Трансформация бухгалтерской отчетности в соответствии с концепцией МСФО

Трансформация бухгалтерской отчетности в соответствии с концепцией МСФО

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночных отношений большую роль играет анализ финансового состояния предприятия. Это связано с тем, что предприятие, приобретая самостоятельность, несет полную ответственность за результаты своей деятельности. В анализ финансового состояния предприятия входит анализ бухгалтерского учета, пассивы и активы баланса, их взаимосвязь и структура.

Анализ финансового состояния начинают с изучения состава и структуры имущества предприятия по данным баланса. Поэтому среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс значится на первом месте.

Баланс позволяет дать общую оценку изменения имущества предприятия, выделить в его составе оборотные (мобильные) средства и внеоборотные (иммобилизованные) средства, изучить динамику структуры имущества; отвечает на вопрос, что представляет собой предприятие на данный момент согласно используемой учетной политике.

По данным баланса можно проследить, в результате чего сложилось то или иное положение организации. Для понимания содержащейся в нем информации важно иметь представление не только о структуре бухгалтерского баланса, но и знать основные логические и специфические взаимосвязи между отдельными показателями.

Не менее существенное значение в понимании содержания бухгалтерского баланса имеет последовательность его чтения, а также непременное знание отдельных ограничений, присущих только бухгалтерскому балансу. Поэтому чтение бухгалтерского баланса и анализ финансового состояния предприятия является актуальной темой в современных условиях.

Современное содержание актива и пассива ориентировано на предоставление информации ее пользователям, прежде всего внешним пользователям.

Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, формирование собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.

Значение и роль баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является совокупность всех других форма бухгалтерской отчетности.

Роль прочих форм бухгалтерской отчетности состоит в расшифровке данных, которые содержаться в балансе. Если в указанных формах отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности организации, то в балансе представлено состояние всех средств организации. В экономике любого государства баланс выполняет важные функции.

Баланс знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состояние организации, из баланса они узнают, чем собственник владеет, т.е. в каком количественном и качественном соотношении находиться тот запас материальных средств, которым организация способна распоряжаться.

Бухгалтерский баланс является завершающим этапом учетного процесса на предприятии, в учреждении. В ней отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положение предприятия.

Учреждения, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год). Бухгалтерский баланс является базой финансово-хозяйственной деятельности предприятия, следовательно, он занимает важную роль в анализе финансового состояния организации.

Цель данной дипломной работы состоит в том, чтобы на основании исследования литературных источников и практики работы предприятия дать рекомендации по совершенствованию организации работ при составлении отчетности на предприятии, что позволит в итоге улучшить финансовое состояние предприятия, предложить направления по организации аналитической работы, провести расчет коэффициентов ликвидности, платежеспособности, провести анализ финансовой устойчивости предприятия.

Исходя из указанной цели в дипломной работе были поставлены и решены следующие задачи:

раскрыть значимость бухгалтерского баланса как элемента информационной системы управления исследуемого предприятия;

исследовать содержание, правила составления и требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности;

рассмотреть особенности содержания и структуры бухгалтерского баланса в международной практике;

изучить методику составления годовой бухгалтерского баланса на ЧТУП «Бест тойс маркет»;

провести анализ состава и структуры бухгалтерского баланса, оценить финансовую устойчивость, платежеспособность ЧТУП «Бест тойс маркет».

провести совершенствование баланса объекта исследования в соответствии с МСФО

В данной дипломной работе объектом исследования является организация учетного и аналитического процесса на ЧТУП «Бест тойс маркет».

Предметом исследования является организация составления и анализ бухгалтерской отчетности.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА В СООТВЕТСТВИИ С МСФО

1.1 Отчетность предприятия в современных условиях

Предприятия ежедневно совершают множество хозяйственных операций, которые оформляются первичными документами и отражаются в учетных регистрах. Логическим завершением учетного процесса является составление бухгалтерской отчетности, которая необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, для принятия правильных управленческих решений. Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки ликвидности, эффективности деятельности предприятия, при выборе партнеров [14, с. 126].

Учетные данные двигаются в процессе учета от хозяйственных операций непосредственно к формам бухгалтерской отчетности, проходя при этом несколько ступеней учета, в каждой последующей из которых более высок уровень обобщения информации. В процессе этого движения стоимостные и натуральные показатели приобретают черты наглядности и удобства в использовании.

На нижней ступени учетного процесса информация вносится и группируется в виде различного рода первичных документов. После соответствующей группировки данные попадают в регистры аналитического учета, причем распределение данных здесь может осуществляться по самым разным признакам, в зависимости от вида аналитического регистра. Следующей стадией обобщения информации являются регистры синтетического учета, которые в последствии находят свое отражение в формах отчетности предприятия.

Отчетность представляет собой определенную систему показателей, отражающих результаты экономической и другой деятельности предприятия за отчетный период. Данные отчетности используются для экономического анализа деятельности предприятия, в процессе которого оцениваются итоги хозяйственной деятельности промышленного предприятия. Вместе с тем отчетность необходима для тактического и стратегического руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования и прогнозирования [1, с. 200].

Качество отчетности определяется ее полнотой, своевременностью и правильность данных. Отчетность должна точно отражать на дату ее составления итоги работы производственной, торговой и хозяйственно-финансовой и другой деятельности предприятия.

Предприятия составляют отчеты по формам и инструкциям, утвержденным Министерством финансов и Министерством статистики и анализа Республики Беларусь. Единая система показателей отчетности предприятий позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, областям, по народному хозяйству республики в целом. Следует отметить, что международными и национальными стандартами большинства развитых стран единая и обязательная структура отчетности, как правило, не предусматривается.

Применительно к нашей отечественной отчетности ее структура, по нашему мнению, также не должна быть строго регламентирована. Должен быть определен лишь перечень и экономическое содержание основных показателей с присвоением соответствующих кодов; степень детализации должна определяться самостоятельно предприятием с учетом ее специфических особенностей.

В соответствии с Порядком заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, баланс составляется в денежной единице Республики Беларусь. При этом следует иметь в виду, что стоимость имущества и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в денежную единицу Республики Беларусь. Пересчет стоимости имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в денежную единицу Республики Беларусь производится по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения операции [15, с. 126].

Под пользователем отчетности понимается субъект (физическое или юридическое лицо или соответствующий государственный орган), обращающийся за получением необходимой информации. Отчетность позволяет пользователям получить информацию, с помощью которой они принимают решения. Поэтому к отчетности предъявляются определенные требования - обязательность составления и своевременность представления, достоверность показателей отчетности, единство для всех предприятий конкретной отрасли, сравнимость фактических показателей с плановыми, ясность, доступность, экономичность [16, с. 117].

Пользователями финансовой отчетности вообще и бухгалтерского баланса в частности, являются инвесторы, кредитные учреждения и кредиторы, поставщики и заказчики, органы законодательной и исполнительной власти. Пользователи отчетности отражены на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 − Основные пользователи отчетности организации

Отличие бухгалтерского баланса от других форм отчетности состоит, прежде всего, в его универсальности. Информация, в нем содержащаяся, применяется во всем диапазоне исследований положения предприятия, всеми категориями пользователей. Разумеется, существуют потребители, информации которых один только баланс, ввиду требуемой глубины исследования и необходимых для него данных, удовлетворять не может, поэтому, данные баланса очень часто дополняют данными других форм отчетности и показателями, рассчитанными на их основе. Однако и сам по себе баланс способен предоставить сведения для глубокого и разностороннего рассмотрения деятельности предприятия [18, с. 42].

Известно, что баланс, как и любая другая форма бухгалтерской отчетности основан на принципе соответствия вложенной и востребованной информации. Суть этого принципа заключается в двух утверждениях: во-первых; в форму отчетности данные должны включаться в той форме и в таком объеме, в какой они необходимы и не приносят ничего кроме пользы, во-вторых; пользователь информации должен быть уверен в том, что объем и форма представленных данных не введут его в заблуждение. Другими словами, бухгалтерская отчетность и баланс, как ее типовая форма, не должны способствовать ошибочной интерпретации данных.

С другой стороны, алгоритмы проведения балансового анализа обычно достаточно просты, что делает современный баланс доступным для лиц, не имеющих бухгалтерского образования, поскольку, для получения основных ориентиров в оценке финансового состояния не требуется досконального знания логических и информационных взаимосвязей между статьями.

Современный бухгалтерский баланс имеет и другие преимущества. Показатели, представленные в нем легко поддаются исследованиям по методикам, принятым на Западе. Разумеется, вопрос о гармонизации бухгалтерского учета и унификации отчетности еще очень далек от разрешения и это не является проблемой только нашей страны.

В условиях нашей страны результат деятельности часто зависит от случайных неэкономических факторов, поэтому основой принятия управленческих решений по самым разным аспектам, является бухгалтерский баланс [27, с. 35].

Широкий диапазон исследования, удобство и простота этих исследований, возможность регулировать глубину работ и возможность замены алгоритма оценки какой-либо характеристики финансово-хозяйственной деятельности, замены одних показателей, необходимых для оценки, другими, делают бухгалтерский баланс формой отчетности универсальной, главной и незаменимой.

Все эти свойства баланса делают его важнейшим источником информации для всех категорий пользователей, вне зависимости от того, являются ли они внутренним или внешним, с прямым или косвенным интересом, роль баланса огромна везде.

С помощью этой формы отчетности строится финансовое планирование, на ее основе оцениваются коммерческие риски, определяются способности руководителей предприятия сохранять и приумножать имущество этого предприятия, координировать деятельность хозяйств.

Функции, выполняемые балансом очень разнообразны, а его свойства обусловили отношение к нему пользователей, отношения, которым сегодня не может располагать ни одна другая форма отчетности.

Чтобы по завершении финансового года правильно составить годовой бухгалтерский отчет и исключить потери времени на переделывание ранее выполненной работы, заключительные учетные процедуры, предваряющие заполнение годового бухгалтерского отчета, надлежит выполнять в определенной последовательности [28, с. 22].

После проведения серии подготовительных работ составляется бухгалтерская и финансовая отчетность [24, с. 53].

Заголовочная часть форм должна содержать следующие данные:

полное наименование организации, по этому коду указывается полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке) и идентификационный код согласно Общегосударственному классификатору «Юридические лица и индивидуальные предприниматели» (ОКЮЛП);

номер государственной регистрации организации в Едином государственном реестре плательщиков налогов (УНП);

вид деятельности согласно Общегосударственному классификатору «Виды экономической деятельности» (ОКЭД);

организационно-правовую форму организации согласно Общегосударственному классификатору «Организационно-правовые формы юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (ОКОПФ). При этом в левой половине графы указывается код по ОКОПФ, а в правой - код формы собственности согласно Общегосударственному классификатору «Формы собственности» (ОКФС);

наименование органа управления, на который возложены координация и регулирование деятельности организации и которому направляется бухгалтерская отчетность согласно Общегосударственному классификатору «Органы государственной власти и управления» (при указании органов государственного управления) или Общегосударственному классификатору «Система обозначений объектов административно-территориального деления и населенных пунктов» (при указании организации иного подчинения) (СООУ);

полный почтовый адрес организации;

отчетная дата или отчетный период, за который составлена бухгалтерская отчетность.

Составление и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности производятся в миллионах белорусских рублей без десятичных знаков после запятой. Реквизит «Контрольная сумма» организацией заполняется в случае передачи бухгалтерской отчетности по телеграфу.

Контрольная сумма определяется как сумма всех показателей по всем формам отчетности [8, с. 212].

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

Согласно Правилам составления и представления бухгалтерской отчетности все организации представляют бухгалтерскую (финансовую) отчетность в соответствии с учредительными документами:

учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества;

вышестоящим республиканским органам государственного управления и иным государственным организациям, подчиненным Правительству Республики Беларусь, а также органам, имеющим в уставном фонде организации долю государственной собственности;

другим республиканским органам государственного управления и иным государственным организациям, Правительству Республики Беларусь, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Представляется годовая отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством республики Беларусь, а квартальная - в случаях, предусмотренных законодательством республики Беларусь, - не ранее 30 дней по окончании квартала.

В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года [9, с. 35].

Таким образом, отчетность предприятия позволяет:

определить общую стоимость имущества предприятия, стоимость оборотных средств, величину собственных и заемных средств;

установить излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, при этом имеется возможность определить обеспеченность предприятия собственными и заемными источниками;

оценить кредитоспособность предприятия, т.е. способно ли оно своевременно и полностью рассчитаться по обязательствам;

установить ликвидность баланса, т.е. степень покрытия обязательства предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств;

определить наиболее ликвидные активы, быстрореализуемые активы, медленно реализуемые активы и труднореализуемые активы;

установить наиболее срочные обязательства предприятия, краткосрочные кредиты и заемные средства, а также долгосрочные кредиты и заемные средства, что особенно важно для предприятия, работающего в условиях рынка в окружении предприятий-конкурентов.

Следовательно, главная целевая установка бухгалтерской отчетности состоит в оценке финансового состояния и выявления возможностей повышения эффективности функционирования хозяйственной единицы.

1.2 Сущность, значение и классификация отчетности предприятия

Понятие «отчетность» имеет собирательное значение и означает совокупность нескольких отчетов, а также процесс их составления и доведения до пользователей. Отчет - означает сообщение, доклад кому-либо (пользователю) о проделанной работе и определенных действиях и результатах.

Отчетность составляется на основании данных для всех видов текущего учета: бухгалтерского, статистического и оперативно-технического. Именно благодаря этому обеспечивается возможность получения на ее основе разносторонней информации о хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования и результатах финансово-хозяйственной деятельности для пользователей отчетности [12, с. 325].

Правильно и вовремя составленная отчетность способствует охране собственности, поискам путей снижения себестоимости продукции, увеличению накопления и укреплению финансового состояния предприятия, своевременному взысканию дебиторской и погашению кредиторской задолженности.

Значение финансовой отчетности состоит в том, что содержащаяся в ней информация используется прежде всего самими предприятиями, составившими отчетность, для контроля за выполнением показателей производственных и финансовых планов, выявления недостатков в работе и определения возможностей повышения эффективности использования ресурсов. Отчетные показатели служат базой для разработки текущих и перспективных планов (бизнес-планов) деятельности предприятия. Они используются также: учредителями, акционерами, поставщиками, заказчиками, инвесторами и другими юридическими и физическими лицами при решении вопросов установления хозяйственных связей с предприятием, вложения средств в его активы, размещение заказов и т. п.; финансовыми органами и внебюджетными фондами для контроля за правильностью исчисления налогов, сборов, отчислений, предусмотренных действующим законодательством; производственными объединениями, ассоциациями, концернами, министерствами, ведомствами для получения итоговых данных по основным показателям их деятельности, установления степени выполнения планов, составления перспективных и текущих планов, выявления внутренних резервов роста, прибыли и рентабельности производства; статистическими органами для свода и получения обобщенных данных по народному хозяйству в целом.

В связи с большим значением отчетности к ней предъявляются строгие требования. Законом «О бухгалтерском учете и отчетности» Республики Беларусь предусмотрены основные принципы составления отчетности, представленные на рисунке 1.2.

