Учет денежных средств (на примере ОПХ 'Опытное')

Учет денежных средств (на примере ОПХ 'Опытное')

Введение

Производственные затраты предприятия - это важнейшая экономическая категория. Из затрат складывается себестоимость продукции выпускаемой предприятиями. И именно от уровня затрат зависит размер себестоимости продукции, а затем и прибыль и рентабельность предприятия и вообще экономическая эффективность его хозяйственной деятельности. Снижение затрат и совершенствование учета затрат являются основными направлениями совершенной, конкурентоспособной, надежной и финансово-устойчивой экономической деятельности каждого хозяйствующего субъекта.

Затраты предприятия могут подразделяться на множество видов. Затраты на обслуживание производства и затраты на управление производством это виды затрат классифицирующихся в бухгалтерском учете, еще они носят название общепроизводственных и общехозяйственных затрат. А в управленческом учете их называют косвенными или накладными затратами. Такие виды затрат имеются на любом предприятии, так как производство невозможно без управления и обслуживания. Общепроизводственные и общехозяйственные затраты занимают довольно большую часть в общем объеме производственных затрат любого предприятия. Бухгалтерский учет этих видов затрат имеет свою специфику и отличен от учета других видов затрат. Кроме того, учет таких затрат может быть различным, в зависимости от того метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, который принят на конкретном предприятии.

В работах отечественных авторов тема учета затрат и калькулирования себестоимости становится центральной в 1950-1970-х гг. Этапными можно считать работы в области определения сущности, функций и сферы применения производственного учета; разграничения целей и методов учета затрат и калькулирования себестоимости; определения целей и задач калькулирования себестоимости; поиска способов распределения косвенных затрат по объектам учета. В этой области широко известны работы М.Х. Жебрака, А.Ш. Маргулиса, И.И. Поклада, А.А. Додонова, И.А. Басманова, С.А. Щенкова и в более поздние годы - В.Ф. Палия, В.Б. Ивашкевича, Н.Г. Чумаченко, С.А. Стукова, Б.И. Валуева, Я.В. Соколова. Эти авторы создали фундамент отечественной теории производственного учета. Однако предложения В.Е. Ластовецкого и А.И. Миневского в области учета и распределения косвенных расходов существенно изменили представление об экономической природе и принципах учета этих категорий издержек.

Цель данной работы - рассмотреть теоретические и практические аспекты учета расходов по организации производства и управлению.

Задачами данной работы являются:

дать описание понятия «затраты» и классифицировать их;

раскрыть основные аспекты учета производственных затрат на предприятиях;

классифицировать основные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

описать основные аспекты формирования себестоимости продукции, распределения и включения в себестоимость общепроизводственных и общехозяйственных затрат на примере ОПХ «Опытное»;

внести предложения по совершенствованию учета расходов по организации производства и управлению.

Предметом исследования послужили методологические и методические основы учета расходов по организации производства и управлению.

Объектом данного исследования является ОПХ «Опытное» за период с 2009г. по 2011г.

Информационной основой дипломного исследования послужили нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету, учебная и периодическая литература.

В качестве методов исследования использовались методы экономического анализа, а также монографический метод.

Глава 1. Затраты, их классификация и методология учета

.1 Понятие затрат и их классификация

Затраты являются одной из важнейших экономических категорий. Помимо такого понятия как «затраты» существуют еще понятия «издержки» и «расходы». Они близки по смыслу, но имеют различия по содержанию. Опираясь на Положение по бухгалтерскому учету №10/99 «Расходы организации» можно сказать, что понятие «расходы» является более общим по отношению к «затратам». Расходы организации включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), затраты на оплату труда управленческого персонала, амортизационные отчисления и другие затраты. Издержки - это денежное выражение суммы ресурсов производства, используемых с какой либо целью. В отечественной практике затратами на производство считаются все издержки производства, понесенные экономическим субъектом, за определенный период времени. При возникновении издержек, относимых на затраты происходит уменьшение экономических ресурсов и увеличение кредиторской задолженности организации.

Существует три вида затрат предприятия подразделяемых по воспроизводственному признаку:

затраты на производство и реализацию продукции, образующие ее себестоимость. Это текущие затраты, то есть это расходы по обычным видам деятельности;

затраты на расширение и обновление производства, крупные едино - временные вложения средств капитального характера;

затраты на социально-культурные, жилищно-бытовые и иные не - производственные нужды предприятия.

Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включают расходы признанные в отчетном году и в предыдущие отчетные периоды и переходящие расходы, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.

В управленческом учете применяется своя классификация затрат, она весьма разнообразна и зависит от того какую управленческую задачу необходимо решить. Это такие задачи как:

расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли;

принятие управленческого решения и планирование;

контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Согласно вышеприведенным задачам в таблице 1 представлена классификация затрат.

Таблица 1. Классификация затрат в зависимости от цели управленческого учета

Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли затраты классифицируются на входящие и истекшие, прямые и косвенные, основные и накладные, производственные и периодические, одноэлементные и комплексные, текущие и единовременные.

Входящие затраты - это средства или ресурсы предприятия, которые имеются в наличии и в дальнейшем должны принести доходы. Отражаются в балансе как активы. А средства, израсходованные в отчетном периоде для получения доходов, потерявшие способность приносить доход являются истекшими. Как правило в литературе синонимом термина «затраты» являются входящие затраты, а синонимом «расходы» - истекшие затраты.

К прямым расходам относятся прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Эти затраты учитываются на счете 20 «Основное производство». Такой вид затрат непосредственно можно отнести на определенное изделие. Что же касается косвенных расходов, то их невозможно отнести на какое-либо изделие. Эти расходы распределяются согласно выбранной базе распределения между отдельными изделиями.

Косвенные расходы могут распределяться пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станкочасов, часов отработанного времени, объему выпуска продукции и т.п.

База распределения косвенных расходов должна отражаться в учетной политике предприятия. Косвенные расходы так же еще называют накладными расходами. Они подразделяются на две группы: общепроизводственные и общехозяйственные расходы и соответственно отражаются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Общепроизводственные затраты включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и общецеховые расходы на управление. На рисунке 1 представлена классификация косвенных расходов.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общецеховые расходы на управление и общехозяйственные расходы имеют не только общие характеристики, но и некоторые различия.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования считаются условно-переменными, то есть зависящими от объема производства продукции, а общецеховые и общехозяйственные условно-постоянными, то есть не зависящими от объема производства продукции. Особенностью затрат не зависящих от объема производства является то, что изменить степень их покрытия можно увеличением или уменьшением объема продаж.

Вообще, накладные расходы вызываются функциями управления, которые по характеру и назначению значительно отличаются от производственных функций.

Однако, не смотря на все вышесказанное деление затрат на прямые и косвенные зависит от технологических особенностей производства. На некоторых производствах, выпускающих однородную продукцию, все расходы могут быть прямыми; на обрабатывающих предприятиях высок объем косвенных расходов.

Производственные затраты или затраты входящие в себестоимость продукции это материализованные затраты, они состоят из: прямых материальных затрат, прямых затрат на оплату труда и общепроизводственных затрат. Эти затраты распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли, и запасами. Внепроизводственные затраты или затраты отчетного периода, как правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами и их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода.

Одноэлементные затраты - это затраты, которые не могут быть разложены на слагаемые. Комплексные же наоборот, состоят из нескольких экономических элементов, например общепроизводственные расходы.

Текущие затраты - это каждодневные затраты, а единовременные - это разовые затраты, осуществляемые реже, чем один раз в месяц.

В бухгалтерском управленческом учете при выполнении расчетов, связанных с принятием решений, выделяют следующие виды затрат: переменные и постоянные, затраты учитываемые и неучитываемые в расчетах при принятии решений, безвозвратные, вмененные, планируемые и непланируемые, а так же предельные и приростные.

Переменные затраты имеют особенность изменяться пропорционально объему производства продукции, либо товарооборота. Они зависят от деловой активности предприятия. Переменными могут быть как производственные, так и непроизводственные затраты. К переменным производственным затратам относятся, например, прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты. Непроизводственными переменными затратами являются: расходы на упаковку, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем и другие.

Постоянные затраты в отличие от переменных не изменяются в зависимости от объемов производства или товарооборота. Однако эти затраты всё-таки могут измениться под воздействием каких либо других факторов, например, при росте цен постоянные затраты тоже возрастают.

На практике, однако, редко можно встретить затраты исключительно постоянные или исключительно переменные. В большинстве случаев издержки являются условно-переменными (или условно-постоянными). Такие затраты содержат как переменные, так и постоянные компоненты.

При принятии управленческих решений часто сравнивают несколько альтернативных вариантов. Сравниваемые при этом показатели могут быть неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые изменяются в зависимости от решения. Неизменяющиеся показатели не принимаются в расчет при оценках, а изменяющиеся являются показателями, принимаемыми в расчет при оценках.

Безвозвратные затраты - это затраты, произведенные ранее и которые не могут быть изменены не какими управленческими решениями.

Под вмененными или воображаемыми затратами понимается упущенная выгода предприятия, то есть это возможность которая могла быть использована предприятием, но она потеряна в результате принятых управленческих решений. Такие затраты присутствуют лишь в управленческом учете.

Приростные затраты являются дополнительными, то есть возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. Предельные затраты так же являются дополнительными, но только в расчете на единицу продукции.

Планируемые и непланируемые затраты используются при расчете себестоимости. Планируемые затраты рассчитываются на определенный объем производства в соответствии с нормами, лимитами и сметами, включаются в плановую себестоимость продукции. Непланируемые - не включаются в план и отражаются только в фактической себестоимости продукции.

Регулируемые и нерегулируемые затраты (или контролируемые и неконтролируемые) классифицируются в зависимости от подверженности влиянию менеджера или центра ответственности на них.

Для отражения в бухгалтерском учете затрат используют другую научно обоснованную классификацию. Все затраты на производство в бухгалтерском учете могут группироваться по месту их возникновения, в зависимости от носителя затрат и по видам расходов.

Группировка по местам возникновения затрат подразумевает группировку по структурным подразделениям предприятия (производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям). Эта группировка необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции.

Носителями затрат являются виды продукции (работ, услуг), предназначенных для реализации. Группировка по носителям затрат используется для определения себестоимости единицы продукции, (работ, услуг).

По видам затраты группируются по однородным экономическим элементам и по статьям калькуляции.

Группировка затрат по экономическим элементам является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства и состоит из следующих элементов:

материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Следует заметить, что особенностью данной группировки является то, что в ней отражаются только покупные материалы, изделия, топливо и энергия, а оплата труда и отчисления на социальные нужды отражаются только применительно к персоналу основной деятельности.

Группировка по статьям калькуляции используется на предприятиях для определения себестоимости отдельных видов продукции. Существует типовая группировка расходов по статьям калькуляции, но иногда в нее могут вноситься изменения в зависимости от техники, технологии и организации производства.

Типовая группировка расходов по статьям калькуляции:

1)      сырье и материалы;

2)      возвратные отходы;

)        покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних предприятий и организаций;

)        топливо и энергия на технологические цели;

)        заработная плата производственных рабочих;

)        отчисления на социальные нужды;

)        расходы на подготовку и освоение производства;

)        общепроизводственные расходы;

)        общехозяйственные расходы;

10) потери от брака;

) прочие производственные расходы;

) коммерческие расходы.

Сумма одиннадцати вышепредставленных статей образует производственную себестоимость продукции, а сумма всех статей - полную себестоимость реализованной продукции.

