Оганизация бухгалтерского учета в банках

Оганизация бухгалтерского учета в банках

Введение

Учет - это функция управления, основанная на наблюдении, измерении и регистрации хозяйственных явлений.

Роль учета в настоящее время трудно переоценить. Грамотно поставленный учет - одно из важнейших условий эффективного управления и достижения коммерческого успеха.

Основным предназначением учета является обеспечение всех заинтересованных сторон информацией об операциях и финансовом состоянии банка. При этом информация должна быть легко доступна, понятна, непротиворечива, не допускать различных толкований. Данная информация используется в процессе непосредственного управления банком, проведения операций, а также для целей анализа и контроля.

Традиционно эту задачу решал бухгалтерский учет. С его помощью обеспечивалось отражение всех происходящих операций в соответствующих «регистрах», которые и выступали информационным инструментом банковского менеджмента.

В дополнение к системе правил известной как теория бухгалтерского учета всегда существовал оперативный учет. Его предназначение - отражение детальной информации об объектах (товарах, валюте, ценностях и т.п.) и субъектах (клиенты, контрагенты, партнеры и т.п.) участвующих в хозяйственном обороте. Он существовал без какой-либо системы правил, так как, будучи предназначенным для внутренних потребителей информации, требовал соответствия ситуации и предпочтениям потребителя.

В настоящее время мы являемся свидетелями процесса постепенного слияния бухгалтерского и оперативного учета. Это слияние стало возможно благодаря современным информационным технологиям (компьютерам, телекоммуникациям, программному обеспечению). Этот процесс сопровождается постепенным преобразованием отдельных элементов бухгалтерского учета. В целом он становится вторичным элементом, по сравнению с оперативным учетом. Так, например, некоторые современные автоматизированные банковские системы хранят операции без разбивки на традиционный дебет и кредит, а непосредственно как сделку, или «полупроводку», при этом при необходимости бухгалтерские транзакции появляются на более позднем этапе, возможно даже непосредственно перед отражением на экране или выводом на печать. Именно поэтому данная часть была названа бухгалтерский и операционный учет.

Банковская деятельность, являясь одной из самых старых областей предпринимательства, отличается от других форм деловой активности прежде всего тем, что регулирует финансовые потоки как на макро-, так и на микроуровнях национальной экономики, используя при этом различного рода финансовые инструменты.

Как известно из опыта мировой и отечественной практики, надежность и стабильность деятельности любого банка зависит от системы его управления. Одной из основных управленческих функций является бухгалтерский учет. На современном этапе экономического развития бухгалтерский учет в банках представляет собой информационный поток о состоянии и движении активов (денежных средств, кредитов, корреспондентских счетов, ценных бумаг, долгосрочных финансовых вложений, основных средств, нематериальных активов), обязательств (привлеченных средств клиентов) и капитала банка (фондов, прибыли). Обладая большим оперативным объемом информации, бухгалтерский учет в банках играет важную роль в успешном проведении денежно-кредитной политики государства, эффективном функционировании банковской системы, осуществлении регулирующих и надзорных функций за деятельностью банков, обеспечении своевременной информацией о деятельности банков внутренних и внешних пользователей.

И именно вот эта потребность пользователей в получении качественной, достоверной и надежной информации ставит перед бухгалтерским учетом вопрос создания эффективной системы организации бухгалтерского учета и отчетности в банках.

Целью настоящей работы является рассмотрение ведения бухгалтерского учета в банке. Предметом исследования являются банковские регистры бухгалтерского учета.

Для достижения данной цели в курсовой работе поставлены следующие задачи:

определить задачи и принципы бухгалтерского учета в банке;

рассмотреть план счетов банка и его структуру;

изучить законодательные и нормативные акты, литературу зарубежных и отечественных авторов;

рассмотреть организацию бухгалтерского учета в банке;

дать характерную оценку проблемам и перспективам развития бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь.

В соответствии с этими задачами построены главы и параграфы работы. В первой главе рассмотрено понятие бухгалтерского учета в банках, его задачи и принципы а также план счетов бухгалтерского учета; во второй главе произведен анализ организации бухгалтерского учета в банке и в третьей главе определены проблемы и указаны перспективы и пути совершенствования бухгалтерского учета в банках.

При выполнении настоящей работы были использованы специальные литературно-справочные источники: учебники, нормативно-правовые акты, публикации Национального банка и Министерства финансов.

1. Теоретические основы организации бухгалтерского учета в банках

.1 Предмет, метод и задачи бухгалтерского учета

Свое название бухгалтерский учет получил от немецких слов: das Buch - книга, halten - держать. Но сейчас учет ведется и в книгах, и в журналах, и на машинных носителях.

Бухгалтерский учет присущ всем социальным системам, он применяется во всем мире и имеет многовековую историю. Достаточно вспомнить, что первый учебник по бухгалтерскому учету «Трактат о счетах и записях» был издан известным итальянским математиком Лукой Пачоли в 1494 году в Венеции. Он писал: «...Кто в делах своих не умеет быть хорошим бухгалтером, тот будет бродить как слепой в потемках, наугад, и не миновать ему больших убытков».

Для нас особенно важен в "Сумме" трактат XI "О счетах и записях", ибо это было первое описание двойной бухгалтерии - основы экономической деятельности современного предприятия.

Обычно значимость трудов Пачоли связывали с описанием двойной бухгалтерии. Это правда, но не вся. Попытаемся перечислить основные его достижения, провести как бы историческую инвентаризацию его бухгалтерского наследия.

Прежде всего Пачоли должен быть отмечен как человек, сформулировавший две цели учета:

) получение информации о состоянии дел, ибо учет следует вести так, "чтобы можно было без задержки получать всякие сведения как относительно долгов, так и требований (Л. Пачоли. Трактат о счетах и записях. М. "Финансы и статистика", 1983, с. 18);

) исчисление финансового результата, ибо "цель всякого купца состоит в том, чтобы приобрести дозволенно соответственную выгоду для своего содержания" (с. 20)

Первая цель приводила к трактовке всего, что писал Пачоли о бухгалтерском учете, как фиксации действий и событий, происходящих на предприятии, для управления им. В самой "Сумме" можно встретить разбор множества чисто коммерческих задач, решение которых требует от администратора или собственника учетных знаний.

Вторая цель не приводит к формированию того, что получит название финансового учета, но подчеркивает роль прибыли не столько как показателя, оценивающего успешность хозяйственной деятельности, сколько как средства, ограничивающего рост цен, и обуздания непроизводительного и расточительного потребления купцов, с одной стороны, и пресечения эксплуатации покупателей, с другой. Здесь Пачоли не оригинален и, в сущности повторяет идеи Св. Фомы Аквинского (1225-1274), который считал, что цена должна быть справедливой, понимая под ней себестоимость и прибыль, которая обеспечивает прожиточный минимум купца (минимум соответствует общественному положению того или иного купца).

Обе цели, стоящие перед учетом, достигаются с помощью счетов и двойной записи. "Счета - писал Пачоли, - суть не более как надлежащий порядок, установленный самим купцом, при удачном применении которого он получает сведения о всех своих делах и о том, идут ли эти дела его успешно или нет" (с. 79), т. е. план счетов, говоря нашим языком, должна составлять администрация и она же должна приспосабливать его к целям анализа хозяйственной деятельности и управлению ею. Но счета только элементы системы, а связи между этими элементами, т.е. счетами раскрываются благодаря двойной записи.

И тут мы подходим к главному в творческом наследии Пачоли - описанию двойной записи. В ней заложены два основных положения, получивших название постулатов Пачоли:

сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов,

сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо той же системы счетов.

Говоря о роли бухгалтерского учета в системе взглядов Пачоли, почти все комментаторы ссылаются только на «Сумму», однако и в «Божественной пропорции» Волмер подметил очень важную в смысле учета, черту: характер пропорций. В самом деле, для Пачоли, который ссылается на Платона, весь Божий мир состоит из определенных соотношений, каждый элемент бытия находится на каком-то заданным природой, Богом отношении к другим элементам. Для бухгалтерии эти божественные пропорции представлены набором коэффициентов: отношение налогов к прибыли, прибыли к капиталу, оборота к запасу и т. д. Эти пропорции придают учету не только чисто прагматический характер, но красоту и законченность, причем эстетические особенности учета наиболее полно проявляются в наше время, и эпоху компьютерной техники. Лука Пачоли - ученик Пьеро Делла Франческа и друг Леонардо да Винчи искренне считал высшим проявлением человеческого гения живопись, а учетные регистры (книги), это согласно Пачоли те же картины, те же рисунки, раскрывающие больше тайн, чем вся живопись всех музеев мира. С живописью, по Пачоли, бухгалтерию роднит и субъективизм художника и счетовода, и объективность того, что один изображает, а другой описывает.

Самая главная "картина", которую "рисует" счетный работник, называется баланс. И Пачоли достаточно много внимания уделяет этой категории. Современные комментаторы затрудняются ответить на вопрос о том, составлялся ли баланс до заполнения счета прибылей и убытков или после. Считается, что если Пачоли подразумевал первый случай, то он понимал баланс только как пробный, позволяющий убедиться в правильности разноски данных о фактах хозяйственной жизни; если же Пачоли имел в виду второй случай, то можно считать, что он трактовал баланс не только как пробный, но и как отчетный документ. Однако первая версия более вероятна, и значительное число историков полагает, что баланс как отчетный документ получил признание не ранее XIX в.

А знаменитый испанский ученый Бартоломео де Солозано в 1590 году сказал: «Бухгалтерский учет стоит выше всех наук и искусств, ибо все нуждаются в нем, а он ни в ком не нуждается; без бухгалтерского учета мир был бы неуправляем, и люди не смогли бы понимать друг друга» [44, с.308].

Можно выделить три вида учета:

Оперативный - осуществляется на месте и в момент совершения определенных хозяйственных операций. Цель оперативного учета - получение информации о ходе производственных процессов для регулирования и управления как в целом субъектом хозяйствования, так и его конкретными структурными подразделениями, процессами производства.

Статистический - изучает, анализирует и обобщает явления, которые носят массовый характер. Цель - анализ результатов различных процессов и прогноз их дальнейшего развития.

Бухгалтерский учет - система непрерывного и сплошного документального отражения информации о состоянии и движении имущества и обязательств организации методом ее двойной записи в денежном выражении на счетах бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Это определение дано Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».

Предмет бухгалтерского учета изучает состояние и использование средств в процессе хозяйственной деятельности. Предметом бухгалтерского учета в банках являются объекты учета, которые обусловлены спецификой их деятельности, связанной с привлечением и размещением денежных средств и направленной на получение прибыли.

Особенностью предмета банковского бухгалтерского учета является то, что с его помощью обеспечивается измерение и формирование особого вида стоимости, которую можно назвать бухгалтерской или учетной стоимостью. Сущность этого вида стоимости можно раскрыть через следующий синонимичный ряд. Это фактическая стоимость, так как она документально подтверждена. Это согласованная стоимость, поскольку ее величина сконструирована в соответствии с законодательством и, следовательно, признана всеми участниками хозяйственной жизни (собственниками, государством, кредиторами, наемными работниками и т.д.). Это справедливая стоимость, ведь в ней находят отражение согласованные интересы перечисленных выше участников бизнеса. Под влиянием международных стандартов термин справедливой стоимости применительно к бухгалтерскому учету и отчетности становится в последнее время доминирующим.

В МСФО (IAS 32 «Финансовые инструменты - представление», IAS 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка») дается следующее определение справедливой стоимости: «Справедливая стоимость - та сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами» [22, с. 363, 539].

Таким образом, наука, как и практика о банковском бухгалтерском учете имеет целью измерение справедливой стоимости экономических явлений, присущих банковской деятельности.