Рисунок 1.2 - Основные принципы составления отчетности предприятия.

Несоблюдение указанных требований рассматривается как неправильное составление отчетности. Все виды отчетности тщательно анализируются. По данным отчетности разрабатываются мероприятия по улучшению технико-экономических показателей производства. Классификация отчетности организации представлена на рисунке 1.3.

Рисунок 1.3 - Классификация отчетности организации

По видам отчетность делится на оперативную, статистическую, бухгалтерскую, налоговую [11, с. 4].

Оперативная отчетность предназначена для текущего контроля и управления внутри субъекта хозяйствования в момент совершения хозяйственной операции или сразу же после ее завершения. В ней содержатся сведения о выполнении плана поставок материалов, производства важнейших видов продукции, соблюдения условий договора, финансовом положении субъекта хозяйствования.

Статистическая отчетность представляет собой предназначенную для статистического изучения хозяйственной реальности систему количественных и качественных показателей, измерение и обобщение которых не характерны для бухгалтерского учета. Статистическая отчетность служит для отражения отдельных сторон деятельности субъекта хозяйствования. С помощью статистической отчетности контролируются реализация, планы по объему и качеству продукции, использование оборудования и рабочего времени, выполнения норм выработки, динамики производительности труда и т.д. Она составляется на основании данных статистического и оперативного учета и бухгалтерской отчетности по единой методике и единым формам при централизованном руководстве и полной регламентации со стороны государственных органов - Министерства статистики и анализа, Министерства экономики, Министерства финансов и соответствующих министерств по подчиненности.

Бухгалтерская отчетность отражает показатели производственно-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования. Она составляется на основании данных синтетического и аналитического учета, подтверждается первичными документами, используя данные оперативной и статистической отчетности. Существуют единые формы бухгалтерской отчетности, порядок их заполнения и представления для предприятий и организаций всех отраслей народного хозяйства, являющихся юридическими лицами, независимо от форм собственности.

В соответствии со статьей два Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату [49, с. 57].

Бухгалтерская отчетность служит источником информации для внешних и внутренних пользователей. Изучение и анализ данных такой отчетности позволяют:

принять решение о целесообразности партнерских отношений с поставщиками, покупателями, подрядчиками, кредиторами, дебиторами и т.п.;

избежать рискованных инвестирований (заимствований и вложений) в другие субъекты хозяйствования;

выработать и применить механизм расчетов с некоторыми партнерами (векселя, аккредитивы и т.п.);

оценить целесообразность приобретения на определенных условиях активов;

учесть финансовое положение потенциальных партнеров при решении краткосрочных и долгосрочных проектов;

оценить возможные коммерческие и предпринимательские риски и др.

Налоговая отчетность содержит показатели субъекта хозяйствования по исчисленным налогам, сборам и отчислениям в бюджет и внебюджетные фонды, а также задолженность по ним [51, с. 42].

По периодичности составления отчетности различают годовую и внутригодовую. Внутригодовая - включает отчетность за день, пятидневку, квартал, полугодие. Ее называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую - периодической бухгалтерской отчетностью.

По периодичности бухгалтерская отчетность составляется за квартал, полугодие и девяти месяцев. Она более краткая, содержит ограниченное количество форм и показателей, а сроки ее представления более сжатые. Анализ периодической отчетности позволяет определить и быстро исправить недостатки в работе, предотвратить их накопление в дальнейшем. Годовая бухгалтерская отчетность характеризует все стороны хозяйственной деятельности и финансовые результаты работы субъекта хозяйствования.

По значению отчетность подразделяется на общегосударственную и внутрихозяйствующую. Общегосударственная отчетность включает данные производственно-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования, которые нужны для анализа развития экономики республики. Внутрихозяйствующая отчетность содержит показатели, необходимые для контроля за работой цехов, участков, смен, бригад, структурных подразделений за определенный период времени, а также краткие сведения о выполнении плана по выпуску и отгрузке продукции, работе оборудования и т.п. [48, с. 28]

В зависимости от объема отчетность бывает первичной и сводной. Первичные отчеты составляются по данным текущего учета. Сводная отчетность составляется вышестоящими организациями, статистическими органами по территориальному признаку и отраслям производства путем обработки первичной отчетности представивших ее субъектов хозяйствования. Такая отчетность содержит обобщенные показатели деятельности вышестоящей организации. В сводные отчеты включается отчетность подчиненных ей субъектов хозяйствования на конец отчетного периода. Сводная отчетность составляется по тем же формам, что и отчетность субъектов хозяйствования. Большинство показателей определяется суммированием соответствующих показателей отчетных форм субъектов хозяйствования. Отдельные показатели определяются расчетно.

По объему сведений в свою очередь различают частную и общую. Частная отчетность включает информацию о работе субъекта хозяйствования на одном каком-то участке его деятельности. Общая отчетность характеризует хозяйственную деятельность субъекта хозяйствования в целом.

В зависимости от назначения отчетности она может быть внешней и внутренней. Внешняя отчетность предназначается для внешних пользователей - заинтересованных юридических и физических лиц о характере деятельности, доходности, имущественном положении. К внешним пользователям финансовой отчетности с косвенным интересом относятся органы, уполномоченные управлять государственной (республиканской и коммунальной) собственностью, налоговые органы, органы государственной статистики, аудиторы. Внутренняя отчетность предназначается, в основном, для администрации с целью осуществления контроля и принятия соответствующих решений по управлению производством. В зависимости от выполняемых функций и должности пользователями отчетности будут являться собственники, совладельцы, совет директоров, высший управленческий персонал, менеджеры, руководители и специалисты структурных подразделений.

По способу отправления отчетность делится на постовую, телеграфную и доставляемую исполнителем. По срокам хранения отчетность подразделяется на постоянного срока хранения и временного срока хранения.

Состав типовых форм бухгалтерской отчетности, их показатели, а также порядок заполнения отчетности утверждаются Министерством финансов республики. Специализированная форма отчетности, их показатели и порядок заполнения утверждаются министерствами и ведомствами. Единая система показателей отчетности предприятий позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, областям, по народному хозяйству республики в целом.

Следует заметить, что международными учетными стандартами и национальными стандартами большинства развитых стран единая обязательная структура отчетности, как правило, не предусматривается. Применительно к нашей отечественной отчетности ее структура, по нашему мнению, также не должна быть строго регламентирована. Должен быть определен лишь перечень и экономическое содержание основных показателей с присвоением соответствующих кодов, степень детализации должна определяться самостоятельно предприятием с учетом специфических особенностей.

В состав годовой бухгалтерской отчетности входят:

форма №1«Бухгалтерский баланс»;

форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;

форма № 3 «Отчет об изменении капитала»;

форма № 4«Отчет о движении денежных средств»;

форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

форма № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств», которую представляют только некоммерческие организации.

Кроме того, в состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности входят пояснительная записка и итоговая часть аудиторского заключения (если организация в соответствии с действующим законодательством должна пройти обязательную аудиторскую проверку).

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданной либо реорганизованной организации считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно [46, с. 52].

Состав типовых форм бухгалтерской отчетности, их показатели, а также порядок заполнения отчетности утверждаются Министерством финансов республики. Специализированные формы отчетности, их показатели и порядок заполнения утверждаются министерствами и ведомствами. Приближение и приведение национального бухгалтерского учета к международным стандартам требует постоянного контроля и обновления нормативно-законодательных актов, внесения изменений в ведении тех или иных аспектов учета.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность утверждается в порядке, установленном учредительными документами организации. День представления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи адресату. Если дата представления отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности считается первый, следующий за ним рабочий день. Годовая бухгалтерская отчетность представляется в отдельной папке в сброшюрованном виде и подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия.

Таким образом, предприятиям для их эффективной работы необходимо четко следить за изменением действующего законодательства во избежание разнообразных экономических санкций. Необходимо отметить, что все аспекты составления годового бухгалтерского баланса подробно регламентируются нормативно-правовыми актами Республики Беларусь.

1.3 Виды бухгалтерских балансов. Порядок составления бухгалтерских балансов

Бухгалтерский баланс является одной из наиболее востребованной пользователями форм бухгалтерской отчетности. Типовой план счетов бухгалтерского учета ведется согласно постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 г. №50 [28, с. 22].

Статьи баланса обязательно должны располагаться в зависимости от ликвидности (либо в порядке увеличения ликвидности, либо в порядке ее уменьшения).

Статьи баланса могут быть сгруппированы таким образом, что суммарная величина активов будет равна суммарной величине обязательств и собственного капитала (балансовый формат); либо как разница между величинами активов и обязательств будет равна величине собственного капитала (капитальный формат).

Бухгалтерский баланс за отчетный год составляется по данным остатков по дебету и кредиту синтетических счетов на начало и конец периода. Для заполнения бухгалтерского баланса на начало года берутся данные из годового бухгалтерского баланса за предыдущий год, при этом номенклатура статей утвержденного за предыдущий год баланса должна быть приведена в соответствие с номенклатурой и группировкой, установленной для бухгалтерского баланса на конец года. Оборотный баланс составляется по данным Главной книги [43, с. 310].

При формировании данных бухгалтерского баланса следует учитывать некоторые аспекты:

) поскольку бухгалтерский баланс составляется в миллионах белорусских рублей без десятичных знаков после запятой (п. 13 Инструкции №187), то следует учитывать возможные отклонения, связанные с округлением сумм. В результате округления сумм по общему подходу (цифра больше 0,5 - округляется в сторону 1, а меньше 0,5 в сторону нуля) может сложиться ситуация, в результате которой может не совпасть в целом валюта актива и пассива бухгалтерского баланса;

) показатели сумм по конкретным статьям бухгалтерского баланса могут увязываться с показателями статей внутри данной формы и других форм бухгалтерской отчетности, что также может привести к несоответствию этих данных;

) заполнение некоторых строк бухгалтерского баланса предполагает использование аналитических данных в разрезе субсчетов и аналитических счетов отдельно по остаткам по дебету и кредиту [4, с. 7].

Виды бухгалтерских балансов (таблица 1.1):

Последовательность выполнения заключительных процедур для составления бухгалтерского баланса представлена в приложении 1.

Таблица 1.1 - Виды бухгалтерских балансов

1.4 Особенности содержания и структуры бухгалтерских балансов согласно требованиям Международных стандартов финансовой отчетности

В современных условиях от учетно-статических служб требуется освоение и овладение теми инструментами наблюдения и описания фактов хозяйственной жизни, которые получили признание и распространение в экономически развитых странах.

В настоящее время все более ощутимой становится тенденция к унификации принципов учета [6, с. 22].

Финансовая отчетность зарубежного предприятия, как и отечественного, является важным источником информации для получения достоверных выводов относительно прошлого состояния компании с целью предвидения ее жизнеспособности в будущем, а также в ходе выбора партнера по внешним связям.

Состав годовой отчетности зарубежных предприятий также схож с отчетностью отечественных предприятий. Основными формами отчетности любого зарубежного предприятия являются:

бухгалтерский баланс;

отчет о прибылях и убытках;

отчет о движении денежных средств.

По усмотрению руководства зарубежного предприятия могут также составляться:

отчет о накопленной прибыли;

отчет об изменениях в финансовом положении;

отчет о собственном капитале;

дополнительная информация.

Как правило, банки просят заемщиков предоставлять годовые отчеты о прибылях и убытках, балансы и отчеты о движении наличности за три года или более, а также промежуточные отчеты с начала текущего года.

Кредитор может запросить прогнозные финансовые расчеты на срок 1-5 лет, бизнес-планы, налоговые отчеты, инвентаризационные ведомости, структуру дебиторской задолженности, разбивку затрат и т.д. Также изучаются материалы аудиторского заключения [2, с. 322].

Исторически сложилось так, что международные стандарты финансовой отчетности стали разрабатываться исходя из нужд транснациональных корпораций, экономические интересы которых распространялись на разные страны.

Эти страны имели неодинаковый уровень экономического развития, а также свои, зачастую складывавшиеся в течение длительного времени, национальные традиции ведения бухгалтерского учета.

В международной практике применяются две формы бухгалтерского баланса: горизонтальный и вертикальный. При горизонтальной форме активы показываются в левой части баланса, а пассивы в правой; при вертикальной - активы и пассивы в балансе располагаются последовательно, т.е. сначала актив, затем пассив c.10.

Таким образом в мировой практике принято различать варианты отражения информации в бухгалтерском балансе, отличающиеся порядком ликвидности расположения статей, их группировкой и способом представления.

Соблюдение порядка ликвидности - обязательное требование к расположению статей баланса, но статьи могут располагаться как по степени убывания, так и по степени возрастания ликвидности [30, с. 212].

Основное бухгалтерское уравнение имеет следующий вид:

А + Р = ФО + КС + Д (1.1)

где: А - активы, млн. руб.;

Р - расходы, млн. руб.;

ФО - финансовые обязательства, млн. руб.;

СК - капитал собственника, млн. руб.;

Д - доходы, млн. руб.

В США статьи должны располагаться в порядке уменьшения ликвидности, т.е. в порядке убывания балансовых статей: от денежных средств в кассе до нематериальных активов. Под ликвидностью статей баланса понимается их способность превращаться в денежные средства без потери стоимости. Хотя право выбора той или иной формы оставлено за самими фирмами и компаниями. Независимо от избирательного варианта применяется следующие уравнение:

А = ФО + КС (1.2)

В Великобритании также разрешено применение обеих форм бухгалтерского баланса. Однако в большинстве случаев фирмы и компаний при составлении бухгалтерских балансов располагают статьи баланса по степени увеличения ликвидности, и применяют следующие уравнение:

А - ФО = КС (1.3)

В белорусской учетной политике в настоящее время применяется вертикальная форма баланса с применением уравнения:

А = КС + ФО (1.4)

Отечественный бухгалтерский баланс строится по принципу повышения уровня ликвидности активов.

В нем в начале отражаются менее ликвидные активы (нематериальные активы, основные средства и т.д.), а в конце - более ликвидные (денежные средства в кассе, на расчетном и валютных счетах и т.д.).

В зарубежной системе учета актив - это не просто вложение средств, а именно вложение средств, приносящее прибыль.

Главным качеством активов является экономическая выгода, которая может быть получена в будущем.

Для Республики Беларусь главным является стоимость активов независимо от того, приносят ли они прибыль [32, с. 38].

Рассмотрим различия между зарубежным и отечественным содержанием бухгалтерского баланса.

Учет денежных средств в иностранной валюте аналогичен белорусскому учету: их отражают по курсу на дату составления баланса. Согласно американским стандартам все денежные средства учитываются на одном счете бухгалтерского учета. Счет, соответствующий отечественному счету 50 «Касса», выделяется только на предприятиях розничной торговли, которые имеют значительный оборот кассы. Очевидно, что подобная система в Республике Беларусь неприемлема в силу существования ограничений на наличный денежный оборот.

В составе оборотных активов отражается дебиторская задолженность, срок погашения которой не превышает одного года.

Дебиторская задолженность подразделяется на следующие виды: дебиторская задолженность по основной деятельности; дебиторская задолженность по прочим операциям. В балансе Республики Беларусь также существует подобное разделение.

