Аудит основных средств

Аудит основных средств

ВВЕДЕНИЕ

За последние годы в бухгалтерском учете произошли существенные изменения, обусловленные сближением российских форм и методов учета с международными и разработкой собственных учетных стандартов, отвечающих международным требованиям. Для многих бухгалтеров эти изменения непонятны и поэтому нежеланны. Адаптация к новым условиям могла бы протекать намного легче при участии и поддержке аудиторов.

В действующей практике бухгалтерского учета каждая организация, ведущая свою деятельность должна располагать имуществом, денежными и другими средствами. В совокупности они должны представлять собственный капитал организации. Основная часть имущества организации (активов) воплощена в основных средствах. Эти объекты должны использоваться в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг либо для управленческих нужд организации, и, обладать способностью, приносить ей экономические выгоды (доход) в будущем.

Главной целью данной курсовой работы является - установление соответствия применяемой в организации методики учета основных средств, отраженной в приказе руководителя об учетной политике нормативным и законодательным актом действующим на территории Российской Федерации и регулирующим учет поступления, перемещения и выбытия основных средств в данной организации.

Задачи проверки:

Проверка правильности постановки основных средств на учет;

Оценка наличия основных средств и эффективности их использования;

Проверка сохранности основных средств;

Проверка правильности определения первоначальной стоимости основных средств, а именно:

покупка;

аренда;

безвозмездное дарение;

строительство (затраты на основные средства);

вложение в уставный капитал других организаций.

Оценка состояния синтетического и аналитического учета основных средств;

Проверка соблюдения налогового законодательства по операциям, связанными с приобретением, выбытием и арендой основных средств.

Источниками информации для проверки операций с основными средствами являются: договоры купли - продажи основных средств, акты (накладные) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1), акты приемки-передачи отремонтированных реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3), акты на списание основных средств (ф. № ОС-4), акты на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а), акты ввода в эксплуатацию, накладные, счета - фактуры, инвентарные карточки учета основных средств (ф. № ОС-6), инвентарные книги, акты о приемке оборудования (ф. № ОС-14), акты приемки - передачи оборудования в монтаж (ф. № ОС-15), акты о выявленных дефектах оборудования(ф. № ОС-16), дефектные ведомости наряд-заказы на ремонт основных средств, договора на передачу (получение) в аренду объектов основных средств, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 01 ,02, 07, 08, 20/1, 2, 3. , 25, 26, 29, 60, 76, 84, 91, 96, 001, 010, 011 и др., главная книга, положение об учетной политике организации и др.

Объект исследования - СПК «Майданский» Пильнинского района Нижегородской области.

Предметом исследования является аудит движения основных средств в организации СПК Майданский» Пильнинского района Нижегородской области.

1. ОБЗОР ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ПО ПРОБЛЕМАМ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

основной средство выбытие аудит

С основными средствами как объектом аудита связаны многие проблемы современной российской экономики: невысокая конкурентоспособность продукции из-за чрезмерного физического и морального износа оборудования, недозагрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкая фондоотдача и инвестиционная активность, необъективная оценка активов. Особенно остро сложилась ситуация с движением основных средств в агропромышленном комплексе. В сельскохозяйственных организациях большая часть техники «отработала» амортизационные сроки. Выбытие основных средств опережает их обновление почти в десять раз. При таких темпах обновления основных средств, невозможно увеличивать посевные площади и поголовье скота.

В настоящее время по мнению Костюка Г. И. Усиливается влияние учета основных средств как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Поэтому основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.

В традиционных методиках аудиторских проверок операций с основными средствами отражается лишь процесс воспроизводства этих активов в организации. При этом вне аудита, как правило, остаются такие важные вопросы, как арендные и залоговые операции, обоснованность консервации основных средств, реальность активов, аналитические процедуры и др. [20, с. 21]

По мнению А.Ю. Грачева практика показывает, что далеко не всегда аудиторские проверки основных средств сопровождаются оценкой системы внутреннего контроля, что заведомо снижает их результативность. В частности, приводит к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для обоснования выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора как в письменной информации руководству экономического субъекта, так и в аналитической части аудиторского заключения.

При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен выявить наличие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением основных средств. Подробно изучить порядок документального оформления фактов хозяйственной деятельности, связанных с объектами основных средств, утвержденные графики и схемы документооборота; рассмотреть применяемые формы учета; проверить наличие аналитических регистров бухгалтерского и налогового учета. Чтобы посмотреть, надежны ли системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитор проводит тестирование. [14, с. 62]

Носырева Е.Е. в свою очередь констатировала следующие факты: поступление новой техники в сельскохозяйственные организации и списание изношенной части основных средств предполагает отражение в учете множества бухгалтерских записей и оформление различного рода документов. В данной ситуации бухгалтерский учет выполняет функции сбора, группировки и обработки информации о движении основных средств. Недостаточный контроль операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств ведет к возникновению преднамеренных ошибок, неточностей в учете и отчетности сельскохозяйственных организаций. В большинстве случаев эти ошибки обнаруживаются при аудите, что доказывает необходимость аудита операций по движению основных средств. Сложившаяся система аудита не в полной мере соответствует современным требованиям из-за недостаточности разработки вопросов аудита движения основных средств, в том числе применительно к специфике сельскохозяйственных организаций. Применение общей методологии аудита, без акцентирования внимания к особенностям сельского хозяйства, приводит к получению неполной и недостоверной информации, ослаблению контроля за использованием основных средств и снижению инвестиционной привлекательности. Возрастание роли аудита требует совершенствования имеющихся методических разработок, создания и обоснования совершенно новых подходов к аудиту движения основных средств. [21, с. 57]

Подольский говорил, что среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретают оценка основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе.

Точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, на сколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать:

неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;

искажение сумм причитающегося налога как с имущества, так и с прибыли;

неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств;

неверное исчисление ряда технико-экономических показателей, характеризующих использование основных средств: износ, коэффициенты выбытия и поступления, широко применяемые показатели эффективности: фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность, неверно будет исчисляться и эффективность капитальных вложений.

Своевременное проведение аудиторской проверки правильности учета, налогообложения и использования основных средств позволит избежать многих неприятностей.

Особенно важно проведение аудиторской проверки основных средств на промышленных предприятиях, где на долю основных средств приходится значительная часть всего имущества предприятия. Такие предприятия имеют огромные производственные площади, множество техники, оборудования, различных сооружений.

