Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

ВВЕДЕНИЕ

С проблемой управления расчетами с покупателями и заказчиками сталкиваются предприятия всех форм собственности независимо от их размера и сферы деятельности.

Предприятия постоянно ведут расчеты с покупателями - за проданные ими товары, с заказчиками - за выполненные работы и оказанные услуги.

В современных условиях тщательно поставленный учет расчетных операций с покупателями и заказчиками, а также своевременное обращение денежных средств оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия, среди которых основное место занимает прибыль от продажи товарной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово-хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Четкая организация расчетов с покупателями и заказчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций, поэтому тема курсовой работы является актуальной.

Целью настоящей работы является проведение аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками, и разработка рекомендаций по устранению выявленных нарушений.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

. рассмотреть теоретические и методологические аспекты аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками;

. дать краткую организационно-экономическую характеристику объекта исследования;

. изучить особенности организации аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками на ООО «База Снабжения «Сибагрокомплекс»;

. разработать рекомендации по устранению выявленных ошибок и нарушений.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «База Снабжения «Сибагрокомплекс».

Предмет исследования - аудит расчетов с покупателями и заказчиками.

Период проверки 2011 год.

Теоретическую и методическую основу работы составили концепции и взгляды отечественных и зарубежных экономистов, журнальные статьи, связанные с проблемами организации расчетов с покупателями и ее аудитом.

Методы, использованные при проверке: пересчет, чтение документов, взаимная сверка, аналитические процедуры.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

.1 Подготовка и планирование аудиторской проверки

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

Переход на рыночные отношения организаций России обусловил усиление внутреннего контроля за деятельностью предприятий различных организационно-правовых форм.

Система внутреннего контроля - это совокупность методик и процедур, принятых руководством организации и направленных на выявление, исправление и предотвращение существенных ошибок и исправлений учетной информации, которые могут повлиять на достоверность показателей бухгалтерской отчетности. Система внутреннего контроля экономических субъектов государством не контролируется и не регулируется, вследствие чего они сами должны организовать и качественно развивать систему контроля. От своевременного качественного внутреннего контроля зависит не только сохранность активов, но и эффективность, и качество финансово-хозяйственной деятельности, и как следствие этого кредитоспособность, снижение риска банкротства [18, с. 76].

В соответствии с требованиями Правила (Стандарта) аудиторской деятельности №8 «Оценка внутреннего контроля и аудиторских рисков» аудитор обязан в ходе аудиторской проверки достичь понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации и определить эффективность этих систем.

При проверке состояния внутреннего контроля следует исходить из предпосылок:

- существования - процедуры контроля, не позволяющей отразить в бухгалтерских записях фиктивные или несущественные факты хозяйственной деятельности;

прав и обязанностей - системы внутреннего контроля, которая не допускает отражения в учете несанкционированных фактов хозяйственной деятельности, которые могли бы привести к злоупотреблениям, нерациональному использованию активов и другим нежелательным явлениям;

полноты - процедуры контроля, не допускающей пропуска в учетных записях имевших место фактов хозяйственной деятельности;

оценки - процедуры контроля, обеспечивающей адекватную оценку фактов хозяйственной деятельности (данные накладных, счетов-фактур и других первичных документов проверены арифметически и соответствуют условиям договоров, заказов);

точности - процедуры контроля, которая обеспечивает правильность записей фактов хозяйственной деятельности в учетные регистры, суммирования данных в регистрах, перенесения в Главную книгу и отчетность;

ограничения учетного периода - процедуры контроля, отражающей факты хозяйственной деятельности своевременно и в соответствующем периоде;

предоставления и раскрытия - процедуры контроля, обеспечивающей правильную разноску фактов хозяйственной деятельности по счетам бухгалтерского учета и раскрытие информации отчетности.

От эффективности и деятельности системы внутреннего контроля во многом зависит и финансовое положение фирмы клиента, и достоверность бухгалтерской отчетности.

При хорошо организованной системе внутреннего контроля аудитор должен получить представление о системе бухгалтерского учета и всех элементах системы внутреннего контроля (среда, процедуры, средства контроля).

Система внутреннего контроля включает контроль за финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта в целом, поэтому ему должны быть подвергнуты все центры возникновения затрат, центры ответственности, деятельность каждого исполнителя. Посредством контроля обеспечивается сохранность имущества собственников, выявляются и мобилизуются резервы повышения эффективности производства, обнаруживаются «слабые» места в финансово-хозяйственной деятельности организаций и своевременно принимаются меры по их устранению.

Цели внутреннего контроля соответствуют и тесно переплетаются с целями аудиторской проверки и позволяют минимизировать затраты при условии обеспечения качества выполняемых услуг.

В ходе оценки эффективности систем бухгалтерского учета внутреннего контроля аудитором решаются следующие задачи:

выявить принятые клиентом системы внутреннего контроля;

установить действительно ли используются принятые системы контроля;

определить соответствует ли масштаб и особенности системы внутреннего контроля размерам фирмы (клиента) и особенностям ее деятельности;

установить, насколько удовлетворительны эти системы внутреннего контроля (обеспечивают ли полноту записей, предотвращают ли ошибки, выявляют и предупреждают ли злоупотребления);

распознать зоны риска;

дать (выработать) рекомендации по совершенствованию системы внутреннего контроля [35, с. 113].

Результаты оценки эффективности системы внутреннего контроля используются при подготовке общего плана и программы аудита:

выбора аудиторских процедур, которые следует использовать конкретной ситуации;

графика выполнения аудиторских процедур;

объема планируемых процедур, размера выборки, необходимых для формирования мнения о достоверности отчетности.

Оценка внутреннего контроля необходима, прежде всего, на стадии предварительного планирования для принятия решения о возможности проведения аудита. Аудитор выясняет существование контрольных процедур как таковых и их применение в целях внутреннего контроля. При низком уровне такого контроля возрастают затраты на проведение аудита, возмещение которых может оказаться непосильным для клиента, а следовательно, проведение аудита будет экономически нецелесообразно для аудиторской фирмы.

Правильная оценка системы внутреннего контроля - это серьезный этап планирования аудита. Недооценка концепции может привести к необоснованным трудозатратам, переоценка к возрастанию риска пропуска ошибки [35, с. 98].

Планирование - это начальная стадия проведения аудита, в ходе которой определяются объемы и сроки аудита, разрабатывается план и программа проверки, определяющие виды и последовательность осуществления аудиторских процедур.

К основным процедурам аудиторской проверки относят:

сбор аудиторских доказательств;

использование результатов внутреннего аудита и результатов работы экспертов;

составление рабочих инструкций;

разработка рабочих аудиторских документов;

аудиторская выборка;

оценка результатов проверки и составление аудиторского заключения.

Процедуры планирования аудита подразделяются на три этапа:

предварительное планирование;

составление общего плана;

разработка программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор дожжен изучить всю имеющуюся и доступную информацию об организации. Данный этап целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером. Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п.

Руководствуясь аудиторским Правилом (Стандартом) «Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта», аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Кроме того, необходима информация об организации процесса заключения договоров и процесса реализации продукции. Принимая во внимание пожелания руководства и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.

Основным источником информации на данном этапе выступает письменно зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных факторов. Аудитору следует осмыслить и детально проанализировать содержание учетной политики клиента, степень проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета. Наиболее значимые положения учетной политики необходимо отразить в рабочих документах аудитора, поскольку на всех последующих этапах анализа деятельности предприятия будет проводиться с позиций адекватности принятой учетной политики [23, с. 22].

Кроме того аудитор использует материалы, хранящиеся в архиве аудиторской фирмы, может использовать информацию, полученную от других аудиторских фирм. Также источниками информации могут быть устав организации, документы о ее регистрации, протоколы заседаний Совета директоров и собраний акционеров, внутренние отчеты аудиторов, внутрифирменные инструкции, материалы судебных и арбитражных исков.

После изучения всех источников информации аудитор должен владеть следующими данными:

о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;

о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями.

На основе сведений об организации, полученных в ходе предварительного планирования, аудитор приступает к разработке общего плана аудита, являющегося руководством в осуществлении программы аудита.

Разрабатывая план, обязательно определяют аудиторский риск и уровень существенности, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность аудируемой организации достоверной. По сути, существенность это - вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д. процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать верные экономические решения.

Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей информации, а также соответствовать требованиям Правила (Стандарта) №4 «Существенность в аудите».

Завершающей стадией планирования является разработка программы аудита. Программа аудита предусматривает перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации общего плана. Аудиторские процедуры предполагают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

Цель программы аудита - собрать достаточный объем аудиторских доказательств, в соответствии с Правилом (Стандартом) №5 «Аудиторские доказательства», для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций о поставке продукции (работ, услуг) требованиям действующего законодательства и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в части отраженных в ней операций.

Процедуры, заложенные в программу, могут включать в себя специальные тесты контроля, предназначенные для сбора информации или методики аудита остатков на счетах бухгалтерского учета.

Программа составляется до начала проверки, и в процессе аудита в нее могут вноситься аудитором необходимые коррективы, причем они могут быть весьма существенными, форма программы представлена в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Программа аудита

Аудиторские процедурыИсточники информацииНормативные документыМетоды проверкиРабочие документы аудитора

Выводы аудитора по каждому разделу плана и программы отражаются в его рабочих документах и служат основанием для составления заключения [35, С. 99].

С аудитом финансовой отчетности непосредственно связаны следующие виды рисков: предпринимательский и аудиторский.

Предпринимательский риск заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что представленное аудиторское заключение положительное. Он зависит от следующих факторов:

конкурентоспособности аудитора;

вероятности судебных исков по отношению к аудитору;

финансового состояния клиента;

характера операций клиента;

компетентности администрации и учетного персонала клиента;

сроков проведения аудита и т.д.

Аудиторский риск заключается в следующем: аудитор делает вывод и отражает в заключении тот факт, что финансовая отчетность у клиента составлена правильно. В действительности же она содержит существенные ошибки. Риск считается приемлемым, если он равен 5%.

