Состояние аудита и контроля финансов на предприятии

Состояние аудита и контроля финансов на предприятии

Введение

Различные стороны сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в отчете о прибылях и убытках.

Финансовый результат представляет собой конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия и выражается в форме прибыли или убытка, который определяется как разница между доходами и расходами организации.

Если доходы предприятия превышают его расходы, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Предприятие всегда ставит своей целью прибыль, но не всегда ее извлекает. Если выручка от реализации продукции равна себестоимости, то удается лишь возместить расходы на производство и реализацию продукции. При затратах, превышающих выручку, предприятие получает убытки - отрицательный финансовый результат, что ставит предприятие в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство.

Для предприятия прибыль является показателем, создающим стимул для инвестирования в те сферы, где можно добиться наибольшего прироста стоимости. За счет нее выполняется часть обязательств перед бюджетом, банками и другими предприятиями. Таким образом, прибыль становится важнейшей для оценки деятельности предприятия. Она характеризует его финансовое благополучие.

Наряду с формированием прибыли в каждой организации должно быть обеспечено эффективное управление ее распределением. Необходимо при этом иметь в виду, что каждый цикл распределения прибыли отчетного периода - это одновременно и процесс обеспечения эффективных условий ее формирования на расширенной основе в предстоящем периоде, реализации целей стратегического развития организации.

Изложенные аспекты указывают на актуальность выбранной нами темы.

Таким образом, целью данной курсовой работы является изучение состояния аудита финансовых результатов в МУП «Гостиница «Чернигов» и предложить пути его совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо ставились и решались следующие задачи:

.обобщить теоретические и нормативные аспекты по организации аудита финансовых результатов;

. дать характеристику исследуемой организации;

3. оценить постановку учета финансовых результатов в организации;

. оценить внутрифирменную проверку финансовых результатов и выявленные наиболее типичные нарушения;

5. разработать и обосновать рекомендации по совершенствованию организации учета и аудита финансовых результатов.

Объектом исследования было выбрано МУП «Гостиница «Чернигов».

Предметом исследования являются финансовые результаты деятельности этой организации.

Источниками информации для исследования явились: нормативно-правовые акты, специальная литература по изучаемой проблеме, первичные и сводные документы предприятия за 2011-2012 гг.

В процессе написания работы были использованы следующие методы научного исследования: монографический, экономико-статистический, расчетно-конструктивный и др.

1. Теоретические аспекты аудита учета финансовых результатов

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета финансовых результатов

Порядок формирования финансовых результатов осуществляется в соответствии с ПБУ 4/99 [8].

Начиная с 2000 года доходы и расходы организаций формируются в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» ПБУ 9/99 и «Расходы организаций» ПБУ 10/99, утвержденными Приказами Минфина России от 06.05.1999 №32н и №33н во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 №283.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» все доходы и расходы подразделяются на:

а) доходы и расходы по обычным видам деятельности

б) прочие поступления (доходы) и расходы.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организаций», которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) [9].

На рисунке 1.1 изображены доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации, согласно ПБУ 9/99.

Рис. 1.1. Структура доходов, согласно ПБУ 9/99

аудит финансовый учет экономический

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Доходами от обычных видов деятельности признается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

ПБУ 4/99 выделяет и требует раздельно раскрыть как минимум: выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг; проценты к получению; доходы от участия в других организациях; прочие операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы.

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [10].

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

–   материальные затраты;

–       затраты на оплату труда;

–       отчисления на социальные нужды;

–       амортизация;

–       прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

На рисунке 1.2 представлены расходы организации в зависимости от их характера.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

Рис. 1.2. Структура расходов, согласно ПБУ 10/99

Для целей ПБУ10/99 расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

Разница между доходами и расходами организации образует финансовый результат.

На рисунке 1.3 представлена схема формирования финансового результата в бухгалтерском учете.

Рисунок 1.3. Схема формирования прибыли предприятия

Прибыль одна из наиболее сложных экономических категорий. В общем виде прибыль представляет собой приращенную форму прибавочной стоимости и выступает как денежное выражение стоимости прибавочного продукта и той части необходимого продукта, которая не включается в себестоимость и распределяется через общественные фонды потребления [23 с. 11].

Прибыль - это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между чистой выручкой и полной себестоимостью реализованной продукции. [25 c. 7]

Прибыль как конечный финансовый результат деятельности хозяйствующих субъектов формируется в результате взаимодействия многих компонентов как с положительным, так и отрицательным значением. В ее составе учитывается прибыль от всех видов деятельности предприятия.

Прибыль - один из основных источников финансовых ресурсов предприятий, формирования централизованных и децентрализованных фондов денежных средств. За счет прибыли происходит формирование в значительном объеме бюджетных ресурсов государства, осуществляется финансирование расширения предприятий, материальное стимулирование работников, решение социально-культурных мероприятий и т.д. В этой связи в получении прибыли должны быть заинтересованы не только трудовые коллективы предприятий, но и государство в целом.

Согласно главе 25 Налогового кодекса РФ прибылью признается [3]:

) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством РФ порядке налогоплательщиками налога на прибыль, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации (бухгалтерская прибыль (убыток)), и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период (налогооблагаемая прибыль (убыток)), рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах [11].

Применение ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

ПБУ 18/02 предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На рисунке 1.4 представлен порядок расчета прибыли для целей налогообложения.

Для целей Положения под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Рис. 1.4. Порядок расчета прибыли, подлежащей налогообложению

Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода [29 с. 108].

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

Российские организации согласно статье 246 Налогового кодекса РФ являются налогоплательщиками налога на прибыль. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается: полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

При определении налоговой базы, прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения, налоговая база признается равной нулю.

Согласно статьи 285 Налогового кодекса, налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налог на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

Налог на прибыль, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период, то есть не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28 числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога на прибыль по итогам налогового периода.

На рисунке 1.5 представлена схема использования финансового результата деятельности организации (чистой прибыли).

Рис. 1.5. Схема распределения чистой прибыли предприятия

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, может быть использована на определенные цели, такие как:

выплата вознаграждения собственникам (дивиденды);

формирование резервного капитала. Резервный капитал - это часть собственного капитала, выделяемого из прибыли для покрытия возможных убытков. Созданный в соответствии с законодательством или учредительными документами резервный капитал используется для покрытия, непроизводительных потерь, компенсации риска, других расходов, возникающих в процессе хозяйственной деятельности;

покрытие убытков отчетного года.

По закону образуется резервный капитал. Его создание предусматривает, например, Федеральный закон «Об акционерных обществах». Так, статья 35 «Фонды и чистые активы общества» гласит: «В обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 15% от его уставного капитала. Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей».

Так же нераспределенная прибыль может быть направлена на увеличение уставного или добавочного капитала по решению собрания учредителей, если это предусмотрено уставом или учредительным договором предприятия.

1.2 Учет финансовых результатов

К финансовому результату от основной деятельности относится прибыль (убыток) от операций, определяемых организацией как предмет деятельности. Для определения этого показателя применяется счет 90 «Продажи».

На этом счете отражается признанные выручка и себестоимость по операциям, являющимся предметом деятельности предприятия. При этом сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90-1 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» и ряда других в дебет счета 90-2 «Продажи».

В соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению к счету 90 «Продажи» открываются следующие субсчета [46]:

-1 «Выручка»;

-2 «Себестоимость продаж»;

-3 «Налог на добавленную стоимость»;

-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой (доходы по предметам деятельности, определенные организацией как обычные). Сумма выручки отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом по дебету указанного субсчета в течение отчетного года записи не осуществляются.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж (расходы по предметам деятельности, определенные организацией как обычные), по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка. В момент признания выручки себестоимость определенная по операциям, относящимся к предметам деятельности предприятия, списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» и ряда других в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж».

