Бухгалтерский учет на предприятии

Бухгалтерский учет на предприятии

СОДЕРЖАНИЕ

1.   Общая производственно-экономическая характеристика СПК «Андроны»

2.   Организация учетной работы в СПК «Андроны»

3.   Анализ основных технико-экономических показателей работы СПК «Андроны»

.     Бухгалтерский учет и распределение общепроизводственных расходов в СПК «Андроны»

Список использованных источников

Приложения

1. ОБЩАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СПК «АНДРОНЫ»

СПК «Андроны» Поставского района расположен в западной части района, в 20 километрах от города Поставы. Производственно-административным центром является д. Андроны. Связь между населенными пунктами внутри хозяйства осуществляется асфальтированными, гравийными и улучшенными грунтовыми дорогами. На территории хозяйства расположено более 10 населенных пунктов: д. Андроны, д. Полово, д. Балаи, д. Дуброво, д. Тузбица, д. Чешуны, д. Черемушники-Погорные, д. Юньки, д. Матейки, и д. Крашнево.

Начало коллективизации в Поставском районе происходило в сентябре 1949 года. В 1952 году 22 марта произошло укрупнение 9 колхозов в один - колхоз «Свободная Беларусь». В 1966 году хозяйство переименовали в колхоз «Ленинский Путь». 26 ноября 1991 года колхоз «Ленинский путь» присоединили к колхозу «Знамя победы» по решению райисполкома.

Колхоз «Знамя Победы» был реорганизован путем разделения на два самостоятельных хозяйства: СПК «Андроны» и колхоз «Знамя Победы» с 16.02.2002 года (пр.№1 от 16.02.2002 года собрания уполномоченных членов колхоза).

18 марта 2008 года к СПК «Андроны» был присоединен СПК «Полово» Поставского района на основании решения Поставского райисполкома №326 от 18.03.2008г. С 1995 года руководитель Ворошкевич Александр Сергеевич 1974 года рождения, с высшим военным образованием по специальности командная тактическая автомобильных войск.

Общая земельная площадь на 01.01.2011 года составляет 6474 га, в том числе сельхозугодия 5991 га, из них пашня 4039 га и луговые 1945 га , в т.ч.улучшенные сенокосы и пастбища - 1612га, естественные сенокосы - 333 га, земли под постоянными культурами (сад) - 7 га, прочие несельхозземли составляют 479га. Рельеф хозяйства в основном выровненный, местами мелко - и плоско-волнистый. Основной почвообразующей породой являются суглинки и каменистость почвы. Значительная выравненность территории и близкое залегание к поверхности плотных водоупорных глин и суглинков способствует повсеместному распространению процессов заболевания. Поэтому основные трудности при сельскохозяйственном использовании связаны в первую очередь с избыточным увлажнением почв. Кадастровый балл - 52,7. балл пашни - 26,7; балл с\х угодий - 26,5.

Климат хозяйства характеризуется умеренно тёплым и повышенно влажным. Среднемесячная температура января составляет - 9 - 11С ниже нуля. Мощность снегового покрова колеблется в пределах от 15 до 30 см, что вполне достаточно для защиты астений от вымерзания. Продолжительность пастбищного периода составляет 140 - 160 дней. Сложившаяся система соотношения температуры и осадков благоприятна для возделывания обычных для СПК с/х культур.

По строению рельефа территория хозяйства однообразна и представляет собой средневысокие с плоскими вершинами гряды холмов, расчлененными ложбинами с довольно крутыми склонами. Самой распространенной (77%) почвенной разновидностью является дерново-подзолистые, средне и сильно подзолистые суглинистые почвы на мощных легких суглинках. Их используют под пашню, пастбища, приусадебные участки. В направлении с северо-запада на юго-восток территорию хозяйства пересекает река Дисенка.

В хозяйстве работает 208 человек, в том числе в том числе животноводы 110 чел., операторов машинного доения - 26 чел, механизаторов 33 чел, водителей - 6чел. Нагрузка на одного среднегодового работника составляет: сельхозугодий - 28,5га, пашни - 19,1 га.

Численность руководящих работников и специалистов 31 человека. Главные специалисты имеют высшее образование. В последнее время наблюдается тенденция старения кадров, так в возрасте до 30 лет в хозяйстве работает около 11% от общей численности работников.

Организационная структура хозяйства представляет собой:

-  Полеводческие бригады - 3;

-  Молочно - товарные фермы - 7;

-        Строительная бригада - 1.

На 01.01.2011 года в хозяйстве имеется: 32 трактора, из них: К 700, 701 - 2 единицы, Т 150 - 1 ед., МТЗ-1221 - 4 единиц, МТЗ 80, 82, 890 - 13 единиц, трактор 3032 - 3 ед., Амкодор - 2 единицы, зерноуборочных комбайнов - 7. Ремонт с/х техники осуществляют в типовой ремонтной мастерской.

Поголовье крупнорогатого скота на конец года составляет 2569 голов, в том числе коровы - 1030 голов, лошадей - 31 голов. Плотность КРС на 100 га сельхозугодий - 43 головы, коров - 17 голов.

Управление сельскохозяйственным производственным кооперативом осуществляется общим собранием (собранием уполномоченным) членов кооператива, правлением кооператива, председателем кооператива. Высшим органом управления является общее собрание, которое правомочно решать любые вопросы, касающиеся деятельности предприятия.

Вопросы, которые решает общее собрание кооператива:

-    Утверждает Устав, вносит в него изменение и дополнения;

-        Избирает председателя кооператива, членов правления кооператива, ревизионную комиссию, принимает решение о прекращении их полномочий;

-        Утверждает решение правления о приеме и исключении членов кооператива;

-        Утверждает годовой отчет и бухгалтерский баланс предприятия и распределяет его прибыль и убытки;

-        Рассматривает жалобы на действия председателя, правления и ревизионной комиссии;

-        Решает вопрос о ликвидации и реорганизации (слиянии, разделении, присоединения, выделения, преобразование);

-        Налагает меры дисциплинарного взыскания, включая освобождение от занимаемой должности, на членов правления, председателя и членов ревизионной комиссии;

-        Имеют право принимать участия в работе общего собрания членов кооператива с правом совещательного голоса граждан работающих в кооперативе по трудовому договору (контракту).

Также могут по решению общего собрания членов кооператива могут созываться собрания уполномоченных членов кооператива. Уполномоченный избирается на собрании в производственных подразделениях и на собраниях членов кооператива - пенсионеров из числа членов кооператива открытым голосованием на срок, определяемый общим собранием. Собрание уполномоченных правомочно решать вопросы, если на нем присутствует не менее 50 % уполномоченных.

Правление кооператива является исполнительным органом кооператива, осуществляющим текущее руководство его деятельностью и представляющим кооператив в хозяйственных и иных отношениях.

Правление кооператива:

-    Организует выполнение решений общих собраний (собраний уполномоченных) членов кооператива;

-        Нанимает и освобождает от занимаемой должности председателя кооператива;

-        Осуществляет прием в члены кооператива и исключение (выход) из него;

-        Обеспечивает эффективное использование предоставленных кооперативу земель, трудовых, материальных и финансовых ресурсов, соблюдение прав и законных интересов членов кооператива по трудовому договору (контракту);

-  Заключает договоры с производственными подразделениями, обеспечивает их соблюдение;

-        Контролирует заключение договоров с юридическими и физическими лицами, обеспечивает их выполнение;

-        Рассматривает вопросы о привлечении к материальной ответственности членов кооператива и граждан, работающих в кооперативе по трудовому договору;

-        Утверждает Правила внутреннего трудового распорядка членов кооператива, Положения об оплате труда, внутрихозяйственные расчеты и другие локальные нормативные правовые акты предприятия;

-        Рассматривает вопросы отчуждения и приобретения основных фондов кооператива.

Правление кооператива решает и другие вопросы, не отнесенные Уставом к компетенции общего собрания (собрания уполномоченных) или председателя кооператива. Решение правления подписывается председателем.

Председатель кооператива одновременно является и председателем правления кооператива (рис 1.1). Руководитель является должностным лицом и не обязан быть членом кооператива.

бухгалтерский учет общепроизводственный расход

Рисунок 1.1 - Структура СПК «Андроны»

Источник: собственная разработка на основании данных организации

Председатель кооператива:

-    Осуществляет повседневное руководство деятельностью кооператива;

-        Обеспечивает своевременное проведение общих собраний (собраний уполномоченных) членов кооператива, заседаний правления и выполнение их решений;

-        Представляет кооператив в отношениях с юридическими и физическими лицами, заключает с ними договора;

-        Без доверенности действует от имени кооператива, распоряжается имуществом и средствами кооператива в пределах полномочий, предоставленных правлением кооператива, а также выдает доверенности, открывает в банках расчетный и другие счета;

-        Принимает на работу и увольняет работников, осуществляет их перевод (перемещение);

-        Принимает меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания к членам кооператива и работникам, работающим по трудовому договору (контракту);

-        Издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми подчиненными ему работниками;

-        Решает иные вопросы деятельности кооператива, за исключением вопросов, отнесенных Уставом кооператива к исключительной компетенции общего собрания (собрания уполномоченных) членов кооператива, правления кооператива.

Председатель кооператива, его заместитель и главные специалисты несут персональную ответственность за обоснованность и законность принятых решений и за проведение их в жизнь.

Что касается социальной инфраструктуры СПК «Андроны», то на территории хозяйства находится средняя образовательная школа - детский сад, которая расположена в центре деревни и отвечает всем установленным требованиям. В деревне еще расположен сельский фельдшерско-акушерский пункт (ФАП), который функционирует с 2009 года, когда д. Андроны был присвоен статус агро - городка. На территории хозяйства работает один магазин и кафе. Пункт общественного питания работает только в весенне-осенний период, в момент основных сельскохозяйственных работ. Все населенные пункты оснащены проводной связью. В общем, социальная инфраструктура СПК «Андроны» развита неплохо. Также в настоящее время происходит постоянное усовершенствование и обновление уже действующих организаций. В будущем же, к 20011-2012 гг., планируется присоединений хозяйства к ОАО «Поставский молочный завод».

Основные показатели эффективности деятельности организации представлены в таблице 1.1;

Таблица 1.1 - Основные финансово-экономические показатели СПК «Андроны» за 2009-2010 года

Источник: собственная разработка на основании данных организации

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТНОЙ РАБОТЫ В СПК «АНДРОНЫ»

Эффективность деятельности организации во многом зависит от рациональной организации бухгалтерской службы как информационной системы управления. Всякий процесс управления связан с получением и переработкой информации, на который влияют действия лиц, ответственных за организацию учета.

