Отчет о прибылях и убытках и его использование в аналитических целях
КУРСОВАЯ РАБОТА
Отчет о прибылях и убытках и его использование в аналитических
целях
Введение
Финансовые результаты от прочей
реализации возникают по операциям с имуществом организации. К ним относятся
прибыль (убыток) от реализации основных средств, нематериальных активов,
производственных запасов, финансовых активов и иного имущества. В рыночных
условиях хозяйственная прибыль является важнейшим экономическим показателем
деятельности предприятия. Рост прибыли создает финансовую основу для
осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения
социальных и материальных потребностей учредителей и работников. Она в
обобщенном виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность
производственных затрат.
Финансовый результат представляет
собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации.
Согласно Положению по бухгалтерскому
учету ПБУ 9/99 доходами организации в бухгалтерском учете признается увеличение
экономических выгод в результате поступления активов в форме денежных средств,
иного имущества или погашение обязательств, приводящие к увеличению капитала
этой организации, за исключение вкладов участников. [c. 99; 1]
Согласно ПБУ 10/99 расходами
организации признается уменьшение экономических выгод организации в результате
выбытие активов или возникновения обязательств, приводящие к уменьшению
капитала этой организации, за исключением уменьшение вкладов по решению
участников.
Структура о прибылях и убытках в
российской практике соответствует структуре отчета, предприятий согласно МСФО.
Расхождения существуют лишь методике расчета отдельных показателей.
Основное назначение отчета о
прибылях и убытках заключается в характеристике финансовых результатов
деятельности организации за отчетный период. На основании отчета о прибылях и
убытках пользователи финансовой информации могут:
судить о финансовых результатах
деятельности организации за отчетный период;
оценить качество роста прибыли;
правильно построить отношения с
имеющимися заказчиками;
оценить возможные риски предпринимательства,
оценивая размеры чрезвычайных расходов и доходов.
Одно из немаловажных направлений
является распределение чистой прибыли - внутрифирменное планирование, значение
которого в условиях рыночной экономики возрастает. Порядок распределения и использования
прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется
положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями
экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия.
Целью курсовой работы является
изучение и раскрытие роли информации и учет результатов деятельности
организации, а также содержание показателей и структуры отчета о прибылях и
убытках в отчетной и международной практике.
Для достижения целей курсовой работы
поставлены следующие задачи:
рассмотреть сущность и значение
отчета о прибылях и убытках;
изучить способы построения отчета о
прибылях и убытках в соответствии с российскими стандартами;
изучить способы построения отчета о
прибылях и убытках в соответствии с международными стандартами;
рассмотреть различия отчета о
прибылях и убытках и способов его построения в России и международных
стандартах
При выполнении курсовой работы
использованы нормативные акты, методическая и учебная литература.
1. Теоретическая часть
.1 Отчет о прибылях и
убытках и его использование в аналитических целях
В отчете «О прибылях и убытках»
данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме
нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.
В отчете «О прибылях и убытках»,
введенном в действие с 01.01.2000, отражаются пять видов прибыли.
Валовая прибыль равна выручке
(нетто) от продажи товаров (продукции, работ, услуг) минус себестоимость
проданных товаров.
По статье «Выручка (нетто) от
продажи товаров, продукции, работ и услуг (за минусом налога на добавленную
стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отражаются выручка от
продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и
оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций, которые признаются в
бухгалтерском учете доходами от обычных видов деятельности. Доходы от обычных
видов деятельности в случае их существенности или без информации о которых
заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов
деятельности предприятия, отражаются обособленно в виде расшифровки к статье
«Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг (за минусом
налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)».
По статье «Себестоимость проданных
товаров, продукции, работ и услуг» показываются учтенные затраты на
производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном
периоде продукции, работам и услугам. Если предприятие использует для учета
затрат на производство счет «Выпуск продукции (работ, услуг)», сумма превышения
фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) над
нормативной (плановой) их себестоимостью включается в статью «Себестоимость
проданных товаров, продукции, работ, услуг». В случае когда фактическая
производственная себестоимость меньше нормативной (плановой) себестоимости,
сумма этого отклонения понижает данные по указанной статье. При определении
себестоимости проданных товаров, продукции, работ и услуг следует
руководствоваться требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Расходы
организации» ПБУ 10/99 от 06.05.99, №34н. [c. 98; 1]
Прибыль (убыток) от продаж
устанавливается как валовая прибыль за вычетом коммерческих и управленческих
расходов.
По статье «Коммерческие расходы»
включаются затраты по сбыту продукции, а также издержки обращения (у
организаций, осуществляющих торговую деятельность).
По статье «Управленческие расходы»
показываются общепроизводственные затраты предприятия.
Прибыль (убыток) до налогообложения
выражает прибыль (убыток) от продаж за вычетом сальдо операционных и
внереализационных доходов и расходов.
Состав операционных и
внереализационных доходов и расходов приведен в Положении по бухгалтерскому
учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и Положении по бухгалтерскому учету
«Расходы организации» ПБУ 10/99.
Прибыль (убыток) от обычной
деятельности равен сумме прибыли до налогообложения за вычетом налога на
прибыль и иных аналогичных обязательных платежей.
По статье «Налог на прибыль и иные
аналогичные обязательные платежи» отражается сумма налога на прибыль (доход),
определенная предприятием в соответствии с Налоговым кодексом РФ и показанная в
бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом, а также учетная
задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по иным
аналогичным обязательным платежам (за исключением учитываемых в составе прочих
операционных расходов).
