Организация методики учета и контроля незавершенного производства на ПАО 'Крымский содовый завод'

Организация методики учета и контроля незавершенного производства на ПАО 'Крымский содовый завод'

Министерство образования и науки Украины

Севастопольский национальный технический университет

Кафедра Учет и аудит

Исследовательская работа

по дисциплине «Организация учета»

на тему: «Организация методики учета и контроля незавершенного производства на ПАО «Крымский содовый завод»»

Выполнила: студентка группы АУ-52д

Бабич Ю.В.

Севастополь 2013

1. Характеристика деятельности ПАО «Крымский содовый завод»

Химическая отрасль в Украине - это сегодня один из китов, на котором держатся экспорт и промышленность Украины в целом. Химическая промышленность обеспечивает около 7,2% экспорта и занимает второе место после металлургии. Всего в стране 6,5 тыс. химических предприятий. 50% продукции обеспечивают 14 предприятий-гигантов. В химической отрасли работают свыше 155 тыс. человек.

Эти колоссальные цифры - свидетельство того, что химическая промышленность в Украине - одна из наиболее важных и перспективных отраслей. Согласно исследованиям российских ученых, от того, насколько быстро развивается химическая промышленность, на 70-80% зависит развитие всех остальных отраслей, включая строительную и пищевую промышленность, сельское хозяйство и даже производство мебели.

Химия играет огромную роль в жизни современного человека, обеспечивая ему комфорт и уют. Отечественная химическая промышленность выпускает более 120 тысяч наименований продукции.

Удельный вес выпускаемой химической продукции, в общем, объем ВВП Украины составляет 20%.

Рисунок 1 - Структура экономики Украины по отраслям за 2012 год

Рисунок 2 - Структура химической промышленности Украины за 2012 год

Рассматривая данные предприятия ПАО «Крымский содовый завод» о незавершенном производстве можно увидеть, что темп роста незавершенного производства, в том числе материальных затрат, положительный, с тем самым наблюдается отрицательный темп роста у затрат на оплату труда и общепроизводственных расходов. Увеличение темпа роста материальных затрат является неблагоприятным фактором по сравнению с уменьшением темпов роста затрат на отплату труда и общепроизводственных расходов. Однако, значительного роста за 2011 - 2012 гг. не наблюдается.

Анализ структуры и динамики показывает изменение абсолютного отклонения и удельного веса незавершенного производства, в том числе материальных затрат, затрат на оплату труда и общепроизводственных расходов по кварталам 2011 - 2012 гг.

Из таблицы А.2 видно, что производство является материалоемким. Удельный вес материальных затрат в общей сумме затрат на производство составил 87%. За 2011г. Этот показатель был равен 80%. Рост материальных затрат связан с ростом затрат на сырье и материалы и покупные изделия. Увеличение материальных затрат связано с ростом удельного веса выпуска материалоемких видов продукции. Для предприятия такой показатель является негативным, что приводит к снижению эффективности использования материальных ресурсов, увеличение ее себестоимости и сокращение прибыли. Чтобы избежать таких затрат существует два способа улучшения обеспеченности материальными ресурсами: экстенсивный и интенсивный. Хотя первый путь ведет к увеличению материальных затрат, но при этом ее себестоимость может снизиться за счет увеличения объема производства и уменьшение доли постоянных затрат. Второй путь обеспечивает сокращение материальных затрат и снижение себестоимости единицы продукции за счет прогрессивных научно обоснованных норм расхода материальных ресурсов и их соблюдение в процессе производства. Затраты на оплату труда колеблются от 8% - 31%. Удельный вес общепроизводственных расходов труда уменьшился с 6.80% - 5%. Это связано с рациональным использованием производственных ресурсов с учетом их взаимозаменяемости. Снижение затрат на оплату труда является положительным фактором для предприятия. Это связано с тем, что руководство стало качественно контролировать выполнение работниками своих служебных обязанностей, мотивируют труд с помощью методов нематериального стимулирования, а также применение индивидуального психологического подхода к каждому работнику.

Таким образом, исследуемое предприятие для снижения материальных затрат должно стремиться к снижению доли сырья в себестоимости и снижению срока реализации готовой продукции, а также обеспечить конкурентоспособность предприятия, проводя гибкую ценовую политику, в которую нужно внедрять новое в производство, в организацию труда и управление.

Публичное акционерное общество «Крымский содовый завод» вносит значительный вклад в развитие промышленности Украины, поставляя на отечественный рынок важнейший продукт - соду кальцинированную. Несмотря на финансовый и экономический кризис предприятие развивается, увеличивая темпы производства и объемы продаж. Это дает возможность диверсифицировать производство, улучшать природоохранную деятельность, развивать социальные программы.

ПАО «Крымский содовый завод» стабильно и четко выполняет свои обязательства по перечислению платежей в социальные фонды, является бюджетообразующим предприятием г. Красноперекопска, одним из основных плательщиков бюджета автономии.

Завод вырабатывает соду двух марок: тяжелую - марка А и легкую - марка Б. ПАО «Крымский содовый завод» единственный в Украине производитель и экспортер соды кальцинированной.

Крымская сода марки А - лучшая на постсоветском пространстве. Но тенденция к повышению качества сохраняется. Внедрение новых высокопроизводительных фильтров позволило получать соду с содержанием хлоридов менее 0,2% железа менее 0,002%. Качественные характеристики позволяют использовать ее в производстве оптического стекла с высокой степенью чистоты.

Более 60% ее отгружается в страны СНГ и дальнего зарубежья. Экспортные поставки осуществляются в страны Европы, Азии, Америки, Африки. На протяжении многих лет завод стабильно сотрудничает с известными компаниями мирового уровня.

Кроме основного продукта предприятие выпускает композицию для производства синтетических моющих средств «Сяйво», соду кальцинированную в потребительской упаковке, известь строительную, соль пищевую.