В том случае, когда в соответствии с учетной политикой предприятия расходы управленческого и коммерческого характера признаются в себестоимости проданных продукции, работ и услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности, себестоимость продаж формируется по принципам «direct-costing». В этой ситуации списание расходов осуществляется записью по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» и кредиту счетов 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

При использовании организацией данного способа списания управленческих и коммерческих расходов вместо применения субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» рекомендуется ведение двух раздельных субсчетов второго порядка. На первом из них отражается себестоимость, сформированная на счетах 20 или 43 по принципам «direct-costing». На втором сумма управленческих и коммерческих расходов предприятия.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика). Суммы указанного налога отражаются по дебету рассматриваемого субсчета и кредиту счета 68-2 «Налог на добавленную стоимость». НДС выделяется к уплате по счет - фактуре.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» производятся кумулятивным способом (накопительно) в течение отчетного года. При этом по кредиту указанных субсчетов в течение отчетного года записи не осуществляются.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от обычных видов деятельности за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. При этом рассмотренный порядок записей на указанных субсчетах приводит к тому, что синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж») закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Структура счета 90 «Продажи» представлена в таблице 1.1.

Таблица 1.1. Структура счета 90 «Продажи»

Таким образом, нормативным регулированием бухгалтерского учета закреплено жесткое деление главного счета на субсчета. При этом записи на главном счете не делаются. Кроме того, выявленный финансовый результат на данном счете не только списывается ежемесячно по назначению, но и аккумулируется на специальном счете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» к главному счету.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» имеет целью выявить эффективность (рентабельность) реализации отдельных видов или групп продукции (товаров), выполненных работ и оказанных услуг, а также по формам реализации, регионам и другим параметрам. Эти сложные цели заставляют вести аналитический учет в нескольких разрезах: первое направление - по видам реализуемой продукции, по группам товаров, по конкретным выполненным работам и оказанным услугам; второе направление - по направлениям реализации; третье - по секторам конкретного рынка; четвертое - по территориальному признаку и т.п. В аналитическом учете отражаются выручка от реализации; налог на добавленную стоимость и акцизы; себестоимость и результат (прибыль или убыток) от реализации обособленно.

В главе 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» определено, что для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо кассовым методом (при безналичных расчетах по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами по поступлении средств в кассу, но при наличии определенных условий, либо по методу начислений, т.е. датой получения дохода признается день отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается организацией в положении об учетной политики на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров. При этом не допускается изменение метода определения выручки от реализации в течение отчетного финансового года. Изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

Корреспонденция счетов по операциям выявления финансового результата на счете 90 «Продажи» представлена в таблице 1.2.

Таблица 1.2. Корреспонденция счетов реализации по обычным видам деятельности

Под финансовым результатом от прочей деятельности понимается результат по всем операциям предприятия, отличным от операций по обычным видам деятельности, за исключением операций, связанными с чрезвычайными обстоятельствами хозяйствования.

Для выявления указанного финансового результата предназначается счет 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту этого счета находят отражение поступления активов, признаваемые операционными или внереализационными, а по его дебету отражаются соответствующие указанным поступлениям расходы.

В соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению к счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты следующие субсчета:

-1 «Прочие доходы»;

-2 «Прочие расходы»;

-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» по его кредиту учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами. При этом по дебету указанного субсчета в течение отчетного года записи не осуществляются.

К активам, которые подлежат отражению по кредиту рассматриваемого субсчета, относятся:

–       основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке в корреспонденции с дебетом 07, 08, 10, 11, 15, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 45, 58 счетов;

–       положительные курсовые разницы в корреспонденции с дебетом 50, 51, 52, 58, 60, 62, 76 счетов;

–       суммы финансовых санкций в связи с неисполнением (ненадлежащим исполнением) партнерами хозяйственных договоров, то есть штрафы, пени и неустойки в корреспонденции с дебетом 50, 51, 52, 76 счетов;

–       доходы от списания кредиторской задолженности по истечению исковой давности; по акциям и другим ценным бумагам; проценты, подлежащие получению по долговым обязательствам; причитающиеся к получению дивиденды по долгосрочным ценным бумагам, а также дивиденды и другие доходы от участия в организациях в корреспонденции с дебетом 76 счета по соответствующим субсчетам;

–       доходы, возникающие при осуществлении операций по вкладам в уставный (складочный) капитал других организаций, при условии, что оценка вклада выше стоимости передаваемого имущества в корреспонденции с дебетом 58 счета.

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» по его дебету учитываются прочие расходы. При этом по кредиту указанного субсчета в течение отчетного года записи не осуществляются.

К расходам, отражаемым на указанном субсчете, относятся:

–       остаточная стоимость выбывающих амортизируемых объектов при их продаже, списании по причине ветхости, морального износа, частичной ликвидации, передаче безвозмездно в корреспонденции с кредитом 01, 03, 04, 07 счетов;

–       фактическая себестоимость материалов при их продаже, списании по причине порчи, передаче безвозмездно в корреспонденции с кредитом 10 счета;

–       разница между оценкой вклада в уставный капитал, произведенного в немонетарной форме, и стоимостью переданного имущества в корреспонденции с кредитом 58 счета;

–       расходы, учтенные на счетах учета производственных затрат, с кредита которых они списываются как прочие расходы в корреспонденции с кредитом 20 и 23 счетов;

–       фактическая себестоимость работ и услуг обслуживающих производств и хозяйств, не признанных обычной деятельностью организации в корреспонденции с кредитом 29 счета;

–       суммы уценки материалов, готовой продукции, товаров, осуществленной в разрешенных действующим законодательством и нормативными документами случаях в корреспонденции с кредитом 10, 41 и 43 счетов;

–       отрицательные курсовые разницы в корреспонденции с кредитом 50, 51, 52, 58, 60, 62, 76 счетов;

–       штрафы, пени, неустойки, признанные организацией-должником и оплаченные в корреспонденции с кредитом 50, 51, 52 (76) счетов;

–       суммы резервов под снижение стоимости материальных ценностей, резервов под обесценение вложений в ценные бумаги и резервов по сомнительным долгам в корреспонденции с кредитом 14, 59, 63 счетов;

–       суммы дебиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания в корреспонденции с кредитом 62 или 76 счетов;

–       суммы процентов за использование краткосрочным (долгосрочным) кредитом или займом в корреспонденции с кредитом 66 или 67 счетов;

–       суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов, относимых на счет финансовых результатов в корреспонденции с кредитом 68 счета;

–       суммы начисленной оплаты труда работникам, а также обязательные отчисления на социальные нужды от нее в случае, когда указанные работники заняты в деятельности, отличной от обычных видов деятельности предприятия в корреспонденции с кредитом 70 и 69 счетов;

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» и дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» производятся кумулятивным способом, то есть накопительно в течении всего отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 «Прочие расходы» и кредитового оборота 91-2 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо заключительными оборотами каждого отчетного месяца списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Для усиления информационных возможностей бухгалтерского учета предприятие может устанавливать дополнительные субсчета к главным счетам.

Структура счета 91 «Прочие доходы и расходы» представлена в таблице 1.3.

Таблица 1.3. Структура счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции [32].

При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91.

При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество товарищей неденежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91; обратное соотношение - по дебету счета 91 и кредиту счета 58).

Доходы от участия в других организациях можно учитывать:

–       по фактическому поступлению денежных средств;

–       по предварительному начислению доходов и записи на счетах.

При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов);

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на всю сумму начисленных доходов).

Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств.

Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 14 «Резервы на снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91.

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли остающейся в распоряжении предприятия (т.е. на счет 99 «Прибыль и убытки»).

Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 91 «Прочие доход и расходы»; убытки оформляют обратной бухгалтерской приводкой. Таким же образом учитывают поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 и кредит счета 91. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается с кредита счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов (счет 63) или в дебет счета 91.

Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» (на разницу по операциям с финансовыми вложениями);

Дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютный счет» (на разницу по денежным средствам в валюте);

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов;

Кредит счета 91.

По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

Суммы дооценки активов списывают с кредита счета 91 в дебет счетов учета активов; сумма уценки активов оформляется обратной бухгалтерской записью.

Активы, полученные безвозмездно, в соответствии с п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета, до 1 января 2000 г. учитывались как добавочный капитал; с 1 января 2000 г. в соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 указанные активы учитываются на счете «Прибыли и убытки», а в новом Плане счетов - на счете 98 «Доходы будущих периодов».

В дебет счета 91 с кредита различных счетов списывают расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий, - спорта, отдыха, развлечений, культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

Прочие внереализационные расходы и потери списываются с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91.

Например, затраты по аннулированным производственным заказам списывают в дебет счета 91 с кредита счетов 20 «Основное производство» (на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 97 «Расходы будущих периодов» (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам) и др.

Корреспонденция счетов по учету прочих доходов и расходов представлена в таблице 1.4. Также в таблице отражены первичные документы, на основании которых осуществляется принятие к учету прочих доходов и расходов.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансовых результатов от обычных и прочих видов деятельности, включая чрезвычайные обстоятельства хозяйствования, а также сумм налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей. Все указанные показатели находят отражение на счете 99 «Прибыли и убытки». По его дебету отражаются убытки, а по кредиту этого счета - прибыль предприятия. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Таким образом основной функцией рассматриваемого счета является обобщение информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году.

Таблица 1.4. Корреспонденция счетов по учету прочих доходов и расходов

Прибыль юридического лица, зарегистрированного в соответствии с законодательством Российской Федерации, облагается налогом на прибыль, который уплачивают юридические лица.

Нормативным документом, регулирующим налогообложение прибыли является Глава 25 «Налог на прибыль организация». Базой для налогообложения у юридических лиц является сумма прибыли, выявляемая в бухгалтерском учете как кредитовое сальдо по счетам «Продаж» и «Прочих доходов и расходов» с учетом сальдо по чрезвычайным доходам и расходам.

В связи с введением налогового учета определение налогооблагаемой прибыли производится в регистрах налогового учета. Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета уменьшается или увеличивается на корректировки, производимые в регистрах налогового учета.

Расчеты с бюджетами (федеральным, региональными, местными) осуществляют путем перечисления начисленных в соответствии с расчетом платежей с расчетного счета организации. Эти расчеты отражаются на счете Расчетов по налогам и сборам, к которому открывают субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». На основании расчетов авансовых платежей в бюджет в течение квартала и налога с фактической прибыли по кредиту этого счета ежемесячно начисляются суммы налога на прибыль, причитающиеся бюджету. Начисленные в течение отчетного периода авансовые платежи в бюджет по налогам на прибыль и суммы по этим налогам исходя из фактической прибыли (в окончательный расчет) относят в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» на субсчет «Платежи в бюджет из прибыли».

При этом порядок выявления конечного финансового результата промежуточных отчетных периодов и такого же результата за год существенно различается с точки зрения его отражения в учете. Конечный финансовый результат промежуточных отчетных периодов выявляется путем сопоставления оборотов к счету 99 «Прибыли и убытки» без его записи в бухгалтерском учете. Такое сопоставление необходимо только для составления промежуточной бухгалтерской отчетности. В то же время выявленный конечный финансовый результат по итогам деятельности за год отражается соответствующей записью в учете.

Как уже указывалось, в течение отчетного года финансовые результаты отражаются в учете раздельно на счетах 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года при составлении годового бухгалтерского отчета заключительными записями декабря все счета учета финансовых результатов закрываются. При этом порядок закрытия указанных счетов принципиально различный. Все субсчета, открытые к счетам 90 «Продажи» закрываются внутренними записями.

В свою очередь, на счете 99 «Прибыли и убытки» перед его закрытием отражены все показатели, совокупность которых позволяет выявить конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия. Записью декабря отчетного года сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)». Тем самым конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия за отчетный год включается в состав капитала предприятия.

Показатели заключительных записей отчетного года записываются в регистры аналитического учета формирования финансовых результатов.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли предприятия или непокрытого убытка предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)». Счет - активно-пассивный, фондовый, имеет сальдо, показывающее сумму нераспределенной прибыли предприятия или непокрытого убытка. Оборот по дебету показывает зачисление чистого убытка отчетного года или использование нераспределенной прибыли, оборот по кредиту - зачисление чистой прибыли отчетного года или списание непокрытого убытка.

При необходимости можно вести аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Шнейдман предлагает открыть к счету следующие субсчета [52]:

-1 «Прибыль подлежащая распределению»

-2 «Нераспределенная прибыль в обращении»

-3 «Нераспределенная прибыль использованная».

На субсчетах происходит движение средств, но сальдо по синтетическому счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» сохраняет свою величину и не меняется в течение года.

Сумма чистой прибыли, сформированная в установленном нормативными документами по бухгалтерскому учету порядке на счете 99 «Прибыли и убытки», списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)».

Корреспонденция счетов по операциям формирования конечного финансового результата деятельности организации и его использовании представлена в таблице 1.5. Также в таблице отражены первичные документы, на основании которых осуществляется формирование и распределение финансового результата.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, может быть использована на определенные цели, такие как:

выплата вознаграждения собственникам, она отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями», если учредители не состоят в штате предприятия и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», если состоят в штате;

формирование резервного капитала. В бухгалтерском учете отчисления в резервный капитал из нераспределенной прибыли отчетного года при его формировании или пополнении производится следующей записью:

Кредит счета 82 «Резервный капитал»;

покрытие убытков прошлых лет.

Таблица 1.5. Корреспонденция счетов по формированию и распределению конечного финансового результата предприятия

Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета основывается на принципах накапливания и систематизации данных первичных документов в учетных регистрах, позволяющих обеспечить синтетический и аналитический учет средств источников и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета.

Аналитический и синтетический учет осуществляются, как правило, в единой системе записей, с использованием двух видов учетных регистров: журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей.

При этом предприятия могут самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей деятельности при соблюдении общих методологических принципов, установленных Законом о бухгалтерском учете.

По некоторым видам счетов, по которым имеется значительное количество лицевых счетов, могут быть заведены в качестве исключения карточки аналитического учета, и на основе их данных в конце месяца могут составляться оборотные ведомости.

Кроме того, ведутся инвентарные карточки или книги учета объектов основных средств, карточки или ведомости учета затрат на производство по калькулируемым объектам, а также сортовые сальдовые ведомости по учету материалов, сортовые (сальдовые или оборотные) ведомости по учету готовых изделий.

Основными регистрами этой формы учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в случае, если необходимые аналитические показатели сложно получить непосредственно в журналах-ордерах. Поэтому данные первичных документов предварительно группируются в ведомостях, а их итоги переносятся затем в журналы-ордера.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу.

По данным Главной книги составляется сальдовый бухгалтерский баланс. В случае если остатки по бухгалтерскому учету следует показывать в сальдовом балансе по нескольким статьям, запись производится на основании учетных регистров.

Система налогового учета в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ строится на основе аналитических регистров, где группируются и обрабатываются данные бухгалтерского учета и (или) первичных документов.

Аналитические регистры налогового учета - это разработочные таблицы, ведомости, журналы, в которых группируются данные первичных учетных документов для формирования налоговой базы по налогу на прибыль без отражения на счетах бухгалтерского учета. Они могут вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Согласно статье 314 Налогового кодекса формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения. В то же время формы аналитических регистров налогового учета обязательно должны содержать следующие реквизиты, установленные статьей 313 Налогового кодекса РФ:

–       наименование регистра;

–       период (дату) составления;

–       измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражениях;

–       наименование хозяйственных операций;

–       подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

ФНС России облегчило бухгалтерам задачу создания собственных налоговых регистров, разработав систему налогового учета, рекомендуемую для исчисления прибыли.

