Влияние колебаний валютных курсов на отражение информации в отчетности в соответствие с МСФО
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Кафедра бухгалтерского учёта, анализа и аудита в отраслях народного хозяйства
РЕФЕРАТ
по дисциплине: Международные стандарты финансовой отчетности
на тему: Влияние колебаний валютных курсов на отражение информации в отчетности в соответствие с МСФО
МИНСК 2013г.
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
. Влияние изменений валютных курсов
. Использование валюты представления, отличной от функциональной валюты
Заключение
Список использованных источников
ВВЕДЕНИЕ
Стандарт применяется при представлении финансовой отчетности организации в иностранной валюте и устанавливает требования, согласно которым финансовая отчетность в ее окончательном виде должна соответствовать Международным стандартам финансовой отчетности. Применительно к пересчетам финансовой информации в иностранную валюту, не отвечающим этим требованиям, стандарт определяет, какая информация подлежит раскрытию.
Стандарт не касается представления в отчете о движении денежных средств тех денежных потоков, которые возникают в результате операций в иностранной валюте или пересчета денежных потоков от зарубежной деятельности согласно IAS 7 «Отчеты о движении денежных средств».
Главные вопросы в учете операций в иностранной валюте и по зарубежной деятельности состоят в том, чтобы определить, какой курс использовать и как признавать в финансовой отчетности финансовое воздействие изменений обменных курсов.
Новая редакция стандарта применяется с 1 января 2005 г. и заменяет собой предыдущую редакцию 1993 г. Пересмотр существовавших и разработка новых МСФО в целях повышения качества стандартов не только приводит к новым редакциям IAS, но и к отмене ранее действующих интерпретаций. После введения в действие новой редакции стандарта утратили силу несколько интерпретаций, касающихся данного вопроса, поскольку IAS 21 заменил их.
1. Влияние изменений валютных курсов
Компания может вести деятельность, связанную с иностранной валютой, двумя способами. Она может провести операции в иностранной валюте или иметь зарубежные филиалы. Для того чтобы включить валютные операции и зарубежные структуры в финансовую отчетность компании, операции должны выражаться, а финансовая отчетность зарубежных структурных подразделений пересчитываться в валюте отчетности компании.
Главным вопросом в учете операций в иностранной валюте и зарубежных структур состоят в том, чтобы определить, какой курс использовать и как признавать в финансовой отчетности финансовое воздействие изменений обменных курсов.
МСФО №21 применяется в следующих ситуациях:
.для учета операций в иностранной валюте;
.при пересчете финансовой отчетности зарубежных производств, включенных в финансовую отчетность компании методами сведения, пропорционального сведения или по долевому участию.
Положения МСФО №21 не затрагивают вопросов учета при хеджировании валютных статей, кроме классификации разницы обменных курсов, возникающей по валютному обязательству, учтенному в качестве страховки чистой инвестиции в зарубежную компанию. Прочие аспекты учета при хеджировании, в том числе критерии использования этого метода, рассматриваются в МСФО №39 «Финансовый инструмент: признание оценка».
Настоящий стандарт не определяет валюту, в которой кампания должна представлять финансовую отчетность, и не касается случаев перевода финансовой отчетности компании с первоначальной валюты отчетности в другую валюту для удобства пользователя, привыкших к другой валюте, или для других аналогичных целей.
В стандарте используются ряд терминов, основные из которых приведены ниже.
Зарубежная деятельность - это дочерняя компания, ассоциированная или совместная компания, или филиал отсчитывающейся компании, которые находятся или действуют в другой, нежели отсчитывающая компания, стране.
Зарубежная компания - это зарубежное производство, деятельность которого не является неотъемлемой частью деятельности отсчитывающейся компании.
Валютная отчетность - это валюта, используемая при представлении финансовой отчетности.
Иностранная валюта - это любая валюта, кроме валюты отчетности данной компании.
Валютный курс - коэффициент для обмена одной валюты на другую.
Курсовая разница - это разница, возникающая в результате отражения в отчетах того количества единиц иностранной валюты в валюте отчетности по другим валютным курсам.
Функциональная валюта - это основная валюта, используемая в среде, в которой организация осуществляет свою деятельность.
Операции в иностранной валюте - операции, выраженные в иностранной валюте, включая покупку или продажу товаров, работ, услуг, получения и предоставление кредитов, завершение невыполненных валютных контрактов, приобретение и покупка активов, появление и погашение обязательств.
Конечный курс - текущий валютный курс на отчетную дату.
Денежные статьи - имеющиеся единицы валюты, активы и обязательства к получению или выплате, выраженные фиксированными или определимыми суммами единиц валюты.
