Организация управленческого учета в сфере услуг
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
СТЕРЛИТАМАКСКИЙ ФИЛИАЛ ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТНОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «БАШКИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Кафедра бухгалтерского учета и аудита
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет»
на тему «Организация управленческого учета в сфере услуг»
Стерлитамак 2012
ВВЕДЕНИЕ
Предпринимательская деятельность в сфере услуг в России растет быстрыми темпами, образуя при этом обширную отрасль платных услуг, включающую более тысячи их видов, которая занимает преобладающее положение в экономике страны. Развитие бизнеса и переход на рыночные отношения в этой важнейшей отрасли народного хозяйства привели к возникновению ряда проблем в сфере экономики и учета: экономика услуг оказалась совершенно непрозрачной, бухгалтерский учет находится на очень низком уровне и ведется по устаревшим системам, господствует котловой метод учета затрат и калькулирования услуг, почти полностью отсутствует управленческий учет, обеспечивающий организации соответствующими данными для анализа, контроля и принятия решений. Ситуация осложняется еще и тем, что растет неопределенность большинства экономических процессов в сфере услуг, от которых зависит успех предприятий, а потому возникает риск потерь активов, неудовлетворения обязательств, потери собственности и банкротства.
Решению этих проблем, а также созданию условий стабильного и динамичного развития организаций сферы материальных и нематериальных услуг в современных условиях развития бизнеса способствует наличие системы управленческого учета, который повышает осведомленность в происходящих экономических процессах и обеспечивает возможность избежать катастроф, связанных с банкротством и потерей собственности.
В среде специалистов растет понимание того, что традиционные системы управленческого учета затрат не обеспечивают информацией, необходимой для управления компанией, действующей в среде виртуальности.
Поэтому даже имеющаяся незначительная практика применения системы управленческого учета в организациях сферы услуг подвергается критике.
Все чаще в научных трудах и практических разработках появляются утверждения, что объектами управленческого учета считается движение денежных потоков, активов и пассивов, собственности, информационную базу для управления которыми традиционный финансовый учет обеспечить не способен.
Актуальность курсовой работы в том, что информация управленческого учета является фундаментом, на основании которого строятся обоснованные управленческие решения для текущей и для перспективной деятельности предприятия.
В связи с этим развивающаяся в современных условиях опережающими темпами сфера слуг, нуждается в информационном обеспечении процесса управления путем реализации комплексного подхода, который обеспечивает управленческий учет.
Предметом курсовой работы является комплекс теоретических и методических вопросов, связанных со становлением, развитием, организацией и совершенствованием управленческого учета в организациях сферы услуг, решение которых обеспечит эффективное управление финансовыми потоками и результатами, а также надежное и динамичное функционирование предприятия в целом.
Целью работы является разработка теоретических положений, методических основ и практических рекомендаций по организации управленческого учета для решения задач по формированию управленческого учета на предприятиях сферы услуг.
Для достижения данной цели в курсовой работе поставлены следующие задачи:
определить понятие услуга, ее типы и характеристика;
рассмотреть особенности бухгалтерского учета предприятий сферы услуг;
рассмотреть классификацию затрат на оказание услуг;
рассмотреть методы учета затрат в сфере услуг и калькулирование себестоимости.
В литературе данная проблема находит отражение в работах Золотухина А.Д., Азриеляна. А.Н., Карпова Т.П., Крылова Г.Д., Нелюбова Н.Н. и др.
ГЛАВА 1. РЫНОЧНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СФЕРЫ УСЛУГ
.1 Определение понятия услуга, ее типы и характеристика
Услуга - вид деятельности, которую одна сторона может предложить другой, т.е. это неосязаемое действие, не приводящее к владению, чем либо. Производство услуги может быть, а может и не быть связано с физическим продуктом. Услуги могут производиться людьми и оборудованием; оказываться в присутствии клиентов и в их отсутствие; быть направленными на удовлетворение личных потребностей или нужд организаций; носить коммерческий и некоммерческий характер; оказываться частными и государственными организациями. Примерами услуг являются банковские, страховые и туристические продукты; результаты деятельности бытовых, автосервисных организаций, техническое обслуживание и ремонт, и многое другое.
Сфера услуг - это совокупность отраслей, подотраслей и видов деятельности, функциональное назначение которых в сфере общественного производства выражается в производстве и реализации материальных и нематериальных (духовных) услуг для населения.
