Бухгалтерский учет хозяйственных операций с основными средствами и анализ эффективности их использования (на примере ОАО 'Знамя индустриализации')

Бухгалтерский учет хозяйственных операций с основными средствами и анализ эффективности их использования (на примере ОАО 'Знамя индустриализации')

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

Учреждение образования

«Витебский государственный технологический университет»

Кафедра экономики

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: Бухгалтерский учет хозяйственных операций с основными

средствами и анализ эффективности их использования

(на примере ОАО «Знамя индустриализации»)

Студент

экономического факультета,

курса, группы БУ-9 А.С. Плещенкова

Руководитель

преподаватель стажер А.С. Кравченко

Консультанты:

старший преподаватель В.В. Ушаков

Витебск

РЕФЕРАТ

Дипломная работа: 110 с., 18 табл., 15 формул, 2 рис., 59 ист., 31 прил.

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА, УЧЕТ, АНАЛИЗ, ФОНДОРЕНТАБЕЛЬНОСТЬ, ФОНДООТДАЧА, ФОНДОЕМКОСТЬ.

Объект исследования - ОАО «Знамя индустриализации».

Целью дипломной работы является совершенствование учета и анализа эффективности использования основных средств на ОАО «Знамя индустриализации».

В первой главе рассмотрены теоретические аспекты учета и анализа основных средств, а именно сущность экономической категории «основные средства», их состав, структура и классификация, методы оценки, вопросы нормативно-правового регулирования, показатели эффективности использования основных средств.

Во второй главе дипломной работы исследована организация учета основных средств ОАО «Знамя индустриализации», разработаны практические рекомендации по совершенствованию учета основных средств.

В третьей главе проведен комплексный анализ эффективности использования основных средств ОАО «Знамя индустриализации», рассмотрены пути совершенствования анализа основных средств - разработаны модели для расчета показателей эффективности использования основных средств.

В четвертой главе рассмотрены вопросы организации охраны труда и промэкологии на ОАО «Знамя индустриализации».

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1 Теоретические аспекты учета и анализа основных средств

.1 Основные средства как объекты бухгалтерского учета. Задачи учета основных средств

.2 Нормативно-правовое регулирование учета основных средств в Республике Беларусь

1.3 Документальное оформление операций по учету основных средств

1.4 Методические подходы к анализу эффективности использования основных средств

2 Организация учета основных средств на примере ОАО «Знамя индустриализация

2.1 Краткая характеристика системы бухгалтерского учета на ОАО «Знамя индустриализация»

2.2 Учет поступления основных средств

2.3 Начисление и учет амортизации основных средств

2.4 Учет восстановления объектов основных средств

2.5 Учет выбытия основных средств

2.6 Порядок проведения инвентаризации основных средств и отражение ее результатов в учете

2.7 Переоценка средств и отражение ее результатов в учете

2.8 Аналитический учет основных средств

2.9 Раскрытие информации об основных средствах в отчетности

.10 Основные рекомендации по совершенствованию учета основных средств в ОАО «Знамя индустриализации»

3 Анализ эффективности использования основных средств на примере ОАО «Знамя индустриализация»

3.1 Анализ состава, структуры и динамики основных средств

3.2 Анализ движения и технического состояния основных средств

3.3 Анализ эффективности использования основных средств

3.4 Анализ использования производственной мощности организации и ее производственных площадей

3.5 Основные рекомендации по совершенствованию анализа эффективности использования основных средств в ОАО «Знамя индустриализации»

4 Охрана труда и промэкология

4.1 Охрана труда

4.2 Промэкология

Заключение

Список использованных источников

основное средство учет хозяйственный

ВВЕДЕНИЕ

Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий.

Формирование рыночных отношений предполагает конкурентную борьбу между различными производителями, победить в которой смогут те из них, кто наиболее эффективно использует все виды имеющихся ресурсов.

В связи с этим, проблема повышения эффективности использования основных средств и производственных мощностей предприятий занимает центральное место в период перехода Республики Беларусь к цивилизованным рыночным отношениям. Таким образом, имея ясное представление о роли основных средств в производственном процессе, факторах, влияющих на использование основных средств, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных средств и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост производительности труда.

Проблемам учета и анализа основных средств посвящены работы таких экономистов как Бугаев А.В., Ладутько Н.И., Ермолович Л.Л., Савицкая Г.В., Снитко К.Ф., Сушкевич В.В., Русак Н.А., Стражева В.И., Мигун О.Ф. и других. Этими учеными внесен значительный вклад в развитие теории и методологии учета и анализа основных средств.

Актуальность темы исследования состоит в том, что, имея ясное представление о каждом элементе основных средств в производственном процессе, об их физическом и моральном износе, о факторах, которые влияют на использование основных средств, можно выявить методы, при помощи которых повышается эффективность использования основных средств и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и, конечно, рост производительности труда.

Целью дипломной работы является совершенствование учета и анализа

эффективности использования основных средств на ОАО «Знамя индустриализации».

Для достижения поставленной цели в работе предполагается выполнение следующих задач:

рассмотреть правовые и теоретические основы организации учета и анализа основных средств;

проанализировать организацию учета основных средств на ОАО «Знамя индустриализации»;

проанализировать эффективность использования основных средств на ОАО «Знамя индустриализации».

Предметом исследования является бухгалтерский учет основных средств на предприятии и эффективность их использования.

Объектом исследования является открытое акционерное общество «Знамя индустриализации».

Теоретической и методологической основой работы послужили труды ученых по проблемам бухгалтерского учета и отчетности, данные периодической печати по исследуемому вопросу, нормативные документы и законодательные акты, положения по ведению бухгалтерского учета в области учета предмета исследования.

В дипломной работе информационной основой послужили первичные учетные документы по основным средствам за 2009 - 2010 год, бухгалтерская и статистическая отчетность исследуемой организации.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

.1 Основные средства как объекты бухгалтерского учета. Задачи учета основных средств

В соответствие с пунктом 2 Инструкции № 118 активы, имеющие материально-вещественную форму, организацией принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении следующих условий:

активы предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для использования во вспомогательных, обслуживающих производствах и хозяйствах, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

активы предназначены для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев;

активы способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

активы не предполагаются на момент приобретения для последующей перепродажи [17].

В связи с тем, что изучение какой-либо темы неразрывно связано с изучением соответствующего категорийного аппарата, рассмотрим точки зрения различных авторов и законотворцев в отношении трактовки и понятия основных средств.

Так у Н.С. Стражевой основные средства представляют собой совокупность вещей, сохраняющих свою материально-вещественную форму, используемых организацией в хозяйственной деятельности в течение длительного (более 12 месяцев) периода, стоимость единицы которых при этом превышает величину, установленную учетной политикой организации в соответствии с законодательством (за исключением объектов, относящихся в соответствии с законодательством к основным средствам вне зависимости от их стоимости) [51, с. 102].

У А.В. Бугаева основные средства - это часть имущества организации (активов), имеющая материально-вещественную форму, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение нормативного срока службы или срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев [8, с.158].

У Н.И. Ладутько к основным средствам относятся средства труда, стоимость единицы которых при этом превышает величину, установленную учетной политикой организации в соответствии с законодательством и сроком службы свыше двенадцати месяцев [27, с.175].

В свете попыток сближения национальных учетных стандартов с МСФО, значительный интерес представляет изучение понятия основных средств, даваемое в МСФО. Так, учет основных средств в международных стандартах финансовой отчетности регулируется стандартом МСФО 16 «Основные средства». Согласно этому стандарту основные средства - это материальные активы, которые используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей и сроком использования более чем один год.

