Система управленческого учета 'Директ-костинг'
Оглавление
Введение
1. Теоретическая часть учета затрат на производство и
калькулирование себестоимости в системе "Директ - костинг"
1.1 Сущность, история возникновения системы
.2 Задачи, решаемой системой, её преимущества и
недостатки
.3 Анализ "Затраты-объем-прибыль",
проводимый в рамках системы "Директ-костинг"
. Особенности ведения бухгалтерского учета на ОАО
"Машзавод"
.1 Краткая характеристика ОАО "Машзавод",
его организационная структура, технологические и технико-экономические
особенности функционирования
.2 Учет затрат в системе "Директ-костинг" и
первичный учет затрат
.3 Статистический метод деления затрат
.4 Совершенствование системы
"Директ-костинг"
Заключение
Список используемой литературы
Введение
Тема курсовой работы является актуальной, так как использование системы
"Директ-костинг" позволит обеспечить руководство необходимой
информацией для эффективного управления производством и может применяться
параллельно с традиционной системой учета затрат, что позволит оперативно управлять
затратами производства и рентабельностью продаж.
Цель написания курсовой работы - рассмотреть особенности системы
управленческого учета "Директ-костинг".
Для достижения цели были поставлены следующие задачи:
. Рассмотреть сущность и историю системы "Директ-костинг".
. Преимущества и недостатки данной системы.
. Охарактеризовать организацию учета затрат при
"Директ-костинге".
. Провести расчет предусмотренной системой
"Директ-костинг".
Объектом исследования выступает Открытое акционерное общество
"Машзавод".
Предметом исследования является система "Директ-костинг".
При написании курсовой работы были использованы как нормативные источники
(законы, постановления, инструкции), учебная и специальная литература, так и
практические пособия по бухгалтерскому управленческому учету.
Данная курсовая работа состоит из введения, теоретической части,
практической части, заключения, списка литературы, приложений.
1.
Теоретическая часть учета затрат на производство и калькулирование
себестоимости в системе "директ - костинг"
.1 Сущность,
история возникновения системы
В началеXX в. Г. Гесс, и в последствии Дж.
Кларк обосновали разделение валовых капиталистических издержек на постоянные и
переменные.
К постоянным издержкам относятся расходы на содержание административного
и технического персонала, арендная плата за оборудование и помещение,
фиксированные платежи сборов и налогов, расходы на поддержание в рабочем
состоянии оборудования, амортизация основных средств.
Переменным издержки - это стоимость сырья материалов, энергии, топлива,
оплата труда производственных рабочих и другие затраты, величина которых
изменяется в зависимости от величины объема производства.
Развывшийся мировой экономический кризис 1930-х годов заставил искать
пути выхода и стал объективной причиной возникновения системы
"директ-костинг".
В основу системы "директ-костинг" положено деление затрат на
постоянные и переменные. Термин "Директ-костинг - план" был введен
Джонатаном Харрисом в 1936 г. при изложении методики калькулирования
себестоимости.
Система "Директ-костинг" представляет собой систему
управленческого учета, основанную на классификации затрат на постоянные
(периодические) и переменные (приходящиеся на единицу готового продукта),
включающую учет и анализ затрат по их видам, местам возникновения и носителям,
а также учет финансовых результатов деятельности и принятие оперативных
управленческих решений. При этом затраты подразделяются на постоянные и
переменные в зависимости от изменения объема производства[7, с. 199].
Сущность системы состоит в том, что на основе разделения затрат на
переменные и постоянные по выпускаемым продуктам определяют неполную
ограниченную (сокращенную) себестоимость продукта. Производственная
себестоимость продукции формируется только из переменных производственных
затрат, находящиеся в прямой зависимости от деловой активности предприятия. По
переменным расходам оценивается также остатки готовой продукции на складе на
начало и конец отчетного периода, а также незавершенное производство.
Постоянные расходы не связаны непосредственно с производственным процессом,
поэтому не включается в производственную себестоимость продукции. Эти расходы
собираются на отдельном счете и по истечении отчетного периода полностью (без
распределения по видам продукции) списываются на уменьшение прибыли от
реализации продукции, полученной в данном учетном периоде.
Различают три формы системы "директ-костинг".
Классическая форма системы предполагает включение в себестоимость только
прямых, основных переменных затрат. Таким образом, в условиях жесточайшего
кризиса, предприятие определяет нижний предел цены. Сбыт продукции по такой
цене дает возможность возместить затраты на сырье, материалы, затраты на оплату
труда производственного персонала. Цена выше сокращенной себестоимости уже
позволяет покрывать часть постоянных расходов[6].
С развитием системы наибольшее распространение получила система учета
переменных затрат. В сокращенную себестоимость включаются не только основные,
прямые, переменные затраты, а все затраты, которые имеют переменный характер.
Она носит название - система переменных затрат.
Зародившись в недрах кризиса, система получила свое развитие и широкое
использование в странах Западной Европы. К достоинствам системы
"директ-костинг" относится следующее:
- деление издержек на переменные и постоянные позволяет осуществлять
постоянное наблюдение за затратами, выявлять факторы влияющие на затраты и
оперативно управлять издержками;
- определение ограниченной себестоимости продукта позволяет осуществлять
гибкое ценообразование;
- по учетным записям определяется маржинальная прибыль, по которой
принимаются управленческие решения.
Наряду с достоинствами системы ей присущи и недостатки:
- сложность в разделении затрат на переменные и постоянные и определения
области релевантности;
- определение полной себестоимости продукта требует дополнительных затрат.
