Классификации факторов влияющих на изменение реализации продукции;
Теоретическое исследование данной темы было рассмотрено такими авторами, как: Абрютин М.С., Донцова Л.В., Бабаева Ю.А., Балабанов И.Т., Баркан Д.И., Валевич Р.П., Грачев А.В., Ефименко А.Г., Ковалев А.И., Кравченко Л.И., Крылов Э.И., Медведева О.В., Николаева С. А., Семенов В.М., Терещенко О.О. и т. д.
Глава 1. Теоретические аспекты производства и реализация продукции предприятия
.1 Сущность себестоимости производственной продукции предприятия
Себестоимость - все издержки (затраты), понесенные предприятием на производство и реализацию (продажу) продукции или услуги. Она отражает индивидуальные затраты и условия производства, конкретные результаты хозяйствования данного производственного коллектива. Поэтому себестоимость одного и того же вида продукции на разных предприятиях неодинакова. Себестоимость продукции - текущие издержки производства и обращения, реализации продукции, исчисленные в денежном выражении. Включают материальные затраты, амортизацию основных средств, заработную плату основного и вспомогательного персонала.
Затраты - размер ресурсов, использованных в процессе хозяйственной деятельности за определенный временной этап. Они выражены в денежной форме расходы предприятий, предпринимателей, частных производителей на производство, обращение, сбыт продукции. Экономическое содержание понятия «затраты» аналогично «издержкам».
Затраты производства - часть расходов организации, связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, т. е. с обычными видами деятельности. «При анализе и планировании затрат и себестоимости продукции наиболее распространение получили два классификационных признака: экономический элемент и статьи калькуляции». Под экономическим элементом понимается однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который не возможно детализировать более подробно. Под калькуляционной статей, понимается определенный вид затрат, образующих себестоимость продукции в целом или ее отдельного вида.
В современной практике бухгалтерского учета используется следующие методы учета затрат производства продукции: попередельный, попроцессный, позаказный, нормативного регулирования (standard costs), прямых затрат (direct costing), метод центров ответственности, и ABC-метод.
При процессном методе затраты учитываются и калькулируются на полный выпуск продукции. На предприятиях, применяющий этот метод, незавершенное производство отсутствует. Попроцессный метод учета себестоимости используется на предприятиях серийного или массового производства, как правило, с непрерывным производственным циклом. При этом изделия одного вида проходят в заданной последовательности определенные этапы производства - процессы, пока не будут полностью завершены.
Попередельный метод заключается в том, что затраты на весь цикл производства, от обработки производного сырья до выпуска конечного продукта, учитываются в каждом цехе (переделе). Себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов.
Основным объектом учета при показном методе служит отдельный производственный заказ, который устанавливает количество изделий. Себестоимость выявляется после выполнения данного заказа.
Метод прямых затрат заключается в том, что совокупности расходов выделяются три вида затрат: прямые, косвенные и комплексные. Прямые затраты - те, которые непосредственно соотносятся с конкретным видом продукции, и закладываются в основу нижней границы цены. Косвенные (накладные) и комплексные расходы не распределяются по видам продукции, а списываются в полном объеме на реализацию продукции.
При методе нормативного учета себестоимость продукции на предприятии формируется научно-практическим способом устанавливаются нормы затрат на элементарные операции, переделы, хозяйственные действия, отдельные детали, сборочные единицы и т.п. Отклонения фиксируются, а причины повышения норм специально разбираются.
ABC - метод заключается в том, что на предприятии собираются затраты по крупным производственным, технологическим и управленческим функциям и действиям. К ним можно отнести, сбор информации о расходах по определенным направлениям хозяйственной деятельности, а именно на хранение товарно-материальных ценностей, производство и сбыт продукции, лабораторные и экспериментальные работы, контроль качества и сертификацию продукции, содержания аппарата управления, эксплуатацию и обслуживание вычислительной техники.
При использовании метода центров ответственности в технологической структуре предприятия выделяют крупные подразделения. В них руководители несут персональную ответственность за такие экономические факторы этих подразделений, как общая сумма затрат, объем поступившей выручки, величина полученной прибыли, размер освоенных инвестиций.
Все упомянутые выше методы обладают как определенными преимуществами, так и недостатками. Средние и малые организации при их выборе обычно руководствуются критериями «эффективности - стоимости», т.е. сопоставляют расходы на их внедрение с ожидаемой выгодой. Крупные предприятия применяют в различных комбинациях.
В настоящее время нет утвержденной государственной типовой технической и технологической структуры организации производства. Поскольку все предпринимательские риски несет руководство предприятия, оно вправе, опираясь на общие нормативные документы бухгалтерского учета, выбрать метод учета затрат и учет себестоимости выпускаемой продукции и предлагаемых услуг, наиболее приемлемый для используемого на предприятии технологического процесса.
Резюмируя, следует отметить, что каждое коммерческое предприятие разрабатывает свою учетную систему калькулирования себестоимости и утвердить ее в учетной политике.
