Бухгалтерское планирование деятельности производственного предприятия
Министерство образования и науки Российской Федерации
Государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Алтайский государственный технический университет им. И.И. Ползунова»
Институт экономики и управления
Кафедра "Экономика и организация производства"
Курсовая работа
по дисциплине «Антикризисное управление»
«Бухгалтерское планирование деятельности производственного предприятия»
Студент группы М-91
А.А. Мехова
Руководитель работы доцент,
к.т.н О.Г.Кузьмина
БАРНАУЛ 2013
Содержание
1. Бухгалтерское планирование деятельности производственного предприятия
.1 Исходные данные
.2 Планирование этапа формирования расходов
.3 Планирование этапа формирования доходов
.4 Планирование этапа восстановления запаса оборотных активов
.5 Планирование этапа погашения кредиторской задолженности
.6 Оценка результатов планирования
. Бухгалтерское планирование деятельности производственного предприятия
.1 Исходные данные
Применим рассмотренный метод для планирования деятельности машиностроительного предприятия, производящего промышленные вентиляторные установки. Основную номенклатуру его продукции представляют четыре типа изделий, которые далее условно идентифицируем, как «Альфа», «Бета», «Гамма» и «Дельта». Приведем исходные данные для разработки квартального плана (3 месяца). Они отражены в таблицах 1.1,. .., 1.10. Состав исходных данных, как отмечалось ранее, определяется видом моделей технико-экономического планирования, использованных для расчета финансовых потоков. Плановый объем оплаченной продукции по отдельным ее видам представлен в таблице 1.1. В таблице 1.2 отражены остатки продукции (в натуральном измерении) в отгрузке, на складе и в заделе на начало и конец планового периода. Фактический запас на начало периода получен на основе имеющихся отчетов и результатов инвентаризации. Плановые данные определены исходя из требований технологии производства, оптимального режима сбыта и т.п.
Таблица 1.1- Номенклатура продукции
Тип вентилятораОбъем оплаченной продукции по плану за месяц, шт.Средняя опускная цена (с учетом НДС), т.р.Альфа50160Бета6597Гамма244190Дельта12288
Таблица 1.2 - Данные об остатках продукции, ед.
вид продукцииОстатки в отгрузкеОстатки на складеОстатки в заделеФакт на началоПлан на конецФакт на началоПлан на конецФакт на началоПлан на конецАльфа25030321383439Бета256124477375Гамма113275851036466Дельта5514234837270
Продукция предприятия является относительно несложной. При ее производстве используется около 350 наименований материалов, комплектующих изделий и покупных и полуфабрикатов, которые в целях планирования имеет смысл разделить на три группы: Ml - электроарматура и двигатели. М2 - лист стальной оцинкованный, М3- прочие материалы и комплектующие. Расход комплектующих и основных материалов и услуг представлен в таблице 1.3. Производственное потребление характеризуется расходом комплектующих и материалов и т.п. на одно изделие. Общезаводское потребление характеризуется расходом на 1 квадратный метр площадей помещений предприятия. По каждому виду комплектующих и материалов приведены заготовительная стоимость (по данным бухгалтерского учета) и запас на начало планового периода (в тоннах).
Приведены также данные о потреблении основных видов коммунальных услуг: электроэнергии, воды и канализации. Сводные данные о трудоемкости производства продукции, общезаводских работ, средние расценки, используемые предприятием, приведены в таблице 1.4.
Таблица 1.3 - Материалы и услуги
вид материала, услугинорма расхода, т, кВт час, куб.м/изделияобщезаводские расходы, т, кВт час, куб.м./ кв.мзаготовительная стоимость единицы, т.р./т, кВт час, куб.м.запас,тальфабетагаммадельтаМ10,30,50,30,20,0238,730600М20,40,30,20,40,0114,600500М30,20,50,60,20,037,020150электроэнергия211291120,005вода31311,50,007
Таблица 1.4 - Трудоемкость производства
вид работтрудоемкость, нчас/изделиеобщезаводские работы нчас/месрасценка т.р./нчасальфабетагаммадельтаМеханообработка2201773518130000,120Кузнечно-прессовые12014077203500,093Слесарно-сборочные10360273473500,117
Административно-управленческий персонал предприятия представлен директором и инженерно-техническими работниками. Численность и месячная зарплата АУП представлены в таблице 1.5.