Многие авторы правильно отмечают, что недостатки системы превращаются в
новые аналитические возможности и достоинства. Сложность в разделении затрат
приводит к необходимости постоянно контроля за затратами и выяснению факторов,
влияющих на переменные и постоянные издержки. Это заставляет изучать поведение
затрат, их зависимость от выявленных факторов. Подвергается тщательному анализу
технология производства продукта, составляющие самого продукта, квалификация
персонала, маршруты перемещения сырья материалов, готовой продукции.
Условность разделения затрат на переменные и постоянные учитываются при
расчете результатов. Калькулирование себестоимости по системе
"директ-костинг" предусматривает определенную величину постоянных
затрат при разных объемах производства, поэтому эти затраты находятся под
контролем руководителя как предприятия, так и структурных подразделений.
Определение области релевантности также дает возможность разграничить
затраты, выделить наиболее существенные факторы и выработать ценовые стратегии
на различных рынках, экономические взаимоотношения к поставщикам, собственному
персоналу, между подразделениями предприятия.
.2 Задачи,
решаемой системой, её преимущества и недостатки
Важнейшей особенностью системы "директ-костинг" является то,
что себестоимость продукции (работ, услуг) учитывается и планируется только в
части переменных затрат. При этом постоянные расходы собирают на отдельном
счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на счет финансовых
результатов. Постоянные расходы не включаются в себестоимость продукции, а как
расходы периода относятся на уменьшение прибыли от реализации в том периоде, в
котором они были произведены. В то же время отдельный учет постоянных затрат
дает возможность менеджерам осуществлять более оперативный их контроль и
регулирование[7, 8].
В качестве постоянных расходов выступает часть общепроизводственных
расходов и все общехозяйственные расходы, которые только содействуют
изготовлению продукции, непосредственно не участвуя в ее производстве. Это
затраты, связанные с процессом обслуживания и управления и зависящие в большей
мере от длительности отчетного периода. В системе "директ-костинг" по
переменным затратам оцениваются и остатки готовой продукции на складе, и
незавершенное производство на конец периода.
Деление расходов на постоянные и переменные позволяет получить информацию
о расходах, необходимую для принятия большого числа управленческих решений. В
первую очередь это касается решений в части оценки затрат при различной
производительности.
Преимущество системы "директ-костинг" состоит в том, что ее
применение позволяет использовать многоступенчатый принцип построения отчета о
доходах. Отчет должен содержать такие показатели, как:
- выручка от реализации продукции (ВР);
- переменные затраты (ПЗ);
- маржинальный доход (МД = ВР - ПЗ);
- постоянные (фиксированные) затраты (ФЗ) и прибыль (П = МД - ФЗ).
Таким образом, на первом этапе выявляется маржинальный доход, т.е. сумма
продаж за вычетом переменных затрат, а затем уже чистая прибыль предприятия без
постоянных расходов. Данный подход усиливает контроль за формированием издержек
обращения по местам возникновения затрат и по центрам ответственности и,
следовательно, позволяет менеджерам принимать более оперативные и эффективные
управленческие решения.
С помощью "директ-костинга" обосновываются важные
управленческие решения, в том числе по оптимизации производственной программы,
о целесообразности принятия к исполнению определенного заказа, о приобретении
или замене оборудования, производстве полуфабрикатов или заказе их на стороне,
выпуске побочной продукции, по вопросам ценовой политики и др.
Система "директ-костинг" позволяет:
. определять формы зависимости затрат от объемов производства;
. получать информацию о прибыльности или убыточности хозяйственной
деятельности в зависимости от объема производства и продаж;
. рассчитывать критическую точку объема продаж;
. оптимизировать товарный ассортимент;
. прогнозировать поведение затрат в зависимости от различных
факторов;
. принимать управленческие решения в условиях ограниченности
какого-либо ресурса;
. проводить эффективную ценовую политику;
. решать тактические задачи управления предприятием.
Одним из важных преимуществ использования в учете системы
"директ-костинг" является возможность изучения взаимосвязей и
взаимозависимостей между объемом производства, затратами и прибылью. Ее
применение позволяет управленческому аппарату заострить внимание на изменении
маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по отдельным видам
продукции, таким образом, делая возможным оценку прибыльности производства и
продаж различных продуктов вне зависимости от общего спада или подъема объемов
реализации, связанных с сезонностью продаж или другими факторами. С другой
стороны, выявляя продукцию с большей рентабельностью, предприятие оптимизирует
свой ассортимент.
Благодаря использованию "директ-костинга" значительно
расширяются аналитические и контрольные возможности учета: анализируя поведение
переменных и постоянных затрат в зависимости от изменения объемов продаж, можно
гибко и оперативно принимать решения по управлению, особенно касающиеся выбора
между альтернативными вариантами действий. Раздельное отражение в учете
позволяет более четко отслеживать и контролировать как переменные, так и
постоянные производственные издержки в разрезе подразделений предприятия,
товарных групп и сегментов рынка. Кроме того, использование системы
"директ-костинг" при составлении внутренней управленческой отчетности
дает возможность избежать излишней капитализации постоянных накладных расходов
в периоды, когда спрос на производимую продукцию уменьшается и происходит
накопление производственных запасов.
"Директ-костинг" является одним из наиболее прогрессивных
методов учета затрат, применение которого в современных условиях позволяет
существенно повысить потребительную стоимость информации бухгалтерского учета и
осуществлять управление производством более эффективно. Однако возможности его
адаптации к учетной практике российских предприятий изучены недостаточно полно.
Успешное использование метода "директ-костинг" на практике
осложняется определенными проблемами.