Чистая (нераспределенная прибыль)
выражает прибыль (убыток) от обычной деятельности за вычетом сальдо
чрезвычайных доходов и расходов.
По статье «Чрезвычайные доходы»
показываются суммы страхового возмещения и покрытия из других источников
убытков от стихийных бедствий, пожаров и других чрезвычайных событий,
подлежащих получению предприятием; стоимость материальных ценностей, остающихся
от списания, не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.
По статье «Чрезвычайные расходы»
показываются стоимость утраченных МПЗ; убытки от списания пришедших в
негодность в результате пожаров, стихийных бедствий и не подлежащих дальнейшему
восстановлению основных средств и др.
Для справки к отчету о прибылях и
убытках акционерным обществом приводятся данные о дивидендах (чистой прибыли),
приходящихся на одну акцию. При заполнении этих данных в части обыкновенных
акций целесообразно руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию
информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом
Минфина РФ от 21.03.2000, №29 н.
Определение данных о прибыли,
приходящейся на одну привилегированную акцию, осуществляется в соответствии с
порядком, принятым в учредительных документах акционерного общества.
В разделе «Расшифровка отдельных
прибылей и убытков» данного отчета приводится расшифровка отдельных прибылей и
убытков, полученных предприятием в течение отчетного периода в сравнении с
показателями за аналогичный период предыдущего года.
Аналитическая форма «Отчета о
прибылях и убытках» приведена в приложении 2 и 3.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и
отчету о прибылях и убытках показываются в «Отчете об изменениях капитала»
(форма №3). Хозяйственные товарищества и общества приводят в этом отчете
сведения о величине капитала на начало отчетного периода, поступлении и
использовании его в течение года с отражением переходящего остатка на конец
отчетного периода.
Отчет содержит сведения об
увеличении капитала за счет:
) дополнительного выпуска акций;
) переоценки имущества;
) прироста имущества в результате
приобретения новых активов;
) реорганизации юридического лица
(слияние, присоединение и др.);
) доходов, которые непосредственно
относятся на увеличение капитала.
Отчет включает данные об уменьшении
капитала за счет:
) понижения номинала акций;
) уменьшения количества акций,
находящихся в обращении;
) реорганизации юридического лица
(разделение, выделение и т.д.);
) расходов, относимых в уменьшение капитала,
и т.д.
Исходя из требований нормативных
документов в бухгалтерском балансе остатки денежных фондов (фонды накопления,
потребления и др.), образуемых за счет чистой (нераспределенной) прибыли, не
отражаются. Поэтому денежные фонды показываются в пояснениях к бухгалтерскому
балансу и отчету о прибылях и убытках, в частности, в отчете об изменениях
капитала и пояснительной записке. Порядок отражения данных в виде образуемых
фондов и резервов, а также порядок изменения их остатков на конец отчетного периода
устанавливается предприятием самостоятельно при разработке и принятии им форм
бухгалтерской отчетности, приведенных в приказе Минфина РФ от 13.01.2000, №4 н
«О формах бухгалтерской отчетности организаций». [c. 1; 2]
В отчете «Об изменениях капитала» в
разделе «Капитал» показываются сведения о движении всех его элементов:
уставного, добавочного, резервного капиталов и нераспределенной прибыли.
Справочно в отчете об изменениях
капитала предприятие отражает данные о направлениях использования поступлений
из бюджета и внебюджетных фондов (по обычным видам деятельности и капитальным
вложениям во внеоборотные активы) и в сопоставлении с предыдущим отчетным
годом. В случае получения целевых средств из бюджета или внебюджетных фондов на
цели, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, целесообразно соответствующие
данные показать справочно в отчете об изменениях капитала.
отчет
прибыль денежный убыток
1.2 Отчет о движении
денежных средств и его использование для управления денежными потоками
Отчет о движении денежных средств
содержит сведения о потоках денежных ресурсов (их поступлении и расходовании за
период) с учетом их остатков на начало и конец отчетного периода в разделе
текущей (операционной), инвестиционной и финансовой деятельности. Отчет о
движении можно посмотреть в приложении 4.
Данные о движении денежных средств
предприятия, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств,
находящихся в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах, отражаются
нарастающим итогом с начала года. При наличии денежных средств в иностранной
валюте сначала составляется расчет в этой валюте по каждому ее виду. После
этого показатели каждого расчета, составленного в иностранной валюте,
пересчитываются по курсу Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской
отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении
соответствующих показателей отчета.
При формировании показателей отчета
о движении денежных средств следует иметь в виду следующие положения.
Текущей считается деятельность
предприятия, ставящая основной целью извлечение прибыли либо не имеющая в
качестве главной задачи получение прибыли. К текущей деятельности относятся:
производство промышленной продукции, выполнение строительно-монтажных работ,
сельское хозяйство, продажа товаров, оказание услуг общественным питанием,
заготовка сельхозпродукции, сдача в аренду имущества и т.д.
Инвестиционной признается
деятельность, связанная с капитальными вложениями по поводу приобретения
земельных участков, зданий и иного имущества, а также их продажей; с
осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском
облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.д.
Финансовой считается деятельность,
связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском
облигаций и других ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее
приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.
При отражении данных о движении
денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в
каждой из них должна быть приведена подробная расшифровка, раскрывающая
фактическое поступление денежных средств от продажи продукции, товаров, работ и
услуг; от реализации основных средств и иного имущества; получение авансов,
бюджетных ассигнований и иных средств целевого финансирования, кредитов,
займов, дивидендов, процентов по финансовым вложениям и другие поступления.
