Методика финансовой отчетности

Методика финансовой отчетности

Введение

Переход экономики России на рыночные отношения и связанные с этим процессы формирования многоукладного хозяйства на основе разных форм собственности, становления и развития инфраструктуры рынка и его хозяйственного механизма коренным образом изменили экономическую, информационную, и правовую среду функционирования предприятия. Эти изменения затронули все стороны деятельности предприятий.

Предприятия получили самостоятельность в управлении и ведении хозяйства, право распоряжаться ресурсами и результатами труда и несут всю полноту экономической ответственности за свои решения и действия. В таких условиях благополучие и коммерческий успех предприятия всецело зависят от того, насколько эффективна его деятельность.

Переход к рыночной экономике требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы и т.д.

Важная роль в реализации этой задачи отводится учету, контролю и анализу хозяйственной деятельности предприятий. С их помощью вырабатывается стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников. Квалифицированный экономист, финансист, бухгалтер, аудитор должен хорошо знать не только общие закономерности и тенденции развития экономики в условиях перехода к рыночным отношениям, но и тонко понимать проявления общих, специфичных и частных экономических законов в практике своего предприятия, своевременно замечать и возможности повышения эффективности производства. Он должен владеть современными методами экономических исследований, методикой системного, комплексного экономического анализа, мастерством точного, своевременного, всестороннего учета и анализа результатов хозяйственной деятельности предприятия.

В современных условиях перехода к рыночным отношениям в нашей стране в деятельности предприятия финансовые результаты стали занимать одно из ведущих направлений как в области учета, так и при анализе и аудите деятельности предприятия.

Финансовый результат деятельности предприятия служит своего рода показателем значимости данного предприятия. В рыночных условиях хозяйствования любое предприятие заинтересовано в получении положительного результата от своей деятельности, поскольку благодаря величине этого показателя предприятие способно расширять свою мощность, материально заинтересовать персонал, работающий на данном предприятии, выплачивать дивиденды акционерам и т.д.

В условиях становления рыночных отношений учет и анализ финансовых результатов деятельности предприятия имеет целью обеспечить устойчивое развитие доходной конкурентоспособной деятельности и включает различные направления - правовое, экономическое, финансовое и т.д. Они основаны на системном подходе, комплексном учете разнообразных факторов, качественном подборе достоверной информации и являются важной функцией управления.

Управление представляет собой конкретные способы воздействия на объект управления для достижения конкретной цели. Управление осуществляется на основе различных форм и методов воздействия на объект управления. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия, в частности анализ финансовых результатов деятельности предприятия, является одним из наиболее действенных методов управления, основным элементом обоснования руководящих решений.

Все вышеуказанные факторы обуславливают важность и актуальность темы дипломной работы.

Целью дипломной работы является анализ бухгалтерского учета финансового результата СПК «Новотроицкий», и анализ результата деятельности СПК «Новотроицкий»

Для достижения цели в дипломной работе решаются следующие задачи:

·   Обосновать теоретические основы учета и анализа финансовых результатов;

·   проанализировать современные системы учета финансовых результатов СПК «Новотроицкий»;

·   исследовать структуры финансового результата СПК «Новотроицкий»;

·   обосновать и предложить мероприятие по совершенствованию действующей практики учета и анализа, финансовых результатов, а также разработка рекомендаций по улучшению деятельности исследуемого предприятия;

Для написания дипломной работы была использована методическая, научная и учебная литература, нормативные документы, законодательные акты, статьи периодической печати, а также данные учета и отчетности СПК «Новотроицкий».

В процессе работы над дипломной работой использовалась Учетная политика предприятия, рабочий план счетов, экономические и аналитические данные СПК «Новотроицкий».

В процессе исследования применялся комплексный подход к решению поставленных задач, использовались различные методы и приемы экономико-статистического анализа.

Все сказанное позволило достаточно подробно изучить состояние бухгалтерского учета финансовых результатов СПК «Новотроицкий», сделать анализ финансовых результатов и решить поставленные перед дипломной работой задачи.

1. Теоретическая основа учета и анализа финансовых результатов

.1 Сущность финансовых результатов

В условиях рыночной экономики получение прибыли является непосредственной целью деятельности предприятия. Прибыль создает гарантии для его существования и развития. На рынке предприятия выступают, как правило, относительно обособленные товаропроизводители. Установив цену на продукцию, они реализуют ее потребителю, получая при этом денежную выручку, что не означает еще получения прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию продукции, которые принимают форму себестоимости продукции.

Если выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Коммерческая организация всегда ставит целью деятельности получение прибыли, но не всегда ее извлекает. Если выручка равна себестоимости, то удается лишь возместить затраты на производство и реализацию продукции. При затратах, превышающих выручку, предприятие получает убытки - отрицательный финансовый результат деятельности. Это ставит предприятие в сложное финансовое положение, не исключающее банкротство.

Для предприятия прибыль является показателем, создающим стимул для инвестирования в те сферы, где можно добиться наибольшего прироста стоимости. Прибыль как категория рыночных отношений выполняет следующие функции:

) характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия;

) является основным элементом финансовых ресурсов предприятия;

) является источником формирования бюджетов разных уровней.

Следует отметить, что определенную роль играют и убытки. Они показывают ошибки и просчеты менеджмента предприятия в направлениях использования финансовых средств, организации производства и сбыта продукции.

Ведущие экономисты в области бухгалтерского учета, экономического анализа и финансового менеджмента большое место уделяют в своих исследованиях изучению финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия, однако подходят к определению экономического содержания данного понятия в различных аспектах и с разной степенью детализации.

Например, А.Д. Шеремет и Р.С. Сайфулин, раскрывая предлагаемую ими методику анализа финансовых результатов и рентабельности предприятия, отмечают, что «финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала отчетного периода» [28, с. 219]. Данное определение компилирующее с определением выручки по Международным стандартам учета и финансовой отчетности. Авторы перечисляют наиболее важные показатели финансовых результатов, характеризующие абсолютную эффективность хозяйствования предприятия, к которым относятся: прибыль (убыток) от реализации, прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности, прибыль (убыток) отчетного года, нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода. Далее, продолжая анализировать методологию комплексного анализа основных показателей хозяйственной деятельности, А.Д. Шеремет рассматривает организацию анализа прибыли и рентабельности продукции и дает следующее определение понятия доходов: «…приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов, либо уменьшения обязательств…» [29, с. 205]. Подчеркивается, что сердцевиной финансового результата хозяйственной деятельности предприятия выступает «чистая прибыль отчетного года» [29, с. 207].

А. Русак в работе, посвященной анализу хозяйственной деятельности в промышленности, рассматривают понятие «конечный финансовый результат», под которым понимается прибыль, представляющая собой реализованную часть чистого дохода, созданного прибавочным трудом» [12, с. 5].

Н.Н. Селезнева и А.Ф. Ионова уделяют внимание влиянию инфляции на финансовые результаты [24, с. 205-210], однако не рассматривают соотношение между понятиями «финансовый результат» и «прибыль», а сразу же дают определение прибыли: «Прибыль - это выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности; прибыль представляет собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления предпринимательской деятельности. Прибыль - это особый систематически воспроизводимый ресурс коммерческой организации, конечная цель развития бизнеса» [23, с. 198]. Таким образом, категории «прибыль» дана достаточно широкая характеристика, прибыль - это чистый доход, особый ресурс и конечная цель развития бизнеса.

О.В. Ефимова под финансовым результатом деятельности предприятия понимая прибыль [14, с. 341], в то же время отмечает, что «действительно конечный результат тот, правом распоряжаться которым обладают собственники», и в мировой практике под ним подразумевается «прирост чистых активов» [14, с. 344].

Г.В. Савицкая отмечает, что «финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности»: «прибыль - это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции» [23, с. 502]. Г.В. Савицкая выделяет такие показатели, как балансовая (совокупная) прибыль, налогооблагаемая прибыль и чистая прибыль. «Балансовая прибыль включает в себя финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, от прочей реализации, доходы и расходы от прочих операций» [23, с. 503]. «Налогооблагаемая прибыль - это разность между балансовой прибылью и суммой прибыли, облагаемой налогом на доход, а также суммы льгот по налогу на прибыль» [23, с. 504]. «Чистая прибыль - это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды» [22, с. 505].

