Учет затрат на производство продукции промышленных производств

Содержание

Введение

1. Обзор литературы

2. Организационная и экономическая характеристика СПК "Майданский"

2.1 Природно-климатическая характеристика

2.2 Экономические результаты хозяйствования

3. Бухгалтерский управленческий учет производства продукции промышленных производств

3.1 Методологические основы и задачи учета производства продукции промышленных производств

3.2 Первичная документация по учету производства продукции промышленных производств

3.3 Синтетический и аналитический учет затрат и выхода продукции промышленных производств

3.4 Управленческий учет затрат на производство продукции промышленных производств по системе директ-костинг

Выводы и предложения

Список используемой литературы

Введение

Переход экономики страны на рыночные отношения требует эффективного ведения производства, активного и последовательного внедрения всего нового и прогрессивного.

В этих условиях возрастает роль бухгалтерского учета, поскольку требуется не только соизмерять произведенные затраты с полученными доходами, но вести активный поиск эффективного использования каждого вложенного рубля в производственную деятельность предприятия.

Эффективность хозяйствования предприятия во многом зависит от правильной организации бухгалтерского учета.

Одним из важных моментов бухгалтерского учета является учет затрат на производство продукции и исчисление ее себестоимости.

В себестоимости продукции отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации.

От уровня себестоимости продукции зависит объем прибыли и уровень рентабельности предприятия: чем экономнее используются трудовые, материальные и финансовые ресурсы при производстве продукции, тем выше эффективность производства, тем больше прибыль.

Правильная организация учета затрат на производство является одним из главных направлений снижения себестоимости продукции. Актуальность данной проблемы и послужила причиной выбора темы курсовой работы.

Целью курсовой работы является изучение учета затрат на производство продукции промышленных производств и разработка предложений по совершенствованию учета затрат и исчислению себестоимости продукции этих производств.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

изучить современное состояние учета затрат и методы исчисления себестоимости продукции;

рассмотреть организацию первичного и сводного учета затрат и выхода продукции в СПК "Майданский";

выявить недостатки в учете затрат на производство и исчислении себестоимости продукции;

разработать предложения по совершенствованию учета затрат, способствующие снижению себестоимости продукции переработки.

Объектом исследования является СПК "Майданский" Пильнинского района Нижегородской области.

Предметом исследования является учет затрат на производство продукции промышленных производств.

учет бухгалтерский управленческий продукция

1. Обзор литературы

Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов организаций" ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности устанавливает следующую их группировку:

.        Материальные затраты. В составе материальных затрат отражается стоимость покупных материалов, сырья, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива и энергии, запасных частей, работ и услуг, выполненных сторонними организациями, плата за воду, потери от недостач материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли;

2.      Затраты на оплату труда. Сюда включается основная и дополнительная заработная плата, оплата работ по договорам подряда и трудовым соглашениям.

.        Отчисления на социальные нужды. Здесь отражаются отчисления по установленным нормам от расходов на оплату труда.

.        Амортизация. Здесь отражается амортизация как собственных, так и арендованных основных средств.

.        Прочие затраты. В данном элементе отражаются платежи по страхованию имущества предприятия, арендная плата, амортизация нематериальных активов, командировочные расходы и т.д. Такая классификация необходима на макроуровневом управлении и для расчета валового внутреннего продукта [5].

По мнению А.П. Михалкевича особенно большое значение в планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции имеет группировка затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям, так как она позволяет определить планово-расчетные и фактические затраты на производство, планово-расчетные и фактическую себестоимость отдельных видов продукции [15, c.38].

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определить, что и в каком объеме расходует предприятие на производство сельскохозяйственной продукции.

По мнению В.Г. Широбокова перечень статей затрат строго не стандартизирован, он определяется ведомственными методическими рекомендациями и учетной политикой организации. Конкретную номенклатуру статей расходов могут формировать предприятия, исходя из своей учетной политики. Так, типовыми методическими рекомендациями по планированию и калькулированию себестоимости в промышленности предусмотрены следующие статьи затрат:

.        Сырье и материалы.

2.      Возвратные отходы (вычитываются).

.        Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.

.        Топливо и энергетика на технологические цели.

.        Заработная плата производственных рабочих.

.        Отчисления на социальные нужды.

.        Расходы по содержанию машин и оборудования.

.        Потери от брака.

.        Общепроизводственные расходы.

.        Общехозяйственные расходы.

.        Прочие производственные расходы.

Затраты группируются по различным признакам:

)        основные - затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции.

2)      накладные - затраты, образующиеся в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им.

)        одноэлементные - затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на составные слагаемые.

)        комплексные - состоят из нескольких экономических элементов (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования).

)        прямые - которые можно прямо отнести на соответствующий вид производимой продукции.

)        косвенные - затраты, связанные с одновременным производством нескольких изделий.

)        переменные - величина которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции.

)        постоянные - величина которых не зависит от изменения производства (общецеховые и общезаводские расходы) и другие затраты [24, c.52].

Методические рекомендации по планированию, утвержденые Министерством сельского хозяйства Российской Федерации по согласованию с Министерством экономики Российской Федерации и Министерством финансов в Российской Федерации 11 марта 1993 г., группируют затраты: по месту их возникновения, по видам продукции и видам расходов, т.е. по статьям и элементам затрат. Последняя группировка является весьма важной в учете себестоимости продукции [1].

По мнению Ф.П. Васина классификация затрат на производство, применяемая в практике, подчинена одной главной цели - обеспечить достоверное исчисление себестоимости выпускаемой продукции. Другие важные задачи производственного учета - использование учетной информации для принятия управленческих решений, организация текущего контроля за издержками по местам их возникновения и центрам ответственности, прогнозирование и регулирование затрат - на основе такой классификации трудно осуществимы [10, c.46].

С.А. Стуков отмечает, что управленческий учет, охватывает хозяйственные операции внутри предприятия и отражает их на бухгалтерских счетах затрат, связанных с изготовлением, реализацией продуктов и процессом управления производством. По мере развития этого учета и особенно системы "стандарт-кост" в так называемый управленческий учет оказались вовлечены планирование и нормирование затрат, включая разработку норм прямых расходов, нормативных калькуляций, определение цен на продукцию и создание системы слежения за соблюдением установленных норм, т.е. функции планирования, технического нормирования и ценообразования [20, c.7].

П.С. Безруких под методом учета затрат на производство и калькуляцию себестоимости продукции понимает совокупность приемов организации документирования и учетного отражения производственных затрат, обеспечивающих выделение фактической себестоимости предприятия и необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости продукции [9, c.15].

По мнению М.З. Пизенгольца в зависимости от вида производства и особенностей технологии могут применяться следующие методы учета затрат и исчисления себестоимости: простой (попроцессный), позаказный, попередельный, нормативный.

Простой (попроцессный) метод учета затрат применяется главным образом в добывающих и несложных перерабатывающих производствах. При этом методе затраты относят непосредственно на тот объект учета, по которому исчисляют себестоимость продукции (добыча сырья или изготовление продукта). Соответственно для каждого данного производства открывают аналитический счет, на котором отражают все затраты на производство и весь выход продукции. При этом затраты можно группировать по процессам, операциям или другим элементам технологического цикла. В сельском хозяйстве этот метод учета затрат широко применяют в производствах по заготовке строительных материалов (карьеры), переработке подсолнечника и т.д.

Позаказный метод используется в производстве с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом; технологический процесс между цехами тесно взаимосвязан, готовую продукцию выпускает только один последний в технологической цепочке цех. Производственные затраты собираются вначале по цехам, затем затраты суммируются по предприятию в целом и производят расчет себестоимости единицы продукции по суммам затрат всех цехов. При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, создаваемый на заранее определенное количество продукции. В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции. Этот метод применяют в индивидуальных и мелкосерийных производствах.

