Основные принципы, этапы и техника составления годовой бухгалтерской отчетности
Введение
В связи с переходом нашей страны к рыночным отношениям возникла острая необходимость в изменении сложившейся за многие годы системы бухгалтерского учета и отчетности с опытом ведущих стран Запада и международными стандартами. Если в условиях централизованно-плановой экономики бухгалтерская отчетность раньше использовалась в основном вышестоящими организациями (главки и министерства), то современная финансовая отчетность уже нацелена на горизонтальное использование для привлечения инвесторов и партнеров, для информирования учредителей и акционеров об устойчивости финансового положения и о ближайших перспективах предприятия.
Одним из непременных требований к бухгалтерской отчётности являются её открытость для всех заинтересованных пользователей.
Современное экономическое состояние требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы и т.п. Важная роль в реализации этой задачи отводится финансовому анализу деятельности субъектов хозяйствования. С его помощью вырабатывается стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.
Бухгалтерская отчетность представляет собой наиболее полную, достаточно объективную и достоверную информационную базу, основываясь на которой можно сформировать мнение об имущественном и финансовом положении предприятия. Правильно составленная отчетность может ответить на ряд стандартных вопросов:
с каким имуществом предприятие начало работу в отчетном периоде?
в каких условиях протекала его работа в отчетном периоде?
каких финансовых результатов достигло предприятие за истекший период?
как изменилось имущественное состояние предприятия к концу отчетного периода?
каковы перспективы финансово-хозяйственной деятельности предприятия?
Подобных вопросов может быть достаточно много, однако они группируются в три крупных блока, отражающих соответственно аспекты инвестирования, финансирования и регулярности формирования текущего финансового результата: куда вложены выделенные предприятию финансовые ресурсы, т.е. насколько оптимальна его инвестиционная политика; откуда получены требуемые финансовые ресурсы и насколько оптимальная структура источников предприятия; насколько ритмично и стабильно работает предприятие в плане получения регулярных доходов, т.е. каковы финансовые результаты за отчетный период по сравнению с установленными заданиями и в динамике.
В связи с этим, становиться очевидным значимость бухгалтерской отчетности на современном предприятии, чем и вызвана актуальность выбранной темы.
Целью настоящей работы является анализ действующего законодательства и опыта предприятия по подготовке данных и формированию бухгалтерской отчетности. Для достижения указанной цели необходимо решить следующие задачи:
. Рассмотреть понятие и требования, предъявляемые к годовой бухгалтерской отчетности;
. Изучить основные принципы и этапы составления годовой бухгалтерской отчетности;
. Проанализировать заполнение отчетных форм, определить технику составления годовой бухгалтерской отчетности и пояснительной записки;
. Дать краткую характеристику системы учета ООО «Сельхозмонтаж»;
. Провести краткую характеристику процесса техники составления отчетности на ООО «Сельхозмонтаж».
1. Теоретические аспекты составления годовой бухгалтерской отчетности
.1 Понятие годовой бухгалтерской отчетности, ее назначение и предъявляемые к ней требования
Все юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность о своей деятельности. Годовая бухгалтерская отчетность представляется по окончании отчетного года и является отчетностью о деятельности юридического лица за прошедший финансовый год.
Отчет по итогам за год является годовым бухгалтерским отчетом. При этом согласно ст. 14 Федерального закона «О бухгалтерском учете» отчетным годом для всех организаций считается календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций является период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, разрешается считать первым отчетным годом период с даты их регистрации по 31 декабря следующего года.(19; с. 85)
На основании годовой бухгалтерской отчетности можно провести анализ коммерческой деятельности юридического лица. Годовая бухгалтерская отчетность дает возможность решать проблемы эффективного руководства компанией, обеспечения ее финансовой стабильности.
Именно годовая бухгалтерская отчетность позволяет вовремя получать полную информацию о распределении активов и пассивов компании, о наличии у нее заемных средств, о характере источников ее ресурсов. Качественная годовая бухгалтерская отчетность дает возможность обеспечивать стабильность юридического лица, его высокую ликвидность.
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в финансовом положении. При недостаточности данных для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении и результатах деятельности организации, сформированных исходя из правил ПБУ 4/99, она вправе включить самостоятельно дополнительные показатели и пояснения. Ими могут быть расшифровки отдельных статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
При формировании бухгалтерской отчетности должно соблюдаться требование нейтральности: информация, содержащаяся в отчетности, должна отвечать интересам разных групп пользователей.
По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Исключением является отчет, составляемый за первый отчетный период. В нем приводятся данные лишь за отчетный период. Организация может принять решение сопоставлять данные и за более продолжительный период - три, четыре, пять лет и т. д. Это приводит к необходимости включения соответствующих граф (строк) в формы бухгалтерской отчетности.
При несопоставимости данных за предшествующий и отчетный периоды первые подлежат корректировке по правилам, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка подлежит раскрытию в пояснениях с указанием причин, вызвавших её.
Отчетность организации должна включать показатели деятельности всех обособленных подразделений, в том числе и выделенных на отдельные балансы.
В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
По степени обобщения отчетных данных выделяют индивидуальную бухгалтерскую отчетность и консолидированную финансовую отчетность.
Индивидуальная бухгалтерская отчетность составляется непосредственно организациями. Как элемент метода бухгалтерского учета эта отчетность выполняет не только информационную функцию, характеризуя финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации, но и контрольную функцию, обеспечивая системный контроль точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла. Поэтому все организации должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период.
Основные требования составления бухгалтерской отчетности регламентируются Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).
Исходя из единых основополагающих принципов и правил ведения бухгалтерского учета для всех организаций, являющихся юридическими лицами, независимо от организационно-правовой формы, показатели отчетности должны быть взаимоувязаны и дополнять друг друга.
Объективная необходимость бухгалтерской отчетности вытекает из потребности оперативного управления хозяйством и принятия обоснованных решений для оценки эффективности предстоящих вложений капитала и величины финансовых рисков. В связи с этим отчетность должна точно и реально раскрывать все основные стороны деятельности организации.
В условиях рыночной экономики процесс формирования показателей, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности организации, приобретает новые количественные и качественные особенности. В этих условиях основное требование к информации, отраженной в бухгалтерской отчетности, заключается в том, что она должна быть полезной для заинтересованных в деловых отношениях с данной организацией.
Чтобы информация, содержащаяся в отчетности, была необходимой пользователям, она должна отвечать определенным качественным критериям.
Качественными признаками отчетной информации, прежде всего, являются: понятность, полнота, достоверность, существенность, нейтральность, сопоставимость.
Понятность информации представленной в бухгалтерской отчетности, является важнейшим качеством, по которому отчетность становится полезной пользователям. Суть такого качества информации заключается в том, что содержание бухгалтерской отчетности должно быть доступно для понимания пользователей, даже если они не имеют специальной профессиональной подготовки.
Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная в соответствии с правилами, установленными нормативными актами по ведению бухгалтерского учета, и ее данные дают правдивое представление о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации, а также об изменениях в финансовом положении.(19; с. 86)
Существенность показателей, содержащихся в бухгалтерской отчетности, определяется не столько их количественным выражением, сколько той ролью, которую играет наличие определенной информации в оказании помощи заинтересованным пользователям в оценке финансового положения и финансовых результатов деятельности организации. Показатель считается существенным, если его отсутствие (нераскрытие) в отчетности может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.