Метод бухгалтерского учета является одной из категорий науки о бухгалтерском учете. Метод - это то, что позволяет данной науке познать ее предмет. Причем метод и предмет образуют органическое единство. В бухгалтерском учете нет предмета без метода и нет метода без предмета. В сущности, это две стороны одной медали [40, с. 128]. Малая В.И. (белорусский ученый) склонна считать, что под методом бухгалтерского учета понимаются основные правила ведения бухгалтерского учета в банках. Эти правила определены законом «О бухгалтерском учете и отчетности», принятым в 1994 г. в соответствии с этим законом следует выделить следующие основные (типовые) элементы метода бухгалтерского учета:

документирование, инвентаризация, оценка и калькуляция, система счетов и двойня запись, баланс и отчетность.

Документирование - способ первичного отражения объектов бухгалтерского учета. Все операции оформляются первичной документацией. Использование первичной документации подтверждает факт совершения хозяйственной операции, придает ей доказательную силу учета, обеспечивает возможность предварительного и последующего контроля законности совершения операции.

Инвентаризация - сверка фактического наличия имущества, документов и ценностей с данным, отраженными в бухгалтерском учете.

Калькуляция - расчет затрат на изготовленную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. Использование калькуляции как метода подсчета затрат в деятельности банка отличается от того, который применяется в других отраслях.

Оценка - способ денежного измерения хозяйственных средств, источников их образования и процессов.

Система счетов - группировка и учет однородных хозяйственных операций.

Двойная запись - взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете.

Баланс - способ обобщения и группировки хозяйственных средств и их источников на определенный момент времени. Состоит из двух равных частей, в которых отражаются хозяйственные средства по составу и источникам.

Отчетность - сведения о средствах и источниках субъекта хозяйствования, хозяйственной деятельности и т.п.

Объектом бухгалтерского учета в банках выступают банковские операции, выполняемые ими в процессе уставной деятельности, связанной с ведением текущих (расчетных) счетов юридических и физических лиц, привлечением денежных средств на депозиты (во вклады), размещением привлеченных средств (от своего имени и за свой счет) на условиях возвратности, платности и срочности и другими операциями [21, с. 4-5].

Объекты бухгалтерского учета - имущество, обязательства и хозяйственная деятельность организации.

Имущество - принимаемые организацией к бухгалтерскому учету недвижимые и движимые вещи (включая деньги и ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права организации в отношении других лиц, а также исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности.

Обязательства - отражаемые в бухгалтерском учете обязанности организации перед иными лицами, в том числе ее учредителями и собственниками имущества, возникновение которых является следствием совершившихся хозяйственных операций.

Имущество группируется по следующим признакам:

по составу и размещению,

по источникам образования и целевому финансированию.

По составу и размещению имущество делится на:

основные средства,

оборотные средства,

отвлеченные средства.

Основные: здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства. Используются в хозяйственной деятельности длительное время, изнашиваются постепенно и переносят свою стоимость на готовую продукцию частями, по мере износа.

Оборотные: предметы труда, т.е. сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты. Используются в процессе хозяйственной деятельности однократно и полностью потребляются в процессе одного производственного цикла, поэтому вся стоимость сразу переносится на готовую продукцию.

Незавершенное производство, т.е. предметы, находящиеся в незаконченном производственном процессе;

готовая продукция - на складе или отгруженная потребителю;

денежные средства - средства на расчетном и других счетах, наличные в кассе.

Средства в расчетах - задолженность перед предприятием за отгруженную, но неоплаченную продукцию, суммы, выданные под отчет; авансовые перечисления. Такая задолженность называется дебиторской, а лица-должники - дебиторы.

Отвлеченные: - средства, которые фактически не участвуют в основной деятельности и отвлечены на определенные цели. Например, отчисления из прибыли в фонды, доход, использованный на платежи в бюджет, покрытие убытка.

Средства также группируются по источникам образования и целевому финансированию на:

собственные (закрепленные),

заемные (привлеченные).

Собственные средства:

фонды, целевое финансирование, резервы и прибыль.

фонды: уставной, амортизационный.

фонды специального назначения.

Финансирование - безвозмездное выделение бюджетом средств, которые становятся собственностью и используются на цели, оговоренные при передаче средств.

Резервы - источники средств, которые предназначены для покрытия расходов, предусмотренных в будущем.

Прибыль - основной источник хозяйственной деятельности, который используется на пополнение основных и оборотных средств, освоение и развитие новых производств, материальное поощрение, выплату дивидендов, расчеты с учредителями и др. цели.

Заемные средства - кредиты, инвестиции, кредиторская задолженность.

Кредиты, инвестиции - средства, полученные на различные цели.

Кредиторская задолженность - задолженность поставщикам за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. Лица, перед которыми возникает долг, называются кредиторами.

Объектом бухгалтерского учета является также хозяйственная деятельность, которая состоит из совокупности хозяйственных операций, проводимых организацией.

Хозяйственная операция - действие или событие, влекущие изменения в объеме и (или) составе имущества и (или) обязательств организации.

Ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности в банках осуществляются на основе международных стандартов с соблюдением следующих принципов:

непрерывность деятельности - банк должен исходить из того, что он будет осуществлять свою деятельность в будущем, а в случае возникновения угрозы его ликвидации активы и пассивы должны быть оценены с учетом возможных потерь при их предстоящей реализации;

осмотрительность (осторожность) - активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в бухгалтерском учете с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению банка риски на следующие периоды;

постоянство правил бухгалтерского учета - банк должен обеспечить соблюдение в течение отчетного года принятой методики бухгалтерского учета (учетной политики);

начисления - все доходы и расходы, относящиеся к отчетному периоду, должны найти отражение в бухгалтерском учете и отчетности на счетах доходов и расходов в этом периоде независимо от фактического времени их поступления или оплаты соответственно;

приоритет экономического содержания над юридической формой - отражение в бухгалтерском учете и отчетности фактов деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания;- государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности;

достоверности - формирование учетной и отчетной информации в соответствии с требованиями законодательства;

раздельного отражения активов и пассивов - все счета активов и пассивов должны оцениваться отдельно и отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в развернутом виде;

единицы измерения - активы и пассивы должны учитываться по их первоначальной стоимости на момент их признания в бухгалтерском балансе и не изменяться до момента прекращения их признания, если иное не предусмотрено законодательством;

преемственности входящего баланса - остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего отчетного периода;

существенности информации - информация считается существенной, если ее непредставление может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от размера и характера статей финансовой отчетности, оцениваемых в конкретных обстоятельствах;

сопоставимости - пользователи получают информацию о финансовом положении банка для определения тенденций ее изменения по сравнению с предшествующими или соответствующими отчетными периодами или деятельностью других банков.

Из основных принципов формируются задачи бухгалтерского учета и отчетности, которые способствуют:

формированию полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах;

обеспечению при совершении организацией хозяйственных операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении имущества и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

предотвращению отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление резервов ее финансовой устойчивости.

1.2 План счетов бухгалтерского учета и его структура

Банк осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов, разработанным и утвержденным Национальным банком, указаниями по его применению.

Счет - это двухсторонняя таблица, в одной части которой отражается увеличение средств, а в другой - их уменьшение. Каждый счет имеет свой номер и название. Отразить операцию в бухгалтерском учете - это значит записать в таблицу счета сумму, характеризующую данную операцию.

План счетов - это систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, который используется для детальной и полной регистрации всех операций банка с целью обеспечения потребностей для составления финансовой отчетности.

Счета в плане счетов являются многовалютными, так как бухгалтерский учет операций в иностранной валюте и белорусских рублях осуществляется на одних и тех же счетах. Связь между операциями в иностранной валюте и белорусских рублях осуществляется посредством применения технических счетов: валютная позиция и рублевый эквивалент валютной позиции.

Структура плана счетов учитывает следующие особенности:

характер операций;- типы контрагентов банка;

активы располагаются по степени убывания ликвидности, а пассивы - по степени их востребованности.

План счетов состоит из 10 классов:

класс 1 - Денежные средства, драгоценные металлы и межбанковские операции;

класс 2 - Кредиты и иные активные операции с клиентами;

класс 3 - Счета по операциям клиентов;

класс 4 - Ценные бумаги;

класс 5 - Долгосрочные финансовые вложения в уставные фонды юридических лиц. Основные средства и прочее имущество;

класс 6 - Прочие активы и прочие пассивы;

класс 7 - Собственный капитал банка;

класс 8 - Доходы банка;

класс 9 - Расходы банка;

класс 99 - Внебалансовые счета. Балансовые счета в зависимости от количества цифр в номере счета подразделяются на следующие группы:

счета I порядка (классы) - 1 цифра;

класс 2 «Кредиты и иные активные операции с клиентами»

класс 3 «Счета по операциям клиентов» счета II порядка (виды активов и пассивов) - 2 цифры;

«Средства на текущих (расчетных) счетах клиентов»

«Средства на иных счетах клиентов»

«Вклады (депозиты) клиентов»

«Бюджетные и иные государственные средства»

«Средства в расчетах по операциям с клиентами»

счета III порядка (виды операций) - 3 цифры;

«Вклады (депозиты) до востребования»

«Срочные вклады (депозиты) »

«Условные вклады (депозиты) »

счета IY порядка (типы контрагентов) - 4 цифры;

«Срочные вклады (депозиты) небанковских финансовых организаций»

«Срочные вклады (депозиты) коммерческих организаций»

«Срочные вклады (депозиты) индивидуальных предпринимателей»

«Срочные вклады (депозиты) физических лиц»

«Срочные вклады (депозиты) некоммерческих организаций»

Внебалансовые счета (99-класс) в зависимости от количества цифр в номере счета подразделяются на следующие группы:

счета II порядка (двухзначные) - (класс)

класс 99 «Внебалансовые счета»

счета III порядка (трехзначные) - требования и обязательства по видам операций, видам ценностей и документов,

«Обязательства и требования по отдельным видам гарантий»

«Обязательства и требования по предоставлению денежных средств»

«Обязательства и требования по операциям с ценными бумагами»

«Обязательства и требования по операциям с иностранной валютой и драгоценными металлами»

«Обязательства и требования по прочим операциям»

«Залог и прочие виды обеспечения»

«Операции по поручению других банков и клиентов»

«Портфель ценных бумаг»

«Прочие средства, ценности и документы. Задолженность, вынесенная за баланс»

счета IY порядка (четырехзначные) - виды операций,

«Обязательства по предоставлению денежных средств»

«Требования по предоставлению денежных средств»

«Ценные бумаги для торговли»

«Ценные бумаги, удерживаемые до погашения

«Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи»

«Выкупленные собственные ценные бумаги»

«Ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет»

счета Y порядка (пятизначные) - контрагенты, виды ценностей;

«Обязательства перед банками по предоставлению денежных средств»

«Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств»

«Требования к банкам по предоставлению денежных средств»

«Требования к клиентам по предоставлению денежных средств»

«Акции»

«Облигации»

«Депозитные сертификаты»

«Векселя»

«Прочие ценные бумаги»

Контрагенты банка согласно плану счетов подразделяются на следующие типы: 1. банки:

Национальный банк,

центральные (национальные) банки иностранных государств,

банки-резиденты,

банки- нерезиденты,

международные финансовые организации;

. клиенты:

небанковские финансовые организации,

коммерческие организации (за исключением банков и небанковских финансовых организаций),

индивидуальные предприниматели,

физические лица,

некоммерческие организации,

органы государственного управления Республики Беларусь (республиканские и местные).

В первом классе учитываются: денежные средства; драгоценные металлы и драгоценные камни; средства банка, размещенные в Национальном банке и центральных (национальных) банках иностранных государств;

средства Национального банка, размещенные в банке;

средства банка, размещенные в других банках; средства других банков, размещенные в банке; средства в расчетах по операциям с банками; пролонгированная и просроченная задолженность по межбанковским операциям;

начисленные доходы (расходы) и просроченные процентные доходы по операциям с драгоценными металлами, драгоценными камнями и по межбанковским операциям;

резервы на покрытие возможных убытков и резервы по неполученным процентным доходам.