И.А. Бланк, анализируя финансовые механизмы управления формированием операционной прибыли, характеризует балансовую (совокупную) прибыль как «один из важнейших результатов финансовой деятельности предприятия». Это сумма следующих видов прибыли предприятия: прибыли от реализации продукции (или операционной прибыли), прибыли от реализации имущества и прибыли от прочих операций при главной роли операционной прибыли, доля которой в настоящее время составляет примерно «90-95% общей суммы прибыли» [10, с. 453].

В.В. Бочаров рассматривает порядок формирования финансовых результатов предприятия (прибыли), систематизируя статьи, входящие в отчет о прибылях и убытках и показывая формирование прибыли от валовой до нераспределенной (чистой) прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода [11, с. 156].

Таким образом, финансовый результат - это комплексное понятие, которое отражает совместный результат от производственной и коммерческой деятельности предприятия в виде выручки от реализации, а также конечный результат финансовой деятельности в виде прибыли и чистой прибыли. Под конечным финансовым результатом понимается разность доходов и расходов в разрезе различных видов и деятельности предприятия в целом.

В соответствии с требованиями ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» организация обязана формировать следующие числовые показатели:

) валовую прибыль;

) прибыль (убыток) от продаж;

) прибыль (убыток) до налогообложения;

) прибыль (убыток) от обычной деятельности;

) чистую (нераспределенную) прибыль или непокрытый убыток.

Однако, что собой представляют эти показатели в названном нормативном акте не указано. По нашему мнению, исходя из логики построения отчета о прибылях и убытках (ф. №2), каждый из приведенных показателей прибыли (убытка) может быть определен следующим образом.

Валовая прибыль (убыток) - показатель, определяемый как разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС и других косвенных налогов и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов).

Прибыль (убыток) от продаж - показатель, определяемый как разница между валовой прибылью (убытком) и суммой коммерческих и управленческих расходов организации.

Прибыль (убыток) до налогообложения - показатель, определяемый как разница между прибылью (убытком) от продаж, увеличенной на сумму процентов к получению, доходов от участия в других организациях, прочих доходов и расходов, и величиной процентов к уплате.

Прибыль (убыток) от обычной деятельности - показатель, определяемый как разница между прибылью (убытком) до налогообложения и текущим налогом на прибыль, скорректированный на величину отложенных налоговых активов (обязательств), сформированных с учетом требований ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Чистая (нераспределенная) прибыль (непокрытый убыток) - показатель, определяемый как величина прибыли (убытка) от обычной деятельности, увеличенная (уменьшенная) на сумму чрезвычайных доходов (расходов) отчетного периода.

Следует обратить внимание, что форма отчета о прибылях и убытках (ф. №2), рекомендованная приказом Минфина России от 22.07.2003 г. №67н [7], не предусматривает обособленного отражения чрезвычайных доходов и расходов. Однако, учитывая рекомендательный характер документов, утвержденных данным приказом, а также то, что ПБУ 4/99 относится к более высокому (второму) уровню в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, сформулированное нами определение чистой прибыли представляется правомерным.

Кроме того, современная практика отечественного бухгалтерского учета предполагает, начиная с составления отчетности за 2009 г., формирование еще двух показателей прибыли (убытка):

) базовой прибыли (убытка) на акцию;

) разводненной прибыли (убытка) на акцию.

Из названий показателей следует, что они должны определятся только акционерными обществами. Порядок их определения раскрыт в Методических рекомендациях по раскрытию прибыли, приходящейся на одну акцию. Данными рекомендациями определено, что:

) базовая прибыль (убыток) на акцию - это отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в течение этого периода в обращении. При этом под базовой прибылью (убытком) понимается прибыль (убыток) отчетного периода после налогообложения, уменьшенная на сумму дивидендов, начисленных за отчетный период по привилегированным акциям;

) разводненная прибыль (убыток) на акцию - это величина, сформированная путем уменьшения базовой прибыли (увеличения убытка), в следствие допущения о возможности в предстоящем отчетном периоде выпуска в обращения дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов, за исключением их выпуска путем дробления либо в пределах суммы дооценки основных средств, направленной на увеличение уставного капитала.

Из вышеизложенного следует, что базовым для определения понятия прибыли для целей бухгалтерского учета выступает показатель валовой прибыли. Вместе с тем, порядок его определения зависит от признания организацией доходов исходя из требований ПБУ 9/99 [3] и расходов исходя из требований ПБУ 10/99 [4].

В соответствии с ПБУ 9/99 доходы организации - это увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением его увеличения вследствие вкладов участников (собственников) [3]. В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности организации различают:

) доходы от обычных видов деятельности;

) прочие доходы.

Изучение положений ПБУ 9/99 позволяет сделать вывод, что обычными для организации, являются виды деятельности, предусмотренные ее учредительными документами. Соответственно, в общем плане, под доходами от обычных видов деятельности следует понимать выручку, полученную от осуществления деятельности, предусмотренной учредительными документами организации.

Под прочими доходами следует понимать:

) доходы от совместной деятельности;

) поступления от реализации основных средств организации;

) проценты за предоставление в пользование, в т.ч. кредитному учреждению, денежных средств.

) полученные штрафы, пени, неустойки;

) полученные безвозмездно активы;

) поступления в возмещение убытков;

) выявленная в отчетном году прибыль прошлых лет;

) суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

) суммы дооценки активов и т.п. поступления.

Для определения прибыли доходы, сформированные с учетом требований ПБУ 9/99 подлежат корректировке на величину расходов. Под расходами организации понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением его уменьшения по решению участников (собственников).

По аналогии с доходами, расходы организации подразделяются на:

) расходы по обычным видам деятельности;

) прочие расходы.

В общем плане, под расходами по обычным видам деятельности следует понимать расходы на изготовление (приобретение) и реализацию продукции, работ, услуг (товаров) в соответствии с учредительными документами организации.

Следует отметить, что структура ПБУ 10/99 «Расходы организации» полностью соответствует структуре ПБУ 9/99 «Доходы организации», а содержание соответствующих видов прочих расходов, включая чрезвычайные, аналогично содержанию прочих доходов, которое было нами рассмотрено выше.

Еще одним важным моментом в процессе определения показателей прибыли (валовой, от продаж и т.д.) является порядок признания доходов и расходов. Это связано с тем, что не каждый факт получения или выбытия объектов бухгалтерского учета признается в качестве дохода или расхода соответственно. Обобщение положений ПБУ 9/99 и 10/99 позволяет сформулировать следующие условия их признания:

) сумма дохода (расхода) может быть определена;

) доход получен, а расход осуществлен в соответствии с требованиями законодательства;

) имеется достаточная уверенность в том, что в результате конкретной операции для организации произойдет увеличение или уменьшение экономических выгод.

Исходя из изложенного выше, представим обобщенную схему формирования финансовых результатов деятельности организации (рис. 1).

Рисунок 1 Схема формирования финансовых результатов деятельности организации

В практическом плане представляет интерес порядок планирования прибыли на предприятии. Как правило, планирование прибыли производится раздельно по видам деятельности. В процессе планирования важно максимально учесть факторы, которые могут оказать влияние на финансовые результаты.

В условиях стабильных цен и возможности прогнозирования условий хозяйствования, планы по прибыли, как правило, разрабатываются на год. В условиях высокой инфляции предприятия чаще планируют финансовые результаты на квартал или ежемесячно. Объектом планирования могут являться любые из рассмотренных нами элементов прибыли. При этом особое внимание уделяется, как правило, планированию прибыли от продаж.

1.2 Особенности учета финансовых результатов

Формирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль осуществляется при формировании финансового результата деятельности организации.

Учет финансовых результатов от основной деятельности на предприятии осуществляется на счете 90 «Продажи» (в зависимости от учетной политики). По дебету счета отражается расходы от основной деятельности, по кредиту счета полученные доходы. Полученным доходом является выручка от продажи товаров, оказания услуг.

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и Кт 90 «Продажи».

К счету 90 «Продажи» открыты следующие субсчета:

-1 «Выручка»;

-2 «Себестоимость продаж»;

-3 «Налог на добавленную стоимость»;

-9 «Прибыль/убыток от продаж».

По кредиту субсчета 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов признаваемые выручкой с НДС.

По дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана доходом.

По дебету субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитывается сумма налога на добавленную стоимость, причитающийся к получению от покупателя (заказчика).

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам»

90-2 «Себестоимость продаж»,

90-3 «Налог на добавленную стоимость,

90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах согласно рабочего плана счетов применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Счет активно-пассивный, сальдо не имеет.

