Учет долгосрочных и текущих обязательств на Барановичском хлебозаводе (филиал РУПП 'Брестхлебпром')
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность данной темы заключается в том, что развитие сельского хозяйства в Республике Беларусь предполагает решение сложных задач. В данном случае сложной задачей является организация учета долгосрочных и текущих обязательств, как более рационально организавать учет долгосрочных и текущих обязательств, чтобы повысилась доходность организации.
В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово - хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений.
Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля [6, с. 87].
Целью данной работы является на основании исследования литературных источников и практики работы на Барановичском хлебозаводе (филиал РУПП «Брестхлебпром») изучить организацию учета долгосрочных и текущих обязательств и дать рекомендации по его совершенствованию.
Для достижения этой цели в курсовой работе были поставлены и решены следующие задачи:
рассмотрено понятие дебиторской и кредиторской задолженности, сроки расчетов и исковой давности;
изучены сущность, оценка и классификация обязательств;
рассмотрен порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности;
исследована нормативная правовая база, регулирующая учет долгосрочных и текущих обязательств;
рассмотрены формы и виды безналичных расчетов и их характеристика;
изучен учет расчетов с покупателями и заказчиками;
изучен учет расчетов с поставщиками и подрядчиками;
рассмотрен учет расчетов по претензиям;
изучен учет расчетов по кредитам и займам;
изучен учет обязательств на забалансовых счетах;
предложены направления развития учета долгосрочных и текущих обязательств.
Объектом исследования данной курсовой работы является финансово-хозяйственная деятельность Барановичского хлебозавода (филиала РУПП «Брестхлебпром»).
Предметом исследования является организация учета долгосрочных и текущих обязательств, организация синтетического и аналитического учета, а также методика учета обязательств на забалансовых счетах данной организации.
Продукция, выпускаемая Барановичским хлебозаводом (филиалом РУПП «Брестхлебпром»), принадлежит к категории «товары народного потребления», что говорит о наличии постоянной потребности покупателя в данном товаре. Продукцию недостаточно произвести, ее необходимо умело и эффективно продать. От рынков сбыта зависит объем продаж, средний уровень цен, выручка от реализации продукции, сумма полученной прибыли. Барановичский хлебозавод зарекомендовал себя на рынке хлебобулочных и кондитерских изделий как производитель высококачественной и экологически чистой продукции, и таким образом, занял лидирующую позицию на территории г. Барановичи, Барановичского района и некоторых регионов Брестской области, жители которых являются основными потребителями нашей продукции. Для увеличения объемов реализации продукции Барановичского хлебозавода (филиала РУПП «Брестхлебпром») разработана стратегия маркетинга, которая направлена не только на увеличение доли рынка, расширение границ существующего, но и освоение новых рынков сбыта. За пределы Брестской области также поставляется продукция. Налажены поставки хлебобулочной продукции и в ближнее зарубежье, т.е. Российскую Федерацию.
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией аппарата управления и ведется автоматизировано с применением комплекса программ бухгалтерского учета. Основной целью организации бухгалтерского учета является формирование информации и группировка данных для анализа и принятия обоснованных эффективных управленческих решений, обеспечение контроля над имуществом и готовой продукцией организации. Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с рабочим планом счетов Барановичского хлебозавода (филиала РУПП «Брестхлебпром»), разработанным на основе типового плана счетов бухгалтерского учета.
ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА И ЗАДАЧИ УЧЁТА РАСЧЁТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки расчетов исковой давности
Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им подотчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.
Классификация дебиторской задолженности:
По причинам образования:
оправданная, срок погашения которой еще не наступил или составляет менее одного месяца;
неоправданная - просроченная задолженность, а также задолженность, связанная с ошибками в оформлении первичных документов;
безнадежная - это счета, которые покупатели не оплатили. Безнадежные долги списываются на убытки по истечению срока исковой доверенности.
По статьям баланса:
расчеты с покупателями и заказчиками;
расчеты с поставщиками и подрядчиками (авансы выданные);
расчеты с покупателями и заказчиками в отпускных ценах;
расчеты с бюджетом;
расчеты с персоналом;
разных дебиторов;
прочая дебиторская задолженность.
По срокам:
краткосрочные (до 12 месяцев);
долгосрочные (свыше 12 месяцев).
Кредиторской называют задолженность данной организации другим работникам и лицам, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.
Классификация кредиторской задолженности:
По статьям бухгалтерского учета:
перед поставщиками и подрядчиками;
авансы, полученные под строительство;
авансы полученные;
обязательства по лизингу;
расчеты по оплате труда;
расчеты с персоналом по прочим операциям;
расчеты по налогам и сборам;
по социальному страхованию и обеспечению;
по лизинговым платежам;
перед прочими кредиторами.
По срокам:
краткосрочные;
долгосрочные.[13, c. 144]
В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам.
Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 68 «Расчеты по налогам и сборам». [21, c. 50]
Срок оплаты определяется в соответствии с договором или законодательством. Если договором не предусмотрен срок оплаты, то обязательства по оплате должны быть исполнены в разумный срок. Когда обязательство не исполнено в разумный срок или срок оплаты по договору наступает по требованию кредитора, то дебитор обязан погасить задолженность в течение 7 дней после поступления требования кредитора. По истечении 7 дневного срока, необходимого для оплаты, начинается период исковой давности и длится 3 года. В течение этого времени кредитор может подать в суд на должника. Просроченная задолженность списывается до истечения срока исковой давности в следующих случаях: наступление непредвиденных ситуаций, при которых исполнение обязанностей невозможно, и обе стороны не виноваты в этом; изменение законодательства; ликвидация предприятия - должника, если при погашении долгов имуществом дебитора, средств для погашения не хватило.
Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. Такие сроки исковой давности оговорены в статье 198 <#"center">1.2 Сущность, оценка и классификация обязательств
Обязательство - это существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты, по которой должны привести к оттоку активов. Обычно обязательства следует регистрировать сразу при их возникновении, а в конце периода необходимо вносить корректирующие записи о начисленных и отсроченных обязательствах. [13, с.79]
Участниками обязательств являются физические и юридические (организации) лица. В бухгалтерском учете организации находят отражения обязательства юридических и физических лиц - ее дебиторов и обязательства организации перед физическими и юридическими лицами - ее кредиторами. Обязательства должны отражаться на бухгалтерских счетах в суммах, определенных или договором, или законом, или деликтом, т. е. в суммах, причитающихся к получению или выплате на каждый конкретный момент времени.