Дебиторская задолженность по основной деятельности отражается по следующим счетам: «Счета к получению», «Векселя к получению». Дебиторская задолженность по прочим операциям отражается по счетам «Авансы служащим», «Авансы филиалам», «Депозиты», «Проценты к получению», «Дивиденды к получению».

Для учета безнадежных денежных поступлений при регистрации дебиторской задолженности в пассиве баланса предусмотрена статья «Скидка для безнадежных поступлений».

В отечественном учете такая дебиторская задолженность списывается на финансовые результаты и отдельно не отражается в балансе, информация о ее состоянии обобщается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», где она учитывается в течение пяти лет [38, с. 322].

Статья «Расходы будущих периодов» включает права и требования компании на получение в будущем от своих партнеров, клиентов и контрагентов определенных услуг, оплаченных заранее (рента, страховые услуги, комиссионные).

В бухгалтерском балансе предприятия Республики Беларусь данные расходы отражаются в пассиве со знаком минус. В балансе заграничного предприятия эти расходы включаются в раздел оборотных активов не потому, что они могут быть переведены в денежную форму, а вследствие того, что эти расходы не оплачены в текущем отчетном периоде, а денежные средства для таких выплат потребуются в следующем периоде.

В Республике Беларусь товарно-материальные ценности, цена на которые снизилась или которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, могут быть отражены в бухгалтерском балансе по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости приобретения с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты.

Международные стандарты учета дают более точный принцип оценки товарно-материальных ценностей: они должны оцениваться по наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости реализации. Чистая стоимость реализации равна предполагаемой продажной цене без учета предполагаемых издержек по продаже [41, с. 222].

Далее следует изучить раздел «Активы долгосрочного пользования (внеоборотные активы)», в котором выделяют три основные статьи: «Реальный основной капитал», «Неосязаемые активы», «Инвестиции». Иногда выделяют четвертую статью - «Отложенные расходы».

Как видно, принципиальных отличий от состава аналогичного раздела в балансе предприятий Республики Беларусь нет.

В зарубежных балансах могут использоваться различные способы отражения стоимости реального основного капитала. Как правило, все статьи этого раздела баланса включаются по первоначальной стоимости, в отечественном балансе - по остаточной стоимости.

Реальный основной капитал может включаться в зарубежный баланс не только по первоначальной, но и по остаточной стоимости, при этом сумма начисленной амортизации должна приводиться в примечании к балансу. Существенно отличаются подходы за рубежом в отношении начисления амортизации основных средств.

Для Республики Беларусь обязательно применение нормативных ставок амортизационных отчислений, рассчитанных на нормативный срок службы основных средств, который в большинстве случаев больше реального.

В международных стандартах учета не существует фиксированных сроков амортизации основных средств, однако существует требование индивидуально устанавливать их на основе предполагаемого срока полезного использования основных средств.

Таким образом, в отечественной бухгалтерской отчетности начисленная амортизация значительно занижена по сравнению с реальной степенью их износа. Это отрицательно влияет на достоверность суммы остаточной стоимости основных средств, отражаемой в финансовой отчетности.

Последняя статья актива баланса - «Отложенные расходы». Это затраты, которые уже имели место, но эффект от их вложения будет достигнут в будущем.

Отложенные расходы классифицируются в составе внеоборотных активов, поскольку их действие проявляется в течение нескольких лет.

Они не имеют осязаемой формы, поэтому часть их иногда включается в группу неосязаемых (нематериальных) активов.

К отложенным расходам относятся: организационные расходы; расходы, необходимые для учреждения предприятия; расходы, обусловленные месторасположением предприятия; выплата авансов за несколько лет вперед.

Эти расходы совпадают с расходами будущих периодов лишь с той разницей, что результат от возникновения расходов будущих периодов проявляется в течение одного отчетного года.

Таким образом, наиболее существенные отличия актива бухгалтерского баланса в Республике Беларусь и в зарубежной практике связаны с оценкой его отдельных статей и отражены в таблице 1.2.

Отличается и состав пассива отечественного и зарубежного балансов. Пассив баланса зарубежной организации имеет три основных раздела: «Краткосрочные обязательства», «Долгосрочные обязательства», «Капитал собственника». Краткосрочные обязательства - это обязательства, которые покрываются оборотными активами или погашаются в результате образования новых краткосрочных обязательств (обычно в течение года).

Таблица 1.2 - Сравнительные характеристики актива бухгалтерского баланса в отечественной и зарубежной практике

Краткосрочные обязательства приводятся в балансе либо по их текущей цене, либо по цене на дату погашения долга. В состав краткосрочных обязательств включаются следующие статьи: счета (векселя) к уплате; долговые свидетельства о получении компанией краткосрочных займов; задолженность по заработной плате; сбережения служащих; проценты к оплате; дивиденды к выплате; возвратные депозиты; задолженность по налоговым отчислениям; накопившиеся обязательства. В случае, если может возникнуть неопределенность в осуществлении обязательства, связанного с суммой задолженности, датой платежа или получателя платежа, в балансе отдельной статьей может выделяться статья «Непредвиденные обязательства».

Долгосрочные обязательства - это обязательства, которые должны быть погашены в течение срока, превышающего один год. За рубежом долгосрочными обязательствами считаются облигации к оплате, долгосрочные векселя к оплате, обязательства по пенсионным выплатам и выплатам арендных платежей.

Задолженность по пенсионным выплатам возникает, если на предприятии существует пенсионный фонд, формируемый за счет периодических (аннуитетных) взносов служащих и работодателя, средства которого направляются на выплату пенсий, пособий по потере трудоспособности и т.п.

Капитал собственника - это вложенный капитал и накопленная прибыль собственника.

В акционерных компаниях вложенный капитал подразделяется на акционерный капитал по его номинальной стоимости и на дополнительный капитал. На частных предприятиях вложенный капитал называется именным капиталом собственника.

В балансах зарубежных предприятий возможно отражение различного рода резервов, которые подразделяются на три категории: резервы, имеющие характер добавочного капитала; резервы, предназначенные для покрытия текущих или будущих убытков; резервы, имеющие характер долгов (пенсионные фонды, резерв для выплаты бонусов (премий) персоналу).

По сути, в балансе зарубежных предприятий представлены пять различных видов активов, четыре различных видов обязательств и четыре составные части собственного капитала, которые представлены на рисунке 1.4.

Рисунок 1.4 − Структура баланса зарубежных предприятий

Бухгалтерский баланс отражает финансовое положение компании на отчетную дату: активы, обязательства и капитал. Отдельные разделы − краткосрочные и долгосрочные активы, краткосрочные и долгосрочные обязательства, кроме случаев, когда разбивка на основе ликвидности дает информацию более надежную и уместную, например, в банках [36, с. 301].

Сравнение содержания, структуры бухгалтерского баланса и принципов ведения бухгалтерского учета, заложенных в международных стандартах, с содержанием, структурой и принципами, используемыми в белорусской практике, показывает, что отечественная учетная политика во многом приблизилась к международным стандартам. Для того, чтобы правильно применять международные стандарты необходимо их изучить, критически осмыслив содержание каждого из них в сопоставлении с действующими положениями в нашей стране. Исследование показывает, что существуют некоторые сходства в зарубежном и отечественном учете. На основании вышеизложенного, можно сделать вывод о том, что отчетность, составляемая субъектами хозяйствования Республики Беларусь, по своему составу приближена к перечню, предусмотренному Международными стандартами учета и отчетности, но их содержание требует дальнейшего совершенствования. Исходя из этого раздела, можно выделить главное, что бухгалтерская отчетность должна включать данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении предприятия, финансовых результатах его деятельности и изменениях в его финансовом положении.

2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ЧТУП « БЕСТ ТОЙС МАРКЕТ»

.1 Характеристика ЧТУП «Бест тойс маркет»

ЧТУП «Бест тойс маркет» зарегистрировано в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей 10 января 2008 года за № 190951237.

Основным видом деятельности является негосударственная торговля непродовольственными товарами, в частности игрушками и хозяйственными товарами. ЧТУП «Бест тойс маркет» является крупнейшим импортером детских игрушек из КНР на территории Республики Беларусь. Импортируемый товар через торговых посредников представлен по всей территории республики.

Ассортимент импортируемого товара формируется в зависимости от спроса на внутреннем рынке.

Среди основного ассортимента можно выделить игрушки для детей (куклы, машины, игровые наборы, конструкторы и др.), новогодние игрушки (являются сезонным товаром), хозяйственные товары (скатерти, наборы инструментов, дверные замки и др.).

Периодически закупаются новые виды товаров и изучается спрос на них, целесообразность дальнейшего импорта в Республику Беларусь.

Покупателями товара являются как крупные торговые организации, так и небольшие фирмы и индивидуальные предприниматели. Среди основных покупателей можно выделить следующие организации:

ООО «Талань-М», РБ (выручка за 6 месяцев 2012 года 389 млн. руб.)

Частное предприятие «Литвиния», РБ (369 млн. бел. руб.);

Частное предприятие «Пипл Маркет», РБ (377 млн. руб.);

Частное предприятие «Энджой класс», РБ (206 млн. бел. руб.).

Круг покупателей постоянно расширяется. Руководством организации рассматривается возможность открытия своих розничных магазинов и разработка собственного сайта с целью привлечения новых покупателей.

На сегодняшний день у Частного предприятия «Бест тойсм маркет» один крупный поставщик - HE HE INTERNATIONAL TRADING CO. LIMITED, Китай. Поступления товаров за 6 месяцев 2012 года составили 6 млрд. рублей. Наиболее крупное поступление товаров ожидается в октябре-ноябре 2012.

Выручка Частного предприятия «Бест тойс маркет» возникает равномерно, однако существуют сезонные скачки. Как правило, они возникают в летний период и к новогодним праздникам.

Поступление товара также зависит от сезона.

Руководство предприятия прогнозирует свои заказы с учетом сезонных спросов на тот или иной товар. Таким образом, в связи с наступлением новогодних праздников к концу года планируется значительный скачок продаж и, соответственно, увеличение выручки до 50%.

Выручка 2010 года составляла 5 млрд. рублей, в 2011 - 9 млрд. В динамике темп роста составил 4 млрд, темп прироста + 180%. Следует отметить, что, несмотря на положительную динамику в 2011 году реальная прибыль предприятия снизилась по сравнению с 2010 годом из-за большого скачка курсовых разниц.

Однако в первом полугодии 2012 года можно отметить восстановление положительной динамики, что позволяет говорить о завершении календарного года с чистой прибылью предприятия.

Частное предприятие ориентировано на то, чтобы сохранить такие тенденции роста своих доходов.

По состоянию на август 2012 года у организации имеется 2 валютных кредита на общую сумму 165 000 USD.

Возврат основной суммы долга и уплата начисленных процентов производится в установленные договорами сроки, просроченных задолженностей не было.

На предприятии «Бест тойс маркет» применяется линейная структура управления.

Линейная структура используется в небольших фирмах с однородной и несложной технологией.

Достоинства линейной структуры:

простота построения;

получение непротиворечивых заданий;

полная персональная ответственность за результаты работы.

Недостатки:

эффективна только для малых организаций;

сложность координации процессов производства и управления;

необходимость широты знаний и опыта у руководителя в ущерб

Следует отметить, что на сегодняшний день организация осуществляет свою деятельность только на внутреннем рынке Республики Беларусь. Возможно, для поддержания и расширения своих позиций на рынке Республики Беларусь руководство организации будет рассматривать освоение других стран и видов деятельности.

2.2 Анализ финансового состояния предприятия

Анализ экономических показателей деятельности предприятия проводится с целью получения данных об уровне развития предприятия, его эффективности. На основании этих данных делаются выводы о возможных путях улучшения работы предприятия и повышения его эффективности.

Сравнение эффективности хозяйственной деятельности предприятий разных масштабов, производственного назначения и форм собственности производится обычно не в абсолютных, а в относительных показателях. Поэтому для оценки эффективности работы предприятия применяются относительные показатели, один из которых называется рентабельностью.

На основании данных отчета о прибылях и убытках проведем анализ основных показателей деятельности предприятия «Бест тойс маркет» за 2009-2011 гг. (таблица 2.1).

Анализ данных таблицы 2.1 показывает, что весь анализируемый период наблюдалось увеличение выручки, так за 2010 год выросла на

млн. руб., а в 2011 году выручка увеличилась еще на 2766 млн. руб. Величина налогов, включаемых в выручку от реализации продукции, товаров, работ, услуг имела аналогичную тенденцию. В 2010 году она увеличились на 370 млн. руб. В 2011 году увеличились на 425 млн. руб.

При росте выручки от реализации продукции в 2010г на 2258 млн. руб. себестоимость реализованных товаров возросла только на 1821 млн. руб., в 2011г при росте вышеупомянутой выручки на 2341 млн. руб. себестоимость увеличилась лишь на 119 млн. руб., это говорит о том, что предприятие значительно увеличивает добавленную стоимость товаров, значительно увеличивая выручку при незначительном росте себестоимости.

Таблица 2.1 - Основные показатели деятельности предприятия «Бест тойс маркет» за 2009-2011 гг.

Данная тенденция прослеживается далее в показателях валовой прибыли, которые напрямую зависят от выручки от реализации и себестоимости товаров и услуг, прирост валовой прибыли в 2010 г составил 109,25%, а в 2011г 265,47%. В исследуемом периоде имелся и значительный рост расходов на реализацию 146,84% и 297,70% соответственно. Объем выручки от реализации товаров, их себестоимость и расходы на реализацию привели к росту прибыли от реализации на 300% в 2010г и 413% в 2011г.

Анализ основной деятельности предприятия показывает положительные тенденции в процессе развития и функционирования предприятия в отчетном периоде, что очевидно из данных о прибыли от реализации, которая имела трех и четырехкратный рост в 2010 и 2011 годах. Стабильный рост прибыли от реализации свидетельствует о высокой эффективности деятельности предприятия.

Операционная составляющая прибыли имела незначительные положительные значения только в 2010г, в следующем году она была убыточна на 147 млн. руб.

Внереализационные доходы возникают вследствие операций, не связанных с основной деятельностью предприятия по производству и реализации продукции, с деятельностью по реализации имущества и имущественных прав предприятия. В состав внереализационных доходов включают доходы:

от долевого участия в деятельности других предприятий;

сдачи имущества в аренду, формируемые из арендной платы, которую арендатор платит арендодателю;

операций по купле-продаже иностранной валюты;

предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (например, товарные знаки), в частности от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и др.;

в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг, имущественных прав).

Кроме того, к внереализационным доходам относятся: доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, доходы в виде положительной разницы, полученной от переоценки имущества (за исключением амортизируемого имущества и ценных бумаг), и другие доходы.

В состав внереализационных расходов включают:

расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);

проценты по долговым обязательствам любого вида, включая проценты по кредитам и ценным бумагам, выпущенным предприятием;

расходы, связанные с организацией выпуска и обслуживанием собственных ценных бумаг;

расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы на демонтаж, разборку и вывоз разобранного имущества;

затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

судебные расходы и арбитражные сборы и др.