На каждую отчетную дату:
.статьи в иностранной валюте должны представляться с использованием конечного курса;
.неденежные статьи в иностранной валюте, учтенные по фактической стоимости приобретения, должны представляться на основе валютного курса (курса спот) на дату совершения операции;
.неденежные статьи в иностранной валюте, учтенные по справедливости стоимости, должны представляться на основе валютных курсов, которые действовали на момент определения стоимости.
.Балансовая стоимость статьи определяется в соответствии с МСФО. Например, определенные финансовые инструменты, основные средства могут изменяться по справедливой или фактической стоимости приобретения. Независимо от того, как определяется балансовая стоимость - на основе фактической или справедливой стоимости, - получаемые таким образом суммы для валютных статей затем представляются в валюте отчетности.
В том случае, когда актив является неденежным активом и оценивается в иностранной валюте, его балансовая стоимость определяется путем составления:
Øсебестоимость либо балансовая стоимость по курсу на дату операции со статьей, оцененной по исторической стоимости;
Øвозможной чистой стоимости продаж либо возмещаемой суммы, пересчитанной по обменному курсу, на дату определения этой величины, например по конечному курсу на отчетную дату.
Стандарт определяет определенные правила признания валютных операций:
.признание действующего валютного курса на дату операции (курс спот);
.если погашение не произошло в том же периоде, в котором произошло событие, то соответствующие денежные статьи должны быть перечислены по конечному курсу;
.курсовые разницы, возникающие при расчете по денежным статьям либо при пересчете денежных статей, признаются как прибыли или убытки в отчетном периоде;
.неденежные статьи, учтенные по фактической стоимости приобретения, отражаются в отчетности по курсу спот на дату совершения операции;
.неденежные статьи, учтенные по справедливой стоимости, приводятся в отчетности по курсу спот на дату оценки;
.в соответствии с допустимым альтернативным порядком учета курсовые разницы в результате существенной девальвации могут при строгих правилах включаться в балансовую стоимость актива.
МСФО №21 устанавливает правила признания и методы учета курсовой разницы валютных курсов при осуществлении операции в иностранной валюте.
Нормативный метод применяется для учета курсовой разницы, возникающей в результате серьезной девальвации или снижения стоимости валюты, против которых не существует практических способов хеджирования, которые влияют на сумму обязательств, возникших непосредственно в результате недавнего приобретения активов за иностранную валюту, и не могут быть урегулированы.
Курсовая разница, возникающая при погашении денежных статей или представлении в финансовой отчетности денежных статей компании по курсам, отличным от тех, по которым они были первоначально признаны в текущем или предшествующих периодах, должна признаваться в качестве дохода или расходов в период ее возникновения.
Курсовая разница возникает в результате изменения обменного курса в период между датой совершения операции и датой погашения денежных статей по валютной операции. Когда операция и расчет по ней осуществляется в течение одного и того же периода, то курсовая разница признается в этом периоде. Однако когда расчет по операции производится в периоде, следующем за периодом ее совершения, курсовая разница, признаваемая в каждом промежуточном периоде вплоть до периода расчета, определяется изменением валютных курсов в течение этого периода.
Согласно разрешенному альтернативному методу стоимость актива, купленного за иностранную валюту, рассматривается как сумма в валюте отчетности, которую компания в конечном счете должна заплатить для погашения своих обязательств, возникающих непосредственно при приобретении данного актива.
Курсовая разница может возникать в результате серьезной девальвации или снижения стоимости валюты, против которых не существует практических способов хеджирования, которые влияют на сумму обязательств, возникших непосредственно в результате недавнего приобретения активов за иностранную валюту, и которые не могут быть урегулированы. Такая курсовая разница должна включаться в балансовую стоимость соответствующего актива при условии, что скорректированная балансовая стоимость не превышает наименьшее из двух значений - затрат на замену актива и суммы, возмещаемой за счет продажи или использования актива.
Курсовая разница не включается в балансовую стоимость актива, когда компания может погасить или хеджировать обязательство в иностранной валюте, возникшее при приобретении актива. Однако курсовые убытки составляют часть затрат, непосредственно относимых на актив, когда обязательство не может быть погашено и у компании нет практических средств хеджирования, например когда в результате валютного контроля возникает задержка в получении иностранной валюты.
Курсовая разница, возникающая по денежной статье, по существу, составляет часть чистых инвестиций в зарубежную компанию, должна классифицироваться в финансовой отчетности компании как собственный капитал вплоть до реализации инвестиции, после чего она должна признаваться как доход или расход.
Компания может иметь денежную статью, подлежащую к получению или выплате зарубежной компании. Статья, погашение которой в обозримом будущем не предполагается, является, по сути, увеличением или уменьшением чистых инвестиций компании в эту зарубежную компанию. Такие денежные статьи могут включать долгосрочную дебиторскую задолженность или ссуды, но не включают торговую дебиторскую или кредиторскую задолженность.