При этом финансовый результат от исполнения договоров, по которым организации продают свои товары, работы и услуги, определяется в бухгалтерском учете как разница между номинальными суммами обязательств контрагентов перед организацией (обязательства покупателей) и номинальными суммами обязательств организации перед контрагентами (поставщиками, работниками, бюджетом).
Обязательства могут быть классифицированы по нескольким основаниям.
все обязательства по варианту участия в них предприятия - субъекта учета делятся на источники собственных и привлеченных средств. Финансовая устойчивость предприятия или степень его зависимости от привлеченных источников финансирования определяется через сопоставление объема собственных источников средств с объемом привлеченных источников средств. Это так называемый финансовый леверидж.
по продолжительности влияния на финансовое положение организации обязательства могут быть подразделены на те, которые представляют постоянно перетекающие из баланса в баланс суммы и обязательства текущие, колеблющиеся, т. е. суммы превышения постоянно присутствующего минимума. При этом постоянные минимальные суммы делятся на устойчивые активы и устойчивые пассивы.
по срокам обязательства делятся на краткосрочные и долгосрочные. Задолженность до одного года - краткосрочная, свыше - долгосрочная. [4, с. 281]
Текущие (краткосрочные) обязательства - обязательства по товарам и услугам, приобретенным, но не оплаченным, невыплаченным налогам и любые другие начисления, и расходы, а также полученные авансы, предварительная оплата, коммерческий акцепт, векселя к оплате, краткосрочные ссуды, текущая часть долгосрочных обязательств.
Долгосрочные обязательства включают срочные ссуды банков, страховых компаний, эмиссию облигаций, необеспеченных долговых обязательств или векселей. [24, с.82 ]
по отношению к лицам, с которыми организация - субъект учета вступает в сделки. Все счета отражают учет обязательств. Только на одних счетах фиксируются обязательства агентов, лиц, находящихся в штате организации, а на других - корреспондентов, физических лиц, не находящихся в штате организации, и расчеты со всеми юридическими лицами. [4, с.281]
Фактические обязательства возникают из договора, контракта или на основе законодательства, их сумма может быть строго и однозначно подсчитана. К ним относятся счета расчетов с поставщиками, дивиденды к выплате, акцизный сбор к выплате, подлежащие выплате в текущий период доли долгосрочных долгов, обязательства по зарплате, доход, полученный авансом.
Оценочные обязательства - это обязательства, точная сумма которых не может быть определена до наступления определенной даты. Примерами оценочных обязательств могут служить задолженность по налогу на прибыль, по налогу на имущество, гарантийные обязательства, резерв на оплату отпусков.
Условные обязательства - это несуществующие обязательства, они могут стать или не стать реальными обязательствами в зависимости от того, произойдут или не произойдут определенные события, вытекающие из прошлых операций, в будущем. Условные обязательства возникают в случае отложенного судебного разбирательства, при налоговых спорах, при наличии дисконтированных векселей к получению, гарантировании долгов другой организации, нарушении государственных инструкций.
Условное обязательство отражается в финансовой отчетности, если соблюдаются два условия: оно должно быть вероятным и его величина может быть количественно надежно оценена. Если эти условия не соблюдаются, то информация об условных обязательствах должна отражаться в примечаниях к финансовым отчетам. [24, с.85]
В настоящее время бухгалтерские нормативные документы в качестве основы учетной оценки обязательств определяют юридический принцип номинализма. Это означает, что дебиторская и кредиторская задолженности должны демонстрироваться в бухгалтерской отчетности в суммах, причитающихся к получению или платежу на конкретный момент времени согласно договору, закону или оценке деликта.
Вместе с тем относительно дебиторской задолженности данное правило в силу требования приоритета содержания над формой корректируется поправкой, учитывающей вероятность погашения обязательств в полном объеме. Это выражается в правиле, согласно которому предприятия должны создавать резервы по сомнительным долгам.
Наряду с требованием приоритета содержания над формой начисление резерва по сомнительным долгам - это прямое следствие требования осмотрительности. Учетная политика организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.
1.3 Порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности
дебиторский кредиторский задолженность обязательство
Каждая организация должна осуществлять контроль за состоянием дебиторской задолженности, производить ее учет, а также сверку взаиморасчетов. При выявлении суммы дебиторской задолженности ее нужно предъявить должнику и истребовать ее. Если в течение срока исковой давности сумма дебиторской задолженности не взыскана или должник ликвидирован, то организация производит списание дебиторской задолженности.
Организация может создать резерв по сомнительным долгам, ожидая восстановление платежеспособности дебитором. Так, сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации.
По результатам проведенной инвентаризации выявляется сомнительная дебиторская задолженность и дебиторская задолженность нереальная для взыскания, просроченная дебиторская задолженность, сроки исковой давности по каждому обязательству.
По результатам инвентаризации в части расчетов с дебиторами составляется бухгалтерская справка. Далее на основании бухгалтерской справки руководитель организации в случае необходимости издает приказ о списании просроченной и (или) нереальной ко взысканию суммы дебиторской задолженности. Если организация не создавала резерв по сомнительным долгам, то списанная дебиторская задолженность, причем в сумме, в которой она отражена в бухгалтерском учете (с НДС), относится на финансовые результаты. Списанная задолженность включается в состав прочих расходов.
Прочими расходами являются суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания.
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
Наряду с дебиторской задолженностью организация одновременно может иметь кредиторскую задолженность, то есть она является должником по отношению к другим организациям и физическим лицам.
Кредиторская задолженность - задолженность организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда
Кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства (в том числе зачетом), а также списана как невостребованная.
Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, являются внереализационными доходами организации подлежат отнесению на финансовые результаты.
Списание кредиторской задолженности должно производиться своевременно, поскольку несвоевременное списание кредиторской задолженности может быть расценено налоговыми органами как сокрытие или неучет внереализационных доходов организации. [4, с.110]
Если организация по каким-либо причинам не погасила кредиторскую задолженность, а кредитор не предпринял ни каких действий для того, чтобы взыскать сумму этой задолженности с организации, то у организации возникает обязанность списать кредиторскую задолженность по истечении срока исковой давности, продолжительность которого в общем случае составляет 3 года.