Сферу услуг можно классифицировать по типам:
частный сектор (склады, дистрибьюторские фирмы, банки) или государственный (полиция, государственные больницы) сектора;
рынок, на котором работает фирма: потребительский (страхование домохозяйств, розничная торговля) или рынок предприятий (обслуживание компьютерных отделов);
по степени контактности с человеком: услуги высокой контактности (парикмахерские, медицинское обслуживание) и низкой контактности (химчистки, автоматизированные мойки машин), где предоставление услуг направлено на объекты;
услуги могут оказывать люди (различные консультации, образование) или автоматизированные устройства (торговые автоматы, банкоматы). Первые делятся на услуги, предоставляемые высококвалифицированными специалистами (адвокатские фирмы и больницы) и не требующие специальных навыков (грузчик или уборщик)
В рамках сферы услуг в настоящее время выделяются:
сектор социально-культурных услуг (образование, культура, здравоохранение);
комплекс материально-бытовых услуг (жилищно-коммунальное хозяйство, бытовое обслуживание, система рекреационных услуг);
сектор деловых, информационных и инженерно-технологических услуг.
Материальная услуга - это услуга по удовлетворению материально-бытовых потребностей потребителя услуг. Материальная услуга обеспечивает восстановление (изменение, сохранение) потребительских свойств изделий или изготовление новых изделий по заказам клиентов, а также перемещение грузов и людей; создание условий для потребления. В частности, к материальным услугам могут быть отнесены бытовые услуги, связанные с ремонтом и изготовлением изделий, жилищно-коммунальные услуги, услуги общественного питания, услуги транспорта и пр.
Социально-культурная услуга - это услуга по удовлетворению духовных, интеллектуальных потребностей и поддержание нормальной жизнедеятельности потребителя. Социально-культурная услуга обеспечивает поддержание и восстановление здоровья, духовное и физическое развитие личности, повышение профессионального мастерства. К социально-культурным услугам могут быть отнесены медицинские услуги, услуги культуры, туризма, образования и пр.
Информационная услуга - получение и предоставление в распоряжение пользователя информационных продуктов. В узком смысле информационная услуга часто воспринимается как услуга, получаемая с помощью компьютеров, хотя на самом деле это понятие намного шире.
При предоставлении услуги заключается соглашение (договор) между двумя сторонами - предоставляющей и использующей услугу. В договоре указываются срок ее использования и соответствующее этому вознаграждение.
Перечень услуг определяется объемом, качеством, предметной ориентацией по сфере использования информационных ресурсов и создаваемых на их основе информационных продуктов. Информационные услуги возникают только при наличии баз данных в компьютерном или некомпьютерном варианте.
В целом услуги имеют характерные черты, которые отличают их от товаров: неосязаемость (нематериальный характер), неотделимость от лиц, потребляющих услуги (индивидуальный характер потребления), неспособность к хранению (невозможно накапливать и перевозить), неразрывность производства и потребления услуги и нестабильность качества, при оценке которого надо учитывать не только результат, но и процесс оказания услуги.
Неосязаемость означает, что услугу невозможно попробовать, продемонстрировать, увидеть до момента ее получения. Неосязаемость вызывает проблемы, как у покупателя, так и у продавца услуги. Покупателю трудно разобраться и оценить, что продается до момента приобретения, а иногда даже и после. Покупатель вынужден верить продавцу.
Например, ремонтируя свой автомобиль, клиент часто не только не видит самого ремонта, но и не в состоянии оценить, что сделано. Клиент вынужден верить на слово мастеру. Одновременно неосязаемость услуг осложняет жизнь продавцам услуг.
Продавец может лишь описать преимущества, которые появляются в результате предоставления данной услуги. Хотя бывают услуги, когда клиент не может оценить преимущества и после их получения. Неосязаемый характер услуг затрудняет ценообразование и продвижение услуг на рынок.
Услуга неотделима от своего источника, тогда как товар в материальном виде существует независимо от присутствия его источника. Оказать услугу можно только тогда, когда наступает заказ или появляется клиент. Некоторые специалисты считают, что это самый главный фактор, который делает услугу действительно услугой и отличает ее от товара.
Неразрывность потребления и производства услуг создает особую форму "потребительного производства". При этом потребитель заранее оплачивает стоимость услуги, прежде чем получает возможность для оценки уровня удовлетворения совей потребности. Это вызывает необходимость укрепления доверия потребителей к производителю услуг.
Невозможность потребления услуги без производителя накладывает ограничения на развитие сбытовой деятельности. Сбытовые подразделения в сфере услуг на практике смыкаются с отделами рекламы и пропаганды, а их функции сводятся к стимулированию сбыта услуг в различных потребительных сегментах.