. деление переменных и постоянных затрат в составе затрат на
производство продукции. Первая проблема является центральной при применении
метода "директ-костинг" и проявляется в сложности выделения
переменных и постоянных затрат в составе затрат на производство продукции.
Критерием их выделения может служить зависимость от изменения объема
производства продукции: переменные затраты изменяются при изменении объема
производства, постоянные затраты либо вовсе не изменяются, либо изменяются, но
очень слабо.
. Другой не менее важной проблемой является порядок учета
переменных и постоянных затрат на производство продукции на бухгалтерских
счетах.Традиционно в организациях применяется метод учета затрат и исчисления
себестоимости продукции с полным их распределением, в результате чего
себестоимость продукции исчисляется с включением в нее всех прямых и косвенных
расходов. Директ-костинг является альтернативным методом учета затрат
традиционному методу, результатом применения которого является исчисление
неполной (сокращенной) себестоимости, ограниченной только переменными
затратами. При этом в объеме переменных затрат оцениваются также остатки
готовой продукции и незавершенное производство. Постоянные же затраты
списываются на уменьшение выручки от продаж в том отчетном периоде, в котором
они возникли. В связи с этим в птицеводческих организациях яичного направления
можно предложить следующий порядок учета затрат.
1.3 Анализ
"Затраты-объем-прибыль", проводимый в рамках системы
"Директ-костинг"
Экономически целесообразным считается то производство продукции, которое
наряду с удовлетворением потребностей потребителей, приносит производителю этой
продукции прибыль. В целях изучения зависимости между изменениями объема
производства (продаж), затратами и прибылью проводят анализ безубыточности
производства или продаж. При этом особое внимание уделяется анализу выпуска
продукции, что позволяет руководству определить критические точки объема
производства.
Маржинальная прибыль на единицу продукции определяется разницей между
ценой реализации на рынке и переменными затратами на единицу продукции (см.
формулу (1)).
где Ц - цена реализации;
ПЗ (ед.)-переменные
затраты на единицу продукта.
Расчет маржинальной прибыли на единицу продукции - наиболее простой и
доступный показатель, по которому могут быть приняты оперативные управленческие
решения.
Величина маржинальной прибыли используется для определения того объема
производства, при котором известной рыночной цене затраты на производство
продукта будут возмещены. Данный объем называется точкой безубыточности.
Точкой безубыточности считается объем производства, обеспечивающий
организации нулевой финансовый результат, т.е. ситуация, когда предприятие не
получает прибыли, но и не несет убытков[7 с. 204].
В системе бухгалтерского управленческого учета для определения точки
безубыточности при условности, что цена реализации продукта известна, а все
затраты разделены на переменные и постоянные, применяются различные методы:
. Математический метод (метод уравнения).
. Метод маржинального дохода.
. Графический.
Математический метод. При помощи простых линейных уравнений, составленных
по формуле определения финансового результата с разложением полной
себестоимости продукта на переменные и постоянные затраты, определяется объем
выпуска продукции, обеспечивающий организации нулевой финансовый результат.
Уравнение имеет следующий вид:
(2)
где x - неизвестная величина объема
выпуска продукции;
B-цена реализации на продукт;
B-переменные затраты на единицу продукта;
B-постоянные затраты.
Графический метод - на осях графика располагают объем выпуска продукции и
себестоимость, в плоскости - приведена кривая себестоимости продукции
(переменных и постоянных), выручка от реализации. Точка пересечения
себестоимости и выручки при проекции на ось показывает объем производства, при
реализации которого по данной цене предприятие возмещает переменные и
постоянные затраты и не имеет ни прибыли, ни убытка. Ниже этого объема
производства находится зона убытков (рис.1)
Рисунок 1. График определения точки безубыточности.
Наиболее простым является метод маржинальной прибыли. Точка
безубыточности производства продукта определяется отношением суммы постоянных
затрат на величину маржинальной прибыли на единицу продукта. О может быть
найдена по маржинальной прибыли в форме отчета о финансовом результате (см.
формулу (3)).
(3)
где Зпост. - Затраты постоянные;
МП ед.- Маржинальная
прибыль;
2.
Особенности ведения бухгалтерского учета нА ОАО "Машзавод"
.1 Краткая
характеристика ОАО "Машзавод", его организационная структура,
технологические и технико-экономические особенности функционирования
ОАО "Машзавод" было зарегистрировано 21 ноября 1996 года
согласно Закону РФ от 26.12.1995 года №208-ФЗ "Об акционерных
обществах". Место нахождения исполнительного органа общества - 672012, г.
Чита, ул. Новобульварная, 55.
Учредительным документом ОАО "Машзавод" является утвержденный
годовым общим собранием акционеров устав. Высшим органом ОАО
"Машзавод" является общее собрание его акционеров, а его исполнительным
органом является генеральный директор
Уставный капитал общества составляет 39 279 625 (тридцать девять
миллионов двести семьдесят девять тысяч шестьсот двадцать пять) рублей и
состоит из 179 564 (ста семидесяти девяти тысяч пятисот шестидесяти четырех)
обыкновенных акций номинальной стоимостью 218,75 рублей (двести восемнадцать
рублей семьдесят пять копеек) каждая, приобретенных акционерами (размещенные
акции).
Организация имеет в собственности обособленное имущество и отвечает им по
своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять
имущественные и личные неимущественные права, обладать обязанностями, быть
истцом и ответчиком в суде. Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный
счет в банке, печать со своим наименованием.
ОАО "Машзавод" с момента его регистрации получило статус
юридического лица.
За счет чистой прибыли общество формирует:
·
Специальный фонд
акционирования работников общества;
·
Резервный фонд;
·
Фонд потребления
для социальных нужд общества и других нужд.