Таблица 1.5 - Численность и оклады АУП
ДолжностьЗарплата, т.р./месЧисленность, чел1. Директор4712. Служащий13133. Менеджер1515Таблица 1.6 - Состав основных фондовВидПлощадь здания, кв.мПервоначальная стоимость, т.р.Период полезного использования, мес.1. Административный корпус115061776002. Цех механообработки1400360928003. Цех кузнечно-прессовый1100181018004. Цех слесарно-сборочный1050455826005. Гараж40027996006. Склад110020506007. Склад90021212408. Оборудование и транспортные средства55040170Итого7100168762
Сведения об основных фондах предприятия представлены в таблице 1.6. Указана полная первоначальная стоимость и период полезного использования каждого из объектов, выраженный в месяцах. Структура имущества и источников его финансирования на начало планового периода представлена в таблице 1.7.
Таблица 1.7 -Структура имущества и источников его финансирования
Вид имущества (пассивов)Стоимость, т.р.1. Имущество2158001.1. Внеоборотные активы (ВА)1100001.2.1. Материалы (М)300001.2.2. Незавершенное производство (НЗП)82001.2.3. Готовая продукция (ГП)136001.2.4. Дебиторская задолженность (ДЗ)82001.2.5. Денежные средства (ДС)110001.2.6. НДС уплаченный (НДСу)230001.2.7. Прочие (пр)108001.2. Итого оборотные активы (ОА)958002. Источники финансирования2158002.1.1. Уставной капитал (УК)175002.1.2. Добавочный капитал (ДК)900002.1.3. Нераспределенная прибыль (ПНР)250002.1. Капитал и резервы (КР)1090002.2. Долгосрочные пассивы (ДО)288002.3.1. Задолженность перед поставщиками (Пост)800002.3.2. Задолженность по банковскому кредиту (КБ)50002.3.2. Задолженность по зарплате (ФОТ)100002.3.3. Задолженность по ЕСН (ЕСН)02.3.4. Задолженность по НДС (НДС)02.3.5. Задолженность по налогу на прибыль (Нп)20002.3. Итого краткосрочные пассивы (КО)77000
Предполагается, что в плановом периоде предприятие будет иметь также прочие - операционные и внереализационные расходы и доходы, данные о которых представлены в таблице 1.8.
Таблица 1.8 - Прочие доходы и расходы, т.р.
ВидСумма1. Арендная плата полученная642. Проценты за использование банковским кредитом16
В таблице 1.9 приведена средняя за отчетный год платежная структура доходов предприятия. Предполагается, что она будет характерна и для планового периода.
Таблица 1.9 - Платежная структура доходов
Состав активовДоля оплаты в %Оплачено всего в т.ч.1001. Денежные средства632. Материалы213. Взаимозачет2
Проведенная инвентаризация показала, что существуют запасы оборотных активов, которые пользуются спросом и могут применяться в качестве платежных средств в бартерных операциях. Выявленные запасы, оцененные по стоимости реализации, приведены в таблице 1.10.
Таблица 1.10 - Оборотные активы, которые могут быть использованы в качестве платежных средств
ПоказательСтоимость, т.р.1. Сырье и материалы - М712. Незавершенное производство - НЗП03. Годовая продукция - ГП04. Дебиторская задолженность - ДЗ01. Прочие - «пр.»0
При планировании учитываются следующие виды налогов и ставки по ним:
ЕСН-30%,
НДС -18%,
налог на прибыль - 20%.
.2 Планирование этапа формирование расходов
Начальным этапом бухгалтерского планирования является оценка плановых объемов производства и реализации продукции в натуральном исчислении. Расчеты проводятся на основе данных об объеме оплаченной продукции по моделям. Последовательно рассчитываются объемы отгруженной (реализованной), товарной и валовой продукции. Учитываются остатки на начало и конец планового периода.
Таблица 1.11 - Планирование объема производства и реализации в натуральном исчислении
ВидОплаченнаяОстатки в отгрузкеОтгруженнаяОстатки наТоварнаяОстатки в заделеВаловаяпродукциипродукцияпродукцияскладепродукцияпродукцияначалоконецначалоконецначалоконецАльфа15025030320321382203439225Бета195256123124472547375256Гамма732113275894851039126466914Дельта3665514245334835027270500
Например, по изделию «Альфа» отгруженная продукция рассчитывается следующим образом. Объем оплаченной продукции за квартал: 50*3 = 150 т.р.
Объем отгруженной продукции за квартал: 150 + 303 - 250 = 203, товарная: 203 + 38 -21 = 220, валовая: 220+ 39 - 34 = 225.
Осуществляется планирование поэлементной структуры текущих расходов (таблица 1.12).