Включение покупателя в процесс производства услуги означает, что продавец должен проявить заботу о том, что производить и как. Последняя задача особенно важна. То, как банковские служащие, страховые агенты, адвокаты, доктора и парикмахеры поведут себя, продавая свои услуги, будет зависеть вероятность того, что клиент вернется еще не раз. Поэтому очень важен правильный отбор и обучение персонала.
Изменчивость исполнения услуг является неизбежным последствием одновременности производства и потребления услуг, а также того, что составным элементом услуги являются люди.
Для уменьшения изменчивости услуг необходимо выявить причины этого явления. Чаще всего это связано с квалификацией работника, слабой тренировкой и обучением персонала, отсутствием конкуренции в данной сфере, недостатком информации и коммуникации. Другой очень важный источник изменчивости услуг - это, конечно, сам покупатель, его уникальность. Это объясняет степень индивидуализации услуги в соответствии с требованиями покупателя.
Для уменьшения изменчивости услуг компании, давно работающие в сфере услуг, разрабатывают и стараются соблюдать стандарт обслуживания.
Стандарт обслуживания - это комплекс обязательных для исполнения правил обслуживания клиентов, которые призваны гарантировать установленный уровень качества всех производимых операций. Стандарт обслуживания устанавливает формальные критерии, по которым оценивается уровень обслуживания клиентов и деятельность любого сотрудника фирмы. Это могут быть, например:
время обслуживания - 85 % клиентов не должны стоять в очереди более пяти мин.;
работа с жалобами и претензиями - количество жалоб не должно быть больше двух в месяц на одного сотрудника, по каждой жалобе клиент должен получить ответ;
наличие в офисе информационно-рекламных материалов;
максимальное время ожидания ответа по телефону и другие формальные критерии вплоть до требования к одежде сотрудника;
требования по оформлению документов, писем, деловых бумаг, объявлений. Хорошо оформленные, грамотно написанные деловые бумаги говорят об уважении к клиенту и об уровне организации.
Система контроля качества - это защита стандарта обслуживания. Для обеспечения контроля качества организации необходимо:
выделять средства на привлечение и обучение квалифицированных специалистов. Западные фирмы тратят большие средства на обучение своих служащих, причем, если персонал входит в личный контакт с клиентом, то он обязательно обучается и межличностным отношениям;
постоянно следить за степенью удовлетворенности клиентов с помощью системы жалоб и предложений, а также анкетных опросов клиентов.
Важная отличительная черта услуг - это их сиюминутность. Услуги не могут быть сохранены для дальнейшей продажи. Непроданные авиабилеты на рейс пропадут. И если мощности по услугам превосходят спрос на них, то теряется доход или стоимость услуг. Если спрос превышает предложение, то услуги, как физические товары, невозможно взять со склада. Колебания спроса присущи всем видам услуг. Он может меняться в зависимости от времени года, от дней недели. Неспособность услуг к хранению требует разработки стратегии, которая обеспечит согласование спроса и предложения на услуги:
устанавливая дифференцированные цены, скидки, используя другие стимулы, можно сместить часть спроса с пикового периода на период затишья;
увеличение скорости обслуживания, в т.ч. за счет автоматизации, позволяет работать с большим числом клиентов;
введение в периоды пикового спроса, в качестве альтернативы, дополнительных услуг (кофе, журналы и т.д.), которые помогут облегчить время ожидания основной услуги;
для обслуживания дополнительного потока клиентов рекомендуется обучать персонал совмещению функций, а также нанимать временных сотрудников.
Начальным этапом формирования стандарта обслуживания можно считать разработку фирменного стиля компании.
Работа по стандартизации увеличения эффективности предприятия создает единый узнаваемый образ. Защитой стандарта обслуживания является система качества внутри фирмы.
1.2 Особенности управленческого учета предприятий сферы услуг
Платные медицинские услуги населению могут оказываться медицинскими учреждениями в виде профилактической, лечебно-диагностической, реабилитационной, протезно-ортопедической и зубопротезной помощи.
Цены на медицинские услуги государственными органами власти не регулируются. Таким образом, медицинские учреждения самостоятельно выбирают методику расчета себестоимости услуг и определения наценки.
Медицинские учреждения, сталкиваясь с проблемой расчета стоимости на свои услуги, осуществляют калькулирование в соответствии с базовыми принципами «Инструкции по расчету стоимости медицинских услуг».
На практике при расчете себестоимости медицинских услуг некоторые рекомендации данной Инструкции не всегда удобны для применения. В связи с этим существует необходимость самостоятельного выбора методики расчета себестоимости. При разработке методики необходимо учитывать специфику оказываемой медицинской услуги для определения объекта калькулирования.