Кроме этого, распространенным является мнение о том, что цены формируются на основе затрат, и в некоторой степени на них влияют также параметры рынка и менеджмента. Анализ сложившейся ситуации показал, что производитель часто интуитивно определяет, за какую цену можно реализовать его товар или услуги, а понятие «затраты» использует лишь для того, чтобы обосновать цену. Большинство организаций не используют или используют в недостаточной степени показатели производственных затрат.
Перечень типовых статей калькуляции себестоимости может изменяться в зависимости от характера и структуры производства.
«Расходы на производство отдельных видов продукции распределяются по калькуляционным статьям по смешанным признакам (экономическому содержанию, функциональному соответствию расходов структурным подразделениям)». При этом группировка расходов во всех отраслях должна обеспечить выделение прямых затрат, которые могут быть отнесены на себестоимость конкретных видов продукции либо услуг.
«Затраты которые не могут быть отнесены непосредственно на себестоимость конкретного вида изделия относятся к косвенным». Отнесение их на себестоимость конкретной продукции, осуществляется пропорционально какому-либо признаку - например заработной плате производственных рабочих.
В целях организации системы управления затратами через механизмы их планирования создается структура из функциональных смет по элементам затрат внутри каждого центра ответственности:
материальные затраты;
общепроизводственные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты
Смета для центра затрат должна содержать информацию об ожидаемых затратах, основанную на концепции контролируемых затрат. Определение контролируемых статей затрат - ключевая задача при внедрении в организации системы затрат по центрам ответственности. Таким образом, затраты закреплены за определенными подразделениями и конкретными подотчетными лицами.
В зависимости от характера связи затрат с производством продукции все издержки (затраты) классифицируются на основные и накладные. Основные издержки обусловлены самой технологией производства, в то время как накладные расходы связаны с организацией, управлением и обслуживанием производства. Это общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
«При принятии финансовых решений в области налогообложения прибыли особое значение имеет деление затрат на нормируемые и ненормируемые». К нормируемым относят затраты, которые в целях исчисления налогооблагаемой прибыли, принимаются в пределах установленных норм.
«Нормативными называются затратами, величина которых устанавливается заранее и которые служат необходимыми ориентирами, а также показателями того, в какой степени удалось достичь намеченных целей». При нормировании затрат исходят из принципа ответственности руководителей центров затрат за результаты расходования средств. Система калькулирования себестоимости по нормативным затратам применяется при условии, что технологический процесс состоит из ряда общих или повторяющих операций. Если процесс состоит из разнородных операций, то его нормирование затруднительно, а нормативная база постоянно меняется.
1.2 Бухгалтерский и налоговый учет
Происходящие в РФ реформы в области политики и экономики связаны с изменение правовых отношений между органами власти и хозяйствующими субъектами. Данный процесс интегрирования российской экономики в мировую требуют проведения адекватной налоговой политики, представляющей собой сложный многоплановый комплекс правовых, методологических, организационно-технических мероприятий.
С 01.01.02 с вступлением в действие Главы 25 Налогового кодекса РФ произошли коренные перемены в исчислении прибыли организаций для целей налогообложения, самой существенной из которых является введение самостоятельной системы налогового учета, принципиально отличающейся от системы бухгалтерского учета, особенно в части порядка исчисления производственных расходов.
В связи с этим перед организациями встала необходимость в создании налогового учета и контроля правильности осуществления расчетов по налогу на прибыль таким образом, чтобы, с одной стороны, выполнить требования законодательства, а с другой, - минимизировать обусловленные этим затраты.
Бухгалтерский учет
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и или погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников.
В зависимости от характера доходов, условий их получения и направлений деятельности организации доходы подразделяются на:
·Доходы от обычных видов деятельности;
·Прочие доходы.
Выручка от обычных видов деятельности определяется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Размер выручки определяется:
·По цене продукции, установленной договором;
·По цене продукции, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет выручку в отношении аналогичной продукции при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления по условиям договора.
Если по договору предоставляются скидки, то выручка отражается с учетом всех предоставленных организации скидок.
В случаях отсрочки платежа выручка принимается к учету в полной сумме дебиторской задолженности, т.е. с учетом процентов по коммерческому кредиту.
Если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, то выручка определяется с учетом суммовой разницы.
Выручка от обычных видов деятельности признается в учете при наличии следующих условий:
·организация имеет право на получение этой выручки (если оно вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом);
·сумма выручки может быть определена;
·право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком;
·имеется уверенность в увеличении экономических выгод организации в результате конкретной операции;
·расходы в связи с этим доходом могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено, хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Выручку от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг ) с длительным циклом изготовления организация может признаваться по мере готовности продукции, если возможно определить готовность изделия, или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. В отношении разных по характеру и условиям изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.
В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности расходы организации подразделяются на:
·расходы по обычным видам деятельности;
·прочие расходы.