К счету 91 открываются субсчета:

/1 - Прочие доходы;

/2 - Прочие расходы.

Прочие доходы и расходы, включаемые в финансовый результат организации, отражаются в учете обособленно от финансового результата продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем развернутого отражения отдельных статей доходов и расходов в течение отчетного периода.

К сч. 91 могут быть открыты следующие субсчета:

.1. «Прочие доходы»

.2. «Прочие расходы»

.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На с/счете 1 учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами. На с/счете 2 учитывают прочие расходы. С/сч. 9 используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.

Прочие доходы отражаются на кредите счета 91 в корреспонденции с дебетом счетов денежных средств, расчетов, товарно - материальных ценностей.

Записи по счету 91 осуществляются накопительным методом с начала отчетного года, чтобы обеспечить формирование необходимой информации для составления отчета о прибылях и убытках.

К данному счету на предприятии открыты следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 ведутся нарастающим итогом в течение отчетного года.

В конце месяца сопоставляют дебетовый оборот по субсчету 91-2 и кредитовый оборот по субсчету 91-1. Разница между ними дает сальдо по субсчету 91-9. Это сальдо каждый месяц заключительными оборотами списываются с субсчета 91-9 на счет 99 и отражают в зависимости от финансового результата. Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

Синтетический учет прибылей и убытков ведется на счете 99 «Прибыли и убытки». Счет 99 «Прибыли и убытки» - активно - пассивный, его сальдо нарастающим итогом показывает финансовый результат, полученный с начала года до отчетного периода. По Дебету счета 99 отражают убытки, а по Кредиту - прибыли организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. В балансе остаток записывается в пассиве.

На предприятии в течение отчетного года на счете 99 отразились следующие операции: прибыль от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 Дебет счета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»; сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 Дебет счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»; начисленные платежи налога на прибыль - в корреспонденции со счетом 68

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Сумма прибыли, отражаемая на счете 99 «Прибыли и убытки» и соответственно по строке 140 «Прибыль (убыток) отчетного периода» отчета о прибылях и убытках (форма №2), отличается от суммы прибыли подлежащей налогообложению. Это связано с тем, что нормативные акты, регулирующие налогообложение, несколько по иному трактуют состав валовой прибыли предприятия, нежели законодательные акты, регулирующие вопросы методологии и организации бухгалтерского учета.

Сумма налога по бухгалтерскому учету, отраженная в «Отчете о прибылях и убытках» соответствует сумме налога на прибыль отраженной в декларации по налогу на прибыль. Учет расчетов по налогу на прибыль осуществляют на счете 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам». К этому счету на предприятии открывают субсчет 68-2 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль». Предприятие авансовые платежи от фактически полученной прибыли начисляет в конце квартала и отражает их по Дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и Кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет 2 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль». В главной книге по Дебету счета 99 «Прибыли и убытки», таким образом, отражается сумма, подлежащая взносу в бюджет, независимо от того, оплачена (перечислена) эта сумма в бюджет или нет. Сальдо по субсчету 2 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль», открываемому к счету 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», характеризует фактические результаты расчетов организации по платежам налога на прибыль. Перечисление начисленных сумм платежей в бюджет по налогу на прибыль отражают по Дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет 2 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» и Кредиту счета 51 «Расчетный счет». На предприятии ведется аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки»:

-1 «Прибыли и убытки»;

-2 «Налог на прибыль»;

-2,1 «Условный расход по налогу на прибыль»;

-2,2 «Условный доход по налогу на прибыль»;

-2,3 «Постоянные налоговые обязательства».

Открытые к счету 99 субсчета подлежат закрытию в рамках проводимой реформации баланса. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. Закрытие счета 99 называется реформацией баланса. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 в Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Таким образом, на субсчете 99.2 «Налог на прибыль» счета 99 «Прибыли и убытки», должна отражаться сумма, подлежащая взносу в бюджет. Факт перечисления денежных средств в бюджет отражается записью:

Дт 68 «Расчетов по налогам и сборам» Кт 51 «Расчетный счет».

Сальдо по субсчету 68.4 «Расчеты по налогу на прибыль», открываемому к счету 68 «Расчетов по налогам и сборам», характеризует фактические результаты расчетов организации по платежам налога на прибыль. Дебетовое сальдо означает сумму переплаты налога в бюджет, кредитовое - сумму, причитающуюся бюджету на данную отчетную дату.

финансовый учет бухгалтерский счет

1.3 Методика анализа финансовых результатов

Одна из основных задач анализа - выявление резервов повышения массы получаемой прибыли и уровня рентабельности как наиболее важных показателей эффективности работы предприятия. В ходе анализа дают оценку выполнения плана по прибыли по итогам работы за каждый квартал и в целом за год, определяют положительные и отрицательные факторы, повлиявшие на размеры полученной прибыли, причины их возникновения и разрабатывают мероприятия по устранению выявленных недостатков.

Обобщающая оценка финансового состояния предприятия достигается на основе таких результативных показателей, как прибыль и рентабельность.

Рентабельность характеризует прибыль, получаемую с каждого рубля средств, вложенных в предприятие или иные финансовые операции.

Исходя из состава имущества предприятия, в которое вкладываются капиталы, и проводимых предпринимателями хозяйственных и финансовых операций существует система показателей рентабельности.

Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

В процессе анализа используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, прибыль от реализации продукции, работ и услуг, прибыль от прочей реализации, финансовые результаты от прочих операций, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.

Величина балансовой, налогооблагаемой и чистой прибыли зависит от многочисленных факторов. Кроме того, следует иметь в виду, что размер прибыли во многом зависит и от учетной политики, применяемой на анализируемом предприятии. Закон о бухгалтерском учете и другие нормативные документы предоставляют право субъектам хозяйствования самостоятельно выбирать некоторые методы учета, способные существенно повлиять на формирование финансовых результатов.

Таким образом, учетная политика, формируемая администрацией, открывает большой простор для выбора методологических приемов, способных радикально менять всю картину финансовых результатов и финансового состояния предприятия.

Поэтому, в процессе анализа необходимо установить соответствие принятой учетной политики предприятия действующим нормативным положениям по ведению бухгалтерского учета и определить влияние изменений в учетной политике на сумму балансовой, налогооблагаемой и чистой прибыли, а также на размер налогов, сумму отчислений в фонды предприятия и сумму выплаченных дивидендов акционерам.

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучают динамику, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности:

П = ∑[VPПобщ · Удi (Цi - Сi)] (1)

где: УРПi - объема реализации продукции;

УДi - ее структура;

Сi - себестоимость;

Цi - уровнь среднереализационных цен.

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличивается доля более рентабельных видов продукции в общем, объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратной пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту прибыли, и наоборот.

Изменения уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямой пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастет, и наоборот.

Если сравнить сумму прибыли плановую и условную, исчисленную исходя из фактического объема и ассортимента продукции, но при плановых ценах и плановой себестоимости продукции, узнаем, насколько она изменилась за счет объема и структуры реализованной продукции.

Чтобы найти влияние только объема продаж, необходимо плановую прибыль умножить на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по реализации продукции в оценке по плановой себестоимости или в натурально-условном исчислении и результат разделить на 100.

Затем модно определить влияние структурного фактора (из первого результата нужно вычесть второй).

Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли устанавливается сравнением фактической суммы затрат с плановой, пересчитанной на фактический объем продаж.

Изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию определяется сопоставлением фактической выручки с условной, которую бы предприятие получило за фактический объем реализации продукции при плановых ценах.

Эти же результаты можно получить и способом цепной подстановки, последовательно заменяя плановую величину каждого факторного показателя фактической.

Сначала нужно найти сумму прибыли при фактическом объеме продаж и плановой величине остальных факторов. Для этого следует рассчитать коэффициент выполнения плана по реализованной продукции (Крп), а затем плановую сумму прибыли скорректировать на этот коэффициент.

Выполнение плана по реализации рассчитывают сопоставлением объема реализации с плановым в натуральном (если продукция однородная), условно-натуральном и стоимостном выражении (если продукция не однородна по своему составу), для чего желательно использовать базовый (плановый) уровень себестоимости отдельных изделий, так как себестоимость меньше подвержена влиянию структурного фактора, чем выручка.

