Теоретические аспекты учета издержек обращения в торговле и их особенности
.1 Понятие издержек обращения в торговле и их значения
издержки обращение учет планирование
В соответствии с Положением о составе затрат себестоимость продукции (в торговле - издержки обращения) представляет собой стоимостную оценку материальных, трудовых и других затрат, для целей налогообложения она корректируется с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.
Действующий учет затрат отвечает в основном интересам налоговых органов, но не самих предприятий. Это вызывает значительные сложности для торговых предприятий по определению его затрат и выявлению реальной чистой прибыли.
Затраты торгового предприятия, которые относятся на издержки обращения и которые не учитываются в их составе, в совокупности образуют экономические издержки, т.е. характеризуют суммарную величину затрат. Главное отличие издержек обращения от себестоимости заключается в том, что в затратах торгового предприятия отсутствует стоимость закупаемых товаров. Торговое предприятие закупает уже произведенные товары, затрачивая средства лишь на доведение их до потребителей. Расходы, не включаемые в издержки торгового предприятия, оплачиваются из его прибыли.
Затраты предприятия в широком смысле - понятие многообразное. Необходимо различать затраты предприятия на закупку товаров, капитальные вложения в расширенное воспроизводство основных фондов и текущие затраты по организации процесса торгового обращения. Средства на закупку товаров предназначены для их реализации и создания запасов.
Они не затрачиваются, а авансируются, т.е. постоянно находятся в обороте предприятия. Возмещаются они за счет собственного оборотного капитала и краткосрочных кредитов банка. Капитальные вложения - это единовременные затраты, возмещаемые за счет собственных средств, долгосрочного кредита банка, кредитных учреждений, организаций, также средств, предоставляемых другими предприятиями.
По видам затрат издержки обращения подразделяются на элементы и статьи, номенклатура и содержание которых установлены Положением о составе затрат. Группировка затрат по элементам стандартизирована, едина и обязательна для всех предприятий поскольку рекомендуется данным положением. Затраты объединены в пять основных групп в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты.
Все затраты, учитываемые в составе издержек обращения, как и относимые на финансовые результаты предприятия, отражаются полностью в бухгалтерском учете. В зарубежной практике они называют явными издержками, поскольку принимают форму денежных платежей наряду с явными (бухгалтерскими) издержками могут быть и неявные издержки (в зарубежной экономике они называются имплицитными), т.е. издержки упущенных возможностей (недополученная прибыль).
Группировка по элементам не позволяет выявить направление и целевое назначение отдельных затрат: потери товаров и технологические отходы; износ специальной санитарной одежды, малоценных и быстроизнашивающихся предметов; расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров, и содержание холодильного оборудования; расходы по таре; техническую целесообразность, трудоемкость и возможность ее четкого выделения (исчисления ее доли) в общей сумме издержек обращения.
В издержки обращения не включаются затраты, производимые за счет прибыли, которая остается в распоряжении предприятия, а именно:
денежные выплаты работникам предприятия, не связанные непосредственно с оплатой труда (материальная помощь);
премии, выплачиваемые за счет средств - специального назначения;
оплата дополнительных отпусков, оплата путевок на лечение и отдых;
компенсационные выплаты сверх размеров индексации доходов и др.;
представительские, командировочные расходы сверх норм, установленных законодательством;
платежи по кредитам сверх установленной законодательством ставки;
штрафы, пени за несвоевременное перечисление налогов в бюджет и обязательных платежей в государственные внебюджетные фонды;
судебные издержки и арбитражные расходы;
присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;
отчисления в негосударственные пенсионные фонды, на добровольное медицинское страхование и другие виды добровольного страхования сотрудников предприятия.
Торговые предприятия имеют так называемые нормируемые прочие расходы, к которым относятся: затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных фондов, нематериальных и иных внеоборотных активов); командировочные расходы; представительские расходы; расходы на рекламу; затраты на содержание служебного автотранспорта; компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и др. По этим статьям суммы затрат относятся на издержки обращения только в пределах лимита, нормы, норматива, устанавливаемых законодательными актами и Минфином РФ, а сверх лимита - на остающуюся в распоряжении прибыль торгового предприятия.
В торговле затраты можно разграничить на дополнительные и чистые, исходя из их экономической природы.
Дополнительные издержки обращения обусловлены продолжением и завершением процесса производства (транспортирование, хранение, доработка, фасовка и другие операции, осуществляемые торговыми предприятиями). Эти затраты входят в стоимость товара и возмещаются трудом работников, занятых в этих процессах.
К чистым издержкам обращения относятся расходы, непосредственно связанные с куплей и продажей товаров, учетом денежных средств, поступающих в кассу торгового предприятия, организацией рекламы товаров и т.п. Эти затраты не увеличивают стоимость товара и возмещаются за счет чистого дохода, созданного в сфере материального производства, а также в торговле.
На торговых предприятиях не ведется раздельный учет дополнительных и чистых издержек. Соотношение между дополнительными и чистыми издержками можно выявить по данным специальных выборочных обследований. Оно не может быть одинаковым для всех торговых предприятий, поскольку различны затраты, определяемые типом, товарной специализацией, месторасположением предприятия, объемом и структурой товарооборота, размером торговой площади, численностью занятых работников, величиной собственного основного и оборотного капиталов. Однако мероприятия, направленные на повышение культуры обслуживания населения, предоставление ему различных дополнительных услуг, влияют на увеличение доли чистых издержек. Рост транспортных расходов может привести к увеличению дополнительных издержек. Издержки обращения создаются не только на торговых предприятиях. Они имеют место на предприятиях промышленности, сельского хозяйства и других отраслей, которые осуществляют оптовую и розничную торговлю товарами народного потребления. Затраты по характеру функций, с выполнением которых они связаны, подразделяются на прямые и административно-управленческие.
К прямым затратам относятся расходы, связанные с выполнением основных функций хозяйственной деятельности предприятия.
Это - расходы по оплате труда, транспортные расходы, амортизация и аренда основных фондов, естественная убыль товаров, платежи по банковским кредитам и др.