Основными видами деятельности общества являются:
- разработка, производство и реализация компрессорного и холодильного
оборудования, запасных частей к нему;
- разработка выпуск и реализация товаров народного потребления;
- разработка и реализация научно-технической продукции;
- выполнение различных работ по заказам сторонних организаций и частных
лиц;
- оказание платных услуг населению;
- коммерческая деятельность, в том числе посредническая и
торгово-закупочная;
- обучение рабочим специальностям;
- внешнеэкономическая деятельность.
В ОАО "Машзавод" производится выпуск продукции:
- Компрессорные станции
- Компрессоры свободные
- Холодильные машины
- Компрессорно-конденсаторные агрегаты
- Насосы
Организационно-управленческая структура ОАО "Машзавод" по принципу
построения - линейно-функциональная (традиционная). При такой структуре
управления производством, каждое подразделение выполняет четко определенные
функции в общей цепочке производственного процесса (см. приложение А).
В настоящее время в своей структуре предприятие имеет различные
подразделения.
В подчинении директора по производственно-ремонтному комплексу:
- Механосборочный цех,
- Литейный цех,
- Сборочный цех,
- Инструментально-ремонтный цех,
- Кузнечно-заготовительный цех,
- Планово-производственный отдел,
- Отдел контроля качества.
В подчинении коммерческого директора:
- Транспортный цех,
- Отдел сбыта и маркетинга,
- Отдел материально-технического обеспечения.
В подчинении технического директора:
- Бюро по технике безопасности,
- Конструкторско-технологический отдел,
- Служба главного энергетика,
- Энергоцех,
- Теплоучасток (котельная).
В непосредственном подчинении генерального директора (ранее этой группой
подразделений занимался финансовый директор):
- Административно-хозяйственный отдел,
- Планово-экономический отдел,
- Канцелярия,
В связи с использованием на предприятии метода начисления расходы на
производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные. Кроме прочего к
прямым расходам относят расходы на оплату труда персонала, непосредственно
участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг.
учет
затрата директ костинг
2.2 Учет
затрат в системе "Директ-костинг" и первичный учет затрат
Для управления затратами по системе "Директ-костинг" используют
классификацию затрат на основе статей калькуляции. Неполная себестоимость по
системе "Директ-костинг" в разрезе статей калькуляции выглядит
следующим образом:
1. Сырье и материалы;
2. Покупные изделия, полуфабрикаты;
3. Топливо технологическое;
4. Энергия технологическая;
5. Основная заработная плата рабочих,
занятых изготовлением продукции (работ, услуг);
6. Дополнительная заработная плата
рабочих, занятых изготовлением продукции (работ, услуг);
7. Отчисления на социальные нужды от
основной и дополнительной заработной платы рабочих, занятых изготовлением
продукции (работ и услуг).
В соответствии с классификацией затрат в неполную себестоимость вошли:
- затраты переменные, зависящие от изменения объема производства продукции
(работ, услуг);
- затраты простые, т.е. состоящие из одного вида затрат;
- затраты основные (производственные), вызываемые функционированием
основного производства.
При этом, для составления неполной себестоимости неважно прямые эти
затраты или косвенные (дополнительная заработная плата и отчисления на
социальные нужды). Главное в этом подходе состоит в том, что ограниченная
себестоимость наиболее полно отражает эффективность основного производства.
Другие виды затрат, не вошедших в ограниченную себестоимость, но по своей
экономической сущности составляющих часть текущих издержек, возмещаются единой
суммой из выручки.
Возможны следующие варианты учета затрат на производство по системе
"директ-костинг":
. Без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ,
услуг)".
Прямые переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счетах 20
"Основное производство" и 23 "Вспомогательные
производства". Косвенные переменные расходы предварительно накапливаются
на счете 26 "Общепроизводственные расходы", а затем ежемесячно
переносятся на счета 20 и 23.
Постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат
отражаются на счете 26 "Общепроизводственные расходы", а в части
сбытовых расходов - на счете 44 "Расходы на продажу".
Суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и
переданной на склад, относятся со счета 20 "Основное производство" в
дебет счета 43 "Готовая продукция" или 90 "Продажи".
Постоянные расходы собранные на счете 26 "Общехозяйственные
расходы" и 44 "Расходы на продажу", в конце каждого отчетного
периода полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) за
данный период: по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счетов 26
"Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу".
. С использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ,
услуг)".
Записи в части учета переменных расходов делаются по аналогии с описанным
выше. Однако в течение месяца фактически выпущенная и сданная на склад готовая
продукция, оценённая по нормативной (плановой) себестоимости, отражается по
кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в корреспонденции
со счетом 43 "Готовая продукция".
По окончании месяца выявившаяся на счетах 20 "Основное
производство", 23 "Вспомогательные производства" фактическая
производственная себестоимость выпущенной готовой продукции перечисляется с
этих счетов в дебет счета 20 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
На первое число месяца сопоставляем дебетового и кредитового оборотов по
счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" выполняется отклонение
фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой). Сумма
отклонения переносится со счета 40 "Выпуск продукции" на счет 90
"Продажи": экономия сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета
90, а перерасход списывается с кредита счета 40 в дебет счета 90 дополнительной
записью[7 с. 202].
В рамках системы "директ-костинг" меняется методика определения
финансовых результатов: сначала образуется маржинальный доход как разница между
выручкой от реализации продукции, работ, услуг и условно-переменными затратами,
а затем - операционная прибыль, которая образуется как разница между
маржинальным доходом и условно-постоянными затратами.
В соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходами
организации признается уменьшение экономических выгод вследствие выбытия
активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала
организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников
(собственников имущества). Все затраты на производство в конечном итоге
включаются в себестоимость продукции, работ и услуг. Себестоимость - выраженные
в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию
продукции, работ и услуг.
Затраты предприятия на производство продукции складываются из следующих
элементов: материальные затраты (за вычетом стоимости возвращенных отходов);
затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных
производственных фондов; прочие затраты (телефонные, командировочные и т.п.).
Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции, затраты
организации группируют и учитывают по статьям калькуляции.
Статьи калькуляции ОАО "Машзавод":
. сырье и материалы;
. возвратные отходы;
. покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
. топливо и энергия на технологические цели;
. заработная плата основная и дополнительная с отчислениями на
социальные нужды;
. общепроизводственные расходы;
. спецоснастка;
. общехозяйственные расходы;
. потери от брака;
. внепроизводственные расходы;
Первые 9 статей в итоге дают производственную себестоимость продукции,
итог всех 10 статей - полную себестоимость продукции.
Счет 20 "Основное производство" предназначен для обобщения
информации о затратах производства, продукции (работы, услуги).
По дебету счета 20 "Основное производство" отражаются прямые
расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и
оказанием услуг, а также производство вспомогательных производств, косвенные
расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и
потери от брака. Прямые расходы связанные непосредственно с выпуском продукции,
выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 "Основное
производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с
работниками по оплате труда и др.
По кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы
фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных
работ, услуг.
Остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца
показывает стоимость незавершенного производства (см. приложениеИ).
Накладная с требованием поставки материальных ценностей используется для
учета движения материалов между структурными подразделениями организации или
материально ответственными лицами, а также для оформления сдачи на склад или в
кладовую остатков неизрасходованных материалов, полученных ранее по требованию,
отходов и брака.Бланк Карточки учета материалов по форме № М-17 применяется для
учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру;
заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально
ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом). Записи в карточке ведут
на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции
(см. приложение В).
Форма № М-11 выписывается материально ответственным лицом структурного
подразделения, сдающим материальные ценности, в двух экземплярах: один -
является основанием для списания ценностей сдающим складом, второй - является
основанием для оприходования ценностей принимающим складом(см. приложение Г).
Для определения суммы заработной платы каждому работнику по структурным
подразделениям бухгалтерией составляется расчетная ведомость. Основанием для
заполнения расчетной ведомости являются лицевые счета, открываемые на каждого
работника. Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета
рабочего времени, документы о выработке, сведения об окладах, тарифных ставках.
На основании анализа счета 20 "Основное производство" можно
составить фрагмент журнала хозяйственных операций за 2011 год (см. табл. 2.1).
Таблица 2.1 Фрагмент журнала хозяйственных
операций ОАО "Машзавод" за 2011 г.
|
Содержание фактов хозяйственной деятельности
|
Сумма, тыс. руб.
|
Д-т
|
К-т
|
Первичные документы
|
|
Поступили в основное производство материалы
|
43665,47
|
20
|
10
|
Карточка учета М-17
|
|
Поступили в производство полуфабрикаты основного
производства
|
9076,33
|
20
|
21
|
М-11 "Требование-накладная"
|
|
Списана стоимость услуг вспомогательного производства
|
377,15
|
20
|
23
|
Бухгалтерская справка-расчет
|
162975,04
|
40
|
20
|
Бухгалтерская справка-расчет
|
|
Начислена заработная плата
|
12301,88
|
20
|
70
|
№ Т-49 "Расчетно-платежная ведомость"
|
Счет 23 "Вспомогательные производства" предназначен для
обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными
для основного производства предприятия. Данный счет используется для учета
затрат производств, обеспечивающих:
- обслуживание различными видами энергии;
- транспортное обслуживание;
- ремонт основных средств.
По дебету счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются прямые
расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и
оказания услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и
обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. Прямые расходы,
связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием
услуг, списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" с
кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате
труда и др. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием
вспомогательных производств, списываются на счет 23 "Вспомогательные
производства" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26
"Общехозяйственные расходы".
По кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются
суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции,
выполненных работ и оказанных услуг.
Остаток по счету 23 "Вспомогательные производства" на конец
месяца показывает стоимость незавершённого производства.
Лимитно-заборная карта (форма № М-8) - применяется при
наличии лимитов отпуска материалов для оформления отпуска материалов,
систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего
контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на
производственные нужды и является оправдательным документом для списания
материальных ценностей со склада. Выписывается в двух экземплярах на одно
наименование материала (номенклатурный номер); один экземпляр до начала месяца
передается структурному подразделению - потребителю материалов, второй -
складу(см. приложение Е).
Актом сдачи-приемки работ отражается факт выполнения исполнителем своих
обязательств по договору подряда. В большинстве случаев подписанный обеими
сторонами акт сдачи-приемки является основанием для исполнения предприятие -
заказчиком своих обязательств по оплате выполненных работ (см. приложение Ж).
На основании анализа счета 23 "Вспомогательные производства"
(см. приложение К) можно составить фрагмент журнала хозяйственных операций за
2011 год (см. табл. 2.2).