Вопрос о том, с чего начать, и в какой последовательности производить аудит основных средств каждый аудитор решает самостоятельно, исходя из собственного опыта. Главное состоит в том, чтобы при проверке был охвачен весь комплекс вопросов по учету основных средств. [24, с. 237]

В.И. Подольский утверждал, что при планировании проверки основных средств нужно определить перечень вопросов, имеющих специфику, определяемую проверяемым объектом:

правильно ли оформляются и отражаются в учете операции по поступлению и выбытию объектов основных средств;

включается ли в расчет среднегодовой стоимости имущества имущество, полученное в хозяйственное ведение. [24, с. 211]

Право хозяйственного ведения имуществом относится к вещным правам. В пределах, определяемых Гражданским кодексом Российской Федерации (ст. 294), государственное или муниципальное унитарное предприятие, которому имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения, владеет, пользуется и распоряжается этим имуществом. Но при этом любые операции с недвижимым имуществом должны совершаться с согласия собственника.

Д. Калантаров считает, что аудитору следует обратить внимание также на:

разделение обязанностей на предприятии;

соблюдение в организации необходимых формальных процедур при совершении хозяйственных операций;

поддержание физического контроля над основными средствами и документацией;

своевременное составление первичных документов;

организацию системы внутреннего аудита в части основных средств.

Разделение обязанностей необходимо для предотвращения злоупотреблений и хищений, для выявления случайных ошибок. если один и тот же человек совершает хозяйственную операцию и сам отражает ее в учете или выполняет все учетные функции, начиная от составления первичных документов и заканчивая составлением баланса, возрастает вероятность того, что ошибка не будет обнаружена. [17, с. 27]

Ссылаясь на официальный сайт    аудиторской организации«Стандарт <#"649239.files/image001.gif">

Рис. 2 - Состав и структура земельных угодий в СПК «Майданский» в 2010 году

В производстве сельскохозяйственной продукции земля не может быть заменена другими средствами труда. Размеры земельных угодий ограничены. В настоящее время земельные угодья еще не полностью вовлечены в сельскохозяйственный оборот. Они постепенно осваиваются по мере роста материально-технической базы сельскохозяйственного производства.

Посев и возделывание сельскохозяйственных культур является основой всего производства в сельском хозяйстве. Посевная площадь - это площадь, на которую после той или иной обработки были высеяны семена, которая занята посевами или убрана. Рассмотрим структуру посевных площадей по группам культур в СПК «Майданский» в таблице 2.

Таблица 2 - Состав и структура посевных площадей в СПК «Майданский»

Анализируя данные таблицы, можно сделать вывод, что площадь посевных площадей в СПК «Майданский» уменьшилась на 16 га. На то в большей степени повлияло уменьшение озимых зерновых на 50га и кукурузы на силос и зеленый корм так же на 50 га. Площадь посева яровых зерновых в свою очередь увеличилась 435 га. Для большей наглядности состав и структура посевных площадей представлена на рисунке 3.

Рис. 3 - Состав и структура посевных площадей в СПК «Майданский»

Для сельскохозяйственных организаций необходима обеспеченность трудовыми ресурсами и их рациональное использование. Потому что рациональное использование персонала организации - непременное условие, обеспечивающее бесперебойность производственного процесса и успешное выполнение производственных планов. В соответствии с действующим законодательством организации сами определяют общую численность работников, их профессиональный и квалификационный состав, утверждают штаты. Неукомплектованность персонала нередко оказывает отрицательное влияние на качество и динамику объёма продукции. Персонал, работающий на организации, представляет собой главную ценность производства. Поэтому всесторонний анализ труда является залогом выявления скрытых производственных ресурсов

Рассмотрим персонал организации СПК «Майданский», который представлен в таблице 3.

Таблица 3 - Состав и численность трудовых ресурсов в СПК «Майданский»

Судя по таблице среднегодовая численность рабочих в целом по организации осталась без изменений и в 2010 г. составила 108 человек. Несмотря на это мы видим перемещение рабочей силы в производстве, т.е. работники крупного рогатого скота увеличились на 4 человека, а работники свиноводства уменьшились на 5 человек.

Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является трудовые ресурсы, от их уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий. Эффективность использования трудовых ресурсов является одним из важнейших качественных показателей работы предприятия, выражением эффективности затрат труда (табл. 4).

Таблица 4 - Динамика общего фонда рабочего времени в СПК «Майданский»

Судя по таблице среднегодовая численность рабочих в целом по организации осталась без изменений и в 2010 г. составила 108 человек. Работники занятые в сельском хозяйстве к 2010 году остались без изменений, и составили 107 человек. Отработано всеми работниками тыс. чел. - ч. так же не изменились и в 2010 г. составили 216 чел. - ч. Отработано всеми работниками тыс. чел. - дней остались без изменений и в 2010 г. составили 31 чел. - дней. Отработано одним работником за год осталось без изменений и в 2010 г. данный показатель составил 0,3. Средняя продолжительность рабочего дня так же осталась неизменной и в 2010 г. составила 6,97.

Каждая организация имеет в своем распоряжении основные средства, которыми она должна эффективно и грамотно управлять. Потому что без использования основных средств, ни одна организация существовать не сможет. Состояние и эффективное использование основных средств прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности организации, а следовательно, и на объем производства продукции, ее себестоимость, финансовое состояние организации. Рассмотрим структуру основных средств в СПК «Майданский» в таблице 5.

Таблица 5 - Динамика состава и структуры основных средств в СПК «Майданский», тыс. руб.

Анализируя данные таблицы, можно сделать вывод о том, что основные средства в СПК «Майданский» в 2010 году составили 60 657 тыс. руб., что превышает показатель 2008г. на 13 712 тыс. руб. На это в большей степени повлияло увеличение стоимости машин и оборудования на 6 255 тыс. руб., и продуктивного скота на 4 413 тыс. руб. И в 2010 году данные показатели соответственно составили 32 830 тыс. руб. и 9 185 тыс. руб. Необходимо так же отметить, что стоимость транспортных средств снизилась на 78 тыс. руб. и в 2010г. составила 3 758 тыс. руб. Из данной таблицы видно, что основные средства используются эффективно так как соотношение активной и пассивной части максимально приближены к плановому показателю (80 / 20). А в СПК «Майданский» данное соотношение составляет 77,2 / 22,8. Сельское хозяйство является важнейшей составной частью агропромышленного комплекса страны. Каждое хозяйство специализируется на выпуске той или иной продукции, которая приносит предприятию доход. Рассмотрим денежную выручку от реализации продукции в СПК «Майданский», которая представлена в таблице 6.

