организация использует компьютерный учет и бухгалтерскую программу 1С.
План и программа проверки были разработаны на основании заключенного договора, в котором отражены задачи и цели аудита (приложение 1). В ходе проведения проверки были использованы следующие рабочие документы:
2.2 Методика проведения аудиторской проверки
Приступая к проверке данного раздела бухгалтерского учета, аудитор сначала устанавливает правильность определения налоговой базы, которая регламентируется 24 НК РФ, а именно ст.237 НК РФ. При этом аудитору необходимо учесть, что в нее не включаются суммы, указанные в ст.238 и ст.239 НК РФ. Таким образом, налоговая база (для лиц, являющихся работодателями) будет определяться как сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, а также по авторским договорам. Налоговая база для налогоплательщиков, не производящих выплаты физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты), будет определяться как сумма доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Далее аудитором проверяется правильность применения той или иной налоговой ставки, которые регламентируются ст.241 НК РФ. Согласно данной статьи, страховые тарифы взносов для налогоплательщиков-работодателей и налогоплательщиков, не производящих выплат физическим лицам, отличаются друг от друга. Кроме того, внутри каждой группы они подразделяются на работодателей, производящих выплаты физическим лицам, и работодателей, выступающих в качестве сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также индивидуальных предпринимателей, не привлекающих наемный труд, и адвокатов соответственно. Таким образом, аудитору при определении правильности применения налоговой ставки необходимо установить категорию налогоплательщика и, исходя из этого, размер страхового тарифа.
ООО "Сибторг" зарегистрировано в местном отделении ПФР, куда оно и перечисляет страховые взносы. Поэтому на данном этапе аудитор проверил соответствие сроков уплаты ЕСН в части страховых взносов в ПФР действующему законодательству. На основании гл.24 НК РФ и закона №167-ФЗ за три дня до получения зарплаты, а если она не выплачивалась, то не позднее 12-го числа месяца, следующего за отчетным, ООО "Сибторг" уплачивает двумя платежными поручениями 14% от фонда оплаты труда (страховой взнос) на счет ПФР. Не позднее 15-го числа месяца, следующего за выдачей зарплаты, необходимо отправить платежное поручение на оплату ЕСН (в части перечислений в федеральный бюджет).
В заключение аудита расчетов с ПФР аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских проводок. Бухгалтерский учет расчетов с ПФР ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.2 - «Расчеты по пенсионному обеспечению».
По кредиту счета 69.2 должны отражаться суммы отчислений в ПФР, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со:
счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69.2);
счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.2);
счетом 99 «прибыли и убытки» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 99 Кт 69.2);
счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.2).
По дебету счета 69.2 должны отражаться перечисленные суммы платежей (Дт 69.2 Кт 51).
Страховые взносы, направляемые предприятием в ФСС РФ, являются составной частью ЕСН и регулируются главой 24 НК РФ «Единый социальный налог». Поэтому при проверке налоговой базы, определяемой при исчислении суммы страховых взносов в ФСС РФ, необходимо помнить, что она определяется аналогично определению налоговой базы при исчислении суммы страховых взносов в ПФР. Единственным дополнением будет исключение из налогооблагаемой базы любых вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам (п.3 ст.238 НК РФ)
Далее аудитор определяет правильность применения размера взносов, который также должен отвечать требованиям ст. 241 НК РФ. Налоговые ставки также различаются в зависимости от категории налогоплательщика, однако индивидуальные предприниматели, не являющиеся работодателями, и адвокаты взносы на социальное страхование не осуществляют.
Кроме того, аудитору необходимо уделить внимание сумме налога, подлежащей перечислению в ФСС РФ, и сроков ее уплаты. При определении суммы, подлежащей перечислению, предприятие-налогоплательщик должен уменьшить ее на сумму произведенных расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ, и, не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена зарплата, отправить платежное поручение на оплату налога (страхового взноса).
В заключение аудита расчетов с ФСС РФ аудитор осуществляет проверку правильности составления бухгалтерских записей. Как известно, бухгалтерский учет расчетов с ФСС РФ ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.1 - «Расчеты по социальному страхованию».