Следует отметить, что регистры налогового учета, разработанные ФНС России, устанавливают методологические принципы ведения налогового учета и формирования показателей налоговых регистров. Разработанные регистры могут быть расширены, дополнены, разделены или преобразованы другим образом с учетом специфики деятельности конкретной организации. Кроме того, организации имеют право разработать свои собственные налоговые регистры без использования регистров, рекомендуемых ФНС России.

2. Состояние аудита и контроля на предприятии

2.1 Организационная и финансово-экономическая характеристика предприятия и организация бухгалтерского учета на нем

Полное наименование исследуемого предприятия - Муниципальное унитарное предприятие «Гостиница «Чернигов» г. Брянска. Сокращенное - МУП «Гостиница «Чернигов» г. Брянска. Источниками для написания этого раздела послужили: Устав (Приложение 1), Показатели финансово-хозяйственной деятельности (Приложение 2).

Предприятие основано на праве хозяйственного ведения, создано в результате реорганизации муниципального унитарного предприятия «Генеральная дирекция единого заказчика г. Брянска» путем разделения его на муниципальное учреждение «Управление жилищно-коммунального хозяйства», муниципальное унитарное предприятие «Асфальтобетонный завод» и муниципальное унитарное предприятие «Гостиница «Чернигов» г. Брянска, и являются универсальными правопреемниками МУП «Генеральная дирекция единого заказчика г. Брянска», в соответствии с передаточным актом и разделительным балансом.

В 2000 году предприятие реорганизовано путем присоединения к нему кондитерского торгово-производственного предприятия «Новинка» и является его универсальным правопреемником в соответствии с передаточным актом и балансом.

Предприятие действует на основе Гражданского кодекса РФ, Федерального закона «О государственных и муниципальных предприятиях», иных нормативных правовых актов РФ и органов местного самоуправления.

Местонахождение предприятия: РФ, 241050, г. Брянск, пл. карла Маркса, дом 7.

Собственником имущества предприятия является муниципальное образование - город Брянск.

Учредителями предприятия является Брянская городская администрация.

Координацию деятельности предприятия осуществляет Управление имущественных и земельных отношений Брянской городской администрации.

Предприятие является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, печать, штампы и бланки со своим наименованием, фирменное название.

Предприятие является коммерческой организацией, не наделенной правом собственности на имущество, закрепленное за ним, и несет ответственность, установленную законодательством РФ, за результаты финансово-хозяйственной деятельности и выполнение обязательств перед собственником имущества.

Целью деятельности предприятия является предоставление юридическим и физическим лицам гостиничных и дополнительных платных услуг, удовлетворение общественных потребностей населения, выполнение городских социально-экономических заказов и получение прибыли.

Для достижения указанных целей предприятие осуществляет следующие виды услуг:

ü  Предоставление физическим и юридическим лицам номеров для временного проживания;

ü  Изготовление мучных и кондитерских изделий;

ü  Организация розничной торговли и общественного питания;

ü  Производство товаров народного потребления;

ü  Оказание юридическим и физическим лицам строительных и ремонтно-строительных работ;

ü  Оказание юридическим и физическим лицам транспортных услуг;

ü  Оказание юридическим и физическим лицам банно-прачечных услуг;

ü  Оказание населению услуг бытового обслуживания;

ü  Предоставление в аренду муниципального имущества.

На рисунке 2.1 приведена организационно-структурная схема предприятия.

Рис. 2.1. Организационно-структурная схема МУП «Гостиница «Чернигов»

В таблице 2.1 приведем основные экономические показатели деятельности МУП «Гостиница «Чернигов» за 2011-2012 гг.

Таблица 2.1. Основные экономические показатели деятельности МУП «Гостиница «Чернигов» за 2011-2012 гг.

Анализируя показатели таблицы можно сделать следующие выводы:

.  Доходы предприятия снизились на 51,1%;

2.      Расходы - на 66,63%;

.        Темп снижения расходов превышает темп снижения доходов, поэтому чистая прибыль выросла на 386,85%, что является положительным показателем деятельности предприятия;

.        Дебиторская задолженность сократилась на 35,2%;

.        Кредиторская - на 53,24%;

.        Кредиторская задолженность значительно меньше дебиторской и темп ее сокращения выше, это положительный фактор;

.        Средний процент загрузки снизился на 37,84%;

.        Выработка на одного работника выросла на 19,53%;

.        Стоимость основных средств выросла незначительно - на 6,555;

.        Каждый вложенный в основные средства рубль принес 2,99 рубля выручки в 2011 году и 1,37 рубля в 2012 году. Уменьшение составило 54,11%;

.        Каждый потраченный в 2011 году рубль принес 4 копейки чистой прибыли, в 2012 году - 52 копейки. Это на 1 358,87% больше.

.        Итак, несмотря на общее снижение деятельности предприятия, финансовые результаты деятельности оказались выше в 2012 году, чем в 2011 году.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется специализированной бухгалтерской службой во главе с главным бухгалтером, который подчиняется финансовому директору. Составление бухгалтерской и налоговой отчетности осуществляется главным бухгалтером. Она подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Рассмотрим на рисунке 2.2 структуру бухгалтерии МУП «Гостиница «Чернигов».

Рис. 2.2. Организационно-структурная схема бухгалтерии МУП «Гостиница «Чернигов»

Учет ведется при помощи автоматизированной программы учета 1С. Используются формы регистров, предусмотренные данной программой.

В распоряжении руководителя об учреждении бухгалтерской службы утверждено Положение о бухгалтерской службе, а также должностные инструкции работников бухгалтерии.

Взаимодействие бухгалтерии с другими структурными подразделениями организации определяется движением документов.

Должностные инструкции составлены для каждого работника бухгалтерии в целях разграничения полномочий работников, определения их прав и обязанностей.

Закрепление за работниками участков бухгалтерского учета позволяет избегать дублирования или неоформления отдельных хозяйственных операций.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета (Приложение 3) в МУП «Гостиница «Чернигов» сформирована главным бухгалтером в виде отдельного документа, а утверждена распоряжением руководителя организации.

При формировании учетной политики учитывалась специфика деятельности организации и другие факторы, связанные с задачами управления.

Учетная политика МУП «Гостиница «Чернигов» для целей налогообложения применяется с 1 января по 31 декабря отчетного года.

В соответствии со статьей 313 главы 25 НК РФ в учетной политике для целей налогообложения МУП «Гостиница «Чернигов» устанавливает порядок ведения налогового учета.

Подтверждением данных налогового учета признаются первичные учетные документы (включая справки бухгалтера), аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы.

Регистры налогового учета защищены от несанкционированных исправлений, за их ведение отвечает специально назначенный бухгалтер.

Приведем основные положения учетной политики:

-   Критерий существенности для целей раскрытия информации в бухгалтерской отчетности - 5%.

-       Используется план счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.200 года №94-н, введенного в действие с 1 января 2000 года.

-       Налоговый учет ведется на основании бухгалтерского.

-       Учет ведется способом двойной записи.

-       Основанием для записей в регистрах бухгалтерского и налогового учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а так же расчеты и справки бухгалтерии.

-       Отчетным годом считается период с 01 января по 31 декабря.

-       При отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости единицы.

-       В учете МПЗ не используются счета 15 и 16.

-       Плановая инвентаризация имущества и обязательств производится по состоянию на 01 декабря.

-       При принятии к учету в качестве основных средств активы должны отвечать совокупности следующих условий: а) использоваться при оказании услуг, выпуске продукции, управленческих нужд; б) использоваться в течении длительного времени, т.е. срок полезного использования свыше 12 месяцев; в) стоимостью свыше 40 000 рублей за единицу.