Таблица 1.12 - Прямые расходы по обычным видам деятельности
Вид расходовВид продукцииИтогоАльфаБетаГаммаДельта1. Материальные затраты всего4272,5256994,43217198,738752635991,6951.1 Материалы4244,1756977,2817138,414749535854,869М12614,2754957,4410619,766387322064,481М213141121,282668,8829208024,16М3315,9898,563849,7687025766,2281.2 Электроэнергия23,62515,3641,1327,5107,6151.3 Водопотребление4,7251,79219,1943,529,2112. Затраты на оплату труда всего11162,47510567,6874236,90817049113016,062.1 Механообработка59405437,4438497,68486054735,122.2. Кузнечно-прессовые работы25113333,126545,1549439,521828,7742.3 Слесарно-сборочные работы2711,4751797,1229194,0742749,536452,1693. Отчисления на страховые взносы3348,74253170,30422271,0725114,733904,819Итого прямые расходы18783,742520732,416113706,7229689,7182912,58
Прямые расходы на оплату труда рассчитываются умножением объема валовой продукции на трудоемкость и часовую расценку. Расчет ведется для каждого вида продукции и в сумме по всей продукции. В частности, прямая оплата труда на механообработке изделия «Альфа» рассчитывается как: 225*220*0,120 = 5940 т.р.
Для кузнечно-прессовых и слесарно-сборочных работ расчет проводится аналогично.
Отчисления на социальные нужды (ЕСН) рассчитываются по нормативу от затрат на оплату труда. Например, сумма ЕСН для изделия «Альфа»: 11162,4*0,3 = 3348,7 т.р.
В таблице 1.13 планируются управленческие и коммерческие расходы предприятия.
По данным таблицы 1.6 рассчитывается суммарная площадь помещений организации: 1150 +1400 + 1100 + 1050 + 400 + 1100 + 900 = 7100 кв.м.
Затраты на материалы Ml:
*0,02*38,730*3 = 16499 т.р.
Затраты на электроэнергию: 7100*2*3*0,005 = 213 т.р.
Затраты на водопотребление: 7100*1,5*3*0,007 =223,6 т.р.
Затраты на оплату труда в составе управленческих и коммерческих расходов:
*(3000*0,12+50*0,093+350*0,017+47*1+13*13+15*15) = 2539,8 т.р.
Таблица 1.13 - Управленческие и коммерческие расходы
Вид расходаСумма т.р..1. Материальные затраты всего24531,211.1 Материалы24094,56М116498,98М23109,8М34485,781.2 Электроэнергия2131.3 Водопотребление223,652. Затраты на оплату труда всего2539,83. Отчисления на страховые взносы761,944. Амортизация1484,07537Итого управление и коммерческие расходы29317,0254
Кроме расходов, связанных с основной деятельностью, предприятия осуществляет прочие - операционные и внереализационные расходы, указанные в таблице 1.8. Эти расходы заносим в расчетную таблицу 1.14.
Таблица 1.14 - Прочие расходы
Вид расходовСумма ,т.р.1. Процент за пользование банковским кредитом16,0Итого16,0
Данные таблиц 1.12. 1.13 и 1.14 сведены в таблицу 1.15. В качестве прочих указаны проценты за банковский кредит. Сумма этих расходов и составляет полную себестоимость валовой продукции. А соотношение отдельных видов расходов характеризует ее поэлементную структуру.
Таблица 1.15 - Поэлементная структура текущих расходов
Вид расходовСумма, тр.1. Материальные затраты60522,9052. Затраты на оплату труда115555,8633. Отчисления на страховые нужды34666,75894. Амортизация1484,075371. Прочие затраты16Итого текущие расходы212245,602
Планирование себестоимости единицы продукции необходимо для решения многих экономических задач. Например, для расчета нижней границы отпускной цены. Однако в бухгалтерском планировании назначение этой процедуры - обеспечение расчета себестоимости товарной, отгруженной и оплаченной продукции. Для этого, в частности, осуществляется перегруппировка текущих расходов с целью деления их на прямые и косвенные (таблица 1.16). В составе косвенных, кроме управленческих и коммерческих выделяются также операционные и внереализационные расходы.
Таблица 1.16 - Деление текущих расходов на прямые и косвенные
Вид расходовСумма, тр.1. Прямые расходы182912,5772. Косвенные (накладные) расходы29333,02542.1. Управленческие и коммерческие29317,02542.2. Прочие16Итого текущие расходы212245,602
Определяется ликвидная структура текущих расходов.
Расходы, связанные с потреблением запасов оборотных активов рассчитываются в таблице 1.17.
Таблица 1.17 - Расходы, связанные с потреблением запасов оборотных активов - Са, т.р.
