Рассмотрен способ распределения этих расходов, применительный к данному сельскохозяйственному предприятию.
Предметом исследования данной курсовой работы являются затраты на производство сельскохозяйственных предприятий.
Объектом исследования является организация учета затрат, счета бухгалтерского учета и методика распределения данных расходов между видами продукции.
Методологическую базу исследования составляют: методы, приемы и инструменты математической статистики - сбор и группировка статистических данных, анализ рядов динамики.
При написании данной курсовой работы были использованы нормативные документы, определяющие методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учёта в РФ, учебная литература и информация, собранная и осмысленная в ходе проводимого исследования.
учет синтетический общепроизводственный затрата расход
1. Экономическое содержание учета общепроизводственных расходов
.1 Экономическая сущность учета общепроизводственных расходов
При осуществлении производственной деятельности на любом предприятии естественным образом потребляются сырье, материалы, топливо, энергия, работникам выплачивается заработная плата, отчисляются платежи на их социальное и пенсионное страхование, начисляется амортизация, а также осуществляется еще ряд необходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки предприятия от реализации продукции, что обеспечивает непрерывность производственного процесса. [7]
В основу организации учета затрат на производство продукции положены следующие принципы:
неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;
единство объектов планирования, учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;
группировка затрат в разрезе производственных подразделений, видов продукции, элементов и статей расходов;
детализация объектов учета с целью отнесения на них затрат по прямому признаку;
включение всех затрат отчетного периода в себестоимость продукции;
правильное отнесение расходов к отчетным периодам;
разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений.[4]
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета расходы по основным видам деятельности учитываются на счетах 25, 26.
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты.
Общепроизводственные расходы включают в себя расходы на организацию производства и управление отдельными отраслями производства или подразделениями, а также различные производственные расходы, которые нельзя непосредственно отнести на ту или иную культуру либо на тот или иной вид продукции, так как они относятся к отрасли или производственному подразделению в целом. [2]
Общепроизводственные расходы подразделяются по отраслевому признаку: растениеводство, животноводство, промышленные производства, другие производства. При цеховой структуре управления основная часть общепроизводственных расходов (а иногда даже полностью) принимает форму цеховых расходов.
Учет общепроизводственных расходов ведется по установленной номенклатуре статей затрат. Эти статьи для общепроизводственных расходов растениеводства, животноводства, других производств практические совпадают. К ним относят:
Материальные затраты.
Расходы на оплату труда.
Отчисления на социальные нужды.
Амортизация основных средств и нематериальных активов.
Прочие затраты.
В элемент "Материальные затраты" включаются: стоимость приобретаемого со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции; приобретенных материалов, используемых при производстве продукции для обеспечения технологического процесса, для упаковки продукции или расходуемые на другие производственные и хозяйственные нужды; работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами организации, не относящимися к основному виду деятельности. [6] К работам и услугам производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за соблюдением установленных технологических процессов, ремонта основных средств, используемых в предпринимательской деятельности; приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление производственных зданий;- покупной энергии всех видов; потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли; платежи за добычу природных ресурсов, выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, плата за размещение отходов; затраты по приобретению тары, упаковки полученных от предприятий - поставщиков материальных ресурсов за вычетом стоимости тары по цене возможной реализации или использования. Стоимость материальных ресурсов, включаемых в элемент "Материальные затраты" в оценке, установленной законодательством, формируется, исходя из фактически произведенных расходов на их покупку (без учета налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством), акцизов, таможенных пошлин, иных платежей, затрат на их заготовку и доставку. [8]
В элементе "Расходы на оплату труда" отражаются выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсационных выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией заработной платы в соответствии с действующим законодательством; систем премирования рабочих, специалистов, руководителей и других служащих за производственные результаты, иных условий оплаты труда в соответствии с применяемыми в организации формами и системами оплаты труда. [1]
В элементе "Отчисления на социальные нужды" отражаются обязательные платежи по установленным законодательством нормам в Фонд социальной защиты населения.
В элементе "Амортизация основных средств и нематериальных активов" отражается сумма амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности, исчисленные исходя из амортизированной стоимости основных средств и нематериальных активов в порядке, установленном Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. [3]
К элементу "Прочие затраты" относятся: налоги, сборы (пошлины), отчисления в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, включаемые в соответствии с налоговым законодательством в себестоимость продукции; страховые взносы по видам обязательного страхования, по добровольному страхованию жизни и дополнительных пенсий, платежи по страхованию имущества, грузов, гражданской ответственности и риска непогашения кредитов, суммы страховых взносов, перечисленные иностранным перестраховочным организациям, расходы на оплату услуг связи; плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану; плата за подготовку и переподготовку кадров; оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг за проведение обязательных аудиторских проверок в соответствии с законодательством; компенсация за амортизацию использованных для нужд организации личных транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений; стоимость израсходованных проб и образцов продукции для установления ее соответствия требованиям стандартов, строительных норм в соответствии с действующими нормативными документами по стандартизации; оплата работ по сертификации продукции, товаров, работ, услуг; расходы по организованному набору работников; арендная плата; командировочные и представительские расходы; отчисления в ремонтный фонд и резерв предстоящих расходов по ремонту основных средств; расходы на оплату услуг по управлению организацией или отдельными подразделениями; другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат. [5]
Учёт общепроизводственных расходов ведут на собирательно-распределительном счёте 25 " Общепроизводственные расходы". По дебету его учитывают затраты в течение года, а по кредиту списывают эти затраты на счета основного производства. Списания делается в плановом или нормативном размере в течение года с корректировкой в конце года. В результате счета 25 "Общепроизводственные расходы" закрывается, и сальдо не имеет.