-       Затраты стоимостью до 40 000 рублей включать в затраты по мере передачи в эксплуатацию.

-       Амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости ОС и нормы амортизации линейным способом, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

-       Выручка признается: для бухгалтерского учета - по методу начисления; для налогового учета - по мере поступления денег на расчетный счет или кассу предприятия.

-       Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме и величине кредиторской задолженности.

-       Норматив представительских услуг - 4% от расходов на оплату труда.

-       Ведение бухгалтерского учета в соответствии с Положением о бухучете и отчетности в РФ.

График документооборота на предприятии разработан бухгалтерией и утвержден приложением №3 к приказу по учетной политике.

Рис. 2.3. Схема документооборота на МУП «Гостиница «Чернигов»

Основная цель внутреннего контроля в МУП «Гостиница «Чернигов» заключается в обеспечении эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, а также в защите законных имущественных интересов организации и ее собственников (акционеров).

Внутренний аудит в МУП «Гостиница «Чернигов» решает следующие задачи:

·         проверка правильности составления и условий выполнения хозяйственных договоров;

·        проверка наличия, состояния правильности оценки имущества, эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, соблюдения действующего порядка установления и применения цен, тарифов, а также расчетно-платежной дисциплины, своевременности внесения в бюджет налогов и платежей во внебюджетные фонды;

·        экспертиза бухгалтерских балансов и отчетов, правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета;

·        экспертиза достоверности учета затрат на производство, полноты отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг), точности формирования финансовых результатов, объективности использования прибыли и фондов;

·        разработка и представление обоснованных предложений то улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учёта и расчетной дисциплины, повышению эффективности программ развития, изменению структуры производства и видов деятельности;

·        консультирование учредителей, руководителей подразделений, специалистов и работников аппарата управления, права, анализу хозяйственной деятельности и другим проблемам.

Аудиторы службы внутреннего контроля могут решать также другие организационно-управленческие, правовые, технологические, технико-экономические и прочие задачи, связанные со спецификой деятельности организации.

2.2 Оценка системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета на предприятии

Единые требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его составных частей диктует федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

По стандарту «система бухгалтерского учета» - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении, путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

«Система внутреннего контроля» по стандарту означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности. Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к системе бухгалтерского учета, и включает контрольную среду.

Под контрольной средой понимаются осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, а также понимание важности такой системы. Контрольная среда влияет на эффективность конкретных средств контроля и включает в себя следующие составляющие:

·        стиль и основные принципы управления данным аудируемым лицом;

·        организационная структура аудируемого лица;

·        распределение ответственности и полномочий;

·        осуществляемая кадровая политика;

·        порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для внешних пользователей

·        порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

·        обеспечение соответствия хозяйственной деятельности аудируемого лица требованиям законодательства;

·        наличие и особенности организации работы ревизионной комиссии, службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого лица. К процедурам контроля, принятым руководством аудируемого лица, относятся:

·        подотчетность одних работников другим;

·        внутренние проверки и сверки данных по вопросам финансово-хозяйственной деятельности;

·        сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями (инвентаризация);

·        сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными внешних источников информации;

·        проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифметической точности записей;

·        осуществление контроля за прикладными программами и компьютерными информационными системами, в том числе посредством установления контроля за изменениями компьютерных программ и за доступом к файлам данных, за правом доступа при вводе и выводе информации из системы;

·        ограничение доступа к активам и записям;

·        сравнение и анализ финансовых результатов с плановыми показателями.

В процессе аудита финансовой отчетности в МУП «Гостиница «Чернигов» уделяется внимание только тем основным целям и конкретным процедурам в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к процессу подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Понимание соответствующих аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска, риска средств контроля и учетом иной информации позволяет:

·        определить виды вероятных существенных искажений, которые могут встретиться в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

·        учитывать факторы, которые влияют на риск появления существенных искажений;

·        разрабатывать надлежащие аудиторские процедуры.

При разработке подхода к проведению аудита в МУП «Гостиница «Чернигов» принимается во внимание предварительная оценка риска средств контроля, а также оценка неотъемлемого риска для того, чтобы определить надлежащий риск необнаружения, который может быть принят во внимание в отношении же предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также для определения характера, временных рамок и объема аудиторских процедур по существу.

Средства внутреннего контроля, имеющие отношение к системе бухгалтерского учета, содействуют достижению следующих целей:

·        осуществление операций по общему или специальному разрешению руководства;

·        своевременный учет всех операций и прочих событий в точных суммах, на надлежащих счетах и в должные отчетные периоды с тем, чтобы сделать возможной подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с установленным порядком;

·        возможность доступа к активам и записям только по разрешению руководства;

·        регулярное сопоставление учтенных активов с активами, имеющимися в наличии, и принятие надлежащих мер в отношении любых расхождений.

·        по причине существования неотъемлемых ограничений системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не могут дать исчерпывающих доказательств достижения поставленных перед такими системами целей.

В процессе получения представления о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, необходимого для планирования аудиторской проверки, вначале приобретаются знания о структуре этих систем и их функционировании.

Размер и сложность структуры аудируемого лица, а также характер его систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля оказывают влияние на форму и объем документации. Как правило, чем сложнее система бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица и чем объемнее аудиторские процедуры, тем больше объем документации аудитора.

Необходимо получить аудиторское доказательство посредством проведения тестов средств контроля для подтверждения любой оценки риска средств контроля, которая является ниже высокой. Чем ниже оценка риска средств контроля, тем больше подтверждений необходимо получить относительно надлежащей структуры и эффективного функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Тесты средств контроля выполняются с целью получения аудиторских доказательств относительно эффективности:

·        структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, то есть того, насколько хорошо они организованы с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений;

·        средств внутреннего контроля в течение рассматриваемого периода.

Основываясь на результатах тестов средств контроля, определяется, были ли разработаны или применялись ли средства внутреннего контроля так, как предполагалось при предварительной оценке риска средств контроля.

В результате полученного понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также тестов средств контроля аудитор может понять, какие недостатки существуют в этих системах. Перед составлением плана и программы аудита в МУП «Гостиница «Чернигов» во главу стола ставится изучение состояния расчетов на предприятии и исследование имеющихся факторов риска, для того, чтобы получить предварительное представление о расчетах.

Для этого проверяется наличие в организации необходимой нормативной базы, перечень применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций (Приложение 5).

Далее оценивается система оценки бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Для этого заполняются заранее разработанные тесты. Тесты позволяют, установить насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет выполняет поставленные перед ними задачи. (Приложение 6).

Данные тесты позволяют, установить насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет - выполняет поставленные перед ним задачи. Они позволяют аудитору более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность.

Из всего выше сказанного можно сделать вывод, что бухгалтерский учет и внутренний контроль организован и ведется на должном уровне

2.3 Методика аудиторской проверки финансовых результатов и платежей от прибыли

аудит финансовый учет экономический

При проведении аудита аудиторские организации должны в полном объеме руководствоваться стандартами аудиторской деятельности.

Для аудиторов большое значение имеет их предварительное ознакомление с системой внутреннего контроля и бухгалтерского учета экономического субъекта. Так как уже тогда аудиторская организация в состоянии оценить степень надежности и адекватности полученных аудиторских доказательств, которые потребуются ей для подготовки аудиторского заключения.

Кроме того, перед началом аудита предприятия нужно в письме-обязательстве или договоре согласовать собственно сами условия проведения аудита, обязанности и права экономического субъекта и аудиторской организации. (Приложение 7-8)

В ходе аудита следует оценивать надежность средств внутреннего контроля как низкую, если нет очевидных доказательств противоположного.