К административно-управленческим расходам относятся затраты на содержание работников аппарата управления предприятия и его структурных подразделений (филиалов), материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на содержание легкового автотранспорта и компенсации за использование личных автомобилей; служебные командировки; содержание и обслуживание технических средств управления; оплата консультационных и аудиторских услуг; представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью предприятия, и др.
Номенклатура издержек обращения торговых предприятий значительно шире перечня элементов, которые установлены Положением о составе затрат. Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат определены следующие статьи издержек обращения:
. Транспортные расходы;
. Затраты на оплату труда;
. Отчисления на социальные нужды;
. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;
. Расходы на ремонт основных средств;
. Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
. Расходы на рекламу;
. Затраты по оплате процентов за пользование займом;
. Потери товаров и технологические отходы;
. Расходы на тару;
. Амортизация основных фондов;
. Прочие расходы.
Под представительскими расходами понимаются затраты торгового предприятия на прием и обслуживание представителей других предприятий (включая иностранные), прибывших для переговоров.
Расходы торгового предприятия, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим (последующим) периодам, отражаются в издержках обращения как расходы будущих периодов. В бухгалтерском учете эти расходы списываются в течение срока, к которому они относятся. В указанную статью затрат включаются:
арендная плата за аренду отдельных объектов основных фондов при предварительном ее перечислении;
расходы по подписке на периодические издания для служебного пользования;
расходы на рекламу и подготовку кадров, уплаченные вперед.
Таким образом, в издержки обращения включаются затраты, связанные с основной хозяйственной деятельностью торгового предприятия. Не учитываются в составе издержек обращения затраты непроизводственного и капитального характера, первые из которых должны производиться за счет прибыли торгового предприятия, а вторые включаются в издержки обращения через амортизационные отчисления.
Величина издержек обращения характеризуется абсолютной суммой и уровнем.
Уровень издержек обращения, рассчитанный как процентное отношение суммы издержек к объему товарооборота, является одним из важнейших оценочных показателей результатов деятельности торгового предприятия. Он служит ориентиром для установления размера торговой надбавки к цене реализуемого товара.
В настоящее время средний уровень издержек обращения в розничной торговле страны составляет 18 - 20% при рентабельности в пределах 4 - 6%.
Различается уровень издержек обращения в зависимости от группы и видов реализуемых товаров. В торговле продовольственными товарами он выше, чем в торговле непродовольственными товарами из-за больших расходов по транспортировке, хранению, расфасовке, естественной убыли товаров, потерь и расходов по таре. Наиболее высок уровень издержек обращения при продаже овощей, картофеля, алкогольных напитков, молочных продуктов и хлебобулочных изделий. В определенной степени этим объясняются различия уровней издержек обращения торговых предприятий в зависимости от их товарной специализации и ассортиментной структуры товарооборота.
1.2 Задачи учета издержек обращения в торговых предприятиях
Основными задачами учета издержек обращения предприятий торговли являются обеспечение своевременного, полного и достоверного отражения фактических расходов и контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Согласно Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденным Комитетом РФ по торговле 20.04.95 г. №1 - 550/32 - 2, в состав издержек обращения и производства включаются расходы предприятий торговли, возникающие в процессе движения товаров до потребителей, а также расходы, связанные с выпуском и реализацией продукции собственного производства и продажей покупных товаров в предприятиях общественного питания.
В состав издержек обращения включаются затраты в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли в действующей редакции.
На себестоимость относятся в полном объеме все затраты предприятия производственного характера, в том числе и подлежащие корректировке для целей налогообложения. При этом к корректируемым расходам относятся: компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; затраты на содержание служебного автотранспорта; представительские расходы; затраты на служебные командировки; плата за обучение на основе договоров с учебными заведениями, а также за предоставление услуг по подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров; платежи по кредитам банков.
При этом расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются отдельно как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на издержки производства или обращения (либо на соответствующие источники средств организации) в течение срока, к которому они относятся.
К расходам будущих периодов относятся: затраты по неравномерно производимому ремонту основных средств (когда предприятием не создается фонд или резерв для ремонта основных средств); арендная плата за аренду отдельных объектов основных средств; расходы по подписке на периодические издания для служебного пользования; расходы по оплате услуг телефонной, радио и других видов связи; другие аналогичные расходы.
В целях равномерного отражения предстоящих расходов в издержках обращения и производства отчетного периода предприятия торговли могут создавать резервы предстоящих расходов, которые учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». За счет отчислений, относимых на издержки обращения и производства, создаются следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год; фонд или резерв на ремонт основных средств.
Образование резервов производится за счет отчислений, включаемых в издержки обращения и производства в сроки, обоснованные специальными расчетами, утвержденными руководителем предприятия.
В конце отчетного года в случае превышения фактически начисленного резерва над суммой расчета, подтвержденного инвентаризацией, производится сторнировочная запись издержек обращения и производства.
В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется.
По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва присоединяется к финансовым результатам.
Единовременные затраты могут при отсутствии резервов списываться на издержки обращения и производства того месяца, в котором они произведены.
Также не относятся на затраты предприятия расходы капитального характера (соответствующие затраты включаются в издержки посредством начисления амортизации) и расходы, не связанные с торговой (производственной) деятельностью.
1.3 Классификация издержек обращения
Деление издержек обращения по совокупности различных признаков и характеристик называется их классификацией. Выработка научно обоснованной классификации издержек обращения позволяет целенаправленно управлять процессом их формирования, более обоснованно составлять их смету на уровне предприятия, потребительского общества, фирмы и проводить режим экономии.
Издержки обращения в торговле классифицируют по различным признакам.
По экономическому содержанию издержки обращения подразделяются на элементы и статьи, номенклатура и содержание которых установлены «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 г. №552, а также в соответствии с изменениями и дополнениями к нему, утвержденными Правительством РФ 01.07.1995 г. №661 и 20.11.1995 г. №1133.