Аудиторский риск содержит несколько компонентов. Для анализа его составляющих представим аудиторский риск в виде следующей модели:

ПАР = НОР × РСК × РНО, где (1.1)

ПАР - приемлемый аудиторский риск. Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение;

НОР - неотъемлемый риск. Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

РСК - риск средств контроля. Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

РНО - риск необнаружения. Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину [34, с. 115].

Аудитор должен дать оценку НОР на этапе планирования, используя свое профессиональное суждение:

при подготовке общего плана, аудитор должен оценить НОР в отношении отдельных статей баланса и показателей бухгалтерской финансовой отчетности;

при подготовке программы аудита должен оценить НОР для счетов бухгалтерского учета и хозяйственных операций;

при оценке НОР аудитор должен принимать во внимание такие факторы как:

особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой осуществляет свою хозяйственную деятельность экономический субъект;

специфические особенности деятельности, осуществляемые данным экономическим субъектом;

опыт и квалификация работников, которые ответственны за ведение учета и подготовки бухгалтерской финансовой отчетности;

возможность наличия внешнего давления на руководство и персонал экономического субъекта с целью достижения определенных показателей бухгалтерской отчетности и т.д.

Величина НОР может быть выражена соотношением:

< НОР ≤ 1 (1.2)

РСК характеризует надежность систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта. Результаты оценки РСК аудитор должен отразить в общем плане аудита. Величина РСК может быть выражена соотношением аналогичным с соотношением НОР. Для оценки риска средств контроля аудитор должен применять специальные процедуры - тестирования.

Для составления более эффективного плана можно использовать способ вычисления риска, а именно определить риск необнаружения и соответствующее количество подлежащих сбору свидетельств.

В этих целях модель аудиторского риска преобразуют следующим образом:

РНО = ПАР / НОР × РСК (1.3)

При этой форме модели риска ключевым фактором становится риск необнаружения, так как он предопределяет необходимое количество свидетельств. Требуемое количество свидетельств обратно пропорционально уровню РНО. Чем меньше уровень риска, тем больше требуется свидетельств [34, с. 120].

Все компоненты аудиторского риска можно оценить в процентах, доли которых представлены в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Доли аудиторского риска

НизкаяСредняяВысокая0-35%36-60%61-100%

В данной главе курсовой работы описаны теоретические основы подготовки и планирования аудиторской проверки. Раскрываются методы и способы ее проведения. Рассмотрены компоненты аудиторского риска и представлен способ его расчета.

1.2 Методика аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками

Для определения наилучшей методики аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками нами проведена сравнительная характеристика методик проведения аудита данного участка учета, различными авторами, представленная в таблице 1.3 (Приложение 1).

Анализируя данную таблицу, можно сделать вывод, что большинство авторов рекомендуют начинать аудиторскую проверку расчетов с покупателями и заказчиками с процесса проверки выяснения наличия и правильность оформления договоров на поставку продукции, гарантийных писем от покупателей.

Также авторы сходятся во мнении об обязательности таких процедур как проверка законности, полноты и правильности отражения расчетов с покупателями и заказчиками, проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками данным сводного (синтетического) учета, анализ фактов просроченной дебиторской задолженности покупателей, с установлением истребованной и не истребованной задолженности.

Заключительный этап аудита расчетов с покупателями и заказчиками у всех изученных авторов различен и лишь Алборов Р.А. предлагает завершить аудиторскую проверку составлением аудиторского отчета и представлением его руководителю группы, формированием пакета документов, передаваемых другим аудиторам для последующего анализа и обработки, что при проведении повторного аудита значительно упростить процесс проверки.

Изучив различные методики авторов, нами разработана методика аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками, которая будет применяться в III главе курсовой работы.

Основные этапы аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками:

этап. Проверка наличия и правильности оформления договоров с покупателями и заказчиками.

этап. Проверка организации первичного учета расчетов с покупателями и заказчиками.

этап. Проверка состояния дебиторской задолженности.

этап. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с покупателями и заказчиками.

этап. Проверка правильности налогообложения по расчетам с покупателями и заказчиками.

Более детальные аудиторские процедуры проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками отражены в программе аудита, представленной в таблице 1.4 (Приложение 2).

На первом этапе, необходимо установить наличие договоров с покупателями и заказчиками и правильность их оформления. Необходимость проведения этой процедуры обусловлена тем, что договор заключает в себе функцию установления правоотношений между организацией, покупателем и заказчиком.

Таким образом, договор, как и этап, в данной методике является неотъемлемой частью. Аудитор проверяет наличие и оформление договоров по совершенным операциям (купли-продажи, поставки продукции, на оказание услуг и выполненных работ), устанавливает их соответствие требованиям гражданского законодательства, выявляет договоры, которые могут быть расценены ничтожными (недействительными).

В ходе изучения основных положений договоров купли-продажи аудитор выясняет момент перехода права собственности на реализованную продукцию (в момент отгрузки или в момент оплаты). Данную аудиторскую процедуру можно отразить в рабочем документе аудитора «Проверка наличия договоров по совершенным операциям», представленном в таблице 1.3.

Таблица 1.3 - Проверка наличия договоров по совершенным операциям

№ п/пНаименование покупателя (заказчика)Сумма, руб.Первичная документация по операцииДоговор, №, дата

В ходе проведения проверки аудитору надлежит убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки. Необходимо также установить наличие обязательных реквизитов согласно ГК РФ. В любом договоре должны быть указаны: номер договора, наименование сторон, предмет договора, условия отгрузки и платежа, порядок приемки товара и его качество, ответственность сторон, спорные вопросы, юридический адрес и подписи. Все перечисленные реквизиты являются обязательными.

Аудитору следует проверить, указаны ли суммы в договорах. Если суммы не указаны, то необходимо просмотреть приложения к договору. В приложении указывается наименование (чаще номер и артикул) товара, количество, цена по прайс-листу, сумма, сумма НДС и общая сумма. По данным этого приложения выписывается накладная на отпуск продукции. Аудитору необходимо сопоставить данные приложения с данными накладных на отпуск продукции и счет-фактуры. Данную аудиторскую процедуру можно отразить в рабочем документе аудитора «Проверка оформления заключенных договоров в соответствии с законодательством», представленном в таблице 1.6.

Таблица 1.4 - Проверка оформления заключенных договоров в соответствии с законодательством

№ п/пНаименование документаНомер документаСумма, руб.Дата составления документаРеестр договоровЗамечание о характере нарушений

Далее необходимо проверить регистрируются ли договоры в журнале регистрации. Аудитору следует проверить, все ли договоры отражены в журнале в журнале регистрации договоров. Соответствуют ли данные, занесенные в журнале регистрации, данным, прописанным в договорах. Данная аудиторская процедура может быть отражена в рабочем документе «Проверка идентичности договоров продажи данным журнала регистрации», представленном в таблице 1.5.

Таблица 1.5 - Проверка идентичности договоров продажи данным журнала регистрации

Покупатели, заказчикиПо заключенному договоруПо журналу регистрацииОтклонениедата№ договорадата№ договора

На втором этапе аудита аудитор проверяет организацию первичного учета расчетов с покупателями и заказчиками.

При проверке учета расчетов с покупателями и заказчиками аудитору необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета. Связано это с тем, что практически все документы по расчетам поступают на предприятие извне, увеличивая неотъемлемый риск и риск средств контроля при проведении аудита. Причины могут быть разные:

отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой на предприятии);

сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;

большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;

значительная часть первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с договорами на оказание услуг), не унифицирована.

Данные аудиторские процедуры можно отразить в рабочих документах аудитора «Проверка первичной документации на наличие всех обязательных реквизитов, подписей и печатей» и «Проверка соответствия первичной документации законодательным документам», представленных в таблице 1.8, 1.6.

Таблица 1.6 - Проверка первичной документации на наличие всех обязательных реквизитов, подписей и печатей

№ п/пТиповые хозяйственные операцииПервичный документСумма, руб.Замечание о характере нарушений

Таблица 1.7 - Проверка соответствия первичной документации законодательным документам

№ п/пПервичный документУнифицированная форма (документ ее утверждающий)Форма, принятая на предприятии

На третьем этапе аудиторской проверки, необходимо проверить состояние дебиторской и кредиторской задолженности.

На основе данных аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» аудитор проверяет правильность группировки дебиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную с выделением «просроченной», а из нее - длительностью свыше 3 месяцев и более чем 12 месяцев. Исходя из требований составления отчетности к долгосрочной задолженности относится задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев, а не на дату заключения договора.

Данные аудиторские процедуры можно отразить в рабочих документах аудитора «Проверка реальности дебиторской задолженности» и «Проверка правильности группировки дебиторской задолженности», представленных в таблице 1.8, 1.9.

Таблица 1.8 - Проверка реальности дебиторской задолженности

№ п/пНаименование покупателяНаименование договора, дата, номерСальдо задолженности на счета 62.01 в оборотно-сальдовой ведомости по счету 62.01Соответствие сальдо расчетным документам, выпискам, договору, регистрам учетаВыводы и предложения аудитораДебетКредитДебетКредит

Таблица 1.9 - Проверка правильности группировки дебиторской задолженности

№ п/пНаименование покупателяСумма в руб. и дата возникновения дебиторской задолженности Группировка дебиторской задолженности по срокамВыводы и предложения аудитораКраткосрочнаяДолгосрочнаяПросроченнаяНереальнаяСвыше 3 мес.Более чем 12 мес.

Для определения реальности задолженности анализируются материалы инвентаризации расчетов. В случае отсутствия или если данные инвентаризации вызывают сомнения, аудитор проводит сплошную или выборочную инвентаризацию расчетов.

Реальность задолженности определяют также проверкой документальной обоснованности остатков дебиторской задолженности по каждому виду расчетов. Суммы задолженности, неподтвержденные документами, относятся к нереальной задолженности. К нереальной задолженности относятся также суммы задолженности с истекшими сроками давности, выявляемые при анализе задолженности по срокам возникновения.