Бухгалтерский учет в СПК «Андроны» ведется главным бухгалтером, бухгалтером по заработной плате, бухгалтером по животноводству, бухгалтером по растениеводству и бухгалтером по материалам. В соответствии с должностной инструкцией на главного бухгалтера так же возложена ответственность за внутренний контроль в хозяйстве.

1. Главный бухгалтер относится к категории руководителей.

. На должность главного бухгалтера назначается лицо, имею высшее профессиональное (экономическое) образование и стаж финансово-бухгалтерской работы, в том числе на руководящих должностях, не менее 5 лет.

. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается нее решением общего собрания уполномоченных членов СПК,

. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации.

. В своей деятельности главный бухгалтер руководствуется:

законодательством о бухгалтерском учете и отчетности, налоговым, трудовым, гражданским, финансовым законодательством, законодательством о ценообразовании другими нормативными правовыми актами, регулирующими хозяйственную деятельность организации;

Методическими и инструктивными указаниями налоговых органов и Министерства финансов;

уставом организации и решениями правления СПК;

. Главный бухгалтер должен знать:

.1.Законодательство о бухгалтерском учете

нормативные правовые акты, другие руководящие методические и нормативные материалы вышестоящих, финансовых и контрольно-ревизионных органов по вопросам организации бухгалтерского учета и составления отчетности, а также касающиеся хозяйственно-финансовой деятельности хозяйства;

гражданское, финансовое, налоговое и трудовое законодательства;

структуру организации, стратегию и перспективы ее развития;

положения и инструкции по организации бухгалтерского учета хозяйства, правила его ведения;

порядок оформления операций и организацию документооборота по участкам учета;

формы и порядок финансовых расчетов;

порядок приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных ценностей;

правила расчетов с дебиторами и кредиторами;

условия налогообложения юридических и физических лиц;

порядок списания со счетов бухгалтерского учета недостач дебиторской задолженности и других потерь;

правила проведения инвентаризаций денежных средств и товарно-материальных ценностей;

порядок и сроки составления бухгалтерских балансов и отчетности;

правила проведения проверок и документальных ревизий;

современные средства вычислительной техники и возможности их применения;-

передовой, отечественный и зарубежный опыт совершенствования организации бухгалтерского учета;

экономику, организацию производства, труда и управления;

положения, инструкции, руководящие материалы и другие нормативные документы по ведению кассовых операций;

формы кассовых и банковских документов;

правила приема, выдачи, учета и хранения денежных сумм и ценных бумаг;

порядок оформления приходных и расходных документов

лимиты остатков кассовой наличности, установленной для предприятия банком, правила обеспечения их сохранности;

порядок ведения кассовой книги, составления кассовых отчетов, проведения инвентаризации;

соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» Республики Беларусь главным бухгалтером формируется учетная политика и утверждается председателем хозяйства.

Учетная политика СПК «Андроны» (Приложение А) представляет собой выбор определенных способов ведения и организации бухгалтерского учета. Так в ней оговариваются следующие моменты: Бухгалтерский учет ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером Кукштель Верой Васильевной, указания и распоряжения которого по вопросам соблюдения правил ведения учета, оформления и представления для учета необходимых документов и сведений являются обязательными для всех структурных подразделений и работников хозяйства. Право первой подписи финансовых документов остается за председателем, второй за главным бухгалтером.

Первичные учетные документы создаются в хозяйстве исполнителями и поступают в бухгалтерию в соответствии с утвержденным графиком документооборота (Приложение Б). Первичные учетные документы составляются по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Применяемые хозяйством самостоятельно разработанные первичные учетные документы, а также при отсутствии утвержденных типовых форм или недостатке содержащейся в них информации отражены в учетной политике.

Учет и использование бланков строгой отчетности ведется в соответствии с Инструкцией о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 196. Для этого разработаны и утверждены Перечень документов, относящихся к бланкам строгой отчетности, и Список лиц, ответственных за ведение учета и хранение бланков строгой отчетности.

На основании Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, разработан и введен в действие Рабочий план счетов (Приложение В), в котором предусмотрены аналитические счета для ведения налогового учета нормируемых затрат.

- Основные средства

- Основные средства лизинг

- Амортизация

- Вложения во внеоборотные активы

/1 - Сырье и материалы

/2 - Удобрения и ядохимикаты

/3 - Топливо

/3/2 - Топливо в баках

/5 - Запчасти

/6 - Прочие материалы (медикаменты)

/8 - Строительные материалы

/9 - Инвентарь и хозпринадлежности

- Животные на выращивании и откорме

/1 - Налог по НДС по приобретенным

/1 - Растениеводство

/2 - Животноводство

/3 - Промышленное производство

- Вспомогательное производство

- Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования

- Общепроизводственные расходы

- Общехозяйственные расходы

- Обслуживающие производство и хозяйство

- Готовая продукция

- Касса

- Расчетный счет

- Специальные счета в банках

- Расчеты с поставщиками и подрядчиками

- Расчеты с покупателями и заказчиками

/1 - Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

/2 - Краткосрочные займы

- Долгосрочные кредиты банка

- Расчеты по налогам

- Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

/2 - Расчеты с фондом по платежам на ППС

- Расчеты по оплате труда с персоналом

- Расчеты с подотчетными лицами

- Расчеты с персоналом

- Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

- Уставной фонд

- Резервный фонд

- Добавочный фонд

- Непокрытый убыток, перераспределенная прибыль

- Целевое финансирование

- Реализация

- Операционные расходы

- Внереализационные доходы и расходы

- Недостачи и потери от порчи ценностей

В рамках руководства бухгалтерским учетом хозяйства председатель назначает инвентаризации имущества и финансовых обязательств в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Проведение инвентаризации имущества обязательно в следующих случаях: при смене собственника или реорганизации, при ликвидации СПК, перед составлением годовой отчетности, при смене руководителя или другого материального лица, при установлении фактов хищения, других злоупотреблений имущественного характера, порчи, утраты имущества или по иным причинам (пожар, стихийное бедствие); по решению контролирующих судебных и иных уполномоченных на то органов.

Обязательную ежегодную инвентаризацию статей баланса проводить:

основных средств - по состоянию на 31 декабря отчетного года;

денежных средств, ценных бумаг и денежных документов - ежеквартально 1-го числа месяца, следующего за отчетным.

Состав инвентаризационных комиссий, ответственные за проведение инвентаризации, порядок оформления, представления и рассмотрения результатов инвентаризации определяются решением правления.

Организацией применяется журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства, утвержденной письмом Минфина СССР от 08.03.1960 № 63. Применяются регистры синтетического и аналитического учета, утвержденные Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь 31 мая 2004 г. № 41 «Об утверждении перечня регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса и инструкции по применению регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса (постановление министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь)».

Способы ведения учета в СПК «Андроны».

Учет основных средств.

Для целей бухгалтерского учета к основным средствам относятся активы: имеющие материально-вещественную форму; используемые в течение срока службы продолжительностью свыше двенадцати месяцев и стоимость единицы, которых на момент приобретения превышает размеры (30 базовых величин, ковры и ковровые изделия 10 базовых величин).

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный нормативный срок службы или срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Поступление основных средств оформляются такими документами как: договор купли-продажи, товарная накладная (Приложение Г), товарно-транспортная накладная и (или) актом о приеме-передаче объекта основных средств.

Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету при вводе в эксплуатацию осуществляется на основании акта о приеме-передаче объекта основных средств (форма ОС-1), который составляется на каждый отдельный инвентарный объект в установленных законодательством случаях. В акте формы ОС-1 указывается нормативный срок службы и срок полезного использования объекта.

Основные средства в хозяйство поступают: в результате произведенных капитальных вложений (строительство объектов основных средств и изготовление оборудования хозяйственным способом, а также приобретения за плату у юридических и физических лиц); безвозмездно; в обмен на другое имущество; и в иных случаях, установленных законодательством.

Для учета движения основных средств в СПК «Андроны» применяется следующая первичная учетная документация: акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1); акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3); акт о ликвидации основных средств (форма № ОС-4); акт о ликвидации транспортных средств (форма № ОС-4а); инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6) (Приложение Д, Ж); инвентарный список основных средств (форма № ОС-13).

На принятые в эксплуатацию объекты основных средств комиссия составляет акт (накладную) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств, за исключением случаев, когда ввод объектов в действие в соответствии с законодательством должен оформляться в особом порядке. Акт (накладная) приемки-передачи основных средств составляется в одном экземпляре на каждый объект основных средств. В ней даётся подробная характеристика объекта, источник приобретения (возведения), год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, соответствие основных средств техническим условиям, заключение и подписи членов комиссии, другая информация, необходимая для правильной эксплуатации и учета основных средств.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств, независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации присваивается отдельный инвентарный номер, который обозначается на нем путем нанесения краской или иным способом. Инвентарные номера присваиваются работником бухгалтерии в момент принятия объектов к бухгалтерскому учету с оформлением инвентарных карточек (Приложение Д, Ж), в которых на основании акта приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1) приводится подробная техническая характеристика объектов с отметкой о содержании драгоценных металлов при их наличии и перечень технической документации. Инвентарные карточки служат основанием для составления описи объектов основных средств. В ней указываются наименование основных средств, балансовая стоимость, амортизация и остаточная стоимость на начало периода; изменения балансовой стоимости и амортизации за период; балансовая стоимость, амортизация и остаточная стоимость на конец периода.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету при их вводе в эксплуатацию по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств определяется в порядке, установленном в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Комиссией хозяйства проводится переоценка основных средств с отражением в установленном порядке в бухгалтерском учете организации результатов переоценки.

Выбытие основных средств оформляются актом на списание основных средств (форма № ОС-4) (Приложение К). В акте приводятся данные, характеризующие объект (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты, причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт утверждается председателем.