Аудиторы должны учитывать, что для малых предприятий значение риска необнаружения должно быть ниже, чем для крупных экономических субъектов. Следовательно, для минимизации указанного риска рекомендуется увеличивать объем аудиторской выборки.

В основу выбора методов аудита должны быть положены:

соображения относительно возможностей разделения полномочий и ответственности сотрудников, проводящих учет;

особенности документооборота подобных экономических субъектов;

особенности организации системы бухучета.

При аудите особое внимание стоит уделять следующим возможным факторам риска:

руководство может ошибочно считать, что в ходе проведения аудита, который предусматривает выдачу аудиторского заключения, аудиторы также окажут услуги по подготовке бухгалтерской отчетности, восстановлению учета и т.д.

учетные записи могут не отражать реального состояния дел, вестись нерегулярно, что увеличивает риск искажения бухгалтерской отчетности;

по объективным причинам из-за меньшего количества учетных работников невозможно обеспечить надлежащее разделение их полномочий и ответственности;

если на предприятии большое количество операций осуществляется за наличные деньги, то возможна ситуация нефиксирования или занижения выручки, а также завышения расходов. Это происходи с целью уменьшения базы налогообложения;

при ограниченном числе работников, ведущих бухгалтерский учет, возрастает риск появления ошибок и искажения данных, также невозможно проведение регулярных проверок учетных данных.

Помимо вышеперечисленных возникает дополнительный риск, связанный с компьютерной обработкой данных. Если на предприятии используется единичный компьютер, на котором установлена упрощенная программа учета, у бухгалтера появляется возможность самостоятельно вводить несогласованные данные в учетную систему, изменять базы данных, вносить операции «задним числом» и т.д.

Задача аудита - активно способствовать развитию маркетинга, повышению рентабельности предприятий путем выпуска конкурентоспособной продукции на внутреннем и зарубежном рынках, а также определение достоверности бухгалтерского учета и отчетности о финансовых результатах деятельности, финансовом состоянии предприятия, распределении прибыли. В соответствии с этим моделью аудита результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия определяются объекты, источники информации и методические приемы аудита (рис. 2.4).

Объектами аудита результатов финансово-хозяйственной деятельности являются прежде всего маркетинговая деятельность, ее состояние и направления развития, что позволяет установить первопричины просчетов в бизнесе; бизнес-план предприятия (баланс доходов и расходов); общее финансовое состояние предприятия, его стабильность и финансовая мобильность; ликвидность и банкротство.

Исследование указанных объектов аудита обусловливает выявление резервов деловой активности предприятия, а также достоверность учета и отчетности о результатах его деятельности.

Источниками информации являются законодательные акты, регулирующие финансово-хозяйственную деятельность, ее планирование, учет и контроль, а также отчетные данные о работе предприятия за исследуемый период, которые позволяют сделать заключения аудита о достоверности учета и отчетности финансово-хозяйственной деятельности предприятия, правильности распределения прибыли между владельцами и государством, акционерами, заказчиками и др.

Рис. 2.4 Источники информации и методические приемы аудита

Методические приемы, используемые при аудите результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия, имеют ту особенность, что при этом применяют наиболее распространенные дедуктивные методы исследования. По данным отчетности с помощью экономического анализа, статистических расчетов и экономико-математических методов аудит выявляет факторы, влияющие на финансовые результаты деятельности предприятия. Затем с использованием документальных методических приемов устанавливают конкретные факты бесхозяйственности, несовершенство маркетинга, которое привело к производству продукции, не пользующейся спросом покупателей, низкого качества и др., что снижает рентабельность работы предприятия в условиях рыночной экономики.

Проведенные исследования позволили составить общий план аудиторской проверки (Приложение 9)

Программа аудита есть развитие общего плана, и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа аудита представляет собой набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средство контроля и проверки надлежащего выполнения работ. В программу аудита включаются проверяемые предпосылки подготовки финансовой отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита. (Приложение10)

В процессе подготовки программы аудита принимается во внимание полученные оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень существенности, который обеспечивает при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предлагается получить организации.

Аудиторскую программу составляют в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Программа аудита по мере необходимости уточняется и пересматривается в ходе аудита, т.к. планирование осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в программу аудита документально фиксируются. Программа аудита учета финансовых результатов МУП «Гостиница «Чернигов» представлена в Приложении 11.

Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Единые требования к количеству и качеству доказательств, которые ему необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств определяет федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №5 «Аудиторские доказательства». Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, стандартом жестко не регламентируется. [23. c. 118]

Виды аудиторских доказательств.

. Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.

. Аудиторские доказательства могут быть прямыми и обратными.

. Аудиторские доказательства могут быть личными (объяснения) и вещественными.

. Аудиторские доказательства могут быть устными и письменными. Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно являются более достоверными, чем устные показания.

Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются:

·        первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

·        регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

·        результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

·        устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

·        сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

·        результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

·        бухгалтерская отчетность.

Качество доказательств зависит от их источников. Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций. Независимо от вида аудиторских доказательств, они должны быть достоверными, достаточными и иметь надлежащий характер. Их достаточность в каждом конкретном случае определяют на основе оценки системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество качественных доказательств. [23. c. 149]

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитору необходимо использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов.

При проверке формирования финансовых результатов в соответствии с правилом (стандартом) «Аудиторские доказательства» в МУП «Гостиница «Чернигов» были использованы следующие методы аудиторской проверки:

·   устный опрос персонала проводился с целью проверки правильности регистрации всех данных по обязательствам;

·        проверка документов была произведена с тем, чтобы убедиться в их достоверности. Документальная информация может быть внутренней и внешней, либо внутренней и внешней одновременно. Документы, подготовленные экономическим субъектом, являются внутренними. Степень доверия к таким документам зависит от надежности внутреннего контроля. Более убедительными являются внешние документы, которые были подготовлены третьими лицами. Проверка осуществлялась выборочным путем и включала в себя формальную проверку и проверку по существу внутренних документов.

·        прослеживание проводилось для получения более глубоких доказательств информации, содержащихся в документах, в ходе процедуры проверяются некоторые первичные документы, отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, убеждаются в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно (или неправильно) отражены в учете. Так как некоторые операции вызывали сомнение, то они были прослежены до исходных первоначальных документов, чтобы убедиться в том, что операции были отражены в учете правильно.

·        аналитические процедуры: был проведен анализ дебиторской задолженности в части расчетов с покупателями и заказчиками, определении их доли в составе оборотных средств и в доле краткосрочных обязательств, произведен расчет оборачиваемости и сроков погашения с целью формирования мнения о движении задолженности, а также для предоставления информации руководству экономического субъекта.

Все методы применяются для того, чтобы произвести проверку хозяйственных операций, их соответствие нормативным документам и учетной политике организации, а также правильность осуществления расчетов проверяемым предприятием и их дальнейшее отражение в бухгалтерской отчетности. [23. c. 46]

По результатам аудита формируется аудиторское заключение, которое представляет собой мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности, и никто не может трактовать его как-либо иначе. [27. c. 97]

Мнение о достоверности отчетности должно выражать собой оценку соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухучет и отчетность в Российской Федерации.

Аудиторское заключение включает в себя:

·        сведения об аудиторе;

·        сведения об аудируемом лице;

·        вводную часть

·        часть, описывающую объем аудита;

·        часть, содержащую мнение аудитора.

Аудиторам необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем.

Таким образом, аудиторское заключение содержит три части: вводную, аналитическую и итоговую.

Таблица 2.2. Структура аудиторского заключения

В данном случае нами представлен итог проведенной проверки.

Аудит проводился в соответствии с Федеральным закон от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп), федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и действующим законодательством Российской Федерации.

В ходе проверки выявлены упущения и нарушения (таблица 2.3)

Таблица 2.3. Характер, виды и оценка выявленных нарушений

Ответственность за составление предоставленных аудиторской организации документов, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение достоверности бухгалтерских записей, налоговых отчетов (деклараций) несет руководство МУП «Гостиница «Чернигов».