По кредиту счета 69.1 должны отражаться суммы отчислений в ФСС РФ, а также поступление частичной стоимости путевок и суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со:
счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69.1);
счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.1);
счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 99 Кт 69.1);
счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.1).
По дебету счета 69.1 должны отражаться заключение перечисленные суммы платежей (Дт 69.1 Кт 51), а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование (Дт 69.1 Кт 70).
Страховые взносы, направляемые предприятием в ФОМС РФ, являются составной частью ЕСН, поэтому налоговая база, подлежащая аудиторской проверке и определяемая при исчислении суммы страховых взносов в ФОМС РФ, определяется аналогично определению налоговой базы при исчислении суммы страховых взносов в ПФР и ФСС РФ.
Размер взносов в ФОМС РФ также определяется на основании ст.241 НК РФ и представляет собой разные налоговые ставки для разных категорий налогоплательщиков.
При аудите расчетов с ФОМС РФ аудиторам также следует проверить сроки, в течение которых данный налог должен быть перечислен, а именно: не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена зарплата, его необходимо уплатить двумя платежными поручениями на счета ФФОМС РФ и ТФОМС РФ.
По кредиту счета 69.3 должны отражаться суммы отчислений в ФОМС РФ, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со:
счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69.3);
счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.3);
счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 99 Кт 69.3);
счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.3).
По дебету счета 69.3 должны отражаться перечисленные суммы платежей (Дт 69.3 Кт 51).
2.3 Оформление результатов аудиторской проверки
После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор оценивает полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. По окончании аудиторской проверки ООО "Сибторг" можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме.
Результаты проверки можно представить следующим образом.
- Документы
В ходе проверки установлено, что бухгалтерский учет в ООО "Сибторг" организован в соответствии с приказом об учетной политике предприятия, Законом РФ «О бухгалтерском учете», Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкцией по его применению, Положениями по бухгалтерскому учету, Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и др. Первичные документы оформлены в соответствии с установленными образцами, систематизированы по регистрам бухгалтерского учета и отчетным периодам. Внутренние документы, регламентирующие деятельность организации (приказы, должностные инструкции, трудовые договоры и т.д.), имеются в полном объеме.
- Расчет ЕСН.
При определении налогооблагаемой базы единым социальным налогом были допущены ошибки. Не была учтена сумма дохода физического лица по договору гражданско-правового характера в размере 3450руб., не включена в налогооблагаемую базу материальная помощь в сумме 249 руб.80 коп.
- Налогооблагаемая база
При начислении налогооблагаемой базы ставки налога были применены правильно. Ошибка в исчислении ЕСН была допущена из-за неверно посчитанной налогооблагаемой базы, вследствие чего не была представлена льгота 3000 руб.
- Начисления в ФСС
Было выявлено несоответствие по начислениям в фонд социального страхования между расчетной ведомостью и расчетом по авансовым платежам представленным в налоговые органы в размере 70 руб.50 коп.
- Налоговая отчетность
Налоговые платежи перечислялись в установленные законодательством сроки в полном объеме. По налоговой отчетности замечаний нет, она заполнялась правильно и своевременно.
- Высокий риск системы внутреннего контроля
В ходе проверки был фактически подтвержден высокий риск системы внутреннего контроля, выставленный на подготовительном этапе (100 %). Так, установлено, что главный бухгалтер отчитывается о финансовых результатах перед руководством организации лишь по мере выявления существенных отклонений либо в период сдачи налоговой отчетности, т.е. практически не чаще одного раза в месяц.
Анализируя изложенные результаты проверки можно сделать следующие выводы. Существенных отклонений в организации бухгалтерского учета и учетных регистров от требований нормативных документов не выявлено.
Учет, начисление и расчеты по заработной плате в ООО "Сибторг" ведутся в целом правильно. Выявленные при проверке бухгалтерской отчетности ошибки на выводы о достоверности отчетности во всех существенных аспектах они не влияют.