На основе имеющихся данных можно сделать вывод, что за рассматриваемые период внереализационная деятельность приносила как прибыль, так и убытки, в 2009 - 2010 г. имела положительные значения с приростом 268 млн. руб., и затем в 2011 г. сократилась на 2240 млн. руб. приведя к убыткам 1819 млн. руб.

В общем можно отметить, что результатом финансовой деятельности анализируемого предприятия за 2009-2011 гг. является прибыль - показатель, наиболее полно отражающий эффективность производства, объема и качество продукции, уровень себестоимости. Так показатели прибыли и чистой прибыли имеют положительные значения в анализируемом периоде, но следует обратить внимание на значительное снижение общей прибыльности при росте прибыли от реализации 2011г, причинами этого стали убытки от операционной и внереализованной деятельности.

Рентабельность - это показатель, который характеризует эффективность применеия или потребления ресурсов; он показывает величину прибыли, полученной предприятием в расчете на единицу примененных или потребленных ресурсов.

Из произведенных расчетов мы видим, что рентабельность продаж в 2009 году составила 2,1%, а в 2010 году предприятие работало более прибыльно, рентабельность составила 7,6%. Уже в 2011 году рентабельность продаж составила 11,1%, т.е. прибыль с каждого рубля реализованной продукции по сравнению с каждым годом увеличилась. За анализируемые три года наиболее большая рентабельность была в 2011 году, а самая низкая в 2009 году.

Источники прибыли и ее использование графически изображены на рисунках 2.1-2.6.

Рисунок 2.1 - Иисточники прибыли за 2011 год

Рисунок 2.2 - Источники прибыли за 2010 год

Рисунок 2.3 - Источники прибыли за 2009 год

Рисунок 2.4 - Использование прибыли за 2011 год

Рисунок 2.5 - Использование прибыли за 2010 год

Рисунок 2.6 - Использование прибыли за 2009 год

Далее рассмотрим показатели финансовой устойчивости предприятия, представленные в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Показатели финансовой устойчивости предприятия

Показатели устойчивости предприятия представлены в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Показателей устойчивости предприятия

Коэффициент текущей ликвидности (К1) дает общую оценку ликвидности предприятия, показывая, сколько рублей оборотных средств (текущих активов) приходится на один рубль текущей краткосрочной задолженности(текущих обязательств):

К1=АО/КО (2.1)

где: АО - оборотные активы,

КО - краткосрочные обязательства

Если оборотные активы превышают по величине краткосрочные пассивы, предприятие может рассматриваться как успешно функционирующее (по крайней мере, теоретически). Размер превышения в относительном виде задается коэффициентом текущей ликвидности.

Значение этого показателя колеблется от 1 до 2,5. На предприятии «Бест тойс маркет» коэффициент текущей ликвидности (К1) в 2009 году составляет 1,03; в 2010 году происходит небольшое уменьшение и коэффициент равен 1,002. Самое высокое значение в 2011 году и составляет 1,01. Коэффициенты соответствуют нормативному значению, что говорит о благоприятной тенденции на предприятии.

Для повышения уровня текущей ликвидности предприятию необходимо способствовать росту обеспеченности запасов собственными оборотными средствами и долгосрочными кредитами и займами, для чего следует увеличить собственные оборотные средства, привлекать долгосрочные кредиты и займы и обоснованно снижать уровень запасов.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами, характеризующий наличие у субъекта хозяйствования собственных оборотных средств, необходимых для его финансовой устойчивости.

Коэффициент обеспеченности текущей деятельности собственными оборотными средствами (К2) показывает, какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных средств предприятия:

К2=СОС/АО (2.2)

где: СОС - собственные оборотные средства,

АО - оборотные активы

На предприятии «Бест тойс маркет» коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами ниже нормативного значения, что говорит о том, что предприятие финансово неустойчиво.

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами, характеризующий способность субъекта хозяйствования рассчитываться по своим финансовым обязательствам после реализации активов.

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами (К3) показывает способность предприятия рассчитаться по своим обязательствам после реализации всех активов:

К3=(О-РПР)/ВБ (2.3)

где: О - обязательства,

РПР - резерв предстоящих расходов

ВБ - валюта баланса

На предприятии «Бест тойс маркет» значение коэффициента обеспеченности финансовых обязательств активами ниже нормы, что говорит о том, что предприятие не сможет рассчитаться по своим обязательствам.

Чем выше значение коэффициента текущей ликвидности, тем выше ликвидность активов компании.

Низкое значение коэффициента (ниже 1) говорит о вероятных трудностях в погашении организацией своих текущих обязательств. Однако для полноты картины нужно смотреть поток денежных средств от операционной деятельности организации - часто низкий коэффициент оправдан мощным потоком наличности (например, в сетях быстрого питания, розничной торговле). Слишком высокий коэффициент текущей ликвидности также не желателен, поскольку может отражать недостаточно эффективное использование оборотных активов либо краткосрочного финансирования.

В любом случае, кредиторы предпочитаются видеть более высокое значение коэффициента как признак устойчивого положения компании. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами используется как признак несостоятельности (банкротства) организации. Согласно указанным документам, нормальное значение коэффициента обеспеченности собственными средствами должно составлять не менее 0,1. Следует отметить, что это достаточно жесткий критерий, большинству предприятий сложно достичь указного значения коэффициента. Таблица показателей устойчивости предприятия на первое полугодие 2012 года (таблица 2.3).

Таблица 2.4 - Показатели устойчивости предприятия на первое полугодие 2012 года

2.3 Горизонтальный и вертикальный анализ баланса ЧТУП «Бест тойс маркет»

баланс отчетность экспорт учет

Горизонтальный анализ активов предприятия:

Динамический, или горизонтальный анализ позволяют установить абсолютные приращения и темпы роста активов предприятия, что важно для характеристики устойчивости его финансового состояния, т.к. при увеличении абсолютной суммы активов, можно говорить, что предприятие повышает свой экономический потенциал.

В процессе анализа активов предприятия в первую очередь следует изучить их динамику, изменения в их составе и структуре и дать им оценку.

Динамический, или горизонтальный анализ позволяют установить абсолютные приращения и темпы роста активов предприятия, что важно для характеристики устойчивости его финансового состояния, т.к. при увеличении абсолютной суммы активов, можно говорить, что предприятие повышает свой экономический потенциал.

В процессе анализа активов предприятия в первую очередь следует изучить их динамику, изменения в их составе и структуре и дать им оценку.

Горизонтальный анализ активов предприятия представлен в таблице 2.5.

Активы предприятия за рассматриваемый период имели тенденцию к увеличению. По состоянию на 2009 г. темп прироста активов составил 106,36%, в 2010 г. этот показатель уже составил 49,89%, в 2011 г. - 229,84%.

Горизонтальный анализ активов предприятия показал, что сумма активов выросла в 2009г. на 2056 млн. руб., в 2010г. на 1990 млн. руб., в 2011г. на 13742 млн. руб.

В оборотных активах произошли следующие изменения:

Запасы и затраты увеличились с 3565 млн. руб. на начало 2009 г. по 18068 млн. руб. в 2011г.

Также произошло значительное увеличение величины налогов по приобретенным товарам.

По состоянию на 2011 г. этот показатель увеличился на 80,10.

Таблица 2.4 - Горизонтальный анализ активов за 2009 - 2011 гг., млн. руб.

Вертикальный анализ активов предприятия:

Вертикальный (структурный) анализ актива баланса (таблица 2,5) с помощью относительных показателей дает возможность получить представление о финансовом отчете: о структуре актива баланса, доли отдельных статей отчетности в валюте баланса.

Цель вертикального анализа заключается в расчете удельного веса отдельных статей в итоге баланса и оценке их динамики, что позволяет установить и прогнозировать структурные изменения активов баланса.

Вертикальный анализ активов предприятия представлен в таблице 2.5.

Вертикальный анализ актива баланса показывает, что наибольший удельный вес на протяжении всех трех лет занимали оборотные активы предприятия и составляли 99,9%, 100% и 100% соответственно в 2009, 2010, 2011 годах. В оборотных активах предприятия наибольший удельный вес принадлежит на протяжении всех трех исследуемых лет запасам и затратам предприятия - 89,4%, 86,4%, 91,6% соответственно. В запасах и затратах готовая продукция составляет наибольшую величину на протяжении всех трех лет.

Налоги по приобретенным товарам составляют 8,8% в 2009 году, 9,8% в 2010 году 5,3% в 2011 году.

На основании проведенного анализа можно сделать вывод, что в структуре предприятия на протяжении трех исследуемых лет значительных изменений не наблюдалось.формирована более мобильная структура активов, что улучшает финансовое положение предприятия, так как способствует ускорению оборачиваемости оборотных средств, часть текущих активов отвлечена на кредитование потребителей товаров, прочих дебиторов. Это свидетельствует о фактической иммобилизации части оборотных средств из производственной программы. На анализируемом предприятии сложилась именно такая ситуация, снизилась доля внеоборотных активов и соответственно увеличилась доля оборотных активов. При этом доля дебиторской задолженности уменьшилась на 0,2%, что нельзя признать правильным.

Таблица 2.5 - Вертикальный анализ актива баланса, млн. руб.

Горизонтальный анализ пассивов предприятия:

Финансовое состояние предприятия во многом зависит от того, какие источники средств оно имеет в своем распоряжении.

По степени принадлежности используемые средства подразделяется на собственные средства и заемные средства.

Рассмотрим строение пассива баланса ЧТУП «Бест тойс маркет». Горизонтальный анализ пассивов предприятия представлен в таблице 2.6.

На основании сделанных расчетов можно сделать следующие выводы: капитал и резервы предприятия имеют тенденцию к увеличению в 2010 году - на 50 млн рублей и тенденция к снижению в 2011 году на 16 млн рублей. Темп прироста составил 127,12%.

Краткосрочные обязательства компании в 2009 году увеличились до 3980 млн рублей, затем в 2010 году увеличились до 5920 млн рублей, в

году увеличились до 13726 млн рублей.

Темп прироста составил 331,86%. Кредиторская задолженность предприятия также увеличивалась на протяжении всех трех исследуемых лет с 1928 млн рублей до 18845 млн рублей, темп прироста в 2011 году составил 318,33.

В целом валюта баланса предприятия увеличилась с 1933 млн рублей до 19721 млн рублей, темп роста в 2011 году был самым высоким и составил 329,84%.

Таким образом, на основании проведенного горизонтального анализа можно сказать, что финансово-хозяйственная деятельность ЧТУП «Бест тойс маркет» способствовала увеличению его собственного капитала.

Однако рост кредиторской задолженности говорит о том, что ЧТУП «Бест тойс маркет» испытывает недостаток в собственных оборотных средствах, и ее текущая деятельность финансировалась в основном за счет привлеченных средств.

Вертикальный анализ пассивов предприятия

Вертикальный анализ предполагает изучение соотношения разделов и статей баланса, т.е. их структуру. Вертикальный анализ проводиться при помощи аналитической таблицы и предполагает изучение изменений удельных весов статей актива и пассива баланса с целью прогнозирования изменения их структуры.

Таблица 2.6 - Горизонтальный анализ пассивов предприятия, млн. руб.

Вертикальный анализ дополняет горизонтальный анализ. Вертикальный анализ, как и горизонтальный широко используют при проведении межхозяйственных сравнений.

На практике интерпретация результатов вертикального и горизонтального анализа взаимосвязано в единое целое.

Вертикальный анализ пассивов предприятия представлен в таблице 2.7.

За анализируемый период в ЧТУП «Бест тойс маркет» происходило снижение доли собственного капитала на 0,6 %.Следует отметить, что содержание доли собственного капитала ниже 50% является нежелательным, так как организация будет в большей степени зависеть от лиц, предоставивших ему займы, ссуды и кредиты.

Долгосрочных обязательств ЧТУП «Бест тойс маркет» в рассматриваемый период не имело. Если принимать во внимание возможность замены краткосрочных обязательств долгосрочными, то преобладание краткосрочных источников в структуре заемных средств является негативным фактом, который характеризует ухудшение структуры баланса и повышение риска утраты финансовой устойчивости.

Удельный вес краткосрочных обязательств в анализируемом периоде увеличился на 0,6% в общем объеме пассивов ЧТУП «Бест тойс маркет».

Таким образом, на основании проведенного горизонтального и вертикального анализа можно сказать, что финансово-хозяйственная деятельность ЧТУП «Бест тойс маркет» не способствовала увеличению его собственного капитала. Однако рост краткосрочной кредиторской задолженности говорит о том, что ЧТУП «Бест тойс маркет» испытывает недостаток в собственных оборотных средствах, и ее текущая деятельность финансировалась в основном за счет привлеченных средств.

Таблица 2.7 - Вертикальный анализ пассивов предприятия, млн.руб.

3. ТРАНСФОРМАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С КОНЦЕПЦИЕЙ МСФО

.1 Формирование информации о стоимостных характеристиках в отчетности в соответствии с МСФО

Развитие и укрепление экономического потенциала Республики Беларусь требует более быстрого выхода экономики страны на экономические и финансовые рынки ближнего и дальнего зарубежья, что требует готовности банковской системы и коммерческих организаций к взаимовыгодному сотрудничеству в области банковского и коммерческого кредитования, знания особенностей составления бухгалтерской (финансовой) отчётности стран-партнеров для оперативного анализа кредитоспособности организаций [3, с. 282].

Белорусские предприятия, использующие существующую систему бухгалтерского учета, значительно проигрывают на международном рынке, так как действующая отчетность в основном имеет налоговую ориентированность. Если компания желает привлечь иностранные инвестиции или получить банковское финансирование, ей необходимо переложить информацию на язык, официально признанный на международном уровне.

В 2002 г. Европейская комиссия приняла директиву, согласно которой все компании, прошедшие процедуру листинга на биржах, с 1 января 2005 г. должны составлять консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО. Целью этой крупнейшей за последние 25 лет реформы является улучшение прозрачности публикуемой отчетности и создание дополнительных предпосылок к развитию финансовых рынков Европы. Новые стандарты во многом основаны на концепции справедливой стоимости, что сделает отчетность организаций более прозрачной, чем сейчас, и предоставит инвесторам более ясную картину корпоративных финансов. Главная идея МСФО в целом - достижение глобальной унификации бухгалтерских стандартов составления планов стратегического развития, бизнес-планов, прогнозов хозяйственной и инвестиционной деятельности.

По мнению белорусских ученых в качестве основных магистральных направлений совершенствования учета и отчетности можно рассматривать следующие. Приведение методов оценки и учета экономических показателей в соответствии с их политэкономической сущностью и содержанием. Конвергенция экономической теории и теории бухгалтерского учета. Разработка учетно-аналитических методов, направленных на обеспечение большей прозрачности денежных потоков субъектов хозяйствования. Обеспечение возможности отслеживать целевое соответствие активов источникам их покрытия. Разработка полноценной теории бухгалтерской и финансовой отчетности.