В 2011 г. ПАО "Крымский содовый завод" был самым большим и единственным в Украине производителем кальцинированной соды марки Б (легкой) и соды кальцинированной марки А (тяжелой). В конце 2008 года завод успешно начал производство и реализацию соли пищевой (вакуумно-выварочная) сорта Экстра.

Кроме соды на внутренний рынок Украины завод реализует щебень и камень известняковый, известняки флюсовые, уголь-антрацит (класс 0-25), известь комовая, известь гашеная, рапу, очищенную с морской воды, соду, фасованную в пачках по 0,7 кг.

К основным средствам ПАО «Крымский содовый завод» относит здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудования, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, внутренние хозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. Основанием для зачисления на баланс основных средств является акт приема-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (форма ОС-1) с указанием срока полезной эксплуатации и ликвидационной стоимости. Основные средства на предприятии находятся в местах их использования (цехах, производственных подразделениях). Кроме того, здания, сооружения расположены на землях, переданных в постоянное пользование или аренду. Для обеспечения контроля за использованием основных средств в местах их эксплуатации каждому объекту присвоен инвентарный номер и за ним закреплено материально-ответственное лицо.

По состоянию на 31 декабря 2012 года предприятие имеет основных средств и малоценных необоротных материальных активов на общую сумму 2191763 тыс. грн., остаточная стоимость которых составляет 618092 тыс. грн. Первоначальная стоимость нематериальных активов составляет 15848 тыс. грн., сумма начисленного износа 3742 тыс.грн.

Таблица 1 - Активы ПАО «Крымский содовый завод» на начало и конец 2012г.

Основные средства, приобретенные до 01 января 2007 года принимаются в бухгалтерском учете по переоцененной стоимости за вычетом накопленного износа. Переоценку таких объектов было проведено в 2006 году. Объекты, приобретенные после 1 января 2007 года, принимаются в бухгалтерском учете по себестоимости приобретения за вычетом накопленного износа. В 2011 году убытки от обесценения основных средств не признавались.

Стоимость активов, созданных или построенных за счет собственных средств, включает стоимость материалов, заработную плату основных рабочих и соответствующую часть производственных накладных расходов. Первоначальной стоимостью объектов, переведенных в основные средства из оборотных активов, товаров, готовой продукции и т.п., является их себестоимость.

Если значительные компоненты единицы основных средств имеют различные сроки полезного использования, такие компоненты учитываются как отдельные единицы основных средств.

Диапазон сроков полезного использования основных средств:

Здания и сооружения 15-100 лет;

Передающие устройства, в т.ч. линии электропередач 10-60 лет;

Машины и оборудование 2-60 лет;

Транспортные средства 5-30 лет;

Инструменты, приборы, инвентарь 4-40 лет;

Прочие основные средства 1-5 лет.

Расходы, понесенные на замещение части единицы основных средств, учитывается отдельно, капитализируются, а балансовая стоимость той части, которая была заменена, списывается. Прочие последующие расходы капитализируются только тогда, когда они увеличивают экономические выгоды, которые может принести эта единица основных средств в будущем. Все остальные расходы признаются в отчете о прибыли и убытках как расходы за период, в котором они были понесены. Информация о движении основных средств по 2011 год, которая раскрыта Предприятием в разделе II "Основные средства" Примечания к годовой финансовой отчетности, соответствует данным бухгалтерского учета Предприятия за проверенный период. Предприятие в своей деятельности использует земельные участки на правах аренды и на правах постоянного пользования. За пользование земельными участками Предприятие платит налог на землю и арендную плату, которые начисляются ежегодно на основе общей площади участков и характера их использования таких объектов. Имущество в виде объектов недвижимости, машин и оборудования, транспортных средств передано в залог для обеспечения исполнения обязательств по кредитным договорам.

Нематериальные активы принимаются в бухгалтерском учете по себестоимости за вычетом накопленного износа. В 2011 году убытки от обесценения нематериальных активов не признавались. Авторские и смежные права состоят из стоимости неисключительных прав (лицензий) на использование ERP системы SAP. Диапазон сроков полезного использования нематериальных активов следующий:

Компьютерные программы 2-47 лет;

Разрешения и лицензии 1-20 лет.

Информация о движении нематериальных активов по 2011 год, которая раскрыта Предприятием в разделе "Нематериальные активы" Примечания к годовой финансовой отчетности, соответствует данным бухгалтерского учета Предприятия за проверенный период. Аналитический учет капитальных инвестиций (незавершенного строительства) ведется пообъектно. Незавершенное строительство включает в себя работы по реконструкции технологического оборудования, строительные работы, замена изношенного оборудования, благоустройства зданий. Оборудования до монтажа включает в себя промышленно-технологическое оборудование, электрическое оборудование, передаточные устройства, бытовое оборудование, комплектующие и мебель.

Информация о движении капитальных инвестиций по 2012 год, которая представлена Предприятием в разделах III "Капитальные инвестиции", II "Основные средства" и "Нематериальные активы" Примечания к годовой финансовой отчетности, соответствует данным бухгалтерского учета Предприятия за проверенный период.

По состоянию на 31.12.2012г. (За 12 месяцев) использования производственных мощностей составил:

по кальцинированные соды марки "А" - 124,87% (при проектные мощности 347800 т/год выделено 434400 т/год);

по кальцинированные соды марки "Б" - 105,59% ( при проектные мощности 698000 т/год произведено т/год).