Для того чтобы калькуляция себестоимости медицинской услуги получилась максимально приближенной к реальным затратам организации, необходимо правильно определить элементы расходов при ее оказании. В вышеупомянутой Инструкции предложена следующая классификация элементов расходов медицинских услуг (рис. 1).
Рис. 1 - Классификация расходов медицинских услуг.
Для расчета цены медицинской услуги необходимо рассчитать ее затраты. Представим алгоритм предлагаемой методики расчета себестоимости медицинской услуги, который основан на пошаговом принципе выполнения этапов (рис.3).
Последовательное выполнение этапов данной методики позволит сделать максимально точный расчет себестоимости медицинской услуги, так как он сопровождает всю последовательность действий при ее выполнении.
Рис. 2 - Этапы методики расчета себестоимости медицинской услуги
Для того чтобы калькуляция была максимально точная, т.е. приближенная к реальности, необходимо подробно ознакомиться с технологией оказания услуг (выполнения работ). Только в этом случае возможно учесть все нюансы возникновения затрат, тем самым сформировав полную себестоимость услуг (работ).
Прежде чем осуществлять деление расходов на прямые и косвенные для калькуляции себестоимости оказываемой услуги, следует подробно рассмотреть состав материальных расходов на ее оказание. И только после этого осуществить деление расходов.
Рассчитаем полную себестоимость единицы услуги по формуле
С/Сед. полн. = ПР + КР (1)
где С/Сед. полн. - полная себестоимость единицы услуги;
ПР - Прямые расходы;
КР - Косвенные расходы.
После следует рассчитать порог рентабельности (точку безубыточности) данной услуги.
порог = Зпост. / ( Цед. - Зпер. ) (2)
где, Rпорог - Порог рентабельности;
Зпост. - Постоянные затраты, необходимые для деятельности предприятия;
Цед - Цена единицы;
Зпер. - Переменные затраты на единицу.
Рассчитать рентабельность оказания платных медицинских услуг позволяет правильно выбранная методика определения себестоимости услуг.
Таким образом, важнейшей целью каждой организации сферы сервиса - это наиболее полное удовлетворение потребностей общества в необходимых услугах, продукции. Данное обстоятельство является главным в формулировании глобальной цели организации, которая должна включать в себя не только оказание услуг, но и экономию ресурсов. Следовательно, главная цель организации как экономической системы состоит в получении нужных результатов при минимальных затратах ресурсов.
ГЛАВА 2. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ В СФЕРЕ УСЛУГ
.1 Классификация затрат на оказание услуг
Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) - это один из важнейших разделов управленческого учета, именно себестоимость производства единицы продукции (работ, услуг) является основой для принятия большого числа таких управленческих решений, как, например:
какие услуги оказывать населению;
установление обоснованной цены на услугу;
покупать ли новое оборудование;
менять ли технологию и организацию оказания услуги.
Планирование и контроль цен на услугу, операционных (текущих) затрат, определение величины предполагаемой прибыли очень важно для любых предприятий и организаций. Но прежде чем анализировать достигнутые результаты или составлять планы на будущие периоды, необходимо четко понимать классификацию затрат, процесс формирования себестоимости услуги.
Обычно под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары или услуги. Большое значение для правильной организации учета затрат имеет научно обоснованная их классификация. В таблице 1 представлена классификация затрат в зависимости от различных классификационных признаков.
Затраты отражают, сколько и каких ресурсов использовано, и эти затраты всегда соотносятся с конкретными задачами, целями. Такими задачами могут быть производство продукта, функционирование отдела, оказание услуг, для которых желательно определить величину использованных ресурсов в денежном выражении.
Таблица 1 - Классификация затрат в зависимости от различных классификационных признаков
Признак классификацииВиды затратПо экономической роли в процессе производстваОсновные и накладныеПо способу включения в себестоимость продукции (работ, услуг)Прямые и косвенныеПо отношению к объему производстваПеременные и постоянные
Некоторые затраты можно прямо, непосредственно и экономично отнести на конкретный вид продукции (работ, услуг) или к конкретной партии продукции (работ, услуг). Такие затраты называются прямыми.
Другие затраты нельзя прямо, непосредственно и экономично отнести на конкретную продукцию (работ, услуг) - это непрямые, или косвенные затраты, они распределяются по изделиям согласно выбранной методике. Методы распределения затрат будут рассмотрены позднее.