По фактам обнаружения нереальной задолженности аудитор устанавливает причины, виновных лиц и влияние на достоверность соответствующих статей баланса.

Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие долги, нереальные для взыскания, списываются по решению руководителя предприятия и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на результаты хозяйственной деятельности.

На этом этапе составляется рабочий документ «Сличительная ведомость», представленная в таблице 1.10, в котором определяется излишек или недостаток в сумме задолженности, отраженной в учете и по данным инвентаризации (актов сверки).

Таблица 1.10 - Сличительная ведомость

ПокупателиПо данным учета (счета-фактуры)Фактически (акт сверки или инвентаризационная опись)Результаты проверкиПримечаниедата№ документасуммадата№ документасуммаизлишекнедостаток

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания, для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Аудитор проверяет наличие доказательств фактов истребования дебиторской задолженности (предъявление иска в арбитражный суд не позднее 4 месяцев с момента отпуска товаров, работ, услуг, документы по оплате госпошлины, признание должника банкротом, постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела и т.п.).

Истребованная дебиторская задолженность может числиться на балансе до истечения срока исковой давности - 3 года.

При этом необходимо проверить регистры, касающиеся списания дебиторской задолженности за счет резервов по сомнительным долгам или за счет прибыли (если создание резерва не предусмотрено учетной политикой клиента). Аудитор должен соотнести эти записи с договорами, в которых указаны сроки погашения дебиторской задолженности, и с заключениями инвентаризационной комиссии. Если не обнаружено документов, подтверждающих обоснованность списания дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам, аудитор должен выписать эти данные в рабочий документ «Дебиторская задолженность, необоснованно списанная за счет резерва по сомнительным долгам», представленный в таблице 1.11.

Таблица 1.11 - Дебиторская задолженность, необоснованно списанная за счет резерва по сомнительным долгам

№ п/пНаименование покупателяДата возникновения задолженностиДата списания задолженности

По фактам списания неистребованной дебиторской задолженности покупателей в связи с истечением предельного срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (работы, услуги) проверяется правильность определения налогооблагаемой прибыли. Сумма списания такой задолженности не уменьшает финансовый результат, учитываемый при налогообложении прибыли.

При проверке списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания, аудитор устанавливает соблюдение требований п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, а именно:

правильность исчисления срока исковой давности. В соответствии со ст. 200 ГК РФ течение исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения;

списание должно производиться по каждому обязательству;

наличие акта по форме № ИНВ-17 о поведении инвентаризации задолженности;

наличие письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации;

списание за счет резерва сомнительных долгов (Дт сч. 63 «Расчеты по сомнительным долгам» Кт сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») либо на финансовые результаты (Дт сч. 91 «Прочие доходы и расходы» Кт сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), если резерв не создавался;

правильность начисления НДС;

ведение учета на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет.

Процедуры проверки состояния дебиторской задолженности ее списания пересекаются с проверкой правильности образования использования резерва по сомнительным долгам. Проверка обоснованности использования резерва по сомнительным долгам рассматривается в ходе проверки списания дебиторской задолженности.

Также аудитор должен обратить внимание на наличие всех оправдательных документов на реализацию товарно-материальных ценностей, а в отдельных случаях - провести встречные проверки на предприятиях-покупателях, при необходимости запросить в банках копии документов. Чтобы удостовериться в точности отраженных сумм необходимо, во-первых, провести сверку цен в прайс-листе и накладной; во-вторых, сверку количества товара по накладным и договорам; и, в-третьих, сверку количества по накладным и счетам-фактурам.

Сопоставление данных можно отразить в рабочем документе аудитора «Соответствие данных договоров, накладных и счетов-фактур», представленном в таблице 1.12.

Таблица 1.12 - Соответствие данных договоров, накладных и счетов-фактур

ПокупателиКоличество по договоруКоличество по накладнойКоличество по счету-фактуреОтклонение

На четвертом этапе аудитор проверяет правильность отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с покупателями и заказчиками.

Оценив состояние учета, контроля и реальности сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», аудитор проверяет достоверность учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками. Важность проверки оборотов по этому счету обусловливается формированием информации по важнейшему показателю деятельности организации - выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг.

При проверке операций по расчетам с покупателями и заказчиками устанавливается тождество данных регистра по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с оборотно-сальдовой ведомостью и взаимосвязанными регистрами. Записи по дебету счета 62 сверяются с записями по кредиту счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Кредитовые записи по счету 62 сверяются с корреспондирующими счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 57 «Переводы в пути», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Данную аудиторскую процедуру можно отразить в рабочем документе «Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам», представленном в таблице 1.13.

Таблица 1.13 - Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам

Регистры аналитического учетаРегистры синтетического учетаПримечаниеПо данным карточки счета 62.01По данным анализа счета 62.01По данным оборотно-сальдовой ведомости по счету 62.01Сальдо на 01.01. 2010

Проверка законности, полноты и правильности отражения расчетов с покупателями и заказчиками проводится по схеме:

договор - первичные документы - регистры по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Аудитор устанавливает, учтены ли условия перехода права собственности, обусловленные законом или договором, при отражении в учете расчетов за отгруженные и реализованные товары (работы, услуги). Если законом или договором купли-продажи не предусмотрен особый порядок перехода права собственности на товар, то по общему правилу право собственности переходит от поставщика к покупателю в момент отгрузки товаров и отражается записью: Дт сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт сч. 90 «Продажи», независимо от того, какой порядок учета выручки принят для целей налогообложения «по оплате» или «по отгрузке». Сопоставлением дат отгрузки по первичному документу и регистру счета 62 контролируется своевременность отражения операций.

Если договором предусмотрен особый порядок перехода права собственности на товар, то право собственности на отгруженные ценности может переходить не в момент их отгрузки, а в момент оплаты. В этом случае аудитор контролирует, чтобы задолженность покупателей за отгруженные и реализованные товары была отражена той же записью: Дт сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт сч. 90.1 «Продажи» субсчет «Выручка», но на момент оплаты.

Полнота и своевременность оплаты счетов покупателями устанавливается путем взаимной сверки данных корреспондирующих счетов 50, 51, 52, 55, 57, 60, 66, 67, 68 и прослеживания записей в регистрах аналитического учета.

Аудитор выясняет своевременность и полноту отражения полученных авансов и НДС по ним, а также обоснованность зачета авансов и восстановления НДС. Данные аудиторские процедуры можно отразить в рабочих документах «Проверка своевременности и полноты отражения полученных авансов» представленных в таблице 1.14 и «Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам», представленных в форме аналогичной таблице 1.15.

Таблица 1.14 - Проверка своевременности и полноты отражения полученных авансов

п/пНаименование покупателяДата получения аванса, сумма в руб. в карточке счета 62.02Дата получения аванса, сумма в оборотно-сальдовой ведомости по 62.01 и 62.02Корреспонденция счетовПримечаниеДебетКредит

При расчетах с покупателями векселями обращается внимание на соблюдение требований Плана счетов о ведении аналитического учета по полученным векселям:

срок оплаты, которых не наступил;

дисконтированным (учтенным) в банках;

по которым денежные средства не поступили в срок.

Проверяется правильность отражения вексельных процентов по полученным векселям при их погашении и НДС, обязательство по уплате которого, возникает при поступлении денежных средств по векселю.

В ходе проверки анализируются факты просроченной дебиторской задолженности покупателей с установлением истребованной и неистребованной задолженности. По фактам списания дебиторской задолженности аудитор выясняет обоснованность и правильность отражения.

Далее аудитор проверяет правильность отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с покупателями и заказчиками, путем сопоставления учетных регистров с данными Приложения к балансу (форма №5). Результаты проверки можно оформить в рабочем документе «Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с покупателями и заказчиками», представленном в таблице 1.15.

Таблица 1.15 - Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с покупателями и заказчиками

№ п/пУчетный регистрОстаток на началоОбороты за периодОстаток на конецПримечаниеДтКтДтКтДтКт1Карточка сч. 62, тыс. руб.2Оборотно-сальдовая ведомость по сч. 62, тыс. руб.3Бухгалтерский баланс ф. № 1, тыс. руб.4Приложение к балансу ф. № 5, тыс. руб.5Отклонение, тыс. руб.

Следующей процедурой проверки явилась проверка правильности корреспонденции счетов, в осуществлении которой необходимо использовать данные по оборотно-сальдовой ведомости по счету 62. Результаты проведения данной аудиторской процедуры можно оформить в рабочем документе «Проверка правильности корреспонденции счетов», который представлен в таблице 1.16.

Таблица 1.16 - Проверка правильности корреспонденции счетов

№ п/пОписание операцииПо данным предприятияПо данным проверкиПримечаниеДебетКредитДебетКредит

На пятом этапе проверки аудитору следует провести проверку правильности налогообложения по расчетам с покупателями и заказчиками. Аудитор проверяет правильность исчисления налога на добавленную стоимость и корреспонденцию счетов. Проверку данных операций можно отразить в рабочем документе аудитора «Правильность отражения НДС и соответствие сумм на счетах бухгалтерского учета», представленном в таблице 1.17.

Таблица 1.17 - Правильность отражения НДС и соответствие отраженных сумм на счетах бухгалтерского учета

Регистры учета и первичные документыСумма, руб.Корреспонденция счетовПримечаниеДебетКредит

Суммы, отраженные в счетах-фактурах по НДС, должны совпадать с суммами, указанными в счетах-фактурах, накладных и книге продаж. Результаты сопоставления этих сумм можно отразить в рабочем документе «Проверка правильности исчисления НДС», представленном в таблице 1.18.

Таблица 1.18 - Проверка правильности исчисления НДС

ПокупателиНакладнаяСчет-фактураКнига продажОтклонения№Сумма НДС, руб.№Сумма НДС, руб.№ счет-фактурыСумма НДС, руб.

Далее аудитор проверяет правильность применения ставок и сопоставления с данными Налогового кодекса. Данную аудиторскую процедуру можно отразить в рабочем документе «Проверка полноты и точности регистрации НДС в регистрах бухгалтерского учета», представленном в таблице 1.19.