Сезонные колебания потребительского спроса оказывает непосредственное влияние на финансово - хозяйственную деятельность завода, поскольку основными потребителями продукции производимой ПАО "Крымский содовый завод" является предприятия стекольной отрасли, активность которых увеличивается в летний период. В отчетном периоде реализация соды ПАО "Крымский содовый завод" распределенная по рынкам сбыта следующим образом: 44,1% - внутренний рынок, 55,9% - экспорт, в т.ч. на внешний рынок: Россия - 41,5%, Индия - 23,4%, Беларусь - 15,1%, Италия - 6,3%, Турция - 3,5%, Египет - 2,1%, Молдова - 2, 1%, Испания - 1,6%; менее 1% - Латвия, Литва, Польша, Эстония, Финляндия Сербия, Армении, Азербайджан, Танзания, Бразилия, Бангладеш, Иордания, страны Африки.

Основными клиентами ПАО «Крымский содовый завод» на внутреннем рынке являются:

ЧП «МЕТ - Феликс» г. Лисичанск, Луганской обл.;

ЧАО «Костюмерс - Стекло - Заря» п. Заря, Ровенской обл.;

ПАО «ВетропакГостомельский стеклозавод», Киевская обл.;

ООО «Вольногорское стекло» г. Вольногорск, Днепропетровская обл.;

ПАО «Запорожский завод сварочных флюсов», г. Запорожье.

Основными клиентами ПАО «Крымский содовый завод» на внешнем рынке являются:

ООО «Химекс - Белгород» г. Белгород, Российская Федерация;

ООО «Центр оптимальных технологий», г. Москва, Российская Федерация;

MILLMAN LIMITED Графство Суррей, Англия;

OSTCHEM Trading GMBH, г. Цуг, Швейцария;

ООО "Хiмпром", г. Бишкек, Кыргызская Республика.

Проанализировав данные о финансовом результате можно сказать, что предприятие понесло колоссальные потери в размере 59316 тыс. грн. Это связано, прежде всего, с ростом цен на сырьевые, энергетические ресурсы и увеличение платы за перевозки грузов. С целью увеличения доходов предприятия требуется увеличить производство поваренной соли, чистящих моющих средств, добыча садочной соли на сольпроме.

Таблица 2 - Финансовые показатели деятельности ПАО «Крымский содовый завод» за 2011 - 2012 гг.

Для снижения затрат и стабилизации финансового положения, предприятию требуется финансирование ряда инвестиционных мероприятий, такие как:

строительство энергетической установки, которая позволит вырабатывать собственную электроэнергию и уменьшить энергозатраты;

разработка Северо-Баксанского местонахождения известняка, что позволит снизить затраты на сырье;

организация производства нового продукта - пищевой соды, что позволит получить дополнительную реализацию и прибыль;

обеспечить рынок дефицитным товаром, который даст дополнительную прибыль заводу.

Основными рисками в деятельности ПАО "Крымский содовый завод" является изменения экономической ситуации в стране, технические причины (незапланированные ремонты и аварийные ситуации у потребителей), в связи с которыми, покупатели соды вынуждены отказываться от ранее заказанных объемов, что в свою очередь может привести к сбою поставок и затоваривание продукцией, в крайнем случае - к остановке производства. Чтобы избежать подобных ситуаций ПАО "Крымский содовый завод" при отгружении придерживается стратегии реализации соды - с использованием индивидуальных региональных оптовых посредников. Это касается рынков России, Беларуси и Молдовы, в которые экспортируется до 32,8% произведенной заводом соды, а также судовыми партиями через порты Украины (в общем объеме продаж судовыми партиями) к Индии- 60%, Италии - 16%, Турции - 9% , Египет - 5%, Испании - 4%, и другие. Такая форма реализации соды позволяет ПАО "Крымский содовый завод" более или менее безболезненно выдержать период воздействия различных негативных факторов на экономику предприятия.

Договорная работа на предприятии проводится на основании анализа коммерческих предложений и своевременного проведения договорной компании с постоянными клиентами. На сегодняшний день предприятие использует прямые деловые связи с потребителями как основной метод сбыта продукции по прямым договорам (поставщик - конечный потребитель). На внутреннем рынке основная продукция завода (сода) реализуется усилиями собственной сбытовой сети. Экспортные поставки соды осуществляются как собственной сбытовой сетью, так и оптовыми посредниками - нерезидентами Украины.

Продукция производства ПАО «Крымский содовый завод» поставляется потребителями в следующих условиях INCOTERMS - 2000. Условия отгрузки продукции поставляемой на внутренний рынок (Украина):

FCA ст. Красноперекопск, Приднепровский ж.д.;

ЕХW франко-завод. (Автотранспорт);

СРТ железнодорожная станция назначения (Украина).

Условия отгрузки продукции поставляемой на экспорт:

FOB порт Керчь, Севастополь (Украина);

FOB железнодорожная паромная переправа Ильичевск (Украина);

DAF граница Украины;

CFR порт назначения;

FCA ОАО "Крымский содовый завод" (автотранспорт);

СРТ железнодорожная станция назначения (Украина) с последующей отправки на экспорт.

В 2011 году основными поставщиками сырья и материалов на ПАО "КСЗ" были отечественные и иностранные предприятия, а именно:

Поставщики угля, ООО "ДТЭК Трейдинг";

ООО "Порт Гранд";

ООО"Кримтеплоелектро-централь";

Предприятие России - ООО "Южная топливная компания"

ООО "Смарт-Нерудпром" - производства АО "Балаклавское рудоуправление";

ООО "Белогорские известняки",

ПАО "Ривнеазот" - собственного производства;

ООО "Атан-Крым";

ООО "Континент Нафто Трейд".

В настоящее время ПАО "Крымский содовый завод" единственный производитель соды кальцинированной в Украине. Из зарубежных конкурентов наиболее влиятельным является ПАО "Сода" г. Стерлитамак, Башкортостан, Россия. Проектная мощность этого предприятия составляет 2,045 млн. тонн в год соды кальцинированной марки «А» и марки "Б". ПАО "Крымский содовый завод" инвестирует в развитие производства значительные средства, внедряя эффективные энергосберегающие технологии, уменьшая тем самым производственные затраты, что позволяет получать положительную рентабельность готовой продукции.