К рп = У УРП iф / У УРП iпл (2)

где: К рп - коэффициент выполнения плана по реализованной продукции

УРПiф - объем реализации продукции;

УРП iпп - структура себестоимости

Следует также проанализировать выполнение плана и динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от трех факторов первого порядка: объема продажи продукции (VРПi), себестоимости (Ci) и среднереализационных цен (Цi). Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид

Пi = VРПi Ч (Цi - Ci) (3)

где: VРПi - объема продажи продукции;- себестоимость;

Цi - среднереализационные цены.

Расчет факторов на изменение суммы прибыли по отдельным видам продукции производится методом цепной подстановки:

Ппл = VРПпл х (Цпл - Cпл) (4)

Пусл1 = VРПф х (Цпл - Cпл)

Пусл2 = VРПф х (Цф - Cпл)

Пф = VРПф х (Цф - Cф)

ДПобщ = Пф - Ппл

ДПupn = Пусл1 - Ппл

ДПц = Пусл2 - Пусл1

ДПс = Пф - Пусл2

Методика расчета влияния факторов способом абсолютных разниц выглядит следующим образом:

ДПupn = (VРПф - VРПпл) (Цпл - Cпл) (5)

ДПц = (Цф - Цпл) VРПф

ДПс = - (Сф - Спл) VРПф

Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции. Эти расчеты показывают, по каким видам продукции план по сумме прибыли перевыполнен, а по каким недовыполнен и какие факторы оказали положительное влияние, а какие - отрицательные, и в какой степени. Затем необходимо изучить причины изменения объема продаж, цены и себестоимости по каждому виду продукции.

Выполнение плана прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. Это прибыль или убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; прибыль от сдачи в аренду земли и основных средств; полученные и выплаченные пени, штрафы и неустойки;, убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности; убытки от стихийных бедствий; доходы по акциям, облигациям, депозитам; доходы и убытки от валютных операций; убытки от уценки готовой продукции и материальных запасов и т.д.

В процессе анализа изучается состав, динамика, выполнение плана и факторы изменения суммы полученных убытков и прибыли по каждому источнику внереализационных результатов.

Основными видами ценных бумаг являются акции, облигации внутренних государственных и местных займов, облигации субъектов хозяйствования (АО, коммерческих банков), депозитные сертификаты, казначейские, банковские векселя и др.

Доход держателя акции складывается из суммы дивиденда и прироста капитала, вложенного в акции вследствие роста их цены. Сумма дивиденда зависит о количества акций и уровня дивиденда на одну акцию, величина которого определяется уровнем рентабельности акционерного предприятия, его дивидендной политикой, уровнем% ставки за кредит, налоговой и амортизационной политикой государства и т.д.

Доход от других ценных бумаг зависит от их количества, стоимости и уровня процентных ставок.

В процессе анализа изучают динамику и структуру доходов по каждому виду ценных бумаг, определяют влияние факторов на изменение их величины.

Доходы от сдачи в аренду основных средств и земли зависят от количества сданных объектов в аренду или размера земельной площади и уровня арендной платы.

Убытки от выплаты штрафов возникают в связи с нарушением отдельными службами договоров с другими предприятиями, организациями и учреждениями. При анализе устанавливаются причины невыполнения обязательств, принимаются меры для предотвращения допущенных нарушений.

Изменение суммы полученных штрафов может произойти не только в результате нарушения договорных обязательств поставщиками и подрядчиками, но и по причине ослабления финансового контроля со стороны предприятия в отношении их.

Убытки от списания невостребованной дебиторской задолженности возникают на тех предприятиях, где постановка учета и контроля за состояние расчетов находится на низком уровне, а также по причине банкротства клиентов. Прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в текущем году, также свидетельствует о недостатках бухгалтерского учета.

В заключение анализа разрабатываются конкретные мероприятия, направленные предупреждение и сокращение убытков и потерь от реализации товарной продукции, ассортиментной политики, уровня среднереализационных цен, прочих операций и увеличение прибыли от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

В завершении написания теоретической части можно сделать выводы.

Финансовый результат представляет собой конечный экономический итог хозяйственной деятельности организации и выражается в форме прибыли (дохода) или убытка, который определяется как разница между доходами и расходами организации.

Прибыль - основной источник финансирования прироста оборотных средств, обновления и расширения производства, социального развития предприятия, а также важнейший источник формирования доходной части бюджетов разных уровней.

На величину прибыли в производственной деятельности оказывают влияние факторы субъективного характера и объективные, не зависящие от деятельности хозяйственного объекта.

Субъективные факторы: организационно-технический уровень управления предпринимательской деятельностью, конкурентоспособность выпускаемой продукции, уровень производительности труда, затраты на производство и реализацию продукции, уровень цен на готовую продукцию.

Объективные факторы: уровень цен на потребляемые материалы и энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений, конъюнктура рынка.

Основной целью финансового анализа является разработка и принятие обоснованных управленческих решений, направленных на повышение эффективности деятельности хозяйствующего субъекта.

2. Анализ бухгалтерского учета финансового результата в СПК «Новотроицкий»

.1 Финансовая экономическая характеристика СКП «Новотроицкий»

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Новотроицкий» создан на основе добровольного соглашения пайщиков для совместного производства сельскохозяйственной и другой продукции ее переработки и реализации, а так же для выполнения иной не запрещенной законом деятельности кооператива в целях удовлетворения материальных и иных потребностей членов кооператива.

СПК «Новотроицкий» расположен в 26 км к северу областного центра г. Благовещенска. Организован в 1965 году на базе отделения Чигиринского совхоза. В его составе села Новотроицкое (центральная усадьба) и Контон-Комуна. Связь совхоза с областным и районным центрами осуществляется по асфальтированной дороге областного значения Благовещенск-Свободный, кроме этой дороги, в западной части земли пользования имеется профилированная гравийная дорога.

В 2011 году средне годовая численность работников СПК, занятых в сельскохозяйственном производстве составило 14 человек. Общая площадь земли пользования в 2011 году составляет 1297 га, пашни 1190 га, сенокосов 107 га.

Основными культурами, возделывания в хозяйстве, являются яровые зерновые (ячмень), соя 60 га, многолетие травы 500 га.

Хозяйство располагает достаточно материально технической базой. На начало 2011 года основные производственные фонды составляют 6716 тыс. рублей в том числе фонды сельскохозяйственного назначения 4 303 тыс. рублей.

СПК достаточно обеспечен тракторами, и другой сельскохозяйственной техникой.

Хорошая оснащенность техникой, внедрение и производство новых агротехнических приемов позволяет наращивать темпы производства и улучшить качество производственной продукции.

Пункты сдачи сельскохозяйственной продукции, базы материально - технической снабжения которые находятся в городе Благовещенске.

По размерам земельной площади СПК «Новотроицкий» относится к небольшим хозяйствам Благовещенского района.

Основное направление хозяйства выращивание зерновых и сои.

финансовый учет бухгалтерский счет

Таблица 1. Основные экономические показатели развития хозяйства СПК «Новотроицкий»

Себестоимость единицы продукции находится в прямой зависимости от суммы затрат и в обработки от урожайности. Чем выше сумма затрат при данной урожайности тем выше себестоимости и на оборот, чем выше урожайность при данных затратах, тем ниже себестоимость. Для того, чтобы определить степень влияния на себестоимость продукции каждого из этих факторов, исчисляем себестоимость единицы продукции при плановых затратах и фактической урожайности.

2.2 Организация бухгалтерского учета

Учётная политика предприятия - это выбор самим предприятием определённых и конкретных методик, формы и техники ведения бухгалтерского учёта исходя из установленных правил и особенностей деятельности предприятия. При формировании учётной политики предполагаются имущественная независимость и непрерывность деятельности предприятия, а также последовательность применения выбранной учётной политики. При создании учётной политики руководитель и бухгалтер опираются на Положение «Учётная политика предприятия» - отдельный нормативный документ, в котором указаны все те особенности, что влияют на деятельность предприятия и учёт на нём.

Существенными способами ведения бухгалтерского учёта, принятыми при формировании учётной политики предприятия и подлежащими раскрытию в составе бухгалтерской отчётности, являются:

·          Способ погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов (как учитывается неизбежный в процессе производства износ зданий, оборудования и машин);

·          Метод оценки производственных запасов, товаров и незавершённого производства и готовой продукции (как при постоянно меняющихся ценах на сырьё и другие производственные расходы рассчитывается стоимость продукции на всех этапах её создания);

·          Методика учёта прибыли от реализации продукции (как посчитать доход или прибыль от производственных или торговых операций).