Таблица 1.19 - Проверка полноты и точности регистрации НДС в регистрах бухгалтерского учета

Дата и № счет-фактурыНаименование покупателяСумма продаж по счет-фактуре, руб.Применяемая ставка НДС, %НДС по счет-фактуре, руб.НДС по книге продажНДС по пересчету, руб.Отклонения

Также важным моментом является правильность отражения в учете полученного НДС от покупателей.

В зависимости от принятого метода признания выручки в учетной политике отражается сумма НДС в Кт счета 68 по методу начисления или кассовому методу [29, с. 85].

В данной главе курсовой работы изучены методики аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками различных авторов, определены основные этапы, выявлены сходства и различия. На основании анализа сравнительной характеристики разработана методика аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками, которая будет применяться в практической части курсовой работы.

1.3 Классификация возможных ошибок и нарушений, выявленных при аудите расчетов с покупателями и заказчиками

По мнению Министерства финансов РФ возможные ошибки и нарушения, выявленные при аудите расчетов с покупателями и заказчиками можно разделить на 2-е группы:

. В части организации первичного учета:

арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров);

несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации;

регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы;

отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

нарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений);

отсутствие графиков документооборота;

ошибки при регистрации документа (количественные или качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);

несвоевременная регистрация документа в учетном регистре.

уничтожение подлинных документов (акцептных поручений, платежных требований и проч.) и как следствие этого, неправомерное списание сумм на расчеты с другими предприятиями.

подделка документов и составление фиктивных обязательств для обеспечения неверных кассовых выплат.

. В части организации бухгалтерского и налогового учета:

отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной дебиторской задолженности;

нарушения методологии бухгалтерского учета в части неверно составленных корреспонденций счетов;

перекрытие задолженности одного контрагента авансами, полученными от другого контрагента (Дт 62 Кт 62 субсчет «Авансы полученные» или 76);

несвоевременное списание задолженности в связи с неверным исчислением сроков исковой давности (Дт 91 Кт 62);

счетные ошибки при исчислении курсовых разниц;

неправильное отражение на счетах суммовых разниц;

списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность;

неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет внереализационных расходов (Дт 63 или 91 Кт 62 субсчет «Авансы полученные»);

отсутствие аналитического учета по покупателям, неоплаченным в срок расчетным документам, авансам полученным, полученным векселям [43].

По мнению Е.Г. Осташенко к типичным ошибкам и нарушениям при учете расчетов с покупателями и заказчиками можно отнести:

неправильное оформление первичных документов (незаполнение обязательных реквизитов);

отсутствие или неправильное оформление договора или соглашения на поставку продукции;

отсутствие счета-фактуры и накладной;

отнесение счетов-фактур последующего периода к текущему периоду;

несвоевременное выставление счетов-фактур;

отсутствие оправдательных документов при безналичных расчетах;

при незаконном списании на убытки организации дебиторской задолженности, что в итоге влияет на налогообложение и снижает экономические показатели деятельности организации;

искажение в корреспонденции счетов с целью скрыть факты злоупотреблений;

несоответствие данных регистров аналитического учета данным регистров синтетического учета;

расхождение сумм, отраженных в балансе, с суммами в регистрах синтетического учета [29, с. 105].

Парушина Н.В. выделяет следующие возможные нарушения при учете расчетов с покупателями и заказчиками:

отсутствие договоров на поставку продукции, первичных расчетно-платежных документов или неполное их оформление;

неправильное определение налогооблагаемой базы по НДС и т.д.;

некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;

недостоверность аналитического учета;

формальное проведение инвентаризации расчетов [31, с. 94].

В I главе курсовой работы изучены теоретические основы и методические аспекты проведения аудиторской проверки конкретного участка бухгалтерского учета - расчетов с покупателями и заказчиками. Подробно рассмотрены: обязательная часть деятельности аудитора, т.е. подготовка и планирование аудиторской проверки, компоненты аудиторского риска, порядок их расчета, понятие существенности.

Проанализированы методики аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками предложенные разными отечественными авторами, отмечены недостатки и преимущества данных методик.

Классифицированы возможные ошибки и нарушения, выявленные при аудите расчетов с покупателями и заказчиками.

ГЛАВА 2. КРАТКАЯ ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «БАЗА СНАБЖЕНИЯ «СИБАГРОКОМПЛЕКС»»

.1 Сведения о предприятии

ООО «База Снабжения «Сибагрокомплекс» зарегистрировано 19 марта 2003 года в Инспекции МНС России № 2 по Центральному Административному округу г. Омска и внесено в единый государственный реестр юридических лиц (Приложение 3,4).

Место нахождения общества: Российская Федерация, 644082, г. Омск, ул. 9-й Семиреченский переулок 16.

Обществу было выдано свидетельство о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения организации, согласно которому ООО «База Снабжения «Сибагрокомплекс» относится к ИФНС России по Кировскому административному округу г. Омска.

В своей деятельности компания руководствуется законодательными актами Российской Федерации и Уставом предприятия (Приложение 5). Руководство текущей деятельностью общества осуществляет единоличный исполнительный орган - Директор (Шулаков Анатолий Викторович).

Для обеспечения деятельности общества «База Снабжения «Сибагрокомплекс» был образован уставный капитал в размере 5 400 000 рублей. Общество ведет хозяйственную деятельность в целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли.

ООО «База Снабжения «Сибагрокомплекс» осуществляет следующие виды деятельности:

производство муки из зерновых и растительных культур

производство готовых мучных смесей.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законом, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц обществу был присвоен код основного вида деятельности ОКВЭД - 15.61.2 «Производство муки из зерновых и растительных культур и готовых мучных смесей для теста и выпечки» (Приложение 6). Основной вид деятельности ежегодно подтверждается, т. е. составляется заявление и справка-подтверждение основного вида экономической деятельности, которые предоставляются в ФСС.

Организационная структура ООО «База Снабжения «Сибагрокомплекс» представлена на схеме 2.1 (Приложение 7).

Из схемы видно, что возглавляет предприятие директор, который осуществляет оперативное руководство деятельностью Общества. Директор без доверенности действует от имени Общества, представляет интересы ООО «База Снабжения «Сибагрокомплекс» и совершает коммерческие сделки, выдает доверенности на представительства от имени Общества, издает приказы о назначении на должность работников Общества, об их переводе и увольнении, принимает меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания. Так же несет ответственность за организацию бухгалтерского и налогового учета.

Учет на предприятии осуществляет бухгалтерия, в состав которой входят: главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер по материалам, бухгалтер по заработной плате, бухгалтер-кассир.

Заместитель директора по производству осуществляет руководство производственно - хозяйственной деятельности предприятия. Руководит работой по оперативному регулированию и обеспечению ритмичного выпуска продукции в соответствии с планом производства и договорами поставок.

По данной главе курсовой работы можно сделать вывод о том, что организационная структура ООО «База Снабжения «Сибагрокомплекс» соответствует специализации предприятия. Структура управления организации способна оперативно реагировать на внешние и внутренние экономические изменения. Но по нашему мнению необходимо создать дополнительные отделы и службы, позволяющие сократить обязанности директора, для принятия им более эффективных управленческих решений и тем самым создать условия для развития предприятия. Такими подразделениями могут быть: отдел кадров, торговый отдел.

Начальник отдела кадров возглавит работу по обеспечению организации кадрами работников требуемых профессий, специальностей и квалификации в соответствии с уровнем и профилем полученной ими подготовки и деловых качеств. Примет на себя контроль за увольнением, переводом работников, расстановку и правильность использования сотрудников в подразделениях организации.

Торговые агенты, находящиеся в подчинении начальника торгового отдела, будут осуществлять работу по сбору заявок, привлечению новых клиентов, заниматься смотром за выкладкой товаров, покупательским спросом и проведением рекламных акций.

2.2 Организация бухгалтерского учета и контроля на предприятии

Для ведения бухгалтерского учета на предприятии ООО «База Снабжения «Сибагрокомплекс» создан специальный отдел - бухгалтерия.

В настоящее время в состав бухгалтерии Общества входят 5 человек: главный бухгалтер - Кулешова Ирина Леонидовна (средне профессиональное экономическое образование, общий стаж работы более 20 лет, стаж работы на предприятии исчисляется с октября 2000 года); заместитель главного бухгалтера - Тотолина Светлана Львовна (высшее экономическое образование, стаж работы 15 лет, стаж работы на предприятии 3 года); бухгалтер по учету материалов - Долгих Ирина Николаевна (неоконченное высшее экономическое образование, стаж работы 5 лет, стаж работы на предприятии 4 года); бухгалтер, занимающийся начислением зарплаты работников, контролем за использованием фонда оплаты труда, учетом всех расчетов с работниками предприятия, бюджетом и внебюджетными фондами - Бикбуф Алина Алтыновна (средне профессиональное образование, стаж работы 3 года, стаж работы на предприятии 1 год); бухгалтер - кассир - Бараболя Екатерина Викторовна ( высшее экономическое образование).

Сотрудники бухгалтерии руководствуются в своей деятельности должностными инструкциями (Приложение 8).

Функциями главного бухгалтера на предприятии являются:

Решение организационных вопросов бухгалтерского и налогового учётов;

Построение работы бухгалтерской службы;

Построение документооборота по первичным документам;

Составление учётной политики и рабочего плана счетов;

Контроль за исполнением обязанностей бухгалтерской службы;

Составление бухгалтерских и налоговых отчетностей;

Сдача бухгалтерских и налоговых отчетностей в ИФНС;

Решение организационных вопросов, касаемо первичной документации;

Контроль ведения бухгалтерского учета.

Система бухгалтерского и налогового учета на предприятии полностью автоматизирована, а именно, применяется программа «1С: Предприятие 8.2».

ООО «База Снабжения «Сибагрокомплекс» применяет общий режим налогообложения.

Учет кассовых операций в ООО «База Снабжения «Сибагрокомплекс» осуществляется на счете 50.1 «Касса организации». Документальное оформление и ведение учета кассовых операций в рублях соответствует утвержденному порядку ведения кассовых операций в РФ. Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.