Таблица 6 - Специализация СПК «Майданский» по денежной выручке

Анализируя данные таблицы можно сделать вывод о том, что денежная выручка СПК «Майданский» в 2010 г. составила 28 261 тыс. руб., что превышает показатель 2008 г. на 1 649 тыс. руб. Это произошло в основном из-за увеличения выручки от реализации продукции животноводства. В нашем случае увеличился показатель выручки от реализации молока на 8 535 тыс. руб. и в 2010 г. он составил 20 976 тыс. руб. В свою очередь, выручка от реализации крупно - рогатого скота увеличилась на 840 тыс. руб. и в 2010 г. составила 4 333 тыс. руб. Выручка от реализации свиней в 2008 г. составила 778 тыс. руб., но в 2009 г. СПК «Майданский» прекратил разводить данную отрасль животноводства. Выручка от реализации лошадей в 2008 г. составляла 86 тыс. руб., а в 2009 г. мы наблюдаем снижение данного показателя на 2 тыс. руб., а в 2010г. СПК «Майданский» прекратил производить данную отрасль животноводства. По мимо этого нельзя не заметить, что выручка от реализации зерна упала в период с 2008г по 2010г на 6 822 тыс. руб. и в 2010 году составила 2 466 тыс. руб. основной пик выручки от реализации данной продукции приходился на 2009 год. Но из-за засушливого лета 2010г. выручка от реализации зерновой продукции заметно снизилась. Выручка от прочей продукции животноводства упала на 2 тыс. руб. и в 2010 г. составила 3 тыс. руб. Выручка собственной продукция животноводства увеличилась к 2010 г. на 11 тыс. руб. и составила 202 тыс. руб. В целом выручка от продукции животноводства к 2010г. увеличилась на 8 520 тыс. руб. и в 2010 г. составила 28 261 тыс. руб.

Специализация хозяйства определяется как молочная с низким уровнем производством зерна (прил. 2).

2.3 Анализ финансовых результатов и финансового состояния

СПК «Майданский» самостоятельно выбирает сферу бизнеса, формирует товарный ассортимент, определяет затраты, формирует цены, учитывает выручку от реализации, а следовательно, выявляет прибыль или убыток по результатам деятельности. Экономическая эффективность показывает конечный полезный эффект от применения средств производства и живого труда. В сельском хозяйстве это получение максимального количества продукции с единицы площади при наименьших затратах живого труда.

В качестве оценки тех или иных мероприятий, осуществляемых в сельском хозяйстве, выступает критерий экономической эффективности. Критерием экономической эффективности всего народного хозяйства является объем национального дохода в расчете на душу населения.

Для оценки экономической эффективности сельского хозяйства необходимы конкретные показатели, отражающие влияние различных факторов на процесс производства. Данные показатели, а так же анализ результатов прибыли и убытков представлен в таблице 7.

Таблица 7 - Экономическая эффективность по отраслям, тыс. руб. в СПК «Майданский»

Исходя из данных таблицы, можно сделать вывод, что прибыль СПК «Майданский» в целом по хозяйству в период с 2008г. по 2010г. уменьшилась на 1 625 тыс. руб. и в 2010г. составила 3 308 тыс. руб. Снижение прибыли произошло в основном из-за снижения выручки продукции растениеводства на 4 933 тыс. руб.

Выручка от продажи продукции в целом по хозяйству в 2010 году по сравнению с 2008 годом увеличилась на 1 649 тыс. руб. и составила 28 261 тыс. руб. Увеличение произошло за счет увеличения выручки в продукции животноводства на 8 520 тыс. руб. Но так же следует отметить, что по мимо увеличения выручки в продукции животноводства, произошло резкое снижение в период с 2008г. по 2010г. продукции растениеводства на 6 822 тыс. руб. и в 2010г. выручка составила 2 466 тыс. руб.

Полная себестоимость продукции по хозяйству в целом в 2010 году составила 24 953 тыс. руб., по сравнению с 2008 годом она увеличилась на 3 274 тыс. руб. и в 2010г. полная себестоимость составила 24 953 тыс. руб. Увеличение произошло в основном из-за увеличения себестоимости по животноводству на 5 210 тыс. руб.

Рентабельность - важнейшая экономическая категория, которая присуща всем организациям. Она означает доходность, прибыльность предприятия. Доходом является часть стоимости валовой продукции, остающейся после возмещения затрат на ее производство.

В рентабельности отражаются результаты затрат не только живого, но и прошлого труда, качество реализуемой продукции, уровень организации производства и его управления. Различают два вида рентабельности - народнохозяйственную и хозрасчетную. Первая определяется всей величиной созданного чистого дохода, вторая непосредственно реализованного предприятием. Уровень рентабельности показывает эффективность производства с точки зрения получения прибыли на единицу материальных и трудовых затрат по производству и реализации продукции. Рассчитаем уровень рентабельности в СПК «Майданский» по отраслям в таблице 8.

Таблица 8 - Рентабельность производства по отраслям, %

Анализируя данные таблицы можно сделать вывод о том, что в СПК «Майданский» в отчетном году рентабельность продукции составляет 11,7%, что меньше чем в 2008 году на 6,8%. Это значит, что на 1 рубль полной себестоимости приходится 0,12 руб. убытка. Рентабельность продаж в 2010 году составила 13,2 %, что меньше показателя 2008 года на 9,6 %. Это значит, что на 1 рубль выручки от реализации продукции приходится 0,13 руб. убытка. На формирование данного показателя повлиял также качественный фактор, убыток от реализации. Рентабельность основных средств упала 5,5 % и в 2010 году составила 11,4 %. Это является негативным фактором в работе предприятия. Финансовое состояние предприятия является отражением накопленного им потенциала за счет текущих финансовых результатов. Оценка финансового состояния предприятия является в определенной мере новым явлением в отечественной экономической теории и практике. Эта необходимость обусловлена в первую очередь переходом нашей экономики на рыночные отношения. Для характеристики финансового состояния организации применяются такие критерии, как финансовая устойчивость, платежеспособность, ликвидность баланса, кредитоспособность, рентабельность и др.

Таким образом, финансовая устойчивость является наиболее важным критерием, характеризующим финансовое состояние предприятия. Финансовая устойчивость характеризуется такими показателями как - коэффициент соотношения заемных и собственных средств, коэффициент финансовой независимости, коэффициент концентрации привлеченного капитала, коэффициент маневренности собственного капитала, коэффициент общей степени платежеспособности, коэффициент задолженности по кредитам и займам, коэффициент платежеспособности по текущим обязательствам. Анализ коэффициентов финансовой устойчивости представлен в таблице 9.

