.
Для учета всех перечисленных выше операций применяются счета
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 68 "Расчеты по
налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению".
.
Список
используемых источников
1. Налоговый
кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от
03.12.2012) // СЗ РФ от 07.08.2000. - № 32. - Ст.3340.
2. Федеральный
закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" // СЗ РФ от
12.12.2011. - № 50. - ст.7344.
. Федеральный
закон от 30.12.08 г.307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (ред. от
21.11.2011) // СЗ РФ от 05.01.2009. - № 1. - ст.15.
. Федеральный
закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд
Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (с
изм.25.12.2012) // Собрание законодательства РФ от 27.07.2009. - № 30. -
ст.3738.
. Федеральный
закон от 24.07.199 № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (ред.
от 29.02.2012) // Собрание законодательства РФ от 03.08.1998. - № 31. -
ст.3803.
. Приказ
Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010)"Об утверждении Плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкции по его применению" // Экономика и жизнь. - 2000. - № 46.
. Приказ
Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"
(ред. от 24.12.2010) // Российская газета ("Ведомственное
приложение") от 31.10.1998. - № 208.
. Аудит
(часть II): конспект лекций для студентов заочной формы обучения / Сост. Н.В.
Зубкова. - Воронеж: АОНО ВПО "ИММиФ". 2009. - 65 с.
. Аудит:
практическое пособие/ Т.В. Шимаханская, В.А. Иванова, О.А. Кувекина. - М.:
Издательство "Экзамен", 2008. - 190 с.
. Ирлица
Л.В. Аудит: учебно-методический курс / Л.В. Ирлица. - М.: МЭПИ, 2010. - 154 с.
. Кочинев
Ю.Ю. Аудит: теория и практика / Ю.Ю. Кочинев. - Спб.: Питер, 2010. - 400 с.
. Линецкий
А.В. Методика обязательного и инициативного аудита: практикум / А.В. Линецкий,
М.Ю. Гаспарян, Е.Ю. Родина. - М.: Тровант, 2008. - 422 с.
. Плучевская
Э.В. Аудит: учебное пособие / Э.В. Плучевская. - Томск: Изд-во НИТПУ, 2010. -
200 с.
. Подольский
В.И. Основы аудита / В.И. Подольский и др. - М.: Издательский дом БИНФА, 2010.
- 189 с.
. Сафиуллина
М. Основы аудита / М. Сафиуллина. - М.: Феникс, 2010. - 319 с.
Приложения
Приложение 1
Нормативное регулирование аудиторской
деятельности в Российской Федерации
1. Гражданский кодекс Российской Федерации;
2. Федеральный закон "Об аудиторской
деятельности" № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г.;
. Федеральный закон от 01.12.2007 № 315-ФЗ "О
саморегулируемых организациях";
. Постановление Правительства РФ от 6 февраля 2002 г.
№ 80 "О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в
Российской Федерации";
. Постановление Правительства РФ от 29.10.2000 № 81
"Об аудиторских проверках федеральных государственных унитарных
предприятий";
. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696
"Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской
деятельности";
. Приказ Минфина РФ от 30.04.2009 № 41н "Об
утверждении Положения о порядке ведения государственного реестра
саморегулируемых организаций аудиторов";
. "Кодекс этики аудиторов России", одобрен
Минфином РФ 31.05.2007, протокол № 56.
. Протокол Совета по аудиторской деятельности при
Минфине РФ № 18 от 22.12.2003 "Методические рекомендации по организации
внутрифирменного контроля качества аудиторских услуг".