Организация и методики учета и контроля незавершенного производства на ПАО «Крымский содовый завод»

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется в соответствии с требованиями Закона Украины от 16.07.99г. № 996- ХIY «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», Положений (стандартов) бухгалтерского учета и другими законодательными (нормативными, инструктивными) актами Украины.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет председатель правления.

Бухгалтерский учет осуществляет бухгалтерская служба, возлагаемая главным бухгалтером, в соответствии с Положением о службе и на основании должностных инструкций.

Основными задачами бухгалтерской службы являются:

ведение бухгалтерского учета на предприятии согласно принципам и методам, предусмотренными национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета;

отражение на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций, обеспечение контроля наличия и движения имущества, использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

формирование полной и достоверной информации о деятельности акционерного общества и его имущественном положении, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования акционерами, кредиторами, налоговыми и финансовыми органами и другими пользователями бухгалтерской отчетности;

своевременное предупреждение негативных явлений в финансово - хозяйственной деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов;

учет имущества и обязательств в денежном и натуральном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения;

ведение налогового учета в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения.

С целью повышения эффективности управления бизнесом за счет повышения оперативности, достоверности и качества, данных управленческой отчетности ведение учета осуществляется с помощью системы SAP ERP, которая представляет собой комплексную автоматизацию учетного процесса. Ведение учета осуществляется способом двойной записи с применением оборотно-сальдовых ведомостей и вспомогательных таблиц в рамках этой системы.

Основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные документы, которые фиксируют факты осуществления хозяйственных операций. Первичные документы составляются во время осуществления операций, а если это невозможно - непосредственно после окончания. Для контроля и упорядочение обработки данных на основании первичных документов составляются сводные учетные документы.

Первичные документы составляются на бланках типовых форм, утвержденных Министерством статистики Украины, а также на бланках специализированных форм, утвержденных министерствами и ведомствами Украины. Документирование хозяйственных операций может осуществляться с использованием изготовленных самостоятельно бланков, которые должны обязательно содержать реквизиты типовых или специализированных форм.

Первичные документы составляются на бумажных носителях с учетом требований нормативных актов и законодательства Украины и имеют такие обязательные реквизиты:

название документа (формы);

дату и место составления;

название предприятия, от лица которого составлен документ;

содержание и объем хозяйственной операции, и единицу измерения;

должности лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и правильность ее оформления;

личная подпись или другие данные, которые дают возможность идентифицировать лицо, которое принимало участие в осуществление хозяйственной операции.

Информация, которая содержится в принятых к учету первичных документах, систематизируются на счетах бухгалтерского учета в регистрах синтетического и аналитического учета. Операции в иностранной валюте отображаются также в валюте расчетов и платежей по каждой иностранной валюте отдельно. Данные аналитических счетов должны быть тождественные соответствующим счетам синтетического учета на первое число каждого месяца.

Регистры бухгалтерского учета должны иметь название, период регистрации хозяйственных операций, фамилии и подписи или другие данные, которые дают возможность идентифицировать лиц, которые принимали участие в их составлении.

Хозяйственные операции отображаются в учетных регистрах в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.

В случае составления и хранение первичных документов и регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации предприятие обязано за свой счет изготовить их копии на бумажных носителях по требованию других участников хозяйственных операций, а также правоохранительных органов и соответствующих органов в пределах их полномочий, предусмотренных законами.

Предприятие принимает все необходимые меры для предотвращения несанкционированного и незаметного исправления записей в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета и обеспечивает их надлежащее хранение на протяжение установленного срока.

Ответственность за несвоевременное составление первичных документов и регистров бухгалтерского учета и недостоверность отображенных в них данных несут лица, которые составили и подписали эти документы.

Первичные документы и регистры бухгалтерского учета могут быть изъяты у предприятия только по решению соответствующих органов, принятым в пределах их полномочий, предусмотренных законами. Должностное лицо предприятия имеет право в присутствии представительных органов, которые осуществляют изъятие, снять копии документов, которые изымаются в порядке, установленном законодательством.

Бухгалтера, ответственные за регистрацию и проведение первичных документов, проставляют на них дату проведения, корреспонденцию счетов и подпись. После перенесения первичной информации на магнитные носители, полученные сводки - распечатки подписывает исполнитель, ответственный за ввод.

Специалистам отделов, производств, цехов и других служб предприятия неукоснительно выполнять требования работников бухгалтерской службы предприятия по соблюдению порядка оформления первичных документов и срока предоставления их к учету. Документы, заполненные с нарушениями требований, к учету и обработке не принимать. Контроль за соблюдением сроков подачи и обработки первичных документов проводится согласно регламента периодических процедур в системе SAP ERP. В случае, если первичный документ, подписанный специалистом, составлен с нарушением законодательства и нормативных требований или вообще не составлен, или отсутствие указанного документа повлекло за собой применение к предприятию финансовых санкций, то вопрос о материальной и дисциплинарной ответственности такого специалиста рассматривается на заседании комиссии по непроизводственным расходам. За нарушение требований главного бухгалтера, несвоевременное составление первичных документов и недостоверность отражения в них данных привлекать виновных к дисциплинарной ответственности.

Первичные документы и регистры бухгалтерского учета, изготовленные на бумажных носителях, хранятся по месту составления отчетности. Доступ к документам осуществляется по распоряжению главного бухгалтера или его заместителям.

Порядок и сроки хранения первичных документов и регистров бухгалтерского учета соблюдается в соответствии с «Перечнем типовых документов, что образуются в деятельности органов государственной власти и местного самоуправления, других учреждений, организаций, предприятий с указанием сроков хранения документов», приказ №41 от 20.07.1998г. Главного архивного управления при Кабинете Министерств Украины.