Во втором классе с учетом типов контрагентов находят отражение:

займы;

финансирование под уступку денежного требования (факторинг);

краткосрочные и долгосрочные кредиты; финансовая аренда (лизинг);

иные активные операции (исполненные банком обязательства за клиентов;

средства, перечисленные в качестве обеспечения исполнения своих обязательств перед клиентами;

средства, предоставленные по операциям РЕПО; прочие активные операции);

пролонгированная и просроченная задолженность по кредитам и иным активным операциям; начисленные и просроченные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям;

резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами и резервы по неполученным процентным доходам по таким операциям.

В третьем классе с учетом типов контрагентов отражаются:

средства на текущих (расчетных) счетах; средства на иных счетах клиентов (временные счета, карт-счета, счета по доверительному управлению имуществом, средства, полученные в качестве обеспечения исполнения обязательств, благотворительные счета, аккредитивы, средства для расчетов чеками, прочие счета);

банковские вклады (депозиты) клиентов;

бюджетные и иные государственные средства;

начисленные процентные расходы по средствам на счетах по операциям клиентов.

В четвертом классе учитываются ценные бумаги, которые делятся на четыре группы:

ценные бумаги, купленные с целью их продажи в течение года и получения дохода в результате колебания цен или учитываемые по справедливой стоимости;

ценные бумаги, купленные с целью погашения в установленные сроки;

ценные бумаги, по которым невозможно точно определить справедливую стоимость, и цель их приобретения отличается от целей двух предыдущих групп;

ценные бумаги, выпущенные банком;

начисленные и просроченные процентные доходы (расходы) по ценным бумагам;

резервы на покрытие возможных убытков и по неполученным процентным доходам.

В пятом классе учитываются:

инвестиции банка в уставные фонды других юридических лиц;

операции с основными средствами, нематериальными активами и материалами, с имуществом, переданным банку в погашение задолженности.

В шестом классе учитываются:

производные финансовые инструменты;

межфилиальные расчеты;

резервы на риски и платежи;

расчеты через транзитные и клиринговые счета;

доходы и расходы будущих периодов;

дебиторская и кредиторская задолженность по хозяйственной деятельности;

начисленные доходы и расходы;

валютная позиция;

суммы переоценки денежных статей баланса.

На счетах седьмого класса учитываются:

собственный капитал банка, который состоит из средств уставного фонда, эмиссионного дохода, фондов банка, финансовых результатов прошлых лет и результатов переоценки.

По счетам восьмого и девятого классов учитываются доходы и расходы банка соответственно, а также отчисления и уменьшения по резервам, и поступление долгов, списанных с баланса, налог на доходы (прибыль).

Класс девяносто девятый предназначен для учета обязательств и требований банка, не отраженных на балансовых счетах, а также количественного учета ценностей и документов.

По характеру отражения операций в бухгалтерском учете счета делятся на активные, пассивные и активно-пассивные.

Активные счета - счета, на которых учитываются хозяйственные средства, имущество, а также размещение средств. Увеличение средств по таким счетам отражается по дебету, а уменьшение - по кредиту. Остаток на таких счетах активный, т.е. дебетовый.

Пассивные счета - счета, на которых учитываются источники хозяйственных средств, привлеченные средства. Увеличение средств по таким счетам отражается по кредиту, а уменьшение - по дебету и остаток на таких счетах пассивный, т.е. кредитовый.

Активно-пассивные счета - это счета, на которых могут быть учтены как хозяйственные средства, так и источники их формирования. Такие счета могут быть активными, пассивными или активными и пассивными одновременно. По дебету таких счетов отражается увеличение средств, а по кредиту - увеличение источников. Следовательно, и остаток по такому счету может быть либо дебетовый, либо кредитовый, либо дебетовый и кредитовый одновременно (например, корреспондентские счета).

Перед записью хозяйственной операции на счетах необходимо:

определить, какие счета по названию затронула эта операция;

являются ли затронутые счета активными или пассивными;

какие изменения (увеличение или уменьшение) вызвала эта операция на затронутых счетах.

Такая запись хозяйственной операции называется корреспонденцией счетов или бухгалтерской проводкой.

Корреспонденция счетов или бухгалтерская проводка - указание дебета и кредита счетов (контировка), затрагиваемых данной операцией, а также ее суммы, и последующее отражение этой суммы в отчетных документах.

Каждая хозяйственная операция вызывает изменение определенных статей баланса. Существуют 4 типа операций, которые вызывают изменения баланса:

. Когда операция вызывает изменение только внутри актива баланса, не изменяет его конечного итога и не затрагивает пассив.

. Когда операция вызывает изменение только внутри пассива баланса, не изменяет его конечного итога и не затрагивает актив.

. Когда операция вызывает увеличение актива и пассива баланса и увеличивает его конечный итог (поступление средств).

. Когда операция вызывает уменьшение актива и пассива баланса и уменьшает его конечный итог (выбытие средств).

Внебалансовые счета предназначены для учета документов и ценностей; средств, учитываемых в балансе других субъектов хозяйствования, а также для учета обязательств и требований, не отраженных в балансе, поскольку риски по ним еще не реализовались.

Объекты учета на внебалансовых счетах не оказывают влияния на баланс.

Операции по внебалансовым счетам ведутся по простой схеме: приход, расход, остаток.

2. Организация бухгалтерского учета в банках

.1 Основы организации бухгалтерского учета в банках

Деятельность учреждений банков характеризуется многообразием выполняемых ими функций, поскольку банки осуществляют расчетное, кассовое, кредитное обслуживание клиентов, а также сами ведут хозяйственную деятельность. Выполняемые банками операции по обслуживанию клиентов находят отражение в бухгалтерском учете предприятий. Операции банка по обслуживанию клиентов, отраженные в активе, соответствуют операциям, отраженным в пассиве у клиентов, и наоборот.

Бухгалтерский учет операций, совершаемых банками, ведется в белорусских рублях, а бухгалтерский учет операций в иностранной валюте ведется в двойной оценке - иностранной валюте в количественном выражении и ее эквиваленте в белорусских рублях.

В настоящее время норма государственного регулирования банковского бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь законодательно закреплена Банковским кодексом [3, статья 26] и Законом О бухгалтерском учете и отчетности [9, статья 5] за Национальным банком, который осуществляет методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью в банковской системе, разрабатывает и утверждает методики бухгалтерского учета и составления отчетности для Национального банка, для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, принимает обязательные для исполнения банками нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и отчетности, такие как: план счетов бухгалтерского учета для Национального банка и указания по его применению; план счетов бухгалтерского учета для банков и указания по его применению; правила организации и ведения бухгалтерского учета в Национальном банке и банках; принципы ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности; инструкции по бухгалтерскому учету банковских операций: межбанковские расчеты, кредитные, с иностранной валютой, с ценными бумагами, формирование резервов, доверительное управление, расчетные, доходы и расходы, метод начисления, документарные, факторинговые, лизинговые, драгоценные металлы и драгоценные камни, монеты, производные финансовые инструменты, кассовые, основные средства и другие; национальные стандарты финансовой отчетности для банковской системы; требования к видам, составу, содержанию и срокам составления и представления финансовой отчетности банками; правила публикации отчетности банками и т.д.

Организация бухгалтерского учета и отчетности в банке строится на общих принципах, основными из которых являются:

ведение бухгалтерского учета с момента создания банка до его реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством;

государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности;

строгое документальное оформление и отражение в бухгалтерском учете каждой совершаемой операции методом двойной записи на балансовых счетах (дебет, кредит) и методом односторонней записи на внебалансовых счетах (приход, расход);

учет активов, обязательств и операций в белорусских рублях;

систематизация, группировка полученной информации для составления отчетности;

обеспечение сопоставимости данных аналитического учета с данными синтетического учета с целью формирования полной и оперативной информации, своевременного предупреждения негативных явлений, контроля за показателями деятельности банка и ее конечными результатами;

инвентаризация активов и обязательств банка с целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета;

публикация отчетности;

независимая проверка и подтверждение финансовой отчетности аудиторскими организациями (аудитором - индивидуальным предпринимателем) [13].

Тем не менее, у бухгалтерского учета в банках есть особенности, которые проявляются следующими свойствами:

оперативность банковского учета - отражение операций в учете производится в день их совершения.

особая доказательная сила банковского учета. Это обусловлено действующим порядком документального оформления совершаемых операций, контроля их проведения, документооборота, хранения документов.

Банк определяет систему организации бухгалтерского учета и отчетности в зависимости от своей структуры, объемов и видов проводимых им операций, развития информационных технологий и других факторов в локальных нормативных правовых актах с учетом требований законодательства.

2.2 Документация по операциям в банках

Ведение бухгалтерского учета и отчетности в банке осуществляется с применением программно-технических средств, которые должны обеспечить хронологическое и полное отражение всех операций в регистрах аналитического и синтетического учета в соответствии с требованиями законодательства.

При организации бухгалтерского учета и формировании отчетности банк использует первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, книги (книгу) регистрации открытых и закрытых лицевых счетов, формы отчетности, составленные на бумажном носителе информации или в электронном виде. При составлении их в электронном виде банку необходимо обеспечить:

защиту информации;

сохранение архива по данной информации в течение срока, установленного законодательством для ее хранения;

возможность получения надлежащим образом заверенных копий;

подтверждение их подлинности путем использования электронной цифровой подписи или других средств, подтверждающих достоверность и целостность содержащейся в них информации [13].

Все операции отражаются в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов, в которых содержится необходимая информация о характере совершаемых операций.

Первичные учетные документы, утвержденные Национальным банком, на основании которых осуществляются записи по счетам бухгалтерского учета, подразделяются на:

) расчетные документы;

) кассовые документы;

) мемориальные ордера;

) внебалансовые ордера [13].

Расчетные документы используются при оформлении безналичных операций банка и клиентов в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка. К расчетным документам отностятся платежные поручения, платежные требования, платежные требования - поручения, заявления на аккредитив и т.п.

Кассовые документы используются при оформлении приходных и расходных кассовых операций. К ним относятся: по приходным операциям - объявления на взнос наличными, квитанции, приходные ордера, извещения; по расходным операциям - денежные чеки, расходные ордера по выдаче вкладов физическим лицам, расходные кассовые ордера.

Мемориальные ордера применяются для совершения и отражения в бухгалтерском учете внутрибанковских операций и операций банка и клиентов по безналичному перечислению средств в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка.Мемориальные ордера, - это документы, составляемые банком.

Внебалансовыми ордерами (приходными или расходными) оформляются операции по внебалансовым счетам.

Оформление первичных учетных документов требует соблюдения определенных условий:

для составления документов используются стандартные бланки установленной формы, изготовленные типографским способом. Документы могут быть составлены с применением технических средств, но с соблюдением установленной формы и реквизитов.

первичные учетные документы оформляются в соответствии с требованиями нормативных актов Национального банка.

денежные чеки и первые экземпляры расчетных документов оформляются подписями уполномоченных лиц и оттиском печати, согласно представленной в банк карточке с образцами подписей и оттиска печати;

не разрешается вносить исправления в первичные учетные документы

количество экземпляров документов должно быть достаточным для совершения бухгалтерских записей по всем затронутым этой операцией счетам.

Первичные учетные документы, на основании которых совершаются бухгалтерские записи, должны иметь:

контировку, т.е. указание номеров счетов по дебету и кредиту

сумму операции

назначение платежа

дату проводки

подпись ответственного исполнителя, оформившего документ и совершившего операцию, а, в необходимых случаях - подпись контролирующего работника.

Перечнями лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, на основании которых осуществляются записи по счетам бухгалтерского учета, а также образцами их подписей с указанием характера подписи (единоличной, контрольной), оформленными в соответствии с локальными нормативными правовыми актами банка, и образцами подписей и оттиска печати, предоставляемых клиентами, обеспечиваются ответственные исполнители, проверяющие документы по операциям банка и клиентов, а также осуществляющие их бухгалтерский учет [13].

Полномочия на подписание документов и ответственность, лиц, подписавших документ, определяется банком самостоятельно.. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, согласовывается с главным бухгалтером и утверждается руководителем банка.