Федеральные правила (стандарты) аудита
|
№
|
Правило
(стандарт) аудиторской деятельности
|
Цель и основные
принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности
|
|
2
|
Документирование
аудита
|
|
3
|
Планирование
аудита
|
|
4
|
Существенность
в аудите
|
|
5
|
Аудиторские
доказательства
|
|
6
|
Аудиторское
заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности
|
|
7
|
Контроль
качества выполнения заданий по аудиту
|
|
8
|
Понимание
деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка
рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской)
отчетности
|
|
9
|
Связанные стороны
|
|
10
|
События после
отчетной даты
|
|
11
|
Применимость
допущения непрерывности деятельности аудируемого лица
|
|
12
|
Согласование
условий проведения аудита
|
|
13
|
Обязанности
аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита
|
|
14
|
Учет требований
нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита
|
|
16
|
Аудиторская
выборка
|
|
17
|
Получение
аудиторских доказательств в конкретных случаях
|
|
18
|
Получение
аудитором подтверждающей информации из внешних источников
|
|
19
|
Особенности
первой проверки аудируемого лица
|
|
20
|
Аналитические
процедуры
|
|
21
|
Особенности
аудита оценочных значений
|
|
22
|
Сообщение
информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и
представителям его собственника
|
|
23
|
Заявления и разъяснения
руководства аудируемого лица
|
|
24
|
Основные
принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих
отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями
и аудиторами
|
|
25
|
Учет
особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого
подготавливает специализированная организация
|
|
26
|
Сопоставимые
данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности
|
|
27
|
Прочая
информация в документах, содержащих проаудированную финансовую
(бухгалтерскую) отчетность
|
|
28
|
Использование
результатов работы другого аудитора
|
|
29
|
Рассмотрение
работы внутреннего аудита
|
|
30
|
Выполнение
согласованных процедур в отношении финансовой информации
|
|
31
|
Компиляция
финансовой информации
|
|
32
|
Использование
аудитором результатов работы эксперта
|
|
33
|
Обзорная
проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности
|
|
34
|
Контроль
качества услуг в аудиторских организациях
|
Приложение 2
Аудиторские этапы и процедуры проверки
|
Этапы проверки
|
Виды
аудиторских процедур
|
|
1. Ознакомительный
(предварительный)
|
Изучение
порядка учета личного состава и категорий персонала проверяемого объекта
Рассмотрение порядка учета рабочего времени, формы оплаты труда и учета
расчетов с персоналом по оплате труда Обследование операций по оплате труда
Оценка внутреннего контроля за движением личного состава персонала и учета
рабочего времени Разработка набора контрольных процедур Изучение материалов
предыдущей аудиторской проверки Изучение актов проверки налоговой службы
|
|
2. Основной
|
Аудит
реальности показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности и учетных
регистров синтетического и аналитического учета Проверка действующей системы
оплаты труда и порядка поощрения персонала Проверка правильности определения
налоговой базы и доходов, не подлежащих налогообложению Проверка
обоснованности применения налоговых вычетов при исчислении налога на доходы
физических лиц Определение соответствия применяемых страховых взносов, в
соответствии с Налоговым кодексом Проверка правильности оформления первичных
документов по начислению выплат, которые подпадают под налогообложение и не
подлежащих налогообложению Проверка правильности расчета пособий,
выплачиваемых за счет средств Фонда социального страхования Проверка
правильности расчета среднего заработка для различных целей Проверка
правомерности отнесения на затраты производства и расходы на продажу выплат,
начисленных персоналу, а также начисления единого социального налога Проверка
своевременности перечисления налога на доходы физических лиц и единого
социального налога в бюджет
|
|
3.
Заключительный
|
Систематизация
материалов аудита и составление отчета
|
Приложение 3
Пункты проверки при аудите расчетов с персоналом
предприятия по оплате труда
1. Соблюдение положений законодательства о труде, состояние
внутреннего контроля по трудовым отношениям:
.1 проверка наличия и правильности оформления трудовых
договоров.
.2 проверка наличия и правильности оформления приказов о
приеме на работу.
.3 проверка наличия и правильности оформления документов по
аналитическому учету работников предприятия:
.3.1 трудовых книжек;
.3.2 личных карточек работников;
.3.3 лицевых счетов работников.
.4 наличие и правильность оформления выбытия работников,
перевода на другую работу;
.5 проверка наличия и правильности оформления иных
документов, которые должны иметься в наличии на предприятии:
.5.1 графиков сменности при сменной работе;
.5.2 графиков отпусков;
.5.3 договоров о полной материальной ответственности
работников, непосредственно обслуживающих или использующих денежные, товарные
ценности или иное имущество;
.5.3 системы заработной платы, размеры тарифных ставок,
окладов и иных выплат;
.5.4 правила внутреннего трудового распорядка;
.5.5 нормы труда и должностные обязанности работников.
. Проверка правильности начисления заработной платы:
.1 проверка правильности начисление основной заработной
платы:
.1.1 работникам с повременной оплатой труда;
.1.1.1 проверка правильности заполнения табеля учета
использования рабочего времени;
.1.1.2 проверка соответствия величины оклада трудовому
договору;
.1.1.3 проверка обоснованности применения премий и иных
поощрений работников;
.1.1.4 проверка правильности оплаты сверхурочных часов
работы;
.1.2 работникам со сдельной формой оплаты:
.1.2.1 проверка наличия и правильности оформления документов
по учету выработки;
.1.2.2 проверка правильности учета отступлений от нормальных
условий работы;
.2 проверка правильности начисления дополнительной заработной
платы:
.2.1 проверка правильности расчета среднего заработка;
.2.2 проверка правильности начисления отпускных;
.2.3 проверка правильности начисления пособий по временной
нетрудоспособности и проверка правильности оформления документов,
удостоверяющих временную нетрудоспособность;
.2.3 проверка правильности начисления выходного пособия.