Итак, как мы видим классификация затрат весьма разнообразна. Затраты классифицируются в зависимости от различных условий, например, от участия в воспроизводственном процессе, или от управленческих задач, которые необходимо решить, либо по местам возникновения затрат и других условий.

Основной задачей классификации затрат является формирование себестоимости продукции. При помощи классификации затраты группируются по видам и прямо или косвенно относятся на себестоимость продукции. Себестоимость продукции, состоящую из различных видов затрат можно проанализировать и выявить за счет каких затрат она увеличилась или уменьшилась и затем повлиять на ее размер в будущем. Себестоимость продукции, а следовательно и затраты входящие в нее имеют огромное влияние на прибыль предприятия, его рентабельность, на величину цен выпускаемой продукции и другие экономические показатели. Естественно, что снижение себестоимости и затрат является основным направлением совершенствования деятельности любого предприятия, что непосредственно влияет на его конкурентоспособность, финансовую устойчивость и успешную работу в будущем.

.2 Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Себестоимость продукции это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции является важнейшим показателем деятельности предприятия. Исчисляется этот показатель для того, чтобы произвести оценку выполнения плана по определенному показателю и его динамики, для определения рентабельности производства и отдельных видов продукции, для осуществления внутрипроизводственного хозрасчета, для выявления резервов снижения себестоимости продукции, для определения цен на продукцию и для решения других производственных задач на предприятии.

Управление себестоимостью продукции предприятий - это планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами управления себестоимостью продукции является прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все эти элементы функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

Если себестоимость продукции это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию, то калькулирование - это способ исчисления этих затрат относительно отдельных хозяйственных процессов и их единиц.

Калькуляция служит для определения себестоимости приобретенных ресурсов, произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. В планировании, учете и анализе себестоимости продукции применяются предварительные и отчетные калькуляции.

Предварительные калькуляции составляются до момента выпуска продукции, они могут быть плановыми, нормативными или сметными. Плановая калькуляция представляет собой расчет себестоимости единицы продукции исходя из средних норм на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из прогрессивных норм расходов сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Составление плановых калькуляций позволяет реально оценить все возможные затраты на различные виды продукции и сделать выбор в направлении наиболее рентабельных из них. Разновидность плановой калькуляции является сметная калькуляция, которую составляют на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.

Нормативные калькуляции составляются на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Нормативная калькуляция призвана определять себестоимость единицы продукции по действующим нормам на определенную дату. Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям организации на определенном этапе работы предприятия.

Отчетная или фактическая калькуляция составляется исключительно по данным бухгалтерского учета по истечении отчетного периода. Данная калькуляция основывается на фактических затратах на производство продукции и отражает фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включаются и непланируемые непроизводительные расходы. Такая калькуляция является основой для экономического анализа, планирования, прогнозирования и принятия решений на дальнейшую перспективу работы предприятия.

Кроме понятий «себестоимость», «калькулирование», «калькуляция» существует еще такое понятие как «калькуляционная единица». Калькуляционная единица это так называемый измеритель объекта калькулирования. Различия в производимой продукции, технологических процессов или организации производства приводят к большому разнообразию калькуляционных единиц, применяемых на практике предприятиями. Вся совокупность калькуляционных единиц подразделяется на семь групп:

натуральные единицы соответствуют единицам измерения, в которых данная продукция планируется, учитывается и реализуется потребителям;

укрупненные натуральные единицы применяются для промежуточного калькулирования совокупности однородной продукции;

условно-натуральные единицы используются для калькулирования продукции, содержание полезного вещества в натуральной единице которой может колебаться;

стоимостные единицы - это стоимость продукции в оптовых (продажных) ценах, на рубль товарной продукции в ценах выпуска или реализации;

трудовые единицы используются для калькулирования продукции подразделений организации;

выполненные работы и услуги в качестве калькуляционной единицы применяются, как правило, в производствах, занятых строительством, ремонтом, оказанием транспортных услуг и других видах деятельности (тонно-километр перевозок, машино-смена и другие);

технико-экономический показатель как калькуляционная единица используется для сравнения затрат на единицу потребительской полезности однородных изделий (исчисление затрат на производство трактора на единицу мощности, затрат на производство пресса на единицу производительности).

Калькулирование себестоимости продукции может осуществляться на предприятиях различными методами. Под методом учета затрат и калькулирования понимается система приемов используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования зависит от:

типа производства;

его сложности;

наличия незавершенного производства;

длительности производственного цикла;

номенклатуры вырабатываемой продукции.

Методы учета затрат классифицируются в зависимости от определенных признаков, представленных в таблице 2.

На предприятиях применяются нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции, где незавершенное производство отсутствует или незначительно.

На таких предприятиях применяется либо простая одноступенчатая калькуляция, либо простая двухступенчатая калькуляция, либо простая многоступенчатая калькуляция. Общей чертой этих приемов является то, что себестоимость рассчитывается путем деления суммарных издержек предприятия за отчетный период на количество произведенной за этот период продукции, в общем их объеме или рассчитанных по подразделениям предприятия.

Таблица 2. Классификация методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Попередельный метод применяется в отраслях промышленности, где сырье последовательно проходит несколько отдельных, самостоятельных фаз обработки - переделов. Каждый передел - это законченная фаза обработки сырья, в результате которой получается полуфабрикат собственного производства, а на последнем переделе конечный продукт обработки. Такие полуфабрикаты могут использоваться как внутри организации в следующих переделах, а так же могут продаваться на сторону как покупные изделия и комплектующие.

Затраты на изготовление продукции при данном методе учитываются по видам однородных изделий, статьям калькуляции и переделам. Порядок учета затрат и калькулирования продукции может быть разным в зависимости от применяемого полуфабрикатного и бесполуфабрикатного варианта учета.

При полуфабрикатном варианте себестоимость рассчитывается по каждому переделу в отдельности, себестоимость конечного продукта рассчитывается путем суммирования себестоимости по переделам. Различают два способа полуфабрикатного варианта: без использования и с использованием счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». В первом случае затраты одного передела передаются следующему по дебету счета основного производства одного цеха и кредиту счета основного производства другого цеха в аналитических показателях. Во втором случае полуфабрикаты каждого передела, кроме последнего, сдаются цехами на склад и затраты списываются с кредита счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» в дебет счета 10 «Материалы» и передаются следующему переделу со склада.

Когда себестоимость продукции в промежуточных переделах не калькулируется, а калькулируется только себестоимость конечного продукта и стоимость исходного сырья включается в себестоимость только в первом переделе, то значит, калькулирование производится по бесполуфабрикатному варианту.

При применении полуфабрикатного варианта учета себестоимость готовой продукции складывается из себестоимости полуфабрикатов и затрат последнего передела, то есть одни и те же затраты повторяются в себестоимости полуфабрикатов несколько раз, затем такое наслоение издержек, называемых внутризаводским оборотом, исключается при суммировании затрат в целом по организации. Достоинством этого варианта является то, что появляется возможность определить себестоимость отдельных фаз обработки по цехам и выявить места возникновения и причины отклонений фактической себестоимости продукции от плановой или нормативной.

Организации, которые продают продукцию одного или нескольких переделов на сторону применяют полуфабрикатный вариант, остальные - бесполуфабрикатный.

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется на предприятиях с единичным типом организации производства. Объектом учета и калькулирования при данном методе является отдельный производственный заказ. Заказом может быть единичное изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы. Для учета затрат на каждый заказ открывается отдельный аналитический счет и шифр заказа. Учет прямых затрат по заказам ведут в первичных документах с обязательным указанием шифра заказа, а косвенные затраты распределяются по заказам в соответствии с принятым на данном предприятии способом. Все затраты при данном методе считаются незавершенным производством до окончания заказа. Отчетная калькуляция так же составляется только после выполнения заказа и время ее составления чаще всего не совпадает со временем составления периодической бухгалтерской отчетности. Недостатками данного метода является то, что отсутствует оперативный контроль за уровнем затрат, а так же сложность при инвентаризации незавершенного производства.

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется, как правило, в обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции. При данном методе отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренных нормативными калькуляциями. Обособлено ведут учет отклонений фактических затрат от текущих норм, а так же ведется учет изменений, вносимых в текущие нормы затрат, возникающие в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определяется влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактическая себестоимость продукции можно определить по формуле (1):

Зф = Зн + О + И (1)

где Зф - фактические затраты;

Зн - нормативные затраты;

О - величина отклонений от норм;

И - величина изменений норм.

Кроме того, фактическая себестоимость продукции может определяться двумя способами. Если предприятие производит отдельные виды продукции, то отклонения от норм и изменения норм относятся на эти виды продукции прямым путем, то есть по формуле (1). Если же объектом учета производственных расходов является группа однородных видов продукции, то фактическая себестоимость устанавливается распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.

При втором способе калькулирования себестоимости продукции отклонения фактических затрат от установленных норм определяются методом документирования или инвентарным методом. Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам, а отклонения по косвенным расходам распределяются между видами продукции по истечении месяца.

При нормативном методе учета затрат на производство организации пользуются плановой, нормативной и отчетной калькуляцией. По своему составу они должны быть идентичны, и соответствовать типовой номенклатуре. Контроль за применением установленных норм при изготовлении продукции осуществляется при помощи бухгалтерского учета и строго установленной документации по оформлению затрат по нормам, отклонениям от норм и по изменениям норм.

Задачей нормативного метода учета затрат на производство является своевременное предупреждение нерационального расходования ресурсов предприятия. Нормы производственных затрат, которые лежат в основе нормативного метода учета затрат и калькулирования, считаются важнейшим инструментом управления производством: они отражают технический и организационный уровень развития организации, влияют на его экономику и конечный результат деятельности.

Кроме всех вышепредставленных методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции существуют более новые и усовершенствованные методы. Такими являются система «стандарт-кост» и система «директ-костинг».

Система «стандарт-кост» это нормативный метод учета затрат являющийся новым для отечественной практики. Данная система была разработана отечественными экономистами на основе идей американского ученого Д.Ч.Гаррисона представленных в книге «стандарт-кост». Основной смысл этой системы состоит в том, что в учет вносится, то что должно произойти и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основной задачей является учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.

В основе системы «стандарт-кост» лежит четкое и твердое установление норм материалов, энергии, добавочного времени, труда и других расходов, связанных с изготовлением продукции. Особенностью данного метода является то, что установленные нормы нельзя перевыполнить, выполнение их хотя бы на 80% говорит об успешной работе предприятия. А если нормы были превышены, то значит, что они были установлены ошибочно.

Общими чертами нормативного метода учета и системы «стандарт-кост» является то, что они оба учитывают затраты в пределах норм и предполагают учет полных затрат. А различие их в том, что по методу «стандарт-кост» расходы сверхустановленных норм относятся на виновных лиц или на результаты хозяйственной деятельности и не включаются в затраты на производство, как при нормативном методе. А так же в системе «стандарт-кост» не предполагается ведения учета изменений норм.

Достоинствами системы «стандарт-кост» по сравнению с системой прошлых затрат являются:

выявление устранимых потерь снижающих прибыль предприятия;

предоставление менеджерам точных данных о себестоимости производства, на основании которых планируются объем продаж и устанавливаются оптимальные цены;

минимизация учетной работы, связанной с калькулированием.

Еще одной модифицированной системой является система «директ-костинг». В основе данной системы лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определения маржинального дохода. Эта система, как и система «стандарт-кост» была создана американским экономистом Гаррисоном. В настоящее время данная система широко распространена во всех экономически развитых странах и везде носит несколько разное название. В нашей стране встречается название «учет ограниченной, неполной или сокращенной себестоимости».