Направление денежных средств
осуществляется по следующим видам расходов: оплата продукции, товаров, работ и
услуг; оплата труда персонала и взносы в государственные внебюджетные фонды;
выдача авансов поставщикам и подрядчикам; финансовые вложения в другие
организации; выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам сторонних
эмитентов; оплата процентов по кредитам и займам и прочие выплаты и
перечисления.
Данные о движении денежных средств в
связи с уплатой в бюджет налога на прибыль и других аналогичных обязательных
платежей должны показываться в отчете раздельно в составе данных по текущей
деятельности, если они не могут быть непосредственно увязаны с инвестиционной и
финансовой деятельностью.
При поступлении денежных средств от
продажи иностранной валюты (включая обязательную продажу) на счета в кредитных
организациях (банках) или в кассу предприятия соответствующие суммы показываются
в составе данных по текущей деятельности как поступление денежных средств от
реализации основных средств и иного имущества. При этом сумма проданной
иностранной валюты включается в данные, которые отражают расходование денежных
средств по текущей деятельности по соответствующему направлению использования.
При покупке иностранной валюты
перечисленные денежные средства включаются в данные по текущей деятельности по
соответствующему направлению. Поступление приобретенной иностранной валюты
показывается также по текущей деятельности раздельно или в составе других
поступлений (кроме полученных от продажи основных средств и иного имущества).
В отчете о движении денежных средств
представляются сведения, непосредственно вытекающие из записей по счетам
бухгалтерского учета денежных средств.
Форма отчета о движении денежных
средств предприятия представлена в приложении 3. С помощью данного отчета можно
установить:
) состав и структуру денежных
средств по предприятию в целом и по видам его деятельности;
) влияние притока и оттока денежных
средств на его финансовую устойчивость;
) резерв денежных средств на конец
отчетного периода (как разницу между притоком и оттоком денежной наличности)
для поддержания нормальной платежеспособности;
) виды деятельности, генерирующие
основной приток денежных средств и требующие их оттока за отчетный период;
) прогнозную величину притока и
оттока денежных средств на предстоящий период (квартал, год).
Следовательно, с помощью отчета о
движении денежных средств можно
как управлять текущими денежными
потоками, так и прогнозировать их объем на ближайшую перспективу.
.3
Взаимосвязь показателей форм бухгалтерской отчетности
Отчетным формам бухгалтерской
отчетности присуща логическая и информационная взаимосвязь. Сущность логической
связи состоит во взаимодополнении отчетных форм, их разделов и статей.
Отдельные наиболее важные статьи баланса детализируются в сопутствующих формах.
Например, балансовая статья
«Нематериальные активы» конкретизируется в разделе 3 «Амортизируемое имущество»
приложения к балансу по форме №5. Статья «Основные средства» расшифровывается в
этом же разделе формы №5. Расшифровку других показателей баланса можно найти в
других разделах формы №5, главной книге и аналитическом учете предприятия.
Логические связи дополняются
информационными данными, представленными контрольными соотношениями между
отдельными показателями отчетных форм (рис. 3.1).
Знание этих контрольных соотношений
поможет лучше разобраться в структуре отчетности, проверить правильность ее
составления.
Кратко рассмотрим взаимосвязи между
отчетными формами.
Связь 1. Нераспределенная (чистая) прибыль приводится в бухгалтерском
балансе (раздел III), отчете о прибылях и убытках и отчете об изменениях
капитала (раздел I). Кроме того, в форме №2 показываются факторы, в результате
которых сложился данный финансовый результат. Приложение 5.
Связь 2. Незавершенное строительство и долгосрочные финансовые вложения
приводятся общей суммой на начало и конец отчетного периода бухгалтерского
баланса (раздел I) и по их видам в форме №5 (раздел 4).
Рис. 3.1. Схема информационных
взаимосвязей форм бухгалтерской отчетности
Связь 3. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения по отдельным
направлениям использования средств показываются в бухгалтерском балансе
(разделы I и II) и в форме №5 (раздел 5). В справочном разделе формы №5 акции и
облигации отражаются по рыночной стоимости.
Связь 4. Дебиторская задолженность по ее отдельным статьям на начало и
конец отчетного периода отражается в бухгалтерском балансе (раздел II), а
подробная расшифровка ее статей дается в форме №5 (раздел 2). В этой форме
приводится просроченная дебиторская задолженность длительностью свыше трех
месяцев, а также перечень организаций-дебиторов, имеющих наибольшую задолженность.
Связь 5. Кредиторская задолженность по ее отдельным элементам на начало и
конец отчетного периода приводится в бухгалтерском балансе (раздел V), а
подробная расшифровка ее статей отражается в форме №5 (раздел 2). В данной
форме показывается кредиторская задолженность со сроками погашения более трех
месяцев, а также перечень организаций-кредиторов, имеющих наибольшую
задолженность перед предприятием.
Связь 6. Капитал и резервы по их видам находят отражение в бухгалтерском
балансе (раздел III), а их движение за отчетный период - в Отчете об изменениях
капитала (форма №3, раздел I). В этом отчете (раздел IV) показывается
увеличение капитала за счет:
♦ переоценки активов;
♦ дополнительного выпуска акций;
♦ реорганизации юридического лица (слияние, присоединение);
♦ прироста имущества;
♦ доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета
относятся непосредственно на увеличение капитала (например, эмиссионный доход).