Курсовая разница, возникающая по обязательству в иностранной валюте, учтенному в качестве хеджирования чистых инвестиций в зарубежную компанию, должна классифицироваться в финансовой отчетности как собственный капитал вплоть до реализации чистой инвестиции, после чего она должна признаваться как доход или расход.
денежный валютный иностранный рубль
2. Использование валюты представления, отличной от функциональной валюты
Организация может представлять свою финансовую отчетность в любой валюте (или валютах). Если валюта представления отличается от функциональной валюты организации, она производит пересчет своих результатов и финансовых показателей в валюту представления.
Например, когда в состав группы входят отдельные организации, использующие разные функциональные валюты, результаты и финансовые показатели каждой их этих организаций выражаются в общей для всех валюте, что позволяет представить консолидированную финансовую отчетность. Результаты и финансовые показатели организации, чья функциональная валюта не является валютой гиперинфляционной экономики, подлежат пересчету в другую валюту представления с использованием следующих процедур:
1.Активы и обязательства по каждому представленному балансу (т.е. включая сравнительные данные) подлежат пересчету по конечному курсу на дату представления такого баланса;
2.Доходы и расходы по каждому отчету о прибылях и убытках (т.е. включая сравнительные данные) подлежат пересчету по курсам на даты осуществления операций;
.Все возникшие курсовые разницы подлежат признанию в качестве отдельного компонента капитала.
Курсовые разницы возникают в результате:
2.пересчета чистых активов на начало периода по конечному курсу, отличающемуся от предыдущего конечного курса.
Когда курсовые разницы относятся к зарубежной деятельности, которая консолидирована, но находится в неполной собственности, накопленные курсовые разницы, возникающие при пересчете и относимые на доли меньшинства, распределяются и признаются как часть доли меньшинства в консолидированном балансе.
Результаты и финансовые показатели организации, чья функциональная валюта является валютой гиперинфляционной экономики, подлежат пересчету в другую валюту представления с использованием следующих процедур:
1.все суммы, то есть активы, обязательства, долевые инструменты, доходы и расходы, включая сравнительные данные, подлежат пересчету по конечному курсу на самую последнюю отчетную дату;
2.когда суммы пересчитываются в валюту негиперинфляционной экономики, в качестве сравнительных сумм надлежит в обязательном порядке использовать те, которые в соответствующей финансовой отчетности за предыдущий год были представлены как относящиеся к текущему году, то есть не скорректированные на последующие изменения в уровне цен или последующие изменения обменных курсов.
Когда функциональной валютой организации является валюта гиперинфляционной экономики, организация должна произвести пересчет своей финансовой отчетности в соответствии с МСФО №29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» прежде, чем применять метод пересчета.
Курсовая разница, возникающая в связи с изменением в собственном капитале, в виде увеличения капитала или объявленных дивидендов, также должна классифицироваться как собственный капитал.
В том случае, когда результаты и финансовые показатели зарубежной деятельности пересчитываются в валюту представления с тем, чтобы эта зарубежная деятельность могла быть включена в финансовую отчетность отсчитывающейся организации посредством консолидации, пропорциональной консолидации или метода учета по долевому участию, применяются правила МСФО 21.
Включение результатов и финансовых показателей зарубежной деятельности в результаты и показатели отчитывающейся организации производится в соответствии с принятыми процедурами консолидации, такими, как элиминирование остатков по расчетам внутри группы и внутригрупповых операций дочерней организации согласно правилам МСФО №27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» и МСФО №31 «Участие в совместной деятельности».
Однако внутригрупповой денежный актив (или обязательство), как краткосрочный, так и долгосрочный, не может быть элиминирован против соответствующего внутригруппового обязательства (или актива) без отражения в финансовой отчетности результатов колебаний валютных курсов.
Это является следствием того, что данная денежная статья представляет собой намерение перевести одну валюту в другую, а за счет колебаний валютных курсов приносит прибыль или убыток отчитывающейся организации. Соответственно в финансовой отчетности отчитывающейся организации такая курсовая разница по-прежнему признается в прибыли или убытке или она классифицируется как капитал до выбытия зарубежной деятельности.
Когда даты составления финансовой отчетности зарубежной деятельности и отчитывающейся организации не совпадают, организация, осуществляющая зарубежную деятельность, во многих случаях составляет дополнительную отчетность на дату, совпадающую с отчетной датой отчитывающейся организации.
Если это не делается, то МСФО №27 разрешает использовать другую отчетную дату при условии, что разрыв между отчетными датами не превышает трех месяцев и произведены корректировки на последствия любых значительных операций или других событий, имевших место в период между этими разными датами. В таком случае активы и обязательства зарубежной деятельности пересчитываются по курсу, действующему на ее отчетную дату. Корректировки на значительные изменения обменных курсов согласно МСФО №27 производятся вплоть до отчетной даты отчитывающейся организации.