Особенностью системы «директ-костинг» является то, что основным показателем при данной системе является маржинальный доход. С помощью данного показателя определяется порог рентабельности производства, устанавливается цена безубыточности реализации продукции.

Суть данного метода в том, что постоянные затраты не включаются в себестоимость продукции, а списываются непосредственно на уменьшение прибыли предприятия. Себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, то есть лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. По переменным расходам оцениваются так же запасы, остатки готовой продукции на складе и незавершенное производство.

Достоинствами системы «директ-костинг» является то, что данная система:

позволяет руководству при изменении маржинального дохода в целом по предприятию и по различным изделиям, выявить продукцию с большей рентабельностью;

ограничение себестоимости переменными расходами позволяет упростить процессы нормирования, бюджетирования, учета и контроля затрат, так как себестоимость становится более прозрачной и затраты лучше контролируются;

обеспечивает возможность быстрого реагирования производства на меняющиеся условия рынка, становясь при этом составной частью маркетинга - системы управления предприятием в условиях рыночной экономики.

Значение калькулирования себестоимости продукции велико, так как является объективно необходимым процессом при управлении производством.

Функционировавшие ранее калькуляционные системы преследовали одну цель - оценить запасы готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства. Это было необходимо для внутрипроизводственных целей и для составления внешней отчетности, а так же для определения прибыли.

Современные же системы калькулирование являются более сбалансированными, так как содержащаяся в них информация позволяет не только решать традиционные вышеперечисленные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций как:

целесообразность дальнейшего выпуска продукции;

установление оптимальной цены на продукцию;

оптимальный выбор ассортимента продукции;

целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;

оценка качества работы управленческого персонала.

В основе современного калькулирования лежат оценки выполнения принятого предприятием, либо центром ответственности предприятия плана. Это служит необходимым условием для анализа причин отклонения от плановых заданий по себестоимости.

Данные фактических калькуляций используются для последующего планирования себестоимости, для обоснования экономической эффективности внедрения новой техники, выбора современных технологических процессов, проведения мероприятий по повышению качества продукции, проверки проектов строительства и реконструкции предприятий.

.3 Проблемы учета и распределения косвенных затрат

В условиях цивилизованных рыночных отношений руководство производственных фирм вынуждено принимать оптимальные управленческие решения. На современных предприятиях подготовка управленческих данных базируется на развитой организационной инфраструктуре, специалистах высокой квалификации. На предприятиях все шире внедряется высокопроизводительное универсальное оборудование, что приводит к относительному сокращению персонала из категории основных производственных рабочих.

Эти факторы ведут к росту косвенных затрат, и в последние годы такая тенденция отмечается зарубежными и отечественными экономистами. В итоге на современном производственном предприятии не прямые, а именно косвенные расходы составляют основную составляющую полной себестоимости - более 50%. Следовательно, вопрос объективного распределения косвенных затрат по изделиям в экономической деятельности хозяйствующего субъекта является одним из центральных.

В управленческом учете при выборе метода распределения косвенных расходов нужно стремиться к удовлетворению всех целей и задач. Если же этого невозможно достичь, то выбирается приоритетная цель, исходя из которой в учетной политике предприятия фиксируется соответствующий метод. При выборе метода распределения косвенных затрат нужно учитывать три главных критерия:

причинно-следственный;

справедливого влияния на результаты деятельности;

стоимости учетных работ.

Анализируя проблему распределения косвенных затрат, которая далека от разрешения, можно прийти к выводу, что основной ее частью является методологическая неопределенность технико-экономического обоснования выбора базы распределения. Выбор способа распределения косвенных затрат определяет достоверность расчета затрат на единицу продукции. Многочисленные разнонаправленные по характеру действия на себестоимость факторы не позволяют рекомендовать стабильные, приемлемые для многих предприятий способы распределения косвенных затрат. Абсолютной адекватности их распределения добиться практически невозможно. Сложность выбора базы распределения вносит и отраслевая специфика предприятия.

Способов распределения предлагается много, но все они не являются абсолютно бесспорными и точными. Когда же практикующим бухгалтерам становится известна стоимость таких аллокаций, то происходит возврат к традиционным низкозатратным методикам. В такой ситуации путь к наиболее выгодному и достоверному решению состоит в постепенном уточнении существующих подходов, поиску основной базы распределения, имеющей наивысшую степень причинно-следственной связи с затратами.

Поиски универсального показателя экономической деятельности предприятий, способного быть потенциальной базой распределения, продолжаются постоянно. Большинство экономистов, предлагая способы решения обозначенной проблемы, указывают, что этот вопрос нельзя считать до конца решенным и актуальность его с развитием технологий производства и усилением конкуренции на рынке возрастает. Широчайшее распространение в качестве базы распределения косвенных затрат сохраняется за показателем «заработная плата основных производственных рабочих». Такое положение образно можно определить как выбор лучшего варианта из худших.

К настоящему времени существует множество рекомендаций относительно выбора базы распределения. Рассмотрим некоторые наиболее современные из них.

Предложения В. Е. Ластовецкого и А. И. Миневского в области учета и распределения косвенных расходов существенно изменили представление об экономической природе и принципах учета этих категорий издержек.

Сложности в распределении косвенных затрат по объектам учета В. Е. Ластовецкий объяснял отсутствием единой концепции их группировки. Общепринятая методика учета по статьям калькуляции не обеспечивала четкого обособленного отражения прямых затрат и косвенных расходов, основных затрат и накладных, условно-постоянных и условно-переменных [18]. По мнению ученого, это противоречие можно было бы преодолеть, используя группировку затрат по их функциям, которые определяются факторами производства (средствами труда, предметами труда, рабочей силой). Более того, предлагаемая группировка затрат легко увязывается с другими общепринятыми группировками, которые можно сохранить, разукрупнив по функциям. Дальнейшее развитие функциональной классификации предполагало возможность «привязать» отдельные статьи затрат к факторам производственного процесса: местам его осуществления, интенсивности, отдельным операциям, их редкости. В частности, выделение в составе расходов по содержанию и эксплуатации оборудования расходов на эксплуатацию основного и вспомогательного оборудования позволяет учесть при распределении фактор интенсивности производства. Так, основное оборудование загружено всю смену, тогда как вспомогательное используется эпизодически.

Таким образом, функциональная группировка обеспечивает не только объединение расходов в однородные группы по их экономической природе, но и позволяет выявить связь групп распределяемых косвенных расходов с объектами учета через фактор производственных операций.

Передовая идея В. Е. Ластовецкого о группировке затрат по факторам производства не была им развита далее в направлении совершенствования способов выбора баз распределения косвенных расходов в зависимости от факторов производства и их интенсивности. Например, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования автор предлагал распределять на виды изделий или технологические операции пропорционально прямым расходам по этим объектам.

Однако тема адекватного выбора базы распределения косвенных расходов получила весьма интересное продолжение в работах А. И. Миневского, сформулировавшего следующий принцип: в каждом случае нужно применять такие базисные параметры, которые обеспечат наиболее тесную связь с расходами, для распределения которых они предназначаются [19].

По мнению А. И. Миневского, правильный методологический подход к вопросу классификации затрат возможен только с учетом функциональной роли этих расходов в производстве. Производственный процесс можно рассматривать как совокупность различного рода функций, в результате осуществления которых становится возможным непрерывное превращение исходных материалов в готовый продукт или полуфабрикат. Из комплекса функций, осуществляемых в процессе производства, можно выделить: технологические функции, функции обслуживания производства; функции организации производства и управления [19].

Разрабатывая теорию группировки и распределения косвенных расходов, А.И. Миневский формулирует следующие основополагающие положения:

 в основу выбора объектов учета и базы распределения косвенных расходов должен быть положен принцип их функциональной роли в производственном процессе; функции неоднородны и носят многоуровневый характер;

базис распределения может быть как единым для всей группы косвенных расходов, так и дифференцированным для отдельных составляющих (операций) в пределах группы, что определяется сложностью организации работ внутри функции;

за базис распределения можно принимать технико-экономические показатели или сметно-расчетные нормативы затрат; выбор того или иного простого или комплексного показателя определяется типом организации производства, уровнем механизации по стадиям технологического процесса и видам продукции, временем технологической обработки изделий и временем функционирования каждой группы оборудования; если зависимость между объектом учета затрат и распределяемыми затратами прямая и обусловлена единственным параметром, базис будет простым, если несколькими параметрами, - сложным, отражающим комплексное влияние всех параметров.

Известный специалист по управленческому учету профессор И.Е. Мизиковский, указывая на необходимость приведения во взаимно-однозначное соответствие статей калькулирования и экономических факторов, влияющих на их формирование, приводит некоторые из этих факторов. В одном из научных трудов для 46 статей косвенных затрат И. Е. Мизиковский приводит, охватывая весь возможный спектр, более 20 факторов, являющихся, по сути, потенциальными базами распределения [20]. Среди них наряду с классическими базами есть и такие редкие, как «трудоемкость реализации хозяйственных процессов», «численность цеховых работников», «объем промышленных отходов». Но как свидетельствует и сам автор, и экономисты-практики, эти ценные теоретические показатели при их совместном использовании могут привести к усложнению и удорожанию счетных работ по калькулированию себестоимости продукции на производственном предприятии.

Требования к выбору базы распределения можно найти в работе бухгалтеров-аналитиков Е.Ю. Вороновой и Г.В. Улиной. По их мнению, выбор подходящей базы распределения сложен и в определенных случаях основывается на произвольных решениях. Избранная база распределения должна, во-первых, быть достаточно простой в использовании, во-вторых, отражать прибыль, получаемую конкретными подразделениями, в-третьих, удовлетворять требованиям экономической целесообразности, в-четвертых, приспосабливаться к изменяющимся условиям. Таким образом, в качестве фактора, признаваемого критерием для распределения косвенных расходов, является фактическая или ожидаемая возможность нести в себе эти затраты (носитель затрат) [14].

Сравнительно новый для отечественных бухгалтеров подход, основанный на концепции учета затрат жизненного цикла продукта (в том числе и при распределении косвенных затрат), рассмотрен в работе профессора О.Н. Волковой [25]. Сам факт такого анализа отечественными экономистами свидетельствует о поисках более точного, чем используемые, метода калькулирования полной себестоимости продукции.

Сложность, искусственность распределения именно косвенных затрат заставляют ученых предпринимать все более радикальные шаги. Так, профессор Н.В. Липчиу предлагает даже в регламентированном учете установить связь доходов и расходов предприятия с видами деятельности [28]. Предусмотренное Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 [6], деление доходов организации на доходы от обычных видов деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные не обеспечивает представления в отчетности информации о типологии видов деятельности, а также получаемых от них выгод, т.е. не соответствует финансовой идее, которая способствует удовлетворению интересов пользователей.

Исследования показали, что для определения конечного финансового результата деятельности организаций решающей является группировка доходов и расходов, которая представлена в международных стандартах финансовой отчетности. В МСФО группировка осуществляется в зависимости от трех видов деятельности: операционной, инвестиционной и финансовой. Это позволяет обеспечить контроль, во-первых, за степенью риска вложений капитала, во-вторых, за эффективностью операций. Кроме того, подобная классификация позволяет определить рентабельность активов по каждому из видов деятельности [28].

Становится очевидным, что большинство экспертов находятся в активном поиске, так или иначе связанном с решением вопроса распределения косвенных затрат.