Прием наличных денег кассой предприятия производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписью главного бухгалтера, заверенная штампом. Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.), заявлениям на выдачу денег с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера, документы на выдачу денег подписываются руководителем, главным бухгалтером.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера заполнены бухгалтерией четко, подчистки, помарки или исправления в этих документах отсутствуют. В приходных и расходных кассовых ордерах указано основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге и отчете кассира. Организация составляет кассовую книгу в соответствии с нормативами, т.е. она пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью, количество листов в кассовой книге заверено подписями руководителя и главного бухгалтера.

В ООО «База Снабжения «Сибагрокомплекс» кассовая книга ведется автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется машинограмма «Отчет кассира». Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года.

Учет операций по расчетному счету осуществляется на счете 51 «Расчетные счета». Для осуществления своей деятельности в части безналичных расчетов с поставщиками и покупателями, перечисления налогов и других операций общество открыло расчетные счета в ОАО «ОТП» Банк. Для простоты расчетов со своими партнерами и бюджетными органами через банковские счета бухгалтеры ООО «База Снабжения «Сибагрокомплекс» используют платежные поручения.

Учет расчетов с поставщиками осуществляется на счете 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а с покупателями на счете 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Отношения между организацией и поставщиками осуществляются на основании договоров поставок и других договоров в зависимости от вида сделки. В целях ведения правильного бухгалтерского учета и проверки достоверности бухгалтерской информации составляются акты сверок расчетов с поставщиками и покупателями.

ООО «База Снабжения «Сибагрокомплекс» для перечисления налогов пользуется безналичной формой расчетов посредством платежных поручений. По каждому отдельно взятому налогу составляется отдельное платежное поручение. Учет расчетов по налогам осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» по соответствующим субсчетам. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению осуществляется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В соответствии с трудовым законодательством регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений может осуществляться путем заключения между работником и работодателем трудового договора.

Прием на работу в соответствии с трудовым законодательством оформляется приказом работодателя, изданным на основании заключенного трудового договора. На предприятии оформлены все приказы о приеме на работу сотрудников организации.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда учитывается на счете 70. Начисление заработной платы осуществляется своевременно в расчетной ведомости. В ней отражается начисленная заработная плата, удержание налогов и сумма, подлежащая выплате. Выплата заработной платы осуществляется по платежным ведомостям 2 раза в месяц, то есть в середине месяца выплачивается аванс за текущий месяц, а в конце месяца заработная плата. В ООО «База Снабжения «Сибагрокомплекс» доходом работника является его оклад. Ежемесячно из заработной платы удерживается налог на доходы физических лиц, то есть работник получает заработную плату за минусом удержанного налога.

Ответственность за ведение внутреннего контроля на предприятии возложена на директора. Он организует деятельность фирмы и несет ответственность за ее результаты. Директор контролирует и следит за любым перемещением денежных средств и других активов организации, а также следит за соблюдением сотрудниками Правил внутреннего трудового распорядка.

Контроль за правильностью и своевременностью отражения совершаемых хозяйственных операций и составлением отчетности осуществляет главный бухгалтер организации.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета согласно Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г. несет директор ООО «База Снабжения «Сибагрокомплекс», он создает все необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета. Главный бухгалтер действует в соответствии с ФЗ и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998г. № 34н.

Налоговая отчетность в контролирующие налоговые органы предоставляется ООО «База Снабжения «Сибагрокомплекс» через электронные средства коммуникаций с использованием программного обеспечения компании «Е-портал».

Для целей налогообложения ООО «База Снабжения «Сибагрокомплекс» принята учетная политика, которая утверждена соответствующим приказом руководителя организации. В ней учитываются все основные моменты, необходимые для правильности расчета налогооблагаемой базы и как следствие, достоверности налоговой отчетности.

Помимо внешнего контроля со стороны налоговых органов, ООО «База Снабжения «Сибагрокомплекс» не подвергалось иной внешней проверке.

Во II главе курсовой работы рассмотрены история возникновения Общества, дата регистрации, состав учредителей, виды деятельности компании. Схематично отображена организационная структура предприятия, описаны функции каждого отдела и даны рекомендации по ее усовершенствованию. Изучена организация бухгалтерского учета, состав структурного подразделения - бухгалтерии, проанализирована организация внутреннего контроля на предприятии.

ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ И ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ НА ООО «БАЗА СНАБЖЕНИЯ «СИБАГРОКОМПЛЕКС»

.1 Цель, задачи и источники проверки

аудиторский проверка покупатель расчет

Основной целью аудиторской проверки является оценка правильности организации учета расчетных операций, подтверждение законности образования различных видов дебиторской задолженности, ее достоверности и реальности.

В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками должны быть решены следующие задачи:

установить наличие и правильность оформления документов по отгрузке материальных ценностей, готовой продукции и услуг (договоров, актов сверки расчетов и т.д.);

выяснить правильность осуществления и учета расчетов за поставленные ценности и услуги, оплаченные денежными средствами, с использованием векселей путем зачета взаимных требований;

определить правильность оценки отгруженных товаров при бартерных сделках;

установить правильность оформления и отражения в учете выданных авансов предъявленных претензий;

выяснить правильность отражения по соответствующим статьям баланса сумм задолженности покупателей и заказчиков;

установить причины и давность образования задолженности по расчетам;

определить реальность и пути погашения дебиторской задолженности;

определить правильность и законность списания задолженности на убытки [29, с. 84].

Аудитор при проверке расчетов с покупателями и заказчиками должен руководствоваться следующими нормативными документами:

Гражданский кодекс РФ;

Налоговый кодекс РФ;

Федеральный закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г.;

Приказ Минфина № 34н «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» от 29.07.1998г.;

Приказ Минфина № 49 «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13.06.1995г.;

Приказ Минфина № 94н «План счетов бухгалтерского учета» от 31.10.2000г.;

Приказ Минфина № 119н «Методические указания по ведению бухгалтерского учета МПЗ»;

Приказ Минфина № 60н «Методические указания о порядке формирования показателей бух. отчетности организации».

Источниками информации необходимыми для проверки являются:

учетная политика организации (Приложение 9);

договора купли-продажи (Приложение 10);

акт о приемке выполненных работ (Приложение 11);

справка о стоимости выполненных работ (Приложение 12);

накладные (Приложение 13);

товарная накладная (Приложение 14);

счета-фактуры (Приложение 15);

платежные поручения (Приложение 16);

выписки банка (Приложение 17);

акты сверок с покупателями (Приложение 18);

книга продаж (Приложение 19);

Главная книга (Приложение 29);

бухгалтерский баланс - форма № 1 (Приложение 30);

отчет о прибылях и убытках - форма № 2 (Приложение 31).

3.2 Оценка системы внутреннего контроля и планирования аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками

Постоянный внутренний контроль требуется всем организациям. Налаженная система внутреннего контроля противодействует возникновению ошибок, которые могут быть в текущей работе, и, следовательно, сводит к минимуму возможность принятия неправильных, невыгодных решений и возникновению убытков. Это относится в полной мере, как к непреднамеренным, так и умышленным ошибкам.

Цель внутреннего контроля - обеспечение достоверности и объективности бухгалтерской отчетности.

В процессе аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками нами была проведена оценка системы внутреннего контроля организации. Оценка СВК проводилась путем тестирования. Тестированию подвергался главный бухгалтер Кулешова И.Л. Результаты тестирования представлены в таблице 3.1 (Приложение 32).

По результатам тестирования можно сделать вывод, что система внутреннего контроля ООО «База Снабжения «Сибагрокомплекс» находится на высоком уровне. Хотя в процессе аудита обнаружены факты несоответствия СВК Общества масштабу и характеру его деятельности, в т.ч.:

отсутствует отдел внутреннего аудита и руководство ООО «База Снабжения «Сибагрокомплекс» не осуществляет проверку системы внутреннего контроля;

на предприятии не создана ревизионная комиссия;

недостаточно надежен учет финансовых и материальных ресурсов.

Выявленные нарушения отрицательно влияют на обеспечение сохранности активов, точность учетной и отчетной информации.

Проведем расчет риска средств контроля.

Все вопросы в тесте (15) - 100%

Отрицательные моменты (4) - Х%

РСК = 4 × 100 / 15 = 26,7%.

Так как доля ответов в тесте противоречащих законодательству РФ, не превышает 30%, следовательно, РСК низкий, а СВК эффективная.

Далее мы оценили неотъемлемый риск. НОР оценивался путем тестирования оценки влияющих факторов. Тест для оценки представлен в таблице 3.2 (Приложение 33).

В результате проведенной проверки было получено 10 отрицательных ответов и 2 положительных, следовательно, на НОР наибольшее влияние оказывают такие факторы как наличие большого числа конкурентов на рынке и частота взятия кредитов в банке.

Проведем расчет неотъемлемого риска.

Все факторы (12) - 100%

Влияющие факторы (2) - Х%

НОР = 2 × 100 / 12 = 16,7%.

Таким образом, неотъемлемый риск ООО «База Снабжения «Сибагрокомплекс» является низким, так как попадает в промежуток до 30%.

Далее определяем риск необнаружения. Для этого используется формула 1.3, приведенная в I главе курсовой работы. Аудиторский риск мы принимаем равный 5%.

Проведем расчет риска необнаружения.

РНО = 5% / (26,7% × 16,7%) = 112,1%.

Риск необнаружения имеет высоко значение, так как риск средств контроля и уровень неотъемлемого риска имеют низкие значения. Поэтому аудиторскую проверку можно проводить выборочным способом.