Группировка затрат по элементам стандартизирована, едина и обязательна для всех предприятий, поскольку рекомендуется данным положением 2.
Издержки обращения;
Материальные затраты;
Расходы на оплату труда;
Отчисления на социальные нужды;
Амортизация основных фондов;
Прочие издержки обращения.
Материальные затраты объединяют расходы, связанные с использованием общественного труда в книжной торговле, воплощенного в материально-вещественную форму. В данную группу включаются потери товаров, потребление электроэнергии, транспортных средств, упаковочных, комплектующих материалов и некоторые другие. Величина расходов данной группы определяется преимущественно на основе норм и нормативов, тарифов, расценок.
Расходы на оплату труда отражают затраты живого труда в книжной торговле, а величина их в значительной мере зависит от численности работников, производительности их труда, уровня работы по подготовке кадров и повышению квалификации работников.
Отчисления на социальные нужды включают затраты на государственное социальное страхование и обязательное медицинское страхование. Они обусловлены необходимостью создания фондов по социальной и медицинской защищенности населения, в частности, фонда средств для оплаты рабочего времени по болезни, пенсионного фонда страны.
Амортизация основных фондов включает затраты овеществленного труда на создание, развитие и управление материально-технической базы. Затраты данной группы также носят материальный характер и воплощают физический и моральный износ основных фондов в процессе их эксплуатации. Величина расходов данной группы определяется на основе существующих норм износа основных фондов и тесно связана с научно-техническим прогрессом, передовой технологией производства.
Прочие расходы - комплексная группа затрат различного вида и содержания. Данная группа расходов аккумулирует и материальные, и нематериальные затраты, обусловленные преимущественно производственно - бытовыми потребностями трудовых коллективов; стоимость услуг, оказываемых по договорам сторонним организациям и другие.
Однако группировка издержек обращения по элементам затрат не позволяет выявить направления использования и целевое назначение отдельных видов затрат. Поэтому в результате многолетней практики планирования и учета затрат в торговле была разработана классификация издержек обращения по статьям затрат. Эта классификация предусмотрена «Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания», утвержденными приказом комитета РФ по торговле от 20.04.1995 г. №1-550/32-2.
Всем предприятиям торговли рекомендовано применять следующую номенклатуру статей издержек обращения 3.
Таблица 1. Номенклатура и содержание статей издержек обращения
№ п/пНаименование статьиСодержание статьи1Транспортные расходыОплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозку, погрузку и выгрузку товаров; плата за экспедиционные операции; стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств; плата за временное хранение грузов; плата за обслуживание подъездных путей и складов и т.д.2Расходы на оплату трудаЗатраты на оплату труда основного торгового персонала с учетом премий; затраты на оплату труда работников не списочного состава, занятых в основной деятельности; стоимость продукции, выдаваемой в качестве натуральной оплаты работникам; оплата очередных отпусков; единовременные вознаграждения за выслугу лет и т.д.3Отчисления на социальные нуждыОбязательные отчисления по установленным нормативам в органы государственного социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования, государственный фонд занятости населения.4Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаряПлата за текущую аренду торгово - складских зданий, строений и помещений, сооружений и оборудования; расходы на отопление, освещение и другие коммунальные услуги; стоимость предметов и средств ухода за помещениями; плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану; расходы на содержание и ремонт сигнализации и т.д.5Амортизация основных средствАмортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных средств, всех видов.6Расходы на ремонт основных средствРасходы на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных средств, включая арендованные.7Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметовИзнос находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов, спецодежды.8Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нуждСоответствующие расходы на книгоиздательских предприятиях.9Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров (в книготорговом деле - на предпродажную подготовку)Фактическая стоимость материалов, затраченных при подработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров; плата за временное хранение товаров на складах сторонних организаций и т.д.10Расходы на рекламуРасходы на оформление витрин, выставок; расходы на разработку и печать рекламных изданий, фирменных пакетов, этикеток и пр.; расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации и т.д.11Затраты по оплате процентов за пользование займомПлатежи по процентам за кредиты банков; затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков, включая оформление долгового обязательства векселями, за приобретение товаров и других материальных ценностей и т.д.12Потери товаров и технологические отходыПотери товаров при перевозках, хранении и продаже в пределах законодательно утвержденных норм; убытки от недостачи и потери от порчи товаров сверх норм естественной убыли в тех случаях, когда конкретные виновники не установлены и т.д.13Расходы на таруАмортизация тары-оборудования и многооборотной тары; стоимость тары, списанной из-за естественного износа; расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары, осуществляемую сторонними организациями; расходы на очистку и дезинфекцию тары и т.д.14Прочие расходы Суммы по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и в специальные внебюджетные фонды; износ по нематериальным активам; расходы по технике безопасности; расходы по ведению реестра акционеров, кассового хозяйства; оплата всех видов связи; расходы на подписку и канцелярские принадлежности; расходы на командировки и служебные разъезды; оплата услуг банка; представительские расходы; расходы на экспертизу товаров и т.д.
Приведенная классификация издержек обращения по статьям дает возможность определить их структуру, выявить наиболее крупные статьи расходов. Предприятиям торговли дано право, сокращать или увеличивать перечень статей в соответствии со спецификой своей работы. Например, разделить статью «Транспортные расходы» на две самостоятельные статьи: «Транспортные расходы по приобретению товаров» и «Транспортные расходы по отгрузке товаров». Последняя статья особенно необходима для крупных оптовых книготорговых организаций.
По степени зависимости от объема товарооборота издержки обращения делятся на постоянные и переменные. Данная классификация имеет важное значение для выявления взаимосвязи между расходами и объемом товарообороте торгового предприятия.
К постоянным относят расходы, размер которых при изменении объема товарооборота не изменяется или изменяется незначительно (расходы на аренду и содержание зданий, амортизация основных средств, расходы на ремонт основных средств, платежи по страхованию имущества, внутрихозяйственные отчисления, отчисления в фонд подготовки кадров, часть расходов по оплате труда и др.).