Д.М. Шевхужев отмечает, что в настоящее время преобладающее большинство предприятий использует в качестве базы распределения прямые затраты на оплату труда, которые составляют в себестоимости продукции не более 25 %. Существуют несколько способов распределения накладных расходов, основными из которых являются способ полного распределения фактических накладных расходов в отчетном периоде (месяце) и способ распределения накладных расходов по установленному нормативу.

Применение системы полного распределения фактических накладных расходов нецелесообразно потому, что информация о накладных расходах к моменту их распределения должна быть полной, что в практической деятельности, как правило, не достигается. При расчете себестоимости продукции необходимо также принимать во внимание то обстоятельство, что значительная часть затрат не изменяется от периода к периоду, в то время как объем производства может изменяться: в одном отчетном периоде он увеличивается, а в другом - уменьшается.

Альтернативной системой учета накладных расходов является система учета затрат, при которой учитываются фактические прямые затраты (на материалы, заработную плату) и накладные расходы по установленным нормативам. Норматив накладных расходов - это постоянная, определенная величина, которая используется для распределения накладных расходов. Норматив накладных расходов определяется делением общей суммы плановой величины накладных расходов на принятую базу их распределения.

Ключевым моментом в распределении производственных накладных расходов является определение базы их распределения, представляющей собой общий параметр, который связывает производственные накладные расходы с объектами учета затрат. Базой распределения должен быть основной фактор, обусловливающий величину этих расходов.

С.А. Пивкин пишет, что по правилам финансового учета, доходы предприятия определяются причитающимися ему суммами, а расходы - суммами, подлежащими выплате, т.е. не фактическим движением капитала, а правом на его получение или обязательством его перечислить. Противоречивость финансовой оценки результатов хозяйственной деятельности объясняется, с одной стороны, динамической природой капитала, его изменчивостью, текучестью, вследствие чего возникают несоответствия между отложенными затратами и результатами; с другой стороны, эта противоречивость во многом усилена недостатками бухгалтерского финансового учета в российской практике, основанного на принципе начисления.[27]

Большинство бухгалтеров-аналитиков признают, что показатели движения денежных средств - «поступления и расходование денежных средств» в терминологии Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 [8], более точно фиксируют изменение финансовых активов и «неосязаемых активов» во времени. Поэтому принятые в качестве критерия управления они способствуют повышению точности и гибкости управленческих решений.

Есть еще один положительный аспект - информация на основе движения денежных средств как объективного и фактического показателя расширяет возможности сопоставления отчетности разных компаний, так как устраняет эффект применения различных методов в учете аналогичных операций, в том числе так называемый эффект оценки.

В такой ситуации логично предположить, возможно ли использовать расход денежных средств в качестве базы распределения косвенных затрат по продуктам производства. Для проверки этой гипотезы проведем разделительное доказательство (методом исключения) зависимости косвенных затрат и расхода денежных средств. Если такая зависимость (функциональная или корреляционная) будет установлена, то можно будет говорить о расходе денежных средств как о новой универсальной базе распределения.

Очевидно, что себестоимость изделий, рассчитанная с учетом косвенных затрат пропорционально расходу денежных средств по видам деятельности, будет более точной, поскольку в этом случае учитываются, например, такие ее составляющие, как фактические затраты на исследование и продвижение новых продуктов и т.п., а также нивелируются известные недостатки метода начисления. Предложенный способ распределения косвенных затрат открывает перспективу для дальнейших исследований, поскольку до настоящего времени расход денежных средств в качестве базы распределения не предлагался.

Таким образом, в настоящий момент для производственного предприятия проблема распределения косвенных затрат при калькулировании полной себестоимости является исключительно важной. С одной стороны, необходимо, чтобы метод распределения был достаточно прост, с другой стороны, поведение косвенных затрат в силу разнородности их природы носит вероятностный характер. Известно также, что в реальном бизнесе сложные модели не приживаются или требуют слишком больших финансовых вложений для внедрения. Необходимо также заметить, что использование других способов разграничения косвенных затрат по объектам учета, кроме как по базам распределения, аналогичным стандартным экономическим показателям (заработная плата производственных рабочих, стоимость материалов и т.д.), в отечественной практике почти не встречается.

Глава 2. Организационно-экономическая характеристика ОПХ «Опытное»

.1 Современное состояние ОПХ «Опытное»

ОПХ «Опытное» Терского района КБР организовано в 1962 году и расположено в 50 км от республиканского центра г. Нальчика и в 18 км от районного центра г. Терека. Пункт сдачи молока - г. Терек.

ОПХ «Опытное» расположено в смешанной зоне республики на высоте 209 метров над уровнем моря, основными почвами являются предкавказские карбонатные черноземы переходящие в каштановые, мощность гумусового слоя достигает 60 см, содержание гумуса в пахотном слое 3,12 - 4,1%. Грунтовые воды залегают на глубине 10-20 метров.

Климат резко континентальный, среднегодовая температура воздуха составляет 9,6⁰С, наиболее холодного месяца - января - 3,9⁰С, наиболее жаркого - июля - 23,6⁰С. Безморозный период составляет 185 дней. Осадки являются одним из наиболее неустойчивых элементов климата и существенно изменяют по годам урожай сельскохозяйственных культур. Многолетняя норма осадков составляет 460 мм, с колебаниями по годам от 276 до 624 мм.

Основной задачей ОПХ является выращивание семян высших репродукций районированных в республике сельскохозяйственных культур.

Главными задачами ОПХ являются выращивание элиты и первой репродукции озимой пшеницы, кукурузы, подсолнечника и трав. ОПХ выращивает семена названных культур в основном для обеспечения потребности хозяйств КБР для научно-обоснованной системы семеноводства.

Другой отраслью специализации является животноводство.

Земля - основной источник получения продуктов питания и сельскохозяйственного сырья для промышленности, а также кормов для животноводства. Поэтому вопросы бережного и разумного отношения к земле должны быть в центре внимания нашего государства.

Основную часть земельного фонда составляют сельскохозяйственные угодья. Под сельскохозяйственными угодьями понимают земельные участки, используемые в сельском хозяйстве как главное средство производства. К ним относятся: пашня, сенокосы, пастбища и многолетние насаждения.

Соотношение отдельных видов земельных угодий в составе общей земельной площади к площади сельскохозяйственных угодий показывается структурой земельных угодий.

Таблица 3. Динамика и структура земельных угодий ОПХ «Опытное» за 2009-2011гг.

В течение анализируемых лет площадь и структура земельных угодий ОПХ «Опытное» оставались неизменными.

Хозяйство интенсивно использует земельную площадь, о чем говорит площадь сельскохозяйственных угодий. Из 1098 га земельной площади данные угодья занимают 1088 га, т.е. 99,1%. В составе сельскохозяйственных угодий пашня имеет наибольший удельный вес - 94,2% или 1034 га.

Другим видом сельскохозяйственных угодий являются пастбища, чей удельный вес составляет 4,9%.

Производственная специализация любого сельскохозяйственного предприятия характеризуется структурой товарной продукции. Ее определяют в натуре по количеству данной продукции, в процентах к общему показателю товарной продукции.

Определим специализацию ОПХ «Опытное».

Таблица 4. Динамика и структура товарной продукции ОПХ «Опытное» за 2009-2011гг.

Данные таблицы 4 свидетельствуют об относительном равенстве в структуре товарной продукции удельных весов продукции растениеводства и животноводства в последние два года. Однако отметим небольшое преобладание растениеводческой продукции в отчетном году (59,6%) против продукции животноводства (40,4%). В этом году значительный удельный вес обеспечен такой сельскохозяйственной культурой как озимая пшеница (46,5%). Второй по значимости культурой в хозяйстве является подсолнечник (8,2%). Кроме озимой пшеницы, в хозяйстве из зерновых культур производят и реализуют кукурузу (5,1%).

В животноводстве занимаются производством молока и крупного рогатого скота, что соответствует по структуре отчетного года 29,4% и 12,3%.

В структуре товарной продукции в среднем за три года хозяйство показывает следующие удельные веса отраслей: растениеводство - 62,1% и животноводство - 37,9%. Основными видами производимой в ОПХ «Опытное» сельскохозяйственной продукции в динамике за три года являются озимая пшеница, чей удельный вес составляет 50,7% и молоко - 20,7%.

Таким образом, мы определили, что главным направлением специализации хозяйства является производство зерновых культур.

Показателем, характеризующим уровень специализации, является коэффициент специализации.

Расчет коэффициента специализации ведется по формуле:

,где(1)

Кс - коэффициент специализации;

Ут - удельный вес отдельных отраслей в товарной продукции;

Н - порядковый номер отдельных отраслей по удельному весу каждого вида продукции в ранжированном ряду.

Рассчитаем коэффициент специализации по хозяйству:

Произведенные расчеты показывают, что ОПХ «Опытное» имеет средний уровень специализации

Деятельность хозяйства характеризуют основные экономические показатели. Они дают возможность оценить те или иные стороны работы хозяйства и призваны характеризовать эффективность использования имеющихся в распоряжении хозяйства ресурсов.

Рассмотрим следующую таблицу.

Рассмотрим такие основные экономические показатели хозяйства как валовая продукция, товарная продукция, фондообеспеченность, фондовооруженность, фондоотдача, фондоемкость, прибыль, рентабельность по данным таблицы 5.

Таблица 5. Основные экономические показатели ОПХ «Опытное» за 2009-2011гг.

Валовая продукция представляет собой денежное выражение различных видов продукции сельского хозяйства.

Валовая продукция по себестоимости в отчетном году меньше показателя 2010 года на 1293 тыс. руб., но больше чем в 2009 году на 625 тыс. руб. (на 6,3%).

Важными показателями обеспеченности хозяйств основными фондами являются фондообеспеченность и фондовооруженность.

Фондообеспеченность - среднегодовая стоимость основных производственных фондов сельскохозяйственного назначения на 100 га сельхозугодий.

Фондовооруженность - среднегодовая стоимость основных производственных фондов сельскохозяйственного назначения в расчете на среднегодового работника.

Фондовооруженность и фондообеспеченность, показывающие, сколько приходится стоимости основных производственных фондов соответственно к численности работников и площади сельскохозяйственных угодий по годам имеют разнонаправленные изменения по анализируемым годам. Это в основном объясняется тем, что по-разному по годам вели себя факторообразующие показатели:

площадь сельскохозяйственных угодий осталась без изменений;

стоимость основных производственных фондов в 2010 г. выросла по сравнению с 2009г, но уменьшилась в 2011г.;

численность работников по годам уменьшается: в 2011 году она составляла только 62,6% от показателя 2009 года, а именно сократилась на 37 человек.

Экономическая эффективность использования основных фондов характеризуется системой показателей. Основными из них являются фондоотдача и фондоемкость продукции.

Фондоотдача - отношение стоимости валовой продукции сельского хозяйства и среднегодовой стоимости основных производственных фондов сельскохозяйственного назначения.

Фондоемкость - отношение среднегодовой стоимости основных производственных фондов сельскохозяйственного назначения и стоимости валовой продукции сельского хозяйства.

Уменьшение фондоотдачи на 7,8% и увеличение фондоемкости на 10,4% в отчетном году по сравнению с базисным являются отрицательным моментом в оценке эффективности использования основных производственных фондов в хозяйстве.

Себестоимость продукции - это денежное выражение затрат предприятия на производство продукции. Полная себестоимость включает в себя производственную себестоимость и расходы на продажу продукции.

Товарная продукция сельского хозяйства - это часть валовой продукции идущей на реализацию.