Счет 25 "Общепроизводственные расходы" имеет субсчета:
"Общепроизводственные расходы растениеводства"
"Общепроизводственные расходы животноводства"
"Общепроизводственные расходы садоводства"
"Общепроизводственные расходы промышленных производств".
Согласно действующим указаниям по каждому из этих субсчетов открывают соответствующие аналитические счета.
Для более точного и обоснованного отнесения затрат по назначению крайне важно подразделение общепроизводственных расходов в зависимости от места их возникновения. С этой целью общепроизводственные расходы подразделяют на отраслевые, которые учитывают по отрасли в целом (растениеводство, животноводство), общебригадные, общефермские и т.п., которые учитывают непосредственно по каждому подразделению хозяйства (бригады, фермы, участка, отделения и т. п.). Такой порядок дает возможность общепроизводственные расходы каждого подразделения относить на затраты только этого подразделения, что обеспечивает более точное исчисление себестоимости продукции и, главное, в наибольшей степени соответствует требованиям учета по подразделениям.
1.2 Нормативное регулирование учета общепроизводственных расходов
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ (с последующими дополнениями и изменениями от 03.11.2006 года);
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н;
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н (с последующими изменениями, утвержденными приказом МинФина РФ № 29н от 26 марта 2007 г);
ПБУ 1/2008 Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н;
ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации". Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н, в редакции от 18.09.06;
ПБУ 10/1999 "Расходы организации" (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н).
ПБУ 18/02 "Расчет налога на прибыль организаций" (утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н)
Кроме того, в настоящее время действуют следующие разъяснительные документы:
Письмо УМНС России от 16.03.2001 № 03-08/12451 "Об определении размера общепроизводственных и общехозяйственных расходов";
Письмо Минфина России от 21.09.2010 № 03-03-06/1/601 "Об учете косвенных расходов, которые налогоплательщик продолжает нести во время вынужденного простоя, возникшего в результате аварии";
Письмо УМНС России от 26.02.2001 № 03-12/8176 "Об определении размера общепроизводственных и общехозяйственных расходов, распределяемых по видам деятельности, облагаемой по разным ставкам налога на прибыль, для целей формирования прибыли по этим видам деятельности".
Таким образом, опираясь на общую нормативную базу, в соответствии с принципами учета и отчетности в Российской Федерации, каждое предприятие разрабатывает свой способ учета общепроизводственных расходов, т.е. способ распределения данных расходов между видами продукции зависит от специфики вида производства.
2. Состояние учета общепроизводственных расходов
2.1 Производственно-экономическая характеристика организации
Землепользование ОАО "АПК "Золотая Нива" расположено в центральной части Старожиловского района. Административно-хозяйственным центром хозяйства является деревня Хрущево Старожиловского района Рязанской области, расположенный в 60 км. от г.Рязани. Транспортные связи осуществляются по автодороге областного значения Рязань - Ряжск.
На земельных угодьях ОАО "АПК "Золотая Нива" преобладают серые лесные почвы. Основную часть из них занимают тяжелосуглинистые и среднесуглинистые почвы, которые нуждаются в органических и минеральных удобрениях. Климат местности умеренно-континентальный, с теплым летом ( +20°С) и умеренно-холодной зимой ( -10°С). В течение года осадки распределяются неравномерно. В год в среднем выпадает 500 мм осадков (25-30% - в виде снега). ОАО "АПК "Золотая Нива" полностью обеспечивает себя грубыми, сочными и концентрированными кормами, закупая лишь минеральные добавки. Естественные кормовые угодья используются под выпас крупного рогатого скота. Основная заготовка сена идет в хозяйстве на посевах многолетних трав. Часть посевов скашивается на зеленую массу для животных. Также выращивают кукурузу на силос и зеленый корм, однолетние травы. На балансе организации также находятся 34 трактора, тракторные прицепы, сеялки, сенокосилки, 11 комбайнов и 31 грузоперевозящих автомобилей.
В ОАО "АПК "Золотая Нива" на постоянной основе работают 136 человек.
Основным рабочим документом является Учетная политика организации. Учет строится по автоматизированной форме с использованием программы "1С:Бухгалтерия" версия 7.7.
Существующая на предприятии организация бухгалтерского учета полно и достоверно отражает результаты финансово-хозяйственной деятельности.
Специфика деятельности хозяйства невозможна без анализа земельного фонда. Общая площадь землепользования ОАО "АПК "Золотая Нива" составляет 7286 га. Сельскохозяйственные угодья занимают 5911 га или 81,1% от общей земельной площади хозяйства. Основная часть сельскохозяйственных угодий распахана. Пашня занимает 4728 га или 64,8% площади землепользования хозяйства. На долю сенокосов приходиться 0,3%, пастбища - 13,3%, а многолетние насаждения занимают 2,7% от общей площади хозяйства. Площадь земельных угодий на предприятии за последние 3 года не изменялась (прил. 1,2).