К прямым затратам, как правило, относятся затраты на оплату труда основного производственного персонала и прямые материальные затраты. Все прямые затраты на производство продукции (работ, услуг) регистрируются по дебету счета «Незавершенное производство».
К прямым материальным затратам относятся затраты сырья и основных материалов. Основные материалы - это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость прямо и экономично, без особых затрат относится на определенное изделие. Величина прямых материальных затрат может быть рассчитана умножением количества материалов, которое может быть определенно отнесено к конкретному изделию, на цену единицы материалов.
Прямые трудовые затраты включают в себя все затраты рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид услуг. Это заработная плата операторов машин и других рабочих, занятых непосредственным оказанием услуг. Однако с производством связаны и подсобные рабочие, менеджеры и мастера, вспомогательный персонал. Затраты их труда также должны включаться в состав производственных затрат. Но эти издержки на оплату труда нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид услуг, они рассматриваются как косвенные (непрямые) трудовые затраты. Косвенные затраты труда, подобно косвенным материальным затратам, рассматриваются как часть общепроизводственных расходов (ОПР).
ОПР включают все косвенные (непрямые) расходы, представляют собой совокупность разнообразных затрат, связанных с производством, но которые нельзя непосредственно отнести на конкретные виды готовых изделий. Их также называют косвенными производственными расходами. Все ОПР, понесенные в течение отчетного периода, регистрируются по дебету счета «Общепроизводственные расходы», и только в конце периода они списываются с кредита этого счета в дебет счета «Незавершенное производство».
Основными группами ОПР являются:
вспомогательные материалы и комплектующие детали;
косвенные расходы на оплату труда (заработная плата ремонтников, вспомогательных рабочих, оплата отпусков, оплата сверхурочной работы);
другие косвенные ОПР (затраты на содержание цеховых зданий, техническое обслуживание и текущий ремонт оборудования, налоги на недвижимость, страхование имущества, пенсионные затраты, коммунальные услуги, арендная плата, начисленный износ оборудования).
Все затраты, зарегистрированные на дебете счета «Незавершенное производство», понесенные за отчетный период, включая прямые трудовые затраты, прямые материальные затраты и списанные в конце периода ОПР, представляют собой суммарные производственные расходы.
Производственные затраты, которые были понесены за период, могут относиться к произведенной продукции (работ, услуг), формируя производственную себестоимость услуги, а могут относиться и к остаткам незавершенного производства.
Именно производственная себестоимость используется для расчета себестоимости единицы продукции (работ, услуг), которая рассчитывается делением обшей суммы производственных затрат, вошедших в услугу, на количество оказанных услуг. Периодические расходы, или, как еще говорят, расходы на период, текущие расходы, включают коммерческие расходы, связанные с реализацией готовой продукции, и общие и административные, связанные с функционированием предприятия в целом.
Коммерческие, общие и административные расходы полностью списываются на уменьшение финансовой прибыли за отчетный период, они не относятся на остатки готовой продукции на складе и остатки незавершенного производства (см. рис. 2).
управленческий учет себестоимость калькулирование
Рис. 3 - Определение полной себестоимости продукции
По отношению к объему продукции (работ, услуг) затраты принято делить на постоянные и переменные.
Переменные затраты в сумме изменяются прямо пропорционально изменению объема производства (уровня деловой активности), а рассчитанные на единицу продукции (работ, услуг) представляют собой постоянную величину. Примерами таких затрат являются затраты сырья и основных материалов, заработная плата основных производственных рабочих.
Постоянные затраты в сумме не изменяются при изменении уровня деловой активности, они являются относительно постоянными, но рассчитанные на единицу изменяются при изменении уровня производства.
Все прямые затраты являются переменными затратами, а в составе общепроизводственных, коммерческих, общих и административных расходов есть как переменные, так и постоянные составляющие затрат.
Некоторые затраты нельзя классифицировать ни как переменные, ни как постоянные. Полупеременные затраты имеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Часть этих затрат изменяется при изменении объема производства, а часть остается фиксированной в течение периода, не зависит от объемов деятельности. Например, месячная плата за телефон включает постоянную сумму абонентской платы и переменную часть, которая зависит от количества и длительности междугородних и международных телефонных разговоров.
2.2 Методы учета затрат в сфере услуг и калькулированиея себестоимости услуги
Рассмотрим методы учета затрат в сфере услуг и калькулирования себестоимости услуги.
Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости - это метод, используемый на предприятиях, производящих единичные изделия. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях применяют на ремонтных работах, при производстве мебели по индивидуальным заказам и на некоторых других производствах. Такой метод калькуляции применяется тогда, когда продукция производится отдельными партиями или сериями или, когда она изготовляется в соответствии с техническими условиями заказчиками.
Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные монтажные и экспериментальные работы. До момента выполнения заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством. Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа.
Кроме того, позаказный метод учета себестоимости применяется в производствах выпускающих опытные образцы продукции; во вспомогательных производствах - при изготовлении специальных инструментов, проведении ремонтных работ; на мелкосерийных промышленных предприятиях - для выпуска продукции, требующейся потребителю в незначительных количествах; в сфере услуг - при изготовлении индивидуальных заказов.
Сущность метода заключается в том, что все прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам, остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствие с установленной базой распределения.
При данном методе объектом учета затрат и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий), а фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения.
Стимулом для применения метода АВС в сфере услуг может служить желание обеспечить большее понимание поведения затрат на предоставляемые услуги с целью совершенствования процесса принятия решения и контроля затрат. Применение АВС в сфере услуг требует четкого представления о том, какие услуги оказывает предприятие, чтобы определить какие именно виды деятельности являются ключевыми. Все шаги по использованию АВС стандартны. Примеры объектов затрат в некоторых сферах услуг: в гостиничном бизнесе - комната, в общественном питании - столовый прибор, услуги бухгалтерские, аудиторские, юридические - подлежащие оплате часы, образование - количество человек.
В сфере услуг труднее, чем в производственной, количественно описать выпуск продукции, поэтому в качестве объекта затрат более обоснованно и удобно выбирать потребителей услуг, нежели саму услугу. Концентрация на потребителе является в этом виде деятельности превалирующим фактором.
В основе АВС - метода лежит понятие действия, то есть того, что выполняется людьми или техникой для удовлетворения нужд и желаний потребителей. Эти действия требуют затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов бизнеса. Стоимость потребленных ресурсов включает расходы на оплату персонала, используемое сырье и материалы, работу машин и оборудования, и другие факторы, обеспечивающие производственную деятельность и обслуживание внутренних и внешних потребителей и клиентов.
Нормативный метод учета затрат на производство или калькулирования себестоимости продукции применяют в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.
Сущность его заключается в том что: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.
Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:
где, Зф - затраты фактические;
Зн - затраты нормативные;
О - величина отклонений от норм;
И - величина изменений норм.
При этом фактическую себестоимость изделия можно установить двумя способами:
если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путём. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчёта по приведенной формуле.
если субъектом счёта производственных расходов являются группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.
Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. На предприятиях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. На этих предприятиях вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые.
Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.
Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточках или особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции.
В попроцессном методе производственные затраты аккумулируются по одинаковым продуктам производства. Компания может применять для одних продуктов производства попроцессную калькуляцию, а для других - позаказную. При попроцессном методе калькулирования себестоимости предполагается, что прямые материальные затраты осуществляются в момент запуска изделия в производство, а прямые трудовые затраты и общепроизводственные расходы, которые объединяются в общую группу, называемую затратами на обработку или добавленными затратами распределяются равномерно в течение всего производственного цикла.
Попроцессная калькуляция удобна для тех компаний, которые производят сплошную массу одинаковой продукции посредством ряда операций или процессов. В общем плане попроцессная калькуляция используется в таких отраслях как нефтяная, угольная, химическая, текстильная, бумажная и т. д.
Попередельный метод применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). Под переделом понимают совокупность технологических операций по выработке промежуточного продукта (полуфабриката) или готовой продукции (на последнем переделе).
В черной металлургии переделами являются выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали (сталеплавильный цех), прокат (прокатный цех); в текстильной промышленности - выработка пряжи, изготовление ткани и ее крашение.
При данном методе затраты на производство учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам.
При комплексном использовании сырья или полуфабрикатов вырабатываемую продукцию различных сортов и марок переводят в условный сорт с помощью системы коэффициентов. При изготовлении из одного и того же вида сырья нескольких продуктов выделяют основной продукт; остальные рассматривают как попутные и оценивают по установленным ценам. Стоимость оцененной попутной продукции вычитают из общей суммы затрат на производство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта.
Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.
При первом варианте, как уже отмечалось, ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается. Их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.
При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях его обработки и тем самым обеспечивать более действенный контроль за себестоимостью продукции.
При попередельном методе используют важнейшие элементы нормативного метода - систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет изменений этих норм.
В первичной документации и оперативной отчетности фактический расход сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии необходимо сопоставлять с нормативным.