Проведение инвентаризаций

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета, финансовой отчетности проводится инвентаризация активов и обязательств в соответствии с «Инструкцией по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, документов и расчетов», утвержденной приказом Министерства финансов Украины №69 от 11.08.94г.

Устанавливаются следующие сроки проведения инвентаризаций:

сырья, ТМЦ и МБП - на 1 октября;

незавершенного производства и полуфабрикатов собственного производства - на 1-е число месяца, следующего за отчетным;

готовой продукции - на 1-е число месяца, следующего за отчетным месяцем;

бланков строгой отчетности - ежеквартально по дополнительному приказу;

денежных средств в кассе - ежемесячно по дополнительному приказу;

основных средств, незавершенных капитальных инвестиций, прочих необоротных материальных активов, нематериальных активов - ежегодно по состоянию на 1-е ноября;

расчетов с поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками) - по состоянию на 1- е декабря текущего года;

инвентаризация драгметаллов - ежегодно на 1-е января;

в случае смены материально - ответственных лиц или выявления фактов недостач, хищений или злоупотреблений, порчи ценностей - соответственно на день приема - передачи дел или установления факта недостачи (хищения);

в случае проведения уценок (дооценок) ТМЦ (производственных запасов) - по мере необходимости;

внезапные инвентаризации - в соответствии с планом работы постоянно действующей инвентаризационной комиссии;

в других случаях, предусмотренных в Инструкции по инвентаризации.

Основными задачами инвентаризации являются:

а) выявление фактического наличие основных фондов, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, средств, ценных бумаг и других денежных документов, а также объемов незавершенного производства в натуре;

б) установление излишков или недостач ценностей и средств путем составления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

в) выявление товарно-материальных ценностей, которые частично потеряли свое первоначальное качество, устаревших фасонов и моделей, а также материальных ценностей и нематериальных активов, которые не используются;

г) проверка соблюдения условий и порядка сохранения материальных и денежных ценностей, а также правил содержания и эксплуатации основных фондов;

д) проверка достоверности стоимости зачисленных на баланс основных фондов, нематериальных активов, ТМЦ, ценных бумаг и финансовых вложений, сумм денег в кассах, на расчетном, валютном и других счетах в учреждениях банков, денег в дороге, дебиторской и кредиторской задолженности, незавершенного производства, затрат будущих периодов, резервов следующих затрат и платежей.

Для организации работ по проведению инвентаризацией и принятия решений по результатам инвентаризаций создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия в составе:

Председатель комиссии:

заместитель председателя коммерческий директор.

Члены комиссии:

технический директор;

директор по безопасности;

директор по экономике и финансам;

главный бухгалтер;

главный механик;

главный энергетик;

главный метролог.

Постоянно действующая инвентаризационная комиссия проводит профилактическую работу по обеспечению сохранения ценностей, заслушивают на своих заседаниях руководителей структурных подразделов по этому вопросу, организовывает проведение инвентаризаций и осуществляет инструктаж членов рабочих инвентаризационных комиссий, проверяет правильность определения инвентаризационных разностей, обоснованность предложений по зачетам пересортицы ценностей во всех местах их хранения.

Так как на предприятии по причине большого объема работ, проведение инвентаризаций не может быть обеспечено одной комиссией, то для непосредственного проведения инвентаризации в местах хранения и производства распорядительным документом руководителя предприятия создаются рабочие инвентаризационные комиссии в составе опытных работников, которые хорошо знают объект инвентаризации, цены и первичный учет.

Регулирование инвентаризационных разностей применяется если:

а) взаимный зачет излишков и недостач вследствие пересортицы может быть допущен только относительно товарно-материальных ценностей одинакового наименования и в тождественном количестве при условии, что излишки и недостачи образовались за один и тот же период, который проверяется, и у одного и того же лица, которое проверяется.

б) в случае, если при зачете недостач излишками при пересортице стоимость ценностей, оказавшихся в недостаче, больше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, разность стоимости должна быть отнесена на виновные лица.

Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разности рассматриваются как недостачи ценностей свыше норм естественного убытка с отнесением их на результаты финансово - хозяйственной деятельности. По таким суммовым разницам в протоколах инвентаризационной комиссии приведены исчерпывающие объяснения причин, по которым разницы не могут быть отнесены на виновных лиц.

в) протокол инвентаризационной комиссии должен быть в 5 - дневной срок, рассмотренный и утвержденный руководителем предприятия;

г) утвержденные результаты инвентаризации отображаются в бухгалтерском учете предприятия в том месяце, в котором законченная инвентаризация, но не позднее декабря отчетного года.

Бухгалтерский учет недостач ведется на счете 94601000 «Недостачи и потери при обесценивании запасов».

Учет расчетов с лицами, на которых налагается взыскание за причиненные убытки, осуществляется на счете 37500000 «Расчеты по возмещению причиненных убытков».

Если по результатам инвентаризации выявлена недостача ТМЦ, то:

сумма недостач в пределах норм естественной убыли по решению руководителя предприятия списывается с баланса на расходы прочей операционной деятельности предприятия. Нормы природной убыли могут применяться только в случае выявления фактических недостач, при отсутствии норм убыль рассматривается как сверхнормативные расходы.

сумма недостач в размере, превышающем нормы естественной убыли списывается на субсчет 94601000 «Недостачи и потери при обесценивании запасов». На данном субсчете ведется учет недостач денежных средств и других ценностей и потерь от порчи ценностей, которые выявлены в процессе заготовки, переработки, хранения и реализации. Одновременно со списанием ценностей, виновные в недостаче, которых не установлены, на расходы, балансовая стоимость списанного актива зачисляется на забалансовый субсчет 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей», который предназначен для обобщения информации о суммах невозмещенных недостач и потерь от порчи ценностей. Зачисление суммы на забалансовый субсчет 072 осуществляется одновременно со списанием суммы недостатков и потерь от порчи ценностей (отражается по дебету субсчета 94601000 «Недостачи и потери при обесценивании запасов»).