ПоказательВид материаловMlМ2МЗИтогоПотребность в материалах - ЗмВсего38563,46111133,9610252,00859949,429Расходы, относимые на себестоимость22064,4818024,165766,22835854,869Коммерческие и управленческие16498,983109,84485,7824094,56Прочие0000Запас - Мз232387300105331591Са232387300105331591ВсегоРасходы, относимые на себестоимость13295,86085261,0543592,2584219149,1735Коммерческие и управленческие9942,13922038,9457460,7415812441,8265Прочие0Со15325,4613833,969199,00828358,429ВсегоРасходы, относимые на себестоимость8768,62022763,10575173,969616705,6955Коммерческие и управленческие6556,84081070,85434025,038411652,7335Прочие0
Расчет запаса материалов (Мз), осуществляется на основе данных таблицы 1.3 умножением заготовительной стоимости на запас. Например, для материала Ml: М3,=600*38,73=23238т.р.
На основе модели Са - min{Мз;Зм} рассчитываются расходы, связанные с потреблением оборотных активов. Например, для материала М1: Ca=min{38563,46; 23238}=23238 т.р.
Затем эта величина распределяется между а) расходами, относимыми на себестоимость, б) коммерческими и управленческими расходам, в) прочими расходами.
Распределение осуществляется в соответствии с долей соответствующих расходов в общей потребности в материалах. Например, в составе Са расходы, относимые на себестоимость, рассчитываются как:
*22064/38563,46 = 13295,7 т.р.
Затем в таблице 1.17 рассчитываются материальные затраты, относящиеся к Со. Например, по материалу Ml расходы, относимые на себестоимость и относящиеся к Со, рассчитываются как:
,481-13295= 8768,62 т.р.
Эти расходы заносятся в таблицу 1.18. В нее также заносятся другие расходы, связанные с образованием краткосрочной кредиторской задолженности. В том числе затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды (ЕСН). Предполагается также, что в полной сумме в состав Со включаются расходы на электроэнергию и водопотребление.
Таблица 1.18 - Расходы, связанные с образованием кредиторской задолженности - Со, т.р.
Вид расходовРасходы, относимые Ни себестоимостьКоммерческие и управленческиеПрочиеИтого1. Материалы16705,695511652,73351028358,4292. Электроэнергия107,615213320,6153. Водопотребление29,211223,65252,8614. Затраты на оплату труда113016,0632539,8115555,8631Отчисления на соц. нужды33904,8189761,9434666,75896. Прочие затраты1616Итого163763,40315391,1235116179170,5269
Таблица 1.19 - Расходы, связанные с образованием кредиторской задолженности - Си, т.р
Вид расходовСумма1. Амортизация1484,1Итого1484,1
Таблица 1.20 - Ликвидная структура текущих расходов
Вид расходовСумма1. Структура в начале финансового потокаСа31591,0Со179170,5Си1484,1Итого212245,62. Структура в конце финансового потокаС прям1829112,57Скосв29333,0254Итого212245,6
Таблица 1.21 - Фрагмент планового бухгалтерского баланса для этапа формирования расходов, т.р.
Начало финансового оборотаЭтап формирования расходовОкончание этапаИтогоСиСоСаИтого12345Имущество2158001484,075368179170,526931591364637,5ВА110000-1484,07537108515,92М30000-31591-1591НЗП8200163763,403419149,17351191112,58ГП1360013600ДЗ82008200ДС1100011000НДСу2300023000пр.1080010800ОА95800256121,58УК1750017500ДК9000090000ПНР25000-1484,07537-15407,1235-12441,8265-4333,0254КР109000103166,97ДО2880028800Пост8000028931,905108931,91КБ5000165016ФОТ10000115555,863125555,86ЕСН034666,758934666,759НДС00Нп20002000КО77000276170,53Источники215800408137,5
.3 Планирование этапа формирования доходов
бухгалтерский планирование расход доход
Планирование этапа формирования доходов начинается с оценки плановой себестоимости единицы продукции. Себестоимость изделия складывается из прямых и косвенных расходов. Прямые рассчитываются на основе таблиц 1.3 и 1.4. Материальные затраты для изделия «Альфа»:
.3*38,73 + 0,4*14.6 + 0,2*7,02 + 21*0,005 + 3*0,007 = 18,989 т.р.
Оплата труда: 220*0,12 + 120*0,093 + 103*0,117 = 49,6 т.р.,
ЕСН: 49,611*0,3 = 14,8 т.р.
Таблица 1.22 - Прямые расходы в себестоимости единицы продукции, т.р.