Это позволяет осуществлять ежедневный контроль за затратами на производство, вскрывать причины отклонений от норм, выявлять резервы снижения себестоимости продукции.
Калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг).
В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции (оказанием услуг) и определяется себестоимость единицы продукции (работ, услуг). Конечным результатом калькулирования является составление калькуляции.
Выделяют три этапа калькулирования:
Исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции (оказанных услуг) в целом;
Определяется фактическая себестоимость каждого вида продукции (работ, услуг);
Рассчитывается себестоимость единицы продукции (работ, услуг).
В управленческом учете калькуляция подразделяется на такие виды как:
плановая (составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм),
сметная (рассчитывается при проектировании новых производств и конструирования вновь разрабатываемых изделий при отсутствии норм расходов)
фактическая (отражает совокупность всех фактических затрат на производство и реализацию).
Существует несколько принципов калькулирования такие как научно обоснованная классификация затрат на производство, установление объектов калькулирования учета затрат и калькуляционных единиц, самостоятельные выбор косвенных расходов, разграничение затрат по периодам и тп.
Определение себестоимости служит основой для установления цен, является базой для исчисления налогов на сбыт, а также для текущей оценки результатов деятельности предприятия.
ГЛАВА 3. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
Задача
. Предприятие производит один вид продукции. Постоянные расходы предприятия в отчетном месяце - 25000 руб., а переменные - 18 руб. на 1 шт. Производственная мощность предприятия составляет 2500шт. в месяц. Достижимая цена единицы продукции - 42 руб. На основе анализа точки нулевой прибыли определите величину полных затрат, выручку от реализации, финансовый результат продажи, коэффициент риска убыточности, возможную величину снижения производства.
. Согласно данным условиям, критический объем реализации составил 1786 шт. Однако предприятие получило заказ только на 1500 шт., что недостаточно для достижения точки нулевой прибыли. Принято решение, что оптимизация прибыли должна осуществляться за счет снижения постоянных расходов (уменьшения арендной платы и амортизации оборудования). Определите предельно минимальную величину постоянных расходов в этом случае.
. Максимальная мощность предприятия (п.1) составляет 2500 шт. продукции в месяц. Постоянные расходы и переменные затраты на единицу продукции остаются неизменными - 25000 руб. в месяц, 18 руб. на 1 шт.
Определите, насколько возможно в этих условиях снизить цену продаж, чтобы:
А) не подвергнуться риску банкротства;
Б) покрыть полные валовые расходы.
. Вследствие изменений тарифов оплаты труда постоянные расходы в отчетном месяце увеличились и составили 28000 руб., а переменные затраты достигли 19 руб. на 1 шт.
Цена на единицу продукции осталась неизменной - 42 руб.
Решение:
. Определим точку нулевой прибыли, то есть точку безубыточности.
ТБ = Ипост. /(Ц - Ипер.)
где, ТБ - точка безубыточности;
Ипост. - постоянные издержки;
Ипер. - переменные издержки;
ТБ = 25000/(42-18) = 1042 шт.
При объеме производства в 1042 шт. данного вида продукции предприятие не будет иметь прибыли, но и не будет в убытке.
С/Сполн.= Ипост.+ Ипер.* VВП;
где, С/Сполн - полная производственная себестоимость;ВП - объем выпуска продукции;
С/Сполн.= 25000+18*2500=70000 руб.
Величина полных затрат составляет 70000 руб.
В = VВП*Цед.;
В - выручка;
Цед. - цена единицы продукции.
В=2500*42=105000 руб.
Финансовый результат от продажи продукции определим путем вычитания от выручки от реализации продукции величины полных затрат на производство данной продукции.
ФР=В - С/Сполн ;
ФР - финансовый результат
ФР=105000-70000=35000 руб.
Прибыль от продажи продукции на предприятии составила 35000 руб.
Коэффициент риска убыточности рассчитывается отношение разности между фактическим объемом производства продукции и точкой безубыточности к фактическому объему производства.
Куб=(Vфакт.-Vкрит.)/Vфакт.
где, Куб. - коэффициент убыточности;- объем фактический и критический;факт. - Vкрит. - возможная величина снижения объема производства
крит = ТБ
Куб.=(2500-1042)/2500=0,58.
-1042=1458 шт. продукции.
. Постоянные затраты при объеме производства 1500шт. составляет 3600 руб.
1500=Х/(42-18);
Х = 36000 руб.
. а) 25000/2500= 10 руб. Цену продаж можно снизить до 10 руб. за шт., чтобы не подвергнуться риску банкротства;
б) полные валовые расходы = 2500*18+25000=70000 руб.