При формировании показателей отчетности организация сама определяет степень существенности того или иного показателя в зависимости от его оценки, характера и конкретных обстоятельств возникновения. При этом существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не менее 5%. Организация может принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации другого критерия, отличающегося от указанной (т. е. более или менее 5%).
Исходя из принципа существенности показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала, должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности, если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения или финансового результата организации.
Каждый существенный показатель представляется в бухгалтерской отчетности отдельно. Несущественные суммы аналогичного характера или значения могут объединяться. Отдельные показатели, не существенные для их обособленного отражения в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными для обособленного представления в пояснениях к бухгалтерской четности, без знания о которых пользователи не смогут оцеп прошлые, настоящие или предстоящие события.
Нейтральность отчетной информации предполагает ее беспристрастность по отношению к любым пользователям бухгалтерской отчетности. Поэтому исходя из этого принципа при формировании бухгалтерской отчетности организацией должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
Сопоставимость бухгалтерской отчетности предусматривает возможность сравнения отчетных данных с показателями предыдущего отчетного периода. Поэтому в соответствии с этим требованием по каждому показателю бухгалтерской отчетности должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному, иначе данные отчетности не могут характеризовать динамику работы организации и, следовательно, теряют свою аналитичность.
Организация может принять решение сопоставлять данные и за более продолжительный период (три, пять, десять лет), включив соответствующие графы и строки в формы бухгалтерской отчетности и приведя показатели к сопоставимым единицам. Составление бухгалтерской отчетности в сопоставимых единицах позволяет осуществлять сравнимость данных о деятельности аналогичных организаций.
Сопоставимость показателей достигается за счет последовательности применения учетной политики от одного отчетного периода к другому. Однако принцип постоянства в применении учетной политики не является самоцелью и не должен сдерживать внедрение новых методов учета. Поэтому в случае изменения учетной политики организация должна указать эти изменения в приложении к отчетности, с тем, чтобы пользователи отчетной информации могли сделать определенные коррективы в соответствии с введением новых методов учета.
Соблюдение указанных бухгалтерских принципов и требований при подготовке бухгалтерской отчетности способствует тому, что пользователи отчетной информации могут составить правдивую и объективную картину о деятельности интересующей их организации. В бухгалтерских отчетах не допускается никаких помарок и подчисток. Ответственность за составление правдивой отчетности лежит на руководстве организации.
1.2 Основные принципы, этапы, состав и содержание годовой бухгалтерской отчетности
Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.
Всех лиц, заинтересованных в годовой бухгалтерской отчетности, можно разделить на две основные группы: внешние пользователи информации и внутренние пользователи. Принадлежность пользователя информации к группе определяет цели использования им данных годовой бухгалтерской отчетности.
Внешние пользователи информации, которая представлена в годовой бухгалтерской отчетности, - это контролирующие и учетные государственные органы, предприниматели и физические лица, связанные деловыми отношениями с компанией, представляющей годовую бухгалтерскую отчетность. Также к внешним пользователям информации, которая представлена в годовой бухгалтерской отчетности, можно отнести банковские структуры, для которых крайне важно иметь представление о стабильности компании.
Внутренние пользователи информации, которая представлена в годовой бухгалтерской отчетности, - это руководство юридического лица, его акционеры и вкладчики. Все они крайне заинтересованы в финансовой стабильности юридического лица, и именно сведения годовой бухгалтерской отчетности позволяют им либо укрепиться в своей уверенности, либо срочно предпринимать меры, направленные на повышение стабильности компании.
Согласно п.6 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом № 67н, в формах, представляемых организацией, обязательно наличие следующих данных:
. наименование составляющей части бухгалтерской отчетности (например, "Бухгалтерский баланс»);
. отчетная дата или отчетный период, за который составлена бухгалтерская отчетность (например, "Баланс на 31 декабря 2010г.");
. полное наименование организации (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);
. идентификационный номер налогоплательщика (присвоенный налоговыми органами в установленном порядке);
. вид деятельности (который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документом порядке Госкомстата России);
. организационно-правовая форма/ форма собственности (указывается организационно-правовая форма согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (КОПФ) и код собственности по классификатору форм собственности (ОКФС);
. единица измерения (формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384; млн. руб. - код по ОКЕИ 385);
. местонахождение (полный почтовый адрес организации);
. дата утверждения (установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);
. дата отправки/принятия (дата почтового отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).
. бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и валюте РФ. Инвентаризация является первым этапом подготовки составления годовой отчетности.
Инвентаризация - это способ проверки соответствия фактического наличия имущества и обязательств организации данным бухгалтерского учета. Основными целями инвентаризации, согласно п. 1.4 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 (далее - Методические указания), являются:
. выявление фактического наличия имущества;
.сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;
. проверка полноты отражения в учете финансовых обязательств.
Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года).
Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия в составе:
. председателя комиссии - руководителя организации или его заместителя;
. членов комиссии - главного бухгалтера, начальников структурных подразделений, представителей общественности.
Бухгалтерская отчетность содержит систему показателей, характеризующих хозяйственно-финансовую деятельность организации, благодаря укрупненной группировке объектов учета по видам, соответствующим их экономическому содержанию. Такие группы объектов учета составляют элементы бухгалтерской отчетности. (15;с. 157)
Основными элементами, характеризующими состав имущества и источники его формирования, а также непосредственно относящиеся к измерению финансового положения предприятия, являются его активы, обязательства и собственный капитал (пассивы). К элементам, характеризующим эффективность работы организации, относятся прибыли и убытки, а к элементам, непосредственно относящимся к измерению прибыли, - доходы и расходы. При составлении отчетности указанные элементы размещаются так, чтобы полученная отчетная информация была пригодна для пользователей при принятии экономических решений. В этой связи все элементы отражаются в соответствующих формах бухгалтерской отчетности.
В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:
. бухгалтерский баланс
. отчет о прибылях и убытках
. отчет об изменениях капитала, отражающий данные о наличие и движении капитала и его составляющих элементов: уставного (складочного) капитала организации; добавочного капитала; резервного капитала; нераспределенной прибыли;
. отчет о движении денежных средств, содержащий показатели, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств;
. приложение к бухгалтерскому балансу, где приводятся показатели, представляющие собой детализацию имеющихся и бухгалтерском балансе данных либо содержащие качественную сторону (движение дебиторской и кредиторской задолженности и расшифровку амортизируемого имущества и финансовых вложений и другие показатели);
. пояснительная записка, где раскрывается учетная политика организации, основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты, и другая информация, полезная для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации за отчетный период;
. аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, по результатам обязательного аудита по законодательству Российской Федерации.
Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности «Отчет о целевом использовании полученных средств» (ф. № 6), содержащий данные об остатках средств на начало и конец отчетного года, поступлении средств в качестве вступительных, членских, добровольных взносов и прочих поступлений; расшифровки использования средств.