Предприятие больше специализируется на производстве молока, так как выручка от его реализации составляет почти половину выручки от всех видов продукции. За исследуемый период заметно увеличилась доля реализации скота в живой массе в общем объеме реализуемой продукции - с 6,9% до 7,3%. Среди продукции растениеводства больше всего денежных средств выручено от продажи зерна (13493 тыс. руб.), в основном за счет реализации пшеницы (19,8% в среднем за 3 года) и ячменя (9,7% в среднем за 3 года) (прил.3,4).
Рассмотрим экономическую эффективность интенсификации в хозяйстве. Уровень интенсивности сельскохозяйственного производства связан с увеличением выпуска продукции за счет применения более совершенной техники, передовых технологий, новых сортов растений и пород животных. В этом достигается рост производительности труда, повышение качества продукции, более эффективно используются производственные ресурсы.
Таблица 1 - Уровень интенсивности и экономическая эффективность интенсификации сельскохозяйственного производства.
Показатели2008г.2009г.2010г.2010г. в % к 2008г.12345На 100 га с.-х. угодий приходится: -основных производственных фондов с.-х. назначения, тыс.руб. 1520,7 1679,5 1553,7 102,2-производственных затрат, тыс.руб1187,31366,91337,8112,6-затрат труда, тыс. чел.-час5,74,84,477,1-энергоресурсов, л.с.200,3217,8208,9104,2На 1 га пашни внесено удобрений:-минеральных, ц.д.в.0,80,91125Урожайность, ц/га: -зерновые 29,7 31,9 19 63,9-кукуруза204,7267,3109,553,5-з/масса сеяных132,9271,495,772-сено22,822,320,288,6Среднегодовой удой 1 фуражной коровы, кг36325041,85266,73145 Произведено на 100 га пашни, ц: -зерна1603,31788,1859,453,6-з/масса1304,61285,91456,9111,7- силос1082,91322,8199,518,4Произведено на 100 га с/х угодий , ц: -молока 337,9 469,1 490 145-прироста КРС17,817,819,1107,3Получено на 100 га с/х угодий, тыс.руб.: - валовой продукции 748,5 1096,1 1031,6 137,8- денежной выручки от реализации продукции655,31072,4913,4139,3-прибыли (+), убытка (-)32,224,6-193,4600,6
Анализ уровня интенсивности и экономической эффективности интенсификации сельскохозяйственного производства в ОАО "АПК "Золотая Нива" показал, что урожайность культур существенно снизилась. В связи с чем показатель "Произведено на 100 га пашни" для культур так же имеют тенденцию к снижению при неизменных показателях площади пашни и сельхоз.угодий. Однако снижение урожайности не повлияло на КРС. Показатели удоя молока и прироста КРС увеличились за исследуемый период. Примечательно, что на 100 га с.-х. угодий стало больше сельхоз.техники и осуществляться затрат, чем и объясняется рост этого показателя. Однако показатели эффективности положительны только для товарной и валовой продукции, так же за исследуемый период они увеличились. В отчётном году организация понесла значительный убыток, поэтому показатель получено на 100 га с.-х. угодий имеет ярко выраженную тенденцию к снижению.
Оснащенность основными фондами сельскохозяйственного назначения и экономическая эффективность их использования - следующий этап в анализе. Его проводят на основе таких показателей как
- Фондовооруженность - стоимость основных фондов с.-х. назначения, приходящаяся на 1 среднесписочного работника.
Фондоотдача - отношение стоимости валовой продукции к стоимости основных фондов с.-х. назначения.
- Фондоемкость - отношение стоимости основных фондов с.-х. назначения к стоимости валовой продукции.
Оснащенность основными фондами сельскохозяйственного назначения и экономическая эффективность их использования в ОАО "АПК "Золотая Нива" показала, что показатели фондообеспеченности и фондовооруженности растут, что связано с ростом величины основных фондов. Тенденция роста этих показателей положительна для организации, так как труд работника становится более автоматизированным, повышается выработка, даже при сокращении численности рабочих. Показатель фондоотдачи за исследуемый период почти не изменился, что связано с одновременным увеличением стоимости валовой продукции и среднегодовой стоимости основных фондов. В связи с чем показатель фондоёмкости немного уменьшился, так как данный показатель является обратным фондоотдаче.
Таблица 2 - Оснащенность основными фондами сельскохозяйственного назначения и экономическая эффективность их использования.
Показатели2008г.2009г.2010г.2010г. в % к 2008г.12345Стоимость валовой продукции с.-х. производства, тыс.руб.442456479360975137,8Среднегодовая стоимость основных фондов с.-х. назначения, тыс.руб.703829448995466135,6Среднегодовое количество работников, чел.15414813688,3 Площадь с.-х. угодий, га591159115911100Фондообеспеченность, тыс.руб.1190,71589,51615135,6Фондовооружённость, тыс.руб.457638,4702153,6Фондоотдача, руб.0,630,680,64101,6Фондоёмкость, руб.1,591,461,5798,7
Трудовые ресурсы как главная производительная сила общества представляют собой важный фактор производства, рациональное использование которого обеспечивает рост производства в АПК и его экономической эффективности.