. Проверка правильности удержаний из заработной платы:
.1 обязательных удержаний:
.1.2 налог на доходы физических лиц;
.1.2.1 правильность начисления налога, правомерность
применения льгот и вычетов;
.1.2.2 правильность оформления регистров налогового учета,
своевременность перечисления налога, подача отчетности;
.1.3 удержания по исполнительным листам:
.1.3.1 правильность начисления удержания;
.1.3.2 проверка обоснованности удержания;
.2 удержания по инициативе организации:
.2.1 проверка правомерности удержания;
.2.2 проверка правильности оформления удержания;
.2.3 проверка правильности исчисления удержания.
. Проверка правильности расчета суммы причитающейся к выдаче:
.1 проверка правильности оформления расчетно-платежной
ведомости;
.2 проверка соответствия данных первичных документов данным
расчетно-платежной ведомости.
. Проверка правильности исчисления и документального
оформления начислений на заработную плату.
. Проверка правильности синтетического учета расчетов с
персоналом по оплате труда:
.1 проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского
учета операций по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" по
журналу операций;
.2 правомерность отнесения на себестоимость продукции (работ,
услуг) для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения выплат,
начисленных персоналу организации;
.3 проверка тождественности данных журнала хозяйственных
операций и главной книги по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате
труда";
.4 проверка правильности расчета сальдо счета 70
"Расчеты с персоналом по оплате труда" по главной книге;
.5 проверка тождественности показателей главной книги и
оборотной ведомости по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате
труда";
.6 проверка тождественности показателей оборотной ведомости и
бухгалтерского баланса.
. Проверка правильности выдачи заработной платы:
.1 проверка соблюдения кассовых операций, правильность
оформления кассовых документов;
.2 проверка соблюдения лимита кассового остатка;
.3 проверка правильности депонирования не выданных сумм
заработной платы.
Приложение 4
Вопросник для поверки системы бухгалтерского учета расчетов с
персоналом по оплате труда
|
№ п/п
|
Вопросы
|
Вариант ответа
|
|
|
ДА
|
НЕТ
|
|
1
|
Есть ли на
предприятии расчетные и платежные ведомости?
|
+
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
2
|
Нумеруются ли
расчетные и платежные ведомости?
|
+
|
|
|
3
|
Имеются ли в
бухгалтерии записки-расчет на отпуск, при увольнении и по командировкам?
|
+
|
|
|
4
|
Ведется ли учет
больничных листов?
|
+
|
|
|
5
|
Ведется ли учет
исполнительных листов?
|
+
|
|
|
6
|
Имеется ли учет
справок подтверждающих льготы?
|
|
+
|
|
7
|
Имеются ли на
предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда?
|
|
+
|
|
8
|
Применяются ли
ПК для расчета удержаний?
|
+
|
|
|
9
|
Применяют ли ПК
для выполнения расчетов по начислению з/п?
|
+
|
|
|
10
|
Организовано ли
гашение (проставлением отметки об оплате) первичных документов?
|
+
|
|
|
11
|
Применяются ли
наряды на бригаду?
|
+
|
|
|
12
|
Ведутся ли
расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю рабочего
времени?
|
+
|
|
|
13
|
Проверяет ли
отдел кадров или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям
различных видов оплат?
|
|
+
|
|
14
|
Проставлены ли
в лицевых счетах данные для правильного исчисления удержаний: НДФЛ?
|
+
|
|
|
15
|
Исполнительных
листов?
|
+
|
|
|
16
|
Прочих
удержаний?
|
+
|
|
|
17
|
Ведутся ли
расчетно-платежные ведомости?
|
+
|
|
|
18
|
Ведутся ли
лицевые счета?
|
+
|
|
|
19
|
Организовано ли
архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими?
|
+
|
|
|
20
|
Сопоставляются
ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному, медицинскому
страхованию и пенсионному фонду?
|
+
|
|
По данным тестирования системы бухгалтерского учета ее надежность
можно оценить равную как:
вопросов - 100%.
ДА - 17;
НЕТ - 3.
- внутрихозяйственный аудиторский риск.