Прочие расходы в свою очередь подразделяются на: операционные расходы, внереализационные расходы и чрезвычайные расходы.
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к учету исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Величина расходов определяется исходя: из цены и условий договора и
из цены, в которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления по условиям договора.
Если по договору предоставляются скидки, то расходы отражаются с учетом всех предоставленных организацией скидок.
Если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, то расходы определяются с учетом суммовой разницы.
Расходы по обычным видам деятельности формируются: расходы, связанные с приобретением материально-производственных запасов ирасходы, возникающие в процессе производства и обращения.
Расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором они были осуществлены. Исключением является кассовый метод, при котором расходы признаются после погашения задолженности.
Налоговый учет
Доходы от реализации определяются по видам деятельности в случае, если для данного вида деятельности предусмотрен иной порядок налогообложения, применяется иная ставка налога, либо предусмотрен иной отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности.
Сумма выручки от реализации определяется как доход от реализации, которым признается выручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных.
В случае если цена реализуемого товара, имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации.
В случае если реализация производится через комиссионера, то налогоплательщик-комитент определяет сумму выручки от реализации на дату реализации на основании извещения комиссионера о реализации, принадлежащего комитенту имущества. При этом комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества.
Если при реализации расчеты производятся на условиях предоставления товарного кредита, то сумма выручки определяется также на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары.
Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:
·расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
·расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств, а также на поддержание их в исправном состоянии;
·расходы на обязательное и добровольное страхование;
·расходы на научные исследования;
·прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.
себестоимость бухгалтерский продукция учет
Вывод
В современной практике бухгалтерского учета используется следующие методы учета затрат производства продукции: попередельный, попроцессный, позаказный, нормативного регулирования (standard costs), прямых затрат (direct costing), метод центров ответственности, и ABC-метод.
Нормативное регулирование производства продукции, а также их запись и учет в официальных бухгалтерских документах, осуществляется на основании Налогового кодекса РФ, а также по правилам ведения бухгалтерского учета составленными Министерство финансов:
·«Расходы организации» ПБУ 10/99;
·«Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.
Глава 2. Учет производства и реализации продукции предприятия в бухгалтерском учете
.1 Учет производства продукции предприятия
При включении в себестоимости объектов калькулирования затраты связанные с производством продукции делятся на прямые и косвенные. Прямые - это затраты, возникновение которых связано непосредственно с конкретным объектом калькулирования:
Дт 20 «Основное производство»;
Кт 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Косвенные затраты не связаны с конкретным объектом калькулирования. В течение месяца эти затраты собираются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»:
.на счете 25 «Общепроизводственные расходы» учитываются затраты, местом возникновения которых являются производственные структурные подразделения производящие продукцию (цеха, участки и т.п.). Количество субсчетов, открываемых к счету 25 «Общепроизводственные расходы», зависит от количества таких подразделений:
Дт 25 «Общепроизводственные расходы»;
Кт 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 ««Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.
.на счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются затраты, связанные с управлением организации производства в целом:
Дт 26 «Общехозяйственные расходы»;
Кт 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.
-ый способ - распределение между объектами калькулирования пропорционально выбранной базе.
Общепроизводственные затраты (счет 25) распределяются между объектами калькулирования, относящимися к данному структурному подразделению, а общехозяйственные затраты (счет 26) - между всеми объектами калькулирования.
Базу распределения предприятия выбирают самостоятельно (элементы учетной политики) - заработная плата основных производственных рабочих, машино-часы работы оборудования, расход основных материалов, выручка от каждого вида деятельности, формула (1.1) и формула (1.2).
Коэффициент счета 25, 26 = Косвенные затраты за месяц (оборот дебета счета25,26), База распределения(1.1)Сумма косвенных затрат = Коэффициент * База распределения по виду, Входящих по виду в себестоимость продукции счета 25, 26 продукции(1.2)
После произведенного расчета производится запись:
Дт 20 «Основное производство»;
Кт 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».
-ой способ - косвенные общехозяйственные затраты (счет 26) могут полностью включаться в расходы месяца:
Дт 90 «Продажи»;
Кт 26 «Общехозяйственные расходы».
. Рассчитывается себестоимость незавершенного производства в конце месяца - Сальдо конечное дебета счета 20 «Основное производство».
Незавершенное производство - это продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса или несданными заказчику работам, услугам. Оценка незавершенного производства зависит от способа организации процесса производства.
Позаказный метод:
·заказ сдан = 0;
·заказ не сдан = сумма всех затрат по данному заказу с начала выполнения (незавершенное производство на начало месяца + затраты за месяц).
Непозаказный метод - выявляется количество незавершенного производства, определяется степенью его готовности и затем производится его оценка.
. Рассчитывается себестоимость готовой продукции или себестоимость сданных заказчику работ, услуг. Готовая продукция - это активы, являющиеся конечным результатом производственного цикла и предназначенные для продажи. Учет готовой продукции ведется на счете 43 «Готовая продукция». Поступление готовой продукции из производства на склад оформляется накладной на передачу готовой продукции в места хранения (форма МХ-18).