Должностное лицо банка несет ответственность за правильность совершения бухгалтерской операции по документу, который он подписал.

Работники банка, которые подписали расчетно-кассовый документ не имея на то прав или с превышением своих полномочий, несут ответственность за это в дисциплинарном порядке, а при наличии в их действиях состава преступления привлекаются к уголовной ответственности.

2.3 Понятие и организация документооборота

Организация работы в банке требует установления порядка прохождения документов по всем стадиям обработки. Документооборот - порядок прохождения в определенной последовательности первичных учетных документов с проведением их проверки и оформления, а также отражения в учете.

Организация документооборота предполагает регулирование потоков документов, регламентирование времени поступления документов в банк и их обработку по установленному графику. Для обеспечения ритмичности работы разрабатывается график документооборота со строгой регламентацией времени передачи документов и ввода информации для обработки.

Банки обязаны обеспечить сохранность бухгалтерских документов и отчетности.

Приказом или распоряжением руководителя определяются места для хранения документов и назначаются ответственные лица за обеспечение сохранности документов.

Выдача документов из архива работникам и другим лицам, допуск к просмотру документов производится только с письменного разрешения руководителя. В конце дня документы должны быть возвращены в места хранения.

Кассовые журналы по приходу и расходу подшиваются и хранятся отдельно. Формирование кассовых журналов в папки производится в зависимости от объема документов.

Мемориальные документы в бумажном виде формируются и подшиваются за каждый день в отдельные папки. Мемориальные документы для брошюрования подбираются в порядке возрастания номеров балансовых счетов по дебету или по пачкам, сформированным для передачи и обработки информации. В папки с мемориальными документами помещаются первые экземпляры расчетных документов.

Документы, затрагивающие по дебету более одного счета, помещаются в конце папки, но впереди внебалансовых документов.

Документы, которые должны храниться длительный период, помещаются в отдельные папки. В такие папки помещаются документы по операциям с текущими (расчетными), вкладными (депозитными) и другими счетами физических лиц, по кредитам (займам), выданным физическим лицам, по операциям с иностранной валютой, по операциям с драгоценными металлами, по операциям с уставным и резервным фондами, по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями, по операциям с капитальными вложениями и незавершенному строительству.

Кассовые документы и документы по операциям с основными средствами, расходами и доходами, а также по хозяйственным операциям помещаются в отдельные папки.

Кассовые документы формируются в отдельные папки за каждый день. При небольшом объеме можно формировать кассовые документы за несколько рабочих дней, но не более, чем за месяц.

При формировании кассовые документы подбираются по балансовым счетам в порядке их возрастания отдельно по приходным операциям и отдельно по расходным операциям. Внебалансовые документы подбираются по номерам внебалансовых счетов сначала по приходу, а затем по расходу. Лента подсчета сумм документов набирается отдельно по приходным операциям, по расходным операциям, по приходу внебалансовых счетов, по расходу внебалансовых счетов. Суммы ленты подсчета сверяются с оборотом кассы по балансу и помещается в папке впереди кассовых документов.

Документы по операциям с основными средствами, расходами и доходами и, по хозяйственным операциям брошюруются в папки за каждый рабочий день в порядке возрастания балансовых счетов. К каждому балансовому счету сначала помещаются документы по дебетовым операциям, а затем по кредитовым.

Формирование документов длительного срока хранения и документов отдельного хранения производится в папки в зависимости от объема документов, но за каждый день, в котором были произведены операции, к документам помещаются прокладки с указанием сумм документов по дебету и кредиту каждого счета.

В общие папки мемориальных и кассовых документов вместо документов за эти дни помещаются справки о суммах документов, хранящихся в отдельных папках.

Внебалансовые документы подбираются и формируются вместе с мемориальными документами. Они помещаются в папку за мемориальными документами в порядке возрастания номеров внебалансовых счетов сначала по приходу, затем по расходу.

Документы за истекший день должны быть сформированы в папки не позднее, чем на следующий день. Суммы сформированных и сброшюрованных документов подсчитываются и сверяются с итогом оборотов по балансу (исключая обороты по кассе). Сумма итога оборотов баланса и сумма документов в ленте подсчета должна совпадать.

Каждая папка сброшюрованных документов имеет титульный лист, который содержит следующие реквизиты: наименование банка, индекс номенклатуры дел, дата, за которую сброшюрованы документы, общая сумма документов, сумма документов по приходу и расходу внебалансовых счетов, срок хранения и подписи работника, ответственного за формирование документов и контролирующего работника. Отдельными строками выделяются суммы документов, находящихся в отдельных папках.

Документы бухгалтерского учета до сдачи их в архив банка должны храниться в текущем архиве. Допускается хранение текущих документов в несгораемых сейфах или железных шкафах. В обязательном порядке в несгораемых сейфах хранятся следующие документы: годовой бухгалтерский отчет за истекший год, месячный баланс за последний месяц, ежедневные балансы, кассовые журналы за текущий месяц, проверочные ведомости на первое число текущего месяца, действующие лицевые счета, кассовые документы за последние двенадцать месяцев, мемориальные документы за текущий месяц. В железных шкафах хранятся: книги учета, книги открытых лицевых счетов, карточки с образцами подписей и оттиском печати, ведомости по начислению процентов, картотеки по расчетным документам и срочным обязательствам по кредитам.

Справки по документам, хранящимся в кладовых, бухгалтерии и текущем архиве, производятся в присутствии работника, ответственного за сохранность документов. Исправления и надписи в предоставленных документах не допускаются.

При необходимости изъятия подлинных документов составляется акт или протокол в двух экземплярах за подписями руководителя, главного бухгалтера и представителя учреждения, который изымает документы. В протоколе или акте указывается, по чьему требованию и разрешению производится изъятие и какой документ изымается. На место документа помещается его копия, требование на изъятие и акт или протокол изъятия.

Информация, которая содержится в первичных учетных документах, систематизируется в регистрах бухгалтерского учета, которые подразделяются на регистры аналитического учета и регистры синтетического учета.

Регистрами аналитического учета являются: лицевые счета, карточки, книги, журналы.

Основным регистром аналитического учета в банках являются лицевые счета. Лицевые счета открываются в разрезе балансовых и внебалансовых счетов и ведутся на бумажных или машинных носителях информации. Записи в лицевых счетах совершаются только на основании надлежаще оформленных расчетных документов (бумажных или электронных). Форма лицевого счета разрабатывается и утверждается банком самостоятельно.

Лицевой счет содержит следующие обязательные реквизиты:

номер лицевого счета;

дату совершения последней операции;

дату совершения текущей операции;

номер документа, на основании которого осуществлена запись в лицевом счете;

номер счета-корреспондента (кроме лицевых счетов по внебалансовым счетам);

код банка-корреспондента (кроме лицевых счетов по внебалансовым счетам);

код валюты;

код платежа в бюджет (по операциям с республиканским или местным бюджетами);

сумму операции;

итоги оборотов по дебету и кредиту (по приходу и расходу по внебалансовым счетам);

сумму входящего остатка;

сумму исходящего остатка [42].

Лицевой счет в иностранной валюте содержит информацию об иностранной валюте и эквиваленте в белорусских рублях по следующим реквизитам лицевого счета: сумма операции, итоги оборотов по дебету и кредиту (по приходу и расходу по внебалансовым счетам), сумма входящего остатка, сумма исходящего остатка.

По усмотрению банка в лицевой счет могут быть включены дополнительные реквизиты, например: наименование клиента, учетный номер плательщика и др.

Лицевые счета по внебалансовым счетам содержат меньшее количество обязательных реквизитов по сравнению с лицевыми счетами по балансовым счетам. Так, в указанный перечень не входят номер счета-корреспондента, код банка-корреспондента. Вместо итогов оборотов по дебету и кредиту указываются итоги оборотов по приходу и расходу.

Вся информация по операциям, совершенным за операционный день и отраженным в лицевых счетах, выдается клиентам в виде выписок из лицевых счетов. Выписки из лицевых счетов заверяются штампом ответственного исполнителя, за которым закреплен счет. К выпискам из лицевых счетов прилагаются копии документов, на основании которых были совершены операции. Порядок и периодичность выдачи клиенту выписок по счету и приложений к ним оговариваются между банком и клиентом в договоре текущего (расчетного) банковского счета.

Владелец счета обязан в течение 10 календарных дней после получения выписок письменно сообщить банку о суммах, ошибочно записанных в кредит или дебет счета. При непоступлении от клиента в указанный срок возражений совершенные операции и остаток средств на счете считаются подтвержденными [13].

В целях подтверждения клиентами (за исключением физических лиц) остатков лицевых счетов на начало нового года банк выдает им выписки из всех действующих лицевых счетов, на которых отражаются операции с клиентом, за последний рабочий день отчетного года. Порядок подтверждения остатка на лицевых счетах устанавливается в соответствующем договоре между банком и клиентом.

В отдельных случаях для ведения аналитического учета банки могут использовать карточки, книги, журналы. Они могут вестись, так же, как и лицевые счета - на бумажных или машинных носителях информации.

Например, аналитический учет основных средств ведется по видам и отдельным объектам в карточках, заводимых на каждый вид (здания и сооружения, транспортные средства, вычислительная техника и т.п.) и объект. В карточках отмечается дата приобретения основных средств, местонахождение, инвентарный номер, результаты переоценки, амортизация оборудования. Помимо этого основные средства регистрируются в журнале учета зданий и сооружений, хозяйственного инвентаря (типовая форма 0409808).

Все открытые и закрытые банком счета регистрируются в книге регистрации, которая содержит следующие реквизиты:

дату открытия лицевого счета;

наименование лицевого счета;

номер лицевого счета;

дату закрытия лицевого счета[13].

При закрытии счета в книге регистрации открытых лицевых счетов проставляется дата закрытия.

Требования, предъявляемые к нумерации счетов аналитического учета, определяются нормативными правовыми актами Национального банка.

Закрепление счетов за структурными подразделениями банка и отдельными ответственными исполнителями, а также их последующее перераспределение производится в порядке, установленном в локальных нормативных правовых актах банка. При этом главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным, должен быть обеспечен контроль полномочий ответственных исполнителей по совершению операций по закрепленным счетам.

Лицевые балансовые счета состоят из 13 цифр, имеют свою нумерацию и структуру:

АААА ВВВВВВВВ Д (13 знаков), где

АААА - номер балансового счета (4 знака) в соответствии с действующим Планом счетов;

ВВВВВВВВ - номер лицевого счета (8 знаков). Порядок нумерации лицевых счетов определяется банком самостоятельно.

Д - контрольный ключ (1 знак).

Контрольный ключ необходим для защиты информации при ее обработке в информационных системах. Он рассчитывается исходя из трехзначного номера банка и остальных атрибутов лицевых счетов. Для расчета защитного контрольного ключа применяется следующая формула:

. Номер банка (филиала) умножить на значение 713 371 371 371 371 3 и записать последние цифры от умножения.

. Полученные результаты от умножения сложить.

. Последнюю цифру от сложения умножить на 3.

. Последний разряд от умножения является контрольным ключом.

Рассмотрим на примере расчет контрольного ключа.

Код банка - 226.

Номер счета клиента 301200964001К (13 знаков), из которых:

- номер балансового счета;

- информация, установленная банком;

К - контрольный ключ.

. Умножаем номер счета клиента на вышеуказанное значение и записываем последние цифры от умножения:

3012 00964 001 К

3713 71371 371 3

9016 00724 001

. Полученные результаты от умножения складываем:

+2+8+9+1+6+7+2+4+1=44

. Последнюю цифру от сложения умножаем на 3:

*3=12

. Контрольный ключ равен 2.

Номер счета имеет значение: 3012009640012.

Для того, чтобы проверить правильность расчета контрольного ключа, следует провести расчет еще раз, но уже со значением контрольного ключа.

3012 00964 001 2

3713 71371 371 3

9016 00724 001 6

Складываем полученные результаты. Если сумма будет оканчиваться на ноль, то ключ рассчитан верно.