Для оценки состояния основных средств и их влияния на производственные процессы определяют следующие показатели:

коэффициент физического износа основных средств (отношение суммы износа к первоначальной или восстановительной стоимости)

коэффициент обновления (отношение суммы вновь поступавших основных средств за год к их остатку на начало года)

коэффициент выбытия (отношение выбывших основных средств за год к их остатку на начало года)

коэффициент прироста основных средств (отношение суммы их прироста за год к остатку основных средств на начало года)

показатель фондовооруженности труда (отношение среднегодовой стоимости основных средств к среднесписочной численности работников)

Стоимость основных средств погашается путем ежемесячного начисления амортизации в соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств с применением линейного метода. Амортизируемой стоимостью основных средств является восстановительная стоимость, по которой объекты основных средств числятся в бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет собственных основных средств в СПК «Андроны» ведется на счете 01 «Основные средства» по первоначальной (восстановительной) стоимости в течение всего срока их эксплуатации. Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, принадлежащих организации на правах собственности. По дебету счета отражают поступление объектов основных средств, по кредиту - их выбытие, ликвидацию и уценку. Сальдо по данному счету отражает стоимость основных средств, имеющихся в наличии.

В таблице 2.1 представлены типовые корреспонденции счетов по учету поступления основных средств:

Таблица 2.1 - Типовые корреспонденции счетов по учету поступления основных средств

Источник: собственная разработка на основании источника [1, с. 182]

Корреспонденция счетов по учету выбытия основных средств приведена в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Типовая корреспонденция счетов по учету выбытия основных средств

Источник: собственная разработка на основании источника [2, с.294]

Корреспонденция счетов по учету основных средств в СПК «Андроны» представлена в таблице 2.3:

Таблица 2.3 - Корреспонденция счетов по учету основных средств в СПК «Андроны» за июнь 2011 года

Источник: собственная разработка на основании приложений Л, М

Синтетический учет основных средств в СПК «Андроны» ведется в Журнал-ордере №13-АПК (Приложение Л) и в главной книге, представленной в приложении М.

Аналитический учет основных средств ведется по видам объектов основных средств в инвентарной карточке учета основных средств (Приложение Д, Ж).

Учет нематериальных активов.

Информация о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ отражается на счете 04 «Нематериальные активы». Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Основанием для списания выбывших нематериальных активов являются акты их передачи, акты на списание нематериальных активов, протоколы собрания акционеров или участников простого товарищества (совместной деятельности) и др.

На счетах бухгалтерского учета движение нематериальных активов отражается следующим образом.

а) приобретение нематериальных активов за плату (таблица 2.4)

Таблица 2.4 - Типовая корреспонденция счетов по учету приобретения нематериальных активов за плату

Источник: собственная разработка на основании источника [3, с.348]

б) создание организацией нематериальных активов (таблица 2.5)

Таблица 2.5 - Типовая корреспонденция счетов по учету создания организацией нематериальных активов

Источник: собственная разработка на основании источника [3, с.349]

в) внесение учредителями нематериальных активов в счет вклада в уставный фонд организации (таблица 2.6):

Таблица 2.6 - Типовая корреспонденция счетов по учету внесения учредителями нематериальных активов в счет вклада в уставный фонд организации

Источник: собственная разработка на основании источника [3, с.350]

г) поступление нематериальных активов по договорам мены (таблица 2.7)

Таблица 2.7 - Типовая корреспонденция счетов по учету поступления нематериальных активов по договорам мены

Источник: собственная разработка на основании источника [4, с.249]

д) безвозмездное поступление объектов нематериальных активов (таблица 2.8)

Таблица 2.8 - Типовая корреспонденция счетов по учету безвозмездного поступления объектов нематериальных активов

Источник: собственная разработка на основании источника [4, с.250]

Для учета выбытия объектов нематериальных активов (продажа, списание, безвозмездная передача и др.) к счету 04 «Нематериальные активы» открывается субсчет «Выбытие нематериальных активов». В дебет этого субсчета относятся стоимость выбывших нематериальных активов, а в кредит - сумма начисленной амортизации за весь период эксплуатации с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Остаточная стоимость выбывших объектов нематериальных активов, выявленная на субсчете «Выбытие нематериальных активов», списывается с кредита счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы» (субсчет 2), а при безвозмездной передаче - в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» (субсчет 2).

Порядок отражения выбытия нематериальных активов производится следующими записями:

а) выбытие нематериальных активов в результате реализации (таблица 2.9):

Таблица 2.9 - Типовая корреспонденция счетов по учету выбытия нематериальных активов в результате реализации

Источник: собственная разработка на основании источника [5, с.352]

б) безвозмездная передача нематериальных активов (таблица 2.10):

Таблица 2.10 - Типовая корреспонденция счетов по учету безвозмездной передачи нематериальных активов

Источник: собственная разработка на основании источника [5, с.352]

в) передача нематериального актива в качестве взноса в уставный фонд организации (таблица 2.11):

Таблица 2.11 - Типовая корреспонденция счетов по учету передачи нематериального актива в качестве взноса в уставный фонд организации

Источник: собственная разработка на основании источника [5, с.354]

Однако в СПК «Андроны» нематериальные активы на балансе не числятся и, соответственно, учет нематериальных активов не ведется.

Учет материалов.

Движение сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей (в том числе находящихся в пути и переработке), в СПК «Андроны» учитывается на счете 10 «Материалы» по учетным ценам. В качестве учетных цен покупных материалов принимаются договорные (фактурные) цены поставщиков. При наличии возможности отнесения таможенных платежей и транспортных расходов на конкретную партию материалов, они увеличивают учетную стоимость этих материалов.

При поступлении на склад таких товарно-материальных ценностей, как горюче-смазочные материалы по ценам, отличающимся от имеющихся в наличии, учет этих ценностей ведется по средневзвешенной учетной цене, по другим материалам - по учетной цене на момент оприходования.

Включение в затраты стоимости инвентаря, хозяйственных принадлежностей, находящихся в эксплуатации, производится по мере их выбытия за непригодностью в связи с износом.

Первичными документами на оприходование материальных ресурсов, поступивших от поставщиков, в СПК «Андроны» являются товарно-транспортная накладная ф. ТТН-1 (Приложение Н) и товарная накладная ф. ТН-2.

Основными документами на выдачу со склада материальных ценностей являются: требование-накладная (Приложение П), лимитно-заборная карта (Приложение Р).

Для оформления отправки полноты оприходования зерновых культур, рапса и других масличных культур, семян однолетних и многолетних трав от комбайнов на зернотока, в склады и другие места хранения применяется реестр приемки зерна и другой продукции, представленный в приложении С.

Доставив продукцию на зерноток, шофер (тракторист) предъявляет заведующему экземпляр реестра. Заведующий зернотока взвешивает продукцию, указывает в нем массу принятого зерна и подтверждает это подписью. Одновременно заведующий зернотоком фактическую массу продукции записывает в накопительную ведомость поступления от урожая сельскохозяйственной продукции, представленную в приложении Т.

Для оприходования соломы составляется акт на оприходование соломы измельченной (Приложение У).

Для оприходования грубых и сочных кормов составляется акт приема-передачи грубых и сочных кормов.

Корма со склада и других мест хранения отпускают по ведомости расхода кормов.

Для списания семян составляются акты: на списание семян и посадочного материала (ф. № 208-АПК) (Приложение Ф).

На активном счете 10 «Материалы» в СПК «Андроны» учитывается движение материалов (по дебету - поступление, кредиту - выбытие) и начальные и конечные остатки (сальдо).

При учете поступления материалов по фактической себестоимости записи по счетам будут следующие (таблица 2.12):

Таблица 2.12 - Типовая корреспонденция счетов по учету материалов по фактической себестоимости

Источник: собственная разработка на основании источника [1, с.345]

С учетом целей расходования материалов производятся следующие корреспондирующие записи (таблица 2.13):

Таблица 2.13 - Типовая корреспонденция счетов по учету расходования материалов

Источник: собственная разработка на основании источника [1, с.347]

Корреспонденция счетов по учету материалов в СПК «Андроны» представлена в таблице 2.14:

Таблица 2.14 - Корреспонденция счетов по учету материалов в СПК «Андроны» за февраль 2011 года

Источник: собственная разработка на основании приложения М

В СПК «Андроны» синтетический учет материалов ведется в Журнал-ордере №10-АПК (Приложение Х) и главной книге, представленной в приложении М. Аналитический учет материальных ценностей ведется в разрезе наименований, материально-ответственных лиц, мест хранения в сальдовой ведомости (Приложение Ц).

Учет товаров отгруженных.

Фактическая себестоимость отпущенных потребителям (покупателям), товарно-материальных ценностей (работ, услуг) отражается по дебету соответствующих субсчетов счета 45 «Товары отгруженные».

Аналитический учет по счету 45 «Товары отгруженные» ведется по видам деятельности в разрезе субсчетов и контрагентов.

Учет денежных средств.

Учет кассовых операций.

Кассовые операции осуществляет кассир, являющийся материально ответственным лицом. При приеме на работу с ним заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности, ему запрещается передоверять выполнение порученных ему обязанностей другим лицам.

Оформление кассовых операций ведется только на типовых бланках первичной учетной документации и регистрах бухгалтерского учета.

Контроль за ведением кассовых операций возлагается на главного бухгалтера.

В большинстве случаев деньги в кассу СПК «Андроны» поступают с расчетного счета в банке через кассира, который получает их по денежным чекам. Чековые книжки получают в отделении банка по заявлению и хранят их в кассе вместе с наличными деньгами. Никакие исправления в чеках не допускаются. На оборотной стороне чеков указывается, на какие цели получаются деньги, например: на выдачу зарплаты, командировочные расходы, хозяйственно-операционные расходы и т. п.

Выдача наличных денег из кассы СПК «Андроны» производится по: расходному кассовому ордеру; платежной ведомости с последующим наложением на ней реквизитов расходного кассового ордера на общую сумму выплаченных наличных денег по платежной ведомости (ведомостям) без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. Расходные кассовые ордера, платежные ведомости и другие документы, утвержденные в соответствии с законодательством Республики Беларусь форм на выдачу наличных денег, подписываются председателем и главным бухгалтером предприятия.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, доходов от реализации товаров, продукции, работ, услуг и других. По кредиту счета 50 «Касса» отражаются выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов, финансовых результатов и других.

Учет банковских операций.

При осуществлении банковских операций с использованием электронной системы «Клиент - банк» право передачи платежных инструкций на перечисление денежных средств в рамках системы «Клиент - банк» предоставлено главному бухгалтеру СПК.

Бухгалтерский учет движения денежных средств на счетах хозяйства, открытых в банках, ведется в установленном порядке на счетах 51 “Расчетный счет”, счет 55 “Специальные счета в банках” в разрезе субсчетов.