Если виновное лицо установлено, учет расчетов по возмещению предприятию причиненных убытков ведется на субсчете 37500000 «Расчеты за возмещением причиненных ущерба». На данном субсчете ведется учет расчетов за возмещением предприятию причиненных убытков в результате недостач и потерь от порчи ценностей, недостач и хищения денежных средств, если виновник выявлен. При удержании такой задолженности руководствуется «Порядком определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей», утвержденным постановлением КМУ № 116 от 22.01.1996г. и законом Украины «Об определении размера убытков, нанесенных предприятию, учреждению, организации кражей, уничтожением (порче), недостачей или утратой драгоценных металлов, драгоценных камней и валютных ценностей» № 217/95 -ВР от 06.06.1995г.

Уменьшение суммы невозмещенных недостач и потерь от порчи ценностей на субсчете 072 « Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей» отображаются после решения вопроса о виновниках с одновременными записями за дебетом субсчета 37500000 «Расчеты за возмещением причиненных убытков» и кредитом субсчета 71600000 «Возмещение ранее списанных активов» в сумме, которая принадлежит к возмещению виновниками.

Аналитический учет на забалансовом счете 07 «Списанные активы» ведется по должникам и случаями установления недостатков и потерь от порчи ценностей.

Если при выявлении недостач и потерь от порчи ценностей установлено, что виновно материально ответственное лицо, с которым заключен договор материальной ответственности, то эти потери списываются на его счет. При этом материально ответственное лицо, которому предприятие предъявляет претензии по поводу недостачи активов, признается виновным или после самостоятельного подтверждения своей вины, или по решению суда, после чего наступает его ответственность по возмещению убытков.

Учет запасов

Согласно учетной политики ПАО «Крымский содовый завод» учет производственных запасов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (П(С)БУ 5/98) и другими документами.

Жизненный цикл производственных запасов составляет следующие этапы: поступление - выдача в производство - возврат из производства. В соответствии с циклом в учете производственных запасов выделяются следующие группы учетных операций: учет поступления; учет отпуска материальных ценностей в производство и возврат из него.

На базовом предприятии поступление сырья учитывается с использованием транзитного счета М2010000 по стандартной цене (количество*стандартная цена) в дебет счетов по учету сырья:

- учет известняка

- учет кокса

- учет антрацита

- учет амводы

- учет сернистого аммония

- учет гидросульфида натрия

- прочее сырье

Дт201 КтМ2010000

При поступлении счета-фактуры сумму за приобретенное сырье по цене поставщика без дополнительных услуг относить с транзитного счета М2010000 на счет расчетов с поставщиками:

ДтМ2010000 Кт63110000

Если стандартная цена отличается от цены поставщика, то на счете М2010000 возникают отклонения, которые автоматически относятся на счет 2099999 «Отклонения по сырью».

Поступление основных средств, материалов, запчастей, тары, товаров, услуг от поставщика однотипных, одинаковых по назначению осуществлять по партиям через транзитные счета (М1500000, М20300000, М2040000, М2070000, М2090000, М280000, М800000).

Для этого следует определить стоимость запасов:

количество материалов*цену, в основной записи материалов (ОЗМ) + отклонения между полученной суммой и суммой поставщика, указанной в первичных документов (возникшие отклонения относить на счета: 20360000 - отклонения по топливу, 20460000 - отклонения по таре, 20760000 - отклонения по запчастям, 20860000 - отклонения по ТМЦ сельхоз. назначения, 20960000 - отклонения по вспомогательным материалам, 28060000- отклонения по товарам, 22160000 - отклонения по МБП) + сумма дополнительных услуг (через счетМ8000000).

Суммы по транзитным счетам и суммы по счетам отклонений в момент оприходования запасов закрывать в дебет основных счетов по учету ТМЦ (20300000, 20400000, 20700000, 20800000, 20900000, 22100000, 28000000). Таким образом цена запасов равна цене поставщика.

В результате автоматического учета при поступлении ТМЦ, основных средств, услуг в системе при утверждении счета-фактуры возникают незначительные отклонения, которые относятся на счет 20900098 «Незначительные разницы при округлении» согласно бухгалтерской проводки:

Дт счета 20900098 Кт счетов 63110000, 63250000

, 63210000

, 63230000

, 63240000

Закрытие данного счета производится в конце календарного года согласно бухгалтерской проводки:

Дт84320500 Кт20900098 «Прочие операционные расходы».

При изменении стандартной цены на сырье нужно производить переоценку остатков сырья при смене периода. Стоимость переоценки запасов относится на счет 20190000 «Переоценка стандартной цены».

Первоначальной стоимостью запасов, изготавливаемых собственными силами предприятия, признается их производственная себестоимость, которая определяется по Положению (стандарту) бухгалтерского учета 16 «Расходы», согласно «Методическим рекомендаций по формированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности», утвержденных Приказом Государственного комитета промышленной политики Украины от 02.02.2001г. №47 и «Методическим рекомендациям по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий», утвержденных Приказом Министерства аграрной политики Украины от 18.05.2001г. №132.

Поступление запасов, изготовляемых собственными силами осуществляется со счетов:

23299207 - запчасти собственного изготовления;

23299209 - материалы собственного изготовления;

23299220 - МБП собственного изготовления.

ТМЦ, изготовленные цехом РМЦ для нужд производства, приходуются непосредственно на склад заказчика.