Определения основных средств вышеперечисленных авторов, а также по МСФО и в соответствии с законодательством Республики Беларусь, регулирующим вопросы учета и отчетности, очень похожи и содержат следующие требования к активу для классификации его как основного средства:

объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд компании либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование;

объект предполагается использовать в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев;

объект способен приносить фирме экономические выгоды (доход) в будущем (это требование в МСФО выполняется при признании объекта активом);

компания не предполагает последующую перепродажу данного объекта (в соответствии с МСФО объекты, предназначенные для продажи, отражаются отдельно от других объектов).

Таким образом, МСФО не выставляют дополнительных требований к признанию активов в составе основных средств по сравнению с законодательством Республики Беларусь, регулирующим вопросы учета и отчетности. Поэтому на практике все активы, входящие в состав основных средств в соответствии с законодательством Республики Беларусь, относятся к основным средствам и по МСФО.

В состав основных средств входят: здания, сооружения, машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий скот, внутрихозяйственные дороги, многолетние насаждения, капитальные затраты по улучшению земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), капитальные вложения в арендованные основные средства, а также земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), приобретенные организацией в собственность.

Не относятся к основным средствам: молодняк животных и животные на откорме, семьи пчел, пушные звери, предметы для выдачи напрокат и другие активы.

В бухгалтерском учете используется несколько признаков классификации основных средств.

По принадлежности (праву собственности) основные средства подразделяются на собственные и арендованные (взятые в аренду за определенную плату [17].

По назначению основные средства делятся на производственные и непроизводственные. К непроизводственным средствам, учитываемым на балансе предприятия, относятся объекты жилищно-коммунального хозяйства, культурно-бытового, медицинского и спортивного назначения (жилые дома, детские учреждения, библиотеки, стадионы и т.д.) [17].

По степени использования основные средства в учете подразделяются на действующие и бездействующие [17].

Основные средства делятся по видам в зависимости от натурально-вещественного состава - здания, сооружения, машины и оборудование и т.д. [17].

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект основных средств, то есть объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.

Основные средства оцениваются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости или восстановительной стоимости.

Первоначальной является стоимость, по которой активы принимаются на бухгалтерский учет в качестве основных средств.

Восстановительной является стоимость, установленная в результате проведения переоценки основных средств в соответствии с законодательством.

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за денежные средства, слагается из суммы фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и монтаж, включая: договорную (покупную) цену объекта; услуги сторонних организаций, связанные с приобретением, сооружением основных средств; таможенные платежи; расходы по страхованию при перевозке; проценты за кредит; погрузочно-разгрузочные работы; налог на приобретение транспортных средств; курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств и выраженным в иностранной валюте, кроме организаций, финансируемых из бюджета; суммовые разницы, возникающие при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением основных средств в случаях, когда оплата осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), кроме организаций, финансируемых из бюджета; расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением основных средств; иные налоги и затраты по приобретению основных средств, если они затем не возмещаются по законодательству.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вклада в уставный фонд (складочный капитал), устанавливается в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) на дату подписания учредительных документов. В случаях, предусмотренных законодательством, основные средства подлежат экспертной оценке.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, полученных от других организаций и физических лиц безвозмездно (по договору дарения), а также в качестве субсидии государства, оценивается по рыночной стоимости на дату их оприходования.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, по которой обмениваемый актив был отражен в бухгалтерском учете передающей стороны, если иное не предусмотрено законодательством.

Изменение первоначальной стоимости допускается в случаях переоценки основных средств, при достраивании, дооборудовании, реконструкции и частичной ликвидации объектов.

При капитальном ремонте первоначальная стоимость основных средств не увеличивается, а его стоимость относится на издержки производства.

Существует также понятие восстановительная стоимость. Так как основные средства вводятся в эксплуатацию в разные годы, служат продолжительное время, когда меняются резко (особенно в период инфляции) цены на оборудование, стройматериалы, расходы на заработную плату, то для правильности учета основных средств (приведение в соответствие с аналогичными объектами их стоимости в современных условиях), правильности начисления амортизации и создания необходимых фондов для обновления основных средств предприятия всех форм собственности должны ежегодно по состоянию на 1 января производить переоценку основных средств.

При переоценке имущества организации применяют следующие методы:

прямой оценки - пересчет стоимости объектов имущества в цены на 1 января года, следующего за отчетным, на новые объекты, аналогичные оцениваемым, с использованием документов и материалов, подготовленных организацией, самостоятельно осуществляющей переоценку, или субъектом, занимающимся оценочной деятельностью;

пересчета валютной стоимости - пересчет стоимости объектов имущества в иностранной валюте по официальному курсу Национального банка, установленному на 31 декабря отчетного года;

индексный - пересчет стоимости объектов имущества с использованием коэффициентов изменения их первоначальной и (или) остаточной стоимости на 1 января года, следующего за отчетным, дифференцированных по периодам принятия объектов на бухгалтерский учет [17].

Задачи учета основных средств:

документальное оформление и учет движения основных средств в разрезе отдельных объектов и групп;

точное определение фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

контроль за сохранностью и эффективным их использованием;

правильное и своевременное исчисление амортизации основных средств для включения в затраты производства;

достоверное отражение в учете списания и ликвидации основных средств;

точное и своевременное отражение в учете стоимости ремонта основных средств;

контроль за сохранностью объектов основных средств, переведенных на консервацию [27, с.176].

.2 Нормативно-правовое регулирование учета основных средств в Республике Беларусь

Основными документами, регулирующими осуществление хозяйственных операций с основными средствами являются:

) Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994 № 3321-ХII (с изм. от 26.12.2007 № 302-3).

Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета основных средств, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

) Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 № 118 (с изм. от 25.06.2010 г. № 77) (далее - Инструкция № 118).

Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств устанавливает единый порядок формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, находящихся на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления для коммерческих и некоммерческих организаций. Инструкцией определено, какие активы относятся к основным средствам, а какие учитываются в составе оборотных активов. В Инструкции даны краткие указания по поступлению и оценке основных средств, формированию первоначальной стоимости, приведены краткие указания по учету восстановления объектов основных средств: затраты на ремонт, модернизацию и реконструкцию. Также в Инструкции рассматриваются вопросы амортизации основных средств и порядок ее начисления в соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств. Заключительное положение Инструкции дают краткие указания по выбытию объектов основных средств, разъясняют, какую информацию по основным средствам должна содержать бухгалтерская отчетность.

) Инструкция о порядке заполнения бланков типовых форм первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 08.12.2003 № 168 (с изм. от 10.01.2009 № 3). Данная инструкция утратила силу.

Инструкция содержит формы бланков типовых форм первичных учетных документов и порядок их заполнения, подлежащих к применению организациями независимо от организационно-правовой формы и формы собственности.

В силу вступила Инструкция о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 № 23.

Настоящая Инструкция определяет порядок заполнения организациями форм первичных учетных документов - акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов.

Также в силу вступило Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 24 марта 2011 г. № 360 «Об утверждении перечня первичных учетных документов».

Постановлением утвержден перечень первичных учетных документов:

товарно-транспортная накладная;

товарная накладная;

приходный кассовый ордер;

расходный кассовый ордер;

акт о приеме-передаче основных средств;

акт о приеме-передаче нематериальных активов;

акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ;

акт о передаче не завершенного строительством объекта.

) Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 (с изм. от 05.01.2011 № 1).

Типовой план счетов представляет собой систематизированный перечень синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета, на которых происходит регистрация и группировка фактов хозяйственной деятельности (имущества, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Для учета операций, не отраженных в Типовом плане счетов, организация может по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь при необходимости вводить в Типовой план счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.

На основе Типового плана счетов и настоящей Инструкции утверждается План счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета), необходимых для ведения бухгалтерского учета с учетом отраслевых особенностей хозяйственной деятельности.