Вид продукцииПрямые расходыМатериальные затратыЗатраты на оплату трудаОтчисления на социальные нуждыВсегоАльфа18,98949,61114,883383,4833Бета27,32241,2812,38480,986Гамма18,81781,22224,3666124,4056Дельта15,05234,09810,229459,3794
Планирование стоимостных объемных показателей производства и реализации предусматривает расчет производственной и полной себестоимости товарной, отгруженной и оплаченной продукции.
Прямые расходы в себестоимости товарной продукции определяются как:
,48*225 + 80,98*256 + 124,4*914 + 59,3*500 = 182912,57 т.р.
Косвенные расходы определяются по таблице 1.16. Они одинаковы для валовой, товарной, отгруженной и оплаченной продукции, В рассматриваемом примере косвенные расходы составляют 29317 т.р.
С учетом сказанного себестоимость товарной продукции составит
,57 + 29317 = 21229 т.р.
Себестоимость отгруженной и оплаченной продукции рассчитывается аналогичным образом. Себестоимость валовой продукции определена ранее. Полученные данные сведены в таблицу 1.23.
Таблица 1.23 - Планирование стоимостных объемных показателей производства и реализации
ПоказательСумма, т.р.Расходы, относимые на себестоимостьУправленческие и коммерческие расходыПолная себестоимость продукции1. Себестоимость валовой продукции - Свп182912,57729317,025212229,60232. Себестоимость товарной продукции - Стп182203,13629317,025211520,16143. Себестоимость отгруженной продукции - Соп173772,35129317,025203089,37594. Себестоимость оплаченной продукции - Спп141112,52529317,025170429,55
Выручка от продаж продукции рассчитывается в действующих отпускных ценах методом «по отгрузке». При этом количество отгруженных изделий умножается на отпускные цены. Результат приведен в таблице 1.24.
Таблица1.24 - Расчет выручки от продаж продукции
Вид продукцииОтпускная цена, принятая в плане, т.р.РеализацияИзделийСумма, т.р.Альфа16020332480Бета9723122407Гамма190894169860Дельта8845339864Итого264611
На этом этапе также планируется платежная структура выручки, операционных и внереализационных доходов (табл. 1.25)
Таблица 1.25 - Платежная структура доходов
ПоказательСумма, т.р.1. Выручка в действующих ценах2646112. Оплаченная часть выручки2142033. Прочие расходы644. Оплаченная часть прочих доходов641. Всего доходов2646756. Оплаченная часть доходов всего2142676.1. Денежными средствами134988,216.2. Материалами44996,07в т.ч. НДС6863,80729материалы без НДС38132,26276.3. Взаимозачет4285,34
Таблица 1.26 - Планирование ликвидной структуры чистого дохода
ПоказательСумма, т.р.1. Выручка от продаж в действующих ценах2646112. Полная себестоимость реализованной продукции203089,37593. Чистый доход от обычных видов деятельности61521,624134. Операционные и внереализационные доходы641. Операционные и внереализационные расходы166. Чистый доход от операционной и внереализационной деятельности487. Общая сумма чистого дохода61569,624138. НДС, полученный в составе доходов40374,152548.1 От обычной деятельности40364,389838.2 Прочих доходов9,7627118649. Прибыль (убыток) до налогообложения21195,471599.1 От обычной деятельности21157,23439.2 От прочей деятельности38,2372881410. Налог на прибыль4239,09431811. Чистая прибыль16918,13998
.4 Планирование этапа восстановления запаса оборотных активов
Так как на предыдущих этапах финансового оборота потреблен запас в сумме Са, предполагается, что в условиях стабильного производства он должен быть и восстановлен в таком же объеме. Однако платеж должен быть увеличен на сумму НДС.
Исходя из задач развития предприятия, величина восстанавливаемого запаса может планироваться отличной от Са. Даже в условиях стабильного производства она может отличаться от Са, например, вследствие инфляции.
Таблица 1.27 - Плановый отчет о прибылях и убытках, т.р.