Попередельный метод учета затрат на производство применяется в отраслях промышленности, в которых обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки - переделов. Каждый передел, за исключением последнего представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает не конечный продукт обработки, а полуфабрикат собственного производства. Полуфабрикаты собственного производства используются не только в следующих переделах своего производства, но и реализуются на сторону другим предприятиям, как покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты. Себестоимость готовой продукции при применении попередельного метода складывается из затрат по обработке на каждом переделе и стоимости исходного сырья.

Нормативный метод. Задачей нормативного метода учета затрат на производство является своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в хозяйстве, содействие выявлению имеющихся в производстве резервов.

При нормативном методе фактически объектами учета и исчисления себестоимости становятся не только конечный продукт, но и его части, детали, операции. Тем самым значительно повышаются оперативные и контрольные функции учета. Система нормативного метода строится таким путем, что в учете прямые затраты по каждому субъекту фиксируют в пределах исчисленных нормативных затрат и отдельно - суммы отклонений от нормативных затрат. При этом суммы превышения затрат против норм оформляют специальными сигнальными документами. Следовательно, в самой системе учета заложен контроль за уровнем затрат. В этом большое преимущество нормативного метода [18, c.426].

По мнению Ф.П. Васина в отличие от нормативного метода учета система "Стандарт-кост" позволяет, во-первых, применять несколько вариантов стандартных норм затрат; во-вторых, установленные нормы на протяжении отчетного периода обычно не меняются и потому не ведется текущий учет изменений норм; в-третьих, можно применять отдельные синтетические счета; в-четвертых, он дает возможность списывать отклонения от норм непосредственно на финансовые результаты в конце отчетного периода [10, c.86].

В.Г. Широбоков выделяет инвентарно-индексный метод учета затрат и калькуляция себестоимости продукции. В отличие от нормативного при инвентарно-индексном методе учет затрат организуют в течение месяца по группам изделий или по производству в целом без подразделений по нормам и отклонениям от них. Себестоимость выпущенной продукции отражают на основе данных инвентаризации и оценки остатков незавершенного производства на конец месяца. При этом методе несколько сокращается трудоемкость работ, но результаты не контролируются в процессе производства, причины отклонений от норм не выявляются, фактическая себестоимость определяется пропорционально плановой себестоимости. Независимо от применяемого метода учета затрат могут использоваться разные варианты сводного учета затрат на производство: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

Полуфабрикатный вариант сводного учета основан на том, что в каждом подразделении (цехе) предприятия последовательно учитывают собственные затраты наряду с затратами других, предшествующих подразделений (цехов). Это значит, что затраты заготовительных цехов в соответствии с количеством переданных деталей включают в затраты перерабатывающих цехов, а затраты перерабатывающих цехов - в затраты выпускающих цехов. Тем самым обеспечивается учет движения полуфабрикатов на всей технологической цепи производства в соответствии с фактическими затратами по мере наращивания последних.

При бесполуфабрикатном варианте сводного учета затрат на производство такой межцеховой учет движения полуфабрикатов собственного производства не ведется. В каждом цехе учитывают лишь свои затраты. Соответственно затраты на готовую продукцию определяют путем исчисления доли каждого цеха, принимающего участие в ее изготовлении, и последующего суммирования. И тот и другой варианты сводного учета затрат применяются в зависимости от конкретных особенностей соответствующих предприятий и отраслей. На крупных предприятиях с большой номенклатурой изделий и значительным количеством подразделений и цехов полуфабрикатный вариант учета сопряжен с большими трудностями, и поэтому здесь используют бесполуфабрикатный вариант учета [24, c.37].

Таким образом, краткий обзор нормативных актов и специальной литературы говорит о том, что от правильной организации бухгалтерского учета затрат на производство продукции будет зависеть не только формирование себестоимости продукции, но эффективность работы предприятия в целом, что очень важно в новых условиях хозяйствования.

2. Организационная и экономическая характеристика СПК "Майданский"

2.1 Природно-климатическая характеристика

СПК "Майданский" Пильнинского района Нижегородской области в современных его границах оформился в 1999 году в результате переименования из колхоза "Майданский" 25 октября. Административный и хозяйственный центр находился в село М-Майдан.

В состав СПК входит два населенных пункта: с. М - Майдан и деревня Доброволевка, связанных между собой асфальтированной дорогой. Центральная усадьба хозяйства расположена в 15 километрах от районного центра по асфальтированной трассе Пильна - Курмыш. От областного центра города Нижнего Новгорода СПК "Майданский" находится в 200 километрах к юго-востоку. Налажено автобусное и железнодорожное сообщение.

Вся территория СПК расположена в поймах рек Пьяны и Суры. Это создает благоприятные условия для выпаса скота, так как многие поля и луга заливаются водой, разливающихся весной рек. Территория хозяйства относится к южному, умеренно-засушливому очень теплому району Волго-Вятского региона, который характеризуется жарким летом и относительно холодной зимой. Среднегодовая температура по многолетним наблюдениям составляет +5,0, +5,5 градусов по С. Средняя температура самого холодного месяца января составляет - 10,5…-10,8 градусов по С, а самого жаркого месяца июля +19…+20 градусов по С. Преобладающее направление ветра юго-западное.

Продолжительность безморозного периода около 135-140 дней, а вегетационного (со среднесуточной температурой воздуха выше +5 градусов) 170-180 дней. Начинается вегетационный период в апреле-мае, а заканчивается в сентябре-октябре месяце. Количество осадков выпадает 450-500 мм. Землепользование СПК представляет собой широковолнистую равнину. Состав почвы разнообразен, но в большинстве преобладает черноземы и дерново-подзолистый тип почв. Таким образом, природные условия СПК "Майданский" благоприятны для развития высокоинтенсивного сельскохозяйственного производства как в растениеводстве, так и животноводстве.

В структуре посевных площадей, большое место занимают посевы трав (около 43%). Это направлено на создание прочной кормовой базы, т.к. хозяйство на ряду с производством и реализацией зерна занимается молочным скотоводством и производством мяса. Основным скотом в хозяйстве является крупно - рогатый скот, т.к. СПК "Майданский" имеет зерно - мясо - молочное направление. Следует отметить, что в перспективе изучаемое хозяйство планирует углубление специализации на производстве молока. Следовательно СПК (колхоз)"Майданский" успешно развиваются три отрасли: производство мяса, молока и зерна.

 

2.2 Экономические результаты хозяйствования

Для анализа экономических результатов хозяйствования, рассмотрим сначала организационную структуру управления СПК "Майданский", которая представлена на рисунке 1.

Организационная структура управления СПК "Майданский"

Рис. 1 Структура управления СПК "Майданский"

Во главе СПК "Майданский" стоит общее собрание колхозников, которому подчиняется правление колхоза. Правлению колхоза подчиняется председатель, у которого также имеется заместитель. Председателю и его заместителю в свою очередь подчиняются:

·        главный бухгалтер;

·        экономист;

·        агроном;

·        зоотехник;

·        ветеринарный врач.

А зоотехнику непосредственно подчиняется инженер

Земля является основным фактором производства предприятия. Рассмотрим состав и структуру земельных угодий в СПК "Майданский" в таблице 1.

Таблица 1

Состав и структура земельных угодий в СПК "Майданский"

Структура земельных угодий сельхозпредприятия за последние 3 года не менялась, так как она разработана с учетом особенности почвы и климата и специализацией хозяйства.