Субсчета, предусмотренные в Типовом плане счетов, используются организацией исходя из функций управления, включая анализ, контроль и отчетность. Организации могут уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в Типовом плане счетов, исключая и объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета.

Построение аналитического учета активов и обязательств по счетам и субсчетам должно обеспечить возможность получения данных об их наличии и движении, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

В случае возникновения в процессе хозяйственной деятельности операций, корреспонденция счетов по которым не предусмотрена настоящей Инструкцией, организация может составлять соответствующую корреспонденцию счетов исходя из содержания хозяйственной операции.

) Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 г. № 37/18/6 (с изм. от 30.09.2010 № 141/106/28).

Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов определяет условия регулирования процесса их воспроизводства коммерческими и некоммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями в деятельности путем осуществления амортизационных отчислений в установленные сроки с применением установленных способов и соответствующих правил.

) Инструкция о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденная постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 05.11.2010 № 162/131/37.

Инструкция устанавливает единый порядок проведения переоценки числящихся в бухгалтерском учете организаций в составе внеоборотных активов основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, а также правила отражения ее результатов в бухгалтерском учете и отчетности.

Переоценка имущества производится на 1 января года, следующего за отчетным, за период, прошедший с даты предыдущей переоценки по 31 декабря

отчетного года, с отражением ее результатов в бухгалтерском учете

организаций 31 декабря отчетного года.

При проведении переоценки имущества организации в соответствии с законодательством применяют следующие методы:

прямой оценки;

пересчета валютной стоимости;

индексный.

Выбор одного из указанных методов при проведении переоценки имущества организации осуществляют самостоятельно по каждому объекту имущества.

) Инструкция об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 № 127 (с изм. от 25.06.2010 № 77).

Инструкция определяет порядок организации учета основных средств и отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций в коммерческих и некоммерческих организациях.

Основанием для регистрации на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций с основными средствами являются первичные учетные документы, подтверждающие факт совершения хозяйственной операции.

) Инструкция о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2004 г. № 75 (с изм. от 30.06.2010 г. № 82).

Инструкция устанавливает единый порядок отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций для коммерческих и некоммерческих организаций (исключая банки, иные небанковские кредитно-финансовые организации, организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), и индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет объекта лизинга и начисленной по нему амортизации осуществляет лизингодатель либо лизингополучатель в зависимости от того, на балансе у какой из сторон договора числится объект лизинга.

Начисление амортизации по объекту лизинга лизингодатель либо лизингополучатель осуществляет в порядке, установленном законодательством, договором лизинга. Стоимость объекта лизинга в период действия договора лизинга не подлежит переоценке.

Таким образом, перечень вышеуказанных нормативных правовых актов по основным средствам показывает как законно и правильно применять методы начисления амортизации, правильно относить активы к основным средствам, документально оформлять их движение и отражение этих операций в учетных регистрах и т. д.

Отметим, что предоставленный перечень не исчерпывающий, и в ходе осуществления учетного процесса в рамках конкретного субъекта хозяйствования применяются и другие нормативно-правовые акты, регулирующие вопросы учета основных средств.

.3 Документальное оформление операций по учету основных средств

Основные средства могут поступать на предприятие из различных источников, основными из которых являются поступление:

за счет капитальных вложений;

путем приобретения со стороны;

за счет передачи акционерами (инвесторами) своего имущества в виде вкладов в уставный капитал (фонд);

за счет безвозмездного получения и др.

Оприходование основных средств осуществляется на основании товарно-транспортных накладных. Накладная ТН-2 <C:\Users\Пользователь\AppData\Gbinfo_u\by_91\Temp\150847.htm> оформляется грузоотправителем в двух экземплярах: первый экземпляр передается лицу, принявшему товар к доставке, и является основанием для оприходования товара у грузополучателя; второй экземпляр остается у грузоотправителя и является основанием для списания товара с учета. Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации.

Для оформления приема или передачи другим организациям объектов основных средств, а также их отражения в учете применяются акты следующих форм: ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств», ОС-1а «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств». Они используются для оформления и учета операций приема объектов основных средств в эксплуатацию, а также при выбытии из состава основных средств при передаче (продаже, мене и прочем) другой организации. Указанные акты составляются в количестве не менее двух экземпляров и утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика [19].

К акту прилагаются оправдательные документы: товарно-транспортные накладные, счета, закупочные акты, справки и т.д.

На основании акта бухгалтер заполняет инвентарную карточку по форме ОС-6 на весь период эксплуатации объекта. Каждому объекту присваивается инвентарный номер. Этот номер наносится на объект масляной краской или прикрепляется в виде жетона. Бухгалтер составляет опись карточек. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Инвентарные номера выбывших объектов не могут присваиваться другим объектам в течение 5 лет, начиная с года, следующего за годом списания [17].

Для оформления внутреннего перемещения объектов основных средств из одного структурного подразделения в другое применяется «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств» формы ОС-2. Указанная накладная выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объекта(ов) основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы ОС-6 «Инвентарная карточка учета объектов основных средств», ОС-6а «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств», ОС-6б «Инвентарная книга учета объектов основных средств»). Они применяются для учета наличия объектов основных средств, а также учета их движения внутри организации и составляются в одном экземпляре [17].

По мере эксплуатации и под воздействием сил природы и технического прогресса основные средства постепенно утрачивают свои потребительские качества. Стоимость изношенной части основных средств ежемесячно должна включаться в затраты производства в виде амортизации по установленным нормам.

Амортизация представляет собой процесс систематического ежемесячного перенесения стоимости основных средств на издержки производства или обращения либо отнесения ее за счет собственных источников организации.

Амортизация основных средств начисляется в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 г. № 37/18/6 (с изм. от 30.09.2010 № 141/106/28).

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

линейный способ;

нелинейные способы:

а) способ уменьшаемого остатка;

б) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

в) производительный способ начисления амортизации - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении амортизации в течение всего срока полезного использования объекта основных средств. Сумма амортизации из года в год совпадает, кроме случаев изменения сменности работы машин и оборудования и вредности среды. При линейном способе амортизируемую стоимость объекта надо умножить на принятую годовую линейную норму амортизации.

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении амортизации в течение срока полезного использования. При нелинейном способе годовая сумма амортизации рассчитывается методом суммы числа лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации в первый год и в каждом из последующих лет срока полезного использования объекта могут быть различными.

Применение метода суммы числа лет предполагает определение годовой суммы амортизации исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и отношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма числа лет срока полезного использования объекта.

При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы, начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (до 2,5 раза), принятого организацией.

Амортизируемая (остаточная) стоимость объекта ежегодно меняется, а
норма амортизации не меняется.

Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта и может применяться с первого же месяца эксплуатации [20].

Для обобщения информации об амортизации основных средств предназначен пассивный синтетический счет 02 «Амортизация основных средств». При полной журнально-ордерной форме учет по указанному счету ведется в журнале-ордере №10 и 10/1. При данной форме учета исчисление амортизации (лизинга) основных средств производятся в ведомостях (машинограммах) ОС-14 «Расчет амортизации основных средств» и ОС-16 «Расчет амортизации по автотранспорту» [19].

Восстановление основных средств происходит путем:

модернизации;

реконструкции;

ремонта.

Модернизация и реконструкция, дооборудование, достройки - это совокупность работ по переоборудованию, переустройству объекта, замена конструктивных элементов и систем более эффективными, повышающими технический уровень, обеспечивающими получение более высоких качественных и количественных показателей объекта основных средств. При модернизации и реконструкции увеличивается ресурс объекта, срок службы и первоначальная стоимость. При реконструкции и модернизации зданий и сооружений изменяется планировка, могут заменяться перекрытия, стены, крыши и т.д. Модернизация и реконструкция могут выполняться хозяйственным или подрядным способом.