Субъекты малого предпринимательства и общественные организации (объединения), не осуществляющие коммерческую деятельность, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности «Отчет о движении денежных средств», а при отсутствии соответствующих данных - «Отчет об изменениях капитала» и «Приложение к бухгалтерскому балансу». (13; с. 92)
Общеметодологические принципы формирования бухгалтерской отчетности, как уже отмечалось, определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99. Образцы форм бухгалтерской отчетности, рекомендуемые организациям при разработке ими отчетных форм, указания об объеме форм бухгалтерской отчетности, порядке ее составления и представления утверждены приказом Минфина России от 22.07,03 № 67н. Кроме того, в целях правильного формирования показателей бухгалтерской отчетности в обязательном порядке следует руководствоваться действующими в настоящее время положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету формирования информации по отдельным объектам учета (отдельные виды активов, пассивов, доходов, расходов, хозяйственных операций), а также Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению.
Соблюдение требований нормативных документов позволяет унифицировать экономические показатели, формируемые в процессе деятельности организации, и делает отчетную информацию сопоставимой с информацией отчетов, составленных другими организациями.
Для обеспечения составления в короткие сроки экономически достоверной бухгалтерской отчетности организация проводит определенную подготовительную работу, позволяющую путем последовательного выполнения совокупности действий и методологических приемов сформировать отчетную информацию.
Процесс формирования информации для составления бухгалтерской отчетности включает несколько этапов подготовительной работы, последовательность осуществления которых определяется заранее разработанным в организации и доведенным до исполнителей графиком представления необходимых сведений. Основными этапами подготовительной работы формирования информации для составления бухгалтерской отчетности являются:
. проверка полноты и правильности отражения в учетных регистрах хозяйственных операций;
. уточнение оценки активов и обязательств, отраженных в бухгалтерском учете;
. выявление и отражение финансового результата деятельности организации;
. оценка информации о последствиях событий после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;
. формирование информации об аффилированных лицах, по сегментам и прекращаемой деятельности;
. заполнение отчетных форм и подготовка пояснительной записки к бухгалтерской отчетности;
. формирование информации о консолидации финансовой отчетности с дочерними и зависимыми обществами;
. подтверждение достоверности и утверждение бухгалтерской отчетности и ее оформление к представлению в соответствующие адреса (заинтересованным пользователям).
Завершающим этапом всей работы, связанной с составлением отчетности, являются процедура представления бухгалтерской отчетности заинтересованным пользователям и ее публикация. Следует подчеркнуть, что указанный перечень этапов подготовительной работы составления бухгалтерской отчетности не является исчерпывающим. Он может быть дополнен либо изменен организацией исходя из необходимости соблюдения действующих правил бухгалтерского учета и повышения качества отчетной информации.
Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 15 Федерального закона "О бухгалтерском учете").
В соответствии со ст. 15 Федерального закона "О бухгалтерском учете" все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами:
. учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества;
. территориальным органам государственной статистики по месту регистрации.
В соответствии с законодательством Российской Федерации бухгалтерская отчетность представляется другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям.
Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.
1.3 Техника составления отчетных форм и подготовка пояснительной записки к бухгалтерской отчетности
Составлению годового отчета предшествует подготовительная работа. Прежде всего, проводят годовую инвентаризацию имущества и обязательств. Итоги инвентаризации рассматривает руководитель организации. По выявленным в результате инвентаризации расхождениям бухгалтерских данных с данными инвентаризации составляются соответствующие бухгалтерские записи.
В результате данные бухгалтерского учета приводятся в полное соответствие с выявленными по инвентаризации фактическими данными.
После завершения всех подготовительных работ и отражения в бухгалтерском учете результатов проведенной инвентаризации имущества и финансовых обязательств составляют бухгалтерский баланс и другие формы бухгалтерской отчетности. Основой для составления бухгалтерской отчетности являются остатки по счетам Главной книги и данные учетных регистров. Процедура заполнения отчетных форм представляет собой перенос из учетных регистров предварительно сгруппированных и обобщенных в упорядоченную систему данных.(9; с. 49)
Бухгалтерскую отчетность организации могут составлять по формам, приведенным в приложении к приказу Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.03 № 67н. Однако если при составлении отчетности выявляется недостаточность данных, предусмотренных в o6pазцах отчетных форм, но необходимых для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности, то в бухгалтерскую отчетность разрешается включать соответствующие дополнительные показатели или давать расшифровки к соответствующим статьям в виде приложений к отчетным формам, а по отдельным показателям - в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности.
В случае отсутствия у организации данных по соответствующим активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям, показатели по которым предусмотрены в образцах форм отчетности, эти показатели в формы бухгалтерской отчетности организации не включаются. Организации могут самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, соблюдая требования, предусмотренные ПБУ 4/99 и других нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету. При разработке форм бухгалтерской отчетности строки, по которым раскрываются соответствующие показатели, организациями кодируются самостоятельно.
Однако в форме бухгалтерского баланса должны быть сохранены коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей, предусмотренные в образце формы, принятой Минфином России. Если организация принимает решение в представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года, то в разрабатываемых отчетных формах обеспечивается достаточное количество граф (строк), необходимых для раскрытия такой информации.
Стоимостные показатели приводятся в бухгалтерской отчетности без десятичных знаков в тысячах рублей или миллионах рублей (если организация имеет существенные обороты продаж, обязательств и т. п.). При составлении бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что если какой-то показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении промежуточных, итоговых и других данных либо имеет отрицательное значение, то этот показатель должен показываться в круглых скобках (например, непокрытый убыток и др.).
В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. Ряд показателей, приводимых в разных формах бухгалтерской отчетности, совпадают. Поэтому важным контрольным моментом правильности заполнения отчетных форм является взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности.
Действующее законодательство устанавливает лишь общие требования к составлению пояснительной записки, а поэтому каждая организация самостоятельно определяет объем информации, представляемой в пояснительной записке. Однако, учитывая интересы пользователей информации бухгалтерской отчетности, в пояснительной записке должны быть приведены дополнительные сведения, раскрытие которых определено п. 39 ПБУ 4/99.
Так, при составлении годовой бухгалтерской отчетности следует проводить сопоставление результатов работы юридического лица за отчетный период с соответствующими результатами за предыдущие периоды. Это позволяет при анализе годовой бухгалтерской отчетности объективнее оценить тенденции в развитии компании.
При составлении годовой бухгалтерской отчетности следует использовать информацию о деятельности юридического лица в его целостности - со всеми его отделениями, представительствами, филиалами, дочерними компаниями и т.п. Это дает возможность при анализе годовой бухгалтерской отчетности определить, насколько равномерно развивается компания, учесть влияние региональных факторов на развитие подразделений юридического лица.
Также при составлении годовой бухгалтерской отчетности необходимо сопоставлять достигнутые результаты коммерческой деятельности компании с ее запланированными показателями. Это позволяет определить, насколько эффективно руководство юридическим лицом, насколько правильно выбрана стратегия развития компании.
Для того, чтобы облегчить сравнение показателей деятельности компании, в годовой бухгалтерской отчетности все единицы измерения приводятся к единому виду, используя в качестве нормативной российские рубли.