Таблица 2.2 Фрагмент журнала хозяйственных
операций ОАО "Машзавод" за 2011 г.
|
Содержание фактов хозяйственной деятельности
|
Сумма, тыс. руб.
|
Д-т
|
К-т
|
Первичные документы
|
|
Поступили в основное производство материалы
|
28430, 96
|
23
|
10
|
М-8 "Лимитно-заборнаякарта", М-11 "Требование-накладная"
|
|
Списана стоимость услуг вспомогательного производства
|
377,15
|
20
|
23
|
Бухгалтерская справка-расчет
|
|
Отражен выпуск готовой продукции вспомогательных
производств по фактической себестоимости.
|
26715,17
|
40
|
23
|
Бухгалтерская справка-расчет
|
|
Выполнены сторонними организациями работы для нужд
вспомогательных производств.
|
621,72
|
23
|
60
|
Акт приемки-сдачи выполненных работ
|
|
Начислена заработная плата работникам вспомогательных
производств
|
10229,43
|
23
|
70
|
№ Т-49 "Расчетно-платежная ведомость"
|
|
Выполнены сторонними организациями работы (оказаны услуги)
для нужд вспомогательных производств.
|
438,63
|
23
|
76
|
Акт приемки-сдачи выполненных работ
|
Счет 25 "Общепроизводственные расходы" предназначен для
обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных
производств организации (см. приложение Л).
Аналитический учет по счету 25 "Общепроизводственные расходы"
ЗАО "Машзавод" применяется следующие субконто (см. приложение М):
- 25 "Активы со сроком п.и. более 12 м-в. до 40 т. руб."
- 25.32 "Электроэнергия на эксплуатацию оборудования"
- 25.11 "Заработная плата персонала цеха"
- 25.21 "Амортизация зданий, сооружений и инвентаря"
- 25.22 "Амортизация производственного оборудования".
На основании анализа счета 25 "Общепроизводственные расходы"
можно составить фрагмент журнала хозяйственных операций за 2011 год (см. табл.
2.3).
Таблица 2.3 Фрагмент журнала хозяйственных
операций ОАО "Машзавод" за 2011 г.
|
Содержание фактов хозяйственной деятельности
|
Сумма, тыс. руб.
|
Д-т
|
К-т
|
Первичные документы
|
|
Начислена амортизация основных средств
общепроизводственного назначения.
|
25
|
02
|
Аналитические данные по начислению амортизации основных
средств в разрезе структурных подразделений. Бухгалтерская справка-расчет
|
|
Отпущены материалы на общепроизводственные нужды
|
3470,08
|
25
|
10
|
М-8 "Лимитно-заборная карта",М-11
"Требование-накладная"
|
|
Выполнены сторонними организациями работы (оказаны услуги)
для общепроизводственных нужд
|
10239,03
|
25
|
60
|
Акт приемки-сдачи выполненных работ
|
|
Начислена заработная плата работникам, занятым
обслуживанием производства.
|
17077,27
|
25
|
70
|
№ Т-49 "Расчетно-платежная ведомость"
|
Счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения
информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с
производственным процессом. Да данном счете могут быть отражены следующие
расходы:
- административно-управленческие расходы;
- содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным
процессом;
- амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств
управленческого и общехозяйственного назначения;
- и другие.
Расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы",
списываются в частности, в дебет счетов 20 "Основное производство",
23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживания производства
и хозяйства".
Расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90
"Продажи".
Аналитический учет по счету 26 "Общехозяйственные
расходы" ЗАО "Машзавод" применяется следующие субконто (см.
приложение П):
- 26 "Активы со сроком п.и. более 12 м-в. до 40 т. руб."
- 26-1 "Заработная плата общезаводского управленческого
персонала"
- 26-16 "Амортизация основных средств общезаводского назначения"
- 26017 "Содержание зданий, сооружений, инвентаря"
- и другие.
На основании анализа счета 26 "Общехозяйственные расходы" (см.
приложение Н) можно составить фрагмент журнала хозяйственных операций за 2011
год (см. табл. 2.4).
Таблица 2.4 Фрагмент журнала хозяйственных
операций ОАО "Машзавод" за 2011 г.
|
Содержание фактов хозяйственной деятельности
|
Сумма, тыс. руб.
|
Д-т
|
К-т
|
Первичные документы
|
|
Начислена амортизация основных средств общехозяйственного
назначения.
|
177,42
|
26
|
02
|
Аналитические данные по начислению амортизации основных
средств в разрезе структурных подразделений. Бухгалтерская справка-расчет
|
|
Отпущены материалы на общехозяйственные нужды
|
679,91
|
26
|
10
|
М-8 "Лимитно-заборная карта",М-11
"Требование-накладная"
|
2.3
Статистический метод деления затрат
Основными статистическими методами дифференциации общей суммы затрат на
постоянные и переменные расходы являются:
. метод минимальной и максимальной точки (метод мини-макси);
. графический (статистический) метод;
. метод наименьших квадратов.
При методе мини-макси из всей совокупности данных выбирают два периода с
наименьшим и наибольшим объемом производства. Затем определяется ставка
переменных затрат, или средние переменные издержки, в себестоимости единицы
продукции. Общая сумма постоянных расходов исчисляется как разность между общей
суммой затрат отчетного периода и произведением их переменной части на соответствующий
объем производства.
Графический (статистический) метод основан на том, что общую сумму затрат
можно представить уравнением первой степени: С = А + Вх, которому соответствует
график.
Дифференциация затрат методом наименьших квадратов дает наиболее точные
результаты.
Пример: За 12 месяцев ОАО
"Машзавод" имел соответствующие объем производства и затраты. Метод
"мини-макси": Затраты переменные и затраты постоянные и составить
уравнение валовых издержек (см. приложениеБ).