По сравнению с 2009 и 2010 годами себестоимость реализованной продукции в 2011 году выросла соответственно на 572 тыс. руб. и 1338 тыс. руб., что соответствует современным тенденциям в целом по сельскохозяйственным предприятиям нашей страны.

Показатель товарной продукции имеет скачкообразную динамику. По сравнению с 2009 и 2010 годами он увеличился на 123 тыс. руб. и 2015 тыс. руб. соответственно.

Прибыль определяется разницей между выручкой и себестоимостью реализованной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Финансовым результатом от продажи продукции в базисном и отчетном годах является убыток. В 2011 году он равен 2294 тыс. руб.

Уровень рентабельности характеризует эффективность производства продукции в разрезе долевой части, полученного чистого дохода на единицу трудовых и материальных затрат, связанных с производством и реализацией этой продукции.

Уровень рентабельности говорит о том, что в отчетном году на каждый рубль вложенных затрат хозяйство получило убыток в размере 23,3 рубля.

ОПХ «Опытное» необходимо принимать меры для изменения ситуации по производству и продаже продукции с конечной целью получения прибыли от основного вида деятельности.

2.2 Организация бухгалтерского учета производственных затрат в хозяйстве

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов (слагаемых) построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции. Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, План счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, распределение служебных обязанностей и график выполнения учетных работ.

Документооборот разработан в ОПХ «Опытное» с учетом конкретных особенностей: специализации, организационной структуры, размещения производств, расположения складов и подразделений.

Документооборот оформлен в виде графика, где указывается наименование и номер каждой формы документа, его назначение, в какие сроки, в каком виде, количество и кем составляется, кто подписывает документ, когда и куда он представляется, кто его проверяет и обрабатывает, куда и на основании чего делаются записи.

В ОПХ «Опытное» составлен график документооборота по учету продукции растениеводства, по учету продукции животноводства, по учету движения товарно-материальных ценностей и основных средств, и по учету труда и заработной платы. График документооборота составлен главным бухгалтером и утвержден руководителем ОПХ. Вместе с графиком документооборота составлен график выполнения учетных работ и сдачи отчетов, где указываются наименование и номер учетных регистров (журналы-ордера, ведомости, прочие регистры); документы, на основании которых каждый из них составляется, сроки исполнения и составитель.

Взаимоотношения отдельных структурных подразделений с бухгалтерией ОПХ «Опытное» построены на принципе частичной централизации. В хозяйстве имеются следующие структурные подразделения: полеводческая бригада, садоводческая бригада, молочно-товарная ферма, мехмастерская и склады. Во всех подразделениях кроме первичных документов составляют материальные отчеты, отчет о движении скота и поступают в центральную бухгалтерию хозяйства, где осуществляется их проверка, обработка, сверка и все записи в учетные регистры и составляется баланс.

В ОПХ «Опытное» действует централизованная бухгалтерия линейного типа. То есть учетный аппарат организации сосредоточен в главной бухгалтерии. В ней осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов поступающих из подразделений организации. В подразделениях осуществляется только первичная регистрация хозяйственных операций.

При линейном типе организации структуры бухгалтерии все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру или заместителю главного бухгалтера. Численность аппарата бухгалтерии ОПХ «Опытное» составляет 4 человека: главный бухгалтер - Плиева Р.С., бухгалтер материального отдела - Мамаева Р.Х., бухгалтер расчетного отдела - Гяургиева Е.Б. и бухгалтер-кассир Мамаева Р.У.

Бухгалтерский учет в ОПХ «Опытное» организуется в соответствии с Учетной политикой данной организации и нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Учетная политика ОПХ «Опытное» составлена с учетом организации бухгалтерского учета на предприятии.

Согласно Учетной политике бухгалтерский учет на данном предприятии ведется по журнально-ордерной форме.

Для облегчения учетного процесса необходимо использование прикладного программного обеспечения, ориентированного на автоматизированное ведение бухгалтерского учета, с формированием всех учетных документов в электронном виде. При необходимости указанные формы документов могут быть представлены на бумажных носителях.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяется руководителем организации. В ОПХ «Опытное» имеется календарный план проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств утвержденный руководителем хозяйства.

Для хранения документов предусмотрен в хозяйстве архив. Для архива выделено специальное помещение, которое оборудовано стеллажами и другими необходимыми устройствами для хранения. Все использованные бухгалтерские документы и учетные регистры группируются в соответствии с правилами и брошюруются и в установленные сроки передаются в архив. Сроки хранения материалов в архиве установлены в зависимости от степени важности тех или иных документов, регистров и отчетов. Годовые отчеты, балансы и объяснительные записки к ним хранятся постоянно, квартальные отчеты, балансы - 3 года, лицевые счета рабочих - до достижении ими 75-летнего возраста, расчетно-платежные ведомости - 3 года.

Под организацией учета производственных затрат на предприятии понимается, во-первых система используемых предприятием бухгалтерских счетов, а во-вторых, применяемые на предприятии подходы к группировке затрат.

Одним из условий достоверного получения информации о себестоимости продукции является четкое определение состава производственных затрат. На состав производственных затрат входящих в себестоимость продукции регламентирующие влияние оказывает государство. Регламентирующими нормативными актами в Российской Федерации являются Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, а так же Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, утвержденные приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 6 июня 2003 г. №792

На организацию учета производственных затрат влияет множество факторов, в том числе вид деятельности предприятия, размер предприятия, организационная структура предприятия, правовая форма предприятия и другие факторы. На основании этих факторов и учетной политики предприятия на будущий год определяются синтетические счета первого и второго порядка, которые будут включены в рабочий план счетов, а так же открываемые к ним аналитические счета. Степень детализации рабочего плана счетов зависит от потребностей руководства в той или иной информации. Группировка же затрат на предприятии непосредственно зависит от того, что является объектом учета затрат.

Учет расходов по обычным видам деятельности в ОПХ «Опытное» ведется с использованием бухгалтерских счетов 20 - 29.

В таблице 6 представлены все синтетические счета по учету производственных затрат в ОПХ «Опытное» согласно рабочего плана счетов данной организации разработанного в соответствии с Приказом Минсельхоза России от 13.06.2001г. №654«Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий агропромышленного комплекса и инструкции по его применению»

Таблица 6. Синтетические и аналитические счета, применяемые в ОПХ «Опытное» для учета производственных затрат

Общехозяйственные и общепроизводственные расходы в учете носят еще название косвенных и накладных расходов, то есть расходов относимых на себестоимость продукции согласно выбранной базе их распределения.

Согласно приказа по учетной политики ОПХ «Опытное» в конце года общепроизводственные расходы, учтенные на Дт счета 25 распределяют пропорционально общей сумме затрат (за исключением расходов на организацию и управление производством, стоимости семян, кормов, сырья, материалов и полуфабрикатов) основного производства списываются на объект учета: культуры, группы культур, группы животных, виды промышленных производств с Кт счета 25 в Дт счета 20.

Учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы" в конце года списывают по отраслям производства и объектам исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) пропорционально общей сумме затрат за исключением расходов на организацию и управление производством, стоимости семян, кормов, сырья, материалов и полуфабрикатов. При этом кредитуют счет № 26 и дебетуют производственные счета 20/1,2.

В ОПХ «Опытное» учет производственных затрат ведется в журнале-ордере №10-АПК и производственных отчетах подразделений. В журнале-ордере №10 производственные затраты предприятия отражаются по элементам. Записи в этом журнале-ордере ведутся по дебету производственных затрат с кредита материальных и расчетных счетов (счета 10,23,02,70,69 и другие). Он имеет шахматную форму, что обеспечивает получение сводных данных о производственных затратах по отдельным элементам и по статьям калькуляции.

В бухгалтерии предприятия осуществляется сводный учет затрат в журнале-ордере №10-АПК, который составляется на основе итоговых данных из производственных отчетов подразделений. Информация в этих отчетах собирается из накопительных ведомостей учета затрат (форма №301-АПК), а так же из листков-расшифровок по прочим расходам. В журнале-ордере №10-АПК отражаются так же и внутренние обороты по счетам затрат, например, списание общепроизводственных и общехозяйственных затрат и услуги и работы вспомогательных и обслуживающих производств.

Итоговые данные по журналу-ордеру №10-АПК в конце каждого месяца переносят в Главную книгу.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета ОПХ «Опытное» включает все счета предусмотренные приказом Минсельхоза России от 13.06.2001г. №654«Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий агропромышленного комплекса и Инструкции по его применению» счета. Следовательно, на предприятии наиболее полно ведется учет производственных затрат, с их подразделением на основные, вспомогательные, общепроизводственные, общехозяйственные, затраты обслуживающих производств, а так же на отдельных счетах ведется и по затратам незавершенного производства.

себестоимость затрата учет расход

Глава 3. Состояние и совершенствование учета расходов по организации производства и управлению в ОПХ «Опытное»

         3.1 Учет расходов по организации производства

Общепроизводственные расходы включают в себя расходы на организацию производства и управление отдельными отраслями производства или подразделениями, а также различные производственные расходы, которые нельзя непосредственно отнести на ту, или иную культуру либо на тот или иной вид продукции, так как они относятся к отрасли или производственному подразделению в целом.

В рабочем плане счетов ОПХ «Опытное» для учета общепроизводственных расходов предусмотрен счет 25 «Общепроизводственные расходы», который предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основного производства и управлению отраслями, цехами, и отделениями и другими подразделениями. По отношению к балансу счет активный, а по структуре и назначению собирательно-распределительный. По дебету его учитывают затраты в течение года, а по кредиту списывают эти затраты на счета основного производства. В результате счет 25 «Общепроизводственные расходы» закрывается и сальдо не имеет.

В ОПХ «Опытное» к этому счету открыты субсчета:

. Общепроизводственные расходы растениеводства;

. Общепроизводственные расходы животноводства.

Согласно действующим указаниям по каждому из этих субсчетов открывают соответствующие аналитические счета.

Для более точного и обоснованного отнесения затрат по назначению крайне важно подразделение общепроизводственных расходов в зависимости от места их возникновения. С этой целью общепроизводственные расходы подразделяют на отраслевые, которые учитывают по отрасли в целом (растениеводство, животноводство), общебригадные, общефермерские и т.п., которые учитывают непосредственно по каждому подразделению хозяйства (бригады, фермы, участка, отделения и т.п.). Такой порядок дает возможность общепроизводственные расходы каждого подразделения относить на затраты только этого подразделения, что обеспечивает более точное исчисление себестоимости продукции и, главное, в наибольшей степени соответствует требованиям учета по подразделениям.

Аналитический учет расходов по обслуживанию производства и управлению в составе счета 25 «Общепроизводственные расходы» осуществляется по следующей номенклатуре статей:

. Материальные затраты.

. Оплата труда (основная, дополнительная, натуральная и т.д. соответствующего цехового персонала).

. Отчисления на социальные нужды (по установленным ставкам от суммы оплаты труда соответствующего цехового персонала).

. Амортизация основных средств.

. Услуги вспомогательных производств.

. Прочие расходы (не учтенные в предыдущих статьях).

. Непроизводительные расходы (потери от простоев, испорченные ценности при хранении в бригадных и цеховых кладовых и т.д.)

Материальные затраты включают стоимость различных материалов, топлива, производственного и хозяйственного инвентаря и т.д., услуги сторонних организаций на общепроизводственные цели - общеотраслевые, бригадные, фермерские нужды.