Вопросник для поверки системы внутреннего контроля расчетов с
персоналом по оплате труда
|
№ п/п
|
Вопросы
|
Вариант ответа
|
|
|
ДА
|
НЕТ
|
|
1
|
Применяются ли
типовые формы документов по учету личного состава Личные карточки (форма №
Т-2)?
|
+
|
|
|
2
|
Приказ о
предоставлении отпуска (форма № Т-6)?
|
+
|
|
|
3
|
Приказ о
переводе на другую работу (форма № 15)?
|
+
|
|
|
4
|
Приказ
(распоряжение) о прекращении трудового договора (ф. № Т-8)?
|
+
|
|
|
5
|
Ведутся ли на
рабочих трудовых книжки?
|
+
|
|
|
6
|
Проверяется ли
отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих,
установленных в штатном расписании?
|
|
+
|
|
7
|
Ведутся ли в
отделах табели учета рабочего времени?
|
+
|
|
|
8
|
Применяются ли
на предприятии утвержденные отделом кадров нормы и расценки по видам работ?
|
+
|
|
|
9
|
Используются ли
типовых формы первичных документов?
|
+
|
|
|
10
|
Все ли
работники предприятия получают оплату труда через кассу?
|
|
+
|
|
11
|
Есть ли
положение об оплате труда?
|
+
|
|
|
12
|
Все ли ставки
по оплате труда определяются приказом руководителя?
|
+
|
|
|
13
|
Проверяет ли
ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях
оплаты труда?
|
+
|
|
|
14
|
Разработаны ли
инструкции по учету затрат и удержаний с оплаты труда?
|
|
+
|
|
15
|
Подаются ли
кадрами в бухгалтерию списки вновь нанятых работников?
|
+
|
|
|
16
|
Выписывают ли
ведомости на выплату заработной платы лица, не занимающиеся ее начислением?
|
+
|
|
|
17
|
Подаются ли
списки уволенных работников в бухгалтерию?
|
+
|
|
|
18
|
Разработаны ли
должностные обязанности работников, осуществляющих начисление оплаты труда?
|
|
+
|
|
19
|
Сверяет ли
бухгалтер объем выполненных работ с начислением оплаты труда?
|
|
+
|
|
20
|
Во время
отпуска бухгалтера по начисления оплаты труда производится ли его подмена?
|
+
|
|
По данным тестирования системы внутреннего контроля ее
надежность можно оценить равную как:
вопросов - 100%
ДА - 15;
НЕТ - 5.
- внутрихозяйственный аудиторский риск.
Приложение 5
Определение уровня существенности
|
Наименование
базового показателя
|
Значение
базового показателя, тыс. руб.
|
Доля, %
|
Значение для
нахождения уровня существенности, тыс. руб.
|
|
1. Балансовая
прибыль (форма 2, стр. 190)
|
49
|
5
|
2,45
|
|
2. Валовый
объем реализации без НДС (форма 2, стр.010)
|
2799
|
2
|
55,98
|
|
3. сумма
собственного капитала (форма 1, стр.490)
|
162
|
10
|
16, 20
|
|
4. Валюта
баланса (форма 1, стр.300)
|
732
|
2
|
14,64
|
|
5. Общие
затраты организации (форма 2, стр.020)
|
2658
|
2
|
53,16
|
Расчет уровня существенности показателей составляет:
средние арифметические показатели уровня существенности:
(2,45 + 55,98 + 16,20 + 14,64 + 53,16): 5 = 28,49 тыс. руб.
наименьшее значение от среднего отличается на:
(28,49 - 2,45): 28,49 · 100% = 91%
наибольшее значение от среднего отличается на:
(55,98 - 28,49): 28,49 · 100% = 96%
Поскольку значение 55,98 тыс. руб. отличается от среднего
значительно, а значение 2,45 тыс. руб. не так сильно, то аудиторы принимают
решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее
оставить (2,45 тыс. руб.).
новая средняя арифметическая составит:
(2,45 + 16,20 + 14,64 + 53,16): 4 = 21,61 тыс. руб.
Полученную величину допустимо округлить до 22 тыс. руб. и
использовать количественный показатель в качестве значения материальности
(существенности). Различие между значениями уровня существенности до и после
округления составляет:
(22 - 21,61): 21,61 · 100% = 2%
что находится в пределах 20% (единого показателя уровня
существенности, который может использовать аудитор в своей работе).