Операции по безналичным расчётам осуществляются в соответствии с «Инструкцией о банковском переводе», утверждённом Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь и «Постановлением о безналичных расчётах в Республике Беларусь». Согласно данным нормативным актам безналичные расчёты между предприятиями производятся: платёжными поручениями; платёжными требованиями-поручениями; платёжными требованиями; аккредитивами; векселями; инкассовыми распоряжениями и др.

В СПК «Андроны» расчеты между предприятиями производятся платежными поручениями и платёжными требованиями. Платёжное поручение представляет собой расчётные документ, содержащий поручение обслуживающему банку о перечислении определенной суммы с его счёта на счёт получателя. Платёжными поручениями оформляются: расчёты за полученные товары; расчёты по нетоварным операциям (платежи в бюджет и во внебюджетные фонды, целевые переводы из бюджета и внебюджетных фондов, погашение задолженности банку по ссуде и процентам, переводы средств на выплату заработной платы и других платежей в пользу отдельных граждан, оказание и возврат временной финансовой помощи, предоставление займа и пр.); предварительная оплата (в случаях, предусмотренных нормативными актами, договорами); авансовые платежи (в соответствии с заключёнными договорами). Поручения могут быть представлены в банк в течение 10 дней со дня выписки (день выписки в расчёт не принимается).

Учет расчетов.

Учет расчетов ведется в установленном порядке в соответствии с Гражданским кодексом, Банковским кодексом, другими актами законодательства, регламентирующими вопросы финансово-хозяйственной, внешне-экономической деятельности, налогообложения и др.

Суммы дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются в установленном порядке на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы».

По окончании отчетного года главным бухгалтером хозяйства проводится инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности.

Налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость определяется по моменту отгрузки товаров, работ, услуг. При реализации товаров по ценам ниже себестоимости налоговая база определяется исходя из себестоимости реализованных товаров в целом по виду деятельности.

Для системного отражения операций по приобретению материалов, расчетов с поставщиками и подрядчиками в СПК «Андроны» применяется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На данном счете обобщается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками: за товарно-материальные ценности, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк; за полученные товарно-материальные ценности, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили; за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке; за полученные товарно-материальные ценности, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей; по выданным авансам под поставку материальных ценностей.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей в корреспонденции непосредственно с дебетом счетов учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. Дебетуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на суммы оплаты счетов, включая авансы и предварительную оплату в корреспонденции со счетами учета денежных средств, при прекращении обязательства (задолженности), учтенного на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» зачетом взаимных требований в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В случаях, когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления товара, а при приемке на складе поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась недостача против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствия цен, обусловленных договором, или арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на соответствующую сумму кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76.3 «Расчеты по претензиям»).

При приобретении ЧУП «Торговый дом «Стекло» материальных ценностей (работ, услуг), стоимость которых выражена в иностранной валюте, возникающие на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» курсовые разницы отражаются в учете в соответствии с законодательством в области учета обязательств, выраженных в иностранной валюте.

Расчеты с поставщиками производится на основании заключённых между СПК «Андроны» и поставщиками (подрядчиками) хозяйственных договоров. В договорах оговариваются: виды оказанных услуг, порядок расчетов и т.д.

Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется по каждому отдельному предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.

Для обобщения данных на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в хозяйстве применяется «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60».

Учет оплаты труда.

Трудовые и связанные с ним отношения регулируются Конституцией Республики Беларусь, Трудовым Кодексом Республики Беларусь, коллективным договором, и другими законодательными и локальными нормативными актами.

Учет оплаты труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на котором обобщается информация о расчетах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам).

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется в лицевых счетах по каждому работнику хозяйства.

Расчет подоходного налога, удерживаемого из заработной платы работника, производят от налогооблагаемого дохода по шкале ставок подоходного налога. Ставки последнего дифференцированы по прогрессивному принципу в зависимости от облагаемого годового дохода в пределах установленных интервалов, кратных среднемесячной минимальной заработной плате.

Оперативный учет личного состава в СПК «Андроны» возложен на отдел кадров, который оформляет прием, переводы и увольнения работающих на основании: заявления нанимающегося на работу, приказов (распоряжений) о приеме и увольнении, записок о предоставлении отпуска и т.д.

В состав расчетов с персоналом по оплате труда включаются также виды выплат, относящихся к неотработанному времени; оплата отпусков, пособие по временной нетрудоспособности, выходные пособия и др. Все эти выплаты осуществляются в соответствии с действующим законодательством о труде Республики Беларусь. Отпуска предоставляются в течение всего года по графику, установленному администрацией по согласованию с работником организации.

Расчет среднего заработка работников производится исходя из заработка за последние 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала отпуска, выплаты денежной компенсации, независимо от того, за какой рабочий год предоставляется отпуск.

Средний заработок определяется путем умножения среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска. При этом среднедневной заработок определяется путем деления заработной платы, начисленной работнику за месяцы, принимаемые для исчислений среднего заработка, сохраняемого за время отпуска и для выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, на число этих месяцев и на средне месячное количество календарных дней, исчисленное в среднем за пять лет и принятое для расчета равным 29,7.

С общей суммы начисленной за месяц заработной платы, пособий и других доходов работника производятся различные удержания. Их условно можно подразделить на две группы: обязательные удержания и прочие удержания.

Обязательные удержания носят постоянный характер и объектом для их исчисления служит начисленная заработная плата. К ним относят подоходный налог, страховые взносы в Фонд социальной защиты населения (пенсионный фонд), по исполнительным документам.

Прочие удержания из заработной платы рабочих и служащих связаны с расчетными взаимоотношениями работников по их обязательствам перед данным предприятием или третьими лицами. Осуществляют их на основании документов, подтверждающих эти обязательства, по письменному заявлению работника либо по решению председатея. К прочим удержаниям относят: удержания за товары, проданные в кредит, производимые в размере очередных платежей в погашение кредита и процентов за кредит согласно поручениям-обязательствам торговых предприятий и т.д.

Объектом налогообложения подоходным налогом являются заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, гражданско-правовым договорам (кроме доходов предпринимателей, предъявивших свидетельства о государственной регистрации); доходы от индексации заработной платы; пособие по временной нетрудоспособности (в том числе пособие по уходу за больным ребенком) и другие доходы.

Основанием для льгот по подоходному налогу служат представленные работниками копии свидетельств о рождении детей, участников ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС и другие документы. Подоходный налог исчисляется из совокупного размера, рассчитываемого нарастающим итогом с начала этого периода.

Все оформленные табеля и первичные документы по начислению заработной платы, пособий, премий и других доходов к установленному сроку представляются в бухгалтерию, где они проверяются. Проверка состоит в установлении полноты заполнения требующихся реквизитов документов, наличия подписей всех должностных лиц, которым поручено их оформление, правильности применения тарифных ставок, окладов, сдельных расценок, надбавок, доплат и т.п. При проверке табелей учета рабочего времени и нарядов, а также других первичных документов по начислению оплаты труда необходимо выяснить, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц. Для этого следует проанализировать наряды по датам их выдачи, сопоставить фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава. Необходимо проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях. Особое внимание следует обратить на наряды, выписанные на лиц, не состоящих в списочном составе предприятия и проработавших непродолжительное время, а также наряды по устранению брака по переделке работ, выполненных с низким качеством.

Неправильно или неполно оформленные документы возвращаются представившим их должностным лицам на исправление или дооформление.

По завершении записей в лицевые счета бухгалтерия переносит из них данные о начисленной заработной плате (по видам оплат), удержаниях из нее (по видам удержаний) и суммах к выдаче на руки (или долга за работником) в Расчетно-платежные ведомости формы № Т-49. Они составляются по цехам, участкам, отделам, а внутри их - по категориям работающих. Выдача денег по Расчетно-платежным ведомостям осуществляется в трехдневный срок, включая и день получения денег из банка. По истечении трех дней ведомости закрываются: кассир подсчитывает общую сумму, выданную по ведомости, и ставит на ней штамп с реквизитами расходного кассового ордера, а против фамилии работников, не получивших заработную плату, кассир ставит штамп или пишет от руки «Депонировано» и составляет реестр невыданной заработной платы формы № 11. Депонированная заработная плата сдается в банк в день закрытия ведомости. Она выдается работникам в сроки, установленные администрацией предприятия по согласованию с обслуживающим банком. Аналитический учет депонированной заработной платы ведут в упомянутом выше реестре или в книге учета депонированной заработной платы, открываемой на год. Некоторые предприятия на каждого депонента открывают отдельную карточку.

На основании лицевых счетов заполняются также расчетные книжки или оформляются расчетные листки, которые выдаются на руки работникам с тем, чтобы они могли проверить данные о начислении заработной платы и удержаниях из нее.

Учет расчетов с подотчетными лицами.

Информация о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на служебные и административно-хозяйственные расходы, обобщается на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Направление работников в командировку оформляется приказом, согласно которому, выписывается командировочное удостоверение.

Работники, получившие наличные деньги в подотчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по возвращении из служебной командировки представить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах. В этот же срок возвращается остаток неиспользованных средств.

Выдача наличных денег под отчет производится только при условии полного отчета по ранее полученным на командировочные и другие расходы суммам. Ответственность за своевременное представление авансовых отчетов и возврат остатка неиспользованных средств несут работники, получившие денежные средства под отчет.

В случае непредставления в установленный срок отчетов об израсходовании подотчетных сумм или не возврата в кассу организации остатков неиспользованных авансов бухгалтерия вправе произвести удержание их из заработной платы работников в установленном порядке. Если не возвращенные работниками суммы не могут быть удержаны из заработной платы работника, они отражаются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Аналитический и синтетический учет по счету 71 “Расчеты с подотчетными лицами” ведется в разрезе работников по каждой авансовой выдаче.

Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости.

Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции (работ, услуг) ведется в соответствии с Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь 31 августа 2009 г. № 65 «Об утверждении методических рекомендаций по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг) (постановление министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 31.08.2009 № 65 "Об утверждении методических рекомендаций по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции (работ, услуг)")

В растениеводстве учет ведется по культурам (группам культур) и выполненным работам.

В животноводстве - по видам, технологическим группам.

В промышленных производствах - по видам производств.

Закрытие счетов основного производства производиться в конце года после составления отчетных калькуляций.

Учет затрат на производство и исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) ведется на счете 20 «Основное производство».