К моментам, свидетельствующим о признании долга в целях перерыва течения срока исковой давности, в частности, могут относиться:
частичное или полное признание организацией претензии;
частичное погашение задолженности;
уплата штрафных санкций по договору;
просьба об отсрочке платежа;
проведение с контрагентом сверки взаиморасчетов и подписание им соответствующего акта.
Списать кредиторскую задолженность ранее окончания срока исковой давности можно в том случае, если организации стало известно о ликвидации кредитора.
Таким образом, списание кредиторской задолженности организации следует произвести в том отчетном периоде, в котором внесена запись о ликвидации организации.
Законом <#"center">1.4 Нормативная правовая база, регулирующая учет долгосрочных и текущих обязательств
Законодательная база Республики Беларусь, регулирующая учет долгосрочных и текущих обязательств включает следующие законодательные и нормативные документы в виде следующей четырех уровневой системы нормативного регулирования бухгалтерского учета: [5, с. 79]
Первый уровень - законодательный. На данном уровне государственное регулирование бухгалтерским учётом и отчётностью осуществляется Президентом Республики Беларусь, Национальным собранием на основании Конституции Республики Беларусь. Важнейшим законодательным актом этого уровня является Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчётности » от 25 июня 2001г. № 42-3 с изменениями и дополнениями от 26 декабря 2007г. № 302-З, который определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь. [19]
Гражданский кодекс Республики Беларусь от 7 декабря 1998 г. № 218-З с изменениями и дополнениями от 28 декабря 2009г. № 97-З, в первой части которого законодательно закреплены важнейшие нормы ведения учета в организациях, в том числе наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета, обязательные случаи составления аудиторского заключения, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации юридического лица и другие;[7]
Трудовой кодекс Республики Беларусь от 26 июля 1999г. № 296-З с изменениями и дополнениями от 31 декабря 2009г. № 114-3, который регламентирует трудовые отношения;[23]
Банковский кодекс Республики Беларусь от 25 октября 2000 г. № 441-З с изменениями и дополнениями от 14 июня 2010г. №132-3, который определяет порядок проведения расчетов в безналичной форме между поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, а так же правовое регулирование расчетов в безналичной форме;[2]
Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. № 166-З с изменениями и дополнениями от 15 октября 2010г. №174-З. Кодекс устанавливает систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в бюджет Республики Беларусь, основные принципы налогообложения в Республике Беларусь, устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством. [19]
На втором уровне осуществляется нормативное регулирование бухгалтерского учёта и отчётности. Он представлен нормативными актами Президента и Правительства Республики Беларусь и других правовых органов, которые имеют право разрабатывать и утверждать в пределах своей компетенции обязательные для исполнения нормы.
Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2008г. N 72 «Об утверждении инструкции о порядке отражения в бухгалтерском учете налогового кредита» от 16 октября 2000г. N 105. Инструкция определяет порядок отражения в бухгалтерском учете налогового кредита, предоставленного организации в соответствии с законодательными актами. [17]
Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 28 декабря 2005 г. N 168 «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету «Резервы, условные обязательства и условные активы». Инструкция применяется при признании, оценке и раскрытии информации в бухгалтерском учете и отчетности для резервов, условных обязательств и условных активов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. [17]
Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17 апреля 2002 года № 62 с изменениями и дополнениями в постановлении Министерства финансов от 26 мая 2008 года №85 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», в ней установлены основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации. [14]
Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 30 мая 2003 г. N 89 «Об утверждении типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» с изменениями и дополнениями от 06.11.2009 N 136. В Инструкции приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных из них. [18]
Третий уровень включает национальные стандарты, положения о порядке ведения бухгалтерского учёта. Он представлен различными документами, приказами, письмами, указаниями Министерства финансов Республики Беларусь и других Министерств и ведомств. Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом осуществляет Министерство финансов Республики Беларусь, утверждает и разрабатывает также нормативные акты.
Примером регламентирующих документов является Приказ Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 14 августа 2007 года 363 "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету сельскохозяйственной продукции и производственных запасов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции". Данные методические указания содержат информацию об основных задачах бухгалтерского учета сельскохозяйственной продукции и производственных запасов в сельскохозяйственных и иных организациях, о контроле за сохранностью продукции и материальных ценностей, об учете сельскохозяйственной продукции.
Нормативное правовое регулирование бухгалтерского учета и отчетности на четвертом уровне осуществляется внутри каждой организации. Оно носит организационно-распорядительный характер и осуществляется главным образом посредством формирования и принятия учетной политики организации.
К четвертому уровню в организации Барановичский хлебозавод относится приказ по учетной политике, рабочий план счетов. Учетная политика в исследуемой организации утверждена приказом директора от 31 декабря 2009 года. В ней рассматриваются методический и организационно-технический аспекты ведения бухгалтерского учета, структура рабочего плана счетов. Примером внутренней документации могут являться: должностные инструкции работников бухгалтерии , график документооборота и другие документы.
Нормативные акты, в которых рассматриваются вопросы регулирования расчетных операций, как следует из приведенного списка использованных источников, включают Кодексы, Законы, Положения, План счетов бухгалтерского учета, Инструкции, рекомендации и другие виды документов. Основная их цель - установить правильность ведения учета долгосрочных и текущих обязательств.
ГЛАВА 2. ОРАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ТЕКУЩИХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
2.1 Формы и виды безналичных расчетов и их характеристика
В процессе функционирования организаций возникают хозяйственные связи, оформляемые и закрепляемые контрактами (договорами), согласно которым одна организация выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ, услуг, а другая - их получателем, а значит и плательщиком.
Кроме этого организация вступает во взаимоотношения с финансовыми органами по налогам, с Фондом социальной защиты населения, с персоналом по оплате труда, с другими организациями и лицами [3, с. 206].
Большинство расчетов осуществляется в безналичной форме.
Под расчетами в безналичной форме понимаются расчеты между физическими и юридическими лицами либо с их участием, проводимые через банк или небанковскую кредитно-финансовую организацию, его (ее) филиал (отделение) в безналичном порядке [2, с. 225].
В настоящее время в соответствии с Положением о безналичных расчетах в Республике Беларусь используют следующие формы безналичных расчетов:
акцептная форма расчетов;
расчеты платежными поручениями;
расчеты по аккредитиву;
расчеты чеками;
бесспорное списание денежных средств со счетов плательщиков;
расчеты в порядке плановых платежей.