В СПК "Майданский" в 2009 году общая земельная площадь составляет 6 723 га. Площадь сельскохозяйственных угодий от общий земельной площади 79,6 % и составляет 5 349 га. В структуре сельскохозяйственных угодий наибольший удельный вес занимает пашни 55,2 % и составляет 2 950 га, а наименьший удельный вес - сенокосы 17,5 % и составляют 936 га. Площадь пастбищ составляет 1 463 га или 27,4 %. Площадь не с. - х. угодий также осталась неизменной с 2007 года и составляет 1 374 га.

Посев и возделывание сельскохозяйственных культур является основой всего производства в сельском хозяйстве. Посевная площадь - это площадь, на которую после той или иной обработки были высеяны семена, которая занята посевами или убрана. Рассмотрим структуру посевных площадей по группам культур в СПК "Майданский" в таблице 2.

Таблица 2

Структура посевных площадей в СПК "Майданский"

Культура	2007		2008		2009		Изменение
	площадь, га	в % к итогу	площадь, га	в % к итогу	площадь, га	в % к итогу	га	%
Озимые	790	30,7	950	35	800	30,3	10	0,4
Яровые	840	33	780	29	863	33	-23	-
Зернобобовые	40	1,5	35	1,3	15	0,6	25	-0,9
Многолетние травы	512	20	592	22	576	22	-64	2
Однолетние травы	300	12	270	10	290	11	10	-1
Кукуруза на силос и зеленый корм	90	3,5	100	3,7	10	0,4	-80	3,1
Итого	2 572	100	2 727	100	2 644	100	72	100

Анализируя данные таблицы, можно сделать вывод, что площадь озимых увеличилась на 10 га и в 2009 г. составила 800 га. Площадь яровых так же увеличилась на 23 га. Площадь посева зернобобовых в свою очередь уменьшилась на 25 га и в 2009 г. составила 15 га. Площадь посева многолетних трав увеличилась 64 га и в 2009 г. составила 576 га. Однолетние травы в свою очередь уменьшили свою посевную площадь на 10 га. Площадь кукурузы на силос и зеленый корм также уменьшилась на 80 га. В целом площадь посевных площадей увеличилась на 72 га.

Для сельскохозяйственных предприятий необходима обеспеченность трудовыми ресурсами и их рациональное использование. Потому что рациональное использование персонала предприятия - непременное условие, обеспечивающее бесперебойность производственного процесса и успешное выполнение производственных планов. В соответствии с действующим законодательством предприятия сами определяют общую численность работников, их профессиональный и квалификационный состав, утверждают штаты. Неукомплектованность персонала нередко оказывает отрицательное влияние на качество и динамику объёма продукции.

Для сельскохозяйственных предприятий необходима обеспеченность трудовыми ресурсами и их рациональное использование. Потому что рациональное использование персонала предприятия - непременное условие, обеспечивающее бесперебойность производственного процесса и успешное выполнение производственных планов. В соответствии с действующим законодательством предприятия сами определяют общую численность работников, их профессиональный и квалификационный состав, утверждают штаты. Неукомплектованность персонала нередко оказывает отрицательное влияние на качество и динамику объёма продукции.

Рассмотрим персонал предприятия в СПК "Майданский", который представлен в таблице 3.

Таблица 3

Состав и структура трудовых ресурсов в СПК "Майданский"

Показатель	Среднегодовая численность, чел.
	2007	2008	2009
по организации - всего	108	108	108
в том числе: работники занятые в с. - х. производстве - всего	105	107	107
в том числе: рабочие постоянные	89	91	91
из них: трактористы - машинисты	19	16	15
операторы машинного доения, дояры	19	19	19
работники крупного рогатого скота	25	26	31
работники свиноводства	6	5	-
работники коневодства	1	1	1
служащие	16	16	16
из них: руководители	5	5	5
специалисты	11	11	11
работники, занятые в подсобных промышленных предприятиях и промыслах	2	-	-
работники торговли и общественного питания	1	1	1

Судя по таблице среднегодовая численность рабочих в целом по организации осталась без изменений и в 2009 г. составила 108 человек. Несмотря на это работники занятые в с. - х. производстве к 2009 году увеличились на 2 человека, и составили 107 человек. Это произошло в основном из-за увеличения постоянных рабочих на 2 человека, и в 2009 г. данный показатель составил 91 чел.

Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является трудовые ресурсы, от их уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий. Эффективность использования трудовых ресурсов является одним из важнейших качественных показателей работы предприятия, выражением эффективности затрат труда.

Таблица 4. Эффективность использования трудовых ресурсов

Судя по таблице среднегодовая численность рабочих в целом по организации осталась без изменений и в 2009 г. составила 108 человек. Работники занятые в сельском хозяйстве к 2009 году увеличились на 2 человека, и составили 107 человек. Отработано всеми работниками тыс. чел. - ч. остались без изменений и в 2009 г. составили 216 чел. - ч. Отработано всеми работниками тыс. чел. - дней остались без изменений и в 2009 г. составили 31 чел. - дней. Отработано одним работником за год осталось без изменений и в 2009 г. данный показатель составил 0,3. Средняя продолжительность рабочего дня так же осталась неизменной и в 2009 г. составила 6,97.

Каждое предприятие или организация имеет в своем распоряжении основные средства, которыми она должна эффективно и грамотно управлять.

Потому что без использования основных средств, ни одна организация существовать не может.

Рассмотрим структуру основных средств в СПК "Майданский" в таблице 5.

Таблица 5

Динамика структуры основных фондов в СПК "Майданский", тыс. руб.

Показатель							Изменение (+,-)
	2007		2008		2009
	тыс. руб.	удельный вес, %	тыс. руб.	удельный вес, %	тыс. руб.	удельный вес, %
Здания	4 318	10,9	4 288	9,13	4 288	8,4	-30
Сооружения и передаточные устройства	7 408	18,7	7 408	15,8	7 408	14,4	0
Машины и оборудование	21 586	54,6	26 575	57	29 509	57,5	7 923
Транспортные средства	1 669	4,2	3 836	8,2	3 653	7,1	1 984
Рабочий скот	32	0,08	66	0,14	48	0,0	16
Продуктивный скот	4 500	11,4	4 772	10,2	6 388	12,5	1 888
Итого	39 513	100	46 945	100	51 294	100	11 781
Итого активной части	27 787	70,4	35 249	75	39 598	77,2	11 811
Итого пассивной части	11 726	29,6	11 696	25	11 696	22,8	-30

В СПК "Майданский" основные средства на 1 января 2007 года составляли 39 513 тысяч рублей. За три года стоимость основных средств увеличилась к 2009 году на 11 781 тысяч рублей. Это произошло в основном из-за увеличения машин и оборудования на 7 923 тыс. руб. Здания в свою очередь наоборот уменьшили свою стоимость на 30 тыс. руб. Сооружения и передаточные устройства остались неизменными.

Экономическая эффективность использования основных производственных средств в сельском хозяйстве характеризуется системой показателей, значения которых мы рассчитали по СПК "Майданский". Анализ результатов представлен в таблице 6.