Типовые корреспонденции счетов по учету затрат на производство продукции приведены в таблице 2.15.

Таблица 2.15 - Типовые корреспонденции счетов по учету затрат на производство продукции

Источник: собственная разработка на основании источника [2, с. 158]

Корреспонденция счетов по учету затрат на производство в СПК «Андроны» представлена в таблице 2.16:

Таблица 2.16 - Корреспонденция счетов по учету затрат на производство в СПК «Андроны» за июнь 2011 года

Источник: собственная разработка на основании приложения М

Синтетический учет затрат на производство ведется в главной книге, представленной в приложении М.

Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Общепроизводственные расходы учитываются на счете 25 "Общепроизводственные расходы" и ежеквартально распределяются между объектами калькуляции пропорционально прямым материальным и трудовым затратам. Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется в производственном отчете по общепроизводственным расходам, представленном в приложении Ш, и в главной книге.

Общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и ежеквартально распределяются между видами деятельности пропорционально прямым материальным и трудовым затратам (за исключением стоимости семян в растениеводстве, кормов в животноводстве, материалов, сырья, полуфабрикатов в промышленном производстве). Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется в производственном отчете по общехозяйственным расходам, представленном в приложении Щ, и в главной книге.

Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад и снабженные сертификатом или другим документом, удостоверяющим их качество.

Отпуск готовой продукции со склада СПК «Андроны», производится на основании товарно-транспортных накладных (Приложение Э) и товарных накладных.

Синтетический учет выпуска готовой продукции из производства может вестись по одному из вариантов: с использованием счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг»; без использования счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг».

Первый вариант могут применять организации, использующие в учете плановые калькуляции на производимую готовую продукцию или нормативный метод учета затрат и калькулирование себестоимости готовой продукции. К числу его преимуществ можно отнести то, что отклонения между фактической и нормативной (плановой) себестоимостью выявляются в целом по предприятию на отдельном счете и нет необходимости определять их по каждому виду изделий; упрощается оценка остатков готовой продукции на складе, так как они оцениваются в течение продолжительного времени по стабильным учетным ценам (по плановой или нормативной себестоимости); хотя и незначительно, но сокращается трудоемкость учета: отклонения списываются непосредственно на проданную продукцию и нет необходимости составлять расчет по исчислению фактической себестоимости отгруженной и проданной готовой продукции, вести стоимостный аналитический учет в двух разрезах: по учетной стоимости и по фактической себестоимости.

Второй вариант менее аналитичен с позиций раскрытия составляющих фактической себестоимости и более трудоемок. Для предприятий, не использующих плановые или нормативные калькуляции, применение этого варианта неизбежно.

Если на предприятии используется первый вариант, то для учета выпущенной продукции применяются счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» и 43 «Готовая продукция». Счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» предназначен для учета выпущенной готовой продукции за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой готовой продукции от нормативной (плановой) себестоимости.

Списание фактической себестоимости выпущенной готовой продукции отражается следующей проводкой (таблица 2.17):

Таблица 2.17 - Типовая корреспонденция счетов по учету списания фактической себестоимости выпущенной готовой продукции

Источник: собственная разработка на основании источника [6, с.341]

Отражение нормативной себестоимости выпущенной готовой продукции отражается следующей проводкой (таблица 2.18):

Таблица 2.18 - Типовая корреспонденция счетов по учету отражения нормативной себестоимости выпущенной готовой продукции

Источник: собственная разработка на основании источника [6, с.341]

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» в конце месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной готовой продукции от нормативной себестоимости (таблица 2.19):

Таблица 2.19 - Типовая корреспонденция счетов по учету отклонений фактической производственной себестоимости произведенной готовой продукции от нормативной себестоимости

Источник: собственная разработка на основании источника [6, с.342]

В конце месяца счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

Учет готовой продукции в СПК «Андроны» ведется с использованием счета 43 «Готовая продукция». Выпуск продукции и отражается в бухгалтерском учете записью: Д-т 43 - К-т 20, 23 - по учетной (нормативной, плановой, фактической) себестоимости.

Готовая продукция оценивается в течение года по нормативно-прогнозной себестоимости, а в конце года стоимость продукции доводиться до фактической себестоимости, путем списания калькуляционных разниц методом дополнительной записи или «красное сторно».

В СПК «Андроны» учет готовой продукции производится следующей корреспонденцией счетов (таблица 2.20):

Таблица 2.20 - Корреспонденция счетов по учету готовой продукции в СПК «Андроны»» за июнь 2010 года

Источник: собственная разработка на основании приложения М

Синтетический учет готовой продукции ведется в главной книге.

Учет финансовых результатов, источников собственных средств.

Формирование общего финансового результата в системе счетов основывается на использовании многоступенчатого способа, который предполагает исчислению промежуточных финансовых результатов: от реализации товаров и других видов деятельности (счет 90 «Выручка от реализации»); от операционных доходов и расходов (счет 91 «операционные доходы и расходы»); от внереализационных доходов и расходов (счет 91 «Внереализационные доходы и расходы»).

Общий финансовый результат отражается на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде сальдо, характеризующего сопоставление и соизмерение всех доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту = прибыли (доходы) организации. Превышение дебетового оборота над кредитовым показывает получение чистого убытка, а превышение кредитового оборота над дебетовым показывает получение чистой прибыли.

Счет 90 «Реализация» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, а также для определения финансового результата по ним. На счете 90 «Реализация» отражаются, в частности, выручка от реализации готовой продукции, а также себестоимость реализованной продукции и налоги, уплачиваемые из выручки.

Нераспределенная прибыль может использоваться предприятием на выплату доходов работникам предприятия, на увеличение уставного капитала, на пополнение резервного фонда и т.п. Нераспределенная прибыль прошлых лет используется также как и прибыль текущего года: на увеличение уставного капитала, благотворительные и иные цели. Полученный в отчетном году убыток может быть погашен за счет учредителей или за счет ранее созданного резервного фонда. Непокрытый убыток прошлых лет может погашаться за счет прибыли отчетного года, средств учредителей, созданных резервного и других специальных фондов.

Одним из основных источников собственных средств в СПК «Андроны» является уставный фонд. Уставный фонд представляет собой объединение вкладов собственников (участников, учредителей, акционеров) в имущество организации в стоимостном выражении в размерах, определенных учредительными документами.

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного фонда предприятия предназначен пассивный счет 80 «Уставный фонд». Кредитовое сальдо, принимаемое по этому счету (величина уставного фонда принимаемого к бухгалтерскому учету) должно быть идентично соответствующей сумме, зафиксированной в учредительных документах.

Учет финансовых результатов.

Информация о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе, а также определение финансового результата по ним, отражается на счете 90 «Реализация».

Информация об операционных доходах и расходах отчетного периода, перечень которых приведен в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Министерством финансов РБ 30.05.2006 г. № 89, обобщается на счете 91 «Операционные доходы и расходы».

Операционные расходы представляют собой затраты организации, соответствующие операционным доходам, полученным организацией в отчетном периоде, а также затраты, не приводящие к появлению в будущем экономических выгод, и признаваемые организацией в отчетном периоде.

Бухгалтерская отчетность.

Совокупность показателей о результатах производственно-хозяйственной и финансовой деятельности хозяйства, основывающихся на данных бухгалтерского учета обобщается в бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Предприятие составляет бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года. Месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточной.

При составлении бухгалтерской отчетности обеспечивается:

полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации имущества и обязательств;

тождество данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

Хранение документов бухгалтерского учета и отчетности.

При ведении первичных учетных документов, регистров, бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности на машинных носителях информации их хранение осуществляется в течение сроков, установленных для бумажных носителей информации.

Председатель несет ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность СПК «Андроны» состоит из: бухгалтерского баланса (типовая форма № 1); отчета о прибылях и убытках (типовая форма № 2); приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (отчета о движении источников собственных средств (форма №3); отчета о движении денежных средств (форма № 4); приложения к бухгалтерскому балансу форма № 5); отчета о целевом использовании полученных средств). Так же бухгалтерами составляется отчет о ходе сельскохозяйственных работ (форма №6 СХ) и отчет о состоянии животноводства (форма 12 СХ).

При составлении бухгалтерской отчетности в хозяйстве руководствуются Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 25.06.2001г. с изменениями и дополнениями, внесенными Законом № 278-3 от 17.05.04г. и письмами Министерства финансов Республики Беларусь о составлении годовой и квартальной отчетности.

Баланс хозяйства, как основная форма отчетности, представляется на бланках типовой формы № 1, ежегодно утверждаемых Министерством финансов Республики Беларусь. В бухгалтерском балансе отражаются имущество, капитал и обязательства в денежном выражении на определенную дату. Он состоит из двух частей: актива и пассива, В активе отражается имущество хозяйства (хозяйственные средства по их видам), а и пассиве - капитал и обязательства (источники формирования хозяйственных средств).

Отчет о прибылях и убытках, как это следует из названия самой формы, содержит все основные слагаемые конечного экономического показателя деятельности предприятия - прибылей или убытков. Сам показатель - это конечное сальдо счета 99 «Прибыли и убытки». Там же дополнительно оказывается сумма уже использованной прибыли в отчете отчетного года и ее неиспользованный (нераспределенный) остаток.

Поскольку основная сумма прибыли, как правило, получается от реализации продукции, основных средств и прочих активов, то основные слагаемые этой части отчета о финансовых результатах заполняют дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» и финансовыми результатами от прочей реализации счета 91 «Операционные доходы и расходы») которые отражаются в форме как прочие операционные доходы и расходы. Значительное влияние на финансовые результаты могут оказывать и внереализационные доходы и расходы (прибыли и убытки), которые в течение года получают отражение непосредственно по кредиту или дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», минуя счета реализации. Все эти и другие показатели приводятся в начальной части формы и образуют итоговый показатель «Прибыль (убыток) отчетного периода».

Отчет о движении фондов и других средств (форма № 3) содержит информацию о величине начальных и конечных остатков, увеличении или уменьшении (движении) всех составных частей собственного капитала предприятия за отчетный период. Показатели для заполнения этой формы берут в готовом виде на соответствующих счетах (субсчетах: или аналитических счетах): 80 «Уставный фонд»; 82 «Резервный фонд»; 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; 83 «Добавочный фонд» и др. Справочно в форме приводятся расчетный показатель «Чистые активы».