Анализ динамики производительности труда организации в ОАО "АПК "Золотая Нива" показал, что годовая, дневная и часовая производительности труда увеличились за исследованный период, что связано с увеличением стоимости валовой продукции и, не смотря на то, что численность работников и отработанное ими время уменьшились.
Таблица 3 - Динамика производительности труда.
Показатели2008г.2009г.2010г.2010г. В % к 2008г.12345Стоимость валовой продукции с.-х. тыс.руб.442456479360975137,8Среднегодовая численность работников, занятых в сельском хозяйстве, чел.15414813688,3Отработано в сельском хозяйстве: - человеко-дней 48 41 36 75- человеко-часов33828526177,2Производительность труда, руб.: - годовая 287,3 437,8 448,3 156- дневная921,81580,31693,8183,7- часовая130,9227,3233,6178,5
При формировании финансовых результатов наиболее важную роль играет сложившаяся за отчетный период себестоимость продукции (работ, услуг).
Таблица 4 - Себестоимость 1ц основных видов сельскохозяйственной продукции, руб.
Показатели2008г.2009г.2010г.2010г. в % к 2008г.12345Зерно258,08328,52411,47159,4Плоды семечковые и косточковые, ягоды586,45317,73113,5719,4Молоко885,46961,591068,87120,7Прирост КРС8699,5312288-5513661,93157
Анализ себестоимости показал, что основными видами продукции ОАО "АПК "Золотая Нива" являются зерно, плоды, молоко и мясо КРС. За исследуемый период себестоимость 1 ц зерна, молока и прироста КРС значительно увеличились в связи увеличения величины затрат на производство. Однако себестоимость 1 ц плодов существенно уменьшилась в связи с уменьшением величины затрат на их содержание. Организации следует провести более детальный анализ роста показателей себестоимости зерна, молока и прироста КРС, так как имеющаяся тенденция роста себестоимости может привести к отрицательному финансовому результату.
Таблица 5 - Финансовые результаты и рентабельность сельскохозяйственного производства.
Показатели2008г.2009г.2010г.2010г. в % к 2008г.12345 Выручка от продажи продукции, тыс.руб.387386339453992139,4Себестоимость проданной продукции, тыс.руб.366876324855994152,6 Прибыль (+), убыток (-) от продажи продукции, тыс.руб.19091456-11435-599Уровень рентабельности (+), убыточности (-), %+5,2+3,8-20,4-332,2Рентабельность продаж, %+4,9+2,3-21,1-432,7
Оценка финансовых результатов необходима для определения эффективности производства. Конечные результаты финансово-хозяйственной деятельности каждого сельскохозяйственного предприятия выражаются как в натуральных, так и в стоимостных показателях. При определении уровня рентабельности путем отношения прибыли к производственным затратам выявляется эффективность потребленных средств производства. Уровень рентабельности показывает сколько прибыли принес каждый израсходованный в процессе производства рубль.
Финансовые результаты и рентабельность сельскохозяйственного производства ОАО "АПК "Золотая Нива" за исследуемый период имеют отрицательную тенденцию: превышающий темп роста себестоимости над темпом роста выручки от реализации привел к значительному убытку от продаж и как следствие ярко выраженной тенденции убыточности и не рентабельности продаж.
Таблица 6 - Оценка финансового состояния.
Показатели01.01. 2007г.01.01. 2008г.01.01. 2009г.01.01. 2010г.01.01. 2011г.Норма-тивы1234567Динамика показателей платежеспособностиКоэффициент текущей ликвидности0,531,520,91,060,971,5-2,5Коэффициент срочной ликвидности 0,190,171,130,580,30,7-1Коэффициент абсолютной ликвидности0,020,10,360,240,170,3-0,7Динамика показателей финансовой устойчивостиКоэффициент автономии-0,020,840,340,350,33>0,75Коэффициент маневренности14,020,120,52-0,63-0,840,2-0,5Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками финансирования-0,620,410,69-0,86-0,97> 0,1
Анализ динамики показателей платежеспособности в ОАО "АПК "Золотая Нива" показал, что организация сохраняет свою платёжеспособность на долгосрочную перспективу, так как все показатели текущей ликвидности изменились незначительно по сравнению с нормативным значением, однако, платёжеспособность по текущим обязательствам и на среднесрочную перспективу организация утратила, что означает её не способность к уплате по наиболее срочным долгам. Исследование динамики показателей финансовой устойчивости отражает не способность организации профинансировать свою деятельность за счёт собственных запасов. Показатель автономии так же подтверждает не способность организации финансировать свою деятельность за счёт собственных средств. Коэффициент маневренности указывает на слишком малую величину мобильных средств организации. В этом случае необходимо привлечение дополнительных средств со стороны.
.2 Первичный учет общепроизводственных расходов
Учёт общепроизводственных расходов ведут на собирательно-распределительном счёте 25 " Общепроизводственные расходы". Общепроизводственные расходы учитываются в разрезе устанавливаемой номенклатуры статей. В номенклатуру статей на данном предприятии входят:
Затраты на оплату труда.