Часто в экономической литературе встречаются высказывания по поводу того, что бухгалтерский баланс не отражает реальной рыночной стоимости имущества и обязательств организаций, и что разрыв между этими стоимостями весьма существенен и постоянно увеличивается. Это требует проведения процедуры реформирования баланса, т.е. оценки активов и обязательств по их рыночной цене, что имеет важное значение при анализе финансового состояния организации. Бухгалтерскому балансу свойственны и другие естественные ограничения, знание которых необходимо для оценки его реальных аналитических возможностей. Рассмотрим некоторые, наиболее существенные из них:

баланс историчен по своей природе: он фиксирует сложившиеся на момент его составления итоги финансово-хозяйственных операций;

баланс отражает статус-кво в средствах организации, т.е. отвечает на вопрос, что представляет собой организация на данный момент, но не отвечает на вопрос, в результате влияния каких факторов сложилось такое положение; баланс, рассматриваемый изолированно, не обеспечивает пространственной сопоставимости. Поэтому его анализ должен дополняться обзором аналогичных показателей по родственным организациям, их среднеотраслевыми значениями;

интерпретация показателей бухгалтерского баланса возможна лишь с привлечением данных об оборотах по счетам;

баланс - это свод моментных данных на конец отчетного периода и в силу этого не отражает адекватно состояние средств организации в течение отчетного периода. Это относится прежде всего к наиболее динамичным статьям баланса;

финансовое положение организации и перспективы ее изменения находятся п:од влиянием не только факторов финансового характера, но и многих факторов, вообще не имеющих стоимостной оценки. В их числе: возможные политические и общеэкономические изменения, перестройка организационной структуры управления отраслью или организацией, профессиональная и общеобразовательная подготовка и подбор персонала и т. п.

анализ бухгалтерского баланса является лишь одной из частей комплексного экономического анализа, использующего различные критерии и оценки, но и неформальные подходы.

Тем не менее, бухгалтерский баланс является отправной точкой анализа финансового состояния организации, поэтому вопросы его дальнейшего совершенствования для целей анализа являются весьма актуальными, требующими внимания, как со стороны нормотворческих органов, так и со стороны самого субъекта хозяйствования, так как никто не запрещает составлять дополнительный, «локальный» или аналитический баланс исходя из конкретных требований и запросов управленческого персонала.

Баланс обладает наибольшим информационным ресурсом среди отчетных форм, на его основании рассчитывается большинство аналитических показателей, используемых для оценки кредитоспособности, финансовой устойчивости организации, являющейся заемщиком, ее шансов на получение прибыли и своевременное погашение обязательств перед партнерами финансово-хозяйственной деятельности. Следует отметить, что структура бухгалтерского баланса многих стран за последние годы значительно приближена к международным стандартам. Однако является еще не вполне совершенной и не достаточно удобной для анализа и оценки финансово - хозяйственной деятельности. Недостатки в структуре бухгалтерского баланса замечены давно как в нашей стране, так и за рубежом [10, с. 37].

В отечественной литературе по бухгалтерскому учету есть предложения по разграничению в системе счетов источников финансирования долгосрочных II краткосрочных активов, так как невозможно провести полноценный анализ источников покрытия оборотных активов, а также выявить объемы и последствия их иммобилизации на финансирование инвестиций или на производственное потребление.

В настоящее время «Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности», утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 19 является основным национальным нормативным документом, регулирующим состав, содержание, структуру, методику составления бухгалтерской отчетности.

В счетоведении на протяжении нескольких десятилетий предпринимались и предпринимаются попытки интерпретировать баланс. Таких попыток было достаточно много, но, ни одну нельзя назвать единственно правильной и абсолютно убедительной. Причин тому несколько:

) логическая противоречивость построения баланса;

) различные задачи, которые должен решать баланс;

) противоречивые интересы участников хозяйственных процессов.

Современная бухгалтерская отчетность в республике во многом не удовлетворяет предъявляемым к ней требованиям, так как развитие экономической ситуации в стране опережает развитие законодательной базы.

В связи с этим необходимо создать действенную систему показателей финансовой отчетности, руководствуясь международными стандартами (МСФО) и учитывая общепринятые принципы составления бухгалтерских отчетов. Считается, что необходима такая структура и содержание финансовой и другой отчетности, которая, основываясь на международных стандартах, учитывает национальные особенности экономики нашей страны, нормативно-правовой базы, методологии, методики и организации бухгалтерского учета. Баланс может быть определен как модель, с помощью которой в интересах пользователей представляется на определенный момент времени финансовое положение организации (предприятия). Каждый пользователь с помощью баланса стремиться решать свои задачи. Отсюда и проистекают основные сложности, ибо противоречия между пользователями нарушают логическое развитие принятых исходных принципов и постулатов.

Бухгалтера озабочены правильностью денежной оценки источников и ресурсов для выполнения постулатов Л. Пачоли и равенства актива и пассива. Кредиторов волнует платежеспособность и кредитоспособность должников, для них баланс является категорией бухгалтерского учета, позволяющей на определенный момент времени представить в денежном измерении имущественное положение организации. Финансовое положение организации может быть представлено в зависимости от целей пользователя различным образом. Баланс одновременно служит способом оценки этой деятельности. Финансовый результат - это результат хозяйственной деятельности организации. Обобщая учетную информацию, отчетность представляет собой систему взаимосвязанных и взаимообусловленных данных, характеризующих экономическое и социальное развитие организаций и других субъектов хозяйствования. Информация, содержащаяся в отчетных формах, служит исходной базой для составления планов стратегического развития, бизнес-планов, прогнозов хозяйственной и инвестиционной деятельности.

Далее рассмотрим на примере виды и особенности стоимостных характеристик имущества предприятия в соответствии с МСФО, а также трансформацию отчетности белорусского торгового предприятия в формат МСФО на основе стоимостных характеристик отчетности.

В настоящее время стоимость белорусских предприятий, явно недооценена: в случае выхода на фондовые рынки цена акций торговых предприятий Республики Беларусь будет в десятки раз ниже их реальной стоимости. И проблема здесь заключается не только и не столько в отсутствии доверия к Республике Беларусь западных инвесторов. Одним из основных факторов, способствующих недооценке стоимости белорусских предприятий, является непрозрачность деятельности и невозможность оценить активы компаний по справедливой стоимости. В то время как стоимость активов зарубежных предприятий, функционирующих в аналогичных сферах бизнеса и сопоставимых с белорусскими по величине натуральных показателей, значительно превышает стоимость активов белорусских компаний, рассчитанную по бухгалтерскому балансу.

В соответствии с МСФО в финансовой отчетности в разной степени и в различных комбинациях могут использоваться несколько методов количественного измерения стоимости:

первоначальная - качественное значение объекта бухгалтерского учета на основе фактической суммы денежных средств, их эквивалентов, которые были заплачены при его приобретении

текущая стоимость - количественное выражение денежных средств или их эквивалентов, которые пришлось бы выплатить в данный момент при необходимости замены данного объекта имущества новым.

стоимость - сумма денежных средств или их эквивалентов, за которую тот или иной объект активов может быть продан на рынке в ходе обычной коммерческой операции. Это цена реализации за вычетом торговых издержек

справедливая стоимость - сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Более наглядно виды количественного измерения стоимости представлены на рисунке 3.1.

Рисунок 3.1 - Виды стоимости по МСФО

Особенно много вопросов и дискуссий существует вокруг понятия «справедливая стоимость».

Определение концептуального понятия «справедливая стоимость» не приводится в «Принципах подготовки и представления финансовой отчетности», однако в пунктах касающихся оценки элементов финансовой отчетности есть следующие предписание: активы регистрируются в сумме уплаченных денежных средств и их эквивалентов или по справедливой стоимости компенсации (возмещения) отданной для приобретения данного актива в момент сделки. Все остальные определения даны непосредственно в МСФО.

В большинстве стандартов, в которых использовано понятие справедливой стоимости, дается следующее определение: «...сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами». Из определения ясно, что оценке по справедливой стоимости может подвергаться как активы, так и обязательства.

МСФО предписывают, что все элементы баланса и отчета о прибылях и убытках могут быть оценены по справедливой стоимости при условии выполнения следующих требований [20, с. 34]:

стороны должны обладать надлежащими знаниями об объекте сделки;

сделка должна быть осуществлена без принуждения;

стороны должны быть независимы друг от друга.

В МСФО в отдельных стандартах была установлена приоритетность для установления справедливой стоимости. Например, МСФО (IAS) 38 предписывает, что при оценке нематериальных активов котировочные цены на активном рынке обеспечивают наиболее достоверную оценку справедливой стоимости. По МСФО активный рынок - это рынок, где соблюдаются каждое из приведенных условий:

объекты, продаваемые на таком рынке однородны;

желающие совершить сделку, могут быть найдены с легкостью;

информация о ценах общедоступна.

Если объект уникален или активный рынок отсутствует, МСФО предписывает для определения справедливой стоимости:

использовать наилучшую информацию о последних операциях по аналогичным сделкам, совершавшимся по условиям приведенным в определении справедливой стоимости;

разработать методы опосредованной оценки справедливой стоимости.

Таким образом, можно сделать следующее предположение являющееся верным для всех объектов учета в соответствии с Международными стандартами, а именно: справедливая стоимость оцениваемого объекта - это стоимость, которая формируется на активном рынке либо в отсутствии последнего является:

ценой аналогичных объектов, сделки по которым проходили с соблюдением условий справедливой стоимости;

стоимостью рассчитанной, на основании обоснованных предположений менеджмента и составителей отчетности.

Концепции справедливой стоимости присущи следующие преимущества:

объективная основа для оценки будущих денежных потоков: информация о реальной стоимости актива доступна пользователю до момента его реализации.

наилучшим образом обеспечивается сопоставимость, например: одинаковые активы приобретенные разными компаниями, в разные периоды времени различаются по исторической стоимости. Применение справедливой стоимости помогает избежать данного искажения.

применение справедливой стоимости соответствует целям менеджмента знать реальную стоимость бизнеса и предполагаемую сумму сделок.

оценка по справедливой стоимости отражает работу руководства более достоверно, так как данная стоимость своевременно отражает результаты приобретения и реагирует на ситуацию на рынках объекта учета.

Недостатками и противоречиями справедливой стоимости являются:

субъективность оценки в условиях отсутствия рынка.

условность оценки. Справедливая стоимость базируется на условной сумме, которая могла бы быть выручена в случае продажи.

увеличение издержек при составлении отчетности.

дополнительные требования к квалификации бухгалтера.

нарушение вторичной качественной характеристики осмотрительности, то есть нарушается принцип учета активов по наименьшей из двух величин.

несоответствие в отдельных стандартах критериев оценки по справедливой стоимости тексту, изложенному в Принципах.

Между тем имеются достаточно объективные возражения, оправдывающие недостатки справедливой стоимости, а именно: во-первых, руководство компании и составители отчетности наилучшим образом осведомлены о стоимости своих активов, тем самым, обоснованно берут ответственность на себя. Во-вторых, условная сумма оценки базируется на реальных котировочных ценах на рынке. В-третьих, в данном случае применяя ограничение Принципов о балансе между выгодами и издержками, нужно учесть, что выгоды для пользователей отчетности от раскрытия и учета объектов по справедливой стоимости намного превышают затраты составителей отчетности. В-четвертых, на современном этапе развития бухгалтерской профессии всеми признано, повышение квалификации неизбежно.

3.2 Трансформация бухгалтерского баланса в соответствии с концепцией МСФО

Существующая в Республике Беларусь система анализа финансового состояния и кредитоспособности организаций почти в полном объеме основана на данных бухгалтерского учета и отчетности. Белорусская бухгалтерская отчетность находится в процессе постоянного совершенствования и приближения к международным стандартам. Но она не всегда соответствует потребностям экономического анализа, так как не содержит специального раздела или формы отчетности, посвященной оценке финансовой устойчивости организации и, следовательно, оценке ее кредитоспособности. Анализ кредитоспособности организаций должен проводиться на основе баланса-нетто, очищенного от регулирующих статей. В случаях, когда в организации отсутствует бюджетирование, финансовая устойчивость оценивается по динамичному (аналитическому) балансу.

В целях совершенствования анализа кредитоспособности есть необходимость преобразования действующей формы бухгалтерского баланса в аналитический баланс, так как в действующей отчетной форме синтетические счета в отдельных случаях недостаточно корректно относятся к отдельным разделам баланса.

Существует перечень процедур преобразования отчетной формы бухгалтерского баланса в аналитический в зависимости от его открытости для внешних пользователей. Например, имущественный подход к оценке финансового равновесия с позиции кредиторов. Переведем во внеоборотные активы дебиторскую задолженность, которая может быть погашена не ранее чем через год, и в долгосрочные обязательства - кредиторскую задолженность, которая должна быть погашена не ранее, чем через 12 месяцев.

Считается, что целесообразен перенос долгосрочной дебиторской задолженности по статье «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты» (строка 230) в раздел I «Внеоборотные активы», так этот вид дебиторской задолженности, как минимум на год, выведен из хозяйственного оборота организации. По данной статье приводится информация о расчетах по произведенным и подлежащим реализации товарам, продукции, работам, услугам, платежи по которым ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Для динамичной формы баланса в раздел V «Долгосрочные обязательства», в которой приводится информация о долгосрочных обязательствах организации: кредитах и займах, включая налоговые кредиты», и прочие обязательства, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а также суммы процентов по ним, уместно добавить строку 530 «Долгосрочная кредиторская задолженность». Информация для данной строки содержится в разделе VI «Кредиторская задолженность» строки 140 «Долгосрочная задолженность- всего» приложения 5 к бухгалтерскому балансу. Статья «Кредиторская задолженность» (строка 620) раздела V «Краткосрочные обязательства» должна быть преобразована в статью «Краткосрочная дебиторская задолженность» и заполняться в соответствии со строкой 150 «Краткосрочная задолженность - всего» раздела VI «Кредиторская задолженность» приложения 5 к бухгалтерскому балансу.

Строка 270 «Финансовые вложения» содержит в своем составе краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения», расшифровка которых приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма 5) раздел IV «Финансовые вложения». Данный раздел приложения должен содержать справочную информацию о краткосрочных и долгосрочных финансовых вложениях, которая должна соответствовать информации строки 270 «Краткосрочные финансовые вложения», а информация о «долгосрочных финансовых вложениях» должна быть показана в одноименной статье раздела I «Внеоборотные активы».

Предложенная форма бухгалтерского баланса построена с учетом ликвидности активов и изъятия пассивов, а также с учетом стадий кругооборота капитала. Синтез статического и динамического содержания бухгалтерского баланса возможен, «но он приводит к смешению логических признаков в бланке практического баланса». В зависимости от потребностей кредиторов, кроме вышеуказанных действий, можно провести манипуляции с другими статьями баланса, которые недостаточно корректно, с точки зрения аналитиков, отражают экономическую информацию.

В настоящее время для кредиторов представляет интерес как статическая, так и динамическая трактовка баланса. Таким образом, если требуется повысить точность оценки имущественного комплекса и финансового результата, то необходимо обратить внимание на состав бухгалтерского баланса и взвесить неудобства каждого решения, помня, что не может быть совершенно безукоризненного решения [16, с. 212].

Предложенные изменения - это только один шаг в направлении с совершенствования действующего бухгалтерского баланса.