Таблица 6. Характеристика состояния и развития материально-технической базы в СПК "Майданский"

Показатель	2007	2008	2009	Темп роста, %
Фондовооруженность, тыс. руб. /чел.	330,1	400,1	455	137,5
Фондообеспеченность, тыс. руб. / га	13,8	16	18,6	135
Энергообеспеченность, л. с. / га	2,4	2,27	1
Энерговооруженность, л. с. / чел.	56,9	57,5	57,9	101

Анализируя данную таблицу, можно сделать вывод, что фондовооруженность в 2009 г. по сравнению с 2007 г. изменилась на 124, 9 руб. / чел., что связано с увеличением стоимости основных средств на 13 449 тыс. руб. Фондообеспеченность в 2009 г. составила 18, 6 тыс. руб. / га, что превышает показатель 2007 г. на 4,8 руб. / га, это связано с увеличением стоимости основных средств на 13 449 тыс. руб. Темп роста в свою очередь увеличился 135 %. Энергообеспеченность в свою очередь изменений не претерпела, и в 2009г. составила 2,4. Энерговооруженность по сравнению с 2007 г. увеличилась на 1,01 следовательно темп роста составил 101 %.

Сельское хозяйство является важнейшей составной частью агропромышленного комплекса. Каждое хозяйство специализируется на выпуске той или иной продукции, которая приносит предприятию доход. Рассмотрим денежную выручку от реализации продукции в СПК "Майданский" в таблице 7.

Таблица 7

Специализация сельского хозяйства СПК "Майданский"

Продукция	2007			2008			2009
	Денежная выручка (т. р.)	В % к итогу	№ по п/п	Денежная выручка (т. р.)	В % к итогу	№ по п/п	Денежная выручка (т. р.)	В % к итогу	№ по п/п
Зерно	8 882	36,3	2	9 288	35	2	13 018	42,2	2
Итого продукции растениеводства	8 882			9 288	35		13 018	42,2
Крупно - рогатый скот	3 500	14,3	3	3 493	13,12	3	4 105	13,3	3
Свиньи	394	1,6	4	778	2,3	4	-	-	-
Лошади	112	0,4	7	86	0,32	7	84	0,3	6
Молоко	11 154	45,6	1	12 441	46,7	1	13 258	43	1
Пр. продукция животноводства	6	0,0	8	5	0,0	8	3	0,0	7
Собственная продукция животноводства	133	0,5	6	191	0,7	6	186	0,6	5
Итого продукции животноводства	15 299			16 994	64		17 552	57
Пр. продукция, работы и услуги	297	1,2	5	330	1,2	5	260	0,8	4
Всего по организации	24 478	100		26 612	100		30 830	100

Денежная выручка СПК "Майданский" в 2009 г. составила 30 830 тыс. руб., что превышает показатель 2007 г. на 6 352 тыс. руб. Это произошло в основном из-за увеличения реализации продукции растениеводства. В нашем случае увеличился показатель реализации зерна на 4 136 тыс. руб. и в 2009 г. составил 13 018 тыс. руб.

В свою очередь, выручка от реализации крупно - рогатого скота увеличился на 605 тыс. руб. и в 2009 г. составил 4 105 тыс. руб. Свиньи в 2007 г. составляли 394 тыс. руб., но в 2009 г. СПК "Майданский" прекратил разводить данную отрасль животноводства. Выручка от реализации лошадей в 2007 г. составила 112 тыс. руб., а в 2009 г. мы наблюдаем снижение данного показателя на 28 тыс. руб. Показатель от реализации молока увеличился на 2 104 тыс. руб. и в 2009 г. составил 13 258 тыс. руб.

Прочая продукция животноводства упала на 3 тыс. руб. и в 2009 г. составила 3 тыс. руб. Собственная продукция животноводства увеличилась к 2009 г. на 53 тыс. руб. и составила 186 тыс. руб. В целом выручка от продукции животноводства к 2009 г. увеличилась на 2 253 тыс. руб. и 2009 г. составила 17 552 тыс. руб.

Специализация хозяйства определяется как молочная с развитым производством зерна.

СПК "Майданский" самостоятельно выбирает сферу бизнеса, формирует товарный ассортимент, определяет затраты, формирует цены, учитывает выручку от реализации, а следовательно, выявляет прибыль или убыток по результатам деятельности.

Экономическая эффективность показывает конечный полезный эффект от применения средств производства и живого труда. В сельском хозяйстве это получение максимального количества продукции с единицы площади при наименьших затратах живого труда.

В качестве оценки тех или иных мероприятий, осуществляемых в сельском хозяйстве, выступает критерий экономической эффективности. Критерием экономической эффективности всего народного хозяйства является объем национального дохода в расчете на душу населения. Национальный доход это не только источник удовлетворения потребностей людей, но и источник дальнейшего расширения и совершенствования производства.

Для оценки экономической эффективности сельского хозяйства необходимы конкретные показатели, отражающие влияние различных факторов на процесс производства.

Анализ результатов прибыли и убытков представлен в таблице 8.

Судя по таблице, выручка от продажи продукции в целом по хозяйству в 2009 году по сравнению с 2007 годом увеличилась на 6 352 тыс. руб. и составила 30 830 руб. Увеличение произошло за счет увеличения выручки в продукции животноводства на 2 253 тыс. руб.

Полная себестоимость продукции по хозяйству в целом в 2009 году составила 10 646 тыс. руб., по сравнению с 2007 годом она увеличилась на 8 658 тыс. руб. Увеличение произошло в основном из-за увеличения себестоимости по растениеводству на 5 582 тыс. руб.

Убыток от продажи по хозяйству в целом в 2009 г. составил 3 242 тыс. руб. По сравнению с 2007 г. он увеличился на 2 606 тыс. руб. Основную его часть составляет убыток по растениеводству. За 3 года он увеличился на 2 372 тыс. руб. и в 2009 г. составил 2 372 руб.

Рентабельность - важнейшая экономическая категория, которая присуща всем предприятиям. Она означает доходность, прибыльность предприятия. Доходом является часть стоимости валовой продукции, остающейся после возмещения затрат на ее производство.

Таблица 8

Экономическая эффективность по отраслям, тыс. руб.

В рентабельности отражаются результаты затрат не только живого, но и прошлого труда, качество реализуемой продукции, уровень организации производства и его управления. Различают два вида рентабельности - народнохозяйственную и хозрасчетную. Первая определяется всей величиной созданного чистого дохода, вторая непосредственно реализованного предприятием.

Уровень рентабельности показывает эффективность производства с точки зрения получения прибыли на единицу материальных и трудовых затрат по производству и реализации продукции. Рассчитаем уровень рентабельности в СПК "Майданский" по отраслям в таблице 9.

Таблица 9

Рентабельность (убыточность) производства по отраслям, %

Таким образом, убыточность производства по хозяйству в целом в 2009 году составила 1,12 %. Это значит, что на 100 руб. полной себестоимости приходится 1,12 руб. убытка. По сравнению с 2007 годом она уменьшилась на 0,17 %. Это произошло за счет уменьшения убыточности производства по продукции животноводства и растениеводства на 0,06 % и 0,53 %, соответственно.

Рентабельность по прочим видам деятельности в 2009 году составила 0,99 %, что по сравнению с 2007 годом больше в 0,30 раз. Таким образом, на 100 руб. себестоимости приходится 0,99 руб. прибыли от реализации продукции по прочим видам деятельности.

Финансовое состояние предприятия является отражением накопленного им потенциала за счет текущих финансовых результатов. Оценка финансового состояния предприятия является в определенной мере новым явлением в отечественной экономической теории и практике. Эта необходимость обусловлена в первую очередь переходом нашей экономики на рыночные отношения. Для характеристики финансового состояния предприятия применяются такие критерии, как финансовая устойчивость, платежеспособность, ликвидность баланса, кредитоспособность, рентабельность и др.

Таким образом, финансовая устойчивость является наиболее важным критерием, характеризующим финансовое состояние предприятия. Финансовая устойчивость характеризуется такими показателями как коэффициент концентрации собственного капитала, коэффициент финансовой зависимости, коэффициент текущей задолженности, коэффициент долгосрочной финансовой независимости, коэффициент покрытия долгов собственным капиталом, коэффициент финансового ливериджа.