К переменным относят расходы, размер которых при изменении объема товарооборота изменяется в прямой зависимости от него (это оплата продавцов, оплачиваемых сдельно, транспортные расходы; проценты за пользование займом, расходы по операциям с тарой и др.). В совокупности постоянные и переменные издержки составляют общие издержки обращения, о которых речь пойдет ниже. По способу отнесения затрат на подразделения торговой организации (оптовые склады, магазины, торговые точки) издержки обращения подразделяются на прямые и общие (административно - управленческие), которые являются аналогом косвенных расходов в промышленности. Прямые издержки обращения - это такие расходы, которые можно непосредственно отнести на конкретный магазин. К ним относится оплата труда работников подразделения с отчислениями на социальные нужды; расходы по аренде и содержанию зданий, сооружений и инвентаря; амортизация основных средств; износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, спецодежды; недостачи товарно-материальных ценностей при хранении и потери от порчи товаров; потери по таре и так далее.
К общим издержкам обращения относится большая часть расходов по рекламе и охране труда, а также проценты за кредит. Общие издержки обращения распределяются между подразделениями, как правило, пропорционально объему товарооборота.
По факту отражения в бухгалтерской отчетности издержки обращения делят на явные и неявные (альтернативные). В практической деятельности предпринимателю, владельцу фирмы приходится использовать свою собственность (автомобиль, здание, оборудование), работать, не получая при этом заработной платы, если указанные расходы не находят отражения в бухгалтерском учете, тогда они являются неявными и должны быть учтены при оценке облагаемой налогом прибыли. Она должна быть уменьшена на сумму неявных (альтернативных) издержек.
По звеньям торговли издержки обращения подразделяют на издержки розничной и оптовой торговли.
Издержки обращения отдельных звеньев торговли различаются также по структуре. Основная часть издержек оптовой торговли приходится на транспортные расходы, поскольку именно оптовая торговля несет основные затраты по доставке товаров. В розничной торговле наибольший удельный вес в издержках обращения занимают расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды, а также арендная плата.
В условиях рыночных отношений весьма важно составлять смету издержек обращения предприятия в каждой отрасли, по каждой статье затрат, так как от суммы издержек обращения зависит сумма прибыли. Для того чтобы предприятие было прибыльно, доходы должны превышать издержки обращения.
1.4 Аналитический учет издержек обращения
Бухгалтерский управленческий учет расходов на продажу (издержек обращения) организаций торговли призван обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Для управления, руководства, контроля и планирования издержек обращения внутренним пользователям требуется бухгалтерская информация различной степени обобщенности - сводная и более подробная (детализированная). Исходя из этого, в бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации показателей используются синтетические и аналитические счета. Соответственно этим двум видам счетов ведется синтетический и аналитический учет.
Аналитический учет является наиболее трудоемким, так как составляет основу бухгалтерского учета в той степени детализации учитываемых объектов, в какой это нужно для аппарата управления торговой организации, а также ее внешним пользователям. Аналитический учет издержек ведется по видам и статьям расходов.
Основным документом, определяющим порядок учета расходов, в том числе издержек обращения, в целях бухгалтерского учета, является Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н (введено в действие с 1 января 2000 г.). Данное Положение принято во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.1998 №283. Этот документ определяет классификацию расходов и порядок их признания в учете.
Согласно п. 8 ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности, в том числе издержек обращения, должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты.
Информация об издержках по всей совокупности предпринимательской (текущей, инвестиционной и финансовой) деятельности необходима, прежде всего, внутренним пользователям, а именно собственнику организации и менеджерам.
Любые расходы организации должны либо включаться в стоимость активов, либо через аккумулирующие счета учета расходов по экономическим элементам списываться на финансовые результаты. Только осуществляя учет по элементам затрат, можно обеспечить формирование точных и достоверных показателей о стоимости активов и величине конечного финансового результата деятельности торговой организации. Следовательно, каждая торговая фирма должна располагать полной информацией о валовой сумме материальных расходов, расходах на оплату труда и других одноэлементных расходах при планировании своей деятельности на следующий период.
Кроме того, согласно п. 8 ПБУ 10/99 для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Причем перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.
При учете издержек обращения следует руководствоваться Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными Роскомторгом и Минфином России 20.04.1995 №1-550/32-2 (далее - Методические рекомендации). Хотя Методические рекомендации и были разработаны на основе Положения о составе затрат (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 №552), которое с 1 января 2002 г. утратило силу, их можно применять в части, не противоречащей последним нормативным актам по бухгалтерскому учету. Это следует из Письма Минфина России от 29.04.2002 №16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)», согласно которому до завершения работы по разработке и утверждению министерствами и ведомствами соответствующих отраслевых нормативных документов по вопросам организации учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
В соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета, как и ранее, организациям надлежит руководствоваться действующими в настоящее время отраслевыми инструкциями (указаниями) с учетом требований, принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с уже принятыми во исполнение указанной Программы нормативными документами по бухгалтерскому учету.
Методические рекомендации определяют единую учетную номенклатуру статей издержек обращения и производства для организаций оптовой, розничной торговли и общественного питания, а также порядок формирования финансовых результатов. Они применяются в организациях торговли независимо от форм собственности. Организации других отраслей, имеющие в своей структуре торговое подразделение, также могут применять Методические рекомендации для учета издержек обращения.
В соответствии с Методическими рекомендациями в целях планирования, учета и отчетности издержек обращения рекомендуется применять следующую номенклатуру статей издержек обращения и производства (номера и наименования статей приведены с учетом требований последних нормативных актов по бухгалтерскому учету):
транспортные расходы;
расходы на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;
расходы на ремонт основных средств;
амортизация санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов;
расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
расходы на рекламу;
потери товаров и технологические отходы;
расходы на тару;
прочие расходы.