+2+8+9+1+6+7+2+4+1+6=50.

С целью получения дополнительной информации об операциях, отражаемых по счету, необходимой для составления отчетности, используется система определенных параметров. Применительно к нумерации счетов аналитического учета, под параметрами понимаются дополнительные шифры, которые не включаются в состав номера счета (13 знаков), а используются для получения отчетности.

Все параметры делятся на две группы:

общие;

специальные.

Общие параметры являются обязательными, и их классификация регламентируется законодательством.

К общим параметрам относятся:

. Резидентство (резидент/нерезидент);

. Форма собственности (государственная, коллективная, частная, прочая);

. Вид экономической деятельности (промышленность, сельское хозяйство, строительство, грузовой транспорт и дорожное хозяйство, торговля и общественное питание и т.д.);

. Вид валюты (код валюты, в которой клиент может осуществлять платежи).

Специальные параметры устанавливаются банками к отдельным группам счетов (текущие, счета по учету кредитной задолженности, вкладные счета, счета по учету ценных бумаг), в зависимости от необходимости получения той или иной информации. Например, специальным параметром является: размер процентной ставки, способ обеспечения исполнения обязательств, дата и срок кредитного договора, дата возврата вклада, порядок выплаты процентов, признак рыночной котировки для ценных бумаг и т.п.

Основными регистрами синтетического учета являются:

ежедневный баланс;

кассовый журнал;

оборотная ведомость;

проверочная ведомость.

Регистры синтетического учета должны содержать название, период регистрации операций, фамилии и инициалы, подписи лиц, ответственных за их ведение и составление.

Бухгалтерский баланс - это система показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность организации, состояние ее средств и источников. Бухгалтерский баланс представляет собой двухстороннюю таблицу, составленную на определенный момент времени. Левая сторона - актив баланса - содержит информацию о средствах организации по их составу и способам размещения. Правая часть - пассив - содержит информацию об источниках формирования и назначения этих средств, т.е. актив - что, а пассив - за счет чего. Общепринятой формой представления баланса является горизонтальная форма с делением на Актив и Пассив.

Главная особенность баланса - равенство итогов средств, находящихся в активе и пассиве. Особенностью баланса банка является то, что он составляется ежедневно и учитывает не только собственные средства банка, но и средства юридических и физических лиц. Ежедневный баланс банка является основным источником, комплексно характеризующим деятельность банка на определенную дату.

В ежедневном балансе отражаются:

. Данные по балансовым счетам:

а) обороты по дебету и кредиту за день;

б) исходящие остатки по активу и пассиву.

. Данные по внебалансовым счетам:

а) обороты по приходу и расходу за день;

б) исходящие остатки.

Эти обороты и остатки записываются по каждому балансовому счету четвертого порядка и по каждому внебалансовому счету пятого порядка с промежуточными итогами по балансовым счетам третьего и второго порядка и по внебалансовым счетам четвертого и третьего порядка. В балансе выводятся итоги по каждому классу и в целом по балансу.

Правильность составления ежедневного баланса контролируется равенством дебетовых и кредитовых оборотов и итогов по активу и пассиву. По внебалансовым счетам правильность итога остатков проверяется по следующей схеме: к итогу остатков за предыдущий операционный день прибавляют сумму оборотов по приходу и вычитают сумму оборотов по расходу за текущий операционный день. Правильно составленный баланс является необходимым условием для начала нового операционного дня.

Ежедневный баланс проверяется и подписывается руководителем банка и главным бухгалтером (или лицами, ими уполномоченными).

Кассовый журнал составляется на основании документов по приходу и расходу кассы и называется соответственно Кассовый журнал по приходу и Кассовый журнал по расходу. Кассовый журнал содержит следующие реквизиты:

номер лицевого счета клиента;

код отчетного данного (символ отчета ф. 0520);

номер документа;

частные суммы операций;

итоги по журналу.

По такой же форме составляется кассовый журнал по расходу.

Кассовый журнал составляется ежедневно. Для подтверждения правильности составления кассового журнала его итоги в конце операционного дня сверяются с данными (справками) кассира по приходу и расходу кассы и подписываются: на справке кассира - бухгалтером, а в кассовом журнале - кассиром.

Оборотная ведомость предназначена для накопления дебетовых и кредитовых оборотов за определенный период. Периодичность составления оборотной ведомости определяется банком самостоятельно в локальных нормативных правовых актах. Оборотная ведомость проверяется и подписывается руководителем и главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными[13].

В оборотной ведомости по балансовым счетам отражается:

а) входящие остатки по активу и пассиву на начало периода;

б) обороты по дебету и кредиту, накопленные за соответствующий период;

в) исходящие остатки по активу и пассиву на конец периода.

Оборотная ведомость по балансовым счетам составляется в разрезе счетов четвертого порядка с промежуточными итогами по счетам третьего и второго порядка. В оборотной ведомости выводятся итоги по каждому классу баланса и в целом по балансу.

Оборотная ведомость по внебалансовым счетам включает в себя:

а) входящие остатки на начало периода;

б) обороты по приходу и расходу, накопленные за соответствующий период;

в) исходящие остатки на конец периода.

Оборотная ведомость по внебалансовым счетам составляется по счетам пятого порядка с промежуточными итогами по счетам четвертого и третьего порядка и содержит информацию об итогах по 99 классу в целом.

Оборотная ведомость проверяется и подписывается руководителем и главным бухгалтером (или лицами, ими уполномоченными).

Проверочная ведомость предназначена для установления соответствия данных аналитического и синтетического учета. Ведомость составляется, как правило, ежедневно и ведется по всем лицевым счетам, открытым на балансе банка. В проверочной ведомости выводятся промежуточные итоги остатков по балансовым счетам IV, III, II порядков, по каждому классу баланса и в целом по активу и пассиву. Итоги по балансовым счетам IV, III, II порядков, по каждому классу баланса и в целом по активу и пассиву проверочной ведомости сверяются с соответствующими итогами по балансовым счетам ежедневного баланса. В обязательном порядке проверочная ведомость по остаткам сборных счетов составляется на 1-ое число каждого месяца. Она подписывается ответственными исполнителями и главным бухгалтером (или лицом, им уполномоченным).

Для достоверного отражения данных бухгалтерского учета необходимо осуществлять контроль соответствия аналитического учета синтетическому учету.

Записи в лицевых счетах проверяются ответственными исполнителями, которые ведут эти счета. Они проверяют соответствие записей в лицевых счетах расчетным документам.

Все первичные документы, проведенные за день, подсчитываются и сверяются с данными ежедневного баланса.

Если аналитический учет ведется в книгах, карточках, журналах, то для проверки соответствия данных составляются ведомости остатков, в которых отражаются: дата образования или последнего изменения частной суммы, частная сумма, итоговая сумма. Итог ведомости сверяется с остатком по соответствующему лицевому счету в проверочной ведомости.

Данные проверочной ведомости сверяются с данными баланса.

бухгалтерский учет счет банк

2.4 Организация учетной работы и внутренний контроль

Организация бухгалтерского учета и отчетности в банках включают: организацию операционного дня, организацию внутреннего контроля, ведение регистров бухгалтерского учета, организацию работы по ведению лицевых счетов, формирование и хранение документов, составление отчетности, формирование учетной политики.

Председатель Правления Банка несет ответственность за организацию и создание необходимых условий для правильного ведения бухгалтерского учета. Председатель Правления отвечает за обеспечение неукоснительного выполнения всеми подразделениями и работниками, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части соблюдения правил ведения бухгалтерского учета, оформления и представления для учета документов и сведений.

Руководство бухгалтерским учетом в банке осуществляет главный бухгалтер. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности Председателем Правления Банка. Главный бухгалтер, осуществляющий руководство бухгалтерским учетом в Банке, подчиняется непосредственно Председателю Правления Банка. Указания и распоряжения главного бухгалтера в пределах его компетенции обязательны для всех структурных подразделений и работников банка. Права и обязанности главного бухгалтера определяются статьей 7 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» № 3321-ХII от 18.10.1994.

Учет и использование бланков строгой отчетности ведется в соответствии с Инструкцией о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 196 от 18.12.2008, Инструкцией по использованию и бухгалтерскому учету бланков строгой отчетности банками Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь № 273 от 24.08.2009 и локальными нормативными правовыми актами Банка.

Банк осуществляет бухгалтерский учет в соответствии с:

планом счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь;

указаниями по применению плана счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь;

нормативными правовыми актами Национального банка, регламентирующими вопросы отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, совершаемых банком, а также иными актами законодательства Республики Беларусь, устанавливающими единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности.

Организация учетной работы в банке направлена на:

обеспечение единого подхода к срокам отражения операций в регистрах бухгалтерского учета, совершаемых в течение дня;

прием (оформление), контроль первичных учетных документов при осуществлении операций и отражении их в бухгалтерском учете;

распределение обязанностей и полномочий между исполнителями по приему (оформлению), контролю первичных учетных документов при осуществлении операций и отражении их в бухгалтерском учете, формированию отчетности;

соблюдение установленного банком документооборота и учетной политики в целях снижения операционного риска.

Поскольку баланс в банке составляется ежедневно, то отражение в бухгалтерском учете операций требует ограничения времени в течение календарного дня для обслуживания клиентов и совершения операций банка. Такое время ограничивается понятием «операционный день».

Основными составляющими организации операционного дня в банке являются:

обеспечение единого подхода к срокам отражения операций, совершенных в течение операционного дня, в регистрах бухгалтерского учета;

прием (оформление), контроль первичных учетных документов при осуществлении операций и отражении их в бухгалтерском учете;

распределение обязанностей и полномочий между ответственными исполнителями по приему (оформлению), контролю первичных учетных документов при осуществлении операций и отражению их в бухгалтерском учете, формированию отчетности;

соблюдение установленного банком документооборота с учетом требований нормативных правовых актов Национального банка Республики Беларусь, учетной политики банка в целях снижения операционного риска [13].

Операционный день - деятельность банка в течение рабочего дня, которая связана с приемом, оформлением, контролем первичных учетных документов клиентов и банков, отражением их в бухгалтерском учете, завершением обработки информации и формированием ежедневного баланса.

Операционный день банка состоит из банковского дня и времени завершения обработки информации с обязательным формированием ежедневного баланса не позднее начала следующего операционного дня. Время начала и завершения операционного дня определяется приказом (распоряжением) руководителя банка в пределах календарного дня, кроме государственных праздников и праздничных дней, установленных и объявленных нерабочими в соответствии с законодательством.

Банковский день - часть операционного дня банка, в течение которого происходит обслуживание клиентов и структурных подразделений банка, то есть прием, оформление, контроль первичных учетных документов и отражение операций по этим документам в бухгалтерском учете. Время начала и окончания банковского дня с учетом режима работы платежных систем устанавливается в приказе руководителя банка и доводится до сведения клиентов.

Все операции по документам клиентов, поступившим в течение банковского дня, отражаются в бухгалтерском учете в этот же день, а по документам, поступившим по истечении времени банковского дня, отражаются в бухгалтерском учете не позднее следующего банковского дня.

Операции, осуществленные в выходные дни, объявленные банком или установленные законодательством рабочими днями, отражаются в бухгалтерском учете в порядке, определенном для рабочих дней.

Операции, осуществленные в обычный выходной день, отражаются в бухгалтерском учете в первый рабочий день, следующий за ним.

Расчетные и кассовые документы оплачиваются с текущих (расчетных) счетов за счет средств на этих счетах на начало операционного дня с соблюдением очередности платежей, установленной законодательством. Порядок использования средств, поступивших в течение банковского дня, может быть предусмотрен в договоре текущего счета с учетом требований законодательства.

Организация учетной работы предполагает осуществление банком внутреннего контроля. Внутренний контроль направлен на:

обеспечение сохранности денежных средств и ценностей;

соблюдение требований по оформлению первичных учетных документов;

своевременное исполнение первичных учетных документов;

перечисление и зачисление денежных средств в соответствии с реквизитами, указанными в первичных учетных документах.