Анализ коэффициентов финансовой устойчивости представлен в таблице 10.

Таблица 10

Коэффициенты финансовой устойчивости

Коэффициент концентрации собственного капитала в 2009 году составил 0,70. Таким образом, на 1 руб. всех средств предприятия приходится 70 к. собственного капитала. По сравнению с 2007 годом данный показатель снизился на 1,4 %.

Уменьшение коэффициента можно рассматривать как отрицательный факт в работе предприятия.

Коэффициент финансовой зависимости в 2009 году по сравнению с 2007 годом остался неизменным и в 2009 году составил 0,29. То есть на 1 руб. хозяйственных средств приходится 29 к. заемного капитала. Судя по данному коэффициенту можно сказать, что данная организация финансово-неустойчивая.

Коэффициент текущей задолженности в 2009 году составил 0,08. По сравнению с 2007 годом показатель увеличился на 60 %.

Коэффициент долгосрочной финансовой независимости в 2009 году по сравнению с 2007 годом уменьшился на 3,2 % и составил 0,92. Таким образом, на 1 руб. имущества приходится 92 к. суммы собственного капитала и долгосрочных обязательств.

Коэффициент покрытия долгов собственным капиталом в 2009 году составил 2,39. То есть на 1 руб. заемного капитала приходится 2,39 руб. собственного капитала. По сравнению с 2007 годом коэффициент уменьшился на 4 %.

Коэффициент финансового левериджа в 2009 г. составил 0,42. Можно сказать, что на 1 руб. собственных средств приходится 88,7 к. заемных средств. Таким образом, финансовая устойчивость данного предприятия ставится под сомнение. Данный коэффициент по сравнению с 2007 годом увеличился 5 %.

3. Бухгалтерский управленческий учет производства продукции промышленных производств

 

3.1 Методологические основы и задачи учета производства продукции промышленных производств

Усиление информационной значимости данных бухгалтерского учета является важной задачей, решение которой позволит экономическим субъектам формировать актуальную учетную информацию для принятия рациональных управленческих решений. Реализовать данную задачу можно в системе управленческого учета. Хотя ведение управленческого учета в той или иной мере повысит трудоемкость учетного процесса, тем не менее при рациональном подходе к взаимодействию синтетического и управленческого учета можно снизить проявление данного негативного факта. (Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 №180 "Об одобрении концепции развития бухгалтерского учёта и отчётности в РФ на среднесрочную перспективу")

Практика показывает, что операции бухгалтерского и управленческого учета примерно в 80% случаев совпадают. Как правило, источником данных для управленческого учета является информация финансового учета. В связи с этим вполне объяснимо желание руководства использовать для организации управленческого учета бухгалтерские счета и регистры. Поэтому интегрированный подход к взаимодействию управленческого и финансового учета является наиболее оптимальным.

При разработке рабочего интегрированного плана счетов управленческого и финансового учета необходима значительная детализация данных.

Категория незавершенное производство (НЗП) является частью МПЗ производственной организации и отражается в качестве части оборотных активов и запасов в форме N 1 "Бухгалтерский баланс". Управленческий учет запасов незавершенного производства имеет особенности, и ПБУ 5/01 (в редакции 26.03.2007г.)"Учет материально-производственных запасов", а также "Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" ПБУ 18/02 (в редакции 26.03.2007г.), регламентируют правила учета НЗП. Между тем МСФО рассматривают категорию НЗП и категорию сырья и материалов как сущностно одинаковые (согласно МСФО 2 "Запасы"). Включение сырья и материалов в категорию НЗП исключает из данной категории те группы материальных запасов, которые не имеют прямого отношения к производственному процессу, а именно:

. По номенклатуре. Введение данного признака позволяет обособить объект исследования и локализировать процесс формирования учетного обеспечения управленческих решений по данному элементу.

. По центрам ответственности. Данное деление позволит сформировать представление о разграничении полномочий и зон ответственности между подразделениями предприятия в отношении МПЗ, следовательно, принимаемые в отношении МПЗ решения будут конкретизированы. Таким образом, предлагается различать МПЗ, являющиеся объектом управления службы закупок, объектом управления службы продаж и производственного подразделения, с возможностью дальнейшей детализации по разукрупненным структурным подразделениям.

. По значению для организации (центра ответственности). Данный признак классификации позволяет выделить запасы стратегического, общего назначения и малозначимые запасы, что позволит идентифицировать и детализировать МПЗ как объект управленческого учета. Для этого предлагается внести в совокупность классификационных признаков признак соответствия запаса объему его потребления. Для выделения классификационных групп предлагается разделить элементы МПЗ с помощью ABC-метода на основе критерия, который прямо или косвенно характеризует потребление запаса. Данный критерий будет варьироваться в зависимости от категории МПЗ.

. По центрам затрат. Классификация МПЗ по центрам ответственности не дает представления о текущем территориальном размещении МПЗ. Например, готовая продукция, будучи объектом управления службы продаж, находится на складе хранения, соответственно, данный склад будет являться центром затрат. Таким образом, следует различать МПЗ, находящиеся на базисных складах и на складах подразделений, с возможностью дальнейшей детализации.

Предлагаемая классификация сформирована на основе традиционных признаков и позволяет в полной мере детерминировать МПЗ в качестве объекта управленческого учета. Применение приведенной классификации позволит выделить ряд аналитических счетов по счетам учета МПЗ.

Так, по счету 10 "Материалы" в соответствии с классификацией вводятся счета первого, второго, третьего, четвертого и пятого порядков.

Аналитические счета первого порядка предлагается выделить в соответствии с номенклатурным делением сырья и материалов.

Аналитический счет пятого порядка предусматривает выделение транспортно-заготовительных расходов по каждому виду материалов отдельной строкой, что позволит учесть транспортно-заготовительные расходы с учетом их номенклатурной принадлежности. Данное введение позволит не только сформировать информационную базу для принятия рациональных управленческих решений, но и позволит повысить точность списания транспортно-заготовительных расходов на себестоимость продукции.

В управленческом учёте обязательным является учёт затрат не только в целом по организации, но и по центрам ответственности и местам формированию затрат внутри предприятия.

Организация учёта по местам возникновения затрат и центрам ответственности позволяет децентрализовать управление затратами, наблюдать за их формированием на всех уровнях управления, использовать специфические методы контроля расходов с учётом особенностей деятельности каждого подразделения, выявлять виновников непроизводственных затрат и, в конечном итоге, обеспечить существенное повышение экономической эффективности хозяйствования.

Для обеспечения оптимальной организации управленческого учёта его деятельность регулируется нормативными документами:

Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 № 180 "Об одобрении концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесуточную перспективу";

Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н (ред. от 26.03.2007 "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 13.02.2002 № 3245);

Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (ред. от 27.11.2006)"Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 №5252);

"Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ" (утв. ЦБ РФ 26.03.2007 № 302-П) (ред. от 11.10.2007), (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2007 № 9176);

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006)"Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению";

"Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (утв. ЦБ РФ 05.12.2002 №205-П) (ред. от 26.03.2007) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 20.12.2002 № 4061);

Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 " 26н (ред. от 27.11.2006)"Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 №2689);

"Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России" (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ 11.08.2008);

"Кодекс этики членов института профессиональных бухгалтеров России" (утв. Решением Президентского совета Института профессиональных бухгалтеров России Протокол № 08/03 от 24.09.2003)

Основными задачами бухгалтерского управленческого учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является - учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям; учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению; калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости; выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции; выявление резервов снижения себестоимости продукции.