Таблица 9 - Коэффициенты финансовой устойчивости в СПК «Майданский»

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств в 2010 году составил 0,5. Таким образом, на 1 руб. денежной выручки предприятия приходится 50 к. заемных средств. По сравнению с 2008 годом данный показатель снизился на 83,3 %. Уменьшение данного коэффициента свидетельствует о положительной тенденции в работе предприятия. Данный коэффициент входит в рамки нормативного значения, значит наша организация финансово устойчива. Коэффициент финансовой независимости в 2010 году по сравнению с 2008 годом увеличился на 0,5 и в 2010 году составил 0,75. То есть на 1 руб. хозяйственных средств приходится 75 к. собственного капитала. Судя по данному коэффициенту можно сказать, что данная организация финансово-устойчивая, так как данный показатель не превышает значение 0,75. Коэффициент концентрации привлеченного капитала в 2010 году составил 0,25. По сравнению с 2008 годом данный показатель снизился на 16,7 %. Коэффициент маневренности собственного капитала в 2010 году по сравнению с 2008 годом увеличился на 1,3 % и составил 1,6, что превышает нормативное значение на 1,1 а это положительный фактор. Коэффициент общей степени платежеспособности в 2010 году составил 0,7. То есть на 1 руб. выручки приходится 0,7руб. долгосрочных и краткосрочных займов предприятия. По сравнению с 2008 годом коэффициент уменьшился на 9,1 %но тем не менее это входит в рамки нормативного значения. Коэффициент задолженности по кредитам и займам в 2010 г. составил 0,5., что меньше чем в 2008 г. на 0,1. Можно сказать, что на 1 руб. выручки приходится 50, к. заемных средств. Коэффициент платежеспособности по текущим обязательствам в 2010г. составил 0,2, что больше чем в 2008г. на 0,03. Следовательно на 1 руб. выручки приходится 20 коп. краткосрочных кредитов и займов.

Анализируя организационную и экономическую характеристику СПК «Майданский», можно сделать следующие выводы: территория хозяйства относится к южному, умеренно-засушливому очень теплому району Волго-Вятского региона, который характеризуется жарким летом и относительно холодной зимой; специализация хозяйства определяется как молочная с развитым производством зерна; среднегодовая численность рабочих в целом по организации за последние 3 года не изменилась и в 2010 г. составила 108 человек; основные средства используются эффективно так как соотношение активной и пассивной части максимально приближены к плановому показателю (80 / 20). В СПК «Майданский» данное соотношение составляет 77,2 / 22,8; так же мы наблюдаем в период 2008- 2010 год рост и выручки и финансовой устойчивости предприятия.

3. АУДИТ ПОСТУПЛЕНИЯ И ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В СПК «МАЙДАНСКИЙ»

.1 Методологические основы и задачи аудита

Аудит (аудиторская деятельность) - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Такое определение, аудиторской деятельности дано в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности», который вступил в действие в августе 2001 года. Общая классификация, аудиторской деятельности представлена на рисунке 4.

Рисунок 4 - Общая классификация аудиторской деятельности в России

Главной целью аудита поступления и выбытия основных средств является - установление соответствия применяемой в организации методики учета основных средств, отраженной в приказе руководителя об учетной политике нормативным и законодательным актом, действующим на территории Российской Федерации и регулирующим учет поступления, перемещения, амортизации и выбытия основных средств в данной организации.

Проверка правильности постановки основных средств на учет;

Оценка наличия основных средств и эффективности их использования;

Проверка сохранности основных средств;

Проверка правильности определения первоначальной стоимости основных средств, а именно:

покупка;

аренда;

безвозмездное дарение;

строительство (затраты на основные средства);

вложение в уставный капитал других организаций.

. Оценка состояния синтетического и аналитического учета основных средств;

. Проверка соблюдения налогового законодательства по операциям, связанными с приобретением, выбытием и арендой основных средств.

Нормативная база, используемая для организации проверок, подразделяется на внешнюю и внутреннюю.

Внешняя нормативная база - соответствующие законы, положения, методологические материалы по учёту и отчётности, налогообложению и аудиторские правила (стандарты). Данные нормативные акты необходимы аудитору, чтобы выявить соответствие ведения бухгалтерского учёта и составления отчётности, проведения анализа, составления заключения. При наличии у аудитора или в аудиторской фирме современных персональных ЭВМ можно использовать различные информационно-справочные системы: «Гарант», «Консультант» и др., значительно облегчающие работу аудитора, ускоряющие процесс проведения проверок, повышающие их качество.

Аудит учета основных фондов осуществляется в соответствии со следующими документами:

«Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 06.04.2011);

«Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 07.02.2011);

«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 07.06.2011);

«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 21.06.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.07.2011);

Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.07.2011) «Об аудиторской деятельности»;

Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01: Утверждено приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н;

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: Утв. приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н;

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49);

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (с изм. и доп. от 7 мая 2003 г.);

Письмо Госкомстата РФ «Об учете основных фондов» от 6 марта 2003 г. № МС-10-23/869;

Письмо Минфина РФ «Об особенностях рассмотрения условий для целей принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств» от 4 февраля 2002 г. N 16-00-14/30;

Унифицированные формы первичной учетной документации: Утв. постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7.

Источниками информации для проверки операций с основными средствами являются: договоры купли - продажи основных средств, акты (накладные) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1), акты приемки-передачи отремонтированных реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3), акты на списание основных средств (ф. № ОС-4), акты на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а), акты ввода в эксплуатацию, накладные, счета - фактуры, инвентарные карточки учета основных средств (ф. № ОС-6), инвентарные книги, акты о приемке оборудования (ф. № ОС-14), акты приемки - передачи оборудования в монтаж (ф. № ОС-15), акты о выявленных дефектах оборудования(ф. № ОС-16), дефектные ведомости наряд-заказы на ремонт основных средств, договора на передачу (получение) в аренду объектов основных средств, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 01 ,02, 07, 08, 20/1, 2, 3. , 25, 26, 29, 60, 76, 84, 91, 96, 001, 010, 011 и др., главная книга, положение об учетной политике организации и др.

3.2 Планирование аудиторской проверки

Программа аудиторской проверки относительно движения основных средств, может включать в себя следующие этапы:

проверка поступления основных средств;

проверка правильности постановки основных средств на учет;

оценка наличия основных средств и эффективности их сохранности;

оценка состояния аналитического и синтетического учета собственных и арендованных основных средств в бухгалтерии и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств;

проверка соблюдения налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением, выбытием и арендой основных средств у юридических и физических лиц;

проверка результатов переоценки инвентарных объектов основных средств;

проверка выбытия (продажи) основных средств.

При изучении вопроса аудита основных фондов организации были рассмотрены методики следующих авторов:

В.И. Подольского;

Л.М. Калистратова;

Шеремета А.Д. и Суйц В.П.;

Носыревой Е.Е.

Анализ содержания данных методик позволяет утверждать, что в общих чертах они схожи и включают следующие основные этапы проведения аудита основных фондов предприятия.

. Аудит правильности постановки на учет основных средств. Для проведения независимой аудиторской проверки блока учета инвентарных объектов основных средств аудитору необходима инвентаризационная опись объектов на дату проведения аудита.