Факторы, понижающие капитал,
следующие:
♦ снижение номинальной стоимости акций;
♦ уменьшение количества акций, находящихся в обращении, если такая
возможность предусмотрена уставом общества;
♦ реорганизация общества (разделение, выделение);
♦ расходы, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета
непосредственно относятся на увеличение капитала (непокрытые убытки прошлых лет
и отчетного года).
Решение о снижении уставного
капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости акций или путем
приобретения части акций в целях сокращения их общего количества и о внесении
соответствующих изменений в его устав принимается общим собранием акционеров.
Минимальный уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять
не менее тысячекратной суммы минимального месячного размера оплаты труда,
установленного федеральным законодательством, а закрытого общества - не менее
стократной суммы минимального месячного размера оплаты труда.
Не позднее 30 дней с даты принятия
решения о понижении уставного капитала общество в письменной форме уведомляет
об этом своих кредиторов, которые вправе потребовать от общества прекращения
или досрочного исполнения его обязательств и возмещения связанных с этим
убытков.
Связь 7. Долгосрочные и краткосрочные обязательства на начало и конец
отчетного периода показываются общей суммой в бухгалтерском балансе (разделы
IV-V), а их расшифровка дается в форме №5 (раздел I).
Связь 8. Согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету
нераспределенная прибыль отчетного года в течение года, следующего за отчетным,
присоединяется к нераспределенной прибыли прошлых лет. Такая операция
устанавливает информационную связь между отчетностью двух смежных периодов:
сумма в разделе I формы №3 отчетного года совпадает с суммой раздела III
пассива баланса предыдущего года.
На практике существуют и другие взаимосвязи
между показателями форм бухгалтерской отчетности, имеющие более частный
характер. Смотреть образцы форм в приложениях.
2. Практическая часть
Формирование
Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках
Задача
ООО «Комплект-П» занимается производством
и продажей мебели. Показатели деятельности организации представлены в таблице.
№
|
Хозяйственные операции
|
Вариант
|
|
|
7
|
1
|
В текущем году ООО «Комплект-П» реализовало продукцию
собственного производства (Х ед.) на сумму 11 800 000 руб., в том числе НДС
18% - 1 800 000 руб.
|
75
|
2
|
Прямые материальные расходы на выпуск продукции, тыс. руб.
|
2500
|
3
|
Фонд оплаты труда за отчетный период - Х руб., отчисления на
социальные нужды 34%
|
70000
|
4
|
Сумма начисленной амортизации - Х руб. Для целей налогового учета
учитывается амортизация в размере 50 000 руб.
|
40000
|
5
|
Общепроизводственные расходы, руб.
|
55000
|
6
|
Согласно учетной политике ООО «Комплект-П» формирует полную
производственную себестоимость выпускаемой продукции.
|
+
|
7
|
Согласно учетной политике ООО «Комплект-П» формирует сокращенную
производственную себестоимость выпускаемой продукции.
|
|
8
|
За отчетный выпуск было произведено Х ед. продукции.
|
50
|
9
|
На начало периода остаток готовой продукции на складе составлял
50 ед. стоимостью 2 300 000 руб.
|
|
10
|
Остатков незавершенного производства на начало перода нет,
остаток незавершенного производства на конец периода 32 000 руб.
|
|
11
|
В текущем году на себестоимость реализованной продукции были
списаны коммерческие расходы в размере 90 000 руб.
|
|
12
|
В феврале текущего года ООО «Комплект-П» выдало другой
организации заем в сумме 100 000 руб. под Х% годовых Срок действия договора -
один год.
|
24
|
13
|
Кроме этого ООО «Комплект-П» реализовало станок за 94 400 руб.,
в том числе НДС 18% - 14 400 руб. Остаточная стоимость станка равна 73 000
руб.
|
|
14
|
ООО «Комплект-П» получило от покупателей штрафы и пени за
нарушение условий хозяйственных договоров в размере Х тыс. руб.
|
1
|
15
|
Образовались положительные курсовые разницы по валютному счету в
размере 7000 руб.
|
|
16
|
По итогам года были начислены платежи по налогу на имущество
организаций в размере 43 000 руб. и транспортному налогу - 4500 руб.
|
|
17
|
В рамках благотворительной деятельности в сентябре ООО
«Комплект-П» перечислило Х тыс. руб. в фонд милосердия и здоровья.
|
25
|
18
|
В отчетном периоде была списана дебиторская задолженность, по
которой истек срок исковой давности, в размере 10 000 руб.
|
|
19
|
Сумма расходов на рекламу составила 25 000 руб., причем в
пределах норматива - только Х тыс. руб.
|
18
|
20
|
Излишки материалов по результатам инвентаризации - 2000 руб.
|
|
21
|
Списаны доходы будущих периодов по ранее полученному
безвозмездно имуществу - 30 000 руб.
|
|
22
|
В июле безвозмездно получены основные средства - 70000 руб. Срок
полезного использования Х мес. Способ начисления амортизации - линейный.
|
36
|
23
|
Кроме этого в текущем году был частично учтен убыток прошлых лет
90000 руб.
|
|
Решение
Новые формы бухгалтерской
отчетности, по которым организации отчитываются, начиная с годовой
бухгалтерской отчетности за 2011 год, утверждены приказом Минфина России «О
формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г. №66н.
Состав новой отчетности согласно ст.
14 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который
вступил в силу с 01 января 2013 г. следующий: бухгалтерский баланс, отчет о
финансовых результатах и приложения к ним.