Если модернизация и реконструкция относятся к работам капитального характера, то текущий, средний и капитальный ремонты, а также технический осмотр и уход относятся к работам некапитального характера.

Ремонт - это совокупность работ по поддержанию основных средств в рабочем состоянии, т.е. восстановление исправности или работоспособности объекта основных средств или его составных частей, предотвращения их интенсивного износа. В процессе ремонта производится восстановление физико-технических показателей основных средств, замена или восстановление отдельных частей объекта.

Расходы на все виды ремонтов (текущий, средний и капитальный) объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а в торговых организациях - в издержки обращения.

До начала ремонта, а также модернизации и реконструкции, руководитель организации своим приказом назначает состав технической службы для предварительного обследования объектов основных средств и составления акта формы ОС-16 «Акт о выявленных дефектах оборудования», на основании которого после утверждения составляется сметно-техническая документация и график работ. Должна быть оформлена вся документация по ремонту: требования на отпуск материалов, лимитно-заборные карты, накладные, акты приема-сдачи работ и др.

На ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов. В ней указывают работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном размере. Если капитальный ремонт выполняется хозяйственным способом, то на основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписываются наряд на ремонт. Первый экземпляр передается в ремонтно-механический цех, второй - в бухгалтерию для ведения аналитического учета по данному заказу, третий остается в отделе главного механика для контроля за сроками выполнения заказа. На основании ведомости дефектов и наряда на ремонт выписываются документы на получения со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов.

Капитальный ремонт проводится в соответствии с планом ремонта. Во время капитального ремонта оборудования и транспортных средств, как правило, производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление изношенных деталей и узлов, сборка, регулирование и испытание объекта. При капитальном ремонте зданий и сооружений производится замена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные конструкции и детали. Прием объектов по окончании капитального ремонта производится по акту о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма ОС-3). На сумму капитального ремонта первоначальная стоимость объектов основных средств не увеличивается [17].

Аналитический учет расходов по капитальному ремонту ведется отдельно по каждому объекту основных средств и в разрезе статей затрат.

В целях равномерного включения предстоящих расходов на капитальный ремонт в издержки производства или обращения отчетного периода организация, согласно учетной политике, может создавать резерв предстоящих расходов (в том числе и арендованных основных средств).

Расходы на ремонт основных средств в соответствии с приказом руководителя организации об учетной политике могут списываться путем:

) включения в себестоимость отчетного периода;

) за счет созданного резерва для ремонта;

) с отнесением на расходы будущих периодов с ежемесячным списанием на себестоимость.

Ремонт основных средств (особенно транспортных) может производиться подрядным способом за счет тех же источников.

На себестоимость относятся расходы на ремонт предприятий общественного питания и медицинских учреждений, обслуживающих рабочих и служащих данной организации, и находятся у нее на балансе.

Выбытие основных средств может происходить вследствие:

физического износа;

реализации;

безвозмездной передачи;

обмена;

частичном или полном списании при авариях, стихийных бедствиях, иных чрезвычайных ситуациях, повлекших невозможность дальнейшего использования или нецелесообразность восстановления;

передачи в уставный капитал (фонд) другой организации.

Для определения целесообразности и непригодности объекта к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия в составе технических работников (инженеров), представителей администрации, главного бухгалтера, лиц, ответственных за сохранность основных средств. Комиссия устанавливает непригодность объекта к восстановлению и использованию, причины списания объекта (физический или моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия), виновных лиц в преждевременном выбытии объекта, возможность использования отдельных деталей, узлов, материалов и их оценку исходя из цен возможного использования, определяет количество, вес изымаемых цветных и драгоценных металлов.

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств (форма ОС-4) или актом на списание автотранспортных средств (форма ОС-4а). В актах указывается наименование объекта, дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные ремонты, причина выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления.

Акт утверждается руководителем организации. В акте приводят подробные сведения о техническом состоянии основных частей, деталей, узлов и обосновывают необходимость их спмсания (износ, преждевременное выбытие по причине ненормальных условий эксплуатации, аварии). При авариях к акту прилагается копия другого акта - акта об аварии с указанием причин и виновников произошедших аварий. Непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье по дебету счета 10 «Материалы» субсчет 6 «Прочие материалы».

Выбытие объектов основных средств вследствие реализации, обмена, списания, внесения в качестве вклада в уставный фонд и в других случаях оформляется договором и актом о приеме-передаче объекта основных средств, а также составляется товарно-транспортная накладная формы ТТН-1, если отпуск (перемещение) осуществляется с участием автомобильного транспорта, либо товарная накладная на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2, если перемещение объекта основных средств осуществляется почтой.

На основании акта о приеме-передаче основных средств (форма ОС-1) бухгалтерия организации делает запись в инвентарной карточке [17].

В условиях рыночной экономики широко распространена аренда основных средств. В практике применяются две формы аренды:

обыкновенная (текущая) аренда отдельных объектов основных средств без права выкупа имущества (помещения, оборудование);

финансовая, или долгосрочная, аренда предприятий, цехов, оборудования, которая предполагает передачу имущества арендатору в полное владение с последующим выкупом по остаточной (выкупной) стоимости основных средств или передача без выкупа и создание арендных предприятий на базе государственных. Выкупная стоимость определяется обеими сторонами и фиксируется в договоре аренды.

Широкое распространение и в нашей экономике получила финансовая аренда-лизинг, когда арендодатель за счет своих средств приобретает для арендатора по заявке последнего необходимое для его производственных целей оборудование у определенного поставщика и передает во временное владение и пользование, сохраняя за собой право собственности. Аренда допускается во всех отраслях народного хозяйства и в отношении движимого и недвижимого имущества: здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, земельные участки, обособленные природные объекты [24].

Передача объектов основных средств в аренду оформляется договором аренды (имущественного займа), в котором указываются необходимые данные об имуществе, передаваемом в аренду (наименование, состав, себестоимость, срок аренды, сумма арендной платы, условия и сроки внесения арендной платы, распределение обязанностей сторон (начисление амортизации основных средств, проведение ремонтов, уплата земельного налога, уплата коммунальных услуг по зданиям и др.) и актом о приеме-передаче объектов основных средств формы ОС-1 в двух экземплярах. На основании акта приема-передачи объектов основных средств в аренду арендодатель делает отметку в инвентарной карточке объекта формы ОС-6, инвентарном списке основных средств по месту их нахождения формы ОС-13.

Копия инвентарной карточки вместе с одним экземпляром акта формы ОС-1 передается арендатору. Поскольку переданный объект основных средств продолжает числиться на балансе арендодателя, то он и начисляет амортизацию. Арендодатель также начисляет причитающуюся ему арендную плату.

Арендная плата за имущество включает в себя, как правило, средства, предусмотренные нормами отчислений на полное восстановление и сметами затрат на ремонт основных средств, и части прибыли, устанавливаемую договором на уровне, как правило, не ниже банковского процента (арендный процент). [24].

Лизинг является очень удобным источником приобретения современного оборудования для лизингополучателя (арендатора) на довольно выгодных финансовых условиях, так как сущность лизинговых операций сводится к тому, что одни юридические лица (лизингодатель) приобретают объекты лизинга за свои средства по заявкам других субъектов хозяйствования (лизингополучатель) и передают им за плату с правом или без права выкупа.

Объектом лизинга является движимое и недвижимое имущество, относящееся к основным средствам, а также отдельные виды нематериальных активов, в частности программное обеспечение.

Объектом лизинга не может быть имущество, используемое для семейных или бытовых нужд, земельные участки, природные ресурсы.