Проверка МУП «Гостиница «Чернигов» проводилась выборочно. Аудиту были подвергнуты учетная политика и бухгалтерская отчетность МУП «Гостиница «Чернигов» за 2012 г. Аудит проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что проверяемая документация МУП «Гостиница «Чернигов» не содержит существенных искажений, что влияет на финансовый результат и налогообложение.

В процессе аудита был сделан вывод о нарушениях:

Приказы о направлении работников в командировку не оформляются.

В нарушение гл. 21, 23, 24 и 25 НК РФ для целей налогообложения учёт командировочных расходов в пределах и сверх норм не ведётся.

По итогам проверки первичных документов было установлено, что на предприятии МУП «Гостиница «Чернигов» применяется унифицированные формы первичной учетной документации.

МУП «Гостиница «Чернигов» отражает на счетах бухгалтерского учета расчеты правильно, в соответствии с требованиями Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, утвержденного Приказом МФ РФ №94н от 31.10.2000 г.

По результатам проверки подтвердилось соответствие данных регистров синтетического и аналитического учета расчетов МУП «Гостиница «Чернигов» и правильность отражения кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности (в соответствии с требованиями п. 46-54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

По результатам проверки предприятия МУП «Гостиница «Чернигов» можно дать следующие рекомендации:

1.    необходимо регулярно проводить сверку расчетов с покупателями и закказчиками;

2.      необходимо оформлять приказы о направлении работников в командировку;

3.      необходимо дооформить договора поставки;

4.      необходимо утвердить приложения к учетной политике по утверждению не унифицированных форм учета.

3. Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов на предприятии

Важное место в организации бухгалтерского учета прибылей и убытков деятельности организации занимает правильность отражения бухгалтерских операций и их достоверность, а также правильность формирование бухгалтерской отчетности

Основным предложением по совершенствованию контроля за финансовыми результатами является введение штатной должности ревизора. Соответственно для ревизора должна быть разработана и утверждена должностная инструкция.

Экономический эффект от работы ревизора будет проявляться в снижении налоговых санкций и улучшении внутренних показателей деятельности.

Далее рассмотрим как должна быть построена работа ревизора, чтобы желаемый эффект был достигнут.

Правильная организация планирования работы ревизора обеспечивает своевременную проверку деятельности организации. Планирование - начальный этап любой работы, который состоит в разработке общего плана проверки с указанием ожидаемого объема работы, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о проверяемом объекте.

Ежегодно, до наступления отчетного года, ревизор должен составлять общий план проверок, ревизий, инвентаризаций и прочих мероприятий, который будет служить руководством в осуществлении программы аудита.

Последовательность аудиторского процесса при проведении проверки должно быть следующая:

.      Подготовка к предстоящей проверке.

2.      Составление программы на проведение проверки.

.        Организация работы на месте.

.        Проведение внезапных инвентаризаций.

.        Обследование проверяемого объекта.

.        Документальная проверка хозяйственных операций.

.        Систематизация материалов проверки.

.        Составление отчетных документов по проверке, их согласование и подписание должностными лицами, осуществляющими руководство объектом.

.        Доклад результатов проверки должностным лицам, назначившим проверку.

.        Устранение недостатков и подготовка документа по результатам проверки.

.        Контроль за устранением недостатков выявленных проверками.

При планировании (подготовке) проверки необходимо поставить цели ее проведения. При этом конкретные цели внутрихозяйственного контроля должны быть поставлены для каждого из существенных типов хозяйственных операций.

После постановки целей необходимо определить основные процедуры, которые могли бы подтвердить выполнение поставленных задач. Данные процедуры определяют направление деятельности ревизора при разработке детальной программы проверки. Примеры таких процедур представлены в таблице 3.1.

Далее определяется перечень документов, подлежащих проверке, среди которых выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность.

Первичные документы включают: приказ об учетной политике организации; договоры на поставку продукции; накладные на оприходование готовой продукции; инвентаризационные описи; накладные на реализацию готовой продукции, пропуска, погрузочные листы.

Таблица 3.1. Внутрихозяйственные процедуры подтверждения при внутреннем контроле.

Регистры синтетического и аналитического учета включают: Главную книгу; ведомость №16 «Учета готовых изделий, реализации продукции и материальных ценностей»; оборотно-сальдовые ведомости.

Программа аудита представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана проверки организации. Программа служит подробной инструкцией для участников аудита и средством контроля качества их работы.

Ревизор должен документально оформить программу аудита.

Первоначально следует ознакомиться с учетной политикой организации в части: метода учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции; метода распределения по видам выпускаемой продукции общепроизводственных расходов; метода распределения по видам выпускаемой продукции коммерческих расходов; способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции; списания сч. 26 «Общехозяйственные расходы»; признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения. Отражение в учетной политике данных требований продиктовано п. 12 ПБУ 1/2008.

При проверке учёта финансовых ревизор должен, ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции, проверить наличие и отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями. А также до начала документальной проверки осуществляет совместно с работниками выборочные инвентаризации готовой продукции. В случае установления недостач или излишков по отдельным наименованиям продукции проводится полная инвентаризация готовой продукции.

В период документальной проверки ревизор контролирует правильность определения и достоверность финансовых результатов, в том числе:

–       правильность ведения аналитического и синтетического учета финансовых результатов;

–       порядок оформления первичных документов и соблюдение формы первичных документов;

–       определение правомерности, полноты и своевременности отражения в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов;

–       проверка оценки в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов;

–       проверка правильности используемой классификации для целей бухгалтерского и налогового учета;

–       проверка правильности полноты раскрытия информации о прочих доходах и расходах;

–       проверка методологии ведения налогового учета доходов и расходов, а также формирования прибыли для целей налогообложения;

–       оценка правильности классификации доходов и расходов для целей налогообложения;

–       проверка формирования данных об отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах;

–       проверка правильности расчетов по налогу на прибыль;

–       проверка текущего использования прибыли, её распределения;

–       проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов;

–       программа правильности формирования нераспределенной прибыли, организация аналитического учета и обоснованности первичными документами;

–       проверка правомерности использования чистой прибыли и отражения в бухгалтерском учете;

–       проверка начисления, удержания и уплаты налогов по налогам и вычетам;

–       проверка отчетности о финансовых результатах;

–       проверка правильности формирования показателей формы №3 в части нераспределенной прибыли;

–       проверка полноты раскрытия информации о доходах, расходах, прибыли;

–       анализ динамики финансового результата от продажи готовой продукции и прочих доходов и расходов и факторов влияющих на них.

Программу проверки целесообразно оформлять в форме таблицы с указанием этапов проверки, объектов и основных процедур.

Объектами аудита цикла финансовых результатов являются предметы аудиторского контроля, которые включают бухгалтерские документы, отчетность экономического субъекта и прочую внеучетную информацию, требующую исследования. (Таблица 3.2)

Таблица 3.2. Объекты аудита цикла финансовых результатов

Также в процессе проверки для сбора аудиторских доказательств используются различные аудиторские процедуры, перечень которых регулируется Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аналитические процедуры», одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 22 января 1998 г., Протокол №2. К ним относятся: инвентаризация, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, контроль от первичных документов до регистров учета, подтверждение, пересчет, проверка документов: а) по формальным признакам; б) арифметическая проверка; в) сопоставление документов, подготовка товарного баланса (по видам продукции), аналитические процедуры.

Аудит документооборота осуществляется по формальным признакам (соответствие типовой унифицированной форме, наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа) и по существу отраженных операций (законность, целесообразность, достоверность, арифметический контроль сумм и итогов).