Наименование показателяКод стр.За плановый периодВыручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)224246,61Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг173772,351Валовая прибыль50474,2597Управленческие расходы29317,0254Прибыль (убыток) от продаж21157,2343Прочие доходы54,2372881Прочие расходы16Прибыль (убыток) до налогообложения21195,4716Текущий налог на прибыль4239,09432чистая прибыль (убыток) отчетного периода16918,14
Таблица 1.28 - Фрагмент бухгалтерского баланса для этапа формирования доходов, т.р
Начало этапаЭтап формирования доходовОкончание этапаИтогоСтпСопСрпДвалДоплНДСполИтого56789101113Имущество364637,502182203,136173772,351173772,35126467521426740374,15254421257,431ВА108515,925108515,925М-159138132,2627136541,2627НЗП191112,577-182203,18909,4409ГП13600182203,14-173772,422030,7855ДЗ8200173772,35-173772,4264675-21426758608ДС11000134988,21145988,21НДСу230006863,8072929863,8073пр.1080010800ОА256121,577312741,506УК40004000ДК9000090000ПНР-7604,041-173772,351264675-40374,152538685,3616КР103166,975132685,362ДО2880028800Пост108931,905-4285,34104646,565КБ50165016ФОТ125555,863125555,863ЕСН34666,758934666,7589НДС040374,15340374,1525Нп20006239,09432КО276170,527316498,434источники408137,502477983,8
Таблица 1.29 - Планирование восстановления потребленного запаса оборотных активов
ПоказательСумма, т.р.1. Потребленный запас - Са315912. Восстанавливаемый запас, подлежащий оплате - Авос37277,38- без НДС31591-НДСа5686,383. Затраты на условиях коммерческого кредита34139,6479- без НДС28931,905- НДСо5207,7429
Таблица 1.30 - Фрагмент Планового бухгалтерского баланса для этапа восстановления запаса, т.р.
.5 Планирование этапа погашения кредиторской задолженности
Планирование этапа погашения кредиторской задолженности следует осуществлять, используя «шахматную» таблицу 1.31.
Осуществляется планирование суммы каждого вида оборотных активов, направляемой на погашение конкретного вида краткосрочной задолженности. Эта сумма проставляется в поле таблицы в соответствующей строке и графе.
Таблица 1.31 - Планирование пакета платежей, т.р.
Задолженность на начало этапаОстаток платежных средств на начало этапаЗадолженность на конец этапаВидСуммаБартер (Б)ДНДСуНЗПГПИтого71,00,071,0145988,240757,9Пост147131,771,00,071,08500062056,7КБ5016,00,010004016,0ФОТ125555,90,02000123555,9ЕСН34666,80,0600028666,8НДС40374,20,0400010894,136374,2Нп6239,10,010005239,1Пакет платежей71,00,071,099000,010894,1Остаток платежных средств на конец этапа0,071,00,046988,229863,8
Таблица 1.32 Фрагмент планового бухгалтерского баланса для этапа погашения кредиторской задолженности
Начало этапаЭтап погашения кредиторской задолженностиОкончаниефинансового оборотаИтогоНДСзБДИтого1617181920Имущество463742,610894,171,099000,0353777,4ВА108515,9108515,9М68132,3-71,068061,3НЗП8909,40,08909,4ГП22030,80,022030,8ДЗ58608,058608,0ДС145988,2-99000,046988,2НДСу40757,9-10894,129863,8пр.10800,010800,0ОА355226,6245261,5УК4000,04000,0ДК90000,090000,0ПНР38685,438685,4КР132685,4132685,4ДО28800,028800,0Пост147131,7-71,0-85000,062060,7КБ5016,0-1000,04016,0ФОТ125555,9-2000,0123555,9ЕСН34666,8-6000,028666,8НДС40374,2-10894,1-4000,025480,0Нп6239,1-1000,05239,1КО358983,6249018,5Источники520468,9410503,8
Таблица 1.33 - Плановый отчет о движении денежных средств
ПоказательЗа плановыйНаименованиекодпериодОстаток денежных средств на начало отчетного года11000Движение денежных средств по текущей деятельностиСредства, полученные от покупателей, заказчиков134988Прочие доходыДенежные средства, направленные:на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов85000на оплату труда2000на выплату дивидендов, процентовна расчеты по налогам и сборам11000на прочие расходыЧистые денежные средства от текущей деятельности36988Движение денежных средств по инвестиционной деятельностиВыручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активовВыручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложенийПолученные дивидендыПолученные процентыПоступления от погашения займов, предоставленных другим организациямПриобретение дочерних организацийприобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематерильные активыПриобретение ценных бумаг и иных финансовых вложенийЗаймы, предоставленные другим организациямЧистые денежные средства от инвестиционной деятельностиДвижение денежных средств по финансовой деятельностиПоступления от эмиссии акций или иных долевых бумагпоступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациямиПогашение займов и кредитов (без процентов)1000Погашение обязательств по финансовой арендеЧистые денежные средства от финансовой деятельности-1000Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов35988Остаток денежных средств на конец отчетного года46988
.6 Оценка результатов планирования
Итак, качество бухгалтерского планирования должно оцениваться системой показателей, отражающих экономические интересы основных групп контрагентов. Как показано в разделе 2, эта система обычно включает следующие группы показателей: показатели объема и структуры продукции, показатели стоимости имущества, показатели прибыли и рентабельности, показатели финансовой устойчивости, автономности и платежеспособности. Модели этих показателей приводятся, в частности, в работе.