Пример приведен в таблице 2.5
Таблица 2.5 Данные об объеме производства и
затратах (тыс. руб.)
|
Месяц
|
Объем производства
|
Расходы
|
Q*З
|
Q2
|
|
Январь
|
5473
|
28543
|
156215839
|
29953729
|
|
Февраль
|
7654
|
239065036
|
58583716
|
|
Март
|
6880
|
31231
|
214869280
|
47334400
|
|
Апрель
|
6000
|
28567
|
171402000
|
36000000
|
|
Май
|
5467
|
28987
|
158471929
|
29888089
|
|
Июнь
|
7632
|
28213
|
215321616
|
58247424
|
|
Июль
|
4356
|
28873
|
125770788
|
18974736
|
|
Август
|
4567
|
28786
|
131465662
|
20857489
|
|
Сентябрь
|
5463
|
27654
|
151073802
|
29844369
|
|
Октябрь
|
3421
|
20000
|
68420000
|
11703241
|
|
Ноябрь
|
5674
|
27654
|
156908796
|
32194276
|
|
Декабрь
|
6333
|
28743
|
182029419
|
40106889
|
|
Итого:
|
68920
|
338485
|
1971014167
|
413688358
|
Определим максимум и минимум объема производства:
Min =
при объеме производства 3421, а расходы 20000 (за октябрь).
Max =
при объеме производства 7654, а расходы 31234 (за февраль).
Рассчитаем затраты переменные и постоянные (см. формулу (4, 5)):
(4)
где Зmax -
Затраты максимальные;
Зmin - Затраты минимальные;
Qmaxиmin-Объем максимальный и минимальный.
(5)
(тыс. руб.)
Fз = 10934, 35 - 3421 * (Х).
Метод наименьших квадратов.
(7)
Рассчитаем:
,29 + 1,51Х
Вывод: Затраты переменные по мини-макси составили 2,65 тыс. руб., а
постоянные 10934,35 тыс. руб. Затраты переменные по методу наименьших квадратов
составило 1,51 тыс. руб., а постоянные 19529,29 тыс. руб.
2.4 Совершенствование
системы "Директ-костинг"
В настоящее время законодательство о налогах и сборах,
а также нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету термин
"директ-костинг" не содержат.
В управленческом учете затрат система
"директ-костинг" предусматривает классификацию затрат на постоянные и
переменные.
При этом готовая продукция и незавершенное
производство оцениваются только в сумме переменных производственных затрат, а
постоянные затраты отчетного периода в общей сумме относятся на финансовый
результат организации и не распределяются по видам продукции.
Возможность реализации организациями, осуществляющими
производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), метода
"директ-костинг" в бухгалтерском учете и при формировании показателей
бухгалтерской отчетности предусмотрена положениями ПБУ 10/99 "Расходы
организации".
Так, пункт 9 ПБУ 10/99 указывает, что для целей
формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов
деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ и
услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности,
признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и
переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие
отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей
производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также
продажи (перепродажи) товаров.
При этом коммерческие и управленческие расходы могут
признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг
полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам
деятельности.
Практически это означает, что переменные расходы
организации (заработная плата производственного персонала, сырье для
изготовления продукции и т.п.) учитываются на счете 20 "Основное
производство" и распределяются на остаток незавершенного производства.
Постоянные затраты, величина которых не зависит от выпуска продукции (аренда
помещений, заработная плата управленческого персонала, расходы на рекламу и
т.п.), учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и по
окончании отчетного периода целиком списываются в дебет счета 90
"Продажи".
При учете производственных затрат для целей
налогообложения прибыли следует учитывать положения статей 318, 319 НК РФ.
Пункт 1 статьи 318 НК РФ предусматривает, что
организации, которые определяют доходы и расходы по методу начисления, расходы
на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового)
периода, подразделяют на прямые и косвенные.
В соответствии с пунктом 1 статьи 318 НК РФ
налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей
налогообложения перечень прямых расходов. К прямым расходам могут быть
отнесены, в частности материальные затраты; расходы на оплату труда персонала,
участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг,
а также суммы страховых взносов; суммы начисленной амортизации по основным
средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
К косвенным расходам относятся все иные суммы
расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в
соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение
отчетного (налогового) периода.
При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 318 НК РФ
сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в
отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего
отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ, в то
время как прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового)
периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они
учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ.
Таким образом, организации, осуществляющие
производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) и применяющие метод
"директ-костинг" в бухгалтерском учете, могут для целей исчисления
налогооблагаемой прибыли учитывать производственные затраты в аналогичном
порядке.
Как видно из сути метода "директ-костинг", а
также правил бухгалтерского учета и исчисления налогооблагаемой прибыли, этот
метод учета затрат может применяться организациями, осуществляющими
производство продукции (выполнение работ, оказание услуг). Для организаций,
осуществляющих исключительно торговую деятельность такой метод неприменим. В
соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина
РФ от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расходах, связанных с продажей
продукции, товаров, работ и услуг предназначен счет 44 "Расходы на
продажу".В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44
могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на перевозку товаров; на
оплату труда; на аренду; на содержание зданий; по хранению товаров; на рекламу;
на представительские расходы и др. расходы.При этом суммы, накопленные по
дебету счета 44 "Расходы на продажу" суммы списываются полностью или
частично в дебет счета 90 "Продажи". При частичном списании в организациях,
осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, распределению
подлежат расходы на транспортировку.
Таким образом, торговая организация несет не
производственные затраты, а расходы на продажу, которые в соответствии с
правилами бухгалтерского учета могут полностью относиться на финансовый
результат в периоде их осуществления. Если учетной политикой торговой
организации предусмотрено распределение расходов на продажу на остаток
непроданных товаров, такому распределению подлежат исключительно расходы на
доставку товаров при их приобретении.