Акцептная форма расчетов основана на использовании в качестве платежного документа платежного требования.
Платежное требование - платежная инструкция, выписываемая получателем денежных средств на имя плательщика с целью востребовать с него денежные средства в сумме указанной в данной инструкции [4, с. 115].
Акцепт - согласие плательщика на оплату предъявляемых ему платежных требований [2, с. 311].
Данная форма расчетов применяется между сельскохозяйственными организациями и заготовительными, перерабатывающими, торговыми организациями, организациями общественного питания. Акцептная форма расчетов должна быть зафиксирована в договоре между поставщиком и покупателем.
Платежные требования оплачиваются с предварительным акцептом, срок которого три рабочих дня, не считая дня поступления требования. Плательщик имеет право заявить обслуживающему его банку отказ от акцепта требования в течение установленного срока предварительного акцепта. Отказ может быть полным или частичным с указанием основания для него [2, с. 314].
Платежное поручение - распоряжение владельца расчетным счетом обслуживающему банку о перечислении определенной суммы денежных средств на счет получателя, указанного в поручении [10, с. 327].
Расчеты платежными поручениями осуществляются в качестве предоплаты за товарно-материальные ценности, работы, услуги, а также при уплате налогов и платежей в бюджет, фонду социальной защиты населения и других расчетов возникающих у организаций агропромышленного комплекса. Поручения принимаются от плательщика к исполнению только при наличии средств на счете, они действительны в течение 10 дней со дня их выписки (день выписки в расчет не принимается).
Аккредитив - поручение банка плательщика банку поставщика, выдаваемое им по поручению плательщика производить оплату счетов поставщика, при условии предоставления поставщиком документов подтверждающих отгрузку товаров либо выполнение работ, услуг [7, с. 198].
Эта форма расчетов применяется, как правило, для гарантированной оплаты поставщику за отгруженные товары или оказанные услуги.
Для открытия аккредитива плательщик должен предоставить в обслуживающий банк заявление на открытие аккредитива в четырех экземплярах. На основании этих заявлений банк открывает специальный аккредитивный счет, который организация учитывает на синтетическом счете 55/1. Аккредитив может быть открыт за счет собственных средств либо за счет кредита банка. Срок действия аккредитива не более двадцати пяти дней. По аккредитиву можно рассчитаться только с одним поставщиком. Неиспользованный аккредитив зачисляется на расчетный счет организации.
Безналичные расчеты между организациями также могут осуществляться чеками из расчетных чековых книжек.
Чек - письменное поручение владельца чека о перечислении необходимой суммы денежных средств на счет чекодержателя [12, с. 201].
Бланки чеков изготовляются банком, брошуруются в книжки по 10, 20, 25 и 50 листов. Для получения чековой книжки организация должна предоставить в обслуживающий банк заявление-обязательство в одном экземпляре и платежное поручение в двух экземплярах, на основании которых осуществляется депонирование денежных средств на чековую книжку. Срок действия чековой книжки один год. Бланки чеков являются бланками строгой отчетности. Чековые книжки не разрешается передавать поставщикам, а также подписывать незаполненные бланки чеков. Чеки выписываются в сумме фактического платежа, которая должна быть подтверждена соответствующими первичными документами. Организация, с которой рассчитались чеком, должна предъявить его в обслуживающий банк. Чек выписывается в валюте Республики Беларусь и действителен в приеме в оплату товара в течение 30 календарных дней, не считая дня выписки [11, с. 105].
Бесспорное списание денежных средств со счетов организации осуществляют органы налоговой инспекции при взыскании недоимок по налогам и платежам, штрафы, а также по исполнительным документам судов. Списание средств со счетов в бесспорном порядке осуществляется на основании предоставленных в банк взыскателем платежных требований. В данном случае плательщик не уведомляется о списании денежных средств с его счета.
Расчеты плановыми платежами используются при равномерных и постоянных поставках продукции. В этом случае расчеты осуществляются периодически по договоренности сторон. Сумма плановых платежей зависит от объема поставок, цены, периодичности уплаты. В качестве платежного документа используется платежное поручение. Стороны безналичных расчетов обязаны периодически, но не реже одного раза в месяц, уточнять свои расчеты на основе фактического отпуска продукции, изменения цен, и осуществлять перерасчеты. Образовавшаяся разница может перечисляться отдельным поручением или засчитываться при очередном платеже.
Таким образом, большинство расчетов между организациями осуществляется в безналичной форме. В Республике Беларусь существует несколько форм безналичных расчетов.
На Барановичском хлебозаводе (филиале РУПП «Брестхлебпром»), в основном, используется акцептная форма расчетов. В качестве платежного документа используется платежное требование.
2.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками
Заказчики - юридическое или физическое лицо, обратившееся с заказом к другому лицу - изготовителю, продавцу, поставщику товаров и услуг. В качестве заказчика могут выступать правительство, государственные органы, учреждения, организации, предприятия, граждане.
Покупатели - это физические и юридические лица, приобретающие произведенную продукцию, товары, прочие ценности, потребляющие оказываемые им услуги и выполненные работы. [6].
Отгрузка (отпуск) продукции покупателям Барановичском хлебозаводе производится в соответствии с заключенными договорами поставки или непосредственно в процессе свободной продажи. Отгрузка и отпуск готовой продукции Барановичского хлебозавода осуществляется складом на основании товарных накладных и счетов-фактур, товарно-транспортных накладных, платежные поручения. Поставляемая продукция Барановичского хлебозавода, в соответствии с договором на поставку, отпускается по отпускным ценам, действующим на момент отгрузки.
Формирование дебиторской задолженности покупателей и заказчиков отражается в бухгалтерском учете в соответствии с вариантом учетной политики, выбранной организацией по моменту реализации продукции. Если в учетной политике организации зафиксировано, что моментом признания выручки является зачисление денежных средств на счета организации агропромышленного комплекса, то в этом случае дебиторская задолженность покупателей и заказчиков будет учитываться на счете 45 «Товары отгруженные». На этом счете товары могут учитываться в течение 60 дней. На 61 день продукция будет считаться реализованной и организация должна будет заплатить налоги [11, с. 217].
Так как, на Барановичском хлебозаводе момент реализации продукции по отгрузке, то в бухгалтерском учете дебиторская задолженность покупателей и заказчиков формируется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Корреспонденция по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на Барановичском хлебозаводе за май 2011 года отражена в таблице 2.1.