Внутренний контроль бывает текущий и последующий.

Текущий контроль осуществляется при открытии счетов, приеме первичных учетных документов к исполнению, на всех этапах обработки информации, совершения операций и отражения их в бухгалтерском учете. В целях усиления контрольных функций банк самостоятельно определяет перечень операций, по которым осуществляется дополнительный контроль, то есть такие операции не могут быть совершены единолично одним исполнителем.

Последующий контроль предусматривает проверку правильности учета и оформления соответствующими документами совершенных операций. Последующий контроль направлен на вскрытие причин выявленных нарушений порядка совершения операций и ведения бухгалтерского учета и на принятие мер к устранению недостатков.

При отражении операций в бухгалтерском учете могут быть допущены ошибки, как в составлении бухгалтерских записей, так и в перечислении неправильных сумм. Поэтому появляется необходимость исправить допущенные ошибки. Отличительной особенностью бухгалтерского учета в банках является то, что при исправлении ошибок необходимо совершить бухгалтерскую проводку.

Исправление ошибочных записей в результате технической ошибки осуществляется в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка [13].

Бухгалтерская проводка по исправлению ошибок в банке оформляется мемориальным ордером, в котором указываются:

дата совершения ошибки;

номер и дата документа, по которому была совершена ошибка;

причина возникновения ошибки;

ссылка на заявление банка или клиента (в случае поступления такого заявления).

Ошибки классифицируются на ошибочные записи и технические ошибки.

Ошибочная запись - это запись в лицевом счете, произведенная в результате ненадлежащего исполнения ответственным исполнителем документов, используемых при оформлении и совершении внутрибанковских операций.

Исправление ошибочной записи производится путем «сторно», т.е. обратной проводкой по тем счетам, по которым была допущена ошибочная запись, или путем отражения сумм на соответствующих счетах по экономическому смыслу.

Например, была совершена следующая запись:

Дт 3014

Кт 3114

а необходимо было сделать запись:

Дт 3014

Кт 3404

Исправление можно сделать путем обратного «сторно»:

Дт 3114

Кт 3014,

а затем совершить правильную запись:

Дт 3014

Кт 3404

Либо путем отражения сумм на соответствующих счетах по экономическому смыслу:

Дт 3114

Кт 3404

При неправильном перечислении суммы «сторно» можно сделать либо в полной сумме, а затем перечислить правильную сумму, либо путем частичного сторнирования суммы, например, перечислено 150000 рублей со счета 3014 на счет3114, а необходимо было перечислить 15000 рублей. При полном сторнировании совершается проводка:

Дт 3114

Кт 3014 на сумму 150000 рублей

и затем перечисляется правильная сумма:

Дт 3014

Кт 3114 на сумму 15000 рублей.

При частичном сторнировании совершается проводка на разницу между правильной суммой и неправильно перечисленной суммой (150000 - 15000 = 135000 рублей):

Дт 3114

Кт 3014 на сумму 135000 рублей

Таким образом, на счете 3114 останется зачисленной сумма 15000 рублей, т.е. сумма, которую необходимо было перечислить первоначально.

Техническая ошибка - это ошибка, допущенная ответственным исполнителем при осуществлении операций по банковскому переводу, повлекшая ненадлежащее исполнение платежных инструкций клиента или банка-корреспондента.

Исправление таких ошибок производится в соответствии с условиями договора текущего счета, заключенного между банком и клиентом в следующем порядке.

В случае необоснованного списания средств, зачисления средств ненадлежащему бенифициару, перевода денежных средств в большей сумме, банк принимает меры к их возврату. Порядок и сроки возмещения клиенту средств оговариваются в договоре.

При переводе или зачислении средств в меньшей сумме банк переводит или зачисляет недостающую сумму, если в договоре не предусмотрены другие условия.

Возврат средств, зачисленных в большей сумме, зачисленных ненадлежащему бенифициару осуществляется на основании платежных инструкций бенифициара, если в договоре не оговорено иное, либо в судебном порядке.

Учет и использование бланков строгой отчетности ведется в соответствии с Инструкцией о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 196 от 18.12.2008, Инструкцией по использованию и бухгалтерскому учету бланков строгой отчетности банками Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь № 273 от 24.08.2009 и локальными нормативными правовыми актами Банка.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности проводится инвентаризация активов и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка активов и обязательств. Объекты, сроки и порядок проведения инвентаризации определяются руководителем банка. Результаты годовой инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете по соответствующим счетам до даты утверждения годового отчета.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность составляется на основании данных синтетического и аналитического учета, подтверждается первичными учетными и другими документами и содержит показатели финансовой деятельности банка.

Финансовая отчетность подразделяется на:

Годовую финансовую отчетность - годовой отчет банка;

Промежуточную финансовую отчетность.

Формы финансовой (бухгалтерской) отчетности, форматы файлов и сроки представления информации регламентируются нормативными правовым актами Национального банка Республики Беларусь.

При составлении годового отчета банк руководствуется Инструкцией по составлению годового отчета банками Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 27.11.2006 №323, Инструкцией по составлению отчета о движении денежных средств, утвержденной Постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 06.12.2007г. №373, а также действующими на момент составления отчетности Национальными стандартами финансовой отчетности, утвержденными Постановлениями Совета директоров Национального банка Республики Беларусь.

В состав годового отчета входят:

Бухгалтерский баланс;

Отчет о прибыли и убытках;

Отчет об изменении капитала, включая сведения о совокупном доходе;

Отчет о движении денежных средств;

Пояснительная записка, включающая информацию об основе подготовки годового отчета, принятой банком учетной политике, раскрытии информации, требуемой действующими национальными стандартами финансовой отчетности, другой дополнительной информации.

Годовой отчет составляется в валюте Республики Беларусь - белорусских рублях. Все активы и обязательства в иностранной валюте отражаются в национальной валюте по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь к соответствующей иностранной валюте на последний календарный день отчетного года.

Финансовая отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером банка либо лицами, ими уполномоченными. На всех формах годового отчета проставляется дата их подписания.

Годовой отчет банка подлежит обязательной проверке и подтверждению независимой аудиторской организацией.

Ответственность за своевременное, полное и качественное составление годового отчета возлагается на руководителя и на главного бухгалтера банка.

Учетная политика обеспечивает формирование полной и достоверной информации о финансовом положении, финансовых результатов деятельности и движения денежных средств Банка.

Таким образом, учетная политика - это ряд процедур и методов бухгалтерского учета, выбранных и последовательно применяемых организацией, считающей, что именно данные процедуры и методы наилучшим образом, соответствующим условиям деятельности и требованиям полного представления результатов и финансового положения. А назначение же учетной политики состоит в том, чтобы четко объяснить пользователям бухгалтерской и налоговой отчетности, на основании каких конкретных правил сформирована отчетность организации. Организационные аспекты очень важны, т.к. без них невозможно формирование полноценной учетной политики.

Инструкция предоставляет руководителю и специалистам банка больше свободы и возможностей при выборе и определении системы организации бухгалтерского учета и отчетности в банке.

3. Проблемы организации бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь

Основу деятельности банковской системы нашей страны в области бухгалтерского учета и отчетности на протяжении ряда лет составляют Банковский кодекс Республики Беларусь, Основные направления денежно-кредитной политики Республики Беларусь и Концепция развития банковской

системы Республики Беларусь на 2012-2015 годы. В статье 26 Банковского кодекса отмечается, что одной из функций Национального банка является разработка и утверждение методики бухгалтерского учета и отчетности для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций. Концепция развития банковской системы, одобренная Указом Президента Республики Беларусь от 28.05.2002 № 274, определила условные ориентиры, задачи и направления развития банковского сектора, среди которых в качестве особо актуального выделено совершенствование бухгалтерского учета в банках. В Основных направлениях денежно-кредитной политики Республики Беларусь

также уделено серьезное внимание реформированию бухгалтерского учета и отчетности. В соответствии с пунктом 28 Основных направлений денежно-кредитной политики «для повышения объективности оценки финансового положения банков и укрепления доверия предприятий и населения к банковской системе будет продолжен поэтапный переход банков на международные стандарты финансовой отчетности».

В числе главных проблем современного бухучета - пробелы в понимании рисков, их сравнительного анализа, а также процикличность, связанную с учетом по справедливой стоимости и созданием резервов. Чрезмерный оптимизм в признании доходов и расходов во время роста и излишний пессимизм в период спада привел к серьезным искажениям финансовой информации. Мировой кризис заставил признать, что вместо интегрированного макропруденциального подхода вопросы макроэкономической и финансовой стабильности рассматривались порознь.

Никто не заметил, что тенденции роста кредита, левереджа и цен на недвижимость в масштабах экономики создают весьма опасные риски. Страны с рыночной экономикой заплатили за это обвалом фондовых рынков, банкротствами и безработицей. Беларусь - падением темпов роста и прибыли, резким сокращением экспорта. Простейший выход правительства многих стран увидели в масштабных бюджетных вливаниях в экономику, в росте госдолга. И если этих веяний Беларусь не избежала, то и проблемы финансовой отчетности нужно решать вместе со всеми. Благо, зарубежные инвесторы в этом заинтересованы, а международные финансовые организации готовы оказать посильную помощь [46].

Нынешний кризис не вызвал особых нареканий на рядовых бухгалтеров и аудиторов: они добросовестно делали свою работу в соответствии с действующими правилами. Но бизнес, правительства и общество не получили вовремя предупреждений об опасности. Очевидно, что в стандартах есть изъяны. А потому в резолюциях саммитов G20 говорилось о необходимости улучшения раскрытия финансовой информации, пересмотра стандартов бухучета, особенно в части оценки стоимости и создания резервов, создания единой системы высококачественных учетных стандартов, улучшения качества, количества и согласованности требований к капиталу в банковской системе. И мировые регуляторы интенсивно работают в этом направлении. Перед ними стоят нелегкие задачи: как обеспечить сближение глобальных систем бухучета, прежде всего МСФО и US GAAP, конвергенцию национальных законодательств с МСФО, усовершенствовать методологию оценки рисков и активов, применения различных видов стоимости, признания расходов и доходов, отражения отдельных операций, представления отчетности. В Беларуси же до сих пор бухучет в основном существует для нужд исчисления налогов, а процессу учета, особенно первичных учетных документов, уделяется куда больше внимания, чем составлению отчетности. Пока мы годами рассуждали о своем особом пути в экономике вообще и бухучете с аудитом в частности (на чем иные деятели настаивают по сей день), в мире появились новые требования к финансовой информации, иное видение места и роли бухгалтерии в экономических процессах. И если наша страна заинтересована в привлечении инвестиций, равноправном присутствии на мировых рынках товаров и капиталов, придется серьезно пересмотреть многие подходы к регулированию и методологии бухучета и бухгалтерской профессии [46].

По мнению экспертов ВБ, в Беларуси принимаются меры по дальнейшему укреплению бухучета и аудита, но сделать предстоит очень многое - как в сфере законодательства, так и в отношении государства и общества к значимости бухучета и отчетности, роли и ответственности бухгалтеров и аудиторов. Это предполагает изменение подходов к регулированию бухучета и более активное участие в нормотворчестве бухгалтерской общественности. Впрочем, наши профессиональные объединения бухгалтеров слабы и не имеют ни ресурсов, ни влияния.