Себестоимость готовой продукции равна незавершенному производству на начало месяца (Сальдо начальное Дебет 20) + затраты за месяц (оборот Дебет 20) - незавершенное производство на конец месяца (Сальдо конечное Дебет 20).
Себестоимость готовой продукции, сданных заказчику работ, услуг учитывается:
Дт 43 «Готовая продукция» - выпуск готовой продукции, Дебет 90 «Продажи» - сдача заказчику работ, услуг;
Кт 20 «Основное производство».
При расчете себестоимости производимой продукции возникают проблемы, связанные с тем, что законодательные требования к ее формированию в налоговом учете, российском бухгалтерском учете (РСБУ), а также требования к формированию себестоимости для целей управленческого учета существенно различаются.
Построение учета производственных затрат и выбор методов учета себестоимости продукции в значительной степени зависят от особенности отрасли, типа и вида производства, характера его организации и технологического процесса, разнообразия вырабатываемой продукции, массовости выпуска, учет объектов, структуры организации и других условий. Так, построение учета издержек зависит также и от того, какая информация необходима для принятия управленческих решений.
2.2 Учет реализации продукции предприятия
Первичный учет
Основной задачей бухгалтерской службы является обеспечение организации полной и достоверной информацией о финансовых результатах ее деятельности. Это необходимо для возможности своевременного оперативного вмешательства при обнаружении каких-либо негативных изменений в бухгалтерской отчетности. Данная информация может быть также использована инвесторами, кредиторами и налоговыми органами для изучения хозяйственной деятельности магазина.
От правильности документального оформления совершенных операций выполнения зависит достоверность учетной информации, предоставляемой бухгалтерией организации ее пользователям. Процессу документирования хозяйственных операций уделяется большое внимание со стороны не только работников бухгалтерских служб, но и работников других структурных подразделений, так как эффективность ведения бухгалтерского учета зависит от правильной организации работы с документами, являющимися письменным подтверждением факта совершения хозяйственных операций (их юридическая доказательность).
Финансовой деятельностью предприятия занимается главный бухгалтер и его подразделение. В их обязанности входит подготовка документации, составление договоров с поставщиками, анализ экономической деятельности всей организации. Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График документооборота утверждается приказом руководителя предприятия.
Документ является основой для бухгалтерских записей в регистре и может использоваться в качестве доказательств при спорах, возникающих между организациями, а также юридическими и физическими лицами, их также используют органы суда и арбитража.
Этапы документооборота предприятия следующие:
·составление документа на предприятии или получение со стороны;
·проверка документа: по форме, арифметически; по существу;
·обработка документа: запись проводок, включение документов регистры;
·сдача в архив.
Первичные учетные документы составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации
Накладная, приходный ордер. Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.
После прохождения проверки на документах появляется отметка с указанием даты, исключающая возможность их повторного использования.
Документация, связанная с движением денежной массы организации, подлежит штамповке или маркируется надписью от руки «Получено» или «Оплачено» с указанием даты. К таким документам относят приходные и расходные кассовые ордера, приказ директора о приеме и увольнении сотрудников, об установлении надбавок, доплат, листы временной нетрудоспособности и др.
Согласно закону «О бухгалтерском учете» первичные документы и регистры бухгалтерской отчетности хранятся в компьютере не менее 5 лет.
Синтетический учет
На синтетических счетах отражаются наличие и движение хозяйственных средств в итоговой денежной оценке. На аналитических счетах учет ведется более детально, с разбивкой по конкретным видам средств, их открывают в развитие соответствующих синтетических счетов. Учет на аналитических счетах ведется в денежном и натуральном выражении (метрах, килограммах, тоннах, штуках и т.п.).
Субсчета являются промежуточной группировкой средств между синтетическим и аналитическим учетом. Она разделяются на счета 1-го порядка, субсчета - счета 2-го порядка, аналитические счета - счета 3-го, 4-го и др.
Аналитические счета детализируют содержание синтетических счетов, отражая данные по отдельным видам имущества, обязательств и операций, выраженных в натуральных, денежных и трудовых измерителях
Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Этот счет используется при необходимости организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.).
По дебету счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».
Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи».
Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», погашается за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств. По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», списывается в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Аналитический учет по счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» ведется по видам работ.
Но на аналитических счетах учет ведется более подробно для конкретных видов средств.
Синтетический учет ведется только в денежном выражении, а аналитический учет ведется как в денежном выражении, так и в натуральных единицах.
Таким образом, итоговые данные по аналитическим счетам равны итогу на соответствующем синтетическом счете. Для того чтобы показатели синтетического и аналитического учета контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали, записи по ним проводятся параллельно; записи на счетах аналитического учета производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большей детализацией.