В инвентаризационную опись должны быть включены объекты основных средств, находящиеся в головном предприятии и в распоряжении всех обособленных структурных подразделений, филиалов, представительств.

Инвентаризационная опись объектов основных средств включает наименование объекта, дату приобретения, краткую характеристику объекта, балансовую стоимость, норму амортизации, срок службы, сумму начисленной амортизации.

В ходе проверки аудитор изучает состав и структуру основных средств.

Аудитор, проверяя первичные бухгалтерские документы, отражающие поступление основных средств: коммерческие (хозяйственные) договоры, акты приемки, накладные, счета-фактуры, технические паспорта, уточняющие записи характеристик инвентарных объектов в индивидуальных карточках по учету основных средств - должен определить правильность разделения основных средств по:

классификации, так как неправильное разделение может привести к неправильному начислению амортизации и как конечный результат к неправильному отражению затрат в себестоимости продукции (работ, услуг);

принадлежности, так как неправильное их разделение может привести к неправильным расчетам арендной платы или начислению амортизации;

характеру участия в производстве, так как их неправильное разделение может привести к неправильному начислению амортизации (например, на основные средства, находящиеся в запасе или на консервации, амортизация не начисляется;

назначению, так как неправильное их разделение может привести к неправильному начислению амортизации (на активную часть производственных основных средств может начисляться ускоренная амортизация).

Кроме того, неправильная классификация основных средств и разделение их по назначению и классам может привести к неправильному отражению в учете результатов переоценки.

Проверка этого аспекта имеет особое значение в настоящее время, поскольку в связи с введением в действие гл. 25 Налогового кодекса РФ предприятия провели переклассификацию основных средств для целей начисления амортизации и должны вести особый учет износа и амортизационных отчислений по объектам, полученным безвозмездно или за счет бюджетного финансирования, поскольку они не учитываются при определении издержек производства.

Все это значительно повышает значимость проверки правильности постановки на учет основных средств с указанием всех отмеченных выше реквизитов.

Особое внимание аудитору необходимо обратить на правильность отнесения предметов к основным средствам.

. Аудит оценки основных средств в бухгалтерском учете

Проверка Правильности оценки инвентарных объектов основных средств занимает в аудиторской проверке особое место, так как от правильности оценки основных средств в конечном итоге зависит:

достоверность отражения финансовых результатов;

правильность расчетов с бюджетом по налогу на имущество (стоимость основных средств является одним из источников начисления налога на имущество);

достоверность составления бухгалтерской отчетности по основным средствам.

На основании первичных бухгалтерских документов по приходу инвентарных объектов основных средств аудитору необходимо проверить правильность оценки основных средств.

При аудите оценки основных средств аудитору необходимо особое внимание обратить на:

наличие на предприятии комиссии по приемке объектов основных средств и оформлению соответствующих результатов;

наличие договоров на поступление объектов основных средств с указанием стоимости объекта;

наличие протоколов договорной цены, как неотъемлемой части соответствующих договоров, позволяющих передавать право собственности на объект основных средств;

соответствие первоначальной стоимости объектов основных средств в актах приемки-передачи основных средств стоимости, указанной в соответствующих договорах;

правильность и целесообразность произведенной переоценки основных средств;

правильность отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, модернизации и реконструкции или частичной ликвидации объектов.

Особое внимание в ходе проверки аудитору следует обратить на наличие раздельного учета затрат, формирующих инвентарную стоимость основных средств и увеличивающих таковую в случае осуществления капитального ремонта.

. Аудит учета операций по движению объектов основных средств

Учет движения основных средств на предприятии должен оформляться документами унифицированных форм. Порядок оформления этих документов подробно изложен в Положении по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ6/2001).

В ходе аудиторской проверки особое внимание необходимо обратить на источники поступления инвентарных объектов основных средств. В зависимости от источника поступления в бухгалтерском учете предприятия должен быть тот или иной набор первичных бухгалтерских документов, подтверждающих законность поступления основных средств. Например, при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал должен быть приведен их перечень с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения основных средств, по которой их относят в счет взноса в уставный капитал. Одновременно должна быть передана вся техническая документация на эти объекты основных средств. При приобретении основных средств у физического лица должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения. При приобретении объектов основных средств в комплекте в инвентарной карточке учета основных средств должна быть обязательно приведена расшифровка предметов, входящих в комплект. При приобретении объектов основных средств за иностранную валюту аудитор должен пересчитать первоначальную стоимость объекта по соответствующему курсу в рублях на момент перехода права собственности.

Особое внимание при аудите поступления объектов основных средств аудитор вынужден уделять объектам, принятым в эксплуатацию на условиях текущей и долгосрочной аренды.

При выбытии объектов основных средств аудитор должен тщательно проанализировать формы выбытия, так как в зависимости от этого приемы и методы аудиторской проверки строго дифференцируются. Например, при продаже объектов основных средств должна быть установлена рыночная стоимость, которая (как правило) не должна быть ниже балансовой стоимости. В случае реализации основных средств ниже рыночной стоимости соответственно увеличивается налогооблагаемая прибыль.

При безвозмездной передаче объекты основных средств подлежат обложению НДС за исключением безвозмездной передачи основных средств для непроизводственной сферы. Плательщиком НДС является передающая сторона.

Для определения непригодности объектов основных средств или невозможности и неэффективности проведения восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия. Аудитор проверяет наличие такого приказа, состав комиссии и порядок списания пришедших в негодность основных средств и их соответствие требованиям утвержденных нормативных документов.

Если в ходе аудиторской проверки выяснилось, что на предприятии произошло списание объектов основных средств в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, цехов и других объектов, то бухгалтерия должна предоставить аудитору перечень списанного оборудования, указанного в Плане расширения, реконструкции и технического перевооружения предприятия.

Особое внимание аудитор должен уделить правильности списания и оприходование в бухгалтерском учете на счете 10 «Материалы» деталей, узлов и агрегатов разобранного и демонтированного оборудования, годных для ремонта других машин, а также других материалов, полученных от ликвидации объектов основных средств. При этом следует помнить, что детали и узлы, изготовленные с применением драгоценных металлов, подлежат учету и сдаче в государственный фонд.

. Аудит учета арендованных основных средств

В ходе аудиторской проверки арендованного имущества аудитору необходимо обратить внимание на форму и вид аренды. Известно, что в зависимости от сроков аренды имущества выделяют долгосрочную аренду (лизинг) - на срок более трех лет, среднесрочную аренду (кабринг) - на срок от одного года до трех лет, краткосрочную (рейтинг, чартер) - на срок до одного года. А в зависимости от условий предоставления различают текущую и долгосрочную аренду.