Оплата труда:

а) аппарата управления. Это оплата труда главного агронома, главного зоотехника, заведующего фермой и т.п.;

б) прочего персонала. 3десь отражают суммы оплаты труда по персоналу, не относящемуся к аппарату управления отраслью: агрономы, зоотехники и другие специалисты, работающие в отделениях и на фермах; бригадиры, помощники бригадиров.

Отчисления на социальные нужды. По этой статье учитывают суммы отчислений на социальное страхование, включая отчисления в пенсионный фонд и на медицинское страхование раздельно по персоналу, относящемуся к аппарату управления, и прочему персоналу общепроизводственного назначения по установленным ставкам от суммы оплаты труда соответствующего персонала.

Амортизация основных средств. Сюда относят суммы начисленной амортизации по основным средствам (зданиям, сооружениям, специальным машинам и инвентарю) общепроизводственного назначения, а также расходы на их содержание ( расходы на отопление, освещение, уборку).

Услуги вспомогательных производств. Здесь отражаются работы и услуги вспомогательных производств своего предприятия, обеспечивающих общепроизводственные нужды.

Прочие расходы. На эту статью относят прочие затраты общепроизводственного характера, не предусмотренные предыдущими статьями: расход хозяйственного инвентаря, расходы по доставке рабочих на полевые станы и фермы и т.д.

Непроизводительные расходы. На эту статью относят потери от простоев: суммы оплаты труда и отчисления на социальное страхование работников за время простоев, имевших место не по вине работников; доплаты работникам, которые за время простоя были использованы на работах, требующих применения менее квалифицированного труда; стоимость сырья и материалов, топлива и энергии, израсходованных в период простоя не по вине работника.

На эту же статью списывают испорченные товарно-материальные ценности при хранении в цеховых, бригадных кладовых, пособия по нетрудоспособности, возникшей по причине произошедших производственных травм, выплачиваемые на основании судебных решений, вынесенных в отчетном году, и др.

Для отражения общепроизводственных расходов применяются различные первичные документы: табель учета рабочего времени (форма № 140-АПК), акт на списание производственного и хозяйственного инвентаря (форма № 263-АПК), отчет о движении материальных ценностей (форма № 265-АПК), ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд (форма №48-АПК), учетные листы труда и выполненных работ (форма № 131 и 132-АПК), лимитно-заборная ведомость (форма № 261-АПК), накладная (внутрихозяйственного назначения) (форма № 264-АПК), наряды на сдельную работу (форма № 130 и 131-АПК), путевой лист грузового автомобиля (форма № 4с), путевой лист трактора (форма № 134-АПК). Аналитический учет этих затрат ведут в производственном отчете по общепроизводственным и общехозяйственным расходам по бригадам, фермам, цехам и другим местам возникновения затрат. В качестве учетного регистра применяется журнал-ордер № 10-АПК.

В ОПХ «Опытное» в отчетном году по счету 25 «Общепроизводственные расходы» были составлены следующие бухгалтерские записи.

. Отражаются суммы начисленной основной и дополнительной оплаты труда, отчислений органам социального страхования по персоналу общепроизводственного назначения:

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

. Отражаются суммы начисленной амортизации по основным средствам общепроизводственного назначения:

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»;

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

. Использование материальных ценностей на общепроизводственные цели:

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»;

Кредит счета 10 «Материалы».

. Оказание услуг вспомогательными производствами на общепроизводственные цели:

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»;

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства».

. Списание стоимости услуг сторонних организации для общепроизводственных нужд:

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»;

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

. Отнесение общепроизводственных расходов на основное производство:

Дебет счетов 20 «Основное производство;

Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы».

Порядок распределения общепроизводственных расходов по отраслям и видам животных, группам сельскохозяйственных культур.

В конце года суммы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», распределяются по назначению.

Общепроизводственные расходы растениеводства распределяются на аналитические счета отрасли пропорционально сумме затрат (без затрат по организации и управлению производством), за исключением стоимости семян.

Общепроизводственные расходы растениеводства не относятся на аналитические счета растениеводства по учету нераспределенной амортизации, текущего ремонта основных средств, затрат по орошению, осушению, известкованию, гипсованию, так как эти счета закрываются до распределения общепроизводственных расходов.

Общепроизводственные расходы животноводства распределяются на аналитические счета отрасли пропорционально сумме затрат (без затрат по организации и управлению производством), без стоимости кормов.

Порядок распределения общепроизводственных расходов:

). Определяют затраты отдельно по каждой отрасли и виду продукции.

).Определяют коэффициент распределения. Для этого соответствующую сумму распределяемых общепроизводственных расходов делят на общую сумму затрат.

). Распределяют общепроизводственных расходов по отраслям и видам продукции. Для этого соответствующий коэффициент распределения умножают на затраты по каждому виду продукции.

Рассмотрим на примере учет и распределение общепроизводственных расходов растениеводства 2011году в ОПХ «Опытное».

За отчетный период в ОПХ «Опытное» сумма общепроизводственных расходов растениеводства составила:

заработная плата общепроизводственного персонала 30157 руб.

отчисления на социальные нужды - 7840 руб.

хозяйственные принадлежности- 1022 руб.

амортизация основных средств общеотраслевого назначения - 3825 руб.

услуги грузового автотранспорта по обслуживанию различных работ - 3974 руб.

Итого: 46818 руб.

В 2011 году затраты на производство продукции растениеводства в ОПХ «Опытное» составили:

озимая пшеница - 2684238 руб., в том числе стоимость семян - 1051204руб.;

подсолнечник - 458713 руб., в том числе стоимость семян - 268551 руб.;

кукуруза - 232415 руб., в том числе стоимость семян - 102989руб.

Таким образом, база распределения составила:

озимая пшеница 1633034 руб.;

подсолнечник 190162 руб.;

кукуруза 129426 руб.

Итого 1952622 руб.

Бухгалтерией ОПХ «Опытное» составлена справка на распределение общепроизводственных расходов растениеводства в следующем виде:

Таблица 7.

         Затем исчисленные суммы записывают на счета бухгалтерского учета.

         3.2 Учет расходов по управлению хозяйством

Для учета общехозяйственных расходов в Рабочем плане счетов ОПХ «Опытное» предусмотрен счет 26 «Общехозяйственные расходы», который предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления не связанных непосредственно с производственным процессом. По отношению к балансу счет активный, а по структуре и назначению собирательно - распределительный. По дебету его учитывают затраты в течение года, а по кредиту списывают эти затраты на счета основного производства.

Номенклатура общехозяйственных расходов состоит из следующих статей:

. Материальные затраты.

. Оплата труда.

. Отчисления на социальные нужды.

.Амортизация основных средств.

. Услуги вспомогательных производств.

. Налоги, сборы и другие платежи.

. Прочие расходы.

. Непроизводительные расходы.

В состав общехозяйственных расходов включаются следующие группы затрат:

. Затраты, связанные с управлением производством, которые включают большое число конкретных видов расходов. Основные из них следующие:

содержание работников аппарата управления предприятия и его структурных подразделении, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на содержание служебного легкового автотранспорта и компенсации (в пределах установленных законодательством норм) за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; отчисления на социальные нужды;

затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, в соответствии с установленными законодательством нормами;

оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг [при этом затраты, связанные с ревизией финансово-хозяйственной и коммерческой деятельности предприятий, проводимой по инициативе одного из участников (собственников) предприятия, в общехозяйственные расходы не включают];

оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению производством, в тех случаях, когда штатным расписанием предприятия не предусмотрены те или иные функциональные службы;

расходы на проведение заседаний совета (правления) предприятия и его ревизионной комиссии. Представительские расходы и расходы на проведение заседаний совета (правления) предприятия и ревизионной комиссии включают в общехозяйственные расходы в пределах утвержденных советом (правлением) предприятия смет на отчетный год, разработанных исходя из установленных законодательством норм и нормативов.

. Затраты, связанные с изобретательством и рационализацией, - это проведение опытно-экспериментальных работ, изготовление и испытание образцов по изобретениям и рационализаторским предложениям, организация выставок и смотров, конкурсов и других мероприятий по изобретательству и рационализации, выплата авторских вознаграждений и др.

. Затраты на выполнение санитарно-гигиенических требований. К ним относятся затраты на содержание помещений и инвентаря, организацию медпунктов непосредственно на территории предприятия, поддержание чистоты и порядка на производстве, обеспечение противопожарной и сторожевой охраны и других специальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации предприятий, надзора и контроля за их деятельностью.

. Хозяйственные расходы на содержание зданий и других объектов общехозяйственного назначения.

. Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров. Эта группа затрат также включает значительное число конкретных видов расходов, в том числе:

оплату отпусков с сохранением полностью или частично заработной платы лицам, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в:

заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах и профессионально-технических училищах, а также поступающим в аспирантуру с отрывом и без отрыва от производства. Кроме того, в эту статью включается оплата проезда указанных лиц к месту учебы и обратно;

затраты, связанные с выплатой стипендий, платой за обучение на основе договоров с учебными заведениями за предоставление дополнительных услуг по подготовке, повышению квалификации и переподготовке кадров, исходя из установленных законодательством норм и нормативов.

. Затраты, связанные с набором рабочей силы (предусмотренные законодательством), включая оплату выпускникам ПТУ и молодым специалистам, окончившим высшие и средние специальные учебные заведения, проезда к месту работы, а также отпуска перед началом работы.

. Затраты на дорогу работникам к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом (если они относятся к общехозяйственному персоналу). На общехозяйственные расходы относят также дополнительные затраты, связанные с привлечением на договорной основе с местными органами исполнительной власти, средств предприятия для покрытия расходов по перевозке работников маршрутами городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси) сверх стоимости, определенной из расчета по действующим тарифам (суммы по действующим тарифам возмещаются самими работниками предприятий или же относятся на прибыль, оставшуюся в распоряжении предприятия).

. Затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы (включая амортизационные отчисления, затраты на проведение всех видов ремонта, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи).

. Налоги, сборы и другие обязательные отчисления, включаемые в издержки производства (налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, плата за землю и т.д.).

. Другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с действующим законодательством при невозможности их прямого отнесения на затраты основных отраслей или общепроизводственные расходы.

Кроме того, на общехозяйственные расходы относятся и отдельно выделяются непроизводственные расходы:

недостача материальных ценностей на общехозяйственных складах при отсутствии виновных лиц;

пособия в результате потери трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые на основании судебных решений;

выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов.

В ОПХ «Опытное» в отчетном году по счету 26 «Общехозяйственные расходы» были составлены следующие бухгалтерские записи.

. Отражаются суммы начисленной основной и дополнительной оплаты труда:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

. Отражаются суммы отчислений органам социального страхования:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»;

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

. Отражаются суммы начисленной амортизации по основным средствам общехозяйственного назначения:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»;

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

. Использование материальных ценностей на общехозяйственные цели: Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»;

Кредит счета 10 «Материалы».

. Оказание стоимости работ и услуг вспомогательных производств, оказываемых для общехозяйственных нужд:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»;

Кредит счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

. Списание стоимости почтовых марок:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»;

Кредит счета 50 «Касса».

. Списание стоимости услуг сторонних организации для общехозяйственных нужд:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»;

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

. Начисление сумм платежей налогов и сборов:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»;

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

. Списание на общехозяйственные нужды материалов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»;

Кредит счета 10 «Материалы».

. Отнесение общехозяйственных расходов на основное производство:

Дебет счетов 20 «Основное производство»;

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Общехозяйственные расходы отражают в следующих первичных документах: табелях учета использования рабочего времени, нарядах на сдельную работу, накладных внутрихозяйственного назначения, путевых листов, ведомостях начисления амортизации основных средств, платежных и расчетных документов, авансовых отчетов подотчетных лиц и др.