Таблица 2.1- Корреспонденция по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Барановичский хлебозавод за май 2011 года
Содержание хозяйственных операцийКорреспонденция счетовСумма, руб.Источник информацииДебетКредитНа расчетный счет поступили денежные средства от покупателей за реализованную ими продукцию516220094656Журнал-ордер № 11Поступили в кассу наличные деньги от покупателей за реализованную им продукцию506222340Журнал-ордер № 11Погашена задолженность покупателей за реализованную ими продукцию по отпускным ценам90623356583400Главная книгаПогашена задолженность покупателей за реализованную ими производственные запасы, основные средства и нематериальные активы91628800Главная книгаНа сумму входящего НДС по приобретенным ценностям18/1623792111Журнал-ордер № 11Примечание-источник: главная книга по счету 62
Примечание-источник: журнал-ордер № 06
Примечание-источник: собственная разработка
Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей по каждому покупателю или заказчику. [4, с. 57]
Построение аналитического учета обеспечивае6т возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками; обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не поступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в банках; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.
Синтетический учет ведется в журнале-ордере формы 11-АПК(06). Журнал-ордер формы 11-АПК(06) открывается на месяц и составляется на основании итоговых данных соответствующих регистров аналитического учета. В конце месяца подсчитываются итоги и переносятся в Главную книгу. [22, с. 92]
2.3 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие материальные ценности (сырье, материалы, топливо, запасные части), а также выполняющие работы (строительные и ремонтные работы) и оказывающие услуги (подача тепла, воды, газа, электроэнергии), необходимые для осуществления производственной деятельности организации [15, с. 128].
Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками на Барановичском хлебозаводе используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Барановичский хлебозавод самостоятельно выбирает форму расчетов за поставленные материалы, продукцию (работы, услуги) и предусматривает их в договорах, заключаемых с поставщиками.
Как правило, Барановичский хлебозавод производит оплату счетов поставщиков платежными поручениями.
Расчеты с поставщиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.
Первичными документами, подтверждающими произведенные расчеты с поставщиками, являются товарно-транспортные накладные, товарные накладные, счета-фактуры, платежные поручения.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на Барановичком хлебозаводе (филиале РУПП «Брестхлебпром») осуществляет на синтетическом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Это активно-пассивный счет, основной, расчетный. Кредитовое сальдо данного счета показывает наличие непогашенной задолженности поставщикам и подрядчикам на начало и конец месяца. Дебетовое сальдо показывает суммы дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков по перечисленным им авансам в счет предварительной оплаты. По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается стоимость поступивших товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг. По дебету этого счета отражается погашение задолженности поставщикам и подрядчикам.
Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в разрезе поставщиков и подрядчиков по предъявляемым к ним к оплате следующим первичным документам: товарно-транспортная накладная, товарная накладная, счет-фактура с расшифровкой ассортимента отгруженных товарно-материальных ценностей, платежное требование.
Корреспонденция по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на Барановичском хлебозаводе май 2011 года отражена в таблице 2.2.
Таблица 2.2 - Корреспонденция по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Барановичский хлебозавод за май 2011 года
Содержание хозяйственных операцийКорреспонденция счетовСумма, руб.Источник информацииДебетКредитПеречислены денежные средства с расчетного счета поставщикам и подрядчикам60512016987862Главная книгаНа стоимость услуг, оказанных структурным подразделением организации сторонними поставщиками2560171601Журнал-ордер № 03На стоимость поступивших сырья, материалов, топлива и других ценностей от поставщиков10606342736Журнал-ордер № 03На стоимость выполненных подрядчиками строительно-монтажных работ по возведению объектов основных средств08604380043Журнал-ордер № 03Примечание-источник: главная книга по счету 60
Примечание-источник: журнал-ордер № 03
Примечание-источник:собственная разработка.
Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется по каждому отдельно предъявленному счету, а расчетов в порядке и плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. [4, с. 55]
Таким образом, на Барановичском хлебозаводе (филиале РУПП «Брестхлебпром» ) в соответствии с законодательством ведется учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Поставщиками и подрядчиками являются организации, которые поставляют товарно-материальные ценности, выполняют определенные работы и оказывают услуги. Для исследуемой организации обязательства перед поставщиками и подрядчиками рассматриваются как кредиторская задолженность. Суммы этой задолженности отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
2.4 Учет расчетов по претензиям
В процессе финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственные организации часто сталкиваются с невыполнением контрагентами своих договорных обязательств. Спор, затрудняющий осуществление участниками договорных отношений своих прав и обязанностей, может быть решен посредством претензии.
Претензия - требование о добровольном урегулировании спора, связанного с нарушением имущественных интересов участниками контракта, предъявляемое субъектом хозяйствования к своему контрагенту при нарушении последним условий контракта [7, с. 124].
Претензии выставляются к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, покупателям, кредитным организациям.
Претензионный порядок предусматривается законодательством либо соглашением сторон и применяется, как правило, при обжаловании действий одной из сторон гражданско-правовых отношений. Претензия предъявляется дебитору в письменной форме, поскольку ведение претензионной работы предполагает документальное оформление результатов с отражением их в учете. В претензии требование к виновной стороне формулируется четко и понятно, например: догрузить, заменить, устранить дефекты, оплатить затраты по устранению дефектов третьим лицом, уменьшить контрактную цену, расторгнуть договор и возвратить уплаченные по нему денежные средства.
Наряду с этим в тексте претензии должны содержаться:
.все необходимые сведения о сроках и размерах предъявляемых требований с приведением обоснованного расчета, если заявленное требование подлежит денежной оценке;
.обстоятельства, на которых основываются требования, и доказательства, их подтверждающие, со ссылкой на нормы договора и акты законодательства;
.перечень прилагаемых к претензии документов, доказывающих факт причинения убытков;
.номер и дата ее составления;
.подпись уполномоченного на то лица и дата ее совершения;
.иные сведения по усмотрению покупателя, необходимые для урегулирования спора [10, с. 255].
Как правило, в претензии ущемленная в своих правах и интересах сторона в зависимости от сложившейся ситуации выражает свое недовольство виновной стороне: несоответствием цен и тарифов; несоответствием качества поставленного товара стандартам, техническим условиям; несоответствием количества поставленного товара (недостача); несвоевременной оплатой или неоплатой, а также выставляет требование по выплате неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров. Размер неустойки и порядок ее взыскания определяются условиями договора. Со стороны, нарушившей условия договора, по претензии могут не только взыскиваться штраф, пеня, неустойка, но и возмещаться убытки, проценты за пользование заемными денежными средствами.