Рассчитаем указанные выше показатели на основе результатов бухгалтерского планирования, полученных в предыдущем разделе.
Для простоты показатели, в которых используются данные об остатках активов и пассивов, рассчитываются по значению этих остатков на конец периода.
Таблица 1.34 - Объем производства и реализации продукции, т.р.
ПоказательПолная себестоимостьИндекс1. Объем оплаченной продукции170429,550,842. Объем реализованной продукции203089,380,963. Объем товарной продукции211520,161,004. Объем валовой продукции212229,60
Таблица 1.35 - Структура результатов деятельности организации
ПоказательДоходыРасходыт.р.%т.р.%1. Обычная деятельность26461199,98%20308999,99%2. Прочая деятельность640,02%160,01%Всего264675100,00%203105100,00%
Таблица 1.36 - Структура реализованной продукции (в отпускных ценах)
Вид продукцииДоля в общем объеме, %Альфа12Бета8Гамма64Дельта15Итого100
Таблица 1.37 - Экономические показатели
НаименованиеЗначение1. Выручка нетто, т.р.224246,62. Себестоимость продаж , т.р.203089,43. Прибыль от продаж, т.р.21157,24. Чистая прибыль, т.р..16918,15. Рентабельность собственного капитала %12,8%6. Рентабельность инвестиционного капитала, %10,5%7. Рентабельность активов %4,7%8. Рентабельность оборотных активов %6,7%9. Рентабельность продукции %10,4%10. Рентабельность продаж %8,0%
Таблица 1.38 - Эффективность отдельных видов продукции, т.р.
Вид продукцииПлановая отпускная ценаНДСПрямые расходыВаловая прибыльАльфа160248352Бета9715811Гамма1902912437Дельта88135915
Таблица 1.39 - Стоимость имущества
НаименованиеНачалоКонец1. Стоимость активов т.р.2158003537772. Стоимость чистых активов т.р.109000132685
Таблица 1.40 - Структура имущества и пассивов %
НаименованиеНачалоКонец1. Доля внеоборотных активов51%31%2. Доля оборотных активов44%69%2.1. Доля в оборотных активах- запасов материалов31%28%- НЗП9%4%- готовой продукции14%9%- дебиторской задолженности9%24%- денежных средств11%19%3. Доля собственных источников51%32%4. Доля долгосрочных пассивов13%7%1. Доля краткосрочных пассивов36%61%
Таблица 1.41 - Показатели финансовой устойчивости и автономии
НаименованиеНачалоКонец1. Коэффициент автономии0,510,382. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами-0,010,103. Коэффициент маневренности-0,010,184. Коэффициент инвестирования0,991,22
Таблица 1.42 - Показатели платежеспособности
НаименованиеНачалоКонец1. Коэффициент ликвидности0,140,192. Коэффициент текущей ликвидности1,240,98
Таблица 1.43 - Показатели оборачиваемости оборотных активов
НаименованиеЗначение1. Коэффициент оборачиваемости оборотов за период0,832. Период оборота дн.109
На основании проведенных расчетов можно сделать следующие выводы:
Важнейшей характеристикой стабильного положения организации выступает ее финансовая устойчивость. Данная характеристика финансового состояния обусловлена стабильностью экономической среды, в которой осуществляется деятельность организации, результатами ее функционирования. Финансовая устойчивость характеризуется стабильным превышением доходов над расходами, свободным маневрированием денежными средствами и эффективным их использованием, бесперебойным производством и продажей товаров, работ, услуг.
Традиционные подходы к анализу финансовой устойчивости предполагают ее оценку с использованием абсолютных и относительных показателей. В оценке результатов планирования должны быть представлены следующие показатели: показатели объёма и структуры продукции, показатели стоимости имущества, показатели прибыли и рентабельности, показатели финансовой устойчивости, автономии и платежеспособности.
1) Показатели объема и структуры продукции характеризуются объемом валовой, товарной, отгруженной и оплаченной продукции. Лучшим измерителем является себестоимость, так как она может быть определена для каждого из перечисленных объемных показателей.
Исходя из таблицы 1.34 следует, что показатели не сильно отличаются друг от друга. Более того, объем товарной продукции равен 1. Объем реализованной и оплаченной продукции максимально приближены к этому значению. Данные значения очень близки к желаемому результату.