Руководитель предприятия издаёт приказ об учётной политике, где объявляет, каким образом в течении года будет решаться вышеперечисленный набор учётных проблем предприятия. В нём конкретно отражены все параметры финансово-экономической деятельности СПК, которые используются непосредственно в его работе: как разделить так называемые основные средства (те материальные ценности, которые стоят дорого и служат долго) и средства в обороте (служащие недолго и стоящие недорого), как учитывать неизбежный износ зданий, оборудования и машин, как считать стоимость готовой продукции и т.д.

Менять учётную политику предприятие может только в особых случаях, которые также указаны в документе «Положение по учётной политике предприятия».

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов (слагаемых) построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием ресурсов организации.

За организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет ответственность руководитель организации.

Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета большое значение имеет разработка плана его организации, основными элементами которого являются:

план документации и график документооборота;

план инвентаризации;

план счетов и их корреспонденция;

план отчетности;

план технического оформления учета;

план организации труда работников бухгалтерии.

Указывается перечень документов, как унифицированных, так и разрабатываемых организацией самостоятельно.

Основой организации первичного учета в организациях является утвержденный главным бухгалтером график документооборота, который определяет регламент прохождения каждого документа по соответствующему маршруту: место; круг лиц, ответственных за оформление документа; время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.

Определяют порядок, формы и сроки проведения плановых (обязательных) и внеплановых инвентаризаций имущества и финансовых обязательств организации.

Указываются перечень отчетных форм, отчетный период, сроки и адреса представления отчетности, способ представления, фамилии работников, ответственных за составление отчетности. Наличие предварительно разработанного плана отчетности способствует экономии времени, снижению оборота документов и в целом подготовке единой базы для формирования отчетности.

Дается детальная характеристика формы учета и контроля, определяется, какие вычислительные средства и программные продукты используются при ведении учета. Текущий контроль за совершением и оформлением хозяйственных операций осуществляют структурные подразделения организации в соответствии с их компетенцией (юридическая служба, служба бухгалтерского учета и т.д.).

В плане технического оформления предусматривается и организация учетной работы с филиалами и представительствами, их структурными подразделениями (агентства, отделения), указываются используемые в учете филиала программные продукты.

Организация учетной работы с филиалами, представительствами зависит от размера организации, системы управления (централизованная, децентрализованная) и формы связи с отдельными частями организации. При этом филиалы не вправе разрабатывать собственную учетную политику. Вне зависимости от системы управления, видов деятельности, места нахождения и иных фактов филиалы должны руководствоваться единой учетной политикой организации и единым рабочим планом.

При централизации учета учетный аппарат организации сосредоточен в главной бухгалтерии, в ней осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов, поступающих из отдельных филиалов (представительств) организации. В филиалах осуществляется лишь первичная регистрация хозяйственных операций. Филиалы осуществляют учет кассовых, банковских и других операций и не определяют финансовые результаты своей деятельности. Показатели деятельности филиалов включаются в баланс головной организации. Порядок документооборота в филиалах устанавливается головной организацией.

При наличии широкой межрегиональной филиальной сети и децентрализации учета учетный аппарат рассредоточен по отдельным подразделениям организации, где осуществляется синтетический и аналитический учет, составляются балансы и отчетность филиала. Порядок документооборота в филиалах устанавливается головной организацией. Филиалы самостоятельно ведут бухгалтерский учет. Филиалы имеют отдельный баланс и могут определять финансовый результат своей деятельности. При этом обособленные подразделения филиала - агентства, отделы, находящиеся в административном подчинении руководителей филиалов - осуществляют свою деятельность на основе утвержденных филиалами положений, ведут бухгалтерский учет в соответствии с порядком, установленным филиалом, и не определяют финансовые результаты своей деятельности. Показатели деятельности агентств, отделений включаются в баланс филиалов. Филиалы контролируют проведение, отражение в учете финансово-хозяйственных операций, выполнение графика документооборота в своих структурных подразделениях самостоятельно.

Бухгалтерская служба головной организации в этом случае ведет бухгалтерский учет только тех финансово-хозяйственных операций, которые непосредственно осуществляются организацией, производит сводку балансов и отчетов обособленных подразделений, составляет сводный баланс и отчеты по организации путем суммирования показателей как собственных учетных регистров, так и внутренней бухгалтерской отчетности обособленных подразделений, а также осуществляет контроль за постановкой учета в отдельных подразделениях организации.

Документооборот представляет собой процесс движения первичных документов в бухгалтерском учете организации, включающий их составление или получение от других организаций, принятие к учету, систематизацию и передачу в архив.

В общем случае, документооборот включает в себя следующие этапы:

составление первичных учетных документов по совершенным хозяйственным операциям;

перенос сведений из первичных учетных документов в учетные регистры;

систематизацию переносимых сведений путем отражения на соответствующих счетах бухгалтерского учета;

составление бухгалтерской отчетности организации по окончании отчетного периода на основании данных учетных регистров;

составление инвентаризационных описей, ведомостей, актов;

обработку и систематизацию всех документов для последующей сдачи в архив.

Перечень первичных учетных документов, сроки составления, представления и обработки первичных учетных документов, сроки систематизации и регистрации учетных данных, а также сроки прохождения других стадий учетного процесса устанавливаются графиком документооборота.

Организация может держать в своей кассе денежных средств только в пределах лимита, установленного обслуживающим банком, а всю денежную наличность сверх лимита должна сдавать в банк.

Расчетные счета открываются предприятиям, являющимся юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс и др.

В бухгалтерском учете в качестве запасов принимаются активы:

сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, конструкции и детали, топливо, тара, запасные части, инвентарь со сроком полезного использования менее 12 месяцев и прочие материалы;

незавершенное производство;

готовая продукция, товары.

Оценка запасов при их списании на производство, продажу и ином выбытии осуществляется по методу средневзвешенной стоимости независимо от группы запасов.

В финансовой отчетности запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой себестоимости реализации, то есть запасы отражаются в финансовой отчетности по правилу низшей оценки.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности проводится инвентаризация активов и обязательств не менее одного раза в год.

Инвентаризации подлежит все имущество независимо от его местонахождения, а также не принадлежащее индивидуальному предпринимателю или организации, но числящееся в бухгалтерском учете (находящееся на ответственном хранении, арендованное согласно договору, полученное для переработки, принятое на комиссию), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам, и все виды обязательств.

В зависимости от степени охвата проверкой активов и обязательств различают полную, частичную, выборочную инвентаризацию.

Полная инвентаризация охватывает все без исключения активы и обязательства. Частичная инвентаризация охватывает один или несколько видов активов и обязательств.

2.3 Синтетический и аналитический учет финансовых результатов СПК «Новотроицкий»

Формирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль осуществляется при формировании финансового результата деятельности организации.

Учет финансовых результатов от основной деятельности на предприятии осуществляется на счете 90 «Продажи» (в зависимости от учетной политики). По дебету счета отражается расходы от основной деятельности, по кредиту счета полученные доходы.

Полученным доходом является выручка от продажи товаров, оказания услуг.

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и Кт 90 «Продажи».

К счету 90 «Продажи» открыты следующие субсчета:

-1 «Выручка»;

-2 «Себестоимость продаж»;

-3 «Налог на добавленную стоимость»;

-9 «Прибыль/убыток от продаж».

По кредиту субсчета 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов признаваемые выручкой с НДС.

По дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана доходом.

По дебету субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитывается сумма налога на добавленную стоимость, причитающийся к получению от покупателя (заказчика).

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам»

90-2 «Себестоимость продаж»,

90-3 «Налог на добавленную стоимость,

90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Таблица 2. Бухгалтерские записи по определению финансового результата от обычных видов деятельности СПК «Новотроицкий» за первый квартал 2011 год

Наглядно корреспонденцию счетов можно рассмотреть на рисунке 2.

«Продажи»

Рисунок 2 - Схема корреспонденции по счету 90 «Продажи» за первый квартал 2011 г., тыс. руб.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах согласно рабочего плана счетов применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Счет активно-пассивный, сальдо не имеет.

К счету 91 открываются субсчета:

/1 - Прочие доходы;

/2 - Прочие расходы.

Прочие доходы и расходы, включаемые в финансовый результат организации, отражаются в учете обособленно от финансового результата продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем развернутого отражения отдельных статей доходов и расходов в течение отчетного периода.

К сч. 91 могут быть открыты следующие субсчета:

.1. «Прочие доходы»

.2. «Прочие расходы»

.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На с/счете 1 учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами. На с/счете 2 учитывают прочие расходы. С/сч. 9 используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.