 

3.2 Первичная документация по учету производства продукции промышленных производств

Система документации является обязательной в нашей стране. Это требование заключено в действующем законодательстве: основанием для любой записи в системе бухгалтерских счетов является надлежаще оформленные первичные документы. Они имеют информационное и правовое (доказательное) значение.

В настоящее время проделана большая работа по созданию и рационализации форм первичных документов, их унификации и стандартизации. В частности установлена система стандартов, в которых определены назначение и виды документов, предъявляемые требования к ним. Изданы альбомы форм первичных документов с рекомендациями по их применению.

Организация первичного учета возложена на хозяйствующие субъекты. Они могут использовать унифицированные и специализированные формы первичных документов.

Унифицированными принято считать первичные документы, предназначенные для оформления хозяйственных операций в организациях независимо от форм собственности, отрасли народного хозяйства и организационно-правовых форм деятельности. Благодаря их применению достигается полное единообразие в оформлении однородных операций.

На многих сельскохозяйственных предприятиях появились различного рода промышленные производства. Это производства по переработке сельхозпродукции, которые были созданы для того, чтобы произведенная продукция, пройдя весь цикл, поступала покупателю непосредственно от сельскохозяйственных товаропроизводителей. Множество предприятий обзавелись своими мельницами, линиями по переработке молока, овощей, забойными пунктами и т.д. К категории промышленных производств на сельхозпредприятиях также относятся изготовление и заготовка строительных материалов, различного рода мастерские, добыча нерудных ископаемых (торф, известь и т.п.). Ведение такого рода деятельности позволяет предприятию более рационально использовать свои ресурсы, особенно трудовые, и сглаживать сезонность производства.

СПК "Майданский" для учета затрат на промышленное производство используют субсчет 3 "Промышленное производство" счета 20 "Основное производство", по дебету которого отражают затраты промышленных производств, по кредиту - выход продукции.

Принцип учета и формирования затрат промышленных производств тот же, что и при формировании затрат на производство сельскохозяйственной продукции. При этом применяется следующая примерная номенклатура затрат:

. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.

. Сырье для переработки.

. Содержание основных средств: а) нефтепродукты; б) амортизация (износ) основных средств; в) ремонт основных средств.

. Работы и услуги.

. Организация производства и управление.

. Прочие затраты.

При сравнении с аналогичной структурой затрат на производство сельскохозяйственной продукции отличием является статья "Сырье для переработки", которая, как правило, включает в себя то, что при учете производства сельхозпродукции является выходными параметрами. Остальные статьи затрат на производство промышленной продукции идентичны статьям затрат на производство продукции сельского хозяйства.

Учет затрат на субсчете 3 "Промышленное производство" счета 20 "Основное производство" ведут по видам производств и статьям затрат. На каждое производство (в некоторых случая, если это необходимо, на каждую фазу производства) открывают отдельный аналитический счет, которые в целом можно сгруппировать следующим образом:

переработка продукции растениеводства;

переработка продукции животноводства;

прочие промышленные производства.

Учет затрат в промышленных производствах в СПК "Майданский" оформляют следующими первичными документами: нарядами на сдельные работы (прил.1), накладными (прил.2), лимитно-заборными картами (прил.3) и др. После обработки и группировки данные из первичных документов систематизируют в накопительной ведомости учета затрат, отчетах о движении материальных ценностей и др. Информация о выходе готовой продукции и затратах сырья аккумулируется в отчете о переработке продукции, в котором ежедневно отражается количество затраченного сырья в сопоставлении с нормами и количеством полученной продукции.

Ежемесячно данные отчетов о переработке продукции и других документов заносят в лицевые счета (производственные отчеты) подразделений, группируя по статьям затрат и видов продукции с отражением ежемесячных и нарастающих итогов. На основании данных лицевых счетов (производственных отчетов) делают записи в журнал-ордер (форма N 10) по кредиту субсчета 3 "Промышленное производство" счета 20 "Основное производство".

 

3.3 Синтетический и аналитический учет затрат и выхода продукции промышленных производств

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации учет затрат в промышленных производствах СПК "Майданский" ведется на счете 20 "Основное производство", субсчете 3 "Промышленные производства".

По дебету этого счета отражают затраты, а по кредиту - выход продукции.

Аналитический учет затрат ведут отдельно по каждому промышленному производству в производственном отчете (лицевом счете), формы 83 АПК.

В промышленных производствах сельхоз предприятий затраты учитываются по следующей номенклатуре статей:

. Оплата труда.

. Отчисления на социальное страхование.

. Сырье для переработки.

. Содержание основных средств.

. Работы и услуги.

. Организация производства и управления.

. Прочие затраты.

В первой статье учитывают заработную плату работников, обслуживающих технологический процесс промышленного производства.

По второй статье учитывают отчисления на социальные нужды:

в пенсионный фонд - 15,8%,

на социальное страхование - 1,9%,

на медицинское страхование - 2,3%.

В статье "Сырье для переработки" отражают стоимость сырья для переработки, которое образует основу производимой продукции (например, зерно на мукомольных производствах).

В течение года сельскохозяйственное сырье списывается на данную статью по плановой себестоимости с корректировкой к концу года до фактической.

В статье "Содержание основных средств" отражают затраты на обслуживание и эксплуатацию оборудования, амортизацию и затраты на ремонт основных средств.

В статье "Работы и услуги" учитывают стоимость электроэнергии, израсходованной на технологические нужды, услуги сторонних организаций, расход воды, услуги автотранспорта по транспортировке сырья, готовой продукции.

Услуги собственных производств списывают в течение года по плановой себестоимости работ с корректировкой в конце года до фактической.

В статье "Организация производства и управления" отражают затраты, связанные с управлением и организацией производства, а также общехозяйственные расходы. Эти расходы в течение года учитываются на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". В конце года они списываются на отдельные виды производств, пропорционально сумме затрат на производство (без стоимости сырья).

Статья "Прочие затраты" предназначена для учета расходов не включенных в предыдущие статьи. Сюда относят расходы на тару и упаковку продукции, потери от брака, расходы через подотчетных лиц, наличные расходы, земельный налог и другие.

Учет затрат в промышленных производствах оформляют первичными документами (накладными, нарядами, актами и др.).

Данные первичных документов систематизируют в сводных и накопительных документах, отчетах о движении материальных ценностей, накопительных ведомостях и др.

Для контроля за расходованием сырья и выходом готовой продукции в промышленных производствах применяют Отчет о переработке продукции, форма СП-28. В нем отражают данные о затратах и материалов и выходе готовой продукции.

Отчет состоит из двух разделов. В первом разделе отчета ежедневно фиксируют количество фактически израсходованного на производство сырья в сопоставлении с действующими нормами.

Во втором разделе ежедневно отражают количество полученной готовой продукции по видам.

Отчеты в конце месяца сдаются в бухгалтерию.

Ежемесячно данные из первичных документов переносят в отчеты по переработке продукции. Отчеты вместе с документами сдают в бухгалтерию, где их проверяют, группируют и составляют Производственный отчет (лицевой счет) по счету 20.3 "Промышленное производство". Учет затрат и выход продукции в Производственном отчете ведут по видам промышленных производств.

 

3.4 Управленческий учет затрат на производство продукции промышленных производств по системе директ-костинг

Система "Директ-костинг" является одной из множества систем калькулирования себестоимости и учета затрат, применяемых в системе управленческого учета.

В настоящее время директ-костинг предусматривает учет себестоимости не только в части прямых переменных расходов, но и части переменных косвенных затрат. Поэтому здесь на лицо некоторая условность названия.