При представлении годовой бухгалтерской отчетности необходимо выполнять и требования к срокам ее подачи. В соответствии с законодательством на это отводится 90 дней по истечении отчетного года. При нарушении сроков представления годовой бухгалтерской отчетности юридическое лицо ждут различные штрафные санкции.
Проверенная и готовая к представлению годовая бухгалтерская отчетность должна быть подписана руководителем компании, ее главным бухгалтером, а также заверена печатью юридического лица.
2. Анализ результатов работы ООО «Сельхозмонтаж» и составление годовой отчетности на основании данных бухгалтерского учета
.1 Краткая характеристика системы учета на ООО «Сельхозмонтаж»
Исследуемое предприятие - Общество с ограниченной ответственностью «Сельхозмонтаж», было создано в 2005 году. Учредители - физические лица. Основными видами деятельности являются оптовая и розничная торговля строительными материалами, а также предоставление транспортных услуг, например, по доставке проданных товаров. Кроме этого, ООО «Сельхозмонтаж» вправе осуществлять другие виды деятельности, не запрещенные законодательством.
Высшим органом управления общества является собрание учредителей. Оно регулярно собирается один раз в год для утверждения бухгалтерской отчетности, отчета генерального директора, отчета ревизора общества, распределения чистой прибыли, выборов исполнительного органа, решения стратегических вопросов деятельности общества. Оперативной деятельностью общества руководит единоличный исполнительный орган - генеральный директор.
Бухгалтерский учет хозяйственных операций, как и во всех организациях, в ООО «Сельхозмонтаж» ведется бухгалтерией, которая возглавляется финансовым директором - главным бухгалтером. В исследуемой торговой организации - ООО «Сельхозмонтаж» используется автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета с применением программного комплекса «1С Бухгалтерия». Предприятие ведет и оптовую, и розничную торговлю, что откладывает свой отпечаток на систему учета и документооборота. Особенность заключается, прежде всего, в выборе учетных цен на товары. Так как организация осуществляет и оптовую и розничную торговлю, для учета товаров используются покупные цены, точнее, фактическая стоимость приобретения товаров (покупные цены плюс транспортно-заготовительные расходы). Данный выбор был сделан в целях упрощения и единообразия учета, несмотря на то, что учет товаров по ценам продажи более информативен и обладает другим преимуществом - он позволяет сопоставить торговую выручку и сумму списанных товаров. Расчет же реализованной торговой наценки не представляет особой сложности. Но так как при оптовой торговле используется только фактическая стоимость приобретения товаров, то по этой стоимости учитываются все товары - и продаваемые через магазины, и продаваемые со склада. Другим преимуществом учета товаров по стоимости приобретения является то, что если товар, предназначенный для розничной торговли, будет продан оптом, то не нужно будет в учете делать обратные проводки по корректировке стоимости товаров и торговой наценки. Для того чтобы изложить последовательность формирования стоимости товаров и порядка учета их реализации, опишем порядок хранения и учета товаров на складе.
В ООО «Сельхозмонтаж» на складах применяется партионный способ хранения и учета товаров. Он позволяет определить результаты реализации партии товаров без проведения инвентаризации (по существу, инвентаризация производится локально при закрытии каждой партии). Одновременно данный вид учета усиливает контроль за сохранностью ценностей, способствует снижению товарных потерь. Повышенная трудоемкость учета, характерная для данного способа (из-за хранения определенного вида товаров в разных местах и отражения остатков по ним в нескольких партионных картах) компенсируется компьютеризацией учета.
Каждая партия товаров на складе хранится отдельно. Каждую партию регистрируют в журнале учета поступающих товаров. Записи в журнал вносятся на основании товаросопроводительных документов. Как правило, это накладная с отметкой кладовщика об оприходовании товаров. Приходный ордер на товары в ООО «Сельхозмонтаж» не оформляется. Вместо него на накладной проставляется штамп с реквизитами приходного ордера, которые заполняются «от руки». Журнал, хотя и является составной части документации при сортовом способе учета, а не партионного учета, является дополнительным средством контроля за поступлением и, косвенно, сохранностью товаров. Записи в журнале заверяются кладовщиками, принявшими партию товаров, и экспедиторами, доставившими товар.
На каждую партию товара материально ответственное лицо - кладовщик, открывает партионную карту. Карта составляется по форме №МХ-10, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 09.08.1999 г. № 66. Партионная карта заводится в компьютерной системе в виде отдельной записи в базе данных.
Партионная карта имеет две части - приходную и расходную. В приходной части в первых двух графах с реквизитами накладной указывается товаросопроводительный документ - накладная или коммерческий акт (в случае, если обнаружено расхождение фактического наличия и данных по накладной). Затем указывается продавец товара, вид транспорта, каким доставлен товар, и станция отправления, если товар доставлялся железной дорогой или водным транспортом. После этого указывается количество товара. Здесь также проявляется особенность деятельности ООО «Сельхозмонтаж». Для совпадения данных в карте и товаросопроводительных документах указываются сначала данные в тех единицах измерение, в каких товар указан в накладной. А затем указывается общее количество в штуках. Для этого пришлось изменить графы 9-11 стандартной формы №МХ-10. Общее количество в штуках указывается для того, чтобы быстро и верно определить количество товара, переданного для продажи в магазин и остаток после передачи.
Так как карта открывается на одну партию товара, то в приходной части карты присутствует всего одна запись. Приходная часть карты подытоживается записью «Итого приход» с повторным указанием количества. В расходной части партионной карты делаются записи при отпуске товара оптовому покупателю или при передаче товара в магазин. При этом указываются номер и дата товарной накладной или накладной на внутреннее перемещение товаров (при передаче в магазин). Далее, указывается получатель товара, вид транспорта и станция получателя, или слово «магазин». Затем указывается количество отпущенного товара.
В отличие от приходной части карты, в расходной ее части может быть несколько записей. Расходная часть в конце месяца подытоживается записью «Итого расход за месяц» и подведением остатка как в количественном, так и в суммовом выражении. Вычисление суммы в рублях - еще одно отличие стандартной формы партионной карты от способы ее заполнения на предприятии. Также в отличие от стандартной формы, в карте, применяемой в ООО «Сельхозмонтаж», остаток (только в количественном выражении) выводится после каждой операции. При полном израсходовании товара выводится общий расход, который должен быть равен оприходованному в начале количеству, и под таблицей делается запись «По данной партии на (дата) товара (наименование товара) в наличии не имеется». Оборотная сторона карты, как она представлена в форме №МХ-10, на ООО «Сельхозмонтаж» не заполняется. Если в конце месяца партия товара не израсходована полностью, а карта распечатывается, то ее подписывает кладовщик. При закрытии карты ее подписывает кладовщик и заведующий складом. Составляется акт о израсходовавшихся товаров партии, который подписывается товароведом и заведующим складом. Акт с партионной картой материально ответственное лицо - кладовщик передает в бухгалтерию для проверки.
Отпуск товаров оптовым покупателям оформляется накладной на отпуск на сторону. Покупателями, преимущественно, выступают местные предприниматели и малые торговые организации. Поэтому груз вывозится либо самим покупателем, либо транспортом ООО «Сельхозмонтаж». То есть сторонние перевозчики не привлекаются и поэтому товарно-транспортные накладные не выписываются.