Амортизация основных средств.
ГСМ.
Отчисления на социальные нужды.
Запасные части и прочие материалы.
Налоги и сборы.
Услуги сторонних организаций.
Рассмотрим отражение общепроизводственных расходов по каждой статье затрат более подробно.
1.Затраты на оплату труда:
а) аппарата управления (человеко-часы, рубли). В растениеводстве это оплата труда главных и старших агрономов, заведующих отделениями и участками, бухгалтеров и учетчиков отделений и т.д. В животноводстве - заработная плата (оплата труда) главных и старших зоотехников, заведующих фермами и комплексами, учетчиков и бухгалтеров комплексов и ферм и т.п.
б) прочего персонала (человеко-часы, рубли). Здесь отражают суммы оплаты труда по персоналу, относящемуся к аппарату управления отраслью: агрономы, зоотехники и другие специалисты, работающие в отделениях и на фермах; бригадиры, помощники бригадиров, полевые объездчики, заправщики - учетчики, агрономы, зоотехники и другие специалисты, не состоящие в штатах отделений и ферм, в случаях, если они не принимают непосредственного участия в управлении производством, а осуществляют технологическое руководство по своей специальности (борьба с вредителями, семеноводство, селекционная работа, механизация трудоемких процессов в животноводстве и т.п.)
Основным первичным документом по данной статье является табель учета рабочего (прил. 5). В табель записывается весь личный состав подразделения в установленной последовательности с указанием табельных номеров (лицевых счетов), присвоенных работникам. В табеле ежедневно отмечают выход на работу, количество отработанных часов, неявки отражают в табеле условными обозначениями: О - отпуск, Б - болезнь, П - прогул и т. д.
2.Амортизация основных средств.
Сюда относят суммы начисленной амортизации, затраты на ремонт (отчисления в ремонтный фонд) по основным средствам (зданиям, сооружениям, специальным машинам и инвентарю) общепроизводственного (общебригадного, общефермского, цехового, отраслевого) назначения.
По этой статье отражают также расходы на содержание зданий, сооружений и инвентаря (включая полевые станы): расходы на отопление, освещение, уборку зданий, сооружений и других основных средств общепроизводственного назначения, полевых станов, агрокабинетов, агрохимлабораторий, помещений для хранения сельскохозяйственных машин; в животноводстве: ветбаклабораторий, ветизоляторов, ветлечебниц, ветаптек, зоокабинетов, оборудования ветеринарной службы и т.п.
При закрытии счета ежемесячно амортизация начисляется автоматически и отражается в отчете по основным средствам по документу - начисление амортизации и погашение стоимости (прил. 6).
. ГСМ.
К горюче-смазочным материалам относятся:
топливо (бензин, дизельное топливо, сжиженный нефтяной газ, сжатый природный газ);
смазочные материалы (моторные, трансмиссионные и специальные масла, пластичные смазки);
специальные жидкости (тормозные и охлаждающие).
Также для оформления отпуска систематически потребляемых в хозяйстве товарно-материальных ценностей (топливо) применяют лимитно-заборные карты на получение материальных ценностей ф. №СП-117 (прил. 9). В конце месяца составляется ведомость по движению ГСМ по каждому рабочему произвольной формы (прил. 10) и отчет по расходу ГСМ по отраслям (прил. 11).
. Отчисления на социальные нужды.
По этой статье учитывают суммы отчислений на социальное страхование, включая отчисления в пенсионный фонд и на медицинское страхование раздельно (как и по предыдущей статье) по персоналу, относящемуся к аппарату управления, и прочему персоналу общепроизводственного назначения.
Данные отчисления отражаются в бухгалтерской справке при распределении заработной платы ежемесячно (прил. 12).
. Запасные части и прочие материалы.
В разрезе данной статье отражается использование запасных частей и материалов для ремонта основных средств общепроизводственного назначения. Данные материалы закупаются у поставщиков и приходуются по фактической себестоимости. Для получения запчастей со склада поставщика представителю хозяйства выписывают доверенность (прил. 14). После приобретения материалов подотчетное лицо должно представить авансовый отчет (прил. 15).
Документом, на основании которого отпускаются запчасти и прочие материалы для потребления или перемещения внутри хозяйства является требование-накладная (прил.16).
Для отпуска систематически требующихся в хозяйстве запчастей применяют лимитно-заборные карты на получение материальных ценностей для запасных частей (прил. 17). В конце месяца составляется отчет по поступлению и расходу по складу запчастей (прил. 18).
. Налоги и сборы.
Отражает информацию о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.
. Услуги сторонних организаций.
Статья отражает информацию по: полученным товарно-материальным ценностям, принятым выполненным работам и потребленным услугам, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т. п. а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк; товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили так называемые неотфактурованные поставки; излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке; полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа фрахта, а также за все виды услуг связи и др. Получение услуг сторонних организация оформляется в программе "Актом об оказании услуг сторонней организацией" (прил.19, 20).