Информацию из этих первичных документов за месяц и нарастающим итогом заносят в производственный отчет по общепроизводственным и общехозяйственным расходам по статьям по хозяйству в целом.

Общехозяйственные расходы относят на капитальное строительство, выполняемое хозяйственным способом, при условии если:

на закладку и выращивание многолетних насаждений не утверждаются сметы накладных расходов;

строительство в организации не имеет своего хозяйственного аппарата и административно-хозяйственное обслуживание строительства выполняется штатом и средствами данной организации. В том случае, если строительство имеет только частичный хозяйственный аппарат, общехозяйственные расходы относят на строительство в сумме разницы между расходами, предусмотренными сметами, и фактически понесенными затратами. Накладные расходы по строительству, предусмотренные сметами, определяют с учетом фактически выполненных объемов капитальных работ.

Общехозяйственные расходы не относят на затраты по орошению, осушению земель, на содержание и использование тракторов, комбайнов и других самоходных машин, на ремонт зданий, сооружений и оборудования, а также на жилищно-коммунальное хозяйство, детские дошкольные учреждения и другие объекты культурно-бытового назначения.

До распределения общехозяйственных расходов из учтенных сумм вычитают долю общехозяйственных расходов, приходящуюся на закладку и выращивание многолетних насаждений (при отсутствии особых смет накладных расходов) и строительство в пределах утвержденной сметы накладных расходов по строительству. Оставшуюся сумму общехозяйственных расходов распределяют между отраслями производства, а внутри них - между объектами исчисления себестоимости продукции.

Общехозяйственные расходы распределяют по объектам аналитического учета соответствующих производств пропорционально общей сумме основных затрат соответствующих отраслей, за исключением стоимости семян и кормов.

Рассмотрим порядок распределения общехозяйственных расходов в хозяйстве.

За отчетный период в ОПХ «Опытное» сумма общехозяйственных расходов составила:

произведены отчисления 12673 руб.;

расходы на служебные командировки 7851 руб.;

канцелярские расходы 1024 руб.;

нефтепродукты для легковых машин 12685 руб.;

запасные части по текущему ремонту легковых машин 5474 руб.;

амортизация основных средств общехозяйственного назначения 1876 руб.;

строительные материалы по текущему ремонту основных средств общехозяйственного назначения 5288 руб.;

услуги вспомогательных производств 6257 руб.

Итого 101870 руб.

Порядок распределения общехозяйственных расходов:

). Определяют затраты по каждому виду продукции. Для этого: в растениеводстве из затрат исключают стоимость семян; в животноводстве - стоимость кормов.

). Определяют общую сумму затрат по растениеводству, животноводству.

). Определяют коэффициент распределения. Для этого распределяемую сумму общехозяйственных расходов делят на общую сумму затрат.

). Распределяют общехозяйственные расходы по видам продукции. Для этого коэффициент распределения умножают на затраты по каждому виду продукции.

В 2011 году затраты на производство продукции в ОПХ «Опытное» составили:

озимая пшеница - 2684238 руб., в том числе стоимость семян - 1051204руб.;

подсолнечник - 458713 руб., в том числе стоимость семян - 268551 руб.;

кукуруза - 232415 руб., в том числе стоимость семян - 102989руб.

основное молочное стадо - 1058412 руб., в том числе стоимость кормов - 645845 руб.;

молодняк КРС - 652847 руб., в том числе стоимость кормов - 358124 руб.

Таким образом, база распределения составила:

озимая пшеница 1633034 руб.;

подсолнечник 190162 руб.;

кукуруза 129426 руб.;

основное молочное стадо 412567 руб.;

молодняк КРС 294723 руб.

Итого 2659912 руб.

Бухгалтерией ОПХ «Опытное» составлена справку на распределение общехозяйственных расходов в следующем виде:

Таблица 8.

         Далее исчисленные суммы записывают на счета бухгалтерского учета.

Для средних организаций, каковым является ОПХ «Опытное», для получения систематизированной информации нами рекомендуется ведение сводного регистра, обеспечивающего совмещение статей и элементов затрат, - «Накопительной ведомости учета общехозяйственных расходов» примерная форма которой представлена в приложении 3 к Методическим рекомендациям.[10]

3.3 Учет косвенных затрат в условиях применения системы «директ-костинг» в сельском хозяйстве

Директ-костинг представляет собой систему управленческого учета, в основе которой лежит классификация затрат на постоянные и переменные, учет и анализ затрат и результатов производственной деятельности для принятия обоснованных управленческих решений. Спецификой системы «директ-костинг» является то, что себестоимость продукции (работ, услуг) исчисляется только на базе переменных затрат, с отнесением постоянных издержек на уменьшение финансовых результатов того отчетного периода, в котором они возникли.

Исследуя различные аспекты организации директ-костинга на Западе и анализируя опыт его применения в зарубежном учете, С.А. Рассказова-Николаева говорит о неоднозначности понятия «директ-костинг». С одной стороны, это характеристика подсистемы управленческого учета с точки зрения полноты включаемых в себестоимость затрат, с другой-директ-костинг сам является системой управленческого учета, основанной на классификации затрат на постоянные и переменные в зависимости от объема производства, деятельности или загрузки мощностей [22, с. 25].

Как верно указывает С.А. Рассказова-Николаева, директ-костинг позволяет руководству заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям выявить изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий. Система обеспечивает возможность быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка [22, с. 29].

Применение системы «директ-костинг» особенно важно в условиях финансового и аграрного кризисов, подчеркивает В.Г. Широбоков, когда происходит снижение темпов развития и неполное использование факторов производства [24,с.578]. По мнению экономиста, постоянные расходы находятся на определенном уровне и будут возрастать лишь после расширения производства. Временной лаг роста постоянных расходов длиннее, чем период экономического подъема, поэтому анализ переменной себестоимости в период экономических кризисов является актуальным.

В ходе проведенного исследования мы выяснили, что в настоящее время в современной экономической литературе недостаточно подробно раскрыт вопрос формирования перечня и порядка применения счетов для учета затрат применительно к системе «директ-костинг» в сельскохозяйственных организациях.

Рассмотрим учет косвенных затрат в условиях применения системы «директ - костинг» на примере отрасли растениеводства.

Для учета прямых затрат Л.И. Хоружий приравнивает условно-переменные издержки, предлагает использовать счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 25 «Общепроизводственные расходы», а косвенные (условно-постоянные) затраты предварительно отражать на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с последующим их списанием на счет 90 «Продажи» [23, с.355].

В большинстве случаев переменные затраты, как правило, являются прямыми, а косвенные издержки можно признать постоянными. Но на практике имеют место случаи, когда постоянные затраты могут являться прямыми по отношению к производимой продукции (рассчитанная линейным способом амортизация свеклоуборочных и картофелеуборочных комбайнов), следовательно, давать определение одному классификационному признаку через другой не вполне корректно.

Необходимо четко понимать отличия в классификации затрат по двум различным направлениям:

в зависимости от способа их отнесения на себестоимость продукции, работ, услуг - выделяют прямые и косвенные издержки;

в зависимости от увеличения объема производства продукции, работ, услуг - выделяют переменные, постоянные и смешанные затраты.

При внедрении системы «директ-костинг» необходимо управленческий учет вести автономно от финансового. При этом несколько возрастет трудоемкость работы бухгалтерской службы, однако автоматизация учетного процесса, т.е. реализация технических решений при построении директ-кос-тинга, позволит существенно ее уменьшить.

Определяющим аргументом в пользу автономного ведения управленческого учета является то, что применение так называемых затратных счетов в финансовом учете основано на разделении признаваемых издержек на прямые и косвенные. Как правило, отражение прямых затрат в растениеводстве осуществляется на счете 20 «Основное производство», а косвенных - на счетах 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Однако для реализации основной идеи директ-костинга - раздельного учета переменных и постоянных затрат, перечисленные счета не совсем подходят. Примером тому может послужить статья «Амортизация», выделяемая на аналитическом счете «Сахарная свекла», открытому к счету 20 «Основное производство», на которой может быть отражена амортизация свеклоуборочных комбайнов, как узкоспециализированных основных средств, в качестве прямого вида затрат. При этом сумма отнесенной амортизации (рассчитанная любым способом, кроме способа пропорционально объему выполненных работ) на носитель затрат - сахарную свеклу, будет одновременно выступать и постоянным видом издержек.

В управленческом учете считаем рациональным оставить названия и шифры синтетических счетов по отражению затрат, которые используются в финансовом учете, но с четким разграничением учитываемых на них издержек на переменные, постоянные и смешанные. Аргументом в пользу неизменности названий счетов является то, что так будет проще и понятнее самим бухгалтерам сельскохозяйственных организаций вести учет по системе «директ-костинг».

Для группировки косвенных издержек, связанных с производственным процессом, в бухгалтерском учете применяется счет 25 «Общепроизводственные расходы». Считаем, что в управленческом учете для реализации предложения - внедрения системы «директ-костинг», следует применять аналогичный синтетический счет 25 «Общепроизводственные затраты», открыв к нему три субсчета, на которых будут разграничиваться переменные, смешанные и постоянные затраты (табл. 9).

Таблица 9. Предлагаемые субсчета к счету 25 «Общепроизводственные затраты» и номенклатура статей издержек

Несмотря на то, что учет издержек в разрезе предложенных центров затрат по счету 25 «Общепроизводственные затраты» увеличивает трудоемкость ведения управленческого учета, в то же время появляется возможность применять функционально-стоимостное калькулирование при распределении косвенных переменных и доли смешанных затрат на виды производимой сельскохозяйственной продукции, что в свою очередь значительно повышает точность калькуляции, границы аналитических расчетов и усиливает контроль за затратами, связанными с процессом первичной обработки сельскохозяйственной продукции.

Для упрощения учетной процедуры можно не выделять центры затрат, а группировать их по видам (статьям). В условиях автоматизации управленческого учета, например с использованием программы «1С: Бухгалтерия», серьезных осложнений в виде открытия дополнительных аналитических счетов при отражении издержек по предложенным центрам затрат не возникнет вследствие того, что к предлагаемым субсчетам будет добавлено субконто «центры затрат». Представленные в табл. 7 примеры классификации косвенных затрат по их отношению к объему производимой сельскохозяйственной продукции не являются для всех сельскохозяйственных организаций эталонными. Принятие решения для отнесения тех или иных издержек к переменным, смешанным или постоянным будет зависеть от конкретной ситуации, например, от применяемой в отдельной организации системы оплаты труда.

Каждой сельскохозяйственной организации, желающей применять систему «директ-костинг», необходимо разработать своего рода справочник затрат, отражающий вид издержек и соответствующую статью для его отнесения, принимая во внимание специфику и особенности осуществления технологического процесса. Наличие отдельного справочника по счету 25 «Общепроизводственные затраты» позволит бухгалтеру безошибочно классифицировать возникающие издержки на постоянные, переменные или смешанные с отражением их на соответствующем субсчете. Форма такого справочника может быть аналогична табл. 7.

Заметим, что аккумулирование затрат по счету 25.1 «Косвенные переменные затраты», как правило, имеет место в ходе проведения уборочных работ, т. е. поступления готовой продукции на ток для ее первичной обработки.