Накладные оформляются в соответствии с формой №ТОРГ-12, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 г. №132. Оформление накладной начинается в отделе сбыта, где заполняются все необходимые реквизиты и уполномоченным лицом (коммерческим директором или менеджером) проставляется разрешительная подпись - «отпуск груза разрешил».
Также в коммерческом отделе выписывается счет-фактура. После этого оба экземпляра накладной передаются непосредственно на склад. На складе, если необходимо, производится упаковка и погрузка товара, оформление других товаросопроводительных и транспортных документов - упаковочного ярлыка, путевого листа и так далее. Если покупатель желает приобрести крупную партию товара, которая требует каких-то дополнительных мероприятий, например, по упаковке, то коммерческий отдел выписывает заказ - отборочный лист. В нем указываются необходимые товары, и их количество. В установленной форме №ТОРГ-8 указывается также цена и общая стоимость заказанных товаров, но в ООО «Сельхозмонтаж» они не указываются, т.к. эти данные для подготовки товаров к отправке не нужны.
На складе производится непосредственный отпуск товара. За полученные товарно-материальные ценности покупатель (его представитель) ставит свою роспись в получении на товарной накладной. Один экземпляр накладной забирает покупатель, другой экземпляр остается у кладовщика. Накладная, по которой был отпущен товар, регистрируется в расходной части соответствующей партионной карты. Так как каждая партия товара хранится отдельно, то кладовщик уже знает, в какой партионной карте необходимо сделать запись. На месте хранения партии товара прикрепляется товарный ярлык, на котором указан номер партии и, следовательно, номер карты.
Для розничных магазинов ООО «Сельхозмонтаж» товары по мере необходимости отпускаются в магазин по накладной на внутреннее перемещение, которая соответствует установленной форме №ТОРГ-13, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 г. № 132.
В бухгалтерии для учета прихода и отпуска товаров применяется оперативный (сальдовый) метод учета. То есть количественный учет в бухгалтерии не ведется. Учет ведется только в денежном выражении. Для учета движения товаров открывается ведомость № 10. В ней движение товаров указывается по материально-ответственным лицам (кладовщикам), а в пределах каждого материально-ответственного лица - по партиям товаров, то есть по их номерам. Учетная стоимость отпущенных материалов определяется сотрудниками бухгалтерии исходя из количества отпущенных товаров и цены товаров в каждой партии. Вернее, стоимость определяется компьютерной программой. Данные о количестве берутся программой из партионных карт, которые, как автор уже говорил, ведутся в компьютерах. Себестоимость отпущенных товаров по итогу ведомости формирует кредитовый оборот по счету 41 «Товары», переносится в Главную книгу и формирует показатель «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» по строке 020 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Одновременно с выпиской накладной выписывается счет-фактура на отгруженные товары. Счет-фактура записывается в журнале выписанных счетов-фактур. Согласно приказа по учетной политике выручка для целей исчисления НДС принимается «по отгрузке».
В розничной торговле товарный отчет заполняется в суммовом выражении. Без компьютерного учета практически невозможно переписать в отчете все проданные за день товары. Поэтому товарные отчеты проверяются с помощью инвентаризации - остаток товаров, выявленный при инвентаризации должен совпадать с остатком товаров по последнему товарному отчету.
В ООО «Сельхозмонтаж» кассовые аппараты (контрольно-кассовые машины) подключены в единую компьютерную сеть. Данные обо всех проданных товарах, включая точные названия, количество и цену (продажную) автоматически заносятся в товарный отчет за текущий день. Отчет подготавливается также программным комплексом на основе данных кассовых аппаратов на основании номенклатурных номеров проданных товаров и их количестве. При составлении товарного отчета за день продажная цена товаров не применяется, т.к. согласно учетной политики все товары, в том числе товары в рознице, учитываются по стоимости приобретения. Для товарного отчета цена на каждый проданный товар учетная цена автоматически берется из приходной части текущего отчета или одного из предыдущих отчетов, в зависимости от того, когда проданный товар поступил со склада в магазин. Цена продажи, фиксируемая кассовыми аппаратами, используется для исчисления выручки. Стоимость выручки совпадает с итогом кассовой ленты за день. Таким образом, в ООО «Сельхозмонтаж» применяется модернизированная, гораздо более информативная форма товарных отчетов, чем стандартная форма отчетов. В любой момент времени сотрудники бухгалтерии и управляющий персонал может узнать размер выручки с начала дня и остатки товаров в розничной торговле. Отпадает необходимость в частом проведении инвентаризации товаров в магазине. Но инвентаризация все равно проводится для выявления хищений товаров и принятия мер по предотвращения хищений, а также для выявлений возможных ошибок в учете товаров - приходную часть отчетов заполняет бухгалтер.
Теперь изложим порядок учета доходов от продажи товаров в ООО «Сельхозмонтаж».
Товарные накладные по отпущенным со склада товарам с подписями покупателей (представителей покупателей) сдаются кладовщиками по реестрам в бухгалтерию. Сотрудники бухгалтерии регистрируют товарные накладные в журнале-ордере № 11, который является бухгалтерским регистром по Кредиту счета 90-1 «Продажи» субсчета «Выручка». Количество товаров по каждому наименованию должны совпадать с количеством по расходной части соответствующих партионных карт. Сопоставление количества в журнале-ордере и в партионных картах является еще одним средством контроля правильности учета. Если расход по счету 41 «Товары» отражается по стоимости приобретения товаров, то в ведомости эти же товары отражаются по ценам продажи без НДС, которые берутся из товарных накладных.
Таким образом, обороты по счету 90-1 состоят из оптовой и розничной выручки. Но в месяц делается не две проводки, а гораздо больше. Самостоятельная проводка делается на каждый реестр товарных накладных на отпуск товаров со склада и на сумму выручки по каждому кассовому аппарату за день.
Проводки осуществляются в журналах-ордерах. При выявлении финансового результата делается, фактически, одна итоговая проводка в месяц. Обороты переносятся в главную книгу. В ООО «Сельхозмонтаж» выявление финансового результата производится программным комплексом автоматически.
2.2 Краткая характеристика и техника составления отчетности на ООО «Сельхозмонтаж»
Рассмотрим на примере ведения учета хозяйственных операций подготовку информации для формирования отчетности на ООО «Сельхозмонтаж». По состоянию на 1 января 2010 г.:
остаток товаров (счет 41) на сумму 35 000 руб.;
остаток расходов на продажу собственных товаров (транспортные расходы) (счет 44, субсчет 1) - 7 000 руб.;
остаток денежных средств (счет 51) - 31 00,0 руб.;
остаток по счету 19 - 8 600 руб.;
задолженность поставщикам (счет 60) -51 600 руб.;
задолженность учредителя - 15 000 руб.;
уставный капитал - 45 000 руб.
В течение 2010 г. были совершены операции, представленные в журнале хозяйственных операций.