При закрытии счета составляются бухгалтерские справки отдельно по каждому подразделению. В бухгалтерской справке закрытия счета растениеводство (прил. 21) отражаются данные по каждой продукции растениеводства в отдельности и распределение каждой статьи затрат, а также распределяемая сумма. В бухгалтерской справке закрытия счета животноводство (прил. 22) и садоводство (прил. 23) отражаются данные по каждому объекту аналитического учета в отдельности с распределением накопленных затрат постатейно.
2.3 Синтетический и аналитический учет общепроизводственных расходов
Аналитический учет общецеховых расходов ведется по отдельным подразделениям исследуемой организации (цехам, производствам, корпусам) и статьям затрат.
Бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение учет общепроизводственных расходов, должна включать следующие документы:
- официальную бухгалтерскую отчетность
- отчетность, предоставляемую в соответствии с законодательством в органы Государственного комитета РФ по статистике;
- расчеты по налогам и платежам;
- расчеты, предоставляемые в государственные социальные внебюджетные фонды, и другие формы отчетности.
- В течение месяца затраты собирают по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы". В конце месяца определяется общая сумма затрат и в соответствии с принятой базой распределения списывают в себестоимость основного производства, часть расходов списывают на брак. После распределения затрат остатков на счете не остается, счет сальдо на начало и конец отчетного периода, и обороты за отчетный период не имеет и в балансе не отражается.
- Для учета общепроизводственных расходов в типовой конфигурации "1С: Бухгалтерия" используют следующие объекты. В плане счетов к счету 25 "Общепроизводственные расходы" открыты субсчета:
- 25.1 "Общепроизводственные расходы животноводства";
- 25.2 " Общепроизводственные расходы растениеводства";
- 25.3 " Общепроизводственные расходы садоводства";
- Аналитический учет по счету 25 организован по субконто "Общепроизводственные затраты" типа справочник "Статьи общепроизводственных затрат" и субконто "Подразделения" типа справочник "Подразделения". Объектами аналитического учета по субконто "Общепроизводственные затраты" являются статьи затрат. Объектами аналитического учета по субконто "Подразделения" являются виды производимой продукции.
- Регистрами синтетического учета являются:
- оборотно-сальдовая ведомость по счету;
- журнал-ордер и ведомость по счету;
- карточка счета;
- анализ счета;
Оборотно-сальдовая ведомость (прил. 24) представляет собой таблицу, в которой представлены сальдо на начало периода, обороты за период и сальдо на конец периода. Эти показатели представляются в разрезе каждой статьи затрат (субконто) и в разрезе каждого подразделения.
Журнал-ордер и ведомость по счету (прил. 25) отражает движение денежных средств по данному счету на определенную дату общей суммой. Также в данном документе показываются корреспондирующие счета, сальдо начальное конечное, обороты счета за данный период, а также документы, на основании которых отражены операции и содержание самой операции.
В карточке счета (прил. 26) более подробно описывается хозяйственная операция по счету, чем в предыдущем документе, проставляется полностью корреспонденция счетов, сумма относится к корреспондирующему счету. Также исчисляется текущее сальдо по счету.
Анализ счета (прил. 27) представляет собой перечень корреспондирующих счетов, а также обороты с кредита данных счетов и в дебет данных счетов. При использовании валютных операции по счету данные отражаются в этом документе в отдельных колонках. В конце документа отражаются обороты за период.
В конце года все данные по счету отражаются в главной книге организации (обороты по счету) (прил. 28). В документе отражаются корреспондирующие счета и обобщенные ежемесячные суммы по ним. По каждому столбцу исчисляется итог.
Таблица 7 - Бухгалтерские записи по счету 25.
ДебетКредитСуммаСодержание хозяйственной операции12342560.137.20Оказаны услуги сторонней организацией (ветеринарное свидетельство)2576.51048.70Списаны расходы на ветеринарный осмотри животных2502.16020.05Начислена амортизация на здание кормоцеха пл. 1254,4 кв.м2510.5635.59Списаны запасные части на ремонт автомобиля2510.3685.13Израсходован бензин2025608595.89Распределены общепроизводственные расходы животноводства
2.4 Распределение общепроизводственных затрат
В конце отчетного года суммы, учтенные на счете 25 "Общепроизводственные расходы", распределяются по объектам затрат основного производства пропорционально общей сумме прямых затрат каждого объекта за исключением в соответствующих производствах затрат на семена, корма, сырье и полуфабрикаты.
Таблица 8 - Ведомость распределения общепроизводственных расходов растениеводства за 2010 г. В ОАО "АПК "Золотая Нива".
Объект распределенияБаза для распределенияСумма общепроизводственных расходовКорреспонденция счетовДтКт12345Кукуруза394989,57102 687,0720.125.1Многолетние травы317374,1882 509,0820.125.1Однолетние травы286210,4774 407,3220.125.1Овес110060,1428 612,7920.125.1Озимая пшеница 2010г.800529,78208 117,0420.125.1Озимая пшеница 2011г.1301454,40338 344,4920.125.1Пары401662,86104 421,9620.125.1Сенаж184951,4448 082,5920.125.1Силос104914,9327 275,1720.125.1Сурепица462268,31120 177,8120.125.1Горох147540,1638 356,6320.125.1Зябь1229773,92319 709,4220.125.1Ячмень1032297,57268 370,6820.125.1Итого6774027,731 761 072,0520.125.1
Таблица 9 - Ведомость распределения общепроизводственных расходов животноводства за 2010 г. В ОАО "АПК "Золотая Нива".