Претензия подлежит рассмотрению в срок, определенный сторонами в договоре, а если он не установлен, то данный пробел восполняется применением общего правила о разумном сроке, в течение которого контрагент обязан осуществить необходимые действия по рассмотрению поступившей претензии и предоставлению ответа. Во избежание разногласий по поводу даты поступления претензии целесообразно претензию отправлять заказным письмом с уведомлением о вручении. К претензии прилагаются надлежаще заверенные копии документов [7, с. 126].
В соответствии с Типовым планом <file:///C:\Gbinfo_u\Admin\Temp\64569.htm> счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, а также Планом <file:///C:\Gbinfo_u\Admin\Temp\79896.htm> счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях для учета расчетов по претензиям, предъявляемым поставщикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявляемым и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по претензиям».
По дебету данного субсчета отражаются суммы выставленных претензий:
к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленному при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствию цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или кредитом счетов учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);
к поставщикам материалов, товаров, к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
к поставщикам, транспортным и другим организациям на недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат на производство;
к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;
по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), в корреспонденции с кредитом счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» [7, с. 128].
Субсчет 76/3 «Расчеты по претензиям» должен кредитоваться на суммы удовлетворения претензий в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств или производственных запасов. Суммы, которые, как может быть выяснено впоследствии, взысканию не подлежат, относятся на те счета, с которых были приняты на учет по дебету субсчета 76/3 «Расчеты по претензиям» [17, с. 258].
Однако, на Барановичском хлебозаводе (филиале РУПП «Брестхлебпром») учет расчетов по претензиям не ведется и это является одним из недостатков организации бухгалтерского учета.
Таким образом, организации агропромышленного комплекса в процессе своей деятельности могут сталкиваться с невыполнением другой организацией своих договорных обязательств. Данный спор решается с помощью выставленной претензии. Однако в исследуемой организации учет расчетов по претензиям не ведется. Это является недостатком организации бухгалтерского учета на Барановичском хлебозаводе (филиале РУПП «Брестхлебпром»).
ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДОЛГОСРОЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
3.1 Учет расчетов по кредитам и займам
В процессе хозяйственной деятельности у юридических лиц может возникать необходимость в использовании заемных средств: банковских кредитов и займов.
Кредит - это категория, выражающая экономические отношения между субъектами хозяйствования, возникающие по поводу передачи денежных средств либо имущества одним субъектом другому во временное пользование на условиях возврата, срочности и уплаты процентов [4, с. 327].
Основным нормативным документом, определяющим принципы условия осуществления банковского кредитования, является банковский кодекс Республики Беларусь, утвержденный Палатой представителей в 1999 году с последними изменениями в 2009 году. Конкретный порядок получения и погашения банковских кредитов определяется инструкциями Национального банка Республики Беларусь.
Сельскохозяйственные организации могут получать кредиты в любом коммерческом банке, при наличии у этого банка лицензии Национального банка на осуществление кредитных операций. Так, например, Барановичский хлебозавод (филилал РУПП «Брестхлебпром») получает кредиты в ОАО «Белагропромбанк».
Банковские кредиты делятся на краткосрочные, со сроком погашения до одного года и долгосрочные, со сроком погашения более одного года. Краткосрочные кредиты берутся исследуемой организацией в период основных работ (посевная, уборочная) на выплату заработной платы, на закупку топлива, удобрений, ядохимикатов, средств защиты растений. Для учета операций по краткосрочным кредитам используется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Долгосрочные кредиты учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Это пассивные, основные, расчетные счета. Кредитовое сальдо по этим счетам показывает сумму задолженности организации по банковским кредитам на начало и конец месяца. По кредиту отражаются суммы полученных кредитов и начисленных процентов, а по дебиту отражается погашение кредитов и процентов по ним [12, с. 208].
Аналитический учет по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» ведется в ведомости формы 26-АПК. В ней приводится информация о банке, суммы кредитов, процентов, суммы полученных кредитов, суммы погашенных кредитов. Записи в эту ведомость осуществляются на основании банковских выписок с приложенными к ним первичными документами, на основании кредитных договоров [15, с. 187].
Предоставление банком денежных средств в форме кредита осуществляется в соответствии с условиями кредитного договора, который заключается между коммерческим банком и кредитополучателем. Для рассмотрения вопроса о возможности предоставления банком кредита организация должна предоставить в банк пакет документов, по которым сотрудники кредитного отдела банка, а также службы безопасности проверяют и оценивают платежеспособность кредитополучателя, виды деятельности, оценивают риск невозврата кредита. К документам, которые предоставляются в банк, относятся:
.бухгалтерская отчетность за период, который определяет банк;
.договора и контракты, подтверждающие кредитуемые сделки;
.заявка об основании на получение кредита с испрашиваемой суммой [15,с.191].
Если банк выносит положительное решение, то заключается кредитный договор и после этого предоставляется кредит на условиях оговоренных в данном договоре. К условиям кредитного договора относятся:
.сумма кредит;
.процентная ставка по кредиту;
.сроки и порядок погашения кредита и процентов по нему;
.целевое назначение;
.вид валюты;
.формы обеспечения исполнения обязательств по возврату кредита;
.права и обязанности сторон.
Кроме кредитных отношений между организациями могут возникать отношения займа.
Таблица 3.1 - Корреспонденция счетов по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» на Барановичском хлебозаводе за май 2011 года
Содержание хозяйственных операцийКорреспонденцияСумма, тыс. руб.Источник информацииДебетКредитЗачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка5166360000000Главная книгаСписаны проценты по краткосрочному кредиту662610464650Журнал-ордер № 03Погашена с расчетного счета задолженность по кредиту и процентам6651420000000Журнал-ордер № 03Источник: главная книга по счету 66
Источник: журнал-ордер № 03
Заем - экономические отношения, согласно которым одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество вещей такого же рода и качества [12, с. 245].
Заем оформляется договором займа только в письменной форме и считается заключенным с момента передачи денег или имущества.
Бухгалтерский учет операций по займам осуществляется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» на отдельных субсчетах. Аналитический учет по займам ведется в ведомости № 26 АПК, а синтетический учет - в журнале-ордере № 4- АПК(№ 03).