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) содержит показатели об остатках денежных средств на начало и конец отчетного периода, их поступлений из различных источников (выручка от реализации товаров, основных средств и иного имущества; авансы, полученные от покупателей; бюджетные ассигнования; кредиты и займы; дивиденды, проценты и прочие поступления) и расход по определенным направлениям (оплата поставщикам товаров, работ и услуг; оплата труда; погашение задолженности бюджету по налогам, органам социального страхования; на выдачу подотчетных сумм, перечисление авансов; выплата дивидендов, процентов; финансовые вложения и другие цели). Справочно приводятся некоторые показатели по движению наличных денежных средств. Данные для заполнения формы получают на основе показателей счетов для учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках». Отдельные показатели о движении (поступлении и расходе) денежных средств формируют на основе бухгалтерских проводок в разрезе корреспондирующих счетов при их поступлении.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) является информационно наиболее насыщенной формой годового отчета. Она состоит из десяти относительно самостоятельных разделов и ряда справок: «Движение заемных средств»; «Дебиторская и кредиторская задолженность»; «Амортизируемое имущество»; «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций».

Перед составлении годовой бухгалтерской отчетности в СПК «Андроны» проводится обязательная инвентаризация имущества. Значение инвентаризации не сводится только к уточнению учетных данных. Она играет большую роль в контроле за использованием средств по хозяйственным подразделениям, в проверке технического состояния, а также правил содержания и условий эксплуатации. Кроме того, при инвентаризации определяют остатки избыточных и не использованных в хозяйственной деятельности средств, наличие недействующих объектов.

Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств предприятий и оформления ее результатов регламентирован Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Министерством финансов Республики Беларусь.

3. АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ РАБОТЫ СПК «АНДРОНЫ»

В 2010 году СПК «Андроны» достиг небольших результатов, рост валовой продукции составляет 90,4% к уровню прошлого года, в т.ч. в растениеводстве - 74%, в животноводстве - 111%.

Выручка от реализации продукции работ услуг за 2010 год составила 2847млн. рублей и уменьшилась по сравнению с 2009 годом на 517 млн. рублей- 85% к уровню прошлого года.

В структуре выручки наибольший удельный вес занимает реализация продукции животноводства -78,4%., от общей выручки реализация молока составляет- 44,4%

Рентабельность от его реализации, составила 11,8%.

В производстве продукции выращивания имеются положительные результаты.

Удалось увеличить среднесуточный привес КРС, он составил 368 грамм, на 114 % выше уровня прошлого года, продукция выращивания увеличилась на 115 %.

Рентабельность от его реализации составила -42,1%.

В целом по отрасли животноводства получена выручка 2232млн. рублей, прибыль от реализации - 625млн. рублей, рентабельность -24,7%.

Для обеспечения общественного поголовья кормами в 2010 году было заготовлено 1165 тонны сена в том числе населению 470, 13800 тонн сенажа, 1432 тонн силоса,

тонны соломы, 1575тонн зерна.

Заготовлено кормов - 12674 к.ед.

Расход кормов в 2010 году составил на одну условную голову 24,4 ц. к. ед., при потребности 24,8 ц. к. ед. Эффективность использования кормов, а главное их качество желает быть лучшей. Следует особое внимание уделить составлению сбалансированного рациона кормления скота и придерживаться его на практике.

Количество падежа, мертворожденных телят, за отчетный период к сожалению увеличилось: падеж на 150% в сравнении с прошлым годом мертворожденных от телок увеличилось на 119% в сравнении с прошлым годом.

Очень плохая картина сложилась в отрасли растениеводства. Выручка от реализации продукции растениеводства составила всего 554 млн. рублей.

Валовый сбор зерна в бункерном весе составил всего 1575 тонн при урожайности 13,6ц с гектара. Валовый сбор рапса составил 28 тонн, при урожайности 6 ц с гектара. Рост средней цены реализации в 2010 году остался на уровне прошлого года.

Производя экономический анализ производства льна за последние десять лет, можно сказать, что его выращивание хозяйству не выгодно. Однако при изучении технологии выращивания льнопродукции, отмечается ряд недостатков, при устранении которых можно повысить урожайность льна, снизить потери при уборке. Как известно, наилучшим предшественником для льна являются высокоурожайные многолетние травы. Низкий уровень механизации не позволяет без потерь убрать урожай с поля. Льноуборочный комбайн хозяйство не имеет, поэтому пользуется услугами льнозавода. Уборка льна на льноволокно является по сегодняшний день для хозяйства трудоемким, наличие пресса и льнокомбайна уменьшило бы затраты по статье «заработная плата», и сократила сроки уборки.

Балансовая стоимость основных производственных фондов по состоянию на 01.01.2011 года составила 17494 млн. рублей, износ 13550 млн. руб., что составляет 43,6% балансовой стоимости. Нагрузка на один условный трактор составила: с\угодий - 185,2 га, пашни - 109,4 га. Расход дизтоплива в 2010 году составил 431 тонн и бензина 15 тонн. На один гектар сельхозугодий дизтоплива 72,7 кг, на 25,6 кг больше в сравнении с прошлым годом, бензина - 2 кг, на 1 кг меньше в сравнении с прошлым годом.

РАСТЕНИЕВОДСТВО

В 2011 году СПК «Андроны» планирует не снижать темпы роста валовой продукции, а добиться его роста на 130%.

Согласно плану развития хозяйства планируется получить валовый сбор зерна 7000 тонн при урожайности 31,1 ц\га, 900 тонн рапса, при урожайности 25,7 ц\га, овощей 36 тонн, при урожайности 180ц\га, 5800 тонн зеленой массы кукурузы на силос при урожайности 241,7ц/га.

Для получения планируемого урожая необходимо заготовить 22100 тонн органических удобрений, приобрести т. д.в. минеральных удобрений, в том числе: азотных - 432 т.д.в., фосфорных - 168т.д.в., калийных - 545,3 т.д.в. Распределение минеральных удобрений будет осуществляться согласно плану применения удобрений. Известкование кислых почв в хозяйстве будет проведено на площади 150 га.

ЗЕРНОВЫЕ

Общая земельная площадь, планируемая под посев зерновых культур, составит 2250 га. Для получения запланированной урожайности зерновых культур необходимо внести 315,2 т. д. в. минеральных удобрений. На все площади под сев яровых зерновых проведена вспашка зяби 1790 га, под зябь внесены калийные удобрения. Сев зерновых будет осуществляться с технической колеей комплексным агрегатом.

Планируется производить химпрополку, также будет проводиться обработка посевов фунгицидами. При соблюдении всего комплекса агротехнических мероприятий хозяйство сможет получить планируемую окупаемость минеральных удобрений и выполнить план валового производства зерна.

РАПС

Осенью 2010 года в хозяйстве на площади 115 га посеян озимый рапс. Площадь, которая планируется под сев ярового рапса, составит 235 га. Осенью под всю площадь рапса внесены глифосатсодержащие препараты для борьбы с пыреем. Согласно плану применения минеральных удобрений перед посевом вносится полный комплекс минеральных удобрений. Для борьбы с однолетними сорняками вносятся почвенные гербициды. Планируется провести комплекс мероприятий по борьбе с вредителями. При соблюдении вышеперечисленных мероприятий хозяйство сможет получить валовый сбор рапса 900 тонн при урожайности 25,7 ц/га.

КОРМОПРОИЗВОДСТВО

Для обеспечения общественного поголовья кормами в 2011 году необходимо заготовить:

Таблица 3.1 - Количество необходимого корма для обеспечения общественного поголовья кормами в 2011 году

Источник: собственная разработка на основании данных организации

В 2011 году валовый сбор зеленой массы с многолетних трав и луговых угодий при средней урожайности 120 ц/га составит 27690 тонн.

Для получения планируемой урожайности трав будут проведены следующие мероприятия:

1.   Внесение по 2 ц калийных удобрений на всю площадь;

2.       по мере отрастания трав в зависимости от ботанического состава будет проведена подкормка азотными удобрениями;

.         Все травы будут проборонованы и к началу отрастания на травах первого года пользования будут убраны пожнивные остатки.

.         Для получения корма высокого качества уборка бобовых трав будет произведена в фазе бутанизации.

КУКУРУЗА

Посевная площадь кукурузы равна 240 га. Валовой сбор зеленой массы составит 5800 тонн при урожайности 241,7 ц/га. Внесение минеральных удобрений согласно агрохимическим показателям, химпрополка по мере необходимости, подкормка азотными удобрениями, внесение органических удобрений по 80 тонн на 1 га способствует получению валового сбора.

ПАСТБИЩА

Для обеспечения КРС кормами в пастбищный период в хозяйстве будет использоваться 1041 га пастбищ с урожайностью зеленой массы 151,5 ц./га. Весной на всю площадь пастбищ внесутся калийные удобрения в расчете по 2ц на один гектар, а также планируется провести боронование. На всей площади пастбищ будет организована загонная пастьба. Подкос пастбищ планируем проводить по мере стравливания.

Для обеспечения скота, находящегося в личной собственности пастбища, на которых будут проведены все агротехнические мероприятия.

ОВОЩИ

Общая земельная площадь, планируемая под посев овощей составит 2 га или 0,05% пашни. Для получения запланированной урожайности овощей необходимо внести 0,7 т.д.в. минеральных удобрений и 24 тонны органических, что позволит получить запланированный валовый сбор - 36 тонн овощей.

СЕМЕНОВОДСТВО МНОГОЛЕТНИХ ТРАВ

В хозяйстве заложено 200 га семенников многолетних трав, из них бобовые 80 га, злаковые 120 га. При средней урожайности 2,2 ц./га производство семян составит 44тонн. Для получения планируемой урожайности, наряд с ранее проведенными технологическими приемами. Предусматриваются следующие мероприятия:

1.   Боронование трав;

2.       Внесение весной калийных удобрений, подкорма злаковых трав азотными удобрениями;

.         Предуборочная обработка семенников клевера на площади 80 га регланом улучшит условия механизированной уборки и сократит потери семян.

ЖИВОТНОВОДСТВО

Основные показатели развития дойного стада в 2011году представлены в таблице 3.2:

Таблица 3.2 - Основные показатели развития дойного стада в 2011году

Источник: собственная разработка на основании данных организации

Основными путями повышения продуктивности дойного стада и качества продукции в 2011году является:

Ø улучшение условий содержания скота,

Ø  внедрение комплексной механизации на фермах,

Ø  улучшение работы по воспроизводству стада,

Ø  совершенствование племенных и продуктивных качеств животных,

Ø  материальная заинтересованность работников животноводства в конечном результате своего труда.