Для достижения определенной аналитичности учета учет издержек, связанных с торговлей собственным товаром, и связанных с посреднической деятельностью к счету 44 открыты три субсчета: 44-1 «Издержки по торговле собственным товаром», 44-2 «Издержки по посреднической деятельности» и 44-3 «Косвенные расходы по продажам».
Проанализируем совершенные хозяйственные операции, дадим корреспонденцию счетов, подсчитаем финансовые результаты фирмы и составим бухгалтерскую отчетность.
Итак, приобретено товаров на сумму 195 000 руб., продано товаров на 181 000 руб.
Остаток нереализованных товаров - 49 000 руб. (35 000 + 195 000 - 181 000).
Далее, необходимо рассчитать сумму издержек, приходящихся на остаток нереализованных товаров. Такой расчет выполнен в Справке бухгалтерии № 1.
Таблица 2.1 - Журнал хозяйственных операций № 1 ООО «Сельхозмонтаж» за 2010 г.
№ п. / п.Содержание хозяйственной операцииСумма, тыс. руб.Дебет счетаКредит счета1Образован уставный капитал (Учредительные документы).4575-1802Внесено в счет вклада в уставный капитал(Выписка банка). 305175-1-13Внесено в счет вклада в уставный капитал торговое оборудование(Акт приемки-передачи основных средств, акт независимой оценки).150875-1-14Проведен монтаж оборудования, внесенного в уставный капитал НДС, предъявленный исполнителем работ (Акт приемки выполненных работ.)5 108 1960 605Оприходованы основные средства (Акт приемки-передачи основных средств (ф. № ОС - 1).2001086Получен кредит банка под 24% годовых сроком на 3 месяца(Выписка банка с расчетного счета).24051667Перечислено поставщику товара по договору (Выписка банка).224,260-1518Оприходован товар, поступивший от поставщика на дату перехода прав собственности - на дату поступления на станцию назначения НДС (Железнодорожные квитанции, счет-фактура).190 34,241 1960-2 60-29Начислена задолженность посреднику за поиск покупателей товара НДС(Акт выполненных работ, отчет посредника, счет-фактура). 5 141 1960 6010Начислены проценты за кредит Уплачены проценты за кредит (Кредитный договор, выписка банка).24 2491-2 6666 5111Отгружен товар покупателю, переход прав собственности - на складе поставщика по продажной цене НДС (Товаросопроводительные документы, счет-фактура).127,2 19,462-3-3 90-390-1 76-НДС12Списана покупная стоимость реализованного товара(Товаросопроводительные документы, счет-фактура). 7690-24113Отгружен товар покупателю, переход прав собственности - на складе поставщика по продажной цене (Товаросопроводительные документы, счет-фактура).20,29662-3-190-1НДС 3,09690-376-НДС14Списана покупная стоимость реализованного товара(Товаросопроводительные документы, счет-фактура). 1090-24115Отгружен товар покупателя на условиях перехода прав собственности - склад покупателя (Товарно-транспортная накладная с отметкой покупателя).212,462-3-290-1НДС 32,490-376-НДС16Списана покупная стоимость товара(Товарно-транспортная накладная с отметкой покупателя). 9590-24117Погашена задолженность покупателя(Выпискабанка).595162-3-318Погашена задолженность покупателя путем передачи векселя банка( Акт передачи. Вексель банка "ВТБ", на котором сделана передаточная надпись на ООО "Сельхозмонтаж").212,45862-3-219Начислена заработная плата сотрудников, занятых продажей собственных товаров(Расчетно-платежные ведомости).18,9444-17020Начислен социальный налог (Расчетно-платежные ведомости).744-16921(Товарно-транспортные накладные, счет-фактура). Оплачены расходы по доставке реализованного товара 2344-160НДС 4,6196022(Справка бухгалтерии. Выписки банка, счета-фактуры). Начислен НДС в бюджет с оплаченной выручки 4676-НДС6823Зачтен аванс, уплаченный поставщику 22860-260-124(Справка бухгалтерии № 1). Списаны издержки отчетного периода, приходящиеся на реализованные товары 49,5790-244-1бухгалтерский учет отчет баланс
Таблица 2.2 - Справка бухгалтерии № 1
Справка бухгалтерии № 1 по расчету суммы издержек, приходящихся на остаток нереализованных товаров: 1. Сумма транспортных расходов - 7 000 +23 000-30 000руб. 2. Сумма товаров реализованных и остатка товаров на конец месяца: 181 000руб. + 49 000руб. = 230 000руб. 3. Средний процент издержек - 30 000руб. : 230 000руб. * 100% = 13%. 4. Сумма издержек (транспортных расходов), приходящихся ни остаток нереализованных товаров, - 6 370руб. (49 000руб. *13 / 100). Остальная сумма издержек обращения - 49 570 руб. (7 000 + 48 940руб. - 6 370 руб.) списывается в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж», и оформляется бухгалтерская запись: Д-т сч.90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»: 49 570 руб. К-т сч. 44, субсчет 1 «Прямые расходы по торговле и приобретенным товарам»: 49 570 руб.Бухгалтер: ____________/Колобова Н.В./
Как отмечалось выше, ООО «Сельхозмонтаж» ведет посредническую деятельность, в частности выступает в роли комиссионера. ООО «Сельхозмонтаж» заключило договор комиссии с оптовой фирмой ОАО «Старт». В соответствии с договором комитент поручает комиссионеру продать от его имени, но за счет комитента партию краски по цене не ниже 100 000 руб. + 18 000 руб. (НДС). За реализованный товар комиссионер получает комиссию в размере 18% стоимости передаваемого товара, т.е. 20 000 руб. + 3 600 руб. (НДС). В случае если комиссионер сможет реализовать товар дороже, все превышение цены реализации над ценой, указанной в накладной, делится между сторонами договора поровну.
Покупная цена товара, переданного ОАО «Старт» на комиссию, указана в накладной и составляет 70 000 руб. плюс 12 600 руб. НДС.
Комиссионер, ООО «Сельхозмонтаж», выполняя указание комитента, реализовало товар по цене выше, чем было указано в договоре, а именно за 177 000 руб. (150 000 руб. + 27 000 руб. (НДС)).
Вся полученная сумма выручки за минусом комиссионного вознаграждения и причитающейся ему части превышения продажной цены над покупной была перечислена комитенту.
Корреспонденция счетов, отражающая совершенные операции, приведена в журнале хозяйственных операций № 2. Для наглядности в журнале представлена корреспонденция счетов, которую должен выполнить комитент ОАО «Старт».