Международные стандарты финансовой отчетности не дают четких указаний относительно последовательности, в соответствии с которой данные должны отображаться в балансе. В МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» нет единой утвержденной формы баланса. Вместо этого имеется минимальный перечень статей, по которым информация должна отражаться непосредственно в балансе и отдельно и предлагается минимальный перечень линейных статей, которые следует отобразить в бухгалтерском балансе и предполагает его горизонтальная структура.

Четвертой Директивой ЕС разработаны общие схемы предоставления бухгалтерского баланса, они могут иметь как горизонтальный, так и вертикальный вид.

Соблюдение всех требований МСФО с дополнительным раскрытием необходимой информации обеспечивает объективное представление: информационных сведений о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств банка. Для достижения этих целей полный комплект финансовой отчетности в соответствии с МСФ01 включает: бухгалтерский баланс; отчет о прибыли и убытках; отчет об изменении капитала; отчет о движении денежных средств; примечания, в том числе краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснения.

Совет по международным стандартам бухгалтерского учета (IASB) и совет по стандартам финансовой отчетности США (FASB) планирует провести принципиальные перемены в требованиях по представлению годовых отчетов.

Предлагаются фундаментальные изменения в представлении таких частей годового отчета как бухгалтерский баланс, отчет о совокупном доходе, отчет о движении денежных средств, а также приложений к ним. Важным нововведением стало изменение определений бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств и отчета об изменениях в собственном капитале.

Главной целью проекта является совершенствование распространения информации для принятия решений, обеспечение когерентности, дезагрегирования, ликвидности и гибкости, предлагаемой классификации, едином отчете о прибылях и убытках, а также о методе прямого отчета о движении денежных средств, которому отдают предпочтение IASB/FASB.

Когерентность должна позволить адресату отчетности сопоставлять поток информации, проистекающий из разных разделов отчета. Цель сопоставимости информации является определяющей для всех инструментов отчетности.

Дезагрегирование - на первом плане стоит классификация статей, которая содействует прогнозированию адресатам отчетности 'будущих денежных потоков компании.

Ликвидность/финансовая гибкость - на основе представленной информации адресат отчетности должен быть в состоянии сделать вывод - способна ли компания выполнить свои финансовые обязательства и использовать представляющие ей инвестиционные возможности.

В настоящее время ни англо-американская, ни континентальная модели Зачетных систем не предусматривают разделение в пассиве бухгалтерского баланса источников финансирования внеоборотных и оборотных средств. Такой подход обоснован на получившей повсеместное применение в практике юридической трактовки бухгалтерского баланса.

Используя принцип когерентности, балансовое распределение активов и обязательств отвечает структуре отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств. Это действительно и для связанных с активами и пассивами расходов и доходов, денежных потоков. Классификация основывается на управленческом подходе. Активы и пассивы классифицируются в балансе согласно их использованию.

В таблице 3.1 представлена структура отчетности, предлагаемая согласно концепции IASB/ FASB.

Бухгалтерский баланс, отчет о прибыли и убытках, отчет о движении денежных средств должны представляться в единой систематике и последовательности. Все балансовые статьи распределяются по трем названным частям баланса, что позволит пользователю связать их и получить дополнительную информацию. Каждая их трех частей баланса разделена на одни и те же разделы: бизнес, финансирование, прекратившиеся операции и капитал.

Но для собственников и управленческого персонала такой информации не достаточно, поскольку им необходимо решать задачи, связанные как с укреплением финансового состояния, так и с повышением эффективности функционирования вложенных ресурсов. Их интересам в большей мере соответствует модель бухгалтерского баланса раскрывающая взаимосвязь между активом и пассивом.

Таблица 3.1 - Структура бухгалтерской отчетности согласно концепции МСФО

Современная структура белорусского бухгалтерского баланса не позволяет достоверно выявить взаимосвязи между активами и источниками ресурсов для их формирования. Анализируя финансовое состояние организации, считается, что источниками финансирования внеоборотных активов являются собственные средства, долгосрочные кредиты и займы. На практике возможно их финансирование за счет лизинга, кредиторской задолженности, краткосрочных кредитов банков и других источников. Иммобилизацию оборотных средств в капитальные вложения по данным баланса выявить практически невозможно в то время как бухгалтерский учет и финансовая отчетность являются важнейшими информационными источниками принятия управленческих и инвестиционных решений. Развитие теории, методологических принципов и методов бухгалтерского учета должно осуществляться адекватно требованиям экономической теории, макроэкономической политики и практики предпринимательской деятельности.

Существует также мнение, что деление активов организации на оборотные и внеоборотные нельзя признать корректным, поскольку все активы находятся в постоянном обращении.

Однако обращение долгосрочных активов своеобразное, поскольку в обращении участвует не потребительская стоимость, а стоимость, перешедшая в стоимость продукта, который обращается как товар. Учитывая данное обстоятельство для обобщения совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение более одного года, в коммерческой деятельности целесообразно использовать термин «долгосрочные активы».

С учетом рекомендаций IASB/ FASB «долгосрочные активы» звучат как «инвестиционные активы» и таким образом придется переименовать I раздел баланса.

Долгосрочные активы - это родовое понятие, которое используется для обобщения таких видов как, нематериальные активы, долгосрочные материальные и финансовые активы, капитальные инвестиции и долгосрочная дебиторская задолженность.

При этом следует помнить, что при классификации имущества организации в процессе воспроизводства белорусская модель счетоведения не предусматривает выделение из состава основных средств долгосрочных активов, так как в действующем плане счетов для их учета и для учета таких объектов долгосрочного использования как земля, природные ресурсы и др., в учете пока нет соответствующих счетов.

Международные бухгалтерские организации рекомендуют использовать в счетоведении принцип качества учетной информации. На основании этого принципа к бухгалтерскому учету предъявляются требования понятности, местности и достоверности [16, с. 48].

Способность интегрального баланса расчленяться по горизонтали на отдельные частные функциональные балансы называется его дифференциацией. Дифференциация интегрального баланса имеет большое значение для информационного обеспечения анализа хозяйственной деятельности и принятия управленческих решений.

Проблема функциональной дифференциации бухгалтерского баланса тесно связана с проблемой разграничения источников финансирования долгосрочных и краткосрочных активов.

В таблице 3.2 представлена дифференциация интегрального бухгалтерского баланса.

Таблица 3.2 - Дифференциация интегрального бухгалтерского баланса

Таким образом, с учетом концепции Совета по международным стандартам бухгалтерского учета (IASB) и совета по стандартам финансовой отчетности США (FASB), а также в целях усиления контрольных функций бухгалтерского учета, увеличения его прозрачности и повышения аналитичности, в интегральном балансе организации необходимо выделить три дифференцированных баланса, отражающих состав, и источники финансирования инвестиционных, операционных активов, а также финансовый результат и направления его использования.

С учетом вышесказанного, недостатков действующей формы бухгалтерского баланса и публикацией переработанной редакции IAS1 «Представление финансовой отчетности, накопленного национального опыта по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности предлагаем форму интегрального бухгалтерского баланса (таблица 3.2).

Необходимо добавить, что использование дифференцированного баланса по активам и пассивам требует коренного изменения плана счетов и методик бухгалтерского учета отдельных операций, так как корреспонденция счетов, принадлежащих к разным разделам баланса нарушит равенство между активами и пассивами.

Указанные направления совершенствования бухгалтерского баланса позволят получать более реальную оценку финансового состояния организации, соответствующую современным мировым подходам.

Особенно важно, что дифференциация баланса положительно скажется на восприятии информации пользователями бухгалтерской отчетности и оценке ими финансового состояния и кредитоспособности.

Отчетность соответствует МСФО, если она подготовлена в соответствии со всеми стандартами и интерпретациями, когда это необходимо. Факт соответствия МСФО должен быть отражен в финансовой отчетности. При этом соответствие МСФО означает, что отчетность удовлетворяет всем требованиям каждого применяемого в ней стандарта.

Как уже говорилось выше, одной из наиболее важных форм финансовой отчетности, по данным которой определяется имущественное положение компании, является бухгалтерский баланс.

Также данный вид отчета отражает стоимость предприятия. Таким образом, перевод данных бухгалтерского баланса исследуемого предприятия за 2009 г. представим на таблицах 3.3 и 3.4.

Применение МСФО для отражения финансово-хозяйственной деятельности предприятий позволит совершенствовать внутреннюю систему управления предприятием за счет использования единой методики учета в целях управления хозяйственной деятельностью, а также повысить конкурентоспособность предприятия за счет повышения надежности и прозрачности информации для заинтересованных пользователей.

Таблица 3.3 - Преобразование актива баланса ЧТУП «Бест тойс маркет» в соответствии с МСФО

Таким образом, указанные направления совершенствования белорусского бухгалтерского баланса позволят получать более реальную оценку финансового состояния организации, соответствующую современным мировым подходам. Особенно важно, что дифференциация баланса положительно скажется на восприятии информации пользователями бухгалтерской отчетности и оценке ими финансового состояния и кредитоспособности.

Поэтому обязательной частью пояснений является учетная политика с раскрытием классификации и оценки элементов отчетности.

Таблица 3.4 - Преобразование пассива баланса ЧТУП «Бест тойс маркет» в соответствии с МСФО

Таким образом, отчетность компаний, как правило, различается оценкой разделами, статьями и их группировкой в отчетах, а также терминологией.

Реальные выгоды от внедрения МСФО в Республике Беларусь - переход на МСФО предоставляет новые возможности как бизнесу, так и государству в целом.

МСФО имеют большое значение не только для банков и отдельных предприятий как инструмент привлечения дополнительных инвестиций и элемент высокой корпоративной культуры управления, но и для развития экономики страны в целом, поскольку Международные стандарты финансовой отчетности способствуют формированию более “чистого” и открытого бизнес-климата и интеграции Республики Беларусь в мировую экономику.

В современных условиях хозяйствования появляется большая потребность в наличии своевременной, достоверной и полной информации для изучения и оценки финансового положения организации и результатов ее хозяйственной деятельности.

Одним из источников такой информации является бухгалтерская отчетность. Бухгалтерская отчетность, составленная в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь, пока недостаточно полно обеспечивает пользователей такой информацией, что обусловливает необходимость ее реформирования.

Внедрение МСФО является одним из элементов международной привлекательности как предприятия, так и экономики страны в целом.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов фирм и компаний во всем мире. Их слабое внедрение препятствует привлечению в страну инвестиций.

Ведь для инвесторов это свидетельствует об отсутствии прозрачности финансовой отчетности. А нет прозрачности - нет доверия, нет доверия - нет инвестиций, нет инвестиций - нет роста.

В качестве микроэкономических стимулов можно выделить: *рост рыночной капитализации (это преимущество, на первый взгляд, представляется для белорусских банков и компаний неактуальным, поскольку биржевого рынка акций в Беларуси как такового не существует, но его тем не менее можно рассматривать как фактор более достоверной оценки стоимости компании для инвесторов);

выход на зарубежные рынки капитала и снижение цены привлекаемого капитала;

возможность более эффективного использования информации для принятия управленческих решений.

Среди основных макроэкономических стимулов можно выделить следующие:

приток иностранных инвестиций в экономику;

большая прозрачность отечественных компаний и, как следствие, улучшение имиджа бизнеса за рубежом;

более глубокая интеграция экономики страны в мировую хозяйственную систему;

улучшение качества статистической информации и возможность ее сопоставления.

Основное преимущество от внедрения МСФО для белорусского бизнеса - выход на зарубежные рынки капитала и снижение цены привлекаемого капитала.

4. ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ ЧТУП «БЕСТ ТОЙС МАРКЕТ»

.1 Внешнеэкономическая деятельность

Внешнеэкономическая деятельность - совокупность организационно-экономических, производственно-хозяйственных и оперативно-коммерческих функций предприятий <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9F%D1%80%D0%B5%D0%B4%D0%BF%D1%80%D0%B8%D1%8F%D1%82%D0%B8%D0%B5>, ориентированных на мировой рынок <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9C%D0%B8%D1%80%D0%BE%D0%B2%D0%BE%D0%B9_%D1%80%D1%8B%D0%BD%D0%BE%D0%BA>, с учётом избранной внешнеэкономической стратегии, форм и методов работы на зарубежных рынках.

В соответствии с законодательством под определением внешнеэкономическая деятельность понимается внешнеторговая <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9C%D0%B5%D0%B6%D0%B4%D1%83%D0%BD%D0%B0%D1%80%D0%BE%D0%B4%D0%BD%D0%B0%D1%8F_%D1%82%D0%BE%D1%80%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D0%BB%D1%8F>, инвестиционная <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%98%D0%BD%D0%B2%D0%B5%D1%81%D1%82%D0%B8%D1%86%D0%B8%D0%B8> и иная деятельность, включая производственную кооперацию, в области международного обмена товарами, информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности (правами на них).

ВЭД осуществляется на уровне производственных структур (фирм <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A4%D0%B8%D1%80%D0%BC%D0%B0>, организаций <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9E%D1%80%D0%B3%D0%B0%D0%BD%D0%B8%D0%B7%D0%B0%D1%86%D0%B8%D1%8F>, предприятий <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9F%D1%80%D0%B5%D0%B4%D0%BF%D1%80%D0%B8%D1%8F%D1%82%D0%B8%D0%B5>, объединений <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9E%D0%B1%D1%8A%D0%B5%D0%B4%D0%B8%D0%BD%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D0%B5> и т. д.) с полной самостоятельностью в выборе внешнего рынка и иностранного партнёра, номенклатуры и ассортиментных позиций товара для экспортно <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%AD%D0%BA%D1%81%D0%BF%D0%BE%D1%80%D1%82>-импортной <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%98%D0%BC%D0%BF%D0%BE%D1%80%D1%82> сделки, в определении цены и стоимости договора <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%94%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D0%BE%D1%80>, объёма и сроков поставки и является частью их производственно-коммерческой деятельности как с внутренними, так и с зарубежными партнёрами.

ВЭД относится к рыночной сфере, базируется на критериях предпринимательской деятельности, структурной связи с производством и отличается правовой автономностью и экономической, а также юридической независимостью от отраслевой ведомственной опеки.

Исходным принципом ВЭД предприятий служит коммерческий расчёт <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9A%D0%BE%D0%BC%D0%BC%D0%B5%D1%80%D1%87%D0%B5%D1%81%D0%BA%D0%B8%D0%B9_%D1%80%D0%B0%D1%81%D1%87%D1%91%D1%82> на основе хозяйственной и финансовой самостоятельности и самоокупаемости <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A1%D0%B0%D0%BC%D0%BE%D0%BE%D0%BA%D1%83%D0%BF%D0%B0%D0%B5%D0%BC%D0%BE%D1%81%D1%82%D1%8C> с учётом собственных валютно-финансовых и материально-технических возможностей.

Стратегическая значимость внешнеэкономического комплекса для экономики все более возрастает, следовательно, изучение проблем стратегического управления предприятиями, входящими в данный комплекс, весьма актуально и имеет большое народнохозяйственное значение. От того, насколько эффективным будет это управление, в конечном счете зависит успешное функционирование отечественных предприятий на внешних рынках в долгосрочной перспективе, в том числе предприятий обрабатывающей промышленности, многие виды продукции которых, к сожалению, по-прежнему неконкурентоспособны на мировом рынке.