Аудитор должен тщательно проверить наличие договоров аренды и правильность оформления условий договоров в зависимости от формы и вида аренды. Особое внимание уделяется порядку расчетов и структуре арендных платежей, а также распределению обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора.

Как правило, в период аренды права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения имуществом. При текущей аренде имущество подлежит возврату .

Аудитор проверяет, ведется ли учет арендованных основных средств при текущей аренде на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды.

Долгосрочно арендуемые основные средства - это инвентарные объекты, по которым в соответствии с условиями договора аренды предусматривается переход объектов в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договорной цены. Аудитор проверяет наличие бухгалтерского учета долгосрочно арендованных основных средств на счете 03 - «Долгосрочно арендуемые основные средства».

В ходе аудита арендованных основных средств также проверяется наличие приемосдаточных актов.

Если договором аренды предусмотрено осуществление капиталовложений в арендованные основные средства за счет средств арендатора, то по окончании срока аренды они безвозмездно передаются арендодателю. Аудитор проверяет правильность оформления соответствующих бухгалтерских записей на безвозмездную передачу объектов основных средств.

В нашем же случае перед проведением аудиторской проверки на предприятии необходимо составить план и программу проведения проверки. Для этого используя программу АУДИТ ХР вводим:

Основные реквизиты предприятия, которые представлены на рисунке5 (прил. 3);

Состав аудиторской группы, представленный на рисунке 6 (прил. 4);

Бухгалтерский баланс СПК «Майданский» и отчет о прибылях и убытках за 2010 год, которые представлены на рисунках 7 и 8 (прил. 5 и 6);

Далее рассчитываем общий уровень существенности (прил. 7);

Составляем общий план аудита (прил. 8);

Составляем программу аудита, представленную на рисунке 11 (прил. 9);

Переходим непосредственно к аудиту поступления и выбытия основных средств, представленному на рисунке 12 (прил. 10).

3.3 Аудит поступления и выбытия основных средств

Целью проверки учета поступления основных средств является подтверждение того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту независимо от его нахождения (в эксплуатации или на складе) присваивается соответствующий инвентарный номер. Инвентарные номера должны проставляться на всех первичных документах, которые являются основанием для отображения в учете их наличия или движения.

В связи с этим аудит основных средств необходимо начинать с проверки сбережения основных средств. Она осуществляется путем проведения инвентаризации основных средств. Наличие и техническое состояние объектов основных средств определяется инвентаризацией.

Так же на этом этапе необходимо выполнить следующие процедуры:

получить список (с указанием количества и стоимости) приобретенных объектов основных средств, сверить полученные показатели с данными оборотов по дебету счета 01 «Основные средства»;

проверить первичные документы и физическое наличие вновь приобретенных объектов. Проверка проводится выборочно при существенном увеличении объектов основных средств;

определить, что стоимость объектов основных средств, введенных в эксплуатацию, надлежащим образом отражена на счетах бухгалтерского учета. Приступая к аудиту поступления основных средств, следует провести формальную проверку первичных учетных документов с точки зрения оформления их в соответствии с установленными правилами. Аудитор должен проверить: отражаются ли затраты по объектам основных средств, приобретенным за плату, возведению (сооружению), изготовлению на счете 08 «Капитальные вложения», на котором формируется первоначальная (инвентарная) стоимость объекта. При этом проверяется состав расходов, включаемых в инвентарную стоимость основных средств, их связь с созданием данного объекта. В бухгалтерском учете основные средства возникают в результате бухгалтерской проводки:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы». Основанием для данной записи являются соответствующие документы, так например, если к учету принимается объект основных средств, являющийся объектом недвижимости, то право собственности на него должно быть зарегистрировано.

Законом о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним установлено, что с момента вступления данного Закона в силу (с 31 января 1998г.) право собственности на объекты недвижимости подлежит обязательной государственной регистрации. Отсутствие государственной регистрации права собственности на объект недвижимости означает, что сделки по приобретению этого имущества являются ничтожными, то есть недействительными в момент их совершения.

Таким образом, по дебету счета 01 «Основные средства» могут быть показаны только те объекты недвижимости (подлежащие обязательной государственной регистрации), по которым право собственности организации зарегистрировано в установленном порядке. Следовательно, до момента государственной регистрации объектов недвижимого имущества затраты организации на приобретение основных средств подлежат отражению по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Вопросы выбытия основных средств регламентируются п.п. 29 - 31 разд. V ПБУ 6/01, которым предусмотрено, что выбытие объекта имеет место в случаях: продажи (реализации объекта другому юридическому или физическому лицу); безвозмездной передачи (дарения объектов основных средств); списания в случае морального и (или) физического износа; ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций; списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору; по другим причинам.

Целью проверки операций, связанных с выбытием основных средств, является определение того, что:

первоначальная стоимость и сумма накопленной амортизации полностью и надлежащим образом списаны со счетов их учета;

финансовые результаты (прибыль или убыток), образовавшиеся в результате этих операций, правильно отражены на счете 90 или 91.

При этом могут быть выполнены процедуры:

получить список объектов основных средств, выбывших в течение отчетного периода, с указанием первоначальной стоимости и суммы накопленной амортизации на день выбытия; причин выбытия; продажной цены; финансового результата от операции. Сверить данные полученной информации с данными по кредиту счета 01 «Основные средства», дебету счета 02 «Амортизация основных средств», данными счетов 90, 91;

проверить наличие соответствующего разрешения на операции по выбытию основных средств и их документальное оформление;

проанализировать по каждой операции выбытия правильность списания основных средств и определения финансового результата.

В ходе проверки выбытия основных средств аудитор устанавливает причину списания, целесообразность и законность операции. Для этого используются договоры на реализацию основных средств, акты на списание, акты приема - передачи основных средств, данные аналитического учета.

Типичные ошибки в учете операций поступления и выбытия основных средств

Неправильное принятие к учету активов в качестве основных средств;

Осуществление бухгалтерского учета основных средств по группам, а не по объектам;

Неточное определение первоначальной стоимости основных средств при принятии их к учету;

Неточное отражение изменения первоначальной стоимости основных средств, в случаях достройки, реконструкции, частичной ликвидации и переоценке объектов;

Нерегулярное проведение переоценки основных средств;

Неточное определение срока полезного использования;

Недостоверное и неполное раскрытие информации в отчетности;

Частичное отсутствие документации по учету основных средств;

В нашем случае при аудите основных средств в СПК «Майданский» наблюдается отсутствие документов поступления основных средств в организацию. Т.е. мы наблюдаем факт хранения документов по учету основных средств не в полном объеме (прил. 11-20).

4. ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ АУДИТА

.1 Письменная информация руководству организаций по результатам аудита

Подготовка аудиторского отчета (письменной информации аудитора руководству аудируемого лица) регламентируется Международными стандартами аудита МСА 700 и MCA 700А, а также российским правилом (стандартом) аудиторской деятельности.

Во всех случаях обязательного аудита аудиторские организации обязаны готовить и представлять письменную информацию (отчет) руководству (собственникам) проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита. Аудиторские организации могут готовить и передавать в устном или письменном виде по ходу осуществления аудита промежуточную информацию.

Цель письменной информации - довести до руководства проверяемого субъекта сведения о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и системах внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, и в порядке внесения конструктивных предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

В случае инициативного аудита аудиторские организации обязаны готовить и предоставлять экономическим субъектам письменную информацию аудитора в случаях, если:

договором на осуществление инициативного аудита предусматривается подготовка по итогам аудита заключения аудитора;

договором на осуществление инициативного аудита предусматривается не подготовка заключения аудитора, а подготовка письменной информации аудитора.

В письменной информации аудитора должно быть указано все, что связано с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта, ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности, т.е. любая информация, касающаяся проведенного аудита и фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, которая была сочтена целесообразной.

Письменная информация аудитора не может рассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках - она отражает лишь те из них, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.

Письменная информация аудитора должна быть подписана аудиторами и иными специалистами, непосредственно проводившими аудит. Если аудиторскую проверку проводила группа, состоящая из значительного количества сотрудников аудиторской организации, письменная информация аудитора должна быть подписана руководителем группы сотрудников или руководителями отдельных подгрупп (бригад, звеньев и т.п.) в составе общей группы.

Каждая аудиторская организация обязана разработать единые (внутрифирменные) требования к форме подготовки письменной информации аудитора, которые утверждаются руководителем аудиторской организации. Выполнение этих требований обеспечивает аккуратное и единообразное оформление данного документа для различных экономических субъектов.

В письменной информации аудитора в обязательном порядке должны содержаться реквизиты аудиторской организации и реквизиты проверяемого экономического субъекта, а также указание на период времени, к которому относится документация экономического субъекта, проверенная в ходе аудита, дата подписания письменной информации аудитора и выявленные в ходе аудита существенные нарушения установленного законодательством Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, влияющие или могущие повлиять на ее достоверность.

В дополнение к обязательным сведениям в зависимости от объема, масштаба и специфики аудиторской проверки, а также размеров аудиторской фирмы, размеров и особенностей экономического субъекта, подлежащего проверке, следует включать в письменную информацию аудитора следующие сведения:

особенности выполнения аудиторской проверки, предусмотренные договором (контрактом, письмом обязательством) между аудиторской организацией и экономическим субъектом, а также особенности выполнения работы, ставшие известными в ходе проверки;

данные о количественном составе работников, выполняющих бухгалтерский учет, структуре бухгалтерии и об особенностях применяемой системы бухгалтерского учета;

перечень основных областей или направлений бухгалтерского учета, которые подлежали проверке;

сведения о методике аудиторской проверки; подтверждение того, что аудиторская организация следовала в работе правилам (стандартам) аудиторской деятельности; указание, какие разделы бухгалтерской документации были проверены сплошным, а какие - выборочным способом и на основе каких принципов производилась аудиторская выборка;

перечень замечаний, указаний на недостатки и рекомендаций как таковых;

оценка (при наличии такой возможности) количественного расхождения отчетных и (или) налоговых показателей, представленных экономическим субъектом, и прогнозируемых показателей по результатам проверки аудиторской организацией;

в случае отклонения от требований правил (стандартов) аудиторской деятельности (при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг) - сам факт и причины такого отклонения.

Сведения, содержащиеся в письменной информации аудитора, должны быть четкими, краткими, содержательными, без фактических неточностей. В необходимых случаях в письменной информации аудитора должны иметься обоснования количественных расчетов и оценок, ссылки на документы действующего законодательства.

В письменной информации аудитора в обязательном порядке указывается, какие из сделанных замечаний существенны и какие несущественны, влияют ли они (или могут влиять) на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении. При подготовке аудиторской организацией условно положительного заключения, отрицательного заключения или отказе от выражения мнения в письменной информации аудитора должна содержаться развернутая аргументация причин формирования у аудитора соответствующего мнения.

Письменная информация аудитора готовится в ходе аудиторской проверки и представляется руководителю и (или) собственнику экономического субъекта, подлежащего аудиту, на завершающей стадии аудиторской проверки.

Письменная информация аудитора может быть передана только лицу, подписавшему договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг; лицу, прямо указанному в качестве получателя письменной информации аудитора в договоре (контракте, письме обязательстве) на оказание аудиторских услуг, и, наконец, любому другому лицу, подписавшему договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг, - в случае письменного указания на то аудиторской организации.

По итогам аудиторской проверки по согласованию с руководством экономического субъекта может быть подготовлен предварительный вариант письменной информации, в которой могут содержаться требования внесения (с выполнением установленных для этого правил) исправлений в данные бухгалтерского учета и подготовки перечня уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. Выполнение таких требований в случае, если они касаются исправлений, имеющих существенный характер, является обязательным для того, чтобы аудиторская организация впоследствии могла представить экономическому субъекту положительное аудиторское заключение.

Руководство экономического субъекта может подготовить письменный ответ на предварительный вариант письменной информации аудитора, отражающий точку зрения проверяемой организации на замечания, содержащиеся в варианте этого документа. Оно может провести встречу с аудиторами, пригласив со своей стороны тех лиц, которых сочтет необходимым, для обсуждения предварительного варианта документа. Аудиторская организация обязана подготовить в те же сроки (если иное не оговорено в договоре (контракте, письме обязательстве) на оказание аудиторских услуг), что и аудиторское заключение, окончательный вариант письменной информации аудитора. Замечания экономического субъекта принимаются аудиторской организацией в расчет, только если аудиторы сочтут это необходимым. В том случае, если в предварительном варианте письменной информации аудитора содержались замечания, имеющие существенный характер, в окончательном варианте письменной информации необходимо дать оценку и анализ исправлений, сделанных работниками экономического субъекта в порядке выполнения требований аудиторов. Письменная информация аудитора составляется не менее чем в двух экземплярах: один передается под расписку только (и исключительно) лицу, указанному выше, а второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской организации и приобщается к прочей рабочей документации аудитора. Несогласие получателя письменной информации с содержанием ее окончательного варианта не может служить основанием для отказа в получении этого документа. По согласованию письменная информация аудитора может быть переслана по почте. В этом случае ко второму экземпляру письменной информации аудитора при архивном хранении в аудиторской организации подшиваются документы, подтверждающие факт почтового отправления либо иного способа передачи этой письменной информации.