Организация внутреннего контроля в ООО "Сибторг" осуществляется на достаточно низком уровне (низкая надежность).
В качестве рекомендаций руководству организации ООО "Сибторг" было предложено усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, отслеживать изменения законодательства регулирующего налогообложения.
Отчет аудитора генеральному директору ООО "Сибторг"
. Нами проведен аудит оплаты труда ООО "Сибторг" за 2008 год.
. При планировании и проведении аудита оплаты труда нами рассмотрено состояние внутреннего контроля в ООО "Сибторг". Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет бухгалтерия ООО "Сибторг".
. Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО "Сибторг" с целью выявления всех возможных недостатков.
.В процессе аудита нами не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО "Сибторг" масштабам и характеру его деятельности.
. Наше мнение о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда приведено в следующей части Аудиторского заключения. Нами не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности.
. Нами рассмотрено соблюдение в ООО "Сибторг" применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет бухгалтерия ООО "Сибторг".
. Мы проверили соответствие ряда совершенных ООО "Сибторг" финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация об оплате труда не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита оплаты труда не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ООО "Сибторг" законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.
. Результаты проведенной нами проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись в ООО "Сибторг", во всех существенных отношениях, в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством.
Заключение аудитора учредителям ООО "Сибторг" об отраженной в бухгалтерской отчетности оплате труда за 2008 год.
. Нами проведен аудит оплаты труда ООО "Сибторг" за 2008 год. Данные в бухгалтерской отчетности подготовлены бухгалтерией ООО "Сибторг" исходя из Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ.
. Ответственность за подготовку данных бухгалтерской отчетности по оплате труда несет бухгалтерия ООО "СИБТОРГ". Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности в части оплаты труда на основе проведенного аудита.
. Мы проводили аудит в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда.
В результате проверки случаев расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах не выявлено.
. По нашему мнению, проверенная бухгалтерская отчетность в части оплаты труда достоверна, то есть, подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение оплаты труда в ООО "СИБТОРГ" по состоянию на 1 января 2009 года.
Аудитор Чебаторева Л.А.14.05.2008 год.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию и минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иных категорий граждан вследствие признания их безработными, трудового увечья или профессионального заболевания, инвалидности, болезни, травмы, беременности и родов, потери кормильца, и наступления старости, необходимости получения медицинской помощи и наступления иных установленных законодательством Российской Федерации социальных страховых рисков, подлежащих обязательному социальному страхованию.
В ходе написания работы решались такие задачи: раскрытие современной методики анализа показателей по ЕСН; проведение анализа показателей по ЕСН по данным организации; разработка пути по повышению эффективности использования трудовых ресурсов и средств на оплату труда.
Предложенная методика аудиторской проверки налогооблагаемых баз должна помогать аудитору в проверке ведения бухгалтерского учёта налогооблагаемых баз.
Проведение аудиторской проверки организации поможет в исключении простейших технических ошибок; в снижении ошибок, обусловленных неправильным толкованием налогового законодательства; способствует сокращению штрафных санкций по налогообложению.
В результате выполнения данной работы был изучен порядок проведения аудиторской проверки учета заработной платы в конкретной организации - ООО "Сибторг". С этой целью была изучена нормативная база как по порядку начисления и выплаты заработной платы, так и по организации работы предприятия в целом. Состоялось практическое ознакомление с деятельностью объекта исследования, приобретен опыт работы с хозяйственной документацией. Проработан значительный объем специальной литературы по исследуемой тематике.
Рассмотрены общие положения об организации проведения аудиторской проверки экономического субъекта, продемонстрирован порядок проведения проверки с указанием конкретных аудиторских доказательств, источников и методов их получения. Изучены способы и порядок документирования проверки, оформления её результатов, полученная информация систематизирована и подвергнута анализу. Выработаны конкретные рекомендации для возможного применения в деятельности исследуемого предприятия ООО "Сибторг".