Мировой финансовый кризис, разразившийся в 2008 году, оказал существенное сдерживающее влияние на экономическое развитие Беларуси, в том числе ее внешнеэкономического комплекса. В сложившихся экономических условиях проблема стратегического управления предприятиями, функционирующими во внешнеэкономической сфере, приобретает еще большую актуальность.

Многие отечественные предприятия до сих пор решают проблему стратегического планирования и управления внешнеэкономической деятельностью (ВЭД) интуитивно, методом проб и ошибок, что дорого обходится как самому предприятию, так и обществу в целом. Это привело к тому, что теоретические и методические разработки в области стратегического управления, в том числе внешнеэкономической деятельностью, проводимые зарубежными исследователями, которым, несомненно, принадлежит приоритет в изучении данной проблемы, стали востребованы и в Беларуси.

Количественные характеристики, среди которых можно выделить активное сальдо внешнеторгового баланса, достигшее в последние годы рекордных отметок и способствующее значительному увеличению валютных резервов страны, значительный вклад комплекса в увеличение ВВП страны и др. указывают на его возрастающую стратегическую значимость для экономики страны.

Гораздо более серьезной проблемой является тот факт, что качественные, структурные параметры интеграции национальной экономики в систему мирохозяйственных связей далеки от оптимальных и вступают в растущее противоречие с общемировыми тенденциями, характеризующимися опережающим расширением торговли наукоемкой продукцией.

Субъектами внешнеэкономической деятельности могут также быть общественные организации и объединения. Они могут вступать в международные неправительственные объединения, поддерживать прямые международные контакты, заключать соответствующие соглашения.

Все предприятия - участники ВЭД должны обладать всеми признаками самостоятельного юридического лица: обладать на праве собственности или ином вещном праве обособленным имуществом, отвечать по своим обязательствам, иметь право от своего имени приобретать имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, а также быть истцами в суде.

Как уже говорилось выше, ЧТУП «Бест тойс маркет» является крупнейшим импортером детских игрушек из КНР на территории Республики Беларусь. Импортируемый товар через торговых посредников представлен по всей территории республики.

Ассортимент импортируемого товара формируется в зависимости от спроса на внутреннем рынке. Среди основного ассортимента можно выделить игрушки для детей (куклы, машины, игровые наборы, конструкторы и др.), новогодние игрушки (являются сезонным товаром), хозяйственные товары (скатерти, наборы инструментов, дверные замки и др.). Периодически закупаются новые виды товаров и изучается спрос на них, целесообразность дальнейшего импорта в Республику Беларусь.

Покупателями товара являются как крупные торговые организации, так и небольшие фирмы и индивидуальные предприниматели. Среди основных покупателей можно выделить следующие организации:

ООО «Талань-М», РБ (выручка за 6 месяцев 2012 года 389 млн. бел. руб.);

Частное предприятие «Литвиния», РБ (369 млн. бел. руб.);

Частное предприятие «Пипл Маркет», РБ (377 млн. руб.);

Частное предприятие «Энджой класс», РБ (206 млн. бел. руб.).

Круг покупателей постоянно расширяется. Руководством организации рассматривается возможность открытия своих розничных магазинов и разработка собственного сайта с целью привлечения новых покупателей.

На сегодняшний день у Частного предприятия «Бест тойсм маркет» один крупный поставщик - HE HE INTERNATIONAL TRADING CO. LIMITED, Китай. Поступления товаров за 6 месяцев 2012 года составили 6 млрд. бел. руб. Наиболее крупное поступление товаров ожидается в октябре-ноябре 2012.

Поступившая выручка отражается бухгалтерской записью по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и других счетов и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Предприятием открыты следующие валютные счета:

ЗАО «Банк ББМБ»: текущий (расчетный) счет в долларах США № 3012012208407, специальный валютный счет в долларах США № 3012212208409;

ЗАО «Минский транзитный банк»: текущий (расчетный) счет в белорусских рублях и валюте № 3012117830012, специальный валютный счет в долларах США, счет «депо» № 014-0-0-1957-1.

В таблице представлена основная корреспонденция счетов по учету внешнеэкономической деятельности компании.

Таблица 4.1 - Корреспонденция счетов по учету внешнеэкономической деятельности компании

По кредиту субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» отражается сумма в белорусских рублях, причитающаяся за импортируемую продукцию, в корреспонденции с дебетом счета 51 «Расчетные счета». По дебету субсчета 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности» отражается стоимость проданной продукции, пересчитанная в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату ее продажи в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или расчетов (57 «Денежные средства в пути», 51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

4.2 Организация учета экспорта и импорта

Понятие «экспорт» происходит от лат. exporto, что в буквальном смысле означает вывозить товары и услуги из порта страны. Покупателя таких товаров и услуг принято именовать страной - «импортёром», тогда как внешнего продавца страной - «экспортером». В настоящее время импорт любых товаров или услуг, осуществляемый законным способом из одной страны в другую, является одним из самых распространённых видов деятельности в торговой сфере. Именно поэтому, наряду с экспортом, импорт составляет основу международных экономических отношений.

К экспорту относятся также вывоз товаров для переработки их в другой стране, перевозка товаров транзитом через другую страну, вывоз привезенных из другой страны товаров для продажи их в третьей стране (реэкспорт) и др. Косвенный экспорт - экспорт с участием посредников.

Экспорт товаров обычно происходит при участии таможенных властей, как в стране экспорта, так и в стране импорта. Появление магазинов мелкорозничной торговли по интернету, например, через Amazon или e-Bay привело к значительному снижению значимости таможенных барьеров во многих странах из-за низкого уровня индивидуальной стоимости, предлагаемых товаров. Тем не менее, даже экспорт этих недорогих товаров всё ещё подвержен правовым ограничениям, накладываемым страной экспорта.

Импортом является ввоз товаров, работ, услуг результатов интеллектуальной деятельности и т. п. на таможенную территорию страны из-за границы без обязательств на обратный вывоз.

Реимпортом называется ввоз товаров, ранее вывезенных, но не переработанных.

Страной импорта является страна происхождения товара (в то время как страной экспорта является страна назначения товара).

Разница стоимостных объёмов экспорта и импорта формирует торговое сальдо. Сумма экспорта и импорта называются торговым оборотом.

Импорт рассчитывается на базе цен CIF, т. е. включает стоимость, страхование, фрахт, в связи с чем стоимость мирового экспорта будет всегда меньше стоимости импорта на сумму страховой премии, фрахта судна для перевозки, других портовых сборов.

Обычно импорт - важный объект регулирования со стороны государства. Такое регулирование может осуществляться посредством следующих инструментов торговой политики: специфических и адвалорных пошлин, квот, «добровольных» ограничений экспорта, установления минимальных импортных цен, технические барьеры и т. п. Ограничения импорта обычно вводятся в протекционистских целях (для защиты национальных производителей от конкуренции). Налоги на импорт также могут устанавливаться в фискальных целях (пополнение казны).

Степень регулирования импорта зависит от избранного типа торговой политики государства

Частное торговое унитарное предприятие «Бест тойс маркет» осуществляет оптовая торговля товарами для детей и прочими товарами народного потребления на территории Республики Беларуси. Экспортно - импортные операции осуществляются предприятием по следующим направлениям внешнеэкономической деятельности: импорт как правило Китай, экспорт - РФ.

Россия - основная страна - экспортер, куда реализация продукции осуществляется постоянно. При проверке полноты отражения в бухгалтерском учете и налоговой отчетности оборотов по реализации товаров в РФ на предприятии «Бест тойс маркет» анализу подвергаются следующие документы:

внешнеэкономический договор (контракт) на поставку товаров;

документы на отгрузку товарно-материальных ценностей: товарные накладные формы ТН-2 или товарно-транспортные накладные формы ТТН-1, утвержденные постановлением Минфина РБ от 14.05.2001 №;

международная товарно-транспортная накладная «CMR», утвержденная постановлением Минтранса РБ от 24.06.2004 №;

иные документы.

На основании этого можно сказать, что основным документом, в котором определяются основные требования и существенные условия по экспорту в Россию является внешнеэкономический договор. Выручка по таким операциям учитывается на предприятии по методу «отгрузки». Данный принцип утвержден учетной политикой организации и применяется на постоянной основе из года в год. По мере отгрузки продукции, товаров выручка от их реализации пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату отгрузки продукции, товаров и отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Реализация». При этом суммы кредиторской задолженности, учитываемые по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», подлежат переоценке при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют на дату отгрузки активов, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (если отгрузка активов в отчетном периоде не произведена). Операции по экспорту на предприятии «Бест тойс маркет» отражаются следующим образом (таблица 4.2).

Таблица 4.2 - Операции по экспорту товара в РФ

Как уже говорилось выше, все основные существенные условия устанавливаются внешнеэкономическим контрактом. В большинстве своем операция по экспорту считается завершенной в тот момент, когда право собственности на товар переходит покупателю - России. Дата перехода права собственности определяется исходя из условий внешнеторгового контракта, в которых свойства поставки описываются с применением международных торговых терминов системы Инкотермс.

Особое внимание стоит уделить налогу на добавленную стоимость при осуществлении экспортных операций.

С 1 июля 2010 года вступили в силу два очень важных протокола по решению Межгоссовета ЕврАзЭС от 21 мая 2010 г. № 36.

Первый протокол - «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при импорте и экспорте товаров в Таможенном союзе». Второй протокол - «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе». Кроме того, также вступили в силу Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25 января 2008 года.

Благодаря тому, что был введен Таможенный кодекс Таможенного союза, появились новые понятия, такие как «таможенная территория Таможенного союза».

Товары, которые ввозятся из дальнего зарубежья подлежат таможенному оформлению на территории РБ. Налог на добавленную стоимость по ним будет уплачиваться по установленным ставкам в Республике Беларусь. В случае импорта товаров из стран дальнего зарубежья налог уплачивается непосредственно на таможне.

Налог на добавленную стоимость при ввозе товаров из России или Казахстана уплачивается по месту постановки на учет предприятия.

Налоговая база определяется при этом как стоимость товаров на основании цены сделки, которая должна быть уплачена поставщику. Если компания при этом использует стороннюю организацию для транспортировки, то в данном случае налоговой базой будет являться цена сделки для оплаты товара.

Рассмотрим некоторые таможенные процедуры, при которых происходит уплата налога на добавленную стоимость.

Основной такой процедурой является - выпуск для внутреннего потребления. Данная процедура регламентируется главой 30 Таможенного кодекса Таможенного союза. Данная процедура по другому именуется «импорт». Товары, которые под данной процедурой ввозятся на территорию РБ с условием полной оплаты налога на добавленную стоимость. При этом подразумевается, что данные товары вывозиться не будут, иными словами будут использоваться на территории РБ. В данном случае в этой процедуре чаще всего участвуют таможенные брокеры и налогоплательщик не уплачивает НДС самостоятельно, либо налог уплачивается комиссионером по поручению комитента. Если товар ввозится из стран Таможенного союза, то такой возможности нет. Если в дальнейшем соблюдать ряд определенных условий, то потом можно будет принять налог на добавленную стоимость к вычету. Таковыми условиями являются: наличие всех первичных документов, товар ввозится налогоплательщиков НДС и используется для операций, облагаемых НДС и при этом он должен быть принят к учету. В данном случае момент перехода права собственности не играет роли. Принятие товара на учет обозначает здесь его оприходование.

Следующая процедура - переработка вне таможенной территории. Главой 35 ТК ТС описывается данная процедура. Под данную процедуру помещаются товары, которые были ранее вывезены с территории РБ для непосредственной переработки, ремонта, монтажа. Эти процессы приравниваются к переработке, например, давальческого сырья.

При данной процедуре переработки вне таможенной территории осуществляется полное или частичное освобождение от налога на добавленную стоимость. Полное освобождение может применяться тогда, когда переработка осуществлялась безвозмездно. Частичное освобождение при осуществлении данной процедуры означает то, что налог должен быть уплачен не со всей стоимости товара, который ввозился в РБ, а только с самой стоимости переработки, другими словами, с суммы, которую организация перечислила иностранному партнеру. При этом порядок принятия налога к вычету является общеустановленным.

Кроме того, существуют иные ситуации попадания товаров на территорию РБ. Первый случай - товар поставляется по договору, который заключен между двумя налогоплательщиками государств Таможенного союза. При этом налог уплачивается на территории того государства, куда он ввозится. При этом товар должен следовать с территории одного государства на территорию другого. При этом в данной цепочке могут быть задействованы участники других государств.

Существуют такие ситуации, когда товар попадает в РБ с территории Казахстана, но при этом в договоре в качестве комиссионера, продавца, или покупателя указана российская компания. Таким образом, в сделке участвуют три стороны, но при этом товар движется между двумя странами. В данном случае налог должен быть уплачен в государстве, куда прибыл товар. Налог уплачивается его собственниками. При этом если собственник РБ, то вопросов не возникает. Если собственником является Россия или Казахстан и в договоре при этом есть посредники, то налог уплачивается ими.

Следующая ситуация - это когда компания страны Таможенного союза приобретает товары, которые были ранее импортированы на ее территорию другой страной Таможенного союза. В данном случае налог оплачивает компания, на территорию который данные товары были импортированы и которая их приобрела.

Следующая ситуация, когда договор заключен между компанией государства Таможенного союза и контрагентом из страны, которая в него не входит. Но при этом товары импортируются из другой страны, входящей в Трехстороннее соглашение.

Со странами Таможенного союза при экспорте применяется нулевая ставка НДС.

Со странами Таможенного союза НДС платится в стране, территория которой признается местом реализации работ и услуг.

4.3 Учет внешнеэкономической деятельности на примере ЧТУП «Бест Тойс маркет»

Рассмотрим непосредственный пример ведения внешнеэкономической деятельности исследуемым предприятием изучим порядок отражения в бухгалтерском учете и налоговом учете экспортных операций с РФ на примере ЧТУП «Бест тойс маркет».

Как уже говорилось выше ЧТУП «Бест тойс маркет» экспортирует свой товар России. ЧТУП «Бест тойс маркет» экспортировала продукцию собственного производства договорной стоимостью 5000 евро. Фактическая себестоимость реализованной продукции составила 27000000 руб.

Оплата поступила по истечении 50 дней со дня отгрузки.

В учетной политике ЧТУП «Бест тойс маркет» закреплено, что доходы признаются методом «по отгрузке».

Здесь стоит остановиться на очень важном моменте - учет НДС при экспортных операциях.

При вывозе предприятием «Бест тойс маркет» товаров с территории Республики Беларусь на территорию государств - членов Таможенного союза, в нашем случае в Россию, их фактический вывоз документально подтверждается в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) таких товаров.

В течение срока, установленного для документального подтверждения вывоза товаров за пределы Республики Беларусь, компания при наступлении момента фактической реализации не отражает оборот по экспортной реализации товаров в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость и не исчисляет НДС. При получении документов, подтверждающих вывоз товаров, до истечения предоставленной отсрочки у предприятия появляется право применить ставку НДС в размере 0% при реализации экспортируемых товаров.