Следующим этапом проверки является расчет уровня существенности. Для расчета были использованы данные бухгалтерской отчетности: форма № 1 «Бухгалтерский баланс» и форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Результаты расчетов представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Расчет уровня существенности

№ п/пПоказателиЗначения показателя, тыс. руб.Доля в %Значение уровня существенности1Прибыль до налогообложения (ф. №2)116562Объем продаж без НДС (ф. №2)57 032 21 1413Валюта баланса (ф. №1)21 04924214Общие расходы организации (ф. №2, с/с + коммерческие расходы + управленческие расходы + прочие расходы)57 37221 1475Собственный капитал (ф. №1)9 32310932

Определяем среднее арифметическое значение уровня существенности:

(6 + 1 141 + 421 + 1 147 + 932) / 5 = 729 тыс. руб.

Далее выбираем минимальное значение уровня существенности - 6.

Из среднего значения отнимаем минимальное значение, делим на среднее значение и умножаем на 100.

(729 - 6 / 729) × 100 = 99,2 - показатель > 35%, следовательно, его мы отбрасываем.

Далее выбираем максимальное значение уровня существенности - 1 147.

Из максимального значения вычитаем среднее значение, делим на среднее значение и умножаем на 100.

(1 147 - 729 / 729) × 100 = 57,3 - показатель > 35%, следовательно, его мы отбрасываем.

На базе оставшихся показателей рассчитываем среднее арифметическое значение:

(1 141 + 421 + 932) / 3 = 831 тыс. руб. - уровень существенности.

Далее распределяем уровень существенности по статьям актива и пассива баланса, которые представлены в таблице 3.4, 3.5 (Приложение 34, 35).

Из данных таблиц мы видим, что уровень существенности по статье дебиторская задолженность, составляет 121,3 тыс. руб. Таким образом, размер допустимой ошибки расчетов с покупателями и заказчиками составляет 121,3 тыс. руб.

Используя результаты оценки системы внутреннего контроля, компонентов аудиторского риска и уровень существенности нами была разработана блок-схема аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками, которая представлена на рисунке 3.1.

Рис. 3.1 - Блок-схема аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками

Более детальные аудиторские процедуры проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками отражены в программе аудита, представленной в таблице 1.4 (Приложение 2).

3.3 Проведение аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками

При проведении аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками в первую очередь проверяется наличие договора на оказание услуг, выполнения работ или поставку товаров. Аудитор проверяет наличие и оформление договоров по совершенным операциям, устанавливает их соответствие требованиям гражданского законодательства, выявляет договоры, которые могут быть расценены недействительными. Данную аудиторскую процедуру можно отразить в рабочем документе аудитора «Проверка наличия договоров по совершенным операциям», представленном в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Проверка наличия договоров по совершенным операциям

№ п/пНаименование покупателя (заказчика)Сумма, руб.Первичная документация по операцииДоговор, №, дата1ООО «Статус»210 000 руб. 00 коп.договор№ 16 от 10.08.2011 г.2ООО «Континенталь»957 616 руб. 00 коп.договор№ 10 от 01.05.2011г.

По результатам проверки таблицы мы видим, что по совершенным сделкам имеются соответствующие договора.

Далее аудитору надлежит убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки. Необходимо также установить наличие обязательных реквизитов согласно ГК РФ. Аудитору следует проверить указаны ли суммы в договорах. Данную аудиторскую процедуру можно отразить в рабочем документе аудитора «Проверка оформления заключенных договоров в соответствии с законодательством», представленном в таблице 3.3.

Таблица 3.3 - Проверка оформления заключенных договоров в соответствии с законодательством

№ п/пНаименование документаНомер документаСумма, руб.Дата составления документаРеестр договоровЗамечание о характере нарушений1ООО «Статус»16210 000 руб. 00 коп. 10.08.2011нетдоговор подписан не уполномоченным лицом, нет реестра договоров2ООО «Континенталь»10957 616 руб. 00 коп.01.05.2011нетнет реестра договоров

По данным таблицы можно сделать вывод о том, что необходимые договора имеются в наличии, но оформление договора с ООО «Статус» не соответствует требованиям к оформлению договоров и вследствие, этого не имеет юридической силы, т.к. договор подписан не уполномоченным на то лицом.

Далее необходимо проверить регистрируются ли договоры в журнале регистрации. Аудитору следует проверить, все ли договоры отражены в журнале регистрации договоров. Соответствуют ли данные, занесенные в журнале регистрации, данным, прописанным в договорах. Данная аудиторская процедура может быть отражена в рабочем документе «Проверка идентичности договоров продажи данным журнала регистрации», представленном в таблице 3.4.

Таблица 3.4 - Проверка идентичности договоров продажи данным журнала регистрации

Покупатели, заказчикиПо заключенному договоруПо журналу регистрацииОтклонениедата№ договорадата№ договораООО «НЕВА»01.01.201127нетнетне ведется журнал регистрации договоровООО «Партнер и К»18.11.201134нетнетне ведется журнал регистрации договоров

Исходя из данных таблицы, мы выявили следующие нарушения: в ООО «База Снабжения «Сибагрокомплекс» не ведется журнал регистрации договоров, что осложняет поиск информации в нужный момент и существенно затрудняет работу. Данное нарушение следует исправить, т.е. завести журнал регистрации договоров.

На втором этапе аудита аудитор проверяет организацию первичного учета расчетов с покупателями и заказчиками. При проверке учета расчетов с покупателями и заказчиками аудитору необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета. Связано это с тем, что практически все документы по расчетам поступают из внешней среды, увеличивая неотъемлемый риск и риск средств контроля при проведении аудита. Данные процедуры можно отразить в рабочих документах аудитора «Проверка первичной документации на наличие всех обязательных реквизитов, подписей и печатей» и «Проверка соответствия первичной документации законодательным документам», представленных в таблицах 3.5, 3.6.

Таблица 3.5 - Проверка первичной документации на наличие всех обязательных реквизитов, подписей и печатей

№ п/пТиповые хозяйственные операцииПервичный документСумма, руб.Замечание о характере нарушений1Отпуск материаловНакладная на отпуск материалов на сторону форма № М-15119 574 руб. 24 коп.Нет подписи лица разрешившего и отпустившего материал, печати на накладной2Оказание услугАкт выполненных работ950 000 руб. 00 коп.Нет печати

Основываясь на полученных данных можно сделать вывод, что первичная документация ООО «База Снабжения «Сибагрокомплекс» недостаточно качественна, так как она не содержит всех обязательных реквизитов.

Таблица 3.6 - Проверка соответствия первичной документации законодательным документам

№ п/пПервичный документУнифицированная форма (документ ее утверждающий)Форма, принятая на предприятии1Товарная накладнаяУнифицированная форма № ТОРГ-12. Утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132Унифицированная форма № ТОРГ 12. Утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 1322Накладная на отпуск материалов на сторонуТиповая межотраслевая форма № М-15. Утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71 аТиповая межотраслевая форма № М-15. Утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71 а3Счет-фактураУнифицированная форма. Утверждена постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г. № 914, в последней редакции от 26.06.2009г. № 451Унифицированная форма. Утверждена постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г. № 914, в последней редакции от 26.06.2009г. № 451

По результатам данной таблицы можно сделать вывод, что на предприятии используются типовые (унифицированные) формы первичных документов.

На третьем этапе аудиторской проверки, необходимо проверить состояние дебиторской задолженности, своевременное взыскание которой обеспечит благоприятное состояние предприятия.

На основе данных аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» аудитор проверяет правильность группировки дебиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную с выделением «просроченной». Данные аудиторские процедуры можно отразить в рабочих документах аудитора «Проверка реальности дебиторской задолженности» и «Проверка правильности группировки дебиторской задолженности», представленных в таблицах 3.7, 3.8.

Таблица 3.7 - Проверка реальности дебиторской задолженности

№ п/пНаименование покупателяНаименование договора, дата, номерСальдо задолженности на счета 62.01 в оборотно-сальдовой ведомости по счету 62.01Соответствие сальдо расчетным документам, выпискам, договору, регистрам учетаВыводы и предложения аудитораДебет 62.01КредитДебет 62.01Кредит1ИП Сахаутдинова Р.Г договор на поставку ТМЦ130 000 руб. 00 коп.130 000 руб. 00 коп.дебиторская задолженность отражена в бухгалтерских регистрах в полном объеме2ИП Шулаков А.В.основной договор2 480 руб. 53 коп.2 480 руб. 53 коп.дебиторская задолженность отражена в бухгалтерских регистрах в полном объеме

Таблица 3.8 - Проверка правильности группировки дебиторской задолженности

№ п/пНаименование покупателяСумма в руб. и дата возникновения дебиторской задолженности Группировка дебиторской задолженности по срокамВыводы и предложения аудитораКраткосрочнаяДолгосрочнаяПросроченнаяНереальнаяСвыше 3 мес.Более чем 12 мес.1ИП Сахаутдинова Р.Г 130 000 руб. 00 коп. 01.01.10130 000,00Задолженность необходимо списать при наличии подтверждающих документов2ИП Шулаков А.В.2 480 руб. 53 коп.2 480, 53Написать письмо с просьбой о погашении задолженности3СПК «Большевик52 500 руб. 00 коп.52 500,00Написать письмо с просьбой о погашении задолженности4ЗАО «Азовский»284 500 руб. 00 коп. 28.04.10284 500,00Написать письмо с просьбой о погашении задолженности5ООО «НЕВА»199 500 руб. 00 коп.199 500,00Написать письмо с просьбой о погашении задолженности

Из данных таблиц мы видим, что задолженность предприятия отражается в бухгалтерских регистрах в полном объеме, у предприятия ООО «База Снабжения «Сибагрокомплекс» имеется, в основном, краткосрочная дебиторская задолженность, которую мы можем взыскать, написав письмо организации-должнику с просьбой о погашении задолженности, но также имеется и просроченная задолженность, которую необходимо списать при наличии подтверждающих документов (письмо об истребовании задолженности, претензия и т.д.).

Для определения реальности задолженности анализируются материалы инвентаризации расчетов. В случае отсутствия материалов по инвентаризации или если данные инвентаризации вызывают сомнения, аудитор проводит сплошную или выборочную инвентаризацию расчетов.

Реальность задолженности определяют также проверкой документальной обоснованности остатков дебиторской задолженности по каждому виду расчетов. Суммы задолженности, неподтвержденные документами, относятся к нереальной задолженности.