В зависимости от условий возмещения лизингодателю затрат и перехода права собственности на объект лизинга к лизингополучателю лизинг (от англ. leasing - аренда) подразделяется:

) на финансовый, при котором лизинговые платежи в течение договора лизинга, заключенного на срок не менее одного года, возмещают лизингодателю стоимость объекта лизинга в размере не менее 75% его первоначальной стоимости с правом или без права выкупа;

) оперативный, при котором лизинговые платежи в течение договора лизинга возмещают лизингодателю в размере менее 75% первоначальной стоимости объекта лизинга. По истечении договора лизинга лизингополучатель возвращает лизингодателю объект лизинга и его можно передавать в лизинг многократно.

Тщательно должен продумываться договор лизинга по всем условиям лизинга и отражать: наименование и характеристику объекта; контрактную стоимость объекта; обязательства сторон [24].

В связи с тем, что основные средства вводятся в эксплуатацию в разные периоды с использованием действующих различных цен на оборудование, машины, транспортные средства, различных уровней заработной платы при возведении зданий, сооружений, различных цен на строительные материалы и т.д., возникает необходимость установить реальную стоимость однородных объектов, которая называется восстановительной стоимостью. Восстановительная стоимость должна объективно отражать уровень цен на определенную дату, и этой датой чаще всего является 1 января наступающего года.

При проведении переоценки имущества организации в соответствии с законодательством применяют следующие методы:

прямой оценки;

пересчета валютной стоимости;

индексный.

Выбор одного из указанных методов при проведении переоценки имущества организации осуществляют самостоятельно по каждому объекту имущества [21].      

Наиболее правильный результат переоценки дают метод прямой оценки и пересчета валютной стоимости имущества. Индексный метод переоценки часто дает завышение стоимости основных средств, а значит, завышение суммы амортизации и себестоимости продукции (работ, услуг) и снижение прибыли. Индексный метод применяется по согласованию с собственником имущества, кроме переоценки не завершенным строительством объектов, полностью амортизированных основных средств или амортизация их завершается в году, следующем за отчетным, основных средств некоммерческих организаций.

При проведении переоценки основных средств составляется ведомость переоценки основных средств согласно Инструкции № 162 по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

Ведомость переоценки основных средств составляется на основании инвентаризационных описей, инвентарных карточек учета основных средств, технических паспортов и других технических и бухгалтерских документов. В ведомости переоценки основных средств записи производятся отдельно в отношении каждого основного средства.

После окончания работ по переоценке составляется акт результатов переоценки основных средств.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств, выявляются отклонения от учетных данных и принимаются решения по внесению изменений в данные бухгалтерского учета.

Объекты, сроки и порядок проведения инвентаризаций определяет руководитель организации.

Проведение инвентаризации обязательно:

при передаче имущества государственного унитарного предприятия в аренду, его купле-продаже;

при реорганизации или ликвидации (упразднении) организации.

Во время инвентаризации комиссия уточняет данные бухгалтерского учета основных средств, проверяет их хранение и эксплуатацию, выявляет излишки или недостачи.

Результаты инвентаризации оформляются инвентарной описью формы инв-1. Они подписываются всеми членами рабочей инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В конце описей материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией ценностей в их присутствии, об отсутствии каких-либо претензий к членам комиссии и принятии перечисленных в описи ценностей на ответственное хранение.

При инвентаризации в случае смены материально ответственных лиц в описях лицо, принявшее ценности, расписываются в их получении, а сдавшие - в их сдаче.

Основные средства, не являющиеся собственностью данной организации, оформляются отдельными инвентарными описями.

По данным инвентаризационных описей по выявленным расхождениям (излишкам или недостачам) составляются сличительные ведомости. К ним прилагаются объяснения материально ответственных лиц.

.4 Методические подходы к анализу эффективности использования основных средств

Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий.

Формирование рыночных отношений предполагает конкурентную борьбу между различными товаропроизводителями, победить в которой смогут те из них, кто наиболее эффективно использует все виды имеющихся ресурсов.

К задачам анализа основных средств относятся:

определение состава и структуры основных средств, расчет показателей их изношенности и обновления;

изучение сроков и степени годности;

определение показателей эффективности использования основных средств;

выявление и количественное измерение факторов изменения показателей: технического состояния производственных основных средств (коэффициентов изношенности, годности, обновления) и эффективности использования производственных основных средств (фондоотдачи, использования производственной мощности, машин и оборудования) [41, 296].

В качестве источников информации для проведения анализа используются следующие данные: форма 1 «Бухгалтерский баланс», форма 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», форма 1-ф (ОС) «Отчет о наличии и движении основных средств и других внеоборотных активов» и др.

В рамках дипломного проекта были изучены подходы к анализу эффективности использования основных средств ряда авторов: Баканова М.И., Шеремет А.Д., Савицкая Г.В., Стражева В.И. Изучение и проработка подходов различных авторов позволили сформулировать основные этапы анализа эффективности использования основных средств, главными из которых являются следующие:

) анализ состава, структуры и динамики основных средств;

) анализ движения и технического состояния основных средств;

) анализ обеспеченности основными средствами;

) анализ эффективности использования основных средств.

Рассмотрим анализ состава, структуры и динамики основных средств по методике Савицкой Г.В.

Анализ по данной методике начинается с изучения объема основных средств, их динамики и структуры. Основные средства предприятия делятся на промышленно-производственные и непромышленные, а также средства непроизводственного назначения. Производственную мощность предприятия определяют промышленно-производственные средства. Кроме того, принято выделять активную часть (рабочие машины и оборудование) и пассивную часть основных средств, а также отдельные подгруппы в соответствии с их функциональным назначением (здания производственного назначения, склады, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные приборы и устройства, транспортные средства и т.д.). Такая детализация, по мнению Г.В. Савицкой, необходима для выявления резервов повышения эффективности использования основных средств на основе оптимизации их структуры.

Большой интерес, по мнению В.И. Стражевой, представляет соотношение активной и пассивной частей, силовых и рабочих машин, так как от их оптимального сочетания во многом зависят фондоотдача, фондорентабельность и финансовое состояние предприятия. Повышение удельного веса активной части основных средств способствует росту технической оснащенности оснащенности, увеличению производственной мощности предприятия, возрастанию фондоотдачи. В то же время немаловажна роль и пассивной части основных средств, поскольку отсутствие нормальных условий труда приводит к болезням, травматизму, текучести кадров, снижению производительности труда.

При анализе использования основных средств на предприятиях Баканов М.И. и Шеремет А.Д. выделяют следующие его задачи: изучение состава и динамики основных средств, технического состояния и темпов обновления активной их части (рабочих машин, оборудования, приборов, транспортных средств), технического перевооружения и реконструкции предприятия, внедрение новой техники, модернизации и замены морально устаревшего оборудования.

Важное значение, по мнению Г.В. Савицкой и В.И. Стражевой, имеет анализ изучения движения и технического состояния основных средств, для этого рассчитываются следующие показатели:

) коэффициент обновления (Кобн) [46, c. 298]:

Характеризует долю новых основных средств в общей их стоимости на конец года.

) срок обновления основных средств (Tобн) [46, c. 298]:

) коэффициент выбытия (Кв) [46, c. 298]:

) коэффициент прироста (Кпр) [46, c. 298]:

) коэффициент износа (Кизн) [46, c. 299]:

) коэффициент годности (Кг) [46, c. 299]:

Для характеристики возрастного состава и морального износа фонды группируются по продолжительности эксплуатации (до 5, 5-10, 10-20 и более 20 лет), рассчитывается средний возраст оборудования.

Средний возраст оборудования рассчитывается по формуле [46, c. 300]:

где Х - средний возраст оборудования;с - середина интервала i-группы оборудования;

УДi - удельный вес оборудования каждой интервальной группы в общем количестве.

где Xв , Xн - соответственно, верхнее и нижнее значение интервала группы.