Начиная с отчетности за 2011 год
организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям форм
отчетности, а дополнительное раскрытие информации излагаются в соответствующих пояснениях.
Пояснения (ранее - пояснительная
записка) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках могут быть
оформлены в табличной и (или) текстовой форме. В случае выбора организацией
табличной формы пояснений, за основу берется Приложении №3 к приказу, которое
напоминает ранее действовавшую Форму №5.
Аудиторское заключение не включено в
состав бухгалтерской отчетности, но при этом проведение обязательного аудита не
отменено. Критерии для организаций, обязанных проводить обязательный аудит,
установлены Федеральным законом от 30 декабря 2008 года №307-ФЗ «Об аудиторской
деятельности».
В таблице 2.1 представлены данные об
остатках на 31.12.2011 г., 31.12.2012 г., 31.03.2013 г. (отчетная дата).
Таблица 2.1 Остатки по счетам
Главной книги, руб.
№
|
Наименование счета / Сальдо
|
31.12.2012 г.
|
31.03.2013 г.
|
|
|
7 вариант
|
7 вариант
|
|
|
Дт
|
Кт
|
Дт
|
Кт
|
1
|
Основные средства
|
879650
|
|
879650
|
|
2
|
Амортизация основных средств
|
|
589800
|
|
599800
|
4
|
Нематериальные активы
|
56200
|
|
56200
|
|
5
|
Амортизация нематериальных активов
|
|
1950
|
|
3770
|
8
|
Вложения во внеоборотные активы
|
|
|
|
|
10
|
Материалы
|
16100
|
|
41937
|
|
14
|
Резерв под снижение стоимости МЦ
|
|
1200
|
|
690
|
19
|
НДС по приобретенным ценностям
|
9900
|
|
9360
|
|
20
|
|
|
|
5550
|
|
50
|
Касса
|
900
|
|
450
|
|
51
|
Расчетный счет
|
149242
|
|
141500
|
|
60.1
|
Расчеты с поставщиками
|
|
64900
|
|
61360
|
60.2
|
Авансы выданные
|
10000
|
|
3180
|
|
62.1
|
Расчеты с покупателями и заказчиками
|
29500
|
|
56640
|
|
62.2
|
Авансы полученные
|
|
10000
|
|
2500
|
66
|
Расчеты по краткосрочным кредитам
|
|
160000
|
|
151000
|
68.1
|
Расчеты по НДФЛ
|
|
2500
|
|
2680
|
68.2
|
Расчеты по НДС
|
|
1790
|
|
8610
|
68.4
|
Расчеты по налогу на прибыль
|
|
2210
|
|
8000
|
68.8
|
Расчеты по налогу на имущество
|
|
1250
|
|
1100
|
69.1
|
Расчеты по соц. страхованию
|
|
774
|
|
783
|
69.2
|
Расчеты по пенсионному обеспечению
|
|
3388
|
|
3780
|
69.3
|
Расчеты по медицинскому страхованию
|
|
484
|
|
540
|
69.4
|
Расчеты по страхованию от НС и ПЗ
|
|
1452
|
|
297
|
70
|
Расчеты с персоналом по оплате труда
|
|
24200
|
|
27000
|
71
|
Расчеты с подотчетными лицами
|
3050
|
|
790
|
|
73.1
|
Расчеты с сотрудниками по предоставленным займам
|
2345
|
|
6002
|
|
75
|
Расчеты с учредителями
|
10000
|
|
|
|
76.4
|
Расчеты по депонированным суммам
|
|
1045
|
|
1045
|
76.АВ
|
НДС с авансов полученных
|
1525
|
|
381
|
|
76.ВА
|
НДС с авансов выданных
|
|
1525
|
|
485
|
80
|
Уставный капитал
|
|
250000
|
|
250000
|
84
|
Нераспределенная прибыль
|
|
52100
|
|
52100
|
94
|
Недостачи от порчи ценностей
|
6265
|
|
1200
|
|
96
|
Резервы предстоящих расходов
|
|
2329
|
|
2000
|
97
|
Расходы будущих периодов
|
4900
|
|
900
|
|
98
|
Доходы будущих периодов
|
|
6680
|
|
5500
|
99
|
Прибыли и убытки
|
|
|
|
20700
|
В таблицах 2.2 и 2.3 представлена
техника заполнения строк бухгалтерского баланса коммерческой организации за I квартал 2013 года год по форме,
утвержденной приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. №66н.
Таблица 2.2. Техника заполнения
строк бухгалтерского баланса на 31.12.2012 г.
№ строки
|
Величина показателя (в тыс. руб.)
|
Порядок расчета показателя
|
1110
|
54250
|
Сдо Дт сч. 04 - Сдо Кт сч. 05 = 56200 - 1950 = 54250
|
1150
|
289850
|
Сдо Дт сч. 01 - Сдо Кт сч. 02 = 879650 - 589800 = 289850
|
344100
|
Сумма (стр. 1110 + стр. 1300) = 54250 + 289850 = 344100
|
1210
|
19800
|
Сдо Дт сч. 10 - Сдо Кт сч. 14 + Сдо Дт сч. 97 = 16100 - 1200 +
4900 = 19800
|
1220
|
9900
|
Сдо Дт сч. 19 = 9900
|
1230
|
56420
|
Сдо Дт сч. 60.2 + Сдо Дт сч. 62.1 + Сдо Дт сч. 71 + Сдо Дт сч.