Барановичский хлебозавод (филиал РУПП «Брестхлебпром») также получает налоговые кредиты, то есть отсрочки по уплате налогов в бюджет. Если организации предоставлен налоговый кредит то в зависимости от его срока он учитывается на отдельном субсчете, открываемом на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Таким образом, Барановичский хлебозавод (филиал РУПП «Брестхлебпром») в процессе хозяйственной деятельности может использовать заемные средства. К ним относятся банковские кредиты и займы. Они могут быть как краткосрочными, так и долгосрочными. Для учета операций по краткосрочным кредитам и займам используется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а долгосрочные кредиты и займы учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
3.2 Учет обязательств на забалансовых счетах
Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т. п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями [11, с. 316].
Рабочим планом <#"justify">Исследуемая организация учитывает обязательства на следующих забалансовых счетах:
Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников. Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников. На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» в корреспонденции с кредитом счета 92 «Внереализационные доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Аналитический учет по этому счету ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.
Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам). Если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора. Суммы обеспечений, учтенные на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», списываются по мере погашения задолженности. Аналитический учет по счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» ведется по каждому полученному обеспечению.
Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора. Суммы обеспечений, учтенные на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», списываются по мере погашения задолженности. Аналитический учет по данному счету ведется по каждому выданному обеспечению.
Таким образом, исследуемая организация ведет учет обязательств на забалансовых счетах. Для этого используются такие забалансовые счета как 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
3.3 Совершенствование учета долгосрочных и текущих обязательств
Бухгалтерский учет на Барановичском хлебозаводе ведется в соответствии с разработанной учетной политикой. Взаимодействие производственных подразделений с бухгалтерией осуществляется на основе разработанного графика документооборота. Первичная и сводная документация сдается в бухгалтерию своевременно.
В процессе хозяйственной деятельности на Барановичском хлебозаводе возникает дебиторская задолженность. Задача бухгалтера состоит в том, чтобы определять сроки погашения данной задолженности, выявлять непогашенную в срок дебиторскую задолженность, своевременно предупреждать руководство об истечении срока исковой давности по дебиторской задолженности. Все это выявляется в результате инвентаризации задолженностей. Поэтому Барановичский хлебозавод должен обозначить в своей учетной политике дату проведения инвентаризации дебиторской задолженности (не реже 1 раза в год). И от того, правильно ли будет организован учет и контроль дебиторской задолженности, зависит финансовый результат организации.
Для проведения инвентаризации должна создаваться специальная комиссия, назначенная руководителем. После проведенной инвентаризации организация должна изучать, какой процент невозврата дебиторской задолженности приходится на одного или нескольких главных должников; будет ли влиять неплатеж одним из главных должников на финансовое положение предприятия, а также производить оценку по срокам образования задолженностей и срокам их возможного погашения.
Но выявление просроченной дебиторской задолженности один раз в год недостаточно. Руководство должно регулярно информироваться о состоянии задолженности покупателей, чтобы иметь возможность не допустить невыполнения покупателями своих обязательств. Для этого бухгалтерия должна еженедельно представлять руководству отчет о наличии и движении дебиторской задолженности.
Заемные средства в виде банковского кредита и займа являются одними из самых распространенных источников финансирования реального сектора экономики. Однако, несмотря на это до сих пор существует ряд проблемных вопросов в области кредитования, привлечения займов и в области бухгалтерского учета банковских кредитов и займов.
Аналитический учет по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» ведется в ведомости аналитического учета расчетов по кредитам и займам.
Для совершенствования учета расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам необходимо использовать журнал-ордер 4 АПК. В журнале-ордере 4 АПК записи по каждому счету осуществляются в разрезе открытых в организации субсчетов, а при необходимости - в разрезе аналитических счетов на основании ведомости аналитического учета. По каждому счету (субсчету) приводится информация об остатках на начало и конец месяца, расшифровывается кредитовый оборот по счетам в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов, приводится общая сумма оборота по дебету соответствующего счета (субсчета).
Ведение журнала-ордера № 6-АПК для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками позволит обеспечить оперативный контроль расчетов не только с каждым поставщиком, но и по каждой поставке. Журнал-ордер N 6-АПК состоит из двух разделов: Оборот по кредиту счета 60 для записи в Главную книгу, Аналитические данные к счету 60. В нем показаны остатки задолженности поставщикам и подрядчикам на конец каждого месяца.
Синтетический учет операций по счетам 42 «Торговая наценка», 44 «Расходы на реализацию», 45 «Товары отгруженные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы» необходимо осуществлять в журнале-ордере № 11-АПК.
Требует пересмотра учетная политика организации. В ней должны подробно отражаться все составляющие бухгалтерского учета, документооборота и отчетности. Проведение инвентаризации дебиторской задолженности поможет отслеживать задолженности, срок исковой давности по которым истек. [10].
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Изучение теории, практики и нормативного правового обеспечения учета текущих и долгосрочных обязательств на предприятиях Республики Беларусь позволили сделать вывод о том, что обязательства организации представляют собой краткосрочные и долгосрочные кредиты банка, кредиторскую задолженность, займы и обязательства по распределению. Для отражения обязательств в бухгалтерском учете организации необходимо производить их оценку в денежном выражении.
Кредиторская задолженность представляет собой задолженность данной организации другим предприятиям, а дебиторская задолженность - долги других организаций или лиц данной организации. Если организация имеет кредиторскую задолженность, а другая сторона не требует ее погасить, и организация также не торопится это сделать, задолженность списывается в соответствии с законодательством. Списанная кредиторская задолженности включается в состав внереализационных доходов. А для того, чтобы списать дебиторскую задолженность, по которой срок исковой давности не истек, требуется документальное подтверждение того, что долг стал нереальным для взыскания. Списанная в убыток дебиторская задолженность учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Большинство расчетов между организациями осуществляется в безналичной форме. В Республике Беларусь существует несколько форм безналичных расчетов. На Барановичском хлебозаводе (филиале РУПП «Брестхлебпром»), в основном, используется акцептная форма расчетов. В качестве платежного документа используется платежное требование. Расчеты осуществляются с поставщиками и подрядчиками, транспортными организациями, покупателями и заказчиками.
