Бухгалтерский учет торговых операций
Задача 1
Как отразить в учете торговой организации получение товара от поставщика, если при приемке товара обнаружен брак? Договорная стоимость указанного товара равна 59 тыс. руб., включая НДС 9 тыс. руб.
Решение:
Гражданско-правовые отношения
По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 <consultantplus://offline/ref=0AE2311632284711D79021EAE1EB506954CC8E4C0710BEB2DB2AB79035BBC6A9E50128E9F8F0F7RBm3I> ГК РФ).
При обнаружении покупателем неустранимых недостатков качества товара покупатель вправе отказаться от исполнения договора или потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору (п. 5 ст. 454 <consultantplus://offline/ref=0AE2311632284711D79021EAE1EB506954CC8E4C0710BEB2DB2AB79035BBC6A9E50128E9F8F2F3RBm4I>, п. 2 ст. 475 <consultantplus://offline/ref=0AE2311632284711D79021EAE1EB506954CC8E4C0710BEB2DB2AB79035BBC6A9E50128E9F8F3F2RBm6I> ГК РФ).
Бухгалтерский учет
Документальное оформление приемки, хранения и отпуска товаров производится с учетом требований, установленных Методическими рекомендациями <consultantplus://offline/ref=0AE2311632284711D79021EAE1EB506952CD80420610BEB2DB2AB790R3m5I> по учету и оформлению операций приема, хранения, и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными Письмом Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5. В соответствии с п. 2.1.7 <consultantplus://offline/ref=0AE2311632284711D79021EAE1EB506952CD80420610BEB2DB2AB79035BBC6A9E50128E9F8F2F0RBm9I> названных Методических рекомендаций при обнаружении бракованного товара должен составляться Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-2 <consultantplus://offline/ref=0AE2311632284711D79021EAE1EB506951CC8F420510BEB2DB2AB79035BBC6A9E50128E9F8F6FBRBm6I> (утв. Постановлением <consultantplus://offline/ref=0AE2311632284711D79021EAE1EB506951CE80480110BEB2DB2AB79035BBC6A9E50128E9F8F2F2RBm8I> Госкомстата России от 25.12.1998 № 132)), который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику.
Акт составляется комиссией, в которую должны входить материально ответственные лица организации и представитель поставщика (возможно одностороннее составление Акта при согласии поставщика или его отсутствии). Возврат бракованного товара поставщику оформляется накладной по форме № ТОРГ-12 <consultantplus://offline/ref=0AE2311632284711D79021EAE1EB506951CC8F420510BEB2DB2AB79035BBC6A9E50128E9F9F4F5RBm1I> (п. 2.1.9 <consultantplus://offline/ref=0AE2311632284711D79021EAE1EB506952CD80420610BEB2DB2AB79035BBC6A9E50128E9F8F2F1RBm1I> Методических рекомендаций).
В соответствии с Инструкцией <consultantplus://offline/ref=0AE2311632284711D79021EAE1EB506955CC80420310BEB2DB2AB79035BBC6A9E50128E9F8F1F5RBm8I> по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, бракованный товар учитывается на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» на основании вышеназванного акта по форме № ТОРГ-2 <consultantplus://offline/ref=0AE2311632284711D79021EAE1EB506951CC8F420510BEB2DB2AB79035BBC6A9E50128E9F8F6FBRBm6I>. При возврате товара поставщику стоимость товара списывается с забалансового учета.
Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.Первичный документПринят к учету товар, подлежащий возврату поставщику00259 000Акт об установленном расхождении при приемке ТМЦСписан с забалансового счета товар, возвращенный поставщику00259 000Товарная накладная
Задача 2
бухгалтерский учет торговый амортизация
Для основного средства, балансовая стоимость которого 180 тыс. руб., срок полезного использования установлен в бухгалтерском учете 30 месяцев, а в налоговом 40 месяцев. Какими бухгалтерскими записями будут отражаться возникающие разницы в начисляемой амортизации в течение первых 30 месяцев и в месяцы с 31-го по 40-й при линейном методе начисления амортизации?
Решение:
При расчете амортизации линейным методом сумма амортизации должна начисляться ежемесячно отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества (п. 2 ст. 259 НК РФ).
Ежемесячная сумма амортизации рассчитывается как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).
Норма амортизации определяется по формуле:
= (1 / n) * 100%,
где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;- срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, определенный в соответствии с Классификацией и выраженный в месяцах.
Так как сумма амортизации, начисленной в течение месяца по данным бухгалтерского учета больше, чем по данным налогового учета, то возникает вычитаемая временная разница. Вычитаемые временные разницы образуются, если какие-либо расходы в бухгалтерском учете в отчетном периоде уменьшили бухгалтерскую прибыль, а в налоговом учете будут приняты только в следующем отчетном (налоговом) периоде или еще позже. Например, как в данном случае, если в отчетном периоде амортизация для целей бухгалтерского учета начислена в большей сумме, чем в налоговом учете.
Таким образом, вычитаемая временная разница составила 1 500 руб., т.е. 6 000 руб. - 4 500 руб.
Возникновение вычитаемой временной разницы приводит к появлению отложенного налогового актива (ОНА). Сумма отложенного налогового актива увеличивает налог на прибыль в отчетном периоде (в момент ее возникновения) и уменьшает налог на прибыль в следующем за отчетным или в последующих отчетных (налоговых) периодах.
Отложенные налоговые активы формируются в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы. Изменение величины отложенного налогового актива равняется произведению вычитаемой временной разницы и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату.
Организации отражают в бухгалтерском учете отложенные налоговые активы на счете 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»:
Д 09 К 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - начислен отложенный налоговый актив.
Отложенный налоговый актив исчислен следующим образом:
500 руб. * 20% = 300 руб.
В течение первых 30 месяцев формирование ОНА в бухгалтерском учете будет отражаться проводкой:
Д 09 К 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 300 руб.
Начиная с 31 месяца, когда по данным бухгалтерского учета ОС полностью самортизирует, вычитаемые временные разницы будут погашаться.
По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы.
С 31 по 40 месяцы сумма погашения отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:
Д 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», К 09 - 900 руб. погашение отложенного налогового актива.
Если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что она возникнет в последующих отчетных периодах, то суммы отложенного налогового актива остаются без изменения до такого отчетного периода, когда в организации возникнет налогооблагаемая прибыль.
Если объект учета, в связи с которым был начислен отложенный налоговый актив, выбывает, остаток непогашенного отложенного налогового актива списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»:
Д 99 К 09 - списан отложенный налоговый актив.
Список использованной литературы
1. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. и др. Аудит: учебник для вузов / под ред. проф. В.И. Подольского. - 5-е изд., перераб. и доп. - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.
. Подольский В.И., Щербакова Н.С., Комиссаров В.Л. Компьютерные информационные системы в аудите: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.