Таблица 2.3 - Расчет вознаграждения комиссионера
Расчет вознаграждения комиссионера. Продажная цена - 177 000 руб. Предполагаемая цена - 118 000 руб. Превышение фактической цены продажи над предполагаемой - 59 000 руб. (177 000 - 118 000). Сумма, причитающаяся ООО «Сельхозмонтаж», равна 29 500 руб. (59 000 : 2). Всего причитается к получению 53 100 руб. (23 600 + 29 500), включая НДС - 8 100 руб.Бухгалтер: ____________/ Колобова Н.В /
Таблица 2.4 - Журнал хозяйственных операций № 2
№ п/пСодержание хозяйственной операцииКомиссионер ООО «Сельхозмонтаж»Сумма, тыс. руб.Комитент ОАО «Старт»Сумма, тыс. руб.дебет счетакредит счетадебет счетакредит счета1 Передан товар на комиссию у комитента по покупной цене у комиссионера по цене, указанной в накладной (Накладная).0041184541702 (Товаросопроводительные документы). 004118Отгружен товар покупателю 62-276-517776-690-11773 Начислен НДС по отгруженному, но неоплаченному товару (Товаросопроводительные документы. Счет-фактура).90-376-8274 (Отчет комиссионера). Начислено вознаграждение 76-690-153,1НДС 90-3688,15 Поступила выручка от покупателей комиссионного товара (Выписка банка). 51621776 Перечислено комитенту за реализованный товар(Выписка банка).76-651123,95176123,97 Списано комиссионное вознаграждение, уплаченное комиссионеру (Акт, отчет).4476-6451976-68,1Зачтен НДС по комиссионному вознаграждению 68198,18 Списана покупная стоимость реализованного товара (Отчет комиссионера).90-245709 Списаны расходы по продаже товара (Отчет комиссионера)90-244-24510 Определен результат от продажи у комитента (Справка бухгалтерии).90-9992511 (Справка бухгалтерии). Начислена заработная плата менеджера, выполняющего указанный договор 44-2702,5Начислен социальный налог 44-2691Списаны издержки, связанные с выполнением договора 90-2244-23,95
В ООО «Сельхозмонтаж» за истекший период имели место расходы, сгруппированные в журнале хозяйственных операций № 3. Это косвенные издержки, которые нельзя сразу отнести на тот или иной вид деятельности. Чтобы определить результаты хозяйственной деятельности по двум видам деятельности, необходимо распределить между ними косвенные издержки. В соответствии с учетной политикой эти издержки учитываются на счете 44, субсчет 3.
Таблица 2.5 - Журнал хозяйственных операций № 3
№ п/пСодержание хозяйственной операцииСумма, тыс.руб.Дебет счетаКредит счета1Начислена заработная плата администрации фирмы(Расчетно-платежная ведомость).744-3702Начислен социальный налог(Расчетно-платежная ведомость, свод заработной платы).2,644-3693Оплачены телефонные переговоры (Выписка банка, счет-фактура).0,544-3514НДС с телефонных переговоров (Выписка банка, счет-фактура).0,119515Начислена амортизация основных средств(Справка бухгалтерии). 1,544-3026Начислена аренда офиса НДС с аренды (Договор, счет-фактура).3 0,5444-3 1960 607Начислена арендная плата за складское помещение НДС с аренды (Договор аренды, счет-фактура).14 2,544-3 1960 608Проведен ремонт арендованного помещения НДС (Акт приемки работ, справка формы № КС-3, счет-фактура).15 2,744-3 1960 609Оплачены аренда офиса Ремонт помещения (Выписка банка).3,54 16,560 6051 5110Списаны косвенные расходы(Справка бухгалтерии).43,690-244-311Определен результат от продажи товаров и посреднической деятельности(Справка бухгалтерии № 3). 71,8890-919912Списаны прочие расходы(Справка бухгалтерии № 3).249991-913Начислен налог на прибыль (Справка бухгалтерии).18,906996814Списан в зачет перед бюджетом НДС, оплаченный поставщикам(Справка бухгалтерии). (0,1+2,5+0,54+34,2) 37,346819
Сумма косвенных издержек составляет 43 600 руб.
Таблица 2.6 - Справка бухгалтерии № 2
Справка бухгалтерии № 2 по расчету финансового результата от продажи товаров и посреднической деятельности Сумма расходов, связанных с продажей, составила 278,12 тыс. руб., в том числе: стоимость проданных товаров - 181 тыс. руб. издержки обращения -49,57 тыс. руб. Сумма расходов по посреднической деятельности - 3,95 тыс. руб. Сумма косвенных издержек - 43,6 тыс. руб. Сумма выручки от: торговли собственным товаром - 359,896 тыс. руб. посреднической деятельности - 53,1 тыс. руб. НДС к начислению всего - 62,996 тыс. руб. Финансовый результат - 71,88 тыс. руб. (359,896+53,1-62,996-278,12).Бухгалтер: ____________/Колобова Н.В./
После того как начислены налоги, рассчитаны остатки по счетам, были составлены основные формы отчетности: баланс, отчет о прибылях и убытках. Процессы учета и формирования отчетности на предприятии автоматизированы. Данные годовые формы ООО «Сельхозмонтаж» представленные в приложениях №3 и № 4 соответственно.
Заключение
В рамках настоящей работы были рассмотрены вопросы состава, содержания и техники составления годовой бухгалтерской отчетности на примере ООО «Сельхозмонтаж». По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы:
. В зависимости от охватываемого периода деятельности организации различают промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Промежуточной бухгалтерской отчетностью считается отчетность, составленная на внутригодовую дату (месячная, квартальная). Месячная и квартальная бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. Отчет по итогам за год является годовым бухгалтерским отчетом. При этом согласно ст. 14 Федерального закона «О бухгалтерском учете» отчетным годом для всех организаций считается календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций является период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, разрешается считать первым отчетным годом период с даты их регистрации по 31 декабря следующего года. По степени обобщения отчетных данных выделяют индивидуальную бухгалтерскую отчетность и консолидированную финансовую отчетность.
. Основные требования составления бухгалтерской отчетности регламентируются Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Качественными признаками отчетной информации, прежде всего, являются: понятность, полнота, достоверность, существенность, нейтральность, сопоставимость.
. После завершения всех подготовительных работ и отражения в бухгалтерском учете результатов проведенной инвентаризации имущества и финансовых обязательств составляют бухгалтерский баланс и другие формы бухгалтерской отчетности. Основой для составления бухгалтерской отчетности являются остатки по счетам Главной книги и данные учетных регистров. Процедура заполнения отчетных форм представляет собой перенос из учетных регистров предварительно сгруппированных и обобщенных в упорядоченную систему данных.
Бухгалтерскую отчетность организации могут составлять по формам, приведенным в приложении к приказу Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.03 № 67н. Однако если при составлении отчетности выявляется недостаточность данных, предусмотренных в o6pазцах отчетных форм, но необходимых для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности, то в бухгалтерскую отчетность разрешается включать соответствующие дополнительные показатели или давать расшифровки к соответствующим статьям в виде приложений к отчетным формам, а по отдельным показателям - в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности.
. В целом система учета на предприятии отвечает требованиям законодательства и ведется с применением современных информационных технологий. Но, к сожалению, она не лишена некоторых недостатков.
. Для устранения выделенных недостатков можно предложить следующее:
использовать метод списания по стоимости единицы товара;
изложить в приказе об утверждении учетной политики фактически сложившийся порядок включения транспортно-заготовительных расходов в учетную стоимость товаров;
предусмотреть более короткие отчетные периоды для кладовщиков, например, десять дней или неделю.
Список используемых источников
1.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 30.07.2010). // Собрание законодательства РФ, 09.08.2010, № 32, ст. 4298.
2.Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) «О бухгалтерском учете». // Собрание законодательства РФ, 07.09.2010, № 27 (ч. 1), ст. 2700.
.Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 26.03.2007) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, № 18-19, 08.05.2007.
.Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению». // Финансовая газета, № 22, 2006.
.Агафонова М.Н. Бухучет в оптовой и розничной торговле. - М.: Бератор-Пресс, 2008.
.Бакаев А.С., Макарова Л.Г., Мизиковский Е.А. Комментарии к новому плану счетов бухгалтерского учета. - М.: ИПБ-БИНФА, 2008.
.Безруких П.С. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М.: БЕК, 2008.
.Бондарь Е. Формируем показатели бухгалтерской отчетности - 2009. // Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2010, № 1
.Букина О.А. Существенные показатели бухгалтерской отчетности. // Бухгалтерский бюллетень, 2010, N 3.
.Вагапова А. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2009. - № 51.
.Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. - М.: Бухгалтерский учет, 2008.
.Волков Н.Г. Учет материальных запасов в автотранспортных организациях. // Бухгалтерский учет. - 2008. - № 15.
.Годовой отчет - 2009. / Под общ. ред. Мещерякова В.И. - М.: Бератор-Пресс, 2009.
.Ермакова Н.А. Учет нормативных затрат и отклонений по бизнес-процессам, видам деятельности и объектам калькулирования. // Современный бухучет. - 2010. - № 2.
.Климова М.А. Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. - М.: Бератор-Пресс, 2008.
.Климова М.А. Документооборот в бухгалтерском учете. - М.: Налоговый вестник, 2010.
.Колпаков Я. Политика компании на 2010 год. // Консультант. - 2009. - № 23.
.Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Организации и консолидированные группы.- 2-е изд., перераб. и доп.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2009.
.Рыбакова О.В. Бухгалтерский управленческий учет и управленческое планирование. - М.: Финансы и статистика, 2010.
.Сомов Л. Ведение книги покупок. // Аудит и налогообложение, 2010, № 3.
.Финансовый учет. / Под ред. В.Г. Гетьмана. - М.: Финансы и статистика, 2010.
Приложение 1
Бухгалтерский баланс ООО «Сельхозмонтаж»
КОДЫФорма N 1 по ОКУД0710001на 31 декабря 2010 Дата (год, месяц, число)20110110Организация Общество с ограниченной ответственностью "Сельхозмонтаж"по ОКПО47094052Идентификационный номер налогоплательщика ИНН7716589527Вид деятельности: розничная,оптовая торговля/транспортные услугипо ОКДПОрганизационно - правовая форма / форма собственности47421Общество с ограниченной ответственностью/ЧастнаяЕдиница измерения:тыс. руб. / млн. руб.по ОКЕИ384/385Адрес 614068, г.Пермь ул.Екатерининская ,65
Дата утверждения10.01.2011Дата отправки (принятия)10.01.2011
АКТИВКод строкиНа начало отчетного годаНа конец отчетного периода1234I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы (04, 05) 110--Основные средства12017 82418 081Незавершенное строительство 130321420Доходные вложения в материальные ценности135--Долгосрочные финансовые вложения140--Отложенные налоговые активы145--Прочие внеоборотные активы 150--ИТОГО по разделу I 19018 14518 501II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 2103 4723 247в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности2111 706998животные на выращивании и откорме212--затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)213--готовая продукция и товары для перепродажи2141 7442 226товары отгруженные215--расходы будущих периодов2162223прочие запасы и затраты217--Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям220817296Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230--в том числе: покупатели и заказчики231--Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 24011 8086 202в том числе: покупатели и заказчики24110 8574 949Краткосрочные финансовые вложения250--Денежные средства 260838461Прочие оборотные активы 270ИТОГО по разделу II 29016 93510 206БАЛАНС 30035 08028 707ПАССИВКод строкиНа начало отчетного годаНа конец отчетного периода1234III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал4101802018 997Собственные акции,выкупленные у акционеров411()()Добавочный капитал4202 2012 201Резервный капитал430--в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством 431--резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432--Нераспределенная прибыль отчетного года(непокрытый убыток)470-1232ИТОГО по разделу III 49020 22119 966IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты510--Отложенные налоговые обязательства515--Прочие долгосрочные обязательства520--ИТОГО по разделу IV59000V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты610460-Кредиторская задолженность620143998741в том числе: поставщики и подрядчики621127807387задолженность перед персоналом организации62290153задолженность перед государственными внебюджетными фондами6238186задолженность по налогам и сборам624--прочие кредиторы625889657задолженность перед бюджетом задолженность перед участниками(учредителями) по выплате доходов626559458630--Доходы будущих периодов640--Резервы предстоящих расходов650--Прочие краткосрочные обязательства660--ИТОГО по разделу V690148598741БАЛАНС7003508028707СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетахАрендованные основные средстваВ том числе по лизингуТоварно-материальные ценности, принятые на ответственное хранениеТовары, принятые на комиссиюСписанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторовОбеспечения обязательств и платежей полученныеОбеспечения обязательств и платежей выданныеИзнос жилищного фондаИзнос объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектовНематериальные активы, полученные в пользование
Приложение 2
Отчет о прибылях и убытках ООО «Сельхозмонтаж»
КОДЫФорма N 2 по ОКУД0710002на 31 декабря 2010г. Дата (год, месяц, число)20100110ОрганизацияОбщество с ограниченной ответственностью «Сельхозмонтаж»по ОКПО47094052Идентификационный номер налогоплательщика ИНН7716589527Организационно - правовая форма / форма собственности5579Общество с ограниченной ответственностью/Частнаяпо ОКОПФ/ОКФСЕдиница измерения: тыс. руб. / млн. руб.по ОКЕИ384/385
Наименование показателяКод строкиЗа отчетный периодЗа аналогичный период предыдущего года1234I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 01018 86122 819Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 02012 40517 853Валовая прибыль 0296 4564 966Коммерческие расходы 0305 9816 214Управленческие расходы 040Прибыль (убыток) от продаж (строки 010 - 020 - 030 - 040) 050475-1248II. Операционные доходы и расходы. Проценты к получению 060Проценты к уплате 070119Доходы от участия в других организациях 080Прочие операционные доходы 0904 498Прочие операционные расходы 100340372III. Внереализационные доходы и расходы Внереализационные доходы 1201 9654 989Внереализационные расходы 1302 9137 048Прибыль (убыток) до налогообложения (строки 050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 + 120 - 130) 140-813700Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи 150101126Прибыль (убыток) от обычной деятельности 160-914574IV. Чрезвычайные доходы и расходы. Чрезвычайные доходы 170Чрезвычайные расходы 180Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (строки 160 + 170 - 180) 190-914574СПРАВОЧНО. Дивиденды, приходящиеся на одну акцию: по привилегированным 201по обычным 202Предполагаемые в следующем отчетном году суммы дивидендов, приходящиеся на одну акцию: по привилегированным 203по обычным 204
РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ
Наименование показателяКод строкиЗа отчетный периодЗа аналогичный период предыдущего годаприбыльубытокприбыльубыток123456Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании 210Прибыль (убыток) прошлых лет 220Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств 230Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте 240Снижение себестоимости материально - производственных запасов на конец отчетного периода 250ХХСписание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности 260270