В Методических рекомендациях номенклатура затрат включает 14 статей, в том числе статью «Затраты по оплате процентов за пользование займом». Согласно ПБУ 10/99 затраты по оплате процентов за пользование займом относятся к операционным расходам и поэтому учитываются в составе прочих расходов. В связи с этим данный вид расходов в настоящее время не учитывается в составе издержек обращения. Статью «Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов» более правильно было бы назвать «Амортизация санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов», так как в соответствии Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от 26.12.2002 №135н и введенными в действие с 1 января 2003 г., стоимость санитарной и специальной одежды погашается путем начисления амортизации. Методическими рекомендациями организациям торговли предоставляется право сокращать и расширять перечень статей.
Каждое предприятие самостоятельно выбирает для себя методику аналитического учета. При этом могут быть использованы многографные карты или ведомости, в которых для каждой отдельной статьи отводится специальная графа. Итог записанных в каждой графе сумм показывает размер произведенных расходов. В отдельной итоговой графе фиксируется общая сумма издержек, которая должна быть равна данным на синтетическом счете 44 «Расходы на продажу», субсчет «Издержки обращения». Учет в картах или ведомостях ведется отдельно по структурным подразделениям, а внутри них - по статьям издержек обращения. Возможен вариант, когда аналитический учет ведется в разрезе статей издержек обращения, а внутри - по структурным подразделениям.
В целях управленческого учета представляется полезным вести учет затрат по складам, розничным точкам и т.п. Такой учет позволит проводить анализ эффективности работы каждой торговой точки.
Предприятиям торговли целесообразно организовать аналитический учет затрат по способу отнесения на издержки отдельных товарных групп и структурных подразделений, т.е. учет прямых и косвенных затрат. Хотя нормативными документами не предусмотрено такое деление затрат торгового предприятия в системном бухгалтерском учете (в отличие от производственного учета, где прямые и косвенные затраты учитываются на разных счетах бухгалтерского учета), аналитический учет в таком разрезе в некоторых случаях необходим.
Прямыми на предприятии торговли являются затраты, которые можно прямо отнести на соответствующий вид реализуемых товаров. К косвенным относятся затраты, связанные с реализацией нескольких (всех) видов товаров. В сочетании с учетом затрат в разрезе торговых точек (зон) учет прямых и косвенных затрат дает полезную информацию о рентабельности товаров каждого вида, способствует эффективному ценообразованию.
Классификация издержек по их влиянию на налогооблагаемую прибыль предусматривает деление затрат на участвующие и не участвующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли. Это связано с тем, что в целях налогообложения в составе издержек выделяют нормируемые и ненормируемые. В бухгалтерском же учете никаких норм и нормативов не предусмотрено. В связи с этим и по правилам Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 №114н, необходимо организовать раздельный аналитический учет издержек, влияющих и не влияющих на налогооблагаемую прибыль.
1.5 Синтетический учет
Синтетический учет расходов ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу». По дебету счета 44 «Расходы на продажу» собираются все произведенные расходы, а по кредиту отражается их списание. Дебетовое сальдо показывает остаток издержек обращения на остаток товаров на конец отчетного периода. В конце отчетного периода издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары, списываются на счет 90 «Продажи».
В торговых организациях подлежат распределению между реализованными и нереализованными товарами только расходы на транспортировку. Если учетной политикой предприятия предусматривается включение транспортных расходов в покупную цену товаров, то издержки обращения на остаток товаров не исчисляются. В этом случае они считаются относящимися к реализованным товарам полностью и списываются по окончании отчетного периода в дебет счета 90.
Расчет издержек обращения на остаток товаров осуществляется по среднему проценту: В учете издержки обращения собираются в течение отчетного периода по дебету счета 44 «Расходы на продажу», субсчет «Издержки обращения», в корреспонденции с разными счетами в зависимости от содержания хозяйственных операций: Дт 44 «Расходы на продажу», субсчет «Издержки обращения» Кт 02 «Амортизация основных средств» - на сумму амортизации основных средств; Кт 05 «Амортизация нематериальных активов» - на сумму амортизации нематериальных активов; Кт 10 «Материалы» - списываются материалы, израсходованные на упаковку и хранение товара; Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - получен счет за услуги производственного характера (по охране объектов, по осуществлению транспортировки, за информационные, консультационные и прочие услуги); Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начисляются налоги и отчисления, относящиеся на издержки обращения (земельный и др. налоги); Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начисляется заработная плата работникам торгового предприятия; Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - начислены Единый социальный налог и взносы на страхование; Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - списываются командировочные, представительские и другие подобные расходы, отнесенные к производственным, по авансовым отчетам сотрудников; Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» - оплачены страховые платежи по договорам со страховыми компаниями; Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на сумму недостач и потерь от порчи ТМЦ в пределах норм естественной убыли.
Напомним, что в настоящее время нормы естественной убыли правительством не установлены, поэтому предприятия, применяющие старые нормы естественной убыли, могут списывать потери товаров на издержки обращения только для целей учета; для целей налогообложения эти расходы не принимаются в уменьшение налоговой базы. Кт 96 «Резервы предстоящих расходов» - образование резервов на оплату отпусков, ремонт основных средств и т.п.; Кт 97 «Расходы будущих периодов» - отнесение оплаченных ранее расходов к расходам отчетного периода. Собранные на счете 44 расходы на продажу в части реализованных товаров списываются на счет учета продажи товаров, что отражается проводкой: Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» или субсчет «Коммерческие расходы» Кт 44 «Расходы на продажу», субсчет «Издержки обращения».
Таблица 2. Основные корреспонденции по счету 44
Корреспонденция счетовСодержание операцииДебетКредит4402Начислена амортизация по объектам основных средств4405Начислена амортизация по нематериальным активам4410Списаны материалы, использованные для производственной деятельности, например при хранении товаров на складах4460,76Получены счета за услуги производственного характера (охрана объектов, аренда, коммунальные платежи, информационные услуги и т.п.)4470Начислена заработная плата работникам торговой организации4469Начислен ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование
1.6 Анализ издержек обращения
Анализ издержек обращения торгового предприятия направлен на выявление возможностей повышения его работы за счет более рационального использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов.