Объект распределенияБаза для распределенияСумма общепроизводственных расходовКорреспонденция счетовДтКт12345Молоко5 727 630,531 705 567,7420.225.2Привес1 486 158,26442 546,6320.225.2Итого7 213 788,792 148 114,3720.225.2
Таблица 10 - Ведомость распределения общепроизводственных расходов садоводства за 2010 г. В ОАО "АПК "Золотая Нива".
Объект распределенияБаза для распределенияСумма общепроизводственных расходовКорреспонденция счетовДтКт12345Сад эксплуат.473 933,29199 443,2420.325.3Малина20 992,158 834,0320.325.3Смородина31 763,6713 366,9620.325.3Молодой семечковый сад140 067,8058 944,1020.325.3Итого666 756,91280 588,3520.325.3
Почти все расходы на счете 25 "Общепроизводственные расходы" к моменту его закрытия бывают учтены по фактической стоимости, поскольку услуги вспомогательных производств на этом счете уже откорректированы, а продукция основного производства на счете 25 почти не отражается.
На правильность распределения общепроизводственных расходов влияет последовательность закрытия аналитических счетов счета 25. Поэтому следует придерживаться той последовательности, которая дает наибольшую точность в распределении затрат на объекты исчисления себестоимости.
Общее закрытие 25 счета проводится автоматически в программе "1С:Бухгалтерия". После распределения составляется бухгалтерская справка о закрытии счета отдельно по каждому структурному подразделению (прил. 21, 22, 23). Основанием для распределения расходов по каждому объекту учета затрат основного производства являются суммы основных затрат. Распределения общепроизводственных расходов включают соответствующие затраты только за календарный год. Это значит, что все расходы, учтенные на счете 25, распределяют и по переходящему на будущий год незавершенному производству, но не относят на незавершенное производство, переходящее с прошлых лет. При распределении затрат в ручную делением общепроизводственных расходов конкретной отрасли на общую базу рассчитывают коэффициент для распределения. После этого по каждому объекту учета затрат устанавливают сумму приходящихся общепроизводственных расходов путем умножения базы для распределения по этому объекту на найденный коэффициент. Общепроизводственные расходы списывают по кредиту счета 25 и относят на дебет счетов основных производств счета 20 согласно соответствующим объектам учета затрат. После разноски по счетам сумм, счет 25 "Общепроизводственные расходы" полностью закрывают, и он в заключительном балансе сальдо не имеет.
3. Совершенствование учета общепроизводственных расходов
Учет в организации ОАО "АПК "Золотая Нива" строится с использованием программы "1С: Бухгалтерия" версия 7.7. Данная версия программы считается устаревшей, поэтому необходимо приобрести программу "1С: Бухгалтерия" версия 8.2.
Одним из нововведений программы является то, что для формирования прямых расходов по налогу на прибыль может использоваться счет 25 "Общепроизводственные расходы".
Например, при корреспонденции со счетом 97.01 "Расходы на оплату труда будущих периодов" требуется выбрать предопределенную статью расходов будущих периодов РБП на оплату труда, так как только при такой аналитике программа учитывает расходы на оплату труда для налога на прибыль. В данной версии программы в справочнике Способы отражения зарплаты в регламентированном учете появилась гиперссылка (синяя строка), которая активизируется при выборе для счета дебета счета 97.01, - Счета учета расходов по страховым взносам. Для целей бухгалтерского учета расходы по уплате страховых взносов по отпускным признаются в месяце отпуска. Для учета по налогу на прибыль, в соответствии с пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, расходы признаются в момент начисления налогов и сборов. Поэтому для счета учета расходов по страховым взносам в налоге на прибыль необходимо выбрать счет учета текущих расходов 25 "Общепроизводственные расходы" с аналитикой (статья затрат).
При проведении регламентной операции Начисление налогов (взносов) с ФОТ будут начислены страховые взносы. Причем, в бухгалтерском учете они будут начислены по счету 97.01 "Расходы на оплату труда будущих периодов", а в учете по налогу на прибыль по счету 25 "Общепроизводственные расходы" и соответственно сформируются положительные и отрицательные временные разницы.
Для того чтобы расходы по счету 25 признавались для налога на прибыль прямыми расходами, необходимо в регистре сведений Методы определения прямых расходов производства в налоговом учете добавить дополнительные записи (если их там нет). Доступ к регистру осуществляется через кнопку Указать перечень прямых расходов на закладке Налог на прибыль в обработке Учетная политика организаций.
При проведении закрытия месяца за январь, регламентная операция Закрытие счетов 20, 23, 25, 26, в соответствии с перечнем прямых расходов, закроет в налоговом учете счет 25 "Общепроизводственные расходы", в части страховых взносов, на счет 20.01 "Основное производство" и распределит его между номенклатурными группами. Одновременно с расходами по налоговому учету на счет 20.01 спишутся соответствующие им временные разницы.
При большом количестве расходов в организации идет большой поток первичных документов. Для того чтобы они были упорядочены необходимо ввести график документооборота (прил. 29).
График документооборота - это график или схема, которые описывают движение первичных документов на предприятии от момента их создания до момента передачи на хранение.