Главное в системе директ-костинг - это организация предельного учета переменных и постоянных затрат и использование его преимущества в целях повышения эффективности управления.

Определив сущность директ-костинга как системы управленческого учета, основанной на делении расходов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объемов производства, сформулируем основные присущие ему особенности.

Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичность списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например "Прибыли и убытки".

Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также и незавершенное производство.

Главной особенностью директ-костинга, основанного на классификации расходов на постоянные и переменные, является то, что себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов.

Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены.

По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершенное производство.

Система директ-костинг заостряет внимание руководства организации на изменении маржинального дохода по организации в целом и по различным изделиям. Она позволяет учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий.

За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно-постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли организации.

Основное достоинство системы директ-костинг в том, что на основе информации, получаемой в ней, можно принимать различные оперативные решения по управлению организацией. В первую очередь это касается возможностей проводить эффективную политику цен.

С учетом по системе директ-костинг также связана возможность проведения демпинговой политики, расчета и выбора различных комбинаций цены на товар и объемов его реализации.

Имея учетные данные об ограниченной себестоимости и маржинальном доходе по изделиям, можно решать такие управленческие задачи, как оптимизация ассортимента выпускаемой продукции, целесообразность принятия дополнительного заказа по ценам ниже обычного, производство комплектующих внутри предприятия или наоборот закупка их на стороне, определение оптимального размера партии или серии продукции, выбор и замена оборудования и другие.

Еще одно важное достоинство системы - это то, что ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко уменьшившегося числа статей затрат: себестоимость становится более "обозримой", а отдельные затраты - лучше контролируемы. Так как чем больше контролируемых объектов, тем сильнее рассеивается внимание между ними, тем слабее становится контроль.

Организация управленческого учета по системе директ-костинг связана с рядом проблем, которые вытекают из особенностей, присущих этой системе:

возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж много;

противники директ-костинга считают, что постоянные расходы также участвуют в производстве данного продукта и, следовательно, должны быть включены в его себестоимость. Директ-костинг не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства;

ведение учета себестоимости по сокращенной номенклатуре статей не отвечает требованиям нашего учета, одной из главных задач которого до последнего времени являлось составление точных калькуляций;

необходимо в ценах, устанавливаемых на продукцию организации

обеспечивать покрытие всех издержек организации.

значительное искажение общей суммы прибыли за текущий период, поскольку остатки незавершенного производства оцениваются в разрезе лишь переменных производственных расходов;

несоответствие (вследствие той же причины) размера действительной себестоимости выпущенной продукции с показателем "сокращенной" себестоимости, исчисленной по статьям переменных затрат, что резко снижает достоверность учета;

несовпадение результатов финансового учета (и финансовых отчетов) с результатами управленческого учета, вследствие чего снижается доверие контролирующих органов - финансового, налогового управления и других - к руководству фирмы, а это ведет к негативным последствиям;

нерешённость проблемы распределения постоянных (косвенных) расходов, которые также участвуют в процессе производства продукции, а значит, должны быть включены в себестоимость;

сложность в определении номенклатуры элементов калькулирования или деления расходов на переменные и постоянные.

При системе директ-костинг не определяются полные затраты на изготовление продукции. Поэтому эта система не отвечает одной из основных целей отечественного бухгалтерского учета - составлению точных калькуляций. Однако следует иметь в виду, что не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, искажает фактическую себестоимость, снижает точность калькулирования. С этой точки зрения самой точной является калькуляция по переменным (прямым) расходам, которая получается при калькулировании по системе директ-костинг. В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия. Поэтому критерием точности исчисления себестоимости изделия следует считать не полноту включения затрат в себестоимость, а способ отнесения на то или иное изделие.

Выводы и предложения

СПК "Майданский" Пильнинского района Нижегородской области в современных его границах оформился в 1999 году в результате переименования из колхоза "Майданский" 25 октября. Административный и хозяйственный центр находился в село М-Майдан.

Земля является основным фактором производства нашего анализируемого предприятия. Состав и структура земельных угодий в СПК "Майданский" представлена в таблице 11.

Таблица 11

Состав и структура земельных угодий в СПК "Майданский"

Структура земельных угодий сельхозпредприятия за последние 3 года не менялась, так как она разработана с учетом особенности почвы и климата и специализацией хозяйства.

В СПК "Майданский" в 2009 году общая земельная площадь составляет 6 723 га. Площадь сельскохозяйственных угодий от общий земельной площади 79,6 % и составляет 5 349 га. В структуре сельскохозяйственных угодий наибольший удельный вес занимает пашни 55,2 % и составляет 2 950 га, а наименьший удельный вес - сенокосы 17,5 % и составляют 936 га. Площадь пастбищ составляет 1 463 га или 27,4 %. Площадь не с. - х. угодий также осталась неизменной с 2007 года и составляет 1 374 га.

Каждое предприятие или организация имеет в своем распоряжении основные средства, которыми она должна эффективно и грамотно управлять.

Потому что без использования основных средств, ни одна организация существовать не может.

Рассмотрим структуру основных средств в СПК "Майданский" в таблице 12.

Таблица 12

Динамика структуры основных фондов в СПК "Майданский", тыс. руб.

Показатель							Изменение (+,-)
	2007		2008		2009
	тыс. руб.	удельный вес, %	тыс. руб.	удельный вес, %	тыс. руб.	удельный вес, %
Здания	4 318	10,9	4 288	9,13	4 288	8,4	-30
Сооружения и передаточные устройства	7 408	18,7	7 408	15,8	7 408	14,4	0
Машины и оборудование	21 586	54,6	26 575	57	29 509	57,5	7 923
Транспортные средства	1 669	4,2	3 836	8,2	3 653	7,1	1 984
Рабочий скот	32	0,08	66	0,14	48	0,0	16
Продуктивный скот	4 500	11,4	4 772	10,2	6 388	12,5	1 888
Итого	39 513	100	46 945	100	51 294	100	11 781
Итого активной части	27 787	70,4	35 249	75	39 598	77,2	11 811
Итого пассивной части	11 726	29,6	25	11 696	22,8	-30

В СПК "Майданский" основные средства на 1 января 2007 года составляли 39 513 тысяч рублей. За три года стоимость основных средств увеличилась к 2009 году на 11 781 тысяч рублей. Это произошло в основном из-за увеличения машин и оборудования на 7 923тыс. руб. Здания в свою очередь наоборот уменьшили свою стоимость на 30 тыс. руб. Сооружения и передаточные устройства остались неизменными.

Сельское хозяйство является важнейшей составной частью агропромышленного комплекса. Каждое хозяйство специализируется на выпуске той или иной продукции, которая приносит предприятию доход. Рассмотрим денежную выручку от реализации продукции в СПК "Майданский" в таблице 13.

Таблица 13

Специализация сельского хозяйства СПК "Майданский"

Продукция	2007			2008			2009
	Денежная выручка (т. р.)	В % к итогу	№ по п/п	Денежная выручка (т. р.)	В % к итогу	№ по п/п	Денежная выручка (т. р.)	В % к итогу	№ по п/п
Зерно	8 882	36,3	2	9 288	35	2	13 018	42,2	2
Итого продукции растениеводства	8 882			9 288	35		13 018	42,2
Крупно - рогатый скот	3 500	14,3	3	3 493	13,12	3	4 105	13,3	3
Свиньи	394	1,6	4	778	2,3	4	-	-	-
Лошади	112	0,4	7	86	0,32	7	84	0,3	6
Молоко	11 154	45,6	1	12 441	46,7	1	13 258	43	1
Пр. продукция животноводства	6	0,0	8	5	0,0	8	3	0,0	7
Собственная продукция животноводства	133	0,5	6	191	0,7	6	186	0,6	5
Итого продукции животноводства	15 299			16 994	64		17 552	57
Пр. продукция, работы и услуги	297	1,2	5	330	1,2	5	260	0,8	4
Всего по организации	24 478	100		26 612	100		30 830	100

Денежная выручка СПК "Майданский" в 2009 г. составила 30 830 тыс. руб., что превышает показатель 2007 г. на 6 352 тыс. руб. Это произошло в основном из-за увеличения реализации продукции растениеводства. В нашем случае увеличился показатель реализации зерна на 4 136 тыс. руб. и в 2009 г. составил 13 018 тыс. руб.