Проверенные ревизором первичные учетные документы, отражающие движение готовой продукции, заносятся в его рабочий документ:

·        по первичным учетным документам, имеющим нарушения, заполняются все графы таблицы;

·        по остальным документам при необходимости делаются записи в соответствующие графы.

Ниже приводится содержание граф рабочего документа «Проверка оформления первичных учетных документов, отражающих учет финансовых результатов»:

В нем содержится информация о соответствии каждой хозяйственной операции общепринятым правилам ведения учета и о выявленных нарушениях.

В процессе такой проверки необходимо установить также достоверность сумм аналитического и синтетического учета по счетам, на основании первичных учетных документов. С этой целью суммы, отраженные в первичном учетном документе, сопоставляются с данными регистров аналитического и синтетического учета по анализируемому счету.

Таким образом, применение разработанной нами программы проверки учета финансовых результатов позволит повысить качество самой проверки и оказать помощь сотрудникам организации, повысить эффективность выполнении своих функций. При этом проверка должна быть утверждена приказом директора организации фирмы. Реализация наших рекомендаций не требует существенных материальных затрат, но обеспечит значительный экономический эффект за счет устранения нарушений в области учета и аудита финансовых результатов.

Заключение

Бесспорно, проведение аудита на предприятии очень важно, тем более в свете постоянных изменений в налоговом законодательстве и положениях бухгалтерского учета, делающих риск возникновения ошибок в бухгалтерском учете очень высоким.

Планируя проверку, руководитель аудиторской группы не вправе настолько полагаться на эффективность системы учета и внутреннего контроля проверяемой организации, чтобы сократить объем собираемых данных или не проводить в полном объеме требуемых аудиторских процедур. Аудиторская проверка может считаться проведенной должным образом, если компоненты аудиторского риска получают приемлемый размер, низка вероятность необнаружения аудиторами ошибок в отчетности, информация о предприятии представлена в полном объеме. Составление плана и программы аудита позволяет эффективно организовать работу аудиторской организации и координировать работу между ее членами. В ходе работы аудита общий план и программа по мере необходимости уточняются и пересматриваются.

Аудитор в ходе планирования и непосредственного проведения проверки обязан достичь понимания системы бухгалтерского учета.

Знакомство с ней включило изучение, анализ и оценку о следующих сторонах хозяйственной деятельности:

а) учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;

б) организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку отчетности;

в) распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовке отчетности;

г) организация подготовки, оборота и хранения документов;

д) порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;

е) порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности;

ж) роль вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;

з) критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;

Аудиторская организация в ходе проверки обязана проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета нормативным актам и отразить в рабочей документации аудитора случаи нарушений.

В ходе проверки необходимо определить, в какой мере реальное состояние соответствует положениям учредительных документов, учетной политики, организации хозяйственной деятельности предприятия. Итогом проверки будет являться заключение об итогах аудиторской проверки на данном предприятии.

Для улучшения системы бухгалтерского учета и аудита на предприятии желательно передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной аудиторской организации, а также автоматизировать и стандартизировать деятельность аудиторов на всех этапах аудиторской проверки.

Список литературы

1.   Конституция РФ (принята 12.12.1993 г. с изменениями и дополнениями) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». - Загл. с экрана.

2.      Гражданский кодекс РФ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994 г. с изменениями и дополнениями) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». - Загл. с экрана.

.        Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ с изменениями и дополнениями) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». - Загл. с экрана.

.        Федеральный закон от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». - Загл. с экрана.

.        Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете». (с изменениями и дополнениями) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». - Загл. с экрана.

.        Постановление Правительства РФ №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23 сентября 2002 г. // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». - Загл. с экрана.

.        ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 года №106н // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». - Загл. с экрана.

.        ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6.06.1999 года №43-н // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». - Загл. с экрана.

.        ПБУ 9/99 «Доходы организации». утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». - Загл. с экрана.

.        ПБУ 10/99 «Расходы организации». утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». - Загл. с экрана.

.        ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Утверждено Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. №114н // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». - Загл. с экрана.

.        Правило (стандарт) аудиторской деятельности №2 «Документирование аудита»: постановление Правительства РФ от 23.09.2002 №696 (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 №532) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». - Загл. с экрана.

.        Правило (стандарт) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита»: постановление Правительства РФ от 23.09.2002 №696 (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 №532) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». - Загл. с экрана.

.        Правило (стандарт) аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите»: постановление Правительства РФ от 23.09.2002 №696 (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 №532) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». - Загл. с экрана.

.        Правило (стандарт) аудиторской деятельности №5 «Аудиторские доказательства»: постановление Правительства РФ от 23.09.2002 №696 (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 №532) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». - Загл. с экрана.

.        Правило (стандарт) аудиторской деятельности №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской отчетности)»: постановление Правительства РФ от 23.09.2002 №696 (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 №532) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». - Загл. с экрана.

.        Правило (стандарт) аудиторской деятельности №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтеркой) отчетности»: постановление Правительства РФ от 23.09.2002 №696 (в ред. Постановления Правительства РФ от 19.11.2008 №863) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». - Загл. с экрана.

.        Правило (стандарт) аудиторской деятельности №12 «Согласование условий проведения аудита»: постановление Правительства РФ от 23.09.2002 №696 (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 №532) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». - Загл. с экрана.

.        Правило (стандарт) аудиторской деятельности №16 «Аудиторская выборка»: постановление Правительства РФ от 23.09.2002 №696 (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 №532) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». - Загл. с экрана.

.        Андросов А.М., Викулов Е.В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: Издательство «Экзамен» 2010-510 с.

.        Аудит: учебник для вузов / Под ред. Подольского В.И. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2013. - 583 с.

.        Аудит. Практикум: учебное пособие /О.Н. Харченко, С.А. Самусенко, И.С. Федорова (и др.) - М.: КНОРУС, 2007 г.-264 с.

.        Богатая И.Н., Хахонова Н.Н., Косова Н.С. Аудит учёта финансовых результатов и их использования: Практ. пособие. - М.:ЮНИТИ-ДАНА. 2012. - 109 с.

.        Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Практический аудит. - М.: Эксмо, 2009. - 176 с.

.        Волков Н.Г. Учет финансовых результатов. // Бухгалтерский вестник, февраль 2011- №2. с. 7-14.

.        Журнал «Аудиторские ведомости» 7/2007. Статья «Стандарт «Документирование аудита»: задачи и содержание» Б.Т. Жарылгасова, стр. 26.

.        Ивашкевич В.Б «Практический аудит»: учеб. Пособие/В.Б. Ивашкевич. - М.: Магистр, 2010 - 286 с.

.        Коваль И.Г. Аудит: учебно-методическое пособие. - М.: МФЮА, 2010. - 110 c.

.        Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М., 1999. - 548 с.

.        Кочинев Ю.Ю. Аудит. - Спб.: Питер, 2012. - 400 с.

.        Нюхня И.В., Четвертаков Е.М. Международные стандарты аудита: курс лекций. - Рязань: Московский институт экономики, менеджмента и права. Рязанский филиал, 2007. - 66 с.

.        Комментарии к Правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Особенности аудита малых экономических субъектов». Н. Ремизов, Е. Гутцайт, О. Островский. // Финансовая газета - 2010. - №50, декабрь.

.        Методика изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации в ходе аудиторской проверки // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». - Загл. с экрана.

.        Подольский В.И. «Компьютерные информационные системы в аудите; учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»/В.И. Подольский, Н.С. Щербакова, В.Л. Комисаров, под ред. Проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007 - 159 с.

.        Суворова С.П., Парушина Н.В., Галкина Е.В. Международные стандарты аудита: учебное пособие. - М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2007. - 320 с.

.        Филобокова Л.Ю. Методические подходы к аудиту эффективности малого предпринимательства // Экономический анализ. Теория и практика - 2008. - №3, февраль.

.        Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 448 с.

.        ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». - Загл. с экрана.

.        http://www.audit-it.ru/