По фактам обнаружения нереальной задолженности аудитор устанавливает причины, виновных лиц и влияние на достоверность соответствующих статей баланса.

На этом этапе составляется рабочий документ «Сличительная ведомость», представленный в таблице 3.9.

Таблица 3.9 - Сличительная ведомость

ПокупателиПо данным учета (счета-фактуры)Фактически (акт сверки или инвентаризационная опись)Результаты проверкиПримечаниедата№ документасуммадата№ документасуммаизлишекнедостатокООО «Статус»10.11.11345210 000,0031.11.1174210 000, 00--Данные по акту сверки совпадают с данными по счет-фактуреООО «Континенталь» 23.10.1187957 616,0017.11.1167957 616,00--Данные по акту сверки совпадают с данными по счет-фактуре

Из таблицы мы видим, что данные о задолженности, отраженные в учете и данные по актам сверки расчетов (инвентаризации) идентичны, что говорит о правильном ведении учета дебиторской задолженности.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания, для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае улучшения имущественного положения должника.

Аудитор проверяет наличие доказательств фактов истребования дебиторской задолженности. Истребованная дебиторская задолженность может числиться на балансе в течение 3-х лет до истечения срока исковой давности.

При этом необходимо проверить регистры, касающиеся списания дебиторской задолженности за счет резервов по сомнительным долгам или за счет прибыли, если создание резерва не предусмотрено учетной политикой клиента. В ООО «База Снабжения «Сибагрокомплекс» не списывалась дебиторская задолженность за счет резерва по сомнительным долгам, т.к. этот резерв не формировался.

Также аудитор должен обратить внимание на наличие всех оправдательных документов на реализацию товарно-материальных ценностей, а в отдельных случаях - провести встречные проверки на предприятиях-покупателях, при необходимости запросить в банках копии документов. Чтобы удостовериться в точности отраженных сумм необходимо, во-первых, провести сверку цен в прайс-листе и накладной; во-вторых, сверку количества товара по накладным и договорам; и, в-третьих, сверку количества по накладным и счетам-фактурам.

Сопоставление данных можно отразить в рабочем документе аудитора «Соответствие данных договоров, накладных и счетов-фактур», представленном в таблице 3.10.

Таблица 3.10 - Соответствие данных договоров, накладных и счетов-фактур

ПокупателиКоличество по договоруКоличество по накладнойКоличество по счету-фактуреОтклонениеООО «Тепловодоснабжение»6.075 м36.075 м36.075 м3нетИП Голованов С.Л.2 шт.1 шт.1 шт.1 шт.

Из данных таблицы видно, что по ИП Голованову С.Л. данные по договору не совпадают с данными по счет-фактуре и накладной, отклонение составило 1 шт. В данной ситуации ООО «База Снабжения «Сибагрокомплекс» может предпринять следующие меры:

произвести доотгрузку товара;

изменить условия договора;

вернуть покупателю денежные средства на сумму отклонения (в случае, если оплата покупателем уже произведена).

На четвертом этапе аудитор проверяет правильность отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с покупателями и заказчиками.

Оценив состояние учета, контроля и реальности сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», аудитор проверяет достоверность учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками. Важность проверки оборотов по этому счету обуславливается формированием информации по важнейшему показателю деятельности организации - выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг.

При проверке операций по расчетам с покупателями и заказчиками устанавливается тождество данных регистра по счету 62 с оборотно-сальдовой ведомостью и взаимосвязанными регистрами.

Данную аудиторскую процедуру можно отразить в рабочем документе «Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам», представленном в таблице 3.11.

Таблица 3.11 - Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам

Регистры аналитического учетаРегистры синтетического учетаПримечаниеПо данным карточки счета 62.01По данным анализа счета 62.01По данным оборотно-сальдовой ведомости по счету 62.01Сальдо на 01.01. 2011375 000375 000375 000Данные аналитического учета соответствуют данным синтетического учета

Проверка законности, полноты и правильности отражения расчетов с покупателями и заказчиками проводится по схеме:

договор - первичные документы - регистры по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Аудитор устанавливает, учтены ли условия перехода права собственности, обусловленные законом или договором, при отражении в учете расчетов за отгруженные и реализованные товары (работы, услуги).

При проверке документальной обоснованности операций устанавливается соответствие формирование цены товара (продукции, работ, услуг) условиям договора, а также правильность сумм НДС и других элементов счетов, предъявляемых покупателю.

Также на данном этапе проверки аудитор выясняет своевременность и полноту отражения полученных авансов на субсчете 62.1 «Расчеты по авансам полученным» (Дт 51 «Расчетные счета» Кт 62.1) и НДС по ним (Дт 62-1 Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»), а также обоснованность зачета авансов (Дт 62.1 Кт 62) и восстановления НДС (Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 62.1).

Данные аудиторские процедуры можно отразить в рабочем документе «Проверка своевременности и полноты отражения полученных авансов», представленном в таблице 3.16.

Таблица 3.12 - Проверка своевременности и полноты отражения полученных авансов

№ п/пНаименование покупателяДата получения аванса, сумма в руб. в карточке счета 62.02Дата получения аванса, сумма в оборотно-сальдовой ведомости по 62.01 и 62.02Корреспонденция счетовПримечаниеДебетКредит1ООО «НЕВА»11.02.11 3 00011.02.11 3 0005162.2Аванс отражен полностью и своевременно2ООО «Лидер»26.02.11 30 00026.02.11 30 0005162.2Аванс отражен полностью и своевременно

Из данных таблицы, можно сделать вывод, что на предприятии ООО «База Снабжения «Сибагрокомплекс» авансы, полученные от покупателей и заказчиков отражаются в бухгалтерской отчетности своевременно и в полном объеме.

Далее аудитор проверяет правильность отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с покупателями и заказчиками, путем сопоставления учетных регистров с данными Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Результаты проверки можно оформить в рабочем документе «Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с покупателями и заказчиками», представленном в таблице 3.13.

Таблица 3.13 - Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с покупателями и заказчиками

№ п/пУчетный регистрОстаток на началоОбороты за периодОстаток на конецПримечаниеДтКтДтКтДтКт1Карточка счета 62, тыс. руб.3753 0652 2661 1742Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62, тыс. руб.3753 0652 2661 1743Бухгалтерский баланс ф. № 1, тыс. руб.5041 5094Приложение к балансу ф. № 5, тыс. руб.5041 5095Отклонение, тыс. руб.- 129- -- 335

Из данных таблицы можно сделать вывод, что при сопоставлении учетных регистров с данными Приложения к бухгалтерскому балансу итоговые данные с покупателями и заказчиками отражены неверно. Отклонение на начало периода выявлено в сумме 129 тыс. руб. и увеличилось к концу года на 206 тыс. руб. и составило 335 тыс. руб. Данную ситуацию можно объяснить невнимательностью разнесения хозяйственных операций по расчетам с покупателями и заказчиками и порекомендовать бухгалтеру, ответственному за данный участок учета проводить инвентаризацию расчетов ежемесячно.

Следующей процедурой проверки явилась проверка правильности корреспонденции счетов, в осуществлении которой необходимо использовать данные по оборотно-сальдовой ведомости по счету 62. Результаты проведения данной аудиторской процедуры можно оформить в рабочем документе «Проверка правильности корреспонденции счетов», который представлен в таблице 3.14.

Таблица 3.14 - Проверка правильности корреспонденции счетов

№ п/пОписание операцииПо данным предприятияПо данным проверкиПримечаниеДебетКредитДебетКредит1Выписана счет-фактура62.190.162.190.1отклонений нет2Поступила денежные средства от покупателей51.162.151.162.1отклонений нет3Произведена прочая реализация62.191.162.191.1отклонений нет4Начислен НДС90.368.290.368.2отклонений нет

Из данных таблицы мы видим, что корреспонденция счетов по расчетам с покупателями и заказчиками в ООО «База Снабжения «Сибагрокомплекс» производится правильно.

На пятом этапе проверки аудитору следует провести проверку правильности налогообложения по расчетам с покупателями и заказчиками. Аудитор проверяет правильность исчисления налога на добавленную стоимость и корреспонденцию счетов. Проверку данных операций можно отразить в рабочем документе аудитора «Правильность отражения НДС и соответствие отраженных сумм на счетах бухгалтерского учета», представленном в таблице 3.15.

Таблица 3.15 - Правильность отражения НДС и соответствие отраженных сумм на счетах бухгалтерского учета

Регистры учета и первичные документыСумма, руб.Корреспонденция счетовПримечаниеДебетКредитТоварная накладная5632-8562.168.2Форма КС-3144 915-2562.168.2

По данным таблицы можно сделать вывод, что налог на добавленную стоимость исчисляется правильно, корреспонденция счетов проведена верно.

Суммы, отраженные в счетах-фактурах по НДС, должны совпадать с суммами, указанными в счетах-фактурах, накладных и книге продаж. Результаты сопоставления этих сумм можно отразить в рабочем документе «Проверка правильности исчисления НДС», представленном в таблице 3.16.

Таблица 3.16 - Проверка правильности исчисления НДС

ПокупателиНакладнаяСчет-фактураКнига продажОтклонения№Сумма НДС, руб.№Сумма НДС, руб.№ счет-фактурыСумма НДС, руб.ООО «Тепловодоснабжение»1018 240-141018 240-14№ 10 от 17.11.10118 240-14-ИП Голованов С.Л.743381-36743381-36№ 743 от 26.02.11381-36-

Далее аудитор проверяет правильность применения ставок и сопоставления с данными Налогового кодекса. Данную аудиторскую процедуру можно отразить в рабочем документе «Проверка полноты и точности регистрации НДС в регистрах бухгалтерского учета», представленном в таблице 3.21.