В свою очередь, выручка от реализации крупно - рогатого скота увеличился на 605 тыс. руб. и в 2009 г. составил 4 105 тыс. руб. Свиньи в 2007 г. составляли 394 тыс. руб., но в 2009 г. СПК "Майданский" прекратил разводить данную отрасль животноводства. Выручка от реализации лошадей в 2007 г. составила 112 тыс. руб., а в 2009 г. мы наблюдаем снижение данного показателя на 28 тыс. руб. Показатель от реализации молока увеличился на 2 104 тыс. руб. и в 2009 г. составил 13 258 тыс. руб.

Прочая продукция животноводства упала на 3 тыс. руб. и в 2009 г. составила 3 тыс. руб. Собственная продукция животноводства увеличилась к 2009 г. на 53 тыс. руб. и составила 186 тыс. руб. В целом выручка от продукции животноводства к 2009г. увеличилась на 2 253 тыс. руб. и 2009 г. составила 17 552 тыс. руб.

Специализация хозяйства определяется как молочная с развитым производством зерна.

Для оценки экономической эффективности сельского хозяйства необходимы конкретные показатели, отражающие влияние различных факторов на процесс производства.

Анализ результатов прибыли и убытков представлен в таблице 8.

Таблица 8

Экономическая эффективность по отраслям, тыс. руб.

Судя по таблице, выручка от продажи продукции в целом по хозяйству в 2009 году по сравнению с 2007 годом увеличилась на 6 352 тыс. руб. и составила 30 830 руб. Увеличение произошло за счет увеличения выручки в продукции животноводства на 2 253 тыс. руб.

Полная себестоимость продукции по хозяйству в целом в 2009 году составила 10 646 тыс. руб., по сравнению с 2007 годом она увеличилась на 8 658 тыс. руб. Увеличение произошло в основном из-за увеличения себестоимости по растениеводству на 5 582 тыс. руб.

Убыток от продажи по хозяйству в целом в 2009 г. составил 3 242 тыс. руб. По сравнению с 2007 г. он увеличился на 2 606 тыс. руб. Основную его часть составляет убыток по растениеводству. За 3 года он увеличился на 2 372 тыс. руб. и в 2009 г. составил 2 372 руб.

В настоящее время ведение управленческого учета на предприятии - необходимость. Поскольку каждая организация самостоятельно выбирает направление развития, виды выпускаемой продукции, объемы производства, сбытовую, кадровую, социальную и инвестиционную политику, возникает необходимость накапливать информацию и получать учетные данные.

Ведение управленческого учета, является одним из основных условий, позволяющих руководству предприятия принимать правильные управленческие решения. Поэтому внедрение на предприятие управленческого учета обеспечивает решение ряда важных задач. Одной из которых является его оптимизация.

На предприятии СПК "Майданский" управленческий учет не ведется, что является большим минусом в работе предприятия. Так как ведение управленческого учета создает реальные возможности для решения следующих задач - оптимизации процесса управления, определение целей управления подготовка и принятие управленческих решений установление уровня ответственности работников, контроль за исполнением решений, учет полученных результатов, анализ отклонений, совершенствование текущего и последующего контроля и др.

Исходя из вышеперечисленного мы предлагаем в ближайшее время внедрить ведение управленческого учета на предприятие, т.к. это способствует более быстрому развитию предприятия и совершенствованию процесса производства.

Список используемой литературы

1.      Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции в сельском хозяйстве. // СПС консультант плюс. - М.: НПОВНИ. - 1999 г.

2.      Налоговый кодекс РФ. Часть 2, глава 25, статьи 252 - 273. - М.: Инфра - М, 2009 г. - 448 с.

.        Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008.

.        Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29 июля 1998 г. // Бухгалтерский учет. - 1998 - №11 - 48 с.

.        Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99. - М.: Инфра - М, 2002 г. - 134 с.

.        Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. // Сборник нормативных документов по бухгалтерскому учету - 1996 г.

.        Аппакс, М.А. Автоматизация рабочего места на базе персональных ЭВМ / М.А. Аппакс. - М.: Финансы. - 1993 г.521 с.

.        Бычкова, С.М. Новый подход к калькуляции себестоимости: опыт развитых стран. / С.М. Бычкова. - Бухгалтерский учет. - 1996 г. №5. - 453 с.

.        Безруких, П.С. Учет затрат и калькуляция себестоимости в промышленности / П.С. Безруких. - М.: Финансы и статистика. - 1989 г. - 139 с.

.        Васин, Ф.П. О методах учета затрат по производству. / Ф.П. Васин. Бухгалтерский учет. М.: 1994 г. - №7 с.442.

.        Ватуля, И.Д. К вопросу об объектах промышленных производств. / И.Д. Ватуля. М.: Бухгалтерский учет. - 1995 г. - №4 - 287с.

.        Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет. / Н.П. Кондраков. - Учебное пособие. - М.: Инфра - М, - 2000 г. - 584 с.

.        Лисович, Ч.Н., Ткаченко И.Ю. Бухгалтерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК. / Ч.Н. Лисович. - ИЦ "Март". - 2000 г. - 317 с.

.        Луговой, В.А. Организация учета затрат на производство / В.А. Луговой. - Бухгалтерский учет. - 1996 г. - №7 547 с.

.        Михалкевич, А.П. Калькуляция себестоимости продукции в АПК. / А.П. Михалкевич. - М.: Минск. - 1999 г. - 198 с.

.        Николаева, С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка. / С.А. Николаева. - М.: Финансы и статистика. - 1993г.128 с.

.        Памей, В.Ф. Основы калькулирования. / В.Ф. Памей - М.: Финансы и статистика. - 1987 г. - 288 с.

.        Пизенгольц, М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве / М.З. Пизенгольц. ч.2. - М.: Финансы и статистика. - 2001 г. - 400 с.

.        План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, от 31.10.2000 г. №94 Н.

.        Стуков, С.А. Современные методы калькулирования себестоимости / С.А. Стуков. - М.: Калинин. - 1980 г. - 86 с.

.        Технология переработки продукции растениеводства. - М.: Колос. - 2000 г. - 552 с.

.        Технология мяса и мясопродуктов. - М.: Агропромиздат, - 1996 г. - 210 с.

.        Тяпкин, Н.Т. Нормативный метод учета в промышленности / Н.Т. Тяпкин. - М.: Финансы и статистика. - 1983 г. - 224 с.

.        Широбоков, В.Г. Формирование себестоимости и доходов в системе управленческого учета / В.Г. Широбоков. - Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 1998 г.496 с.

.        Широбоков, В.Г., Калимбет В.В., Волкова И.Н., Воробьев С.В. Бухгалтерский учет в условиях автоматизированной обработки информации / В.Г. Широбоков. - Воронеж, ВГАУ. - 2001 г. - 541 c.

26.    Ярмоленко, В.П. Учет производственных потерь. // В.П. Ярмоленко Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2003 г. - 471 с.