Бухгалтерская отчетность
Отчеты представляют собой целостную систему, позволяющую на основании одних отчетов получать другие, детализирующие результатную информацию. Данные отчетов дают полную характеристику показателей деятельности организации. Стандартные бухгалтерские отчеты составляются с целью получения обобщенных данных о движении хозяйственных средств, их источниках и хозяйственных процессах, а также при сверке правильности бухгалтерских записей по аналитическим и синтетическим счетам.
На основании первичных документов хозяйственные операции записываются в накопительных ведомостях, т. е. регистрируются в журнале хозяйственных операций. Затем данные хозяйственные операции записываются в журналы-ордера и дополнительные ведомости.
Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы осуществляются все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.
Обобщение накопленного опыта отечественного учета позволило выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов, имеющих максимальное количество покупателей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством покупателей и максимальным количеством встречных затрат.
Составлению отчетности предприятия предшествует значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику.
В первую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 26 «Общехозяйственные расходы».
Затем калькулируют себестоимость продукции основных поставщиков и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации и закрываются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».
При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги. Порядок составления отчетных форм подробно изложен в Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, изложенных в приказе Минфина РФ № 67-н (13).
Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:
·учет хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;
·правильная оценка статей баланса;
·осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;
·равенство данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета.
Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности предприятия подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия.
Вывод
Доходы и расходы от основной деятельности предприятия учитываются в бухгалтерском учете на счете 90 «Продажи».
Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
Кт 90 «Продажи».
. Расходы от продажи продукции отражаются на следующих счетах
бухгалтерского учета предприятия:
а) себестоимость проданной продукции:
Дт 90 «Продажи»;
Кт 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство».
Себестоимость проданной продукции и товаров определяется одним из трех методов - по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости или ФИФО.
При отпуске готовой продукции в адрес сторонней организации оформляется товарная накладная (форма ТОРГ-12).
б) общехозяйственные расходы:
Дт 90 «Продажи»;
Кт 26 «Общехозяйственные расходы»;
в) учет расходов на продажу производимой продукции - учитываются все расходы связанные со сбытом продукции. Расходы на продажу предварительно учитывается на счете 44 «Расходы на продажу»:
Дт 44 «Расходы на продажу»;
Кт 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.
В конце месяца расходы на продажу включаются в расходы месяца:
Дт 90 «Продажи»;
Кт 44 «Расходы на продажу».
Глава 3. Практика учета производства и реализации продукции предприятия
Рассмотрим на примере учет производства и реализации продукции предприятия в бухгалтерском учете. На начала 2013 г. предприятие имело остатки на счетах бухгалтерского учета - таблица 3.1
Таблица 3.1
Остатки по счетам бухгалтерского учета на 1 января 2013г., тыс. руб.
Наименование счетаСуммаНаименование счетаСуммаОсновные средства100 000Уставной капитал500 000Материалы (в т.ч. ТЗР 2 100)10 000Прибыли и убытки10 000Расчетный счет390 000Касса5 000Расчеты с учредителями5 000Баланс510 000Баланс510 000
В течение января 2013 г. предприятие совершило следующие хозяйственные операции - таблица 3.2.
Таблица 3.2
Журнал регистрации хозяйственных операций за январь 2013 г., тыс. руб.
№Бухгалтерские документы и содержание операцииСуммаДебетКредит123451Приходный кассовый ордер Учредителем Егоровым А.В. внесен вклад в уставной капитал5 00050752Выписка из расчетного счета, зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка35 00051663Счет-фактура, приходный ордер склада. Начислено поставщику за материалы: покупная стоимость НДС Итого 15 000 2 700 17 700 10 19 60 604Счет-фактура, начислено транспортной организации за доставку и разгрузку материалов: стоимость услуги НДС Итого 2 500 450 2 950 10 19 605Выписка из расчетного счета, платежные поручения Перечислены денежные средства: поставщику за материалы, транспортной организации за доставку материалов 17 700 2 950 60 60 51 516Справка бухгалтерии Предъявлен к зачету НДС по оприходованным материалам3 15068197Счет-фактура Начислено поставщику за основное средство не требующее монтажа: покупная стоимость НДС Итого 20 000 3 600 23 600 08 19 608Счет-фактура Начислено транспортной организации за доставку основного средства: покупная стоимость НДС Итого 3 500 630 4 130 08 19 609Расчетно-платежная ведомость Начислена заработная плата за разгрузку основного средства2 000087010Расчет бухгалтерии Начислен Единый социальный налог по