Если таких документов нет: отгрузив товары за пределы Беларуси и не получив от покупателя по истечении 180 дней документы, подтверждающие применение нулевой ставки, компания «Бест тойс маркет» показывает оборот от экспортной реализации и исчисляет НДС.

Товары, которые вывозятся из Беларуси, считаются реализованными на ее территории, поскольку в момент отгрузки или транспортировки находятся в Республике Беларусь.

Хочется отметить, что применение ставки НДС в размере 0% при реализации товаров, вывезенных за пределы Республики Беларусь, это право, а не обязанность. Белорусские плательщики, не воспользовавшиеся этим правом (независимо от причин), должны исчислить НДС по ставке 18%. Документы, подтверждающие нулевую ставку НДС в нашем примере, представлены в налоговый орган в течение установленного законодательством срока. Таким образом, компания «Бест тойс маркет» реализовала свое право на применение нулевой ставки НДС. Курс евро, установленный Национальным банком Республики Беларусь, на дату получения оплаты, перечисления и обязательной продажи валюты составил 10950 руб. за 1 евро.

В соответствии с условиями внешнеторгового договора на поставку товаров торговая организация - резидент Республики Беларусь компания «Бест тойс маркет» произвела отгрузку товаров на экспорт юридическому лицу - резиденту Российской Федерации общей стоимостью 17000 рос. руб. (ставка НДС 0%). Учетная стоимость отгруженного на экспорт товара составила 1740000 бел. руб. Покупатель рассчитался за товар через расчетный, перечислением по факту поставки товара.

Данный товар отгружался грузобагажом на экспорт с использованием железной дороги. Поэтому, также были учтены расходы на услуги железной дороги. Расходы состояли в следующем:

по транспортировке грузобагажа со станции Белорусской железной дороги (Республика Беларусь) до г. Самара (Российская Федерация) согласно перевозочному документу на багаж. Сумма грузобагажа составила 100230 руб., в том числе НДС 0%;

За услуги железной дороги предприятием была сделана предоплата в размере 100% по расчетному счету.

Курс российского рубля, установленный Национальным банком Республики Беларусь на дату отгрузки товара, - 282 бел. руб. за 1 рос. руб.

Таблица 4.3 - Корреспонденция счетов по реализации товаров в Россию

Переоценка не производилась, так как курс не изменился.

Таким образом, у предприятия получилась чистая прибыль в размере 27731959 рублей, которая будет использована им по своему усмотрению.

Исследуя проблему стратегического менеджмента внешнеэкономической деятельности, можно сделать вывод о том, что проблематика стратегического управления предприятиями внешнеэкономического сектора существенно сложнее по сравнению с предприятиями, действующими только в рамках внутреннего рынка, что обусловлено наличием концептуальных отличительных характеристик процесса стратегического менеджмента внешнеэкономической деятельности. Вместе с тем последний следует идентифицировать как неотъемлемую составляющую общей системы стратегического управления предприятием, вовлеченным в международный бизнес.

Следовательно, стратегический менеджмент внешнеэкономической деятельности, с одной стороны, опирается на общие подходы к стратегическому управлению, используемые на предприятии, с другой - имеет свою специфику, вытекающую из стоящих задач.

Стратегическое управление внешнеэкономической деятельностью предприятия определяется как многоплановый процесс, направленный на разработку и реализацию стратегии развития внешнеэкономической деятельности в составе общей стратегии данного предприятия, исходя из его соответствующих возможностей и с учетом изменений, происходящих во внешней и внутренней среде. Хотя принципиально этапы процесса стратегического управления предприятиями, действующими только на внутреннем и на внешних рынках, схожи между собой, каждый из них приобретает свои отличительные особенности во внешнеэкономической сфере.

Выявленные концептуальные отличительные характеристики стратегического менеджмента внешнеэкономической деятельности предприятия заключаются в следующем.

Во-первых, совершенно особое значение в процессе стратегического управления внешнеэкономической деятельностью предприятия приобретает анализ внешней среды, специфика которого заключается в необходимости учета и изучения гораздо большего количества факторов, характеризующих внешнюю среду, экономических, политических, правовых, культурных и др., что требует больших затрат времени, финансовых, трудовых и прочих ресурсов.

Во-вторых, качественно отличается анализ факторов внутренней среды предприятия, занимающегося внешнеэкономической деятельностью, от соответствующего анализа, проводимого для предприятия, работающего только на внутреннем рынке. Хотя внешне факторы, характеризующие внутреннюю среду предприятий, действующих только на внутреннем и на зарубежном рынках, схожи между собой, однако более глубокое рассмотрение отдельных групп факторов имеет свою специфику. Так, анализ трудовых ресурсов предприятия-участника внешнеэкономической деятельности, помимо традиционных оценок (количество работающего персонала, половозрастная структура и пр.), обязательно должен содержать в себе ответы на вопросы, насколько персонал фирмы владеет знаниями тех или иных иностранных языков, особенностей культуры, организации и функционирования производства в том или ином иностранном государстве и т.п.

В-третьих, свою специфику имеет определение стратегического видения и миссии предприятий, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность. Это связано с расширением или иным изменением круга потребителей выпускаемой продукции, пересмотром продуктовой ниши, необходимостью наличия нескольких миссий и видений (для каждого подразделения компании). В-четвертых, в процессе стратегического управления внешнеэкономической деятельностью у предприятия возникает необходимость постановки специфических целей и задач, которые связаны, с одной стороны, с особыми требованиями к персоналу, обусловленными в первую очередь общекультурными различиями между странами, с другой с адаптацией выпускаемой продукции к зарубежным стандартам.

В-пятых, спектр возможных стратегических решений во внешнеэкономическом бизнесе значительно более широкий. Это обусловлено наличием дополнительных источников получения конкурентных преимуществ, недоступных для компаний, обслуживающих только внутренний рынок.

Наконец, в-шестых, ввиду указанных обстоятельств, одна и та же выбранная стратегия может быть реализована совершенно разными способами предприятиями, работающими на внешнем и только внутреннем рынках. Перечисленные специфические особенности процесса стратегического управления внешнеэкономической деятельностью вызывают необходимость адаптации существующих техник и методик стратегического менеджмента применительно к предприятиям, вовлеченным в международный бизнес, а также диктуют особые требования к построению системы организационно-экономического обеспечения функционирования механизма стратегического менеджмента на рассматриваемом предприятии.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Целью исследования была разработка рекомендаций по совершенствованию организации работ при составлении отчетности на предприятии.

Исходя из указанной цели в дипломной работе были поставлены и решены следующие задачи:

была раскрыта значимость бухгалтерского баланса как элемента информационной системы управления исследуемого предприятия;

было исследовано содержание, правила составления и требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности;

были рассмотрены особенности содержания и структуры бухгалтерского баланса в международной практике;

была изучена методика составления годовой бухгалтерского баланса на ЧТУП «Бест тойс маркет»;

был проведен анализ состава и структуры бухгалтерского баланса, оценена финансовая устойчивость, платежеспособность ЧТУП «Бест тойс маркет».

было проведено совершенствование баланса объекта исследования в соответствии с МСФО

была дана характеристика внешнеэкономической деятельности предприятия.

Главная целевая установка бухгалтерской отчетности состоит в оценке финансового состояния и выявления возможностей повышения эффективности функционирования хозяйственной единицы предприятиям для их эффективной работы необходимо четко следить за изменением действующего законодательства во избежание разнообразных экономических санкций. Необходимо отметить, что все аспекты составления годового бухгалтерского баланса подробно регламентируются нормативно-правовыми актами Республики Беларусь.

Сравнение содержания, структуры бухгалтерского баланса и принципов ведения бухгалтерского учета, заложенных в международных стандартах, с содержанием, структурой и принципами, используемыми в белорусской практике, показывает, что отечественная учетная политика во многом приблизилась к международным стандартам. Международные стандарты финансовой отчетности являются основой для приведения отчетности наших организаций в сопоставимый вид с другими странами, для разработки своих национальных стандартов учета и отчетности. Для того, чтобы правильно применять международные стандарты необходимо их изучить, критически осмыслив содержание каждого из них в сопоставлении с действующими положениями в нашей стране. Исследование показывает, что существуют некоторые сходства в зарубежном и отечественном учете.

Отчетность, составляемая субъектами хозяйствования Республики Беларусь, по своему составу приближена к перечню, предусмотренному Международными стандартами учета и отчетности, но их содержание требует дальнейшего совершенствования. Исходя из этого раздела, можно выделить главное, что бухгалтерская отчетность должна включать данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении предприятия, финансовых результатах его деятельности и изменениях в его финансовом положении.

На сегодняшний день ЧТУП «Бест тойс маркет» осуществляет свою деятельность только на внутреннем рынке Республики Беларусь. Возможно, для поддержания и расширения своих позиций на рынке Республики Беларусь руководство организации будет рассматривать освоение других стран и видов деятельности.

На основании проведенного горизонтального и вертикального анализа можно сказать, что финансово-хозяйственная деятельность ЧТУП «Бест тойс маркет» не способствовала увеличению его собственного капитала. Однако рост краткосрочной кредиторской задолженности говорит о том, что ЧТУП «Бест тойс маркет» испытывает недостаток в собственных оборотных средствах, и ее текущая деятельность финансировалась в основном за счет привлеченных средств.

Отчетность компаний, как правило, различается оценкой разделами, статьями и их группировкой в отчетах, а также терминологией.

Поэтому обязательной частью пояснений является учетная политика с раскрытием классификации и оценки элементов отчетности.

Отчетность соответствует МСФО, если она подготовлена в соответствии со всеми стандартами и интерпретациями, когда это необходимо. Факт соответствия МСФО должен быть отражен в финансовой отчетности. При этом соответствие МСФО означает, что отчетность удовлетворяет всем требованиям каждого применяемого в ней стандарта.

Указанные направления совершенствования белорусского бухгалтерского баланса позволят получать более реальную оценку финансового состояния организации, соответствующую современным мировым подходам. Особенно важно, что дифференциация баланса положительно скажется на восприятии информации пользователями бухгалтерской отчетности и оценке ими финансового состояния и кредитоспособности.

На основании всего вышеизложенного можно сделать вывод о том, что цель исследования достигнута.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ИСТОЧНИКОВ

1.      Адаменкова С.И. Анализ хозяйственной и финансовой деятельности: учеб.-метод. пособие / С.И. Адаменкова, О.С. Евменчик. - Минск: Элайда, 2011. - 352 с.

.        Акулич В.В. Анализ использования основных средств / В.В. Акулич // Экономика. Финансы. Управление. - 2007. - № 8. - С. 26-33.

.        Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / В.И. Стражев [и др.]; под общей ред. В.И. Стражева, Л.А. Богдановской. - 7-е изд., испр. - Минск: Вышэйшая школа, 2008. - 527 с.

.        Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Л.Л. Ермолович [и др.]; под общей ред. Л.Л. Ермолович. - Минск: Соврем. Шк., 2010. - 800с.

.        Бухгалтерский учет, анализ и аудит: учеб. пособие / П.Г. Пономаренко [и др.]; под общей ред. П.Г. Пономаренко. - 2-е изд., испр. - Минск: Вышэйшая школа, 2007. - 527 с.

.        Вахрушина М.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие / М.А. Вахрушина, Л.А. Мельникова, Н.С. Пласкова. - М.: Омега-Л, 2009. - 571 с.

.        Головачев А.С. Экономика предприятия. В 2 ч. Ч. 1: учеб. пособие / А.С. Головачев. - Минск: Вышэйшая школа, 2008. - 447 с.

.        Елисеева Т.П. Экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие / Т.П. Елисеева. - Минск: Современная школа, 2007. - 944с.

.        Ермолович Л.Л. Практикум по анализу хозяйственной Грязнова, А.Г. Экономическая теория: учебное пособие / А.Г. Грязнова, В.М. Соколинский. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2005. - 464 с.

.        Забавская А. Переоценка имущества по состоянию на 1 января 2011 года/ А.Забавская // Главный бухгалтер. - 2011. - № 5. - С. 57-62.

.        Забродская Н.Г. Экономика и статистика предприятия: учеб. пособие / Н.Г. Забродская. - М.: Издательство деловой и учебной литературы, 2005. - 352 с.

.        Климова Н.В. Направления совершенствования методики анализа состояния и эффективности использования основных средств/ Н.В. Климова// Экономический анализ. - 2008. - № 6(111). - С. 22-30.

.        Климова Н.В., Касьянова С.А. Аналитические процедуры в аудите основных средств / Н.В. Климова, С.А. Касьянова // Экономический анализ. - 2010. - №18 (183). - С.32-39.

.        Кравченко Т.Л. Совершенствование учета ремонтов, реконструкции и модернизации основных средств/ Т.Л. Кравченко, Л.И. Кравченко, М.А. Кравченко // Бухгалтерский учет и анализ. - 2009. - № 05(149). - С. 32-36.

.        Крум Э.В. Экономика предприятия: учебное пособие / Э.В. Крум. - Минск: ТетраСистемс, 2010. - 192 с.

.        Крупнова А.В. Инвентаризация как метод бухгалтерского учета/ А.В. Крупнова // Налоги Беларуси. - 2011. - № 2(146). - С. 65-69.

.        Крупнова А.В. Инвентаризация как метод бухгалтерского учета/ А.В. Крупнова // Налоги Беларуси. - 2011. - № 2(146). - С. 65-69.

.        Курс экономической теории: учебник / М.И. Плотницкий [и др.]; под общей ред. М.И. Плотницкого. - Мн.: Книжный Дом; Мисанта, 2005. - 496 с.

.        Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет в промышленности: учеб. пособие / Н. И. Ладутько. - Минск: Книжный Дом, 2005. - 688 с.

.        Левкович О.А. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / О.А. Левкович, И.Н. Бурцева. - Минск: Алмалфея, 2006. - 800 с.

.        Руденко В.И. Бухгалтерский учет: конспект лекций / В.И. Руденко. - 4-е изд. - Ростов н/Д: Феникс, 2007. - 256 с.

.        Савицкая Г.В. Экономический анализ: учебник / Г.В. Савицкая. - 13-е изд. - М.: Новое знание, 2007. - 679 с.

.        Сажина М.А. Экономическая теория: учебник для вузов / М.А. Сажина, Г.Г. Чибриков. -2-е изд.,перераб.и доп.- М.: - Норма, 2005. - 672с

.        Стражева Н.С. Бухгалтерский учет: учеб.-метод. пособие / Н.С. Стражева, А.В. Стражев. - 11-е изд. - Минск: Книжный Дом, 2005. - 608 с.

.        Сухарев И.Р. Практическое применение требований МСФО в Российских условиях: учет основных средств/ И.Р. Сухарев, О.А. Сухарева // Международный бухгалтерский учет. - 2009. - № 5(125). - С. 14-23.

.        Филипенко Л.Н. Бухгалтерский и налоговый учет от А до Я: практ. пособие / Л.Н. Филипенко. - Минск, 2006. - 592 с.