Таблица 3.17 - Проверка полноты и точности регистрации НДС в регистрах бухгалтерского учета

Дата и № счет-фактурыНаименование покупателяСумма продаж по счет-фактуре, руб.Применяемая ставка НДС, %НДС по счет-фактуре, руб.НДС по книге продажНДС по пересчету, руб.Отклонения№ 10 от 17.11.11ООО «Тепловодоснабжение»119 574-241818 240-1418 240-1418 240-14-№ 743 от 26.02.11ИП Голованов С.Л.2 500-0018381-36381-36381-36-

По данным таблицы мы видим, что полнота и точность регистрации НДС в регистрах бухгалтерского учета соблюдается.

3.4 Рекомендации по устранению выявленных ошибок и нарушений

В процессе аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками ООО «База Снабжения «Сибагрокомплекс» нами были выявлены следующие ошибки и нарушения:

при проверке наличия и правильности оформления заключенных договоров по совершенным операциям в соответствии с законодательством было выявлено, что все договора имеются в наличии, но при этом в организации не ведется реестр договоров, что затрудняет их контроль и поиск в нужный момент;

также был выявлен тот факт, что договор между ООО «База Снабжения «Сибагрокомплекс» и ООО «Статус» был подписан не уполномоченным на то лицом (право подписи договоров принадлежит только директору организации), т.е. не соответствует требованиям к оформлению договоров, а в следствие, этого не имеет юридической силы;

при проверке идентичности договоров продажи данным журнала регистрации было выявлено, что в организации не ведется журнал регистрации договоров;

при проверке первичной документации на наличие всех обязательных реквизитов, подписей и печатей было выявлено несоответствие накладной на отпуск материалов на сторону, ввиду отсутствия подписи лица, разрешившего и отпустившего груз (материал), а также печати на накладной;

при проверке соответствия данных договоров, накладных и счетов-фактур было выявлено расхождение по покупателю ИП Голованову С.Л. данных по договору с данными по счет-фактуре и накладной, отклонение составило 1 шт.;

при сопоставлении учетных регистров с данными Приложения к бухгалтерскому балансу итоговые данные с покупателями и заказчиками отражены неверно. Отклонение на начало периода выявлено в сумме 129 тыс. руб., на конец периода составило 335 тыс. руб.

Для устранения выявленных ошибок и нарушений можно предложить следующие рекомендации:

ввести новую штатную единицу юриста, либо обучить одного из сотрудников бухгалтерии на специальных курсах и наложить на него функции контроля за соблюдением наличия и правильности оформления заключенных договоров по совершенным операциям в соответствии с законодательством;

необходимо завести журнал регистрации договоров;

наложить на сотрудника бухгалтерии, отвечающего за правильность оформления первичной документации, соблюдение заполнения всех реквизитов штраф в размере 100 рублей за каждый выявленный случай нарушения;

при выявлении расхождения по предприятию-клиенту данных по договору с данными по счет-фактуре и накладной предпринять следующие меры: произвести доотгрузку товаров, изменить условия договора или вернуть покупателю денежные средства на сумму отклонения (если оплата покупателем уже произведена);

бухгалтеру, ответственному за учет расчетов с покупателями и заказчиками проводить инвентаризацию расчетов ежемесячно.

Таким образом, можно сделать вывод, что серьезных нарушений ведения бухгалтерской (финансовой) отчетности на предприятии ООО «База Снабжения «Сибагрокомплекс» выявлено не было, однако были выявлены нарушения по ведению и контролю первичной документации и договоров, что является, недопустим, т.к. делает документы, а, следовательно, и сделки по ним, не имеющими юридической силы.

Данные нарушения необходимо устранить.

Поскольку на предприятии не организована служба внутреннего контроля на постоянной основе, следует организовать ее, для постоянной проверки первичной документации, а также составления бухгалтерской отчетности.

Для этого необходимо назначить ответственное лицо по приказу.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной курсовой работе были рассмотрены теоретические и практические аспекты аудита расчетов с покупателями и заказчиками. Практические аспекты рассматривались на примере аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «База Снабжения «Сибагрокомплекс».

Актуальность исследования избранной темы «Аудит расчетов с покупателями и заказчиками» обусловлена тем, что данный участок учета является очень трудоемким, сложным участком учетной работы бухгалтерии любого предприятия.

В теоретической части курсовой работы были рассмотрены методики проведения аудита с покупателями и заказчиками различных авторов, на основе которых была разработана и произведена практическая проверка расчетов с покупателями и заказчиками по предприятию ООО «База Снабжения «Сибагрокомплекс».

В результате выполнения работы была изучена нормативная база как по порядку расчетов с покупателями и заказчиками, так и по организации работы предприятия в целом. Состоялось практическое ознакомление с деятельностью объекта исследования, приобретен опыт работы с хозяйственной документацией. Проработан значительный объем специальной литературы по исследуемой тематике.

Рассмотрены общие положения об организации проведения аудиторской проверки экономического субъекта, продемонстрирован порядок проведения проверки с указанием конкретных аудиторских доказательств, источников и методов их получения. Изучены способы и порядок документирования проверки, оформления ее результатов, полученная информация систематизирована и подвергнута анализу. Выработаны конкретные рекомендации для возможного применения в деятельности исследуемого предприятия ООО «База Снабжения «Сибагрокомплекс».

По итогам аудиторской проверки следует отметить, что серьезных нарушений ведения бухгалтерской (финансовой) отчетности на предприятии выявлено не было. Однако для того, чтобы еще больше минимизировать уровень имеющихся ошибок, в первую очередь в организации необходимо организовать постоянно действующую службу внутреннего контроля и, во-вторых, расширить организационную структуру предприятия такими значимыми отделами как: юридический, отдел кадров, торговый отдел, наделив их соответствующими полномочиями.

По нашему мнению предложенные пути совершенствования бухгалтерского учета и аудита на предприятии позволят упростить и оптимизировать как ведение расчетов с покупателями и заказчиками, так и ведение расчетов на других участках учета организации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129- ФЗ.

2.Федеральный закон РФ от 30.12.08г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

.Налоговый кодекс РФ (части первая и части вторая): По состоянию на 1 января 2009 г. - Новосибирск: Сиб. Унив. Изд-во, 2009. - 704 с.

.Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая.- М.: Проспект, 2005.- 495 с.

.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденное приказом Минфина №34-н от 29.07.1998 г.

.План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности и инструкция по его применению: Приказ МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н с изменениями.

.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденное приказом Минфина №49 от 13.06.1995г.

.Акчурина Е.В. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Экзамен, 2007. - 416с.

.Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПП.- 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во «Дело и сервис», 2002.- 464 с.

.Аснин Л.М. Основы аудита: конспект лекций. - Ростов н/Д: Феникс, 2005. - 192с.

.Бабаев Ю. А. Бухгалтерский финансовый учет. - М., 2008. - 525 с.

.Бровкина М.В., Мельник М.В. Практический аудит, учеб. пособие. - М.: Инфра-М, 2008. - 195 с.

.Богатая И.Н. Аудит для студентов вузов.- Ростов Н/Д «Феникс», 2004.- 256с.

.Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет. - М., 2008. - 843 с.

.Виноградов Е.В., Матвейчук И.А. Аудит: Учебное пособие для вузов.- М.: Академический Проект, 2006.- 320с.

.Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 352 с.

.Касьянова Ю. Г. Бухгалтерский и налоговый учет для практиков. - М.: Аргумент, 2008. - 666 с.

.Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие.- М.: Изд-во ПРИОР, 2002.- 320 с.

.Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 751 с.

.Кочинев Ю.Ю. Аудит организаций различных видов деятельности: настольная книга аудитора. - Спб.: Питер, 2009. - 288 с.

.Кришталева Т.И. Аудит налогообложения. - М.: «Дашков и К», 2009. - 272 с.

.Ларионов А.Д. Практикум по аудиту. Учебное пособие.- М.: ООО «ТК Велби», 2003.- 501с.

.Лукьянова С.А. Основы аудита: учебное пособие.- Омск: Изд-во ОмГУ, 2005.- 103с.

.Максютов А.А. Экономика и управление предприятием. - М.: Экзамен, 2002. - 302 с.

.Маренков Н.Л. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность. - М.: «Экзамен», 2008. - 336с.

.Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник.- 3-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА - М, 2007.- 368с.

.Миронова О.А. Аудит: теория и методология: Учебное пособие:- 3-е изд., испр. и доп.- М: Омега - Л, 2007.- 248с.

.Мозжерина Н. Т. Учет и налогообложение на предприятиях малого бизнеса. - Омск, 2006. - 200 с.

.Осташенко Е.Г. Аудит: учебное пособие ч. 3.- Омск: Изд-во Ом. гос. ун-та, 2009.- 208 с.

.Павлова Л.П. Организация и методика проведения налоговых проверок. - М., 2007. - 113 с.

.Парушина Н.В., Кыштымова Е.А. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: - М.: ИД «ФОРУМ», 2009. - 560 с.

.Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов.- 3-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ - ДАНА, Аудит, 2007.- 583 с.

.Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учебное пособие.- 2-е изд., стереотип.- Мн.: Книжный Дом: Мисанта, 2007.- 429с.

.Рогуленко Т.М. Аудит: Учебник.- М.: Экономистъ. 2005.- 378 с.

.Скобара В.В. Аудит: методология и организация.- М.: Изд-во «Дело и Сервис», 2006.- 576 с.

.Солнцева О.Ю., Зборовская Е.Б. Практический аудит: учебное пособие. - Ярославль, 2009. - 141 с.

.Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие.- М.: КНОРУС, 2005.- 496с.

.Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. Серия «Учебники Феникса».- Ростов н/Д: «Феникс», 2003.- 480с.

.Холоденко Е. Составление бухгалтерских документов. - М.: Экономика-Пресс, 2007. - 111 с.

.Шеремет А.Д., Суйнц В.П. Аудит: Учебник.- 5-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА - М, 2006.- 448 с.

.Береснева Н.В. Унифицированные формы первичных документов.// Бухгалтерский учет. 2004 г. №16. С. 11-15.

.Щепотьев А. Определение уровня существенности.// Аудит и налогообложение.- 2007.- № 10.- с. 29-30.

43.<http://www.minfin.ru/audit/method_pnp.doc>