Такой же подход используется при применении метода учета по долевому участию к ассоциированным организациям и совместной деятельности, а также при применении пропорциональной консолидации к совместной деятельности согласно МСФО 28 «Инвестиции в ассоциированные организации» и МСФО 31.
Любая деловая репутация, возникающая при приобретении зарубежной деятельности, и любые корректировки справедливой стоимости активов и обязательств, возникающих при приобретении этой зарубежной деятельности, подлежат учету в качестве ее активов и обязательств. Соответственно, они должны быть выражены в функциональной валюте данной зарубежной деятельности и пересчитаны по конечному курсу.
При наличии в зарубежных компаниях доли меньшинства соответствующая часть прибыли (убытков) относится на статью «Доля меньшинства» консолидированного бухгалтерского баланса. Например, если доля меньшинства в зарубежной компании составляет 20% , то 20% относящейся к этой компании курсовой разницы за каждый отчетный период должны быть отнесены на долю меньшинства. При этом никаких средств не переводится, поскольку это исключительно бухгалтерская операция.
Очень важно наряду с учетом сумм в иностранной валюте вести учет сумм в рублях по каждой операции. Каждая операция совершается по своему обменному курсу, следовательно, без этой информации будет сложно рассчитать общую сумму в иностранной валюте.
Если даты составления финансовой отчетности отличаются, активы и пассивы зарубежной компании пересчитываются на ее отчетную дату. В случае значительных расхождений по причине отличия отчетной даты зарубежной компании должны быть произведены соответствующие корректировки.
При выбытии зарубежной деятельности совокупная сумма курсовых разниц, отсроченная в отдельном компоненте капитала, относящегося к этой зарубежной деятельности, должна признаваться в прибыли или убытке в том же периоде, когда признается прибыль или убыток от выбытия.
Организация может реализовать свою долю в зарубежной деятельности путем продажи, ликвидации, возмещения акционерного капитала или отказа от всей или части этой деятельности. Выплата дивидендов составляет часть выбытия только в том случае, когда она представляет собой возврат инвестиций, например, когда дивиденд выплачивается из прибылей, полученных до приобретения.
В случае частичного выбытия в прибыль или убыток включается только пропорциональная часть соответствующей накопленной курсовой разницы. Списание балансовой стоимости зарубежной деятельности не является частичным выбытием. Соответственно никакая часть отсроченной курсовой прибыли или убытка не подлежит признанию в прибыли или убытке на момент списания.
При продаже зарубежной компании вся сумма курсовой разницы, учтенная как собственный капитал, фиксируется и при реализации должна признаваться как доход или расход в отчете о прибылях и убытках.
Прибыли и убытки по операциям в иностранной валюте и курсовым разницам, возникающие при пересчете результатов и финансовых показателей организации (в том числе зарубежной деятельности) в другую валюту, могут иметь налоговые последствия. Вопросы, связанные с такими налоговыми последствиями, регулируются МСФО 12 «Налоги на прибыль».
Заключение
Последние годы отмечены усилением внимания к проблеме международной унификации бухгалтерского учета. Развитие бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли международной интеграции в сфере экономики, предъявляет определенные требования к единообразию и понятности применяемых в разных странах принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвестирования, капитализации заработанных средств и т.п. Многие западные инвесторы и банкиры полагают, что бухгалтерский учет в Беларуси не отвечает международным нормам, бухгалтерская отчетность белорусских организаций не отражает их реального имущественного и финансового положения и вообще "не прозрачна и не надежна". Давление международных валютно-банковских организаций привело к необходимости перехода Беларуси на международные нормы бухгалтерского учета, массового переучивания бухгалтеров и аудиторов.
Следует отметить, что международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой свод компромиссных и достаточно общих вариантов ведения учета. МСФО не являются догмой, нормативными документами, регламентирующими конкретные способы ведения бухгалтерского учета и нормы составления отчетности. Они носят лишь рекомендательный характер, т.е. не являются обязательными для принятия. На их основе в национальных учетных системах могут быть разработаны национальные стандарты с более детализированной регламентацией учета определенных объектов.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1 Гвелесиани Т.В. «МСФО: применение в кредитных организациях». Методическое пособие. - М: Издательская группа «БДЦ - пресс», 2004. - 392с.
Международные стандарты финансовой отчетности. Под редакцией Л.В. Горбатовой. Справочное руководство. - М: Издательство «Волтерс Клувер», 2006. - 207с.
Грюнинг Х. ван. «Международные стандарты финансовой отчетности: Практическое руководство. /3-е изд. Пер. с англ. Публикация Всемирного банка - М: Издательство «Весь Мир», 2006. - 344с