Разрабатывает график документооборота главный бухгалтер, а утверждает руководитель предприятия.
График должен устанавливать рациональный документооборот, т.е. предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждого первичного документа, определять минимальный срок его нахождения в подразделении.
График документооборота включает:
) Количество экземпляров документа;
) Ответственный за выписку документа;
) Ответственный за оформление документа;
) Срок составления документа;
) Ответственный за проверку документов;
) Ответственный за предоставление документа;
) Срок предоставления документа;
) Ответственный за обработку документа;
) Ответственный за передачу в архив;
) Срок передачи документа;
Для каждого документа в бухгалтерском учете существует свой путь движения, т.е. свой документооборот. Однако для всех документов существуют пять основных этапов:
) составление документа в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания в соответствии с требованиями, предъявляемыми к его оформлению;
) передача документа в бухгалтерию, где контролируются своевременность и полнота сдачи его для учетной обработки;
) проверка принятых документов бухгалтером по форме (проверяются полнота и правильность оформления, заполнение обязательных реквизитов), по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей) и арифметическая проверка;
) обработка документа в бухгалтерии, которая осуществляется в три этапа:
таксировка (расценка) - предусматривает перевод натуральных и трудовых измерителей в обобщающий денежный измеритель. Например, передан табель рабочего времени, на основании которого рассчитывается заработная плата работников;
группировка - подбор документов, однородных по экономическому содержанию. Например, приход и расход товарно-материальных ценностей;
контировка - указание в первичном документе корреспонденции счетов по конкретной хозяйственной операции, вытекающей из содержания документа;
) сдача документов в архив на хранение после составления по ним учетных регистров.
Соблюдение графика документооборота способствует оптимальному распределению должностных обязанностей между работниками, укреплению контрольной функции бухгалтерского учета и обеспечивает своевременность составления отчетности.
Выводы и предложения
В курсовой работе были рассмотрены теоретические и практические основы учета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные затраты на предприятии ОАО "АПК "Золотая Нива" распределяются на основе четко определенной номенклатуре статей отдельно по каждому подразделению. В программе "1С: Бухгалтерия" расходы отражаются подробно по отдельным видам операций, что позволяет в конце года правильно распределить накопленные затраты на основное производство при закрытии счета. Данные по затратам четко прослеживаются в регистрах аналитического и синтетического учета.
Базой для распределения затрат являются общие суммы прямых затрат каждого объекта аналитического учета.
Точное определение себестоимости выпуска и реализации по отдельным видам продукции на основе выбора правильного подхода к распределению производственных косвенных расходов позволяет получать достоверную информацию о том, насколько на самом деле производство той или иной продукции выгодно для предприятия, какова ее рентабельность и, соответственно, какой уровень отпускной цены является наиболее оправданным. Пренебрежение вопросами внедрения эффективных систем распределения производственных косвенных расходов нередко приводит к тому, что возникают существенные диспропорции в производственной программе, структуре продаж и ценовой политике предприятия, а это, в свою очередь, влечет за собой ухудшение финансовых результатов деятельности предприятия.
Для совершенствования документооборота в организации необходимо разработать график документооборота. С его помощью учет будет более упорядоченный, распределение рабочей силы по учету общепроизводственных расходов будет более рациональным.
В целом учет общепроизводственных расходов в ОАО "АПК "Золотая Нива" ведется хорошо. Задержек в сдаче документов и расхождение первичного и аналитического, синтетического учетов не наблюдается.
Список использованной литературы
1.Алборов Л.А. Оценка производственных запасов и исчисление себестоимости продукции в условиях рынка.// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий № 11, 2007 г.
2.Бакаев А.С. и др. Бухгалтерский учет - М.: Бухгалтерский учет, 2009. - 452 с.
3.Давлатов Ш. Учет производственных запасов и методы их оценки // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 2010 г.
4.Ефремова А. А. Оценка по справедливой стоимости // Бухгалтерский учет № 18, 2008г.
.Казакова А.В. Учёт производственных запасов и затрат на производство (консультация) // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий № 10, 2011.
.Коновалова И. Р. Учет поступления материалов // Бухгалтерский учет №17, 2008 г
7.Мишин Ю.А. Управленческий учет: Управление затратами и результатами производственной деятельности: Монография - М.: Дело и сервис, 2010. - 382 с.
8.Палий В.Ф. Организация управленческого учета. М.: Бератор-Пресс. - 2009, с.224.
9.ПБУ 1/2008 Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н;
.ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации". Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н, в редакции от 18.09.06;
.ПБУ 10/1999 "Расходы организации" (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н).
.ПБУ 18/02 "Расчет налога на прибыль организаций" (утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н)
13.Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве, том 1.М.: 2006.
.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. 94н.
.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. 34н.
16.Сысоев Н.И. Отражение затрат в управленческом учете //Бухгалтерский учет - 2009 - №6 - С.51-55.
17.Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 .N 129-ФЗ.
18.Щербина З.П. К вопросу совершенствования учёта материальных ценностей. // Бухгалтерский учёт. № 7. 2009.
19.<http://www.econburo.ru/>
.<http://www.1c-usoft.ru/>