Следующий этап анализа - изучение обеспеченности предприятия основными средствами. Обеспеченность отдельными видами машин, оборудования, помещениями устанавливается сравнением фактического их наличия с плановой потребностью, необходимой для выполнения плана по выпуску продукции. Обобщающими показателями, характеризующими уровень обеспеченности предприятия основными средствами, являются фондовооруженность труда и техническая вооруженность труда. Привеведенные выше показатели рассчитываются по формулам:

) фондовооруженность труда (Фв) [46, c. 300]:

где Фв - фондовооруженность труда,

Ф - среднегодовой стоимости основных средств,

Ч - среднесписочная численность рабочих в наибольшую смену (имеется в виду, что рабочие, занятые в других сменах, используют те же средства труда).

) техническая вооруженность труда (Фт) [46, c. 300]:

где Фв - Уровень технической вооруженности труда,

Ф - стоимость производственного оборудования,

Ч - среднесписочная число рабочих в наибольшую смену.

Темпы его роста сопоставляются с темпами роста производительности труда. Желательно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста технической вооруженности труда.

При анализе эффективности использования основных средств авторами рекомендуется:

рассчитывать показатели эффективности использования средств;

рассмотреть факторы изменения фондоотдачи основных средств;

применить методику определения их влияния на уровень фондоотдачи и выпуск товарной продукции.

Для обобщающей характеристики эффективности использования основных средств служат показатели фондоотдачи, фондоёмкости, рентабельности. Приведенные выше показатели рассчитываются по формулам:

) фондоотдача основных средств [46, c. 301]:

где ФО - фондоотдача,

ВП - стоимость произведенной продукции,

Ф - среднегодовой стоимости основных средств.

При расчете показателя фондоотдачи, по мнению Бакановой М.И. и Шеремета А.Д., можно исходить не только из стоимости продукции, но и из суммы прибыли, полученной предприятием [58, c. 268]:

где ФО - фондоотдача,

П - сумма прибыли, полученная предприятием,

Ф - среднегодовой стоимости основных средств.

) фондоёмкость основных средств [46, c. 301]:

где ФЕ - фондоемкость,

Ф - среднегодовой стоимости основных средств,

ВП - стоимость произведенной продукции.

) фондорентабельность [46, c. 301]:

где R - фондорентабельность,

П - прибыль от реализации продукции,

Ф - среднегодовой стоимости основных средств.

От уровня материально-технической базы предприятия, степени использования его производственного потенциала зависят все конечные результаты хозяйствования, в частности объем выпуска продукции, уровень ее себестоимости, прибыль, рентабельность, финансовое состояние и др.

Ряд авторов в отдельный этап анализа эффективности выделяют анализ использования производственной мощности предприятия и его оборудования.

При данном анализе Савицкой Г.В. предложены показатели, характеризующие использование производственной мощности предприятия и его оборудования; расчет влияния факторов на изменение выпуска продукции.

При анализе показателей, характеризующих использование производственной мощности предприятия и его оборудования, изучаются их динамика, выполнение плана по их уровню и причины изменения.

Предложена модель расчета изменения объема производства продукции за счет количества, экстенсивности и интенсивности использования оборудования.

Результаты факторного анализа могут показать, что план по выпуску товарной продукции перевыполнен или недовыполнен за счет изменения количества оборудования, выработки продукции за один машино-час, внутрисменных простоев оборудования, коэффициента сменности. Следовательно, более полное использование оборудования рассматривать как возможный резерв увеличения производства продукции.

Заслуживает внимания методика Савицкой Г.В. по определению резервов увеличения выпуска продукции и фондоотдачи, которые рассчитывают в заключении анализа. Резервами могут быть ввод в действие неустановленного оборудования, замена и модернизация его, сокращение целодневных и внутрисменных простоев, повышение коэффициента сменности, более интенсивное его использование, внедрение мероприятий НТП.

Рассмотренная методика анализа использования основных средств Савицкой Г.В. является основательно разработанной в теоретическом плане. Данная методика используется в управлении производством на разных уровнях. На основе широкого применения экономических методов исследования автор разработал полную методику анализа использования основных средств, и тем самым внес вклад в развитие методологии комплексного анализа хозяйственной деятельности предприятий.

В ходе проведения анализа в разделе 3 данной дипломной работы будут использованы элементы методик различных авторов с преимуществом использования методического подхода Савицкой Г.В.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ ОАО «ЗНАМЯ ИНДУСТРИАЛИЗАЦИИ»

.1 Краткая характеристика системы бухгалтерского учета на ОАО «Знамя индустриализация»

Открытое акционерное общество «Знамя индустриализации» (далее ОАО «Знамя индустриализация») образовано 13.07.1994 года согласно приказу Министерства по управлению государственным имуществом и приватизации РБ № 220 от 30.06.1994 года путем преобразования государственного предприятия Витебской швейной фабрики «Знамя индустриализации» в соответствии с законодательством об акционерных обществах, о разгосударствлении и приватизации государственной собственности РБ.

Уставный фонд предприятия составляет 7 175 196 000 рублей, разделен на пакет акций в количестве 797 244 штук.

По состоянию на 01.01.2011 года всего акционеров 3095 лица, в том числе:

) акционеров - юридических лиц - 4

) ООО «Акция» - 14 710 акций - 1,85%

) Витебский областной исполнительный комитет - 18 536 акции - 2,33%

) Витебский городской исполнительный комитет - 27 615 акций - 3,46%

) Физические лица - 3089 чел. - 48 570 акций - 6,09% от пакета.

Акционеры общества, работающие на предприятии в настоящее время - 448 человек - 6 728 акции - 0,84%:

) бывшие работники предприятия - 2 334 человек - 26 978 акции - 3,38%

) сторонние акционеры 283 человек - 11 395 акций -1,43%.

Владельческий надзор осуществляет концерн «Беллегпром», доля в пакете которого составляет - 91,96%.

Открытое акционерное общество «Знамя индустриализации» является одним из крупнейших производителей мужской и женской верхней одежды в Республике Беларусь.

Ассортиментный ряд включает в себя пальто, полупальто, куртки мужские и женские (утепленные, ветровки, парки) из различных тканей, плащи мужские и женские (утепленные, на подкладке и безподкладочные), пиджаки и брюки мужские, женские жакеты, юбки, брюки, платья и сарафаны.

Акционерное общество обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, сбыта, оплаты труда, и распределения чистой прибыли.

Схема организационной структуры ОАО «Знамя индустриализации» представлена в приложении А.

Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением предприятия. Возглавляет бухгалтерию главный бухгалтер.

Главный бухгалтер входит в состав дирекции ОАО, назначается и освобождается от занимаемой должности директором предприятия по согласованию с наблюдательным советом.

Административно главный бухгалтер непосредственно подчиняется директору предприятия; в вопросах организации, порядка методики ведения бухгалтерского учета и составления отчетности главный бухгалтер руководствуется методическими указаниями и инструкциями вышестоящих организаций.

Прием, сдача дел при назначении и увольнении главного бухгалтера оформляется актом после проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности.

Структура и штаты бухгалтерии утверждаются директором предприятия, исходя из условий и особенностей производства, объема работы, возлагаемой на бухгалтерию.

Схема организационной структуры бухгалтерии представлена в приложении Б.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется согласно Положению по учетной политике, сформированной в соответствии с законодательством Республики Беларусь (приложение В).

Права бухгалтерии осуществляются главным бухгалтером и по установленному должностными инструкциями распределению обязанностей другими работниками.

Бухгалтерский учет ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером, которая является самостоятельным структурным подразделением. Главный бухгалтер разрабатывает Положение о бухгалтерии (приложение Г).