руб./2500 шт. = 28 руб.
Чтобы покрыть полные валовые расходы цену продаж можно снизить до 28 руб. за шт.
Вкр = Ипост /(1 - Ипер / В) = 28000/(1 - 19*2500/105000) = 50909 руб.
составит критическая выручка.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Управленческий учет - это процесс идентификации, измерения, анализа, интерпретации и обобщения информации для достижения целей организации.
Управленческий учет используется не только коммерческими производственными организациями, но и организациями в сфере услуг, некоммерческими организациями.
Сфера услуг - это совокупность отраслей, подотраслей и видов деятельности, функциональное назначение которых в сфере общественного производства выражается в производстве и реализации материальных и нематериальных (духовных) услуг для населения.
Ценность управленческих решений зависит от получаемой учетной информации. Управленческий учет обеспечивает информацию о затратах на производство, результатах деятельности организации, поэтому система затрат на производство является основой системы управления. В связи с этим важное значение приобретают вопросы снижения затрат, оптимизации их структуры, контроля за данными процессами.
Для эффективного управления затратами организаций сферы сервиса нужна информация непрерывного, системного, технико-экономического анализа конкурентоспособности выполняемых услуг, стоимости поставок материальных ресурсов в различных оценках.
Для получения наибольшего эффекта информация о затратах в организациях сферы услуг должна быть своевременной, т.е. вовремя получаться и обрабатываться для немедленного использования. В противном случае она значительно теряет свою ценность, т.е. устаревает.
Затраты отражают, сколько и каких ресурсов использовано, и всегда соотносятся с конкретными задачами, целями. Затраты бывают прямые (непосредственно связанными с выполнением производства) и косвенные (распределяются пропорционально между различными видами продукции по определённой базе: заработной плате производственных рабочих, объем выполненных работ и т.п.), основные (непосредственно связанные с технологическим процессом производства) и накладные (образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им).
Существуют множество методов учета затрат и калькулирования себестоимости услуг. Рассмотрели некоторые из них. Объектом учета и калькулирования в позаказном методе является отдельный производственный заказ, открываемый заранее на определенное количество продукции, на конкретную работу (услугу). Сущность метода АВС в том, что особая форма функционального анализа затрат обеспечивает современное понимание и более точное описание затрат и отражает финансовое состояние организации. В нормативном методе по каждому виду продукции на основе норм и смет расходов составляется калькуляция нормативной себестоимости продукции. Когда прямые и косвенные издержки производства учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции, то применяется попроцессный метод калькулирования себестоимости. При попередельном методе в текущем учете затраты отражают не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если в одном переделе получают продукцию разных видов.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1.Постановление Правительства РФ от 07.03.1995 № 239 «О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)».
2.Постановлению Правительства РФ от 13.01.1996 № 27 «Об утверждении правил предоставления платных медицинских услуг населению медицинскими организациями».
.Приказ Министерства здравоохранения Российской Федерации от 10.11.1999 №01-23/4-10.
.Большой бухгалтерский словарь / Под ред. А.Н. Азриеляна. - М.: Институт новой экономики, 2010. - 570 с.
.Врублевский Н.Д. Учёт затрат на производствах. Бухгалтерский учёт. Журнал. М.: - №5, 2010. - 187 с.
.Дмитриева Е.Л., Наумова Н.В., Москаленко Н.В., Бухгалтерский управленческий учет. Учебное пособие для студентов. 2010. - 456 с.
.Жарикова Л.А. Управленческий учет. Учебное пособие. Тамбов. 2010. - 266 с.
.Золотухина А.Д., Методы учета затрат и калькулирования себестоимости, 2009. - 393 с.
.Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 2010. -158 с.
.Крылова Г.Д., Соколова М.И., Маркетинг: Учебное пособие для вузов. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 301 с.
.Лукьянова С.А. Бухгалтерский управленческий учет. Методические указания для студентов. 2011. - 262 с.
.Нелюбова Н.Н., Бухгалтерский управленческий учет: Учебно-методическое пособие, Волгоград 2009. - 175 с.
.Салмина Н.А. Вестник Нижегородского университета им. Н.И. Лобачевского. 2011. №4(1). - 248 с.
.Ткач В.И., Гончаренко О.Н. Управленческий учет на предприятии сферы услуг. 2010. - 351 с.
.Управленческий учет. Журнал. 5/2009. - 232 с.
.Юрьева О.А. Аудит и финансовый анализ. Журнал. 3/2009. - 165 с.
17.<http://www.your-people.ru/standarty_obslujivaniya.php>