Письменная информация аудитора является конфиденциальным документом. Сведения, содержащиеся в нем, не подлежат разглашению аудиторской фирмой, ее сотрудниками либо аудитором, работающим самостоятельно, за исключением случаев, прямо предусмотренных федеральными законами Российской Федерации.

Экономический субъект вправе распоряжаться сведениями, содержащимися в письменной информации аудитора, по своему усмотрению. Аудиторская организация не несет ответственности за разглашение конфиденциальной информации клиента, произошедшее по вине или с ведома работников экономического субъекта.

Основываясь на вышеизложенные факты, мы составили письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица СПК «Майданский», которая представлена в приложении № 21.

4.2 Аудиторское заключение

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности. Оно должно содержать заявление аудитора или аудиторской фирмы относительно того, что аудит представляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Оно составляется после проведения всех необходимых аудиторских процедур. Проверяющий готовит пакет рабочих документов, который включает в себя копии документов, которые использовались для сбора доказательств, разработочные таблицы аудитора. Затем систематизирует собранные материалы и составляет на основании их аудиторское заключение, которое содержит мнение аудитора о достоверности изученных им материалов.

На основании договора между учредителями СПК «Майданский» и аудиторской фирмы «ГОЛЬДБЕРГ-АУДИТ», действующей на основании лицензии № 24 выданной 21 декабря 2007 года, проведена проверка поступления и выбытия основных средств.

Настоящая документальная проверка проведена выборочным методом, в присутствии главного бухгалтера.

Источниками информации для проверки явились локальные документы организации, первичные документы, учетные регистры, бухгалтерская отчетность.

За проверяемый период организация осуществляла работы согласно уставной деятельности.

После проведения всех процедур по проверке поступления и выбытия основных средств, аудитор выдает аудиторское заключение, в котором содержится мнение о достоверности проверенной бухгалтерской финансовой отчетности (прил. 22).

ВЫВОДЫ

На основании проведенных исследований по организации контроля и аудита в исследуемом предприятии можно сделать следующие выводы:

территория хозяйства относится к южному, умеренно-засушливому очень теплому району Волго-Вятского региона, который характеризуется жарким летом и относительно холодной зимой; специализация хозяйства определяется как молочная с развитым производством зерна; среднегодовая численность рабочих в целом по организации за последние 3 года не изменилась и в 2010 г. составила 108 человек; основные средства используются эффективно так как соотношение активной и пассивной части максимально приближены к плановому показателю (80 / 20). В СПК «Майданский» данное соотношение составляет 77,2 / 22,8; так же мы наблюдаем в период 2008- 2010 год рост и выручки и финансовой устойчивости предприятия.

После проведения всех процедур по проверке поступления и выбытия основных средств, аудитором было высказано мнение с оговоркой, оформленное в виде аудиторского заключения (прил. 22) т.к. отсутствовали документы поступления основных средств. Вследствие чего аудитор столкнулся с проблемой ограничения объема аудита. Но тем не менее, значительных ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности не обнаружено. Аудиторские проверки в хозяйстве не проводятся, и хозяйство не обращается к услугам аудиторов или аудиторских фирм, что является отрицательным фактором в работе предприятия. Поэтому, мы предлагаем ввести систему внутреннего контроля, которая должна обеспечить руководство организации информацией об имеющихся резервах эффективности и рисках функционирования всех видов деятельности предприятия АПК на всех уровнях его управления, а так же регулярно проводить инвентаризацию основных средств.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.   Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 06.04.2011).

2.      Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 07.02.2011).

.        «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 07.06.2011).

.        «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 21.06.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.07.2011).

.        Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.07.2011) «Об аудиторской деятельности».

.        Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011).

.        Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01: Утверждено приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н.

.        Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: Утв. приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н.

.        Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49).

.        Письмо Госкомстата РФ «Об учете основных фондов» от 6 марта 2003 г. № МС-10-23/869.

.        Письмо Минфина РФ «Об особенностях рассмотрения условий для целей принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств» от 4 февраля 2002 г. N 16-00-14/30.

.        План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (с изм. и доп. от 7 мая 2003 г.).

.        План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и методических рекомендаций по его применению утвержденного Приказом Минсельхоз России от 13.06.2001г.№654 (в редакции МФ РФ от 07.05.2003г.№38н).

.        Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК / Учебное пособие. - М.: «Дело и Сервис». 2003, - 412 с.

.        Грачев А.Ю. Аудит учета основных средств // Аудит. - М.: компания ПРАВОВЕСТ. - 2010, С. 62-64.

.        Гусаков Б.И. Цель и задачи внутреннего аудита / Учебное пособие. - М.: Финансы и кредит. - 2009. с. 21-27.

.        Зайцева О.П., Аманжолова Б.А. Аудит основных средств: принципы формирования и основные процедуры проверки // Аудиторские ведомости. - 2003,- № 7(июль).- С.15-25.

.        Калантаров Д.И. Проверка данных по статье «основные средства» // «Аудит и налогообложение». - 2010, С. 27 - 31.

.        Калистратов Л.М. Аудит / Учебное пособие. - М.: издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко». - 2007, - 256 с.

.        Коваль И.Г. Аудит / Учебное пособие. - М.: издательство МФЮА. - 2009, 110 с.

.        Костюк Г.И. Проверка бухгалтерской отчетности аудитором // «Бухгалтерский учет». - 2006, № 4. -С. 21 - 23.

.        Носырева Е.Е. Аудит движения основных средств в сельскохозяйственных организациях // Российское предпринимательство. - М.: 2009, № 5С. 57-61.

.        Носырева Е.Е. Особенности проведения аудита движения основных средств в сельскохозяйственных организациях // Молодежь и наука ХХΙ века. - Ульяновск: УГСХА. 2009, С. 42-44.

.        Орлова Е.В. Особенности аудита основных средств году // Налоговый вестник. - 2010, № 1 (январь). - С.16-17.

.        Подольский В.И. Аудит / Учебник. - М.: Экономистъ. - 2004, - 494 с.

.        Рогуленко Т.М. Аудит / Учебник. - М.: Экономистъ, 2005, - 383 с.

.        Табалина С.А. Аудит основных средств // Финансовые и бухгалтерские консультации.- 2009, - № 1 (январь).- С. 15-24.

.        Терехов А.А. Аудит /Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика. - 2008, 512 с.

.        Шеремет А.Д. Аудит. / Шеремет А.Д., Суйц В.П. Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М. - 2006, - 448 с.

.        Справочная правовая система «Консультант плюс» выпуск 16. - 2011.

31.    Абрамов А.Е. Аудиторская организация «Стандарт» <http://standartaudit.ru/> // Проблемы квалификации улучшений в арендованные основные средства. www. standartaudit. ru <http://standartaudit.ru/>.