Прочие доходы отражаются на кредите счета 91 в корреспонденции с дебетом счетов денежных средств, расчетов, товарно-материальных ценностей.

Записи по счету 91 осуществляются накопительным методом с начала отчетного года, чтобы обеспечить формирование необходимой информации для составления отчета о прибылях и убытках.

К данному счету на предприятии открыты следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

К прочим доходам СПК «Новотроицкий» относятся доходы, полученные на территории Российской Федерации и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, приобретенным строительной организацией.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 ведутся нарастающим итогом в течение отчетного года.

В конце месяца сопоставляют дебетовый оборот по субсчету 91-2 и кредитовый оборот по субсчету 91-1. Разница между ними дает сальдо по субсчету 91-9. Это сальдо каждый месяц заключительными оборотами списываются с субсчета 91-9 на счет 99 и отражают в зависимости от финансового результата. Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

Наглядно все операции совершенные с использованием счета 91 представлены в таблице 3.

Таблица 3. Бухгалтерские записи по определению прочих доходов и расходов СПК «Новотроицкий» за первый квартал 2011 год

Схематично корреспонденция счетов по счету 91 представлена на рисунке 3.

«Прочие доходы и расходы»

Рисунок 3 - Схема корреспонденции СПК «Новотроицкий» по счету 91 «Прочие доходы и расходы» за первый квартал 2011 г., тыс. руб.

Конечный финансовый результат в СПК «Новотроицкий» сложен из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

Синтетический учет прибылей и убытков ведется на счете 99 «Прибыли и убытки». Счет 99 «Прибыли и убытки» - активно - пассивный, его сальдо нарастающим итогом показывает финансовый результат, полученный с начала года до отчетного периода. По Дебету счета 99 отражают убытки, а по Кредиту - прибыли организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. В балансе остаток записывается в пассиве.

На предприятии в течение отчетного года на счете 99 отразились следующие операции: прибыль от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 Дебет счета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»; сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 Дебет счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»; начисленные платежи налога на прибыль - в корреспонденции со счетом 68

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Сумма прибыли, отражаемая на счете 99 «Прибыли и убытки» и соответственно по строке 140 «Прибыль (убыток) отчетного периода» отчета о прибылях и убытках (форма №2), отличается от суммы прибыли подлежащей налогообложению. Это связано с тем, что нормативные акты, регулирующие налогообложение, несколько по иному трактуют состав валовой прибыли предприятия, нежели законодательные акты, регулирующие вопросы методологии и организации бухгалтерского учета.

Сумма налога по бухгалтерскому учету, отраженная в «Отчете о прибылях и убытках» соответствует сумме налога на прибыль отраженной в декларации по налогу на прибыль. Учет расчетов по налогу на прибыль осуществляют на счете 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам». К этому счету на предприятии открывают субсчет 68-2 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль». Предприятие авансовые платежи от фактически полученной прибыли начисляет в конце квартала и отражает их по Дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и Кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет 2 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль». В главной книге по Дебету счета 99 «Прибыли и убытки», таким образом, отражается сумма, подлежащая взносу в бюджет, независимо от того, оплачена (перечислена) эта сумма в бюджет или нет. Сальдо по субсчету 2 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль», открываемому к счету 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», характеризует фактические результаты расчетов организации по платежам налога на прибыль. Перечисление начисленных сумм платежей в бюджет по налогу на прибыль отражают по Дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет 2 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» и Кредиту счета 51 «Расчетный счет». На предприятии ведется аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки»:

-1 «Прибыли и убытки»;

-2 «Налог на прибыль»;

-2,1 «Условный расход по налогу на прибыль»;

-2,2 «Условный доход по налогу на прибыль»;

-2,3 «Постоянные налоговые обязательства».

Открытые к счету 99 субсчета подлежат закрытию в рамках проводимой реформации баланса. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. Закрытие счета 99 называется реформацией баланса. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 в Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По данным синтетического учета операций, отраженных на счете 99 «Прибыли и убытки», составлен «Отчет о прибылях и убытках» формы №2. Все операции по счету 99 СПК «Новотроицкий» наглядно представим в таблице 4.

Таблица 4. Бухгалтерские записи по определению конечного финансового результата от деятельности СПК «Новотроицкий» за первый квартал 2011 год

Схематично корреспонденцию по счету 99 можно рассмотреть на рисунке 4.

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит

Рисунок 4 - Схема корреспонденции СПК «Новотроицкий» по счету 99 «Прибыли и убытки» за первый квартал 2011 г., тыс. руб.

Таким образом, на субсчете 99.2 «Налог на прибыль» счета 99 «Прибыли и убытки», должна отражаться сумма, подлежащая взносу в бюджет. Факт перечисления денежных средств в бюджет отражается записью:

Дт 68 «Расчетов по налогам и сборам» Кт 51 «Расчетный счет».

Сальдо по субсчету 68.4 «Расчеты по налогу на прибыль», открываемому к счету 68 «Расчетов по налогам и сборам», характеризует фактические результаты расчетов организации по платежам налога на прибыль. Дебетовое сальдо означает сумму переплаты налога в бюджет, кредитовое - сумму, причитающуюся бюджету на данную отчетную дату.

3. Анализ финансовых результатов СПК «Новотроицкий»

.1 Анализ доходов и расходов СПК «Новотроицкий»

Анализ доходов и расходов организации проводится по данным Ф 2 «Отчет о прибылях и убытках». В ней содержится информация о всех видах доходов и расходов за отчетный период и предыдущий период. Это позволяет каждому экономическому субъекту анализировать в динамике состав и структуру доходов и расходов, их изменение, а так же рассчитать ряд коэффициентов, свидетельствующих об эффективности использования.

Таблица 5. Анализ динамики доходов и расходов СПК «Новотроицкий»

Из данных приведенных в таблице можно сделать вывод о том, что выручка в 2011 году упала на 21 тыс. руб. по сравнению с 2009 годом.

Себестоимость за анализируемый период возросла в 2011 году по сравнению с 2009 годом 73 тыс. руб. Валовая прибыль в 2011 году по сравнению с2009 годом 94 тыс. руб. Величина чистая прибыль в 2011 году увеличилась на 204 тыс. руб. В целом, обобщая данные можно отметить что за анализируемый период наблюдается рост анализируемых показателей.

Рассмотреть это можно на рисунке 5.

Рисунок 5 - Величина доходов и расходов СПК «Новотроицкий» в 2009-2011 гг.

В целом изменение выручки можно наглядно рассмотреть на рисунке 6.

Рисунок 6 - Величина выручки СПК «Новотроицкий» за период 2009-2011 гг.

Из всего выше изложенного можно сделать следующий общий вывод. Рассматривая основные экономические показатели деятельности и финансовое положение СПК «Новотроицкий», проанализированных ранее можно сделать вывод о том, что общее экономическое и финансовое положение Общества в 2011 году по сравнению с 2009 годом ухудшилось.

3.2 Анализ прочих доходов СПК «Новотроицкий»

Одним из важных этапов анализа прочих доходов и расходов является анализ экономических показателей финансовой деятельности предприятия, т.е. прибыли. Анализируя ее состав и изменение за несколько периодов и долю в ней прочих доходов и расходов, можно выявить резервы повышения прибыли за счет тех или иных факторов хозяйственной деятельности.

Данные для анализ прибыли представлены в таблице 6.

Таблица 6. Анализ прибыли СПК «Новотроицкий» за 2009-2011 гг., тыс. руб.

По этим данным видно, что в 2011 году по сравнению с 2009 годом, выручка от реализации уменьшилась на 21 тыс. руб. Также уменьшилась и прибыль от реализации - на 94 тыс. руб., что является значительным упадком финансовой деятельности предприятия - проводимая финансовая политика, смотря на эти данные предприятие убыточное.

Прибыль до налогообложения увеличилась на 204 тыс. руб., подавляющая ее часть получена от реализации основной продукции. Несмотря на значительные отвлечение средств из прибыли, предприятие рационально распоряжается финансами.