Таким образом, 22 тыс. руб. является единым показателем
уровня существенности
Приложение 6
Общий план аудита расчетов по оплате труда и
страховым взносам
|
Проверяемая
организация
|
ООО
"Условный пример""
|
|
Период аудита
|
с 01.01.2012 по
31.12.2012
|
|
Количество
человеко-часов
|
88
|
|
Руководитель
аудиторской группы
|
Петров П.П.
|
|
Состав
аудиторской группы
|
Иванов В.И.
|
|
Планируемый
аудиторский риск
|
3%
|
|
Планируемый
уровень существенности
|
22 тыс. руб.
|
|
Планируемые
виды работ
|
Период
проведения
|
Исполнители
|
|
1. Проверка
системы бухгалтерского учета и средств внутреннего контроля в отношении
расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям
|
16.02.2012
|
Петров П. П.
|
|
2. Проверка
тождественности данных бухгалтерского учета и отчетности
|
16.02.2012
|
Петров П. П.
|
|
3. Проверка
наличия оснований для начисления заработной платы и правильности
документального оформления расчетов с персоналом
|
17.02.2012-18.02.2012
|
Петров П. П.
|
|
4. Проверка
правильности начисления и расчета отпускных
|
Иванов В.И.
|
|
5. Проверка
правильности начисления и расчета заработной платы за период нахождения в
командировке
|
17.02.2012
|
Иванов В.И.
|
|
6. Проверка
правильности начисления пособий
|
17.02.2012
|
Иванов В.И.
|
|
7. Проверка
правильности расчетов с работниками при увольнении
|
18.02.2012
|
Иванов В.И.
|
|
8. Проверка
операций по гражданско-правовым и авторским договорам
|
18.02.2012
|
Иванов В.И.
|
|
9. Проверка
правильности удержаний из заработной платы (кроме НДФЛ)
|
18.02.2012
|
Петров П.П.
|
|
10. Проверка
правильности выплаты заработной платы и ее депонирования
|
19.02.2012
|
Петров П.П.
|
|
11. Налог на
доходы физических лиц (НДФЛ)
|
18.02.2012-19.02.2012
|
Петров П.П.
|
|
12. Страховые
взносы в ФСС и ПФ РФ (до 2010 - ЕСН)
|
19.02.2012-20.02.2012
|
Петров П.П.
|
|
13. Проверка
раскрытия в отчетности информации по расчетам с персоналом, бюджетом и
внебюджетным фондам (по итогам годовой проверки)
|
20.02.2012
|
Петров П. П.
Иванов В.И.
|
|
14. Оформление
результатов проверки
|
20.02-21.02.2012
|
Петров П. П.
Иванов В.И.
|
Руководитель аудиторской фирмы _____________ Буров А.В.
Руководитель аудиторской группы _____________ Петров П.П.
Приложение 7
Программа аудита расчетов по оплате труда и
страховым взносам
|
Проверяемая
организация
|
ООО
"Условный пример""
|
|
Период аудита
|
с 01.01.2012 по
31.12.2012
|
|
Количество
человеко-часов
|
88
|
|
Руководитель
аудиторской группы
|
Петров П.П.
|
|
Состав
аудиторской группы
|
Иванов В.И.
|
|
Планируемый
аудиторский риск
|
3%
|
|
Планируемый
уровень существенности
|
22 тыс. руб.
|
|
Перечень
аудиторских процедур
|
Период
проведения
|
Исполнители
|
Проверяемые
документы
|
|
1. Проверка
соблюдения положений законодательства о труде
|
|
1.1 Определение
степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени
|
05.02.2012
|
Петров П. П.,
Иванов В.И.
|
Приказы о
приеме на работу, увольнении, перемещении; табели учета использования
рабочего времени; личные карточки; коллективный договор
|
|
1.2 Проверка
правильности оформления работников (прием и увольнение)
|
06.02.2012
|
Петров П.П.
|
Приказы,
контракты, трудовые договора, личные карточки
|
|
1.3 Проверка
правильности применения тарифных ставок при повременной оплате и норм и
расценок при сдельной оплате
|
06.02.2012
|
Петров П.П.
|
Тарификационный
список, штатное расписание, наряды, алгоритмы расчетов, т.к. расчеты ведутся
с помощью ПК, Правила внутреннего трудового распорядка в ООО "Х"
|
|
1.4 Проверка
учета рабочего времени, соблюдение установленного режима работы
|
07.02.2012
|
Петров П.П.
|
Табеля учета
расчетов рабочего времени (ф. № Т-12), личные карточки (ф. № Т-2)
|
|
2. Аудит
системы начислений заработной платы
|
|
2.1 Проверка
обоснованности начислений заработной платы
|
08.02.2012
|
Иванов В.И.
|
Положение по
оплате труда, трудовые договора, личные карточки, расчетно-платежные
ведомости, табели учета рабочего времени, штатное расписание
|
|
2.2 Проверка
обоснованности и правильности начисления дополнительных выплат
|
09.02.2012
|
Иванов В.И.
|
Приказы по
личному составу, лицевые счета, больничные листы
|
|
2.3 Проверка
правильности расчета среднего заработка для различных целей
|
10.02.2012
|
Иванов В.И.