73.1 + Сдо Дт сч. 75 + Сдо Дт сч. 76.АВ = 10000 + 29500 + 3050 + 2345 + 10000
+ 1525 = 56420
|
1250
|
150142
|
Сдо Дт сч. 50 + Сдо Дт сч. 51 = 900 + 149242 = 150142
|
1260
|
6265
|
Сдо Дт сч. 94 = 6265
|
1200
|
241002
|
Сумма (стр. 1210 + … + стр. 1250) = 19800 + 9900 + 56420 +
150142 + 6265 = 242527
|
1600
|
586627
|
Сумма (стр. 1100 + стр. 1200) = 344100 + 241002 = 585102
|
1310
|
250000
|
Сдо Кт сч. 80 = 250000
|
1370
|
52100
|
Сдо Кт сч. 84 = 52100
|
1300
|
302100
|
Сумма (стр. 1310 + … + стр. 1370) = 250000 + 52100 = 302100
|
1510
|
160000
|
Сдо Кт сч. 66 = 160000
|
1520
|
115518
|
Сдо Кт сч. 60.1 + Сдо Кт сч. 62.2 + Сдо Кт сч. 70 + Сдо Кт сч.
69 + Сдо Кт сч. 68 + Сдо Кт сч. 76.4 + Сдо Кт сч. 76.ВА = 64900 + 10000 +
24200 + 6098 + 7750 + 1045 + 1525= 115518
|
1530
|
6680
|
Сдо Кт сч. 98 = 6680
|
1540
|
2329
|
Сдо Кт сч. 96 = 2329
|
1500
|
284527
|
Сумма (стр. 1510 + … + стр. 1540) = 160000 + 115518 + 6680+ 2329
= 284527
|
1700
|
586627
|
Сумма (стр. 1300 + стр. 1500) = 302100 + 284527 = 567692
|
Таблица 2.3. Техника заполнения
строк бухгалтерского баланса на 31.03.2013 г.
№ строки
|
Величина показателя (в тыс. руб.)
|
Порядок расчета показателя
|
1110
|
52430
|
Сдо Дт сч. 04 - Сдо Кт сч. 05 = 56200 - 3770 = 52430
|
1150
|
279850
|
Сдо Дт сч. 01 - Сдо Кт сч. 02 = 879650 - 599800 = 279850
|
1100
|
332280
|
Сумма (стр. 1110 + стр. 1300) = 52430 + 279850 = 332280
|
1210
|
57697
|
Сдо Дт сч. 10 - Сдо Кт сч. 14 + Сдо Дт сч. 97 + Сдо Дт сч. 20 =
41937 - 690 + 900 + 5550 = 47697
|
1220
|
9360
|
Сдо Дт сч. 19 = 9360
|
1230
|
66993
|
Сдо Дт сч. 60.2 + Сдо Дт сч. 62.1 + Сдо Дт сч. 71 + Сдо Дт сч.
73.1 + Сдо Дт сч. 75 + Сдо Дт сч. 76.АВ = 3180 + 56640 + 790 + 6002 + 0 + 381
= 66993
|
1250
|
141950
|
Сдо Дт сч. 50 + Сдо Дт сч. 51 = 450 + 141500 = 141950
|
1260
|
1200
|
Сдо Дт сч. 94 = 1200
|
1200
|
267200
|
Сумма (стр. 1210 + … + стр. 1250) = 57697 + 9360 + 66993 + 141950 + 1200 = 267200
|
1600
|
599480
|
Сумма (стр. 1100 + стр. 1200) = 332280 + 267200 = 599480
|
1310
|
250000
|
Сдо Кт сч. 80 = 250000
|
1370
|
72800
|
Сдо Кт сч. 84 + Сдо Кт сч. 99 = 52100 + 20700 = 72800
|
1300
|
322800
|
Сумма (стр. 1310 + … + стр. 1370) = 250000 + 72800 = 322800
|
1510
|
151000
|
Сдо Кт сч. 66 = 151000
|
1520
|
118180
|
Сдо Кт сч. 60.1 + Сдо Кт сч. 62.2 + Сдо Кт сч. 70 + Сдо Кт сч.
69 + Сдо Кт сч. 68 + Сдо Кт сч. 76.4 + Сдо Кт сч. 76.ВА = 61360 + 2500 +
27000 + 5400 + 20390 + 1045 + 485= 118180
|
1530
|
5500
|
Сдо Кт сч. 98 = 5500
|
1540
|
2000
|
Сдо Кт сч. 96 = 2000
|
1500
|
276680
|
Сумма (стр. 1510 + … + стр. 1540) = 151000 + 118180 + 5500 + 2000 = 276680
|
1700
|
599480
|
Сумма (стр. 1300 + стр. 1500) = 322800 + 276680 = 599480
|
Показатели Отчета о прибылях и
убытках формируются на основании данных дебетовых и кредитовых оборотов по
счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».
Показатели текущего налога на
прибыль, ПНО, ОНО и ОНА рассчитываются с учетом требований ПБУ 18/02 «Учет
расчетов по налогу на прибыль».
ООО «Комплект-П» занимается
производством и продажей мебели. Показатели деятельности организации за текущий
год представлены в таблице 2.4.