3.3 Предложения и рекомендации по улучшению финансового результата СПК «Новотроицкий»

При изучении бухгалтерского учета на предприятии СПК «Новотроицкий» были выявлены недостатки в методике ведения бухгалтерского учета и сделаны предложения по устранению недостатков в учете и повышению ее эффективности, такие как:

) при построении аналитического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы» должно преследоваться несколько целей. Прежде всего - возможность группировки доходов и расходов по видам с целью организации бухгалтерского управленческого учета. В Рабочем плане счетов СПК «Новотроицкий» только два субсчета для учета доходов и расходов: 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы». Этого явно не достаточно для целей управления организацией, так и для составления бухгалтерской отчетности из-за отсутствия более детальной информации о группах и видах прочих доходов и расходов. Исходя их этого предлагаем следующую систему субсчетов:

-10 «Проценты к получению»;

-14 «Прочие доходы»;

-16 «Проценты к уплате»;

-18 «Прочие расходы»;

Кроме того, следует открывать аналитические счета на каждый вид доходов и расходов которые могут быть у организации (штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; курсовые разницы; суммы дооценки активов и др.). При этом как сказано в пояснениях к счету 91 «Прочие доходы и расходы»: построение аналитического учета по доходам и расходам, относящимся к одной и той же операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

) рекомендуем в целях аналитичность информации к балансовому счету 99 «Прибыли и убытки» субсчета следующей:

субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»;

субсчет «Постоянное налоговое обязательство (налоговый актив);

субсчет «Сальдо прибылей и убытков».

Как указано в пояснениях к счету 99 в Инструкции по применению Плана счетов, построение аналитического счета по счету 99 должно обеспечить формирование данных, необходимых для составления «Отчета о прибылях и убытков»

Следовательно, к счету 99 рекомендуется открыть субсчета по учету прибыли (убытка) по обычным видам деятельности, а также по учету прочих доходов и расходов.

Открытие соответствующих счетов должно быть предусмотрено в учетной политике.

Открытые к счету 99 субсчета подлежат закрытию в рамках проводимой реформации баланса. Для этого предлагается использовать еще один субсчет под наименованием «Прибыль (убыток) по итогам отчетного года».

Соответствующие записи по выявлению итогового результата деятельности организации за отчетный год и закрытию балансового счета 99 будут иметь следующий вид:

дебет счета 99, субсчет «Прибыль (убыток) по итогам отчетного года» кредит счета 99, субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» - сумма условного расхода по налогу на прибыль, учтенная по балансовому счету 99, представляющая собой сумму налога на прибыль, исчисленную по установленным действующим законодательством налоговым ставкам с суммы полученной за отчетный год

дебет счета 99, субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» кредит счета 99, субсчет «Прибыль (убыток) по итогам отчетного года» - сумма условного дохода по налогу на прибыль, учтенная согласно ПБУ 18/02 на балансовом счете 99, и представляющая собой сумму налога на прибыль, исчисленную за год «бухгалтерского» убытка;

дебет счета 99, субсчет «Прибыль (убыток) по итогам отчетного года» кредит счета 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство (налоговый актив)» - сумма исчисленного за год в соответствии с ПБУ 18/02 постоянного налогового обязательства, представляющего собой суммы налога на прибыль, исчисленные с постоянных разниц, а именно доходов и расходов, формирующих бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, и не учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль;

дебет счета 9, «Постоянное налоговое обязательство (налоговый актив)» кредит счета 99, субсчет «Прибыль (убыток) по итогам отчетного года) - сумма исчисленного за год в соответствии с ПБУ 18/02 постоянного налогового актива;

дебет счета 99, субсчет «Сальдо прибылей и убытков» кредит счета 99 субсчет «Прибыль (убыток) отчетного года» - отражен положительный финансовый результат деятельности организации в части доходов и расходов по обычным видам деятельности, а также прочих доходов и расходов;

дебет счета 99, субсчет «Прибыль (убыток) по итогам отчетного годах» кредит счета 99, субсчет «Сальдо, прибылей и убытков» - отражен отрицательный финансовый результат деятельности организации в части доходов и расходов по обычным видам деятельности организации, а также по прочим доходам и расходом;

дебет счета 99, субсчет «Прибыль (убыток) по итогам отчетного года»

кредит счета 99, субсчет «Налоговые санкции» - списание сумм учтенных в течение отчетного года по счету 99 налоговых санкций.

По итогам приведенных записей по субсчету «Прибыль (убыток) по итогам отчетного года» отразится итоговый финансовый результат деятельности организации за год - чистая прибыль или же убыток, которые подлежат списанию на балансовый счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

) в связи с изменениями ПБУ 6/01 «Учет основных средств» следует прописать в Учетной политике предприятия:

в бухгалтерском учете не амортизируются основные средстве стоимостью до 20000 рублей;

при расчете налога на прибыль 10 процентов первоначальной стоимости основного средства списывается единовременно;

имущество, которое в бухгалтерском учете списывается единовременно, отражается на счете 10 «Материалы».

4) современный темп документооборота требует от бухгалтера высокой степени самоорганизации, внимательности и рационального расходования времени. Однако даже при наличии этих личностных качеств идеальный специалист вряд ли достигнет большого эффекта в работе без должного технического обеспечения. СПК «Новотроицкий» имеет локальную компьютерную сеть, внутри которой возможен доступ к тем или иным документам. Однако, как правило, возможности заканчиваются, когда бухгалтер обращается именно за производственной информацией. Дело в том, что участники локальной сети обладают разным бухгалтерским программным обеспечением, между, собой несовместимым («Галактика», «Интеп», «Аналитик»). Поэтому сам смысл существования локальной сети теряется. Нами предлагается установить программное обеспечение «Корпоративную систему SAP» в сектор бухгалтерии. При этом затраты на установку программы составят 20 тыс. руб., а экономия выльется в сокращении штатной единицы одного бухгалтера. Рассчитаем экономическую эффективность от автоматизации учета на примере внедрения автоматизированного рабочего места (АРМ) на предприятии. Ведение учета на предприятии осуществляют 4 человек. После внедрения АРМ сокращается одна штатная единица бухгалтера. Определяем затраты труда при штатной численности 4 человек.

То-Чо х 24x8

где То - затраты труда при исходной численности, Чел.-Ч;

Чо - численность основных исполнителей по ведению бухгалтерского учета, чел.;

х 8 - месячный фонд рабочего времени, ч;

То=4х24х8=-768 чел.-ч.

Т1=2х24х8=384 чел.-ч.

Из проведенных расчетов получаем, экономию которая составит 384 чел.-ч. в месяц или 4608 чел.-ч. в год.

Кроме того, определим индексы и коэффициенты снижения трудозатрат и стоимости обработки при переводе на корпоративную обработку бухгалтерской информации.

Индекс снижения трудовых затрат:

Итз-То / Т1-768/384 =-2

Коэффициент снижения трудовых затрат:

Ктз - (То-Т1)/То хТо = (768-384)/768*100=50%.

Таким образом, при внедрении системы трудовые затраты снизились почти на 50%, при этом экономия составит 384 чел.-ч. в месяц или 4608 чел.-ч. в год. Экономия фонда заработной платы в год составит: 10980x12 = 131760 тыс. руб. Таким образом, экономический эффект от внедрения предложения по совершенствованию автоматизации сектора бухгалтерии составит 68240 тыс. руб. (131760-200000 тыс. руб.)

Заключение

Таким образом, в условиях становления рыночных отношений учет и анализ финансовых результатов деятельности предприятия имеет целью обеспечить устойчивое развитие доходной конкурентоспособной деятельности и включает различные направления, которые основаны на системном подходе, комплексном учете разнообразных факторов, качественном подборе достоверной информации и являются важной функцией управления.

Управление представляет собой конкретные способы воздействия на объект управления для достижения конкретной цели и осуществляется на основе различных форм и методов воздействия на объект управления. Формируемая на основе данных бухгалтерского учета финансовая информация позволяет более полно охарактеризовать финансовые результаты деятельности предприятия.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия, в частности анализ финансовых результатов деятельности предприятия, является одним из наиболее действенных методов управления, основным элементом обоснования руководящих решений.

Все вышеуказанные факторы обуславливают важность и актуальность темы дипломной работы.

В процессе написания дипломной работы были достигнуты следующие цели - обобщен отечественный опыт учета и анализа финансовых результатов, рассмотрена современная организация учета и анализа финансовых результатов на примере СПК «Новотроицкий» и выработаны направления по дальнейшему совершенствованию деятельности организации.