|
База для
расчета среднего заработка, т.к. расчет ведется при помощи ПК,
расчетно-платежные ведомости, табели учета рабочего времени
|
|
3. Аудит
обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы
|
|
3.1 Проверка
правомерности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы
физических лиц
|
13.02.2012
|
Иванов В.И.
|
Документы,
предоставленные сотрудником на использование налоговых социальных вычетов,
форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ
|
|
3.3 Проверка
правильности удержаний по исполнительным листам
|
13.02.2012
|
Петров П.П.
|
Наличие
исполнительных листов, регистратор листов, правильность расчета листов в
вкладном деле к исполнительному листу, облагаемая база для удержания, лицевые
счета
|
|
3.4 Проверка
правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения
физических лиц
|
14.02.2012
|
Иванов В.И.
|
Форма 2-НДФЛ,
налоговая карточка 1-НДФЛ, облагаемая база (виды начислений входят в
облагаемую базу НДФЛ)
|
|
3.5 Проверка
правильности удержания подотчетных сумм
|
14.02.2012
|
Петров П.П.
|
Авансовые
отчеты и первичные документы к ним, кассовые документы (ПКО и РКО)
|
|
3.6 Проверка
депонированных сумм по заработной плате
|
14.02.2012
|
Петров П.П.
|
Книга
аналитического учета депонированной заработной платы, касса
|
|
4. Проверка
ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда
|
|
4.1 Проверка
ведения аналитического учета расчетов по физическим лицам, как состоящим, так
и не состоящим в списочном составе ООО "Х" по всем видам оплат
|
14.02.2012
|
Петров П.П.
|
Лицевые счета,
расчетно-платежные документы, налоговая карточка с совокупным годовым доходом
на каждого сотрудника
|
|
4.2 Проверка
правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с
аналогичными показателями регистров синтетического учета
|
15.02. -
16.02.2012
|
Иванов В.И.
|
Главная книга,
журналы-ордера, карточка счета, оборотно-сальдовые ведомости, своды проводок
и своды начислений и удержаний по заработной плате
|
|
5. Аудит
расчетов по начислению налогов и платежей во внебюджетные фонды
|
|
5.1 Проверка
правильности расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и
внебюджетные фонды
|
17.02.2012
|
Петров П.П.
|
Индивидуальные
карточки, налоговые ставки, облагаемая база по страховым взносам, Главная
книга, своды проводок
|
|
6. Оформление
результатов проверки
|
|
6.1 Оформление
результатов проверки
|
20.02. -
21.02.2012
|
Петров П. П.
Иванов В.И.
|
|
Руководитель аудиторской фирмы _____________ Буров А. В.
Руководитель аудиторской группы _____________ Петров П. П.
Приложение 8
Схема выборочного аудита по этапам выборочной
аудиторской проверки
Приложение 9
Описание используемых аудиторских процедур
|
№ п/п
|
Перечень
аудиторских процедур
|
Объем
информации
|
Техника
исполнения
|
Характер
возможных нарушений
|
|
1
|
Проверка
наличия штатного расписания, коллективного договора, положений о премировании
|
|
Последовательно
просматриваются все приказы об изменениях штатного расписания, изменения
(дополнения) к положению о премировании
|
|
|
2
|
Проверка
оформления учетных первичных документов, служащих основанием отражения в
учете операций по оплате труда
|
|
Последовательно
просматриваются все платежные ведомости за период, предусмотренный выборкой,
и выясняют: 1) имеется ли подпись руководителя и главного бухгалтера; 2) в
случаях временной подмены первых лиц уполномоченными, на которых возложены
обязанности письменным распоряжением руководителя предприятия, нет ли
платежных ведомостей с подписями этих лиц более раннего (позднего) срока, чем
дата их назначения
|
|
|
3
|
Установление
полноты документов для предоставления льгот персоналу предприятия и выплаты
пособий
|
|
Последовательно
сверяют льготы, указанные в лицевых счетах, и наличие справок по каждому из
работников в проверяемом периоде
|
|
|
4
|
Проверка
наличия справок - вызовов из учебных заведений, договоров на обучение, актов
о выполненных работах
|
|
Последовательно
просматривают табели рабочего времени за проверяемый период и дни отпуска по
учебе сверяют с наличием справок - вызовов из учебных заведений, затем
проверяют начисленную оплату в расчетно - платежных ведомостях и отражение в