По окончании каждого месяца проведения уборочных работ собранные издержки на счете 25.1 «Косвенные переменные затраты» необходимо распределять с кредита последнего в дебет счета 20.1 «Растениеводство» на открытые к нему аналитические счета - виды получаемой готовой продукции, по статье «Общепроизводственные переменные затраты».

Учитывая, что на току осуществляется первичная обработка в основном зерновой продукции и подсолнечника (техническая культура), то отраженные затраты по счету 25.1 «Косвенные переменные затраты» должны быть отнесены на обрабатываемые культуры. Поскольку продукция характеризуется своей физической однородностью (параметрами), то в качестве базы распределения рекомендуется использовать массу переданной в обработку готовой продукции.

Рекомендуется вести учет постоянных издержек в разрезе выделяемых центров затрат по счету 25.3 «Постоянные затраты». Информация о накопленной таким образом величине постоянных затрат необходима в дальнейших аналитических расчетах, в частности, для определения порога рентабельности (точек безубыточности) по видам производимой сельскохозяйственной продукции.

Однако для упрощения учетной процедуры вся сумма отраженных издержек на счете 25.3 «Постоянные затраты» по итогу каждого месяца подлежит отнесению в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Отдельного рассмотрения заслуживают смешанные затраты, учтенные на счете 25.2 «Косвенные смешанные затраты». По окончании каждого месяца (квартала) общая величина этих затрат должна быть распределена на переменную и постоянную компоненту с распределением соответственно этих сумм на счет 25.1 «Косвенные переменные затраты» и 25.3 «Постоянные затраты».

Однако на практике крайне сложно произвести такое деление, а в случае незначительного удельного веса косвенных смешанных затрат (до 10% от общей величины издержек по счету 25 «Общепроизводственные затраты») последние в полном объеме можно присоединить к величине постоянных затрат, отраженных на счете 25.3 «Постоянные затраты» с дальнейшим отнесением на финансовые результаты.

Административно-управленческие расходы присутствуют в каждой сельскохозяйственной организации, учет которых в системе «директ-костинг» рекомендуется отражать на счете 26 «Общехозяйственные затраты». Отмеченные издержки не имеют прямого отношения к технологическому процессу, являются накладными, не зависят от объема производимой продукции, поэтому их следует классифицировать как постоянные и группировать в разрезе предложенных центров затрат по видам.

Центрами затрат являются: администрация организации, бухгалтерская служба (отдел), служба (отдел) управленческого учета, финансовая служба (отдел) и служба безопасности. Видами затрат на счете 26 «Общехозяйственные затраты» будут: оплата труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, ремонт основных средств, информационно-консультационные услуги, услуги связи, страховые платежи, арендные платежи, налоги и сборы, услуги сторонних лиц и прочие затраты.

Этот перечень затрат не является закрытым и может подвергаться дальнейшей детализации в зависимости от информационных потребностей менеджмента и степени контроля отдельных видов издержек. Так, отдельными позициями могут быть: «Представительские расходы», «Канцелярские расходы», «Электроэнергия» и т. д.

По окончании каждого месяца постоянные затраты организации в полном объеме подлежат списанию в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счета 26 «Общехозяйственные затраты».

Таким образом, рекомендуется модель многоступенчатого (развитого) директ-костинга, предполагающего разделение постоянных затрат на отдельные блоки (сегменты) для усиления контроля, улучшения анализа постоянных затрат, повышения точности калькуляционных и иных аналитических расчетов.

Затрагивая отдельные аспекты бюджетирования в ходе внедрения системы «директ-костинг» в учетную практику сельскохозяйственных организаций, стоит заметить, что номенклатура статей затрат, используемая в системе учета затрат и результатов, должна быть согласована с номенклатурой статей затрат, используемой в системе планирования.

Система «директ-костинг» имеет большой потенциал при ее внедрении в отечественных сельскохозяйственных организациях. Для ОПХ «Опытное» учет косвенных затрат в условиях применения системы «директ - костинг» в растениеводстве является актуальным, так как данная отрасль является основной для хозяйства. При этом используя методы корреляционного и регрессионного анализа, графические и иные методы, можно:

· определять зависимость затрат от объема производства;

· получать сведения о прибыльности или убыточности ассортимента производимой сельскохозяйственной продукции в зависимости от объема производства;

· рассчитывать порог рентабельности;

· прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов затрат в зависимости от уровней деловой активности хозяйствующего субъекта, урожайности, т.е. решать текущие и стратегические задачи управления сельскохозяйственной организации.

Заключение

Затраты предприятия - это издержки понесенные предприятием на производство и реализацию продукции, оказания услуг и выполнения работ за определенный период времени. Возникновение затрат приводит к уменьшению экономических ресурсов предприятия и к увеличению кредиторской задолженности.

Затраты подразделяются на множество видов, их классификация весьма разнообразна. Она подразумевает подразделение затрат в зависимости от участия в процессе производства, в зависимости от принятых решений, в зависимости от методов группировки. Так затраты могут подразделятся на производственные и внепроизводственные, прямые и косвенные, основные и накладные, одноэлементные и комплексные, постоянные и переменные, регулируемые и нерегулируемые и другие виды.

В бухгалтерском финансовом учете существует немного другая классификация затрат нежели в управленческом учете, она подразумевает два основных направления: группировка затрат по однородным экономическим элементам и по статьям калькуляции. Все затраты входящие в группировку по элементам или по калькуляционным статьям образуют полную себестоимость продукции.

Подразделение затрат на виды необходимо для анализа затрат и выявления причин их изменения для дальнейшего снижения себестоимости продукции, которая влияет на показатели прибыли и рентабельности предприятия, то есть на успешную работу предприятия в будущем.

Регламентирующими нормативными актами в Российской Федерации являются Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, а так же Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, утвержденные приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 6 июня 2003 г. №792

Бухгалтерские счета по учету производственных затрат подразделяются в зависимости от методов отражения и списания затрат, на калькуляционные и собирательно-распределительные. К собирательно-распределительным счетам относятся счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расчеты».

Формирование себестоимости продукции невозможно без калькулирования себестоимости продукции. Калькулирование себестоимости продукции и учет затрат осуществляется в зависимости от выбранного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Каждый метод имеет свою специфику и применителен к определенным отраслям народного хозяйства. В сельском хозяйстве, как правило, применяется попроцессный метод.

Кроме рассмотренных методов: нормативного, позаказного, попроцессного, попередельного и других методов применяемых на отечественных предприятиях, существуют более современные, усовершенствованные методы учета затрат и калькулирования продукции, которые кардинально отличаются от ранее использованных методов. Это системы «стандарт-кост» и «директ-костинг». В основе современного калькулирования лежат оценки выполнения принятого предприятием, либо центром ответственности предприятия плана. Это служит необходимым условием для анализа причин отклонения от плановых заданий по себестоимости.

Вся рассмотренная выше методология учета, планирования затрат и калькулирования себестоимости была применена для оценки ведения учета, планирования затрат и калькулирования себестоимости продукции в ОПХ «Опытное».

В результате проведенного исследования выяснилось, что в ОПХ «Опытное» используется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета, применяется попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, так же применяются все счета учета затрат, предусмотренные планом счетов.

Для улучшения ведения учета расходов по организации производства и управлению в хозяйстве было предложено ведение сводного регистра, обеспечивающего совмещение статей и элементов затрат, - «Накопительной ведомости учета общехозяйственных расходов» примерная форма которой представлена в приложении 3 к Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве.

В целях совершенствования учета расходов по организации производства и управлению рекомендуется модель многоступенчатого (развитого) директ-костинга, который предполагает разделение постоянных затрат на отдельные блоки (сегменты) для усиления контроля, улучшения анализа постоянных затрат, повышения точности калькуляционных и иных аналитических расчетов.

Список использованной литературы

Нормативные и правовые акты

1. Гражданский кодекс РФ, ч.1, Федеральный закон от 30.11.94 «51-ФЗ (с изменениями)

. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ-М.: 1996.

. Налоговый кодекс РФ, часть 2 от 05.08.2000 г №118-ФЗ-М.:2000

. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утвержден приказом Минфина РФ от 29.03.2000г. №31н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. №31н).

. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 4/99). Утверждено Приказом Минфина РФ от 09.12.1198г. №60н-М.: 1998.

. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 32н.

7. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ10/99) Утверждено приказом Минфина России от 06.05.99 г. №33н

8. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина России от 06.07.99 г. №43н

9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий агропромышленного комплекса и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минсельхоза России от 13.06.2001г. №654

10. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве. Утверждены приказом Министерство сельского хозяйства РФ от 6 июня 2003 г. №792

. Методические рекомендации по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций. Утверждены приказом Министерство сельского хозяйства РФ. М.: 2001

Книги и монографии

12. Бондина Н.Н., Бондин И.И., Мартемьянова Е.И., Зубкова Т.В. Бухгалтерский учет в агропромышленном комплексе. М.: Кнорус, 2006

. Белов Н.Г., Хоружий Л.И. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. М.: Эксмо, 2010

14. Воронова Е.Ю., Улина Г.В. Управленческий учет на предприятии: М.: Проспект,2006

15. Вахрушина М.А.Бухгалтерский управленческий учет. М.: Финстат Информ, 2009

16. Кузьмина М.С. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях производственной сферы. М.: Финансы и статистика, 2008

17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет М.: Проспект, 2009

. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. М.: Финансы и статистика, 1998

. Миневский А.И. Пути совершенствования методики распределения издержек производства в промышленности. М.: Финансы, 1976

20. Мизиковский И.Е. Генезис управленческого учета на отечественных предприятиях. М.: Экономистъ,2006

21. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг». Теория и практика. М.: ФиС,1993

. Рассказова-Николаева С.А. Директ-костинг. Правдивая себестоимость. М.: Книжный мир, 2009.

23. Хоружий Л. И. Проблемы теории, методологии, методики и организации управленческого учета в сельском хозяйстве. М.: Финансы и статистика,2004.

24. Широбоков В.Г. Бухгалтерский учет в организациях АПК. М.: Финансы и статистика, 2010

Периодические издания

24. Альборов Р.А., Князева О.П., Концевая С.Р. Совершенствование управленческого учета в системе внутреннего управления сельскохозяйственным производством // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 2012, №2

25. Волкова О.Н. Управление затратами на протяжении жизненного цикла продукта и компании //Экономический анализ: теория и практика, 2006, № 10

26. Кравчук О.А. Влияние методов учета затрат на составление финансовой отчетности // Все для бухгалтера, 2007, №16

27. Пивкин С.А. Косвенные затраты и расход денежных средств производственного предприятия //Экономический анализ: теория и практика. 2011, № 9

. Липчиу Н. В., Шевченко Ю.С. Проблемы формирования конечных финансовых результатов деятельности организации // Экономический анализ: теория и практика, 2007, № 7

29. Попова А.Х. Выбор методов учета элементов затрат как способ оптимизации налогооблагаемой базы // Все для бухгалтера, 2007, № 8

30. Самусенко С.А. Методологические подходы к учету косвенных расходов в работах американских и российских авторов ХХ века // Экономический анализ: теория и практика, 2010, №19

31. Хоружий Л.И. Калькуляция себестоимости сельскохозяйственной продукции: прошлое, настоящее, будущее // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 2012, №1

32. Шевхужев Д.М. Совершенствование системы учета накладных расходов в отрасли виноградарства // Бухучет в сельском хозяйстве, 2011, №12

33. Шашкова И.Г., Борычева Н.Н. Систематизация затрат для целей управления в сельскохозяйственных организациях // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 2009, №9

Справочно-правовые системы

34. Справочно-правовая система «Консультант Плюс»