Стоимость запасов изготовленных собственными силами равна:

Количество материалов * на цену, указанную в ОЗМ + отклонения между производственной себестоимостью и полученной суммой (через счета отклонений 20460000, 20760000, 20960000, 22160000).

Первоначальной стоимостью запасов, полученных предприятием безвозмездно (выявленных излишков, подлежащих оприходованию для повторного использования из производства, ремонтов и т.д.), считается их справедливую стоимость. Справедливая стоимость определяется по объектам запасов, таких как приведенных в таблице 1.2.1.

Таблица 1.2.1 - Объекты определения справедливой стоимости

Первоначальная стоимость единицы запасов, приобретенных в результате обмена на подобные запасы, равна балансовой стоимости переданных запасов. Если балансовая стоимость переданных запасов превышает их справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью полученных запасов признать их справедливую стоимость. Разницу между балансовой и справедливой стоимостью переданных запасов включается в состав расходов отчетного периода.

Первоначальной стоимостью запасов, приобретенных в обмен на неподобные запасы, требуется признавать справедливую стоимость полученных запасов.

Не включается в справедливую стоимость запасов, а относить к расходам того периода, в котором они были осуществлены (установлены):

сверхнормативные потери и недостачи запасов;

расходы на сбыт;

общехозяйственные и другие подобные расходы, непосредственно не связанные с приобретением и доставкой запасов и приведением их в состояние, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

Запасы отражаются в бухгалтерском учете по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации. Запасы отражаются по чистой стоимости реализации, если на дату баланса их цена снизилась или они испорчены, устарели, или иным образом утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду. Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице запасов путем вычитания из предполагаемой цены продажи предполагаемых расходов на завершение производства и сбыт.

Предприятие может проводить уценку товаров, продукции и излишних товароматериальных ценностей, которые залежались (не имеют сбыта более трех месяцев), которые частично утратили первоначальные качества, излишних ТМЦ (материалов, комплектующих, других материальных ценностей, которые более трех месяцев не были использованы в производстве продукции, поскольку такую продукцию производить нецелесообразно из-за отсутствия спроса на нее как на внутреннем, так и на внешних рынках).

Для проведения оценки, уценки товаров, продукции, излишних товароматериальных ценностей и оформления соответствующих первичных документов создается постоянно действующая комиссия в составе:

Председатель комиссии:

зам. Председателя правления - коммерческий директор.

Члены комиссии:

начальник службы планирования инвестиций и МТС;

начальник бюро по учету и контролю ТМЦ;

начальник ООП;

ревизор КРО;

начальник ЦПП.

При необходимости привлекать для работы в комиссии специалистов соответствующих служб (механиков, энергетиков, специалистов ОГМетр и т.п.).

Постоянно действующая комиссия:

производит оценку неучтенных запасов, которые приходуются на баланс;

выявляет и проводит уценку товаров, продукции и излишних товарно-материальных ценностей, которые залежались (не имеют сбыта более трех месяцев), которые частично утратили первоначальные качества, излишних ТМЦ (материалов, комплектующих, других материальных ценностей, которые более трех месяцев не были использованы в производстве продукции, поскольку такую продукцию производить нецелесообразно из-за отсутствия спроса на нее как на внутреннем, так и на внешних рынках);

оформляет соответствующие первичные документы.

Постоянно действующая комиссия про проведении уценок руководствуется «Положением о порядке проведения уценки и реализации продукции, которая залежалась по группам товаров широкого потребления, продукции производственно - технического назначения и излишков ТМЦ», утвержденного приказом Министерства экономики Украины и Министерства финансов Украины от 15.12.1999г. № 149/300.

Сумму, на которую первоначальная стоимость запасов превышает чистую стоимость их реализации, и стоимость полностью утраченных (испорченных или недостающих) запасов списывается на расходы отчетного периода. Суммы недостач и потерь от порчи ценностей до выявления виновных лиц отражается в составе прочих расходов от операционной деятельности на забалансовых счетах. После установления лиц, которые должны возместить потери, надлежащие к возмещению сумму зачисляют в состав дебиторской задолженности и дохода отчетного периода при ее погашении.

Естественная убыль, возникшая при поступлении ТМЦ или его хранении списывается на ОПР цеха с применением 8-го класса счетов.

ПАО «Крымский содовый завод» ведет учет транспортно - заготовительных расходов, которые отражает на субсчетах соответствующих основному счету учета ТМЦ [см. табл. 1.2.2].

Таблица 1.2.2 - Счет ТЗР по счетам ТМЦ

Сумму ТЗР, которая относится к выбывшим запасам, определяются как произведение среднего процента транспортно - заготовительных расходов последнего закрытого периода и стоимости выбывших запасов, отражением ее на тех же счетах учета, в корреспонденции с которыми отражено выбытие этих запасов. При списании сырья, ТЗР начисляется только на сумму сырья, потребленного по стандартным ценам. Заключительная проводка в регистре материалов по распределению отклонений (накопленных в течение текущего периода на счете 2099999) между остатками сырья и потреблением его (доведение до средне фактической цены) - не вызывает перерасчета ТЗР списанных ранее.

Средний процент ТЗР определяется путем деления суммы остатков ТЗР на начало отчетного месяца и ТЗР за отчетный месяц на сумму остатка запасов на начало месяца, и запасов, поступивших за отчетный месяц. Расчет процента транспортно - заготовительных расходов производится по счетам 15201000, 20100000, 20300000, 20400000, 20700000, 20900000.

С целью предотвращения появления отрицательного сальдо на ТЗР, в случае высокого расчетного коэффициента ТЗР за прошлый месяц и незначительных поступлениях ТЗР в отчетном периоде, допустить установление процента ТЗР ниже расчетного, вплоть до нуля.

При отпуске сырья (счет 20100000) в производство, продажу и другом выбытии, оценку осуществлять по методу средневзвешенной себестоимости.