В соответствии со статьей статья 320 НК РФ к прямым
расходам торговых организаций относятся стоимость приобретения товаров,
реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку
(транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика -
покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения
указанных товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных
расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществленные в
текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от
реализации текущего месяца.
Следовательно, торговая организация учитывает в
составе прямых расходов для целей налогообложения только стоимость
реализованных товаров, а также стоимость доставки товаров при их приобретении,
если стоимость доставки не включена в цену приобретения товаров. Все остальные
расходы учитывается торговой организацией в составе косвенных расходов в
периоде их осуществления.
Заключение
Курсовая работа выполнена на тему "Учет затрат на производство и
калькулирование себестоимости в системе "Директ-костинг". В данной работе был рассмотрен первичный учёт затрат на ОАО
"Машзавод". Была рассмотрена поставленная цель:рассмотреть
особенности системы управленческого учета "Директ-костинг". Для реализации поставленной цели мы решили целый ряд задач,
основными из которых являются:
. Рассмотреть сущность и историю системы
"Директ-костинг".
. Преимущества и недостатки данной системы.
. Охарактеризовать организацию учета затрат при
"Директ-костинге".
. Провести расчет предусмотренной системой
"Директ-костинг".
В данной работе проведены расчеты предусмотренные системой
"Директ-костинг".
На основании выполненной работы, можно посоветовать применять
"Директ-костинг" на производстве, где имеется много цехов или
отделов, где производится широкий ассортимент продукции, который к тому же
часто меняется, где нет постоянных объемов выпуска, и где используют
складирование непроданной в данный период продукции. Если же у этого
предприятия к тому же не полностью загружены производственные мощности, и перед
ним стоит дилемма, производить самому или же покупать какой-то из компонентов
необходимых в дальнейшем производстве, а также оно сталкивается с рядом
ограничивающих факторов, учитывая которые надо сформировать ассортимент, то в
данном случае "Директ-костинг" просто необходим. Цель достигнута и таким образом, вышеизложенные предложения
будут способствовать совершенствованию системы "Директ-костинг".
Список
используемой литературы
1. Налоговый Кодекс РФ (часть вторая) от
05.08.2000г. № 117-ФЗ. (ред. от 01.02.2012 г.) // Собрание законодательства РФ
от 07.08.2000 г. № 32, ст. 3340.
2. ФЗ от 26.12.1995 г. № 208 - ФЗ "Об акционерных
обществах" (с изм. и доп., от 28.07.2012 г.) // "Собрание
законодательства РФ", 01.01.1996, N 1, ст. 1.
. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н
(ред.27.04.2012 г.) "Об утвержденном Положении по бухгалтерскому учету
"Расходы организации" ПБУ 10/99" // Российская газета, N 116,
22.06.1999 (начало - п. 16 Положения), N 117, 23.06.1999 (п. 16 Положения -
конец).
. Устав ОАО "Машзавод" за 2011 г.
. Учетная политика ОАО "Машзавод" за 2011 г.
. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет:
Учеб.для студентов вузов, обучающихся по экон. Специальностям / М.А. Вахрушина.
- 4-е изд., стер. - М.: Омега-Л, 2006. - 576 с. - (Высшее финансовое
образование).
. Дусаева Е.М. Бухгалтерский управленческий учет:
теория и практические задания: учеб.пособие / Е.М. Дусаева, А.Х. Курманова. -
М.: Финансы и статистика; ИНФРА - М, 2008. - 288 с.: ил.
. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. -
Учебник. - М.: Юристъ, 2003. - 618 с.
9. Касьянова Г. Ю. Документооборот в бухгалтерском и
налоговом учете. Под ред. Г. Ю. Касьяновой 12-е изд. Перераб. - М.: АБАК, 2011
- 752 с.
10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский управленческий учет:
учеб.пособие / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова. М.: ИНФРА - М, 2008. - 368 с. -
(высшее образование).
11. План и корреспонденция счетов бухгалтерского
учета. Более 10 000 проводок. Практика применения Плана счетов: практическое
пособие / Ж.А. Кеворкова, Н.Г. Сапожникова, А.А. Савин. - 3-е изд., перераб. И
доп. - Москва: КНОРУС, 2011. - 592 с.
12. План Счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению
с последними изменениями. - Изд. 21-е - Ростов н/Д: Феникс, 2011. - 123 с. -
(Библиотека бухгалтера и аудитора).
. Захаркин В.Г. Учет неполной себестоимости продукции
по системе директ-костинг. // Управление собственностью. - 2000. - № 4 - с.
36-44.
. Попова Л.В. Метод "Директ-костинг" в
управленческом учете // Бухгалтерский учет. - 2003 - № 19. - с. 66-67.
. Бухгалтерские услуги, сопровождение, ведение
бухгалтерского учета, проводки [электронный ресурс] // бухгалтер-24.рф.
. Официальный сайт Читинского машиностроительного
завода: [электронный ресурс] // www. zavod-chita.ru/
Приложение А
Организационно-управленческая структура ОАО "Машзавод"
Приложение Б
Выпуск продукции ОАО "Машзавод" за 2011 год.
|
Кол-во штук
|
Выпуск в действительных ценах т.р.
|
|
Заказ № 4 Вып. Раб. По 1АВБ - 160 с. Тыс. руб.
|
|
9382,99
|
|
Заказ № 5 1 МХМВ - 25 ОН тыс. руб.
|
2
|
68920,00
|