действующим ставкам от начисленной заработной платы за разгрузку основного средства. Страховые взносы в фонд обязательного страхования от несчастных случаев на производстве - 1% Отражена задолженность: Фонду социального страхования Федеральному бюджету Пенсионному фонду Фонду обязательного медицинского страхования Фонду обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний 58 400 62 20 08 6911Акту передачи в эксплуатацию Введено в эксплуатацию основное средство приобретенное у поставщика26 040010812Выписка из расчетного счета, платежные поручения Перечислены денежные средства: поставщику за основное средство транспортной организации за доставку груза 23 600 4 130 60 5113Справка бухгалтерии Предъявлен к зачету НДС по введенным в эксплуатацию основным средствам4 230681914Требования Отпущены в производство материалы по учетным ценам: на производство изделия А на производство изделия Б на обслуживание оборудования и прочие нужды производства на административные нужды Итого 4 000 5 000 1 000 2 000 12 00020.А 20.Б 25 26 10 15Расчет бухгалтерии Списываются транспортно-заготовительные расходы, приходящие на израсходованные материалы: на производство изделия А на производство изделия Б на обслуживание оборудования и прочие нужды производства на административные нужды Итого 800 1 000 200 400 2 400 20.А 20.Б 25 26 10 16Ведомость начисления заработной платы Начислена заработная плата: производственным рабочим за изготовление изделия А производственным рабочим за изготовление изделия Б рабочим, обслуживающим оборудование и прочему персоналу основного цеха администрации Итого 15 000 13 000 12 000 14 000 54 000 20.А 20.Б 25 26 7017Справка бухгалтерии Начислена амортизация: по оборудованию цехов основного производства по зданию офиса 300 400 25 260218Расчет бухгалтерии Начислен Единый социальный налог по действующим ставкам от начисленной заработной платы за разгрузку основного средства. Страховые взносы в фонд обязательного страхования от несчастных случаев на производстве - 1% Сумма налога отнесены на: затраты по изделию А затраты по изделию Б общепроизводственные расходы общехозяйственные расходы Итого по дебету: Отражена задолженность: Фонду социального страхования Федеральному бюджету Пенсионному фонду Фонду обязательного медицинского страхования Фонду обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний Итого по кредиту 4 050 3 510 3 240 3 780 14 580 1 566 10 800 1 674 540 14 58020.А 20.Б 25 26 6919Справка бухгалтерии Списываются общепроизводственные расходы пропорционально сумме прямых затрат: на затраты по изготовлению изделия А на затраты по изготовлению изделия Б 8 586 8 154 20.А 20.Б 25 2520Справка бухгалтерии Списываются общепроизводственные расходы на себестоимость реализованной продукции20 58090.22621Ведомость выпуска готовой продукции Выпущена цехами основного производства и принята на склад готовая продукция в оценке по фактической производственной себестоимости: изделие А изделие Б Примечание: затраты в незавершенном производстве на конец месяца составили: изделие А изделие Б 30 020 29 980 2 416 684 43 20.А 20.Б22Расчетно-платежная ведомость Произведены удержания из заработной платы работников: налог на доходы физических лиц по исполнительным листам 3 000 1 500 70 70 68 7623Выписка из расчетного счета, платежные поручения Перечислены с расчетного счета: Налог на доходы физических лиц Единый социальный налог: Фонду социального страхования Федеральному бюджету Пенсионному фонду Фонду обязательного медицинского страхования Фонду обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний3 000 15 12068 695124Выписка из расчетного счета, приходный кассовый орден Получены по чеку денежные средства с расчетного счета на выплату заработной платы51 500505125Расчетно-платежная ведомость Выплачена заработная плата работникам51 500705026Счет-фактура Отгружена покупателю готовая продукция: продажная цена НДС Итого (переход права собственности осуществляется при отгрузке) Начислен НДС по отгруженной и реализованной продукции Списывается фактическая себестоимость отгруженной продукции 100 000 18 000 118 000 18 000 50 000 62 90.3 90.2 90.1 68.2 4327Счет-фактура Принята к оплате счет транспортной организации за доставку готовой продукции до станции железной дороги стоимость услуг НДС Итого 6 000 1 080 7 080 44 19 6028Справка бухгалтерии Списываются расходы на продажу полностью6 00090.24429Справка бухгалтерии Списывается финансовый результат от продажи продукции23 420909930Выписка из расчетного счета в банке, платежное поручение Поступление на расчетный счет денежных средств от покупателя118 000516231Выписка из расчетного счета в банке, платежное поручение Перечислено транспортной организации за доставку готовой продукции7 080605132Справка бухгалтерии Предъявлен к зачету НДС по полученной услуге по доставке1 080681933Справка бухгалтерии Начислены проценты за использование банком денежных средств, находящихся на расчетном счете организации 500 51 91.134Справка бухгалтерии Списывается сальдо прочих доходов и расходов50091.19935Справка бухгалтерии Начислен налог на прибыль по действующим ставкам (20%)4 7849968.4
Распределим транспортно-заготовительные расходы на каждый вид продукции предприятия - таблица 3.3.
Таблица 3.3
Расчет транспортно-заготовительных расходов, тыс. руб.