Другая проблема - образование. По оценке ВБ, число специалистов в области МСФО в стране выросло, но их по-прежнему недостаточно, чтобы удовлетворить растущие нужды экономики. Между тем изучение международных стандартов введено в вузах, а подготовку к сертификации CAP/CIPA и DipIFR ACCA предлагают уже несколько фирм - правда, с разным уровнем качества. Измерить его помог бы зарубежный опыт: например, в Китае обучение считается качественным, если выпускник вуза в состоянии, не проходя дополнительные курсы, сдать экзамен на международный сертификат. У нас же, как отметил руководитель ИП «Делойт и Туш» Андрей Сурмач, порой обладателя диплома о высшем бухгалтерском образовании приходится обучать профессии на рабочем месте едва ли не с нуля. В отчете ВБ представлены стратегические рекомендации, затрагивающие законодательную базу и стандарты бухучета и аудита, мониторинг и обеспечение выполнения нормативно-правовых требований, профессиональную этику и образование бухгалтеров. Данные рекомендации призваны помочь внедрению МСФО в соответствии с международным опытом, надлежащей практикой с учетом местных условий. Это лишь первый шаг. Основная же задача, которую ставит ВБ, - трансформировать благие пожелания в реальные и действенные реформы, которые помогут повысить качество отчетности, что будет способствовать росту отечественного корпоративного сектора и экономики в целом [46].

Наличие в законодательных и нормативных актах норм по совершенствованию бухгалтерского учета и отчетности еще раз наглядно иллюстрирует тот факт, что развитию и реформированию системы бухгалтерского учета и отчетности в банках нашей страны отводится немаловажная роль.

При этом с сожалением приходится констатировать, что до настоящего времени отсутствует программный документ, в котором была бы определена стратегия долгосрочного развития и реформирования системы бухгалтерского учета и отчетности в банковской системе.

Концепция реформирования системы бухгалтерского учета и отчетности в банках Республики Беларусь должна задавать целевые ориентиры, формулировать задачи и определять направления развития теории, методологии, методики организации бухгалтерского учета и отчетности. Кроме того, в ней должны содержаться базовые требования к ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности банками в современных экономических условиях, способные обеспечивать пользователей достоверной и надежной финансовой информацией. Реализация Концепции позволит повысить инвестиционную привлекательность и конкурентность белорусских банков, будет способствовать их выходу на международные рынки капитала. Кроме того, качественная бухгалтерская отчетность окажет положительное влияние на уровень капитализации банков и состояние их корпоративного управления.

Одно из важнейших условий успешного реформирования бухгалтерского учета и отчетности в банках республики - обеспечение эффективного контроля за внедрением международных принципов и стандартов как со стороны рынка капитала, так и со стороны государственных органов и аудиторов.

Реформа экономики Республики Беларусь привела к расширению роли бухгалтерского учета как информационной системы для различных пользователей учетной информации. Если в рамках административно-плановой экономики основным собственником предприятий и банков являлось государство, им же, как единственным субъектом, принимались решения о вложении средств, сферах деятельности, объемах хозяйственных связей и по иным вопросам, то в условиях рынка такие решения принимаются значительным числом хозяйствующих субъектов.

Пользователями учетной информации становятся разнообразные группы заинтересованных лиц, например, инвесторы, кредиторы, поставщики, клиенты и другие.

Главной целью реформирования системы бухгалтерского учета и отчетности в белорусских банках должен быть комплекс мер по приведению национальной системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с международными принципами и международными стандартами финансовой отчетности. Это необходимо для формирования и представления достоверной информации о финансовом положении банка широкому кругу заинтересованных пользователей.

В этой связи среди основных задач реформирования бухгалтерского учета можно выделить:

применение международных принципов бухгалтерского учета и отчетности;

внедрение международных стандартов финансовой отчетности;

совершенствование и методологическое обеспечение бухгалтерского учета и отчетности;

обеспечение взаимосвязи реформы бухгалтерского учета и отчетности в банках с основными направлениями реформирования в иных секторах экономики и на международном уровне;

оказание методологической помощи банковскому сектору в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

Реформирование системы бухгалтерского учета и отчетности в банках Республики Беларусь представляет собой последовательное поэтапное решение поставленных задач. Проанализировав историю развития банковского учета в нашей стране, выделим следующие этапы.

. Подготовительный этап (1992-1995 годы). На данном этапе осуществлены такие мероприятия, как: разработан и утвержден новый План счетов бухгалтерского учета в банках, соответствующий международной практике; проведена международная экспертиза Плана счетов; разработаны требования к нумерации счетов аналитического учета; инвентаризированы все счета аналитического учета, открытые на балансе банка; присвоены новые номера счетам аналитического учета в разрезе клиентов банка и по внутрибанковским счетам; оказана консультационная помощь специалистами Международного валютного фонда при разработке нового Плана счетов; разработано программное обеспечение для внедрения нового Плана счетов; проведено обучение специалистов банков по переходу на новый План счетов.

. Начальный этап (1996-2000 годы). На этом этапе были решены следующие задачи: внедрен новый План счетов в практику банковского учета; создана методологическая и нормативная база по бухгалтерскому учету и отчетности; внедрены новые принципы учета, соответствующие международным требованиям (исключение составляют отдельные принципы); обучение специалистов банков ведению бухгалтерского учета по новому Плану счетов, по новым принципам учета; сотрудничество с международными организациями.

. Современный (основной) этап (2001-2008 годы) характеризуется унификацией банковской системы нашей страны с международными стандартами финансовой отчетности. Данный этап должен включать в себя разработку Национальных стандартов финансовой отчетности (НСФО) для банков Республики Беларусь, соответствующих международным стандартам финансовой отчетности, в качестве официальных нормативных актов в составе белорусской законодательной базы; совершенствование методологического обеспечения бухгалтерского учета операций в банках республики в соответствии с международными принципами и стандартами; внедрение НСФО в банковскую практику; внедрение в 2004-2006 годах в полном объеме международных принципов бухгалтерского учета, в том числе приоритета экономического содержания над юридической формой и метода начисления; применение с 2006 года справедливой стоимости к оценке ценных бумаг; представление в 2006-2008 годах финансовой отчетности банков по двум направлениям - по требованиям национального законодательства и по требованиям МСФО; подготовку финансовой тчетности начиная с 2009 года (по итогам за 2008 год) в соответствии с МСФО и получение аудиторского заключения; оказание методологической помощи банковскому сектору по внедрению реформированной модели бухгалтерского учета.

В заключение можно сделать следующие выводы:

Во-первых, исторический путь современного развития бухгалтерского учета и отчетности в банковской системе нашей страны определяется началом 90-х гг. XX в. и характеризуется рядом предпосылок, повлиявших на необходимость его развития: всеобщая глобализация экономики; международная стандартизация бухгалтерского учета и отчетности; коренные изменения в экономике и банковской системе; образование двухуровневой банковской системы; деятельность Национального банка и денежно-кредитная политика; членство в МВФ; принятие Правительством Республики Беларусь законодательных актов по переходу бухгалтерского учета на МСФО.

Во-вторых, за период с 1990 г. по 2010 г. теория, методология и организация банковского бухгалтерского учета претерпели коренные изменения. В частности, они коснулись: Плана счетов бухгалтерского учета (структура, содержание); системы аналитического учета (тринадцатизначный номер счета и параметры к счету); принципов бухгалтерского учета; методологических подходов к признанию финансовых инструментов банков; НСФО; финансовой отчетности (виды, состав, содержание, форма представления, периодичность).

В-третьих, основным направлением современного развития банковского бухгалтерского учета в Республике Беларусь является процесс дальнейшего сближения национальной системы банковского бухгалтерского учета с международными принципами, правилами и стандартами.

Таким образом, на современном этапе экономического развития бухгалтерский учет в банках представляет собой информационный поток о состоянии и движении активов (денежных средств, кредитов, корреспондентских счетов, ценных бумаг, долгосрочных финансовых вложений, основных средств, нематериальных активов), обязательств (привлеченных средств клиентов) и капитала банка (фондов, прибыли). Обладая большим оперативным объемом информации, бухгалтерский учет в банках играет важную роль в успешном проведении денежно-кредитной политики государства, эффективном функционировании банковской системы, осуществлении регулирующих и надзорных функций за деятельностью банков, обеспечении своевременной информацией о деятельности банков внутренних и внешних пользователей. Процесс методологического обеспечения бухгалтерского учета и отчетности в банках нашей страны необходимо осуществлять на постоянной основе в целях ее поддержания в динамичном состоянии и соответствии с требованиями МСФО.

Дальнейшее развитие банковской системы Республики Беларусь невозможно без применения современных банковских технологий. Только современные информационные технологии могут обеспечить конкурентоспособную надежную работу современного банка. Одним из примеров является участие в проекте VISA/Master Card, дающее возможность использовать пластиковые карточки, эмитированные в нашей стране, за рубежом.

Одной из возможных перспектив по интеграции в мировое информационное банковское сообщество является применение в банковской системе Республики Беларусь стандарта международного банковского счета International Bank Account Number (далее - IBAN), что, исходя из положительного опыта применения стандарта в Европейском союзе и не только, позволит:

однозначно идентифицировать клиентский счет в банке;

организовать проверку корректности еще до отправки платежа;

увеличить эффективность выполнения платежей в международных платежных системах, использующих стандартизованные номера счетов;

улучшить степень автоматизации обработки платежей;

при осуществлении платежей отказаться от услуг банков-посредников;

использовать в качестве единого счета при выполнении операций по всем платежам физических лиц.

Внедрение IBAN должно положительно сказаться в условиях роста количества предприятий и организаций, проводящих платежи за пределы Республики Беларусь.

Таким образом, проанализировав возможность применения стандарта международного банковского счета IBAN в банковской системе Республики Беларусь по его внедрению.

Реализация положений позволит значительно повысить эффективность использования информационных технологий в банках Республики Беларусь.

Эффективность ее реализации сможет оценить каждый пользователь банковских услуг по степени развития единого информационного пространства и системы дистанционного обслуживания пользователей банковских услуг в Республике Беларусь. В итоге выполнение поставленных целей и задач поднимет на новый уровень качество и доступность услуг, предоставляемых клиентам банковской системы.

Заключение

Основу теории банковского бухгалтерского учета составляют предмет, метод, объекты учета. Ярко выраженная специфика финансово-хозяйственной деятельности банков естественным образом обуславливают соответствующую специфичность предмета, объектов и методов банковского бухгалтерского учета, которые с одной стороны, являются атрибутами как общей, так и частных теорий бухгалтерского учета, а с другой стороны, имеют содержательное специфическое наполнение, присущее деятельности только банков.

Применение общепринятых международных принципов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь будет способствовать обеспечению методологического единства с процессом международной стандартизации, унификации и конвергенции бухгалтерского учета и отчетности.

Правилами определены требования к формам аналитического и синтетического учета. Форма лицевого счета дополнена новым обязательным реквизитом - код платежа в бюджет, если осуществляется операция по перечислению денежных средств в республиканский или местный бюджеты. Правилами также разрешено ведение сборных лицевых счетов по операциям с физическими лицами, основными средствами, нематериальными активами, товарно-материальными ценностями, дебиторской и кредиторской задолженностью по хозяйственной деятельности, со средствами в расчетах по операциям с банками и клиентами. Однако при этом установлено, что должно быть обязательно обеспечено ведение раздельного аналитического учета операций по каждому клиенту (объекту учета) с предоставлением клиенту необходимой информации о проведенных операциях в виде выписок и приложений к ней.

Учетная политика - это ряд процедур и методов бухгалтерского учета, выбранных и последовательно применяемых организацией, считающей, что именно данные процедуры и методы наилучшим образом, соответствующим условиям деятельности и требованиям полного представления результатов и финансового положения. А назначение же учетной политики состоит в том, чтобы четко объяснить пользователям бухгалтерской и налоговой отчетности, на основании каких конкретных правил сформирована отчетность организации. Организационные аспекты очень важны, т.к. без них невозможно формирование полноценной учетной политики.

Инструкция предоставляет руководителю и специалистам банка больше свободы и возможностей при выборе и определении системы организации бухгалтерского учета и отчетности в банке.

Банк составляет индивидуальную и консолидированную финансовую отчетность. Индивидуальная финансовая отчетность характеризует финансовое состояние и результаты деятельности банка. Консолидированная финансовая отчетность составляется банком с учетом его дочерних, зависимых и совместно контролируемых юридических лиц. Индивидуальная и консолидированная финансовая отчетность по периодичности её составления подразделяются на годовую и промежуточную. Годовая финансовая отчетность составляется за отчетный год, промежуточная - за период, короче полного отчетного года (в основном, это квартальная отчетность). Состав, структура, порядок и сроки представления указанной отчетности определяются нормативными правовыми актами Национального банка РБ.