Таблица 2.4. Показатели деятельности
предприятия за текущий год
№ п/п
|
Содержание хозяйственной операции
|
Значение Х
|
1
|
В текущем году ООО «Комплект-П» реализовало продукцию
собственного производства (Х ед.) на сумму 11 800 000 руб., в том числе НДС
18% - 1 800 000 руб.
|
75
|
2
|
Прямые материальные расходы на выпуск продукции, тыс. руб.
|
2500
|
3
|
Фонд оплаты труда за отчетный период - Х руб., отчисления на
социальные нужды 30% + 0,2% отчисления в ФСС на страхование от НС и ПЗ
|
70 000
|
4
|
Сумма начисленной амортизации - Х руб. Для целей налогового
учета учитывается амортизация в размере 50 000 руб.
|
40 000
|
5
|
Общепроизводственные расходы, руб.
|
55 000
|
6
|
Согласно учетной политике ООО «Комплект-П» формирует полную
производственную себестоимость выпускаемой продукции.
|
+
|
7
|
Согласно учетной политике ООО «Комплект-П» формирует сокращенную
производственную себестоимость выпускаемой продукции.
|
|
8
|
За отчетный выпуск было произведено Х ед. продукции.
|
50
|
9
|
На начало периода остаток готовой продукции на складе составлял
50 ед. стоимостью 2 300 000 руб.
|
|
10
|
Остатков незавершенного производства на начало периода нет,
остаток незавершенного производства на конец периода 32 000 руб.
|
|
11
|
В текущем году на себестоимость реализованной продукции были
списаны коммерческие расходы в размере 90 000 руб.
|
|
12
|
В феврале текущего года ООО «Комплект-П» выдало другой
организации заем в сумме 100 000 руб. под Х% годовых Срок действия договора -
один год.
|
24
|
13
|
Кроме этого ООО «Комплект-П» реализовало станок за 94 400 руб.,
в том числе НДС 18% - 14 400 руб. Остаточная стоимость станка равна 73 000
руб.
|
|
14
|
ООО «Комплект-П» получило от покупателей штрафы и пени за
нарушение условий хозяйственных договоров в размере Х тыс. руб.
|
1
|
15
|
Образовались положительные курсовые разницы по валютному счету в
размере 7000 руб.
|
|
16
|
По итогам года были начислены платежи по налогу на имущество
организаций в размере 43 000 руб. и транспортному налогу - 4500 руб.
|
|
17
|
В рамках благотворительной деятельности в сентябре ООО
«Комплект-П» перечислило Х тыс. руб. в фонд милосердия и здоровья.
|
25
|
18
|
В отчетном периоде была списана дебиторская задолженность, по
которой истек срок исковой давности, в размере 10 000 руб.
|
|
19
|
Сумма расходов на рекламу составила 25 000 руб., причем в
пределах норматива - только Х тыс. руб.
|
18
|
20
|
Излишки материалов по результатам инвентаризации - 2000 руб.
|
|
21
|
Списаны доходы будущих периодов по ранее полученному безвозмездно
имуществу - 30 000 руб.
|
|
22
|
В июле безвозмездно получены основные средства - 70000 руб. Срок
полезного использования Х мес. Способ начисления амортизации - линейный.
|
36
|
23
|
Кроме этого в текущем году был частично учтен убыток прошлых лет
90000 руб.
|
|
Решение задачи представим в виде
таблицы 2.5, в которой отражаются совокупные доходы и расходы предприятия ООО
«Комплект-П» для целей бухгалтерского и налогового учета.
Таблица 2.5. Доходы и расходы
предприятия за текущий год
№ строки отчета о прибылях и убытках
|
Содержание хозяйственной операции
|
Сумма, руб.
|
2110
|
Выручка от продаж без НДС (операция 1) В = 11 800 000 - 1 800
000 = 10 000 000
|
10 000 000
|
2120
|
Себестоимость реализованной ГП (операции 1, 2, 3, 4, 5, 7, 8, 9,
10, 16) Остаток НЗП на начало года = 0 руб. 1. Прямые материальные расходы =
2 500 000 руб. 2. Расходы на оплату труда = 70 000 руб. 3. Страховые взносы =
30,2% * 70 000 = 21 140 руб. 4. Амортизация для целей БУ = 40 000 руб. 5.
Общепроизводственные расходы = 55 000 руб. 6. Налог на имущество +
Транспортный налог = 47 500 руб. Итого сумма прямых затрат = 2 733 640
руб. Остаток НЗП на конец года = 32 000 руб. Себестоимость выпуска 50
ед. ГП: = 2 733 640 - 32 000 = 2 701 640 руб. Остаток ГП на начало года = 50
ед. на сумму 2 300 000 руб. Выпущено ГП за год = 50 ед. на сумму 2 701 640
руб. Реализовано ГП за год: = 75 ед. * = 3 751 230 руб.3 751 230
|
|
2100
|
Валовая прибыль (убыток) Стр. 2110 - Стр. 2120
|
6 248 770
|
2210
|
Коммерческие расходы (операция 11, 19), в том числе - расходы на
рекламу БУ
|
115 000 25 000
|
2200
|
Прибыль (убыток) от продаж Стр. 2100 - Стр. 2210
|
6 133 770
|
2320
|
Проценты к получению (операция 12) %% = 100 000 руб. * 24%
годовых = 24 000 руб.
|
24 000
|
2340
|
Прочие доходы - выручка от реализации станка без НДС (операция
13) - полученные от покупателей штрафы и пени за нарушение условий
хозяйственных договоров (операция 14) - положительные курсовые разницы по
валютному счету (операция 15) - излишки материалов по результатам
инвентаризации (операция 20) - учтены доходы по ранее полученному
безвозмездно имуществу (операция 21, 22)
|
129 722 80 000 1 000 7
000 2 000 39 722
|
2350
|
Прочие расходы: - остаточная стоимость реализованного станка
(операция 13) - расходы на благотворительную деятельность (операция 17) -
списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности
(операция 18) - частично учтен убыток прошлых лет (операция 23)
|
198 000 73 000 25 000 10 000 90 000
|
2300
|
Прибыль (убыток) до налогообложения Стр. 2200 + Стр. 2320 + Стр.