ПоказателиСтоимость материалов по покупным ценамСумма ТЗРОстаток материалов на начало месяца7 9002 100Поступило за месяц15 0002 500Итого22 9004 600Средний процент ТЗР за месяц20%на изготовление изделия А на изготовление изделия Б на обслуживание оборудования и прочие нужды производства на административные нужды4 000 5 000 1 000 2 000800 1 000 200 400Остаток на конец месяца12 9002 400
Произведем расчет общепроизводственных расходов предприятия - таблица 3.4.
Таблица 3.4
Расчет распределения общепроизводственных расходов, тыс. руб.
Прямые расходыИзделие АИзделие БМатериалы4 8006 000Заработная плата15 00013 000ЕСН4 0503 510Итого23 85022 510
Коэффициент распределения = Оборот по Дебету счета 25/ Сумму прямых затрат по двум изделиям
: (23850+22510) = 0, 36;
Сумма общепроизводственных расходов, относящаяся к изделию А = Прямые расходы по изделию А * Коэффициент распределения
* 0, 36 = 8586 (тыс. руб.);
Сумма общепроизводственных расходов, относящаяся к изделию Б = Оборот по Дебету счета 25 - Сумма общепроизводственных расходов, относящаяся к изделию А
- 8586= 8154 (тыс. руб.).
Отразим на счетах бухгалтерского учета:
сальдо начальное на дебете активных счетов;
сальдо начальное на кредите пассивных счетов;
хозяйственные операции на счетах синтетического учета.
Полученные данные внесем методом двойной записи на счетах синтетического учета - таблицы 3.5 - 3.10. Подчитаем обороты счетов за отчетный период (месяц). Отразим конечное сальдо по счетам бухгалтерского учета.
Таблица 3.5
Счета бухгалтерского учета
счет 01счет 10счет 50счет 51ДтКтДтКтДтКтДтКтСн. 100000Сн. 10000Сн. 5000Сн. 39000026040150001200050005150035000206502500240051500118000236005004130300015120515007080Оборот счета за месяц2604017500144005650051500153500125080Ск. 126040Ск. 13100Ск. 10000Ск. 418420
Таблица 3.6
Счета бухгалтерского учета
счет 02счет 08ДтКтДтКт300200002604040035002000540Оборот счета за месяц7002604026040Ск. 700
Таблица 3.7
Счета бухгалтерского учета
Счет 20.Асчет 20.Бсчет 25счет 26ДтКтДтКтДтКтДтКт400030020500029980100016740200020580800100020040015000130001200014000405035103004008586815432403780Оборот счета за месяц3243630020306642998016740167402058020580Ск. 2416Ск. 684
Таблица 3.8
Счета бухгалтерского учета
счет 19счет 60счет 62счет 68счет 69ДтКтДтКтДтКтДтКтДтКт27003150177001770011800011800031503000540540450423029502950423018000145801458036001080236002360030004784630413041301080108070807080Оборот счета за месяц84608460554605546011800011800011460257841458014580Ск. 14324
Таблица 3.9
Счета бухгалтерского учета
счет 70счет 75счет 76счет 80ДтКтДтКтДтКтДтКтСн. 5000Сн. 500000 30002000500035000150054000150051500Оборот счета за месяц5600056000500036500Ск. 36500Ск. 500000
Таблица 3.10
Счета бухгалтерского учета
счет 43счет 44счет 90счет 91счет 99ДтКтДтКтДтКтДтКтДтКтСн. 1000030020500006000600020580118000500500234202998018000478450050000600023420Оборот счета за месяц600005000060006000118000118000500500478423920Ск.Дт 10000Ск. Кт 29136
В оборотно - сальдовую ведомость внесем данные по бухгалтерским счетам учета - таблица 3.11.
Таблица 3.11
Оборотно-сальдовая ведомость за январь 2013г., тыс. руб.
Наименование счетаСальдо начальноеОбороты за месяцСальдо конечноеДтКтДтКтДтКт01Основные средства1000002604012604002Амортизация ОС70070008Вложение во внеоборотные активы260402604010Материалы1000017500144001310019Налог НДС по приобретенным ценностям8460846020Основное производство6310060000310025Общепроизводственные расходы167401674026Общехозяйственные расходы205802058043Готовая продукция60000500001000044Расходы на продажу продукции6000600050Касса500056500515001000051Расчетные счета39000015350012508041842060Расчеты с поставщиками заказчиками554605546062Расчеты с покупателями11800011800068Расчеты по налогам и сборам11460257841432469Расчеты по социальному страхованию145801458070Расчеты с персоналом по оплате труда560005600075Расчеты с учредителями5000500076Расчеты с разными кредиторами и дебиторами365003650080Уставный капитал50000050000090Продажи11800011800091Прочие доходы и расходы50050099Прибыли и убытки1000047842392029136Итого510000510000833244833244580660580660
Составим бухгалтерский баланс предприятия (таблица 3.12) на конец текущего периода - 01.02.2013г. по данным оборотно-сальдовой ведомости (таблица 3.11).