Списание производить на основании технологических заказов по видам сырья с применением 8-го класса счетов.

При отпуске запасов (счет 20300000, 20400000, 20700000, 20800000, 20900000, 28100000) в производство, продажу и другом выбытии, используя систему по партийного учета, по методу идентифицированной стоимости, соответствующей единицы запасов. Списание производить с применением 8-го класса счетов.

Стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, переданных в эксплуатацию, исключать из состава активов (списывать с баланса) с дальнейшей организацией оперативного количественного учета таких предметов по местам эксплуатации и соответствующим лицам в течение срока их фактического использования.

Порядок аналитического учета движения товарно-материальных ценностей:

в бухгалтерии - в оборотно-сальдовых ведомостях движения ТМЦ в количественно - суммарном выражении;

на складах - в карточках складского учета в количественном выражении на счете 22100000 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы». Передачу малоценных и быстроизнашивающихся предметов с центрального склада в цеховые склады отражать бухгалтерской проводкой: Дт 22100000 Кт 22100000.

Перевод МБП в эксплуатацию проводить на основании акта составленного цеховыми специалистами (м /о лицо, механик, профком, начальник цеха) при передаче из цехового склада в эксплуатацию и отражать бухгалтерской проводкой: Дт 80111000 Кт 22100000.

Одновременно при переводе учитывать МБП в эксплуатации на забалансовом счете 7300000 бухгалтерской проводкой: Дт 7300000; Кт 00.

Вывод МБП из эксплуатации, вследствие естественного износа, на основании акта на списание утвержденной формы, отражать бухгалтерской проводкой: Дт 7300000; Кт 00 красным (сторно вид движения 562).

В течение периода все движения полуфабрикатов и готовой продукции осуществляются по стандартной (плановой) цене. В результате выполнения расчета в регистре материалов в системе определяются суммы переоценки, и формирует необходимые проводки по главной книге.

Переоценка потребления выполняется с такой корреспонденцией:

Внутрихозяйственный контроль незавершенного производства (далее ВХК) - совокупность всех элементов экономического, финансового, налогового, оперативного и других видов контроля, осуществляемых руководством предприятия, для обеспечения надлежащего ведения учета НЗП, обеспечения выполнения действующих законов, инструкций, положений по учету НЗП, финансовой отчетности, налогам, налогообложению.

На ПАО «Крымский содовый завод» организация внутрихозяйственного контроля учета НЗП возложена на руководителя предприятия, который через имеющиеся отделы, бухгалтерии, производственные, лаборатории и другие службы предприятия осуществляет контроль над выполнением производственных планов и заданий, положений, законов, инструкций, собственных решений. Предметом ВХК являются незавершенное производство.

Целью ВХК учета НЗП является своевременное выявление и устранение нарушений и недостатков в финансово-экономической и хозяйственной деятельности предприятия, предупреждение нарушений, эффективное использование средства предприятия, по результатам ВХК принятие действенных управленческих решений для улучшения деятельности предприятия и её финансово-экономических показателей.

Для совершенствования внутрихозяйственного контроля можно использовать разработанную авторскую ведомость, в которой представлены отношение потерь побочной продукции на запуск готовой продукции.

Таким образом, внутрихозяйственный контроль на предприятии предназначен для устранения недостатков в работе, недопущение их в дальнейшем. За организацию бухгалтерского учета НЗП ответственность несет начальник отдела снабжения. Для усовершенствования ВХК НЗП можно применить авторскую разработанную ведомость учета побочной продукции, которая будет направлена для дальнейших исследований учета в стоимостном выражении.

учет запас незавершенный инвентаризация

Выводы и рекомендации

Химическая отрасль в Украине - это сегодня один из китов, на котором держатся экспорт и промышленность Украины в целом. Химическая промышленность обеспечивает около 7,2% экспорта и занимает второе место после металлургии. Всего в стране 6,5 тыс. химических предприятий. 50% продукции обеспечивают 14 предприятий-гигантов. В химической отрасли работают свыше 155 тыс. человек.

Удельный вес выпускаемой химической продукции, в общем, объем ВВП Украины составляет 20%.

Исследуемое предприятие ПАО «Крымский содовый завод» для снижения материальных затрат должно стремиться к снижению доли сырья в себестоимости и снижению срока реализации готовой продукции, а также обеспечить конкурентоспособность предприятия, проводя гибкую ценовую политику, в которую нужно внедрять новое в производство, в организацию труда и управление.

ПАО «Крымский содовый завод» вносит значительный вклад в развитие промышленности Украины, в частности стеклянной отрасли, поставляя на отечественный рынок самый важный продукт - соду кальцинированную. Предприятие динамично развивается, увеличивая темпы производства и объемы продаж. Это дает возможность диверсифицировать производство, улучшать природоохранную деятельность, развивать социальные программы. Ведутся технологические и маркетинговые исследования по переработке отходов в материалы, пользующиеся спросом в народном хозяйстве.

На ПАО «Крымский содовый завод» организация внутрихозяйственного контроля учета НЗП возложена на руководителя предприятия, который через имеющиеся отделы, бухгалтерии, производственные, лаборатории и другие службы предприятия осуществляет контроль над выполнением производственных планов и заданий, положений, законов, инструкций, собственных решений.

Для совершенствования внутрихозяйственного контроля можно использовать разработанную авторскую ведомость, в которой представлены отношение потерь побочной продукции на запуск готовой продукции.

Список использованных источников

1. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине: Закон Украины от 16.07.1999 г. [Электронный ресурс].

2.      Государственная служба статистики Украины [Электронный ресурс].

.        Организация бухгалтерского учета и учетная политика ПАО «Крымский содовый завод» - утверждено Приказом Председателя правления, 2010.- 152с.;

.        ПАО «Крымский содовый завод» [Электронный ресурс].