Для достижения цели в дипломной работе решаются следующие задачи:

·   определена экономическая сущность финансовых результатов;

·   рассмотрена современная организация учета финансовых результатов на предприятии СПК «Новотроицкий»

·   проведен анализ финансовых результатов деятельности предприятия с помощью различных приемов и методов анализа;

- произведено изучение экономической литературы по вопросам формирования и использования финансовой информации, существующих методик учета и анализа финансовых результатов;

определены выводы и предложения по совершенствованию действующей практики учета и анализа финансовых результатов, а также разработаны рекомендации по улучшению деятельности исследуемого предприятия;

В рамках дипломной работы рассмотрены изменения в составе и содержании форм бухгалтерской отчетности внесенные в состав не только годовой бухгалтерской отчетности, но и в форму №2, которая имеет важное значение для аудита и анализа финансовых результатов деятельности предприятия.

В практической части дипломной работы рассмотрена современная организация бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности организации СПК «Новотроицкий». В частности, изучен порядок учета доходов и расходов от обычных видов деятельности, учета внереализационных доходов и расходов; порядок определения конечного финансового результата деятельности; порядок распределения прибыли и списания убытков, а так же отражение этих операций на счетах бухгалтерского учета. Рассмотрен порядок составления бухгалтерского баланса, на основании данных которого, заполняется форма №2-отчет о прибылях и убытках.

Показатели рентабельности характеризуют финансовые результаты и эффективность деятельности предприятия. Они измеряют доходность предприятия с различных позиций и группируются в соответствии с интересами участников экономического процесса, рыночного обмена. Показатели рентабельности являются важными характеристиками факторной среды формирования прибыли предприятия.

Таким образом, в рамках дипломной работе были рассмотрены проблемы определения сущности различных показателей, относящихся к финансовым результатам деятельности предприятия, методы учета и анализа финансовых результатов, определены выводы и предложения по совершенствованию действующей практики учета и анализа финансовых результатов на СПК «Новотроицкий», а также разработаны рекомендации по улучшению деятельности организации.

При внедрении системы трудовые затраты снизились почти на 50%, при этом экономия составит 384 чел.-ч. в месяц или 4608 чел.-ч. в год. Экономия фонда заработной платы в год составит: 10980x12 = 131760 тыс. руб. Таким образом, экономический эффект от внедрения предложения по совершенствованию автоматизации сектора бухгалтерии составит 68240 тыс. руб. (131760-200000 тыс. руб.)

Список используемой литературы

1.   О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ (с изменениями от 3 ноября 2006 г.)

2.      План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций. Приказ Минфина РФ от 31 октября 200 г. №94н. (с изменениями от 18 сентября 2006 г. №115н)

.        Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации: Приказ Минфина РФ от 31 октября 200 г. №94н.

.        Приказ ЦБ РФ от 22 января 2008 г. №2-П «Положение о безналичных расчетах РФ»

5.   Устав открытого акционерного общества СПК «Новотроицкий» Общее положение филиала СПК «Новотроицкий»

.     Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (редакции от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»

7.      Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 №26н (редакции от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету» «Учет Основных средств» ПБУ 6/01

.        Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 №34н (редакции от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету» «Расходы организации» ПБУ 10/99 (с изменениями и дополнениями вступающими в силу с 01.01.2011)

.        Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 №32н (редакции от 08.11.2010 №144н) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету» «Доходы организации» ПБУ 9/99 (с изменениями и дополнениями вступающими в силу с от 08.11.2010 №144н).

.        Приказ Минфина РФ от 28.06.2010 №63н (редакции от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету» «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»

.        Анализ финансовой хозяйственной деятельности учебник / Л.Н. Чуева, И.Н. Чуев- Издательство: «Дашков и К» 8-е издание 2012-348 с.

.        Анализ финансово хозяйственной деятельности предприятия / А.А. Канке, И.П. Кошевая - М.: «Инфра-М» 2011-288 с.

.        Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия / Т.Б. Бердникова - М.: «Инфра-М» 2-е издание 2010-214 с.

14. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учеб. пособие. - 6-е изд., перераб. и доп. - Ростов н / Д: ИКЦ «МарТ», 2006. - 958 с.

15.    Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. - Ростов н/Д: ИПЦ «Март», 2012. - 448 с.

16. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия / А.Д. Шеремет - М.: «Инфра-М» 211-367 с.

17.    Анализ хозяйственной деятельности. Учебное пособие / Г.В. Савицкая - М.: «Новое знание» 5-е издание 2012-288 с.

18. Анализ финансовой отчетности. // Бернстаин Л.Э - «Финансы и статистика» 2010 - 622 с.

19. 19. Анализ хозяйственной деятельности. / Под ред. Белобородовой В.А. - М.: Финансы и статистика, 2011

20. Бухгалтерский учет для практиков: 2000 тестов и ответов. -4-е изд., перераб. идоп.-М.:ТКВелби, Проспект, 2011.-28 с.

21.    Бухгалтерский учет / Н.А. Бреславцева, Н.В. Михайлова - «Феникс» 2012-318 с.

22. Бухгалтерский учет: Учебник/ И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др.; Под ред. Я.В. Соколова. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. - 768 с.

23.    Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко, Е.А. Галанин, 2-е изд. доп.-М.: Финансы и статистика, 2008.

24. Бухгалтерский - финансовый учет / В.Э. Керимов Издательство «Дашков и К» 5-е издание 2012-688 с.

25. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко, Е.А. Галанин, 2-е изд. доп.-М.: Финансы и статистика, 2008.

26.    Гинзбург А.И. Экономический анализ. - 2- е изд. - Спб.: Питер, 2008. - 208 с.

.        Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Бухгалтерский учет: Учеб. прктическое пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2012. - 504 с.

28. Каморджанова, Н.А. Бухгалтерский учет: учебник / Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова.-СПб.:Питер, 2009.-320 с.

29.    Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: учебник / Е.П. Козлова, Т.Б, Бабченко, Е.Н. Галанина. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2009.-768 с.

.        Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебник/ Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2011.-592 с.

.        Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / О.И. Аверина, Н.А. Горбунова, В Давыдова Издательство «КноРус» 2012-432 с.

.        Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / Л.С. Сосненко, Е.Н. Свиридова, И.Н. Кивелиус - Издательство «КноРус» 2-е издание 2011-256 с.

.        Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия/ В.И. Бариленко - Издательство «Форум» 2012-464 с.

34. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2012. - 352 с.

35.    Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: учебник / Е.П. Козлова, Т.Б, Бабченко, Е.Н. Галанина. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2009.-768 с.

.        Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерский учет: учеб. - М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2012. - 360 с.

.        Любушин Н.П. Анализ финансового состояния организации: учебное пособие/Н.П. Любущин. - М.: ЭКСМО, 2006. - 256 с.

.        Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. - 2- изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2009. - 448 с.

39. Макаров В.Г. Теория бухгалтерского учета. М.:Финансы и статистика, 2012

.     Правовые основы бухгалтерского учета: учебник / Е.И. Арефкина, Л.Л. Арзуманова, О.В. Болтинова, О.Ю. Бубнова - Москва: Проспект 2011 - 312 с.

41. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учеб. - практ. пособие: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. - 532 с.

42. Папковская П.Я. Курс теории бухгалтерского учета: Учебное пособие - 2-е изд., перераб. - Мн.: ООО «Информпресс», 2012.

.     Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 496 с.

44. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие/ - М.: КНОРУС, 2007. - 496 с.

45.    Савицкая Г.В. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 281 с.

46. Самоучитель по бухгалтерскому учету М.Л. Макальская, А.Ю. Денисов. Издательство «Питер» 2011-416 с.

47.    Финансы предприятия / П.Н. Шуляк. Издательство «Дашков и К» 9-е издание 2012-624 с.

.        Финансы организации (Предприятия) А.М. Фридман. Издательство «Дашков и К» 2-е издание 2012-488 с.

49. Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. - 2- е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 784 с.

50. Чая, В.Т. Бухгалтерский учет: учебник / В.Т. Чая. - М.:КНОРУС, 2010. - 496 с.

51.    Экономика организации (предприятия). Учебник / О.В. Баскакова Издательство «Дашков и К» 2012-372 с.

.        Экономика организации хозяйственной деятельности // Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко - «КноРус» 2011.

.        Экономика организации (предприятия) // В.Д. Грибов, В.П. Грузинов, В.А. Кузьменко Издательство «КноРус» 6-е издание 2012-416 с.

.        Экономика предприятия // А.П. Аксенова, Н.Ю. Иванова, И.Э. Берзин. Издательство «КноРус» 2011-352 с.

.        Экономика предприятия организации // А.С. Головачев Издательство «Высшая школа» 2-е издание 464 с.