2340 - Стр. 2350
|
6 089 492
|
2410
|
Текущий налог на прибыль Стр. 2200 * 20% + Стр. 2450 (ОНА) -
Стр. 2430 (ОНО) + Стр. 2421 (ПНО) - см. расчеты ОНА, ОНО, ПНО.
|
1 227 329
|
2421
|
ПНО - постоянные налоговые обязательства
|
10 000
|
2440
|
ОНО - Изменение отложенных налоговых обязательств
|
6 056
|
2450
|
ОНА - Изменение отложенных налоговых активов
|
6 625
|
2400
|
Чистая прибыль (убыток) Стр. 2300 - Стр. 2410 + Стр. 2440 -
Стр. 2450
|
4 861 594
|
. Признание амортизации
в БУ и НУ
Амортизация БУ = 40 000 руб.
Амортизация НУ = 50 000 руб.
Расходы БУ < Расходы НУ,
следовательно, начисляем ОНО (которое уменьшает текущий налог на прибыль) = (40
000 - 50 000) * 20% = 2 000 руб.
2. Признание расходов на
производство и реализацию в БУ и НУ
Прямые расходы,
связанные с производством и реализацией ГП:
Себестоимость реализованной ГП
(операции 1, 2, 3, 4, 5, 7, 8, 9, 10)
Остаток НЗП на начало года = 0 руб.
. Прямые материальные расходы = 2
500 000 руб.
. Расходы на оплату труда = 70 000
руб.
. Страховые взносы = 30,2% * 70 000
= 21 140 руб.
. Амортизация для целей НУ = 50 000
руб.
Итого сумма прямых затрат = 2 641 140 руб.
Остаток НЗП на конец года = 32 000
руб.
Себестоимость выпуска 50 ед.
ГП = 2 641 140 - 32 000 = 2 609 140 руб.
Остаток ГП на начало года = 50 ед.
на сумму 2 300 000 руб.
Выпущено ГП за год = 50 ед. на сумму
2 609 140 руб.
Реализовано ГП за год = 75
ед. * =
3 681 855 руб.
Косвенные расходы:
Налог на имущество +
транспортный налог = 47 500 руб.
Общепроизводственные
расходы = 55 000 руб.
Таким образом,
Расходы БУ = 3 751 230
руб.
Расходы НУ = 3 681 855 +
(47 500 + 55 000) = 3 784 355 руб.
Расходы БУ < Расходы
НУ, следовательно, начисляем ОНО (который уменьшает текущий налог на прибыль) =
(3 784 355 - 3 751 230 + (40 000 - 50 000)) * 20% = 4 625 руб. (расчет
произведен с учетом ранее учтенной налогооблагаемой временной разницы по
амортизации в БУ и НУ).
3. Признание расходов на
благотворительность в БУ и НУ
Расходы на
благотворительность БУ = 25 000 руб.
Расходы на
благотворительность НУ = 0 руб.
Расходы БУ > Расходы
НУ, следовательно, начисляем ПНО (который увеличивает текущий налог на прибыль)
= (25 000 - 0) * 20% = 5 000 руб.
4. Признание расходов на
рекламу в БУ и НУ
Расходы на рекламу БУ =
25 000 руб.
Расходы на рекламу НУ =
18 000 руб.
Расходы БУ > Расходы
НУ, следовательно, начисляем ПНО (который увеличивает текущий налог на прибыль)
= (25 000 - 18 000) * 20% = 1 400 руб.
5. Признание доходов от
безвозмездного имущества в БУ и НУ
Доходы по безвозмездно
полученному ранее имуществу БУ = 30 000 руб.
Доходы по безвозмездно
полученному ранее имуществу НУ = 0 руб.
Доходы БУ > Доходы
НУ, следовательно, списываем ранее начисленный ОНА (списание ОНА уменьшает
текущий налог на прибыль) = (30 000 -0) * 20% = 6 000 руб.
Амортизация по
безвозмездно полученному в июле имуществу начисляется со следующего месяца - с
августа и включается в состав прочих расходов, сумма амортизации составляет за
август-декабрь:
АМ 5 мес. = 70 000 руб.
/ 36 мес. * 5 мес. = 9 722 руб.
Доходы по безвозмездно
полученному в июле имуществу БУ = 9 722 руб.
Доходы по безвозмездно
полученному в июле имуществу НУ = 70 000 руб.
Доходы БУ < Доходы
НУ, следовательно, начисляем ОНА (начисление ОНА увеличивает текущий налог на
прибыль) = (70 000 - 9 722) * 20% = 12 056 руб.
Итого ПНО
= 5 000 + 5 000 = 10 000 руб.
Итого ОНА
= - 6 000 + 12 056 = 6 056 руб.
Итого ОНО
= 2 000 + 4 625 = 6 625 руб.
ТНП
= 6 089 492 * 20% + 10 000 + 6 056 - 6 625 = 1 227 329 руб.
Чистая прибыль
= 6 089 492 - 1 227 329 + 6 056 - 6 625 = 4 861 594 руб.
Список литературы
отчет
прибыль денежный убыток
1. Бухгалтерская финансовая отчетность организации: учеб. Пособие
/ О.А. Заббарова. - М.: 2009. - 320 с.
2. приказы Минфина РФ
. Электронный ресурс Консультант Плюс