Таблица 3.12
Форма №1
АКТИВКодНа начало отчетного периодаНа конец отчетного периода1234Основные средства120100 000125 340Запасы:21010 00026 200- в том числе материалы13 100- незавершенное производство3 100- готовая продукция10 000Денежные средства260395 000428 420Прочие оборотные активы2705 000Итого актив баланса:510 000579 960ПассивКодНа начало отчетного периодаНа конец отчетного периодаУставной капитал410500 000500 000Нераспределенная прибыль47010 00029 136Кредиторская задолженность:620Задолженность по налогам и сборам14 324Прочие кредиторы36 500Итого пассив баланса:510 000579 960
Вывод
Отметим, что оборот кредита счета 20 отражает себестоимость продукции предприятия, так себестоимость продукции А составляет - 30 020 тыс. руб. за январь 2013 г., себестоимость продукции Б составляет - 29 980 тыс. руб. за январь 2013 г.
Реализация продукции предприятия отражается по кредиту счета 90, по дебиту данного счета списывается себестоимость произведенной продукции.
Заключение
Резюмируя, следует отметить, что учет производства и реализации продукции предприятия один из важнейших экономических показателей в деятельности организации. Действующее законодательство позволяет коммерческим предприятиям разрабатывать и внедрять индивидуальные методы ведения затрат и учет производства продукции и услуг.
Большинству руководителей не хватает времени изучать детализированные бухгалтерские отчеты и искать проблемные области. Такие отчеты с наряду с суммарными величинами должны указывать статьи, по которым отмечены значительные отклонения (по сравнению с нормальными отклонениями, установленными внутренним приказом по организации). Для пояснения таких статей должны сопровождаться расшифровка, показывающая причины возникших отклонений, принятые меры, и другую необходимую информацию. Таким образом, отчетность по центрам затрат играет роль сигнальной системы, обеспечивающей аппарат управления информацией о ходе производственного процесса и динамики затрат.
Сметы и отчеты об их исполнении должны составлять первый уровень внутрихозяйственной управленческой отчетности, разрабатываемой для управления затратами производства.
Кроме того, хочется особо подчеркнуть, что при расчете налоговой базы на прибыль следует учитывать, что косвенные расходы, осуществленные в текущем периоде, в полной сумме учитываются в составе расходов текущего периода. Прямые расходы учитываются в составе расходов, уменьшающих доходы от реализации, за исключением сумм прямых расходов, приходящих на остатки незавершенного производства (НЗП).
Исходя из приведенного исследования производства и реализации продукции, необходимо изложить следующие выводы:
.Себестоимость производства продукции характеризует
Эффективность использования ресурсов.
. Результаты ретроспективного анализа производства и реализации продукции являются основанием для определения плановой себестоимости продукции.
. Анализ производства и реализации продукции позволяет выявить и измерить влияние как внешних факторов, оказывающих воздействие на формирование затрат, так и факторов, обусловленных изменениями в организации и технологии производства.
. Выявлению резервов снижения себестоимости способствует проведение анализа структуры себестоимости продукции на основе группировки издержек по различным классификационным признакам в зависимости от целей управления.
. Особенно важно проведение предварительного анализа на первой стадии жизненного цикла изделий - на этапе проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.
. Перспективный анализ затрат производства и реализации продукции является непосредственным продолжением ретроспективного анализа и предназначен для формирования оптимального ассортимента, выбора базовой стратегии маркетинга.
Список литературы
Нормативно-законодательные документы
.Конституция Российской Федерации. - М.: Проспект, 2012.
.Бюджетный кодекс Российской Федерации. - М.: Юрайт, 2012.
.Налоговый кодекс Российской Федерации часть 1, часть 2. - М.: Издательство «Экзамен», 2012.
.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.
.Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утв. Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н.
Основная литература
.Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия - «Бухгалтерский учет», №13, 2009.
.Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. Издательство «Проспект», 2010.
.Вылкова Е.С. Налоговое планирование. - М.: Юрайт, 2011.
.Евстигнеев Е.Н., Викторова Е.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика. - М.: Проспект, 2012.
.Красова О.С. Бюджетирование и контроль затрат на предприятии.- М., 2009.
.Мазурина Т.Ю. Финансы организаций (предприятий). - М.: Инфра-М, 2010.
.Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика. - М.: Юрайт, 2011.
.Пахомчик Е.А. Краткий курс по бухгалтерской финансовой отчетности.- М., 2010.
.Смирнов П.Ю. Налоги и налогообложение. - М.: Издательская группа АСТ, 2010.
.Экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник для экономических вузов /Под редакцией А.Д. Шеремета. - М.: Экономика, 2009.
Интернет - ресурсы
17.Официальный сайт системы ГАРАНТ http://www.garant.ru <http://www.garant.ru>.
.Официальный сайт Минфина РФ - http://www.minfin.ru/ru.
.Официальный сайт Росстат РФ http:// www.gks.ru <http://www.gks.ru>.
.Официальный сайт Управления ФНС по Санкт-Петербургу <http://www.78.nalog.ru>.