В процессе анализа изучают:
1. Степень выполнения плана издержек обращения в общем по предприятию и по каждой статье, определение экономии идя перерасхода издержек обращения по сравнению с планом.
2. Динамику издержек обращения
3. Производят расчет и оценку влияния основных факторов на сумму и уровень издержек обращения.
4. Определяют влияние издержек обращения на конечные результаты хозяйственной деятельности.
5. Выявляют возможные резервы экономии издержек обращения. Разница между фактической суммой издержек обращения и суммой издержек обращения прошлого года называется абсолютным отклонением. Если абсолютное отклонение имеет положительное значение, то в этом случае говорят о перерасходе. Если же абсолютное отклонение имеет отрицательное значение, то в данном случае говорят об экономии.
ΔИ = И1- И2
где ΔИ - абсолютная экономия (перерасход);
И1 - сумма издержек обращения в отчетном году, руб.;
И2 - сумма издержек обращения в базисном (прошлом) году, руб.
Однако оценка издержек в стоимостном выражении не позволяет судить об их объективности, так как и ростом товарооборота растет и сумма издержек обращения. Поэтому следует оценивать издержки обращения не только по сумме, но и по уровню в процентах к товарообороту. Уровень издержек обращения - важнейший качественный показатель торгового предприятия, который показывает, сколько процентов издержки обращения занимают в розничной цене товара.
У = И/ТО х 100,
где У - уровень издержек обращения,
ТО - товарооборот, руб.
Отклонение по уровню называется размером снижения (повышения) уровня издержек обращения. Он показывает, на сколько процентов к товарообороту фактический уровень расходов выше или ниже базисного.
ΔУ=У1-У2
где ΔУ - отклонение по уровню.
У1 - уровень издержек обращения в отчетном году, %.
У2 - уровень издержек обращения в базисном (прошлом) году, %.
Отношение размера изменения уровня издержек обращения к базисному уровню, выраженное в процентах, называется темпом изменения уровня издержек обращения. Темп изменения показывает, на сколько процентов снизился или повысился уровень издержек обращения по отношению базисному, если последний принять за 100%.
Т = (У1 - У0)/У0 х 100.
где Т - темп изменения уровня издержек обращения, %.
По размеру изменения уровня издержек обращения определяют сумму их относительной экономии или перерасхода. Сумма относительной экономии (перерасхода) исчисляется умножением фактического товарооборота на размер изменения уровня издержек обращения и деление полученного результата на 100.
Оэ(п) = (У1 - У0) х ТО1/100
где Оэ(п) - относительная экономия (перерасход), руб.
ТО1 - товарооборот в отчетном году, руб.
Относительная экономия имеет место, если получен отрицательный результат. Если же полученный результат имеет положительное значение, то говорят об относительном перерасходе.
2. Разработка предложений по совершенствованию учета издержек обращения
.1 Мероприятия по совершенствованию учета издержек обращения
Издержки обращения отражаются в учёте путём прямого отнесения на соответствующие статьи номенклатуры издержек обращения. Учет обеспечивает определение фактической величины расходов для выявления отклонений от утвержденных смет, а также для сопоставления фактических расходов на управление с установленными лимитами.
В целом учет дает информацию о состоянии издержек обращения. Однако имеются пути для повышения уровня аналитичности учетных данных.
Главной задачей ведения учёта издержек обращения на предприятиях является:
. Возможность оперативно воздействовать на сам процесс организации деятельности;
. Сравнимость планируемых затрат с фактическими расчётами;
. Влияние этих расходов на получение накопления прибыли с целью дальнейшего расширения деятельности через продажные цены, сложившиеся на рынке сбыта.
Требования сегодняшнего дня оперативное владение ситуацией на рынке сбыта, просчитываемость результатов, возможность их регулирования. Эти требования можно выполнит только дальнейшим совершенствованием учёта издержек обращения путём компьютеризации и выборе оптимального варианта его комплексного программирования.
Компьютерная программа ведения учёта издержек обращения должна решать следующие задачи:
. Возможность получения промежуточных итоговых данных по статьям издержек обращения. При этом статьи издержек обращения могут быть расширены.
. Внедрения программы количественно-суммарного учёта движения. Товарно-материальных ценностей.
. Внедрение программы по начислению заработной платы, обработки путевых листов и списания горючего.
При программировании должно быть заложено количество, цены (тарифы) услуг, возможность их изменения.
Автоматизация учёта осуществляется с помощью создания автоматизированных бюро, информационно - вычислительных центров и компьютеризации бухгалтерского учёта в целом.
Указанные предложения будут способствовать повышению качества учётно-аналитической информации, а, следовательно, росту обоснованности принимаемых управленческих решений.
2.2 Планирование учета издержек обращения
План отражает величину текущих расходов, необходимых для выполнения различными товаропроводящими звеньями, торговыми системами, организациями и предприятиями установленного для них плана товарооборота и прибыли. В соответствии с действующим порядком план издержек обращения разрабатывается предприятиями самостоятельно и утверждается их руководителями, что значительно повышает требования к обоснованию плановых расчетов. От их выполнения зависят конечные финансовые результаты, возможности увеличения основных и оборотных средств, величина фондов материального стимулирования, развития торговли и социально-культурных мероприятий.
Важной задачей планирования издержек обращения является выявление резервов снижения расходов за счет роста производительности труда, лучшего использования основных и оборотных средств, сокращения административно-управленческих расходов, устранения потерь от бесхозяйственности.
При определении уровня издержек обращения на плановый период учитывают рост объема товарооборота и изменения его структуры, прирост розничной и складской торговой сети, изменение ее технической оснащенности, механизацию трудоемких процессов и т.д.
Интенсивность изменения уровня издержек обращения характеризуется темпами их увеличения либо снижения, которые рассчитываются в процентах как отношение размера изменения к первоначальному уровню издержек обращения.
В процессе анализа и составления плана издержек обращения следует учитывать количественную меру влияния на них следующих основных факторов: объема и структуры товарооборота, цен на товары и услуги, уровня производительности труда, внедрения прогрессивных методов продажи товаров и обслуживания покупателей и др.