учете этих операций
|
|
|
5
|
Проверка
регистрационных документов в фондах социального страхования
|
|
Проверить
расчеты с фондами социального страхования, соответствие данных в них Главной
книге и наличие подписей уполномоченных лиц при сдаче расчетов в фонды
|
|
Приложение 10
Схема аудита синтетического и аналитического учета при
журнально-ордерной системе счетоводства
|
№ п/п
|
Номер и
наименование счета
|
Регистры
синтетического учета
|
Регистры
аналитического учета
|
Документы, на
основании которых производятся записи
|
|
1
|
70
"Расчеты с персоналом по оплате труда"
|
Ж/о № 10, 10/1,
10а
|
Ведомость № 8
"Книга учета депонированной заработной платы" Ведомость № 12 учета
затрат цехов (предназначена только к ж/о № 10) Ведомости № 13, 13а учета
затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах Ведомость № 15 по
аналитическому учету сч.26, 31,43 Ведомость № 18 учета затрат по капитальным
вложениям к сч.08
|
Личная
карточка, расчетно-платежная ведомость, Главная книга, ж/о № 1, 2, 7, 8, 9,
10, 15
|
|
2
|
68
"Расчеты по налогам и сборам" (по соответствующим субсчетам)
|
Ж/о № 8
|
Ведомость № 7
учета с разными дебиторами и кредиторами (с вкладным листом на каждые 20
дебиторов или кредиторов)
|
Декларация о
доходах физического лица, расчетно-платежные ведомости, Главная книга, ж/о №
1, 2, 8, 13, 15
|
|
3
|
69
"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
|
Ж/о № 9, 10,
10/1, 10а
|
Ведомости № 12,
13, 15, 18
|
Расчеты в фонды
социального страхования и обеспечения, по единому социальному налогу, расчетно-платежные
ведомости, Главная книга, ж/о № 1, 2, 9, 10, 10/1, 10а, 15
|
Приложение 11
Схема аудита операций по расчетам по оплате труда
|
Наименование
операций
|
Дебет
|
Кредит
|
В каких
документах операция отражена
|
Цели и
процедуры аудита
|
|
Операции по
начислению дополнительной заработной платы
|
|
Начислена
оплата труда за работу в выходной день (основные производственные рабочие)
АУП
|
20 26
|
70 70
|
расчетно-платежные
ведомости, свод по зарплате, ж/о № 10, 10с
|
Проверить
правильность отражения в учете операций, связанных с доплатой, и
обоснованность их отнесения в себестоимость продукции (работ, услуг)
|
|
Начислена
заработная плата рабочим, выполнявшим работы по исправлению производственного
брака
|
28
|
70
|
Акт о браке,
расчетно-платежные ведомости, свод по зарплате, ж/о № 10, 10с
|
Проверить
обоснованность отражения в учете оплаты за изготовление бракованной
продукции. Следует обратить внимание на условия, повлекшие за собой
изготовление бракованной продукции (период освоения производства, скрытые
дефекты и т.д.)
|
|
Начислено
пособие по временной нетрудоспособности
|
69
|
70
|
Листок
нетрудоспособности, табель учета использования рабочего времени,
расчетно-платежные ведомости, ж/о № 10, 10с, ведомости № 12, 13
|
Проверить
правильность исчисления среднедневного заработка для оплаты больничного
листа, процентов оплаты в зависимости от стажа работы, правомерность
возмещения начисленной оплаты за счет средств Фонда социального страхования
|
|
Начислена
материальная помощь к юбилейным датам
|
84
|
70
|
Приказы
руководителя, расчетно-платежные ведомости, ж/о № 10,13
|
Проверить
правильность учета налогооблагаемой базы по фондам социального страхования и
обеспечения, а также по налогу на прибыль
|
|
Начислены
отпускные за счет резерва
|
96
|
70
|
Расчетно-платежные
ведомости, свод по зарплате, ж/о № 10, 10с
|
Проверить
соответствие принятой учетной политики созданию резерва на оплату отпусков и
размера ежемесячных отчислений
|
|
Удержаны
алименты из заработной платы работников
|
70
|
76
|
Исполнительный
лист, расчетно-платежные ведомости, Главная книга, ведомость № 7
|
Проверить
соответствие базы для начисления алиментов Перечню видов заработной платы, не
удержанные суммы алиментов по вине предприятия, взыскатель вправе предъявить
иск к этому предприятию. Также следует проверить, куда отнесены расходы по
перечислению алиментов
|
|
Произведены
удержания задолженности по подотчетным суммам
|
70
|
71
|
расчетно-платежные
ведомости, Главная книга, ж/о № 7
|
Проверить сроки
задолженности по подотчетным суммам, наличие приказа об установлении круга
лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет, своевременность
хозяйственных операций, так как в случае приобретения ТМЦ и искажения
расчетов текущего месяца по подотчетным суммам может повлечь и искажение
расчета налога на имущество и соответственно налогооблагаемой прибыли
текущего месяца
|
|
Произведены
частичные удержания полученных работниками ссуд
|
70
|
73
|
расчетно-платежные
ведомости, Главная книга, ж/о № 8, ведомость № 7
|
Проверить
договоры с работниками на получение возвратных ссуд, установить, правильно ли
применены ставки рефинансирования при обложении подоходным налогом,
включаются ли проценты за пользование ссудами во внереализационные доходы
предприятия
|
|
Удержана
недостача ТМЦ у материально ответственных лиц
|
70
|
84
|
Акт
инвентаризации, расчетно-платежные ведомости, ж/о № 10/1, ведомость № 10
|
Проверить
наличие договора о материальной ответственности, правомерность удержания сумм
недостачи
|
|
Операции по
отчислениям взносов по единому социальному налогу и в фонды социального
страхования и обеспечения
|
|
Произведены
отчисления по ЕСН в части ФСС (2,9%) от заработной платы основных
производственных рабочих
|
20
|
69
|
Свод по
заработной плате, Главная книга, ж/о № 9, 10, 10/1
|
Проверить
правильность определения налогооблагаемой базы. При излишнем начислении
налога будет завышена себестоимость продукции (работ, услуг) и соответственно
занижена налогооблагаемая прибыль
|
|
Произведены
отчисления по ЕСН в части ПФ от фонда заработной платы производственного
персонала (20%)
|
20
|
69
|
То же
|
То же
|
|
Произведены
отчисления в ФФОМС (1,1%) от фонда заработной платы производственных рабочих
|
20
|
69
|
То же
|
То же
|
|
Произведены
отчисления в ТФОМС (2,0%) от фонда заработной платы производств. рабочих
|
20
|
69
|
То же
|
То же
|
|
|
|
|
|
|
Приложение 12
Правильность отражения в учете, произведенных страховых
взносов
|
№ п/п
|
Содержание
операции
|
Бухгалтерские
записи по данным учетных регистров организации
|
Начисление
страховых взносов по данным аудитора
|
|
|
|
Объект
начисления (сумма выплат)
|
Тариф страховых
взносов (%)
|
Сумма
|
Отклонения
|
|
|
Д
|
К
|
Сумма
|
|
|
|
+
|
-
|
|
1.
|
Начисление
страховых взносов за счет
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
а)
себестоимости
|
20, 26,44
|
69/1 69/1 69/2
69/3Т 69/3Ф 69/4
|
|
|
5,4 0,2 (I) - 10,7 (14 класс) 28 3,4 0,2 1,5
|
|
|
|
|
|
б) работников
|
70
|
69/2
|
|
|
|
|
|
|
|
|
в) собственных
средств
|
88
|
69/1 69/1 69/2
69/3 (Т) 69/3 (Ф) 69/4
|
|
|
5,4 0,2-10,7 28
3,4 0,2 1,5
|
|
|
|
|
2.
|
Начисление
страховых взносов по выплатам, относящихся к а) будущим периодам б) за счет
резервов
|
31 89
|
69/1-4
69/1-4
|
|
|
|
|
|
|
|
3. 4. 5.
|
в) за счет
целевых средств Начисление пособий за счет фонда социального страхования
Перечислено средств в фонд Начислено штрафных санкций
|
96 69/1
69/1- 4 81/4
|
69/1-4
70 51 69/1-4
|
|
|
|
|
|
|
Приложение 13
Типичные ошибки при аудите расчетов по оплате
труда
|
№ п/п
|
Виды и
наименование ошибок
|
Влияние на
достоверность бухгалтерской отчетности налогообложения и соблюдения
законодательной и нормативной базы
|
Нормативные
документы
|
|
1
|
Не применяются
типовые формы первичных документов по оплате труда
|
Затруднена
проверка данных
|
Альбом
унифицированных типовых форм документов
|
|
2
|
Не ведутся
табели учета рабочего времени (Т-12)
|
Нельзя
проверить правильность начисления повременных и других видов оплат
|
Трудовой кодекс
РФ
|
|
3
|
Включение в
себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда
за проведение строительных работ
|
Завышение
себестоимости продукции, занижение налогооблагаемой прибыли
|
ПБУ № 10
|
|
4
|
Не включались в
совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков
|
Занижение базы
налогообложения по налогу с физических лиц и другим видам удержаний
|
Инструкции ГНС
об исчислении базы налогообложения
|
|
5
|
Неверно
производилось начисление налога на доходы физических лиц
|
Занижение
налога на доходы физических лиц
|
Налоговый
Кодекс ч. II, гл.23; ПБУ №9
|
|
6
|
Неверно
рассчитывались суммы по прочим видам оплат
|
Занижение базы
налогообложения
|