На современном этапе экономического развития бухгалтерский учет в банках представляет собой информационный поток о состоянии и движении активов (денежных средств, кредитов, корреспондентских счетов, ценных бумаг, долгосрочных финансовых вложений, основных средств, нематериальных активов), обязательств (привлеченных средств клиентов) и капитала банка (фондов, прибыли). Обладая большим оперативным объемом информации, бухгалтерский учет в банках играет важную роль в успешном проведении денежно-кредитной политики государства, эффективном функционировании банковской системы, осуществлении регулирующих и надзорных функций за деятельностью банков, обеспечении своевременной информацией о деятельности банков внутренних и внешних пользователей. Процесс методологического обеспечения бухгалтерского учета и отчетности в банках нашей страны необходимо осуществлять на постоянной основе в целях ее поддержания в динамичном состоянии и соответствии с требованиями МСФО.

Проанализировав возможность применения стандарта международного банковского счета IBAN в банковской системе Республики Беларусь по его внедрению. Реализация положений позволит значительно повысить эффективность использования информационных технологий в банках Республики Беларусь. Эффективность ее реализации сможет оценить каждый пользователь банковских услуг по степени развития единого информационного пространства и системы дистанционного обслуживания пользователей банковских услуг в Республике Беларусь. В итоге выполнение поставленных целей и задач поднимет на новый уровень качество и доступность услуг, предоставляемых клиентам банковской системы.

Литература

1.Автоматизация банковских операций / Банковский журн. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: /#"justify">2.Алякин А.А. Организация учетной работы банка: практикум / А.А. Алякин. - М.: ИНФРА-М, 1994. - 80 с.

.Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие / В.П. Астахов. - М.: «Экспертное бюро - М», 2000. - 416 с.

4.Банковский кодекс Республики Беларусь от 25.10.2000 № 441-3: принят Палатой представителей 3 октября 2000 г.: одобр. Советом Республики 12 октября 2000 г. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: <http://www.levonevski.net/pravo/kodeksy/bk>. - Дата доступа: 10.12.2012.

.Бабаев Ю.А. Международные стандарты финансовой отчетности 2009: издание на русском языке / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров. - М.: Аскери - АССА, 2009. - 1047 с.

.Белоцерковский В.И. Бухгалтерский учет и аудит в коммерческом банке: учебник / В.И. Белоцерковский, Е.А. Федорова. - М.: ЗАО Издательство «Экономика», 2005. - 294 с.

.Бухгалтерский учет и отчетность в банке по новому плану счетов: учеб.-практ. курс / А.С. Резчикова [и др.]; под ред. А.С. Резчикова. - М.: Изд-во «Дело и Сервис», 1998. - 528 с.

.Бутынца Ф.Ф. Проблемы развития теории бухгалтерского учета, анализа и контроля: монография / Под общ. ред. Ф.Ф. Бутынца. - Брест-Житомир: ЖГТУ, 2004. - 256 с.

.Бухгалтерский учет: учеб.-практ. пособие / Н.И. Ладутько [и др.]; под общей редакцией Н.И. Ладутько. - 3-е изд., перераб. и доп. - Минск: «ФУАинформ», 2003. - 824 с.

.Быковская Е.В. Бухгалтерский учет в банках: ответы на экзаменационные вопросы: учеб.-практ. пособие / Е. В. Быковская. - Минск: ТетраСистемс, 2008. - 144 с.

.Гапеенко Т.П. Бухгалтерский учет: Исправление ошибок в бухгалтерском учете / Журнал: Главный Бухгалтер. Банковская деятельность № 5, 2006 г. // Информационный портал: «Бусел» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: <http://www.busel.org/texts/cat1eu/id5dwqcuy.htm>. - Дата доступа: 10.12.2012.

.Гвелесиани Т.В. Бухгалтерский учет в кредитных организациях: учеб. пособие / Т.В. Гвелесиани. - М.: Издательство «Экзамен», 2003. - 416 с.

.Горина С.А. Учет в банке на основе нового плана счетов. Проверка правильности отражения банковских операций: учеб.-метод. комплекс / С.А. Горина. - М.: Приф, 1998. - 240 с.

.Закон РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Закона РБ от 25.06.2001 № 42-3, с учетом изменений) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.levonevski.net/pravo/temy/tema01/glav/docm0290.html. - Дата доступа: 11.12.2012.

.Закон Республики Беларусь от 22 июля 2003 года «О валютном регулировании и валютном контроле» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., № 85, 2/978) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: <http://www.levonevski.net/pravo/razdel2/num9/2d978.html>. - Дата доступа: 11.12.2012.

.Инструкция об организации внутреннего контроля в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях: утв. Постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.09.2006 № 139 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.pravoby.info/docum09/part12/akt12708.htm. - Дата доступа: 10.12.2012.

.Инструкция о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 196 от 18.12.2008 / Информационный портал Беларуси: «Банк законов» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: <http://www.bankzakonov.com/republic_pravo_by_2010/blockw5/rtf-n5c4y5.htm>. - Дата доступа: 14.12.2012.

.Инструкция о порядке организации бухгалтерского учета и отчетности в Национальном банке и банках Республики Беларусь, утвержденная постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 26.06.2007 № 198 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: <http://www.levonevski.net/pravo/razdel8/num1/8d16850.html>. - Дата доступа: 14.12.2012.

.Инструкция по использованию и бухгалтерскому учету бланков строгой отчетности банками Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь № 273 от 24.08.2009 / Информационный портал Беларуси: «Банк законов» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: <http://www.bankzakonov.com/republic_pravo_by_2010/blockw5/rtf-n5c4y5.htm>. - Дата доступа: 10.12.2012.

.Инструкцией по составлению годового отчета банками Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 27.11.2006 №323 / Информационный портал Беларуси: «Банк законов» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: <http://www.bankzakonov.com/republic_pravo_by_2010/blockw5/rtf-n5c4y5.htm>. - Дата доступа: 14.12.2012.

.Инструкция по составлению отчета о движении денежных средств, утвержденной постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 06.12.2007г. №373 / Информационный портал: «Бусел» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: <http://busel.org/texts/cat9ux/id5cwuyny.htm>. - Дата доступа: 11.12.2012.

.Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: учеб. пособие / Е.П. Козлова, Е.Н. Галанина. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 640 с.

.Курсов В.Н. Бухгалтерский учет в коммерческом банке. Новые типовые бухгалтерские проводки операций банка: учеб. пособие / В.Н. Курсов, Г.А. Яковлев. - 6-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 283 с.

.Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: учебник / М.И. Куттер. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 640 с.

.Малая В.И. Бухгалтерский учет в банках: учеб. пособие / В.И. Малая [и др.]. - Минск: БГЭУ, 2004. - 391 с.

.Место на рынке и в системе контроля <file:///E:\newslink-331220> [Электронный ресурс]. - Режим доступа: <http://press.net.by/>. - Дата доступа: 16.12.2012.

.Национальный стандарт финансовой отчетности 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки» (НСФО 8), утвержден постановлением Совета Директоров Национального банка Республики Беларусь № 298 от 28.09.2007 / Информационный портал: «Бусел» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: <http://busel.org/texts/cat5ke/id5swifex.htm>. - Дата доступа: 10.12.2012.

.Немчинов В.К. Учет и операционная техника в банках: практикум / В.К. Немчинов. - М.: Банки и биржи: ЮНИТИ, 1998. - 312 с.

.Полегошко Т.А. Банки совершенствуют учет.Остальным придется догонять / Экономическая газета [Электронный ресурс]. - Режим доступа: <http://www.neg.by/publication/2002_04_23_266.html>. - Дата доступа: 12.12.2012.

.Палий В.Ф. Теория бухгалтерского учета: учебник / В.Ф. Палий, Я.В. Соколов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1988. - 279 с.

.Панков Д.А. Бухгалтерский учет - метрология экономики / Д.А. Панков // Белорусский экономический журнал. - 2008. - № 1. - С. 56-69.

.Папковская П.Я. Курс теории бухгалтерского учета: учеб. пособие / П.Я. Папковская. - 4-е изд., перер. - Минск: ООО «Информпресс», 2004. -236 с.

.Папковская П.Я. Решающая предпосылка реформирования бухучета - изменения в экономике: учеб. пособие / П.Я. Папковская // Финансы, учет, аудит. - 2007. - № 7. - 20-22 с.

.Парфенов К.Г. Банковский учет: учеб. пособие / К.Г. Парфенов. - 4-е изд. перераб. и доп. - М.: Парфенов.ру, 2004. - 178 с.

.Письмо Национального Банка Республики Беларусь от 14 февраля 2008г № 23-14/24 «О представлении банками раскрываемой информации» / Информационный портал: «Бусел» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: <http://busel.org/texts/cat5vh/id5qwncea.htm>. - Дата доступа: 15.12.2012.

.Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 19 января 2006 г. №6 «Об утверждении инструкции о порядке раскрытия информации банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: <http://www.lawbelarus.com/repub2008/sub15/text15387.htm>. - Дата доступа: 11.12.2012.

.Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 18 августа 2008 г. №115 «Об утверждении Концепции развития и применения информационных технологий в банковской системе Республики Беларусь на 2008 - 2012 годы» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: <http://newsby.org/documents/razn/pos02/postn02813.htm>. - Дата доступа: 15.12.2012.

.Правила организации бухгалтерского учета и отчетности в банках Республики Беларусь (утверждены постановлением Правления Нацбанка РБ от 31.10.2001 № 288) / Информационный портал Беларуси: «Банк законов» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: <http://www.bankzakonov.com/republic_pravo_by_2010/blockf2/rtf-t9e9v5/index.htm>. - Дата доступа: 14.12.2012.

.Русалева Л.А. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие / Л.А. Русалева. - Ростов н/Д: «Феникс», 2002. - 384 с.

.Семенов С.К. Бухгалтерский учет и отчетность кредитных организаций: учебное пособие / С.К. Семенов. - 2-е изд., испр. и доп.. - М.: Изд-во «Экзамен», 2004. - 480 с.

.Смирнова Л.Р. Банковский учет: учеб. пособие / Л.Р. Смирнова; под ред. М.И. Баканова. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 352 с.

.Снитко М.А. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие / М.А. Снитко. - Минск: ООО «Мисанта», ООО «ФУАинформ», 2003. - 272 с.

.Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета: учеб. пособие / Я.В. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 496 с.

.Стражева Н.С. Бухгалтерский учет: учеб.-метод. пособие/ Н.С. Стражева, А.В. Стражев. - 12-е изд. перераб. и доп. - Минск: Соврем. шк., 2008. - 672с.

.Тарасов В.И. Деньги, кредит, банки: учебное пособие / В. И. Тарасов. - Минск: Мисанта, 2003. - 512 с.

.Тютюнник А.В. Бухгалтерский учет в банках: учеб. пособие / А.В. Тютюнник. - Московская финансово-промышленная академия. - М. 2004. - 101 с.

.Тяжких Д.С. Основы бухгалтерского учета: учеб. пособие / Д.С. Тяжких. - СПб.: Изд-во Михайлова В.А., 1999. - 205 с.

.Указания по применению плана счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь (Утверждены постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 19 сентября 2005 г. № 283) / Информационный портал: «Бусел» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: <http://busel.org/texts/cat4xx/id5twifnl.htm>. - Дата доступа: 15.12.2012.

.Ширинская З.Г. Бухгалтерский учет и операционная техника в банках: учеб. пособие / З.Г. Ширинская, Т.Н. Нестерова, Н.Э. Соколинская. - М.: Изд-во «Перспектива»: ИНФРА-М, 1997. - 488 с.

.Чернявский Ф.И. Направления повышения уровня капитализации белорусских банков / Ф.И. Чернявский // Вестник Ассоциации белорусских банков. - 2008. - №1. - С.25-29.