Покупателями и заказчиками являются те организации, которые покупают на основе заключенных договоров товарно-материальные ценности, работы, услуги. Формирование дебиторской задолженности покупателей и заказчиков отражается в бухгалтерском учете в соответствии с вариантом учетной политики, выбранной организацией по моменту реализации продукции. Существует два момента реализации продукции: момент отгрузки и момент оплаты. В исследуемой организации в соответствии с учетной политикой продукция реализуется по моменту отгрузки.
Поставщиками и подрядчиками являются организации, которые поставляют товарно-материальные ценности, выполняют определенные работы и оказывают услуги. Для исследуемой организации обязательства перед поставщиками и подрядчиками рассматриваются как кредиторская задолженность. Суммы этой задолженности отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Агропромышленные организации в процессе своей деятельности сталкиваются с невыполнением другой организацией своих договорных обязательств. Данный спор решается с помощью выставленной претензии. Претензии выставляются к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, покупателям, кредитным организациям. Претензионный порядок предусматривается соглашением сторон. Однако в исследуемой организации учет расчетов по претензиям не ведется. Это является недостатком организации бухгалтерского учета на Барановичском хлебозаводе (филиале РУПП «Брестхлебпром»). Также Барановичский хлебозавод (филиал РУПП «Брестхлебпром») использует заемные средства. К ним относятся банковские кредиты и займы. Они могут быть как краткосрочными, так и долгосрочными. Для учета операций по краткосрочным кредитам и займам используется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а долгосрочные кредиты и займы учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Исследуемая организация ведет учет обязательств на забалансовых счетах. Для этого используются такие забалансовые счета как 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Проанализировав деятельность Барановичского хлебозавода (филиала РУПП «Брестхлебпром»), можно отметить, что в целом организация прибыльная. Организуя бухгалтерский учет, она использует сейчас рекомендуемый многими учеными экономистами момент реализации готовой продукции по отгрузке, а значит, следит за изменениями в учете, применяет предлагаемые изменения. Также об этом свидетельствует переход к автоматизированной форме учета.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1.Алексеева, Г.Н. Теория бухгалтерского учета / Г.Н. Алексеева: Учебное пособие. - Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2004.- 164 с.
.Банковский кодекс Республики Беларусь: принят Палатой представителей 3 октября 2000 г., одобрен Советом Респ. 12 октября 2000г. (с изм. и доп. 14 июня 2010 г. № 132-З) // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2010. - № 147. - № 2/ 1684.
3. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях: курс лекций / Е.Н. Клипперт, А.С. Чечеткин. - Минск : Амалфея, 2009. - 566 с.
. Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях: учебник / А.П. Михалкевич, П.Я. Папковская, А.С. Федоркевич, А.Н. Егомостьев. - 2-е изд., перераб. и доп. / под общ. ред. А.П. Михалкевича. - Минск : БГЭУ, 2000. - 508 с.
5. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / А.Е, Суглобом, Б.Т. Жарылгасова. - 2-е изд., стер. - М. : КНОРУС, 2007. - 496 с.
. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов/ Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; Под ред. проф. Ю.А. Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой.- 2-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 527 с.
. Гражданский кодекс Республики Беларусь: принят Палатой представителей 28 октября 1998г.: одобрен Советом Респ. 19 ноября 1998г.: текст Кодекса по состоянию на 28.12.2009 - Минск : Амалфея, 2009. - 280 с.
. Инструкция по инвентаризации активов и обязательств: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь, 30.11. 2007 г. № 180 (с изм. и доп. от 22 апреля 2010г.) // Нац. Реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2010. - № 50 - № 8/22313
. Керимов, В. Э. Бухгалтерский учет: Учебник - М. : Издательство ЭКСМО, 2006. - 144 с.
. Кобзик, Е.Г. Бухгалтерский учет и аудит. Часть I: Курс лекций.- Минск : Академия управления при Президенте Республики Беларусь, 2003. - 177 с.
11. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М. : ИНФРА-М, 2004. - 592 с. - (Серия «Высшее образование»).
. Корнеева, Л.Н. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками: Лекция / Л.Н. Корнеева - Горки: Белорусская государственная сельскохозяйственная академия, 2006. - 40 с.
13. Ладутько, Н.И. Бухгалтерский учет в промышленности: учеб. пособие / Н.И. Ладутько. - Минск : Книжный дом, 2005. - 688 с.
. Лытнева, Н.А., Малявкина, Л.И., Федорова, Т.В. Бухгалтерский учет: Учебник. - М. : ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006.- 496 с.
. Михалкевич, А.П. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебник / А.П. Михалкевич, П.Я. Попковская, С.К. Малатыцкая [и др.]; под ред. А.П. Михалкевича. - 4-е изд., с изм. - Минск : БГЭУ, 2006. - 688 с.
. Налоговый кодекс Республики Беларусь: принят Палатой представителей 15 ноября 2002г.: одобрен Советом Респ. 2 декабря 2002г. (с изм. и доп. 29 декабря 2009 года) // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2003. - № 2. - № 2/ 920.
. Об утверждении инструкции о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности: Постановление Министерства финансов Респ. Беларусь, 14.02.2008г.: // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2009. - №2. - №19.
18. Об утверждении типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «товарная накладная» и инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «товарная накладная»: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь, 18.12. 2008 г.// Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2009. - №8. - №192.
. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Респ. Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-ХII: в ред. Закона Респ. Беларусь от 26.12.2007г.// Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2008. - № 3. - № 2/ 1399.
. Резервы, условные обязательства и условные активы: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь, 28.12.2005 г. № 168 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2006. - № 5. - № 6/1362
21. Стешиц, Л.И. Бухгалтерский учет и аудит в АПК: учебник для студентов экон. специальностей с.-х. вузов: 2-е изд., перераб. / Л.И. Стешиц. - Минск: ИВЦ Минфина, 2009. - 528 с.
23. Трудовой кодекс Республики Беларусь: принят Палатой представителей 8
июня 1999 г.: одобрен Советом Респ. 30 июня 1999 г.: текст Кодекса по состоянию на 31.12.2009г. - Минск : Амалфея, 2009. - 96 с.
24. Чечеткин, А.С. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебник для студентов высших учеб. заведений по неэкономическим специальностям / А.С. Чечеткин. - Минск : ИВЦ Минфина, 2008. - 608 с.
. Экономика сельскохозяйственного предприятия с основами менеджмента: пособие / И.П. Бусел, П. И. Малихтарович. - Минск: Литература и Искусство, 2008. -448 с.