Согласно Положению по учетной политике, принятому в организации, бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет ведется в национальной валюте Республики Беларусь. Все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета.

Учет ведется по рабочему плану счетов, разработанному на основании типового плана счетов бухгалтерского учета утвержденного постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 31.05.2003 года № 89 (приложение Д).

Учет и использование бланков строгой отчетности ведется в соответствии с Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 № 196 «Об утверждении Инструкции о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь». Регистрация в НРПА 10 января 2009 г. под номером 8/20285. Для этого предприятием разработаны и утверждены Перечень документов, относящихся к бланкам строгой отчетности, и список лиц, ответственных за ведение учета и хранение бланков строгой отчетности.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на предприятии проводится инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств.

Бухгалтерский учет осуществляется согласно Закону Республики Беларусь от 18.10.1994г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности». Для ведения бухгалтерского учета принята комбинированная форма учета: журнально-ордерная форма с применением компьютерных программных продуктов на некоторых участках. Основными регистрами синтетического учета являлись:

Главная книга;

журналы-ордера.

Аналитический учет организован в количественно-суммовой оценке.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета (приложение Д).

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью общества осуществляет ревизионная комиссия. Компетенция органов управления и контроля, порядок принятия ими решений конкретно и подробно определены уставом общества.

В целях реализации Политики руководства в области качества на предприятии основными задачами бухгалтерии является:

обеспечение правильной постановки и достоверности учета и отчетности,

контроль за сохранностью собственности Общества и правильным расходованием денежных средств, материальных ценностей,

контроль за осуществлением строжайшего режима экономии.

Учет основных средств в ОАО «Знамя индустриализации» ведется в соответствии с графиком документооборота.

.2 Учет поступления основных средств

Наиболее ответственным и значимым при движении основных средств

является правильное оформление документов при купле-продаже основных средств, их безвозмездной передаче, приобретении по договору мены (бартерному договору), а также при их прочем выбытии. Приобретение основных средств - это хозяйственная операция.

В соответствии со ст.9 <#"651891.files/image015.gif">

где НА - норма амортизации,

Т - срок службы.

Так, по объекту основных средств «Монитор TFT LCD LG Flatron W1946SBF» срок полезного использования составляет 5 лет, на основании инвентарной карточки № Э3098 (приложение Н), а следовательно норма амортизации (На) составляет:

Амортизация основных средств рассчитывается по следующей формуле:

где А - амортизация,

На - норма амортизации,

Ф - стоимость основных средств.

В учете отражено бухгалтерской записью:

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» - 7 566 руб.

.4 Учет восстановления объектов основных средств

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Для поддержания объектов в состоянии, в котором они пригодны для эксплуатации, в производственных целях в течение срока полезного использования осуществляется ремонт этих объектов.

Своевременное и качественное выполнения ремонта способствует ритмичной работе организации, более полному использованию основных средств, уменьшению времени простоев.

Наиболее совершенна система планово-предупредительного ремонта, при котором объекты основных средств ремонтируются через определенные промежутки времени по заранее составленному графику.

Систему планово-предупредительного ремонта организация разрабатывает с учетом технических характеристик основных средств, условий эксплуатации и др.

Для обеспечения бесперебойной работы объектов основных средств необходимо не только систематически наблюдать за их состоянием в процессе эксплуатации (смазка, осмотр и т.п.), но и периодически их восстанавливать путем проведения ремонта, модернизации, реконструкции.

В настоящее время организациям предоставлена возможность самостоятельно принимать решения о выборе того или иного метода включения в себестоимость затрат на все виды ремонта основных средств.

По объему и характеру производимых ремонтных работ различают текущий, средний и капитальный ремонт основных средств.

Рассмотрим документальное оформление и учет ремонта основных средств хозяйственным способом на примере ОАО «Знамя индустриализации». На ремонтируемый объект Станок для резки косой бейки составлена ведомость дефектов (приложение П).

Так, в ней указывают работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном размере.

Так как капитальный ремонт выполняется хозяйственным способом, то на основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписываются наряд на ремонт (приложение Р), в котором указывается наименование оборудования, инвентарный № - Р378, начало ремонта - 3.09.2009 г. и окончание ремонта 07.09.2009 г.

Первый экземпляр передается в ремонтно-механический цех, второй - в бухгалтерию для ведения аналитического учета по данному заказу, третий остается в отделе главного механика для контроля за сроками выполнения заказа. На основании ведомости дефектов и наряда на ремонт выписываются документы на получения со склада необходимых запасных частей и материалов.

Согласно учетной политики организации (приложение В), расходы по ремонту основных средств относят на затраты продукции того периода, в котором они возникли. Затраты по ремонту основных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг):

в случае возможности установления срока периодичности ремонта и установления норматива с отражением разницы между общей стоимостью ремонта и суммой, относимой по нормативу на себестоимость продукции (работ, услуг) в составе расходов будущих периодов;

по соответствующим элементам затрат (материальным затратам, расходам на оплату труда и др.) по мере осуществления фактических затрат в случае не возможности установления периодичности проведения ремонтных работ.

В учете делается следующие записи:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» К-т сч. 10 «Материалы» и другие записи.

Аналитический учет расходов на ремонт основных средств ведется в разрезе отдельных объектов.

Модернизация и реконструкция относятся к работам капитального характера. Затраты, связанные с их проведением, относятся на увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств.

Модернизация - это совокупность работ, направленных на усовершенствование систем на более эффективные, что приводит к повышению технического уровня и экономических характеристик объектов. При проведении модернизации осуществляется замена имеющихся устаревших конструктивных элементов и систем объектов на новые, более эффективные, без изменения конструкции и комплектации объектов. В результате проведения модернизации изменяется стоимость объектов, может увеличиваться их ресурс, срок службы может быть пересмотрен.

Реконструкция - это совокупность работ по полному или частичному переоборудованию или переустройству имеющегося объекта основных средств, что обеспечивает получение высоких качественных и количественных показателей объекта.

При подрядном способе учете делается следующие записи:

Д-т сч. 08 «Вложение во внеоборотные активы» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму без НДС.

Д-т сч. 18 «НДС по преобретенным товарам» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При хозяйственном способе учете делается следующие записи:

Д-т сч. 08 «Вложение во внеоборотные активы» К-т сч. 10 «Материалы».

Д-т сч. 08 «Вложение во внеоборотные активы» К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Д-т сч. 08 «Вложение во внеоборотные активы» К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Затем объекты основных средств, подвергшиеся указанным видам работ, принимаются комиссией по «Акту о приеме-передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств» формы ОС-3.

На основании акта (форма ОС-3) собранные на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы» списываются с него следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 08 «Вложение во внеоборотные активы».

.5 Учет выбытия основных средств

Объекты основных средств выбывают на ОАО «Знамя индустриализации», в основном, по следующим причинам:

) продажа;

) физический износ.

Информация о процессе выбытия объектов основных средств (продажа, списание, частичная ликвидация и др.), принадлежащих организации, а также при определении остаточной стоимости от данного рода операций на ОАО «Знамя индустриализации» обобщается на синтетическом счете 01 «Основные средства», согласно рабочему плану счетов (приложение Д).

Рассмотрим выбытие основных средств на примере продажи.

Объект основных средств выбывает на основании заявления работника Молоденок Л.В. (приложение С), оформляется договором и актом о приеме-передаче основных средств, а также составляется товарная накладная на отпуск и оприходование швейной машинки формы ТН-2 (приложение Е).

Накладная ТН-2 <C:\Users\Пользователь\AppData\Gbinfo_u\by_91\Temp\150847.htm> оформляется грузоотправителем в двух экземплярах: первый экземпляр передается лицу, принявшему товар к доставке, и является основанием для оприходования товара у грузополучателя; второй экземпляр остается у грузоотправителя и является основанием для списания товара с учета.