Необходимо учитывать также факторы, характеризующиеся качественными признаками (расположение магазинов, их специализация и др.). С увеличением объема товарооборота уровень расходов на продажу снижается, поскольку товарооборот растет, как правило, более высокими темпами в сравнении с суммой издержек обращения. При этом относительно медленнее могут расти расходы на продажу по всем статьям, хотя степень зависимости от объема товарооборота у разных статей неодинакова. С ростом объема товарооборота сумма условно - переменных расходов увеличивается, что может сопровождаться повышением их уровня. Напротив, при тех же условиях постоянные расходы обычно изменяются незначительно, что ведет к снижению их уровня. Нельзя, однако, не учитывать условности деления издержек обращения на зависимые и не зависимые от товарооборота, поскольку с его ростом далеко не всегда происходит: увеличение условно-переменных и уменьшение условно-постоянных издержек обращения. Например, издержки по транспортированию и хранению товаров, относящиеся к условно-переменным, могут снижаться под влиянием научно - технического прогресса, рационализации путей и звенности товародвижения, улучшения организации и условий хранения товаров, устранения бесхозяйственности. Напротив, увеличение значительной части условно-постоянных расходов может быть вызвано повышением качества обслуживания покупателей, строительством новых и реконструкцией действующих предприятий, введением дополнительных услуг и др.
Уровень издержек обращения находится в обратной зависимости от изменения цен на товары. Для определения влияния изменения цен на уровень издержек обращения проводится перерасчет издержек обращения к обороту, выраженному в сопоставимых ценах. При этом следует иметь в виду, что по затратам, сумма которых зависит от стоимостной оценки товарооборота (нормируемые потери, расходы по оплате кредита, часть транспортных расходов, отчисления на подготовку кадров и др.), их уровень при изменении цен остается неизменным. Уровень других издержек изменяется в обратной зависимости от изменения уровня цен.
Издержки обращения неодинаковы и по отдельным группам товаров. Свойства непродовольственных товаров и особенности торговли ими в целом обусловливают более низкий уровень их издержек обращения по сравнению с продовольственными товарами. В отличие от продовольственных товаров непродовольственные поставляются сравнительно более крупными партиями, с более высокой средней ценой, что ведет к снижению расходов по их транспортированию. Здесь значительно ниже естественная убыль, расходы по подработке, подсортировке и упаковке товаров.
Еще более заметно различаются издержки обращения по отдельным видам товаров. Больших затрат требует продажа овощей, хлеба, рыбы, культ товаров, товаров хозяйственного назначения и др.
Значительные колебания уровня издержек обращения выдвигают необходимость более точного определения их величины по конкретным товарам в оптовой и розничной торговле города и села, на предприятиях общественного питания, в заготовительных организациях. Необходимость в уточненных расчетах вызывается также требованиями установления научно обоснованных торговых скидок по товарам для совершенствования нормативного планирования издержек обращения, выявления резервов и устранения непроизводительных потерь.
2.3 Пути снижения издержек обращения
Обращение товаров требует определенных затрат общественного труда. Выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда торговых предприятий и организаций по реализации товаров и доведению их до потребителя составляют издержки обращения. Сюда относятся расходы, связанные с продажей и закупками, расходы на транспортировку, хранение, упаковку, реализацию товаров и т.п.
Издержки обращения по своему экономическому содержанию подразделяются на два вида:
) издержки, связанные с продолжением процесса производства в сфере обращения (перевозка товаров, упаковка, хранение, сортировка, отбраковка и т.п.). По своей природе они тождественны издержкам производства и увеличивают стоимость товара. Возмещаются они за счет вновь созданной, присоединенной стоимости продукта. Труд, затрачиваемый на выполнение этих функций - производительный труд. Издержки этого вида обычно называются дополнительными издержками обращения (они дополняют издержки производства);
) издержки, непосредственно связанные с реализацией товара, с изменением формы стоимости, с превращением товарной формы продукта в денежную и денежной в товарную (затраты по закупке и продаже товаров, учету торговых операций, изготовлению денежных знаков, обслуживанию денежного обращения кассирами, по охране товаров и денег и т.д.). Эти издержки непроизводительны. Возмещаются они за счет вновь созданной в сфере производства стоимости.
Основная особенность издержек товарного обращения социалистического общества заключается в том, что они носят плановый характер. Результатом этого в первую очередь является то, что в социалистическом товарном обращении преобладают производительные издержки обращения.
Уровень издержек обращения, то есть отношение суммы издержек к товарообороту, в социалистических странах проявляет тенденцию к уменьшению, что выступает как следствие совершенствования материально-технической базы торговли, повышения организационного уровня производства и обращения, укрепления плановой дисциплины и возрастающей роли планового начала в товарообороте. Так, издержки обращения в розничной торговле СССР были равны в 1940 г. 8,21% к обороту, в 1950 г. - 6,78, в 1955 г. - 6,06, в 1965 г. - 6,61, в 1980 г. - 6,73%. Вместе с тем абсолютная сумма издержек обращения по розничной торговле страны увеличилась с 1250 млн. руб. в 1940 г. до 15 991 млн. руб. в 1980 г.
Сокращение издержек обращения достигается путем ускорения оборота товаров вследствие улучшения качества, ассортимента товаров, правильного распределения их по районам страны; уменьшения транспортных издержек за счет сокращения нерациональных дальних перевозок, времени обращения, организации своевременной погрузки, выгрузки; сокращения административно - управленческих расходов, числа звеньев, через которые проходит товар от производства до потребителя; повышения производительности труда в торговле путем его механизации и лучшей организации;
Развертывания социалистического соревнования среди работников торговли за улучшение работы торговой сети, материального стимулирования более высоких показателей работы; снижения потерь при заготовках, что связано с расширением сети складов элеваторов, холодильников.
Сокращение издержек обращения неразрывно связано с укреплением хозрасчета в торговых предприятиях. Торговые предприятия, как и все социалистические предприятия, должны работать рентабельно, возмещать свои затраты и иметь накопления.