Применение дифференцированного кормления коров, рацион которых сбалансирован по сахару и протеину за счет скармливания патоки и концентратов, позволит повысить упитанность коров в сухостойный период и получить прирост их живой массы, за счет чего будет получена дополнительная прибавка молока от каждой коровы за лактацию

В 2010году запущен молокопровод на ферме Черемушники и ферме Андроны, что значительно повлияло на качество молока .

В 2011году планируется запуск молокопровода на ф. Балаи, ремонт фермы Рабеки под молочно товарную ферму, ремонт телятников Андроны, Балаи, Полово, а также ремонт ф. Андроны по доращиванию молодняка. На 2011год запланирован ремонт сенажных ям на ф. Рабеки, Чешуны, Дуброво, Андроны, а также строительство новой сенажной ямы.

Основная оплата труда операторов машинного доения будет зависеть от количества и качества надоенного молока, дополнительная - от выполнения ими должностных инструкций.

Основные показатели развития производства говядины представлены в таблице 3.3:

Таблица 3.3 - Основные показатели развития производства говядины

Источник: собственная разработка на основании данных организации

Для увеличения производства продукции выращивания необходимо провести ряд мероприятий:

Ø Совершенствование кормопроизводства за счет повышения продуктивности кормовых угодий. Существенного улучшения качества травянистых кормов путем проведения правильной заголовки, хранения и использования.

Ø  Молодняк КРС формировать в половозрастные группы.

ВЕТЕРИНАРНЫЕ МЕРОПРИЯТИЯ

Таблица 3.4 - Ветеринарные мероприятия

Источник: собственная разработка на основании данных организации

МЕХАНИЗАЦИЯ СЕЛЬХОЗПРОИЗВОДСТВА

По состоянию на 01 января 2011года в хозяйстве имеется 32 трактора, из них энергонасыщенных тракторов 5ед., зерноуборочных комбайнов 7ед., для уборки кормов 3 ед., почвообрабатывающие агрегаты -3ед., комплексные почвообрабатывающие посевные агрегаты -3ед., зерновых сеялок - 3ед., разбрасыватели минеральных удобрений - 4ед.

Планируется вести ряд мероприятий по подготовке почвы под весенний сев:

1.  В напряженные периоды полевых работ энергонасыщенные трактора использовать в две смены, дополнительно привлекая 2 механизаторов;

2.       Произвести ремонт и подготовку почвообрабатывающих машин к 1-му марта, кормоуборочных машин к 1-му мая , зерноуборочных, льноуборочных машин к 15 июня текущего года.

.         В период наиболее напряженных полевых работ готовность тракторов поддерживать на уровне 90%, зерновых и кормоуборочных комбайнов - 95%, прицепных и навесных сельскохозяйственных машин - 90%.

.         Создать необходимый запас запасных частей, ремонтных материалов, узлов и агрегатов.

В хозяйстве уровень комплексной механизации ферм КРС составляет 77%. Полностью механизировано поение КРС, кормление КРС механизировано частично, доение коров на ф. Андроны и Черемушники производится в молокопровод, на ф. Балаи, Полово, Чешуны, Дуброво - в ведра.

Наиболее слабым местом в механизации является сушильное хозяйство.

На 2011-2012 годы запланировано строительство сушилки, что значительно улучшит качество зерна и сократит затраты на его сушку.

Износ его рабочих машин составляет 80%. Для проведения работ по очистке и сушке зерна, семян многолетних трав, рапса необходимо привлечь инвестиции в сумме 2 000млн. рублей.

АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА ОСНОВНОЕ ПРОИЗВОДСТВО

Смета затрат на производство, издержек обращения и реализацию продукции в СПК «Андроны» отражает затраты предприятия, обусловленные его финансово- хозяйственной деятельностью (таблица 3.5).

Таблица 3.5 - Анализ структуры затрат на выпуск, производство продукции в разрезе элементов в СПК «Андроны» за 2009-2010 года

Источник: собственная разработка на основании приложения Ю

Показатели свидетельствуют о том, что значительную долю как в 2009, так и 2010 году занимали материальные затраты и затраты на оплату труда. Материальные затраты увеличились на 509 млн. руб., их доля в общей сумме затрат увеличилась на 1,89 процентных пункта. Расходы на оплату труда рабочих увеличились на 371 млн. руб., удельный вес их увеличился на 3,36 процентных пункта. Амортизации основных средств и нематериальных активов уменьшилась на 368 млн.руб., их удельный вес уменьшился на 5,77 процентных пункта. Отчисления на социальные нужды увеличились на 111 млн. руб., их доля увеличилась на 1,00 процентных пункта. Уменьшились прочие затраты - на 7 млн.руб., а их доля - на 0,48 процентных пункта. Из вышесказанного следует, что важнейшими резервами снижения себестоимости продукции является сокращение материальных и трудовых затрат.

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на рубль продукции.

Таблица 3.6 - Расчет затрат на рубль продукции в СПК «Андроны» за 2009-2010 года

Источник: собственная разработка на основании приложения Ю

Из произведенного анализа видно, что за счет увеличения в 2010 году полной себестоимости на 616 млн.руб. или на 8,42% и увеличения объема производства продукции (работ, услуг) на 845 млн.руб. или на 12,9%, соответственно, уменьшились затраты на рубль продукции на 4,43 коп. или на 3,97%.

Далее проанализируем динамику себестоимости реализованных товаров, продукции, работ, услуг в СПК «Андроны» (таблица 3.7):

Таблица 3.7 - Анализ динамики себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг в СПК «Андроны» за 2009-2010 года

Источник: собственная разработка на основании приложения Ю

Из таблицы 3.7 видно, что выручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг в 2010 году уменьшилась по сравнению с 2009 годом на 469 млн. руб. Темп роста выручки от реализации товаров, продукции, работ и услуг 2010 года к 2009 году составляет 84,38%. Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ и услуг в 2010 году уменьшились по сравнению с 2009 годом на 691 млн.руб. Темп роста себестоимости реализованных товаров, продукции, работ и услуг в 2010 году к 2009 году составляет 82,67%. Себестоимость на 1 руб. реализованной продукции в 2010 году составляет 1,301 руб., в 2009 году - 1,328 руб.

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов рекомендуется применять систему обобщающих показателей и частных показателей.

Материалоемкость продукции в отечественной экономической науке и практике определяется как отношение суммы материальных затрат к стоимости произведённой продукции. Этот показатель отражает, сколько материальных затрат приходится на каждую тысячу рублей выпущенной продукции. Материалоотдача рассчитывается отношением стоимости продукции к сумме материальных затрат. Материалоотдача характеризует выход с каждой тысячи рублей потреблённых в производстве материалов [7, с.436]. Далее проанализируем эффективность использования материальных ресурсов в СПК «Андроны» за 2009-2010 года (таблица 3.8).

Таблица 3.8 - Анализ эффективность использования материальных ресурсов в СПК «Андроны» за 2009-2010 года

Источник: собственная разработка на основании приложения Ю

Выпуск продукции, в 2010 году увеличился на 845 млн. руб., или на 12,90%, но также увеличились и материальные затраты на 509 млн.руб. Показатель общей материалоемкости уменьшился на 0,005 руб., показатель материалоотдачи в 2010 году умеличился по сравнению с 2009 годом на 0,014 руб.

Для обобщающей характеристики эффективности и интенсивности использования основных средств используются следующие показатели:

·        Фондорентабельность (отношение прибыли от основной деятельности к среднегодовой стоимости основных средств);

·              Фондоотдача основных средств (отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости основных средств);

·              Фондоемкость (отношение среднегодовой стоимости основных средств к стоимости произведенной продукции за отчетный период) [8, с.484]. В процессе анализа изучают динамику перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, проводятся межхозяйственные сравнения.

Наиболее обобщающим показателем эффективности использования основных средств является фондорентабельность. Ее уровень зависит не только от фондоотдачи, но и от рентабельности продукции, а также от доли реализованной продукции в общем ее выпуске.

Таблица 3.9 - Анализ эффективности использования основных средств в СПК «Андроны» за 2009-2010 года

Источник: собственная разработка на основании приложений Ю, Я

Из произведенного анализа видно, что в СПК «Андроны»» среднегодовая стоимость основных средств в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличилась на 801 мн.руб. Фондорентабельность увеличилась на 0,83%, фондоотдача основных средств увеличилась на 0,022 руб. и фондоемкость уменьшилась на 0,400 руб.

Далее проанализируем анализ заработной платы, представленный в таблице 3.10:

Таблица 3.10 - Анализ заработной платы в СПК «Андроны» за 2009-2010 года

Источник: собственная разработка на основании приложения АА

Из произведенного анализа видно, что за 2010 год уменьшилась среднесписочная численность работников на 24 чел. или на 10,34%, фонд заработной платы работников списочного и несписочного состава увеличился на 357,8 млн.руб. или на 28,57%, а также соответственно среднемесячная заработная плата за 2010 год по сравнению с 2009 годом увеличилась на 305532 руб. или на 69,18%.

Выполнение плана развития хозяйства на 2011 году предусматривает получение прибыли от реализации продукции, услуг в размере 75 млн.рублей, уровень рентабельности составит -4,8%.

Важным вопросам в хозяйстве является снижение затрат на производство. Для этого необходимо:

Ø Повышение уровня работы правления СПК и специалистов;

Ø  Повышение уровня производительности труда;

Ø  Соблюдение технологии выращивания сельскохозяйственных культур, производства продукции;

Ø  Укрепление материально-технической базы;

Ø  Повышение качества заготавливаемых кормов;

Ø  Сокращение непроизводственных потерь;

Ø  Экономное расходование топливно-энергетических ресурсов.

4. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫХ РАСХОДОВ В СПК «АНДРОНЫ»

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» отражаются расходы:

по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

по страхованию указанного имущества;

на отопление, освещение и содержание помещений;

плата за арендуемые помещения, машины, оборудование и другие основные средства, используемые в производстве;

оплата труда работников, занятых обслуживанием производства;

другие, аналогичные по назначению [9].

Кроме вышеуказанных расходов к общепроизводственным относят непроизводительные расходы:

потери от простоев по внутрипроизводственным причинам,

потери от недоиспользования деталей, узлов и технологической оснастки,

недостачи материальных ценностей и незавершенного производства при отсутствии виновных лиц или, во взыскании которых отказано судом,

прочие непроизводительные расходы.

По дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» отражаются общепроизводственные расходы в разрезе статей, а по кредиту - распределение общепроизводственных расходов.

К счету 25 «Общепроизводственные расходы» могут открываться следующие субсчета:

-1 «Содержание и эксплуатация оборудования»;

-2 «Общецеховые расходы» [10, с.271].

Субсчет 25-1 «Содержание и эксплуатация оборудования» предназначен для учета и контроля за выполнением сметы расходов по содержанию и эксплуатации производственного оборудования в основных и вспомогательных цехах промышленного производства. В строительных организациях на этом субсчете учитываются затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов.

Субсчет 25-2 «Общецеховые расходы» предназначен для учета расходов по обслуживанию производства и управлению цехами и другими подобными им структурными подразделениями основного и вспомогательного производств, а также простоев по внутренним причинам.

Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Между различными видами выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг суммы общепроизводственных расходов распределяются в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции.

Общепроизводственные расходы, учтенные на субсчете 25-2 «Общецеховые расходы», в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Реализация».

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» переходящего остатка не имеет и в балансе не отражается.

В конце каждого отчетного периода расходы, учтенные на счете 25, распределяются согласно отраслевым инструкциям по учету затрат и калькулирования себестоимости продукции, по каждому цеху в отдельности между продукцией и исправленным браком, между товарной продукцией и незавершенным производством, между изделиями. Например, применяются следующие методики распределения общепроизводственных расходов:

1) пропорционально основной заработной плате рабочих без прогрессивно-премиальных доплат + расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования (в машиностроении и металлообработке);

2)       пропорционально основной заработной плате производственных рабочих без прогрессивно-премиальных доплат (в швейной, обувной, кожевенной, консервной промышленности);

)         пропорционально затратам по переделу (в химической, нефтеперерабатывающей промышленности);

)         пропорционально количеству изготовленных изделий или добытой продукции (горнодобывающая промышленность, металлургия, производство строительных материалов и т.д.). Этим счетом пользуются промышленные, сельскохозяйственные и другие производственные организации с цеховой структурой управления. Организации с бесцеховой структурой управления производством могут учитывать названные расходы на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Состав общехозяйственных расходов устанавливается министерствами и ведомствами в отраслевых инструкциях, разрабатываемых в соответствии с законодательством.

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов в ведомости 15. Синтетический учет - в журнале-ордере 10 и Главной книге.

В учете делаются записи:

Таблица 4.1 - Типовая корреспонденция счетов по учету общепроизводственных расходов

Источник: [3, с.334]

Смета затрат на производство и реализацию продукции

Плановая калькуляция составляется на основе прямых затрат на начало планируемого периода.

Смета затрат на производство и реализацию продукции отражает общую сумму затрат, связанных с производственно-хозяйственной деятельностью организации, и структуру этих затрат по экономическим элементам.

Смета затрат на производство и реализацию продукции определяет все расходы основных, вспомогательных и обслуживающих производств, связанных с выпуском и реализацией продукции.

Для определения общей величины затрат производственных подразделений на выполнение работ, услуг, не связанных с основным и вспомогательным производством, рассчитываются их объемы и расходы материальных и иных ресурсов, необходимых для их выполнения. Затраты по указанным работам и услугам на себестоимость основных видов продукции не относятся.

Смета затрат на производство и реализацию продукции рассчитывается по элементам затрат с учетом их агрегирования на величину изменений остатков (прирост +, уменьшение -) по незавершенному производству, расходам будущих периодов, резервам предстоящих расходов.

Расходы по обслуживанию производства и управлению, а также другие виды расходов, по которым нет прямых норм и нормативов, включаются в плановую калькуляцию в соответствии со сметами этих затрат и принятой методикой их распределения. Составляется смета на отдельно взятый период: квартал, полугодие, 9 месяцев, год - в соответствии с установленным учетной политикой или иным документом порядком. В смету затрат на производство не включается стоимость продукции собственного производства, потребляемой внутри предприятия на собственные нужды (внутризаводской оборот).

К косвенным относятся затраты, которые не имеют прямой пропорциональной связи с отдельными видами продукции и включаются в себестоимость с помощью специальных смет (общепроизводственные, общехозяйственные и др.).

Смета общепроизводственных расходов. В статью «Общепроизводственные расходы» включаются расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, а также расходы, связанные с организацией, обслуживанием и управлением (общецеховые расходы).

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования включают затраты на содержание, обслуживание и ремонт основных средств, используемых непосредственно в производственном (технологическом) процессе, затраты по внутризаводскому перемещению грузов, на амортизацию используемых основных средств, погашение стоимости инструментов и приспособлений общего назначения.

Смета по содержанию и эксплуатации машин и оборудования составляется по номенклатуре статей, приведенной в разделе «А» таблицы 4.2.

Таблица 4.2 - Смета общепроизводственных расходов на III квартал текущего года

Источник: собственная разработка

Каждая статья сметы должна быть обоснована плановыми расчетами, исходными данными для которых являются: состав оборудования и транспортных средств; расчет амортизации основных средств (оборудования и транспортных средств); расчет расхода вспомогательных материалов (запасных частей, смазочных и обтирочных материалов) для эксплуатации и ремонта оборудования; нормативы обслуживания и ремонта оборудования и транспортных средств вспомогательными рабочими и др.

Сметы расходов по обслуживанию производства и управлению (раздел «Б» таблицы 4.2) составляются с целью определения затрат на обслуживание и управление производством по структурным подразделениям предприятия (общепроизводственные расходы) и затрат по организации и управлению производственно-хозяйственной деятельностью предприятия в целом (общехозяйственные расходы).

Смета непроизводительных расходов включает в себя расходы, не включенные в раздел «А» и «Б»: потери от простоев, недостачи и др.

Номенклатура статей общецеховых расходов приведена в таблице 4.2.

Рассмотрим, используя условные данные из таблицы 4.2, порядок заполнения сметы общепроизводственных расходов в таблице 4.3.

Таблица 4.3 - Смета общепроизводственных расходов за январь-сентябрь текущего года

Источник: собственная разработка

В промышленных организациях определение общей суммы общепроизводственных расходов может производиться в разрезе следующих статей:

содержание аппарата управления цеха;

содержание прочего персонала цеха;

амортизация зданий, сооружений и инвентаря;

содержание зданий, сооружений и инвентаря;

ремонт зданий, сооружений и инвентаря;

испытания, опыты и исследования;

рационализация и изобретательство;

охрана труда;

износ и ремонт отдельных предметов в составе оборотных средств;

прочие расходы.

Расчет суммы общепроизводственных расходов в цене товара рассчитывается по следующей формуле:

Опр = Озп х Нпр / 100 %,     (4.1)

где Озп - основная заработная плата основных производственных рабочих, руб.;

Нпр - процент распределения общепроизводственных расходов по отношению к основной заработной плате основных производственных рабочих, %.

Основная заработная плата основных производственных рабочих рассчитывается прямым счетом. Процент отнесения общепроизводственных расходов на себестоимость продукции определяется по следующей формуле:

Нпр = Спр / Сзп х 100 %,      (4.2)

где Спр - сумма общепроизводственных расходов за предыдущий отчетный период (год, полугодие, квартал), руб.;

Сзп - сумма основной заработной платы основных производственных рабочих за тот же период, руб.

При применении этого метода используются данные бухгалтерского учета.

Расшифровка общепроизводственных расходов может быть выполнена следующим образом:

Таблица 4.4 - Расшифровка общепроизводственных расходов в промышленных организациях

Источник: собственная разработка

В СПК «Андроны» учет общепроизводственных расходов учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и отражается следующими корреспонденциями счетов:

Таблица 4.5 - Корреспонденция счетов по учету общепроизводственных расходов в СПК «Андроны» за июнь 2011 года

Источник: собственная разработка на основании приложения М, Ш

Синтетический учет общепроизводственных расходов в СПК «Андроны» ведется в производственном отчете по общепроизводственных расходам (Приложение Ш) и в главной книге (Приложение М). Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется в производственном отчете по общепроизводственных расходам.

Список использованных источников

1.   Бухгалтерский учет/ Н.И. Ладутько, П.Е. Борисевский, А.В. Крупнова, Е.А. Ладутько; Под общ. ред. Н.И. Ладутько. - 5-е изд., перераб.и доп. - Мн.: ООО «ФУ Аинформ», 2005. - 742 с.

2.       Бухгалтерский учет для неучетных специальностей: Учеб.пособие / Н.И. Ладутько, П.Е. Борисевский, Е.Н. Ладутько; Под общ. ред. Н.И. Ладутько. - Мн.: Книжный Дом, 2005. - 576 с.

.         Бухгалтерский учет: учеб.пособие / О.А. Левкович, И.Н. Тарасевич. - 6-е изд., перераб. и доп. - Минск: Амалфея, 2010. - 768с.

.         Бухгалтерский учет. Теория. Документы. Корреспонденция счетов. Регистры. Отчетность: практическое пособие / Н.И. Ладутько [и др.]; под общ. ред. Н.И. Ладутько. - 6-е изд., перераб. и доп. - Минск; ФУАинформ, 2007. - 808 с.

.         Бухгалтерский учет: Учеб.-метод.пособие/ Н.С. Стражева, А.В. Стражев. - 12-е изд., перераб. и доп. - Минск: Соврем.шк., 2008. - 672 с.

.         Бухгалтерский учет в промышленности: Учеб.пособие / Н.И.Ладутько. Мн.: Книжный дом, 2005. - 688 с.

.         Анализ хозяйственной деятельности предприятии: уч.пособие / Л.Л. Ермолович [и др.]; под общ.ред. Л.Л. Ерломович. - Минск: Соврем.шк., 2006. - 736 с.

.         Савицкая Г.В. Экономический анализ: учеб. - М.: ООО "Новое знание", 2005. - 651с.

.         Об утверждении Типового Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по применению Типового Плана счетов бухгалтерского учета: Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89, с изменениями и дополнениями от 05.01.2011 г. № 1 (НРПА РБ, №8/23269 от 26.01.2011г.).

.         Бухгалтерский учет, анализ и аудит: учебное пособие/ П.Г.Пономаренко (и др.); под общ. ред. П.Г. Пономаренко. - 2-е изд., испр. - Минск: Выш. шк., 2007. - 527 с.