Так, в товарной накладной ТН-2 0232513 от 22 октября 2010 г. (приложение Е) из организации выбывает швейная машина б/у 51-2745 класса вследствие продажи на сумму 150 000 руб. В товарной накладной отражены следующие реквизиты: отправитель, получатель, основание отпуска - заявление от 08.10.10г. (приложение С), цель приобретения - для собственного потребления.

Оформленная накладная ТН-2 с приложенным к ней документом о приеме товара к доставке является основанием для списания со складского и бухгалтерского учета товара у грузоотправителя. Способ направления (вручения) первого экземпляра накладной ТН-2 грузополучателю определяется сторонами в договоре.

Выбытие основных средств на ОАО «Знамя индустриализации» вследствие продажи оформляется следующими записями (приложение Л):

Остаточная стоимость продаваемых основных средств:

) Д-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 1 «Операционные доходы» К-т 01 сч. «Основные средства» - 538 781 руб.

Списана начисленная амортизация за весь период эксплуатации основных средств:

) Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» К-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 1 «Операционные доходы» - 538 781 руб.

Начислена сумма удержания из заработной платы рабочего:

) Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 1 «Операционные доходы» - 180 000 руб.

Рассмотрим выбытие основных средств вследствие физического износа.

Основные средства списываются с баланса вследствие изношенности.

Для оформления документации на списание указанных объектов в организации приказом руководителя создана постоянно действующая комиссия в составе:

зам. директора - Беляевой О.В.,

зам. директора - Махановского Д.В.,

главного механика - Винокуровой Н.Н,

начальник технического отдела - Жаворонок Ж.Н.,

главного энергетика - Прудникова Л.Ф.,

главного бухгалтера - Щербич Е.А.

Комиссия установила непригодность швейной машинки к восстановлению и использованию. Причины списания объекта - выход из строя электроники, разбиты установочные корпусные отверстия.

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом о ликвидации основных средств (форма ОС-4).

Так, в акте № 1 от 06.10.2010 г. (приложение Т) швейная машина 272 класса оформлена на списание.

В акте указывается наименование объекта, дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, первоначальная стоимость и причина выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления.

В разделе «Краткая характеристика объекта основных средств» указывается информация о содержании в нем драгметаллов, а в разделе, содержащем сведения о поступивших после его списания материальных ценностях.

Акт утвержден руководителем предприятия. В акте составлено заключение комиссии, о том что оборудование б/у ремонту не подлежит и следует на списание. Износ - 100%.

Выбытие основных средств на ОАО «Знамя индустриализации» вследствие физического износа в журнале-ордере № 13 оформляется следующими записями (приложение Л):

Д-т сч. 91-1 «Операционные расходы» К-т 01 сч. «Основные средства» - 3 065 517 руб.

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» К-т 91-1 «Операционные расходы» - 3 065 517 руб.

Далее составлена опись оборудования и инвентаря, которое сломано и ликвидировано по актам списания формы ОС-4.

Так, в описи формы ОС-4 от 06.10.2010 г. (приложение У) указывается наименование, единица измерения, количество, инв. №, балансовая стоимость, примечание (драг. метал.).

В момент выбытия основных средств должны быть оприходованы

элементы выбывающего оборудования, содержащие драгоценные металлы, согласно Инструкции <#"651891.files/image019.gif">

где ФО - фондоотдача,

ВП - стоимость произведенной продукции,

Ф - среднегодовой стоимости основных средств.

Расчет влияния факторов роста фондоотдачи выполним способом цепной подстановки:

Рост фондоотдачи на 0,05 руб. (0,63 - 0,58) обусловлен превышением темпов роста стоимость произведенной продукции над темпом роста среднегодовой стоимости основных средств.

Этот показатель показывает, сколько денежных единиц выручки от продажи продукции (работ, услуг) приходится на одну денежную единицу вложений в основные производственные средства.

Рост фондоотдачи ведет к относительной экономии основных средств и к увеличению объема выпуска продукции.

Обратным показателем фондоодачи основных средств является показатель фондоемкость основных средств.

Фондоемкость основных средств зависит от среднегодовой стоимости основных средств и стоимости произведенной продукции.

Для анализа используем следующую факторную модель:

где ФЕ - фондоемкость,

Ф - среднегодовой стоимости основных средств,

ВП - стоимость произведенной продукции.

Расчет влияния факторов роста фондоемкости выполним способом цепной подстановки:

Фондоемкость в целом снизилась на 0,15 руб. (1,58 - 1,73), в том числе за счет увеличения стоимость произведенной продукции на 0,32 руб. и снижения среднегодовой стоимости основных средств на 0,47 руб.

Следовательно, снижение фондоемкости ведет к относительной экономии основных средств на 1 рубль продукции.

Далее проанализируем показатель фондовооруденности.

Фондовооруженность основных средств зависит от среднегодовой стоимости основных средств и среднесписочная численность промышленно-производственного персонала.

Для анализа используем следующую факторную модель:

где Фв - фондовооруженность,

Ф - среднегодовой стоимости основных средств,

Ч - среднесписочная численность промышленно-производственного персонала.

Расчет влияния факторов роста фондовооруженности выполним способом цепной подстановки:

Фондовооруженность в целом увеличилась на 7,07 руб/чел. (40,83 - 33,76), в том числе за счет увеличения среднегодовой стоимости основных средств на 6,12 руб/чел. и увеличения среднесписочной численности промышленно-производственного персонала на 0,95 руб/чел.

Этот показатель показывает, какая стоимость основных средств приходиться на каждого работающего, то есть определяет «цену рабочего места» на ОАО «Знамя индустриализации».

Следующий показатель будем анализировать производительность труда.

Производительность труда зависит от стоимости произведенной продукции и среднесписочной численности промышленно-производственного персонала.

Расчет влияния факторов роста производительности труда выполним способом цепной подстановки:

Производительность труда в целом увеличилась на 6,36 руб/чел. (25,85 - 19,49), в том числе за счет увеличения стоимости произведенной продукции на 5,76 руб/чел. и увеличения среднесписочной численности промышленно-производственного персонала на 0,6 руб/чел.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что эффективность использования трудового ресурса возросла, что следует оценивать положительно.

Чтобы определить, как фондорентабельность основных средств изменилась за счет прибыль от реализации продукции и среднегодовой стоимости основных средств можно воспользоваться приемом цепной подстановки.

Для анализа используем следующую факторную модель:

где R - фондорентабельность,

П - прибыль от реализации продукции,

Ф - среднегодовой стоимости основных средств.

Расчет влияния факторов роста фондорентабельности выполним способом цепной подстановки:

Уменьшение фондорентабельности на 1,32 п/п (3,31 - 4,63) при одновременном увеличении фондоотдачи на 0,05 руб. (0,63 - 0,58) говорит об увеличении затрат на ОАО «Знамя индустриализации».

.4 Анализ использования производственной мощности организации и ее производственных площадей

Одним из показателей эффективности функционирования производственных основных средств служит коэффициент использования производственной мощности (). Изучение использования производственной мощности осуществляется по данным баланса производственной мощности (БМ) и инновационных мероприятий по ее увеличению. Форма баланса производственных мощностей 1-п (баланс мощностей), на основании которой проводится соответствующий анализ, приведена в приложении АГ.

Под производственной мощностью предприятия понимается способность закрепленных за ним средств труда, технологической совокупности машин, оборудования, агрегатов, установок и производственных площадей к максимальному выпуску продукции в соответствии с установленной специализацией, кооперированием производства и режимом работы. Анализ использования производственной мощности предприятия приводится в таблице 3.5.

Таблица 3.5 - Анализ использования производственной мощности ОАО «Знамя индустриализации» за 2009-2010 гг.