Наряду с факторами, способствующими снижению издержек обращения, в торговле имеются и такие факторы, которые противодействуют их снижению.
Снижение уровня издержек обращения имеет свои пределы, которые определяются качеством обслуживания населения.
Издержки обращения покрываются за счет части чистого дохода, которая принимает форму оптовой и торговой скидки. Розничная цена для промышленных товаров складывается из себестоимости производства, прибыли промышленности, налога с оборота и торговой скидки, получаемой торговыми организациями с розничной цены товара. Деньги, вырученные при реализации товара, направляются: в части, соответствующей себестоимости производства - на возмещение затрат живого труда, произведенных в промышленности; в части, соответствующей прибыли промышленности, - на обрабатывание внутрипромышленных накоплений, чистого дохода промышленности; налог с оборота поступает непосредственно в доход государства, в государственный бюджет; наконец, торговая скидка остается в торговле и используется для возмещения издержек обращения и образования прибыли торговых организаций.
Чистый доход торговли, как отмечалось выше, частично создается трудом торговых работников, а частично образуется за счет перераспределения прибавочного продукта, создаваемого в сфере материального производства. Это перераспределение производится в плановом порядке.
В качестве регулятора используется уровень торговой скидки, то есть отношение абсолютной величины торговой скидки к розничной цене товара. Прибыль торговых организаций выступает как разность между торговой скидкой и издержками обращения. Вследствие сокращения издержек обращения возрастает прибыль торговых организаций.
Повышение рентабельности торговли означает расширение возможностей для укрепления принципа материальной заинтересованности работников в результатах своего труда, для совершенствования материально-технической базы торговых организаций.
Заключение
Подводя итоги проделанной работы, сформулируем основные результаты исследования и выводы, сделанные на их основе.
. Издержки обращения - это производственные затраты предприятий торговли. По своей экономической значимости затраты торговых предприятий могут подразделяться на две части: во-первых, издержки, связанные с продолжением процесса производства в сфере обращения: доработка с согласия производителя, товаров, предложенных к реализации; упаковка; ассортиментный подбор; транспортировка товара; хранение и др. Во-вторых расходы, связанные с превращением товарной формы продукции, принятой на реализацию, в денежную: заработная плата работникам с начислениями; административно-управленческие расходы; уплата процентов за кредит; реклама; естественная убыль товаров др.
. Издержки обращения имеют важное значение, поскольку они включают значимые статьи затрат торгового предприятия: расходы на перевозку товара; на оплату труда; на аренду и содержание помещения; амортизация, начисленная на основные фонды торговли; расходы по хранению, переработке и упаковке товара; расходы по доведению товара с улучшением качественных свойств и внешнего вида товара; отчисления на социальное страхование; расходы на торговую рекламу; потери в пределах установленных норм и другие.
Можно сказать, что экономия издержек обращения сама по себе не является самоцелью в условиях формирования рыночной экономики. Она должна осуществляться без ущерба качеству торгового обслуживания. Поэтому, совокупность мероприятий, предлагаемых в данной дипломной работе, направленных на сокращение издержек эффективности работы, сможет не только снизить издержки, но и оптимизировать их структуру, улучшить результаты хозяйственной деятельности предприятия.
Список используемой литературы
1.О бухгалтерском учете: федер. закон Российской Федерации от 21.11.96 г. №129-ФЗ [Электронный ресурс]. - М., [2011]. - Режим доступа: информационно-справочная система КонсультантПлюс (изм. и доп. 30.06.2010 г.)
2.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н [Электронный ресурс]. - М., [2011]. - Режим доступа: информационно-правовая система КонсультантПлюс (в ред. от 30.12.99 г.)
.Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» [Электронный ресурс]. - М., [2011]. - Режим доступа: информационно - правовая система КонсультантПлюс
.Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» [Электронный ресурс]. - М., [2011]. - Режим доступа: информационно-правовая система КонсультантПлюс
5.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 №106н, с изменениями от 11.03.2009 №22н) [Электронный ресурс]. - М., [2011]. - Режим доступа: информационно-правовая система КонсультантПлюс
6.Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. №44н об утверждении положения по бухгалтерскому учету Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 №156н, от 26.03.2007 №26н, от 25.10.2010 №132н) [Электронный ресурс]. - М., [2011]. - Режим доступа: информационно-правовая система КонсультантПлюс
.Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» [Электронный ресурс]. - М., [2011]. - Режим доступа: информационно-правовая система КонсультантПлюс
8.Приказ Минфина РФ от 7 мая 2003 г. №38н «О внесении дополнений и изменений в План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению» [Электронный ресурс]. - М., [2011]. - Режим доступа: информационно-правовая система КонсультантПлюс
9.Шилкин С.А., эксперт журнала «Главбух». Что скажут банку цифры вашего баланса. // «Главбух». - 2007 г. - апрель - №8 - с. 72-77.
.Абрамова И. Правильное решение как строить систему управленческого учета // Бухгалтер и компьютер-2006.-N10.-с. 14-20.
.Бурцев В. Управленческий учет // Аудит и налогообложение-2006.-N1.-с. 31-34.
.Бухгалтерский учет: Учебник. / А.Д. Ларионова-М.: Проспект, 2005.-392 с.
.Вахрушина М.А. «Бухгалтерский управленческий учет» М.:ЗАО Финстатинформ. - 2006.-365 с.
.Вещунова Н.Л, Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет, М. - 2000. - 387 с.
.Каверина О.Д. Управленческий учет: система, методы, процедуры - М.:Финансы и статистика. - 2007.-350 с.
.Керимов В.Э. Управленческий учет. - М. - 2006. - 413 с.
.Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях - М.:Финансы и статистика. - 2003. - 751 с.
.Медведко К.А. Система управленческого учета и анализа: западная и российская практика, перспективы трансформации зарубежного опыта // Менеджмент в России и за рубежом. - 2006.-N6.-с. 106-112.