Оценив структуру доходов, получили высокий удельный вес результатов обычной деятельности (99,98%.Таблица 1.35). Это считается позитивным результатом, также видно что доходы превышают расходы.
В структуре реализованной продукции (таблица1.36) можно отметить доминирование вида продукции Гамма, его доля в общем объеме составляет 64%. На втором месте Дельта (15%), на третьем Альфа (12%), на четвертом Бета (8%) Доминирование видов продукции обеспечивает высокий уровень финансового результата.
) Показатели стоимости имущества характеризуют стоимость активов предприятия или их отдельных видов. Рассчитав чистые активы, можно оценить "здоровье" фирмы, узнать о ее финансовом состоянии, способности отвечать перед кредиторами, обосновать возможность выплаты дивидендов. А иногда от величины чистых активов зависит и само существование компании.
Чистые активы фирмы - это фактически ее собственный капитал. То есть активы, свободные от всех долговых обязательств. Так что чем их больше, тем эффективнее работа компании.
В таблице 1.39 четко видно, что стоимость имущества высока и выросла почти в 2 раза в процессе финансового оборота с 215800 т.р до 353777 т.р.
Стоимость чистых активов, характеризующая стоимость имущества, принадлежащего собственникам предприятия, также выросла на конец периода, не опускается ниже стоимости уставного капитала, что говорит о финансовой устойчивости предприятия.
Усилению устойчивости финансового состояния может способствовать ускорение оборачиваемости капитала в оборотных активах, пополнение собственного оборотного капитала за счет внутренних и внешних источников.
Решение поставленной задачи возможно при осуществлении углубленного изучения причин изменения запасов, наличия допустимой величины собственного оборотного капитала, выявления резервов сокращения долгосрочных и текущих материальных оборотных активов, ускорения их оборачиваемости.
Доля оборотных выросла с 44 до 69%. Это говорит о повышении мобильности имущества и поэтому заслуживает позитивной оценки.
Доля внеоборотных активов рассчитывается отнесением стоимостной оценки внеоборотных активов к общей сумме активов фирмы.
Данный показатель уменьшился с 51% до 31%. Доля активов в имуществе отражает удельный вес ВА в имуществе фирмы. Её снижение не является признаком снижения мобильности имущества.
Доля дебиторской задолженности показывает удельный вес в оборотных активах организации.
Увеличение значения этого показателя с 9% до 24% рассматривается как негативное явление, поскольку говорит о том, что все большая часть ОА временно отвлекается из оборота и не участвует в процессе текущей деятельности организации.
Как негативное явление не следует рассматривать уменьшение величины удельного веса незавершенного производства, так как это не является признаком неритмичности производственного процесса.
3) Показатели прибыли и рентабельности характеризуются абсолютной или удельной величиной финансового результата. К этим показателям относятся:
А) объемные показатели финансового результата, такие как валовая прибыль, прибыль от продаж продукции, балансовая прибыль, чистая прибыль,
Б) показатели рентабельности, такие как, рентабельность собственного, акционерного, инвестиционного капитала, рентабельность активов, рентабельность продукции, рентабельность продаж.
Данные показатели рассчитаны в таблице 1.37.
Рентабельность собственного капитала - показатель чистой прибыли в сравнении с собственным капиталом организации. Это важнейший финансовый показатель отдачи для любого инвестора, собственника бизнеса, показывающий, насколько эффективно был использован вложенный в дело капитал. В отличие от схожего показателя "рентабельность активов <#"justify">Это сказывается на необходимости увеличения доли заемного капитала и соответственно степени финансового риска.
Финансирование из заемных источников предполагает соблюдение условий, обеспечивающих определенную финансовую надежность хозяйствующего субъекта. При решении вопроса о целесообразности привлечения дополнительных источников финансирования необходимо оценить сложившуюся структуру пассивов предприятия. Высокая доля заемного капитала делает неразумным привлечение новых заемных средств, что может привести к риску неплатежеспособности и ухудшению финансового состояния хозяйствующего субъекта.
В современных условиях структура совокупных источников финансирования является фактором, который оказывает непосредственное влияние на финансовое состояние хозяйствующего субъекта. Мы понимаем, что использование собственных источников финансирования ограничено и зависит от политики распределения чистой прибыли.
Детальный анализ структуры источников финансирования позволит выявить аспекты усиления финансовой устойчивости, которые позволят разработать финансовую стратегию и обосновать основные направления политики управления капиталом организации, скорректировать управленческие решения в области построения оптимального соотношения между величинами заемного и собственного капиталов, снизить уровень финансового риска.