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1.Налоговый кодекс РФ. - Ч. 1, 2. - М.: Проспект, 2008
.Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"
.Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" в ред. от 25.08.2007.)// Консультант плюс
4.Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. Учебное пособие - М: Дело и Сервис, 2008
.Аудит. Учебник под ред. Мельник М.В. - М.: Экономистъ, 2008
.Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. - Ростов н/Д.: Феникс, 2008
.Бычкова С.М., Фомина Т.Ю., Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям // Аудиторские ведомости, №12, декабрь 2004 г.
8.Данилевский Ю.А. Аудит.- М.: Бухгалтерский учёт, 2008
.Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: Инфра-М, 2007
10.Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие - М.: ПРИОР, 2008
11.Кочинев Ю.Ю. Аудит. 2-е изд. - СПб.: Питер, 2007. - 304с.
12.Лабынцев Н.Т. Аудит: теория и практика: Учебное пособие. - М.: ПРИОР, 2008.
13.Макальская А.К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие. - М.: Дело и сервис, 2008
.Массарыгина В.Ф. Закон об аудиторской деятельности: новые правила игры // Закон. - 2009. - N 3. - С.172-178.
15.Скобова В.В. Аудит: методология и организация. - М.: Дело и сервис, 2008
16.Соколов Я.В. Основы аудита. -М.: Бухгалтерский учёт, 2006
.Суйц В.П., Ахметбекова А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2008
.Ярцева Н.М. Аудит: Элементарный курс. - М.: Экономист, 2007. - 254 с.
ПРИЛОЖЕНИЯ
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
Примерный план аудита
Проверяемая организация ООО «Сибторг»
Сроки проверки 05 мая 2009г по 31 мая 2009г.
Количество человеко-часов ____________________________________
Состав аудиторской группы Чебаторева Л.А., Коршунова Е.П.
Планируемый аудиторский риск_________________________________
Планируемый уровень существенности___________________________
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
Примерная программа аудита
Проверяемая организация ООО «Сибторг»
Сроки проверки 05 мая 2009г по 31 мая 2009г
Количество человеко-часов_____________________________________
Состав аудиторской группы Чебаторева Л.А., Коршунова Е.П.
Планируемый аудиторский риск________________________________
Планируемый уровень существенности___________________________
№ п/п.Перечень аудиторских процедурПериод проведенияИсполнительПроверяемые документыПроверка правильности документального оформления первичных документов1Проверка правильности оформления документов по личному составуПриказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, личные карточки, учетная политика, штатное расписание2Проверка правильности учета рабочего времениГрафик работы в месяце, табели учета рабочего времени3Проверка правильности составления платежно-расчетных документовРасчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, платежные ведомости4Проверка правильности оформления операций по депонированию заработной платыКнига учета депонированной заработной платы, депонентские карточки, расходные кассовые ордера5Проверка правильности расчета пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС РФЛистки нетрудоспособности, приказы руководителя, регистры бухгалтерского учета, расчетно-платежные документыПроверка обоснованности и полноты удержаний из заработной платы6Проверка правильности исчисления налога на доходы физических лицЛичные заявления работников на предоставление вычетов, налоговые карточки, лицевые счета, отчетность по налогу7Проверка правильности удержаний по исполнительным листамИсполнительные документы, приказы руководителя, расчетно-платежные документы8Проверка правильности удержания подотчетных сумм Приказы руководителя, РКО, ПКО, авансовые отчеты, журнал регистрации авансовых расчетов9Проверка правильности удержаний за причиненный ущербДоговор о полной материальной ответственности, приказ руководителя о взыскании причиненного ущерба, решения судебных органов10Проверка удержаний по инициативе работниковЛичные заявления работников, договор, в соответствии с которым происходит удержание11Проверка правильности расчета базы по ЕСНУчетные регистры Аудит расчетов по единому социальному налогу12Проверка правильности отнесения затрат по ЕСНУчетные регистры 13Проверка права применения регрессивной шкалыУчетные регистры 14Проверка полноты и своевременности перечисления налога во внебюджетные фондыУчетные регистры, карточки учета ЕСН Сверка показателей бухгалтерской отчетности с регистрами бухгалтерского учета15Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учетаЖурналы-ордера, ведомости, Главная книга Руководитель аудиторской группы