Организация и учет имущества банка
Министерство образования и науки Российской Федерации
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования
«Новгородский государственный университет имени Ярослава Мудрого»
Гуманитарно-экономический колледж
КУРСОВАЯ РАБОТА
по курсу:
«Учет в банках»
на тему:
«Организация и учет имущества банка»
Студент группы 98181
Бараблин Максим Андреевич
Преподаватель ГЭК МПК НовГУ
Гордеева Н.Д.
Великий Новгород
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
. Понятия организации имущества и учета в банке
.1 Нормативно-правовое обеспечение учета имущества в банке и основные положения, применяемые при учете имущества
.2 Понятие имущества и его виды
. Организация учета имущества в кредитных организациях
.1 Учет основных средств
.2 Учет нематериальных активов
.3 Учет материальных запасов
Заключение
Список литературы
Введение
Значение бухгалтерского учета имущества в банках заключается в том, что в случае отзыва лицензии у банка на право совершения банковских операций реализация имущества, числящегося на балансе банка, должна способствовать погашению требований кредиторов. Необходимо отметить, что в распоряжении банка обычно присутствует дорогостоящее офисное оборудование, в некоторых банках в кабинетах руководящих работников присутствует не только антикварная мебель, но и предметы искусства, картины известных художников, уникальный фарфор, коллекции драгоценных камней и прочие ценности.
Обычно тематические проверки, выполняемые сотрудниками Банка России, не включают проверку правильности ведения бухгалтерского учета имущества, так как в банках есть более уязвимые участки деятельности, связанные с учетом банковских операций.
Все это обуславливает актуальность выбранной темы «Организация и учет имущества банка» в современной России.
В связи с неоспоримостью актуальности выбранной темы при написании работы была поставлена следующая цель:
определить основные принципы и понятия организации учета имущества кредитной организации.
В соответствии с поставленной целью при написании курсовой работы необходимо решить следующие задачи:
изучить нормативно-правовое регулирование учета имущества банка;
определить основные понятия данной темы;
дать понятие термина «имущества» и классификацию видов имущества по нескольким признакам;
изучить организацию учета основных средств банка;
изучить особенности учета нематериальных активов банка;
определить организацию учета материальных запасов в кредитной организации.
Выполнение этих задач обеспечит руководство при написании работы тематическими изданиями, нормативно-правовыми актами законодательства Российской Федерации, учебными пособиями для студентов средних специальных учебных заведений по предметам «Учет в банках» и «Бухгалтерский учет», публикации специальных изданий по теме.
учет имущество актив банк
1. Основные понятия организации и учета имущества банка
.1 Нормативно-правовое обеспечение учета имущества в банке
Нормативно-правовое обеспечение учета имущества банка подразумевает систему нормативных документов, регулирующих организацию и учет имущества кредитных организаций на территории Российской Федерации, к которым относятся кодексы Российской Федерации, Федеральные законы Российской Федерации (далее - ФЗ РФ), а также принятые в соответствии с ними нормативные акты Банка России.
Таким образом, правовое регулирование учета имущества обеспечивается трехуровневой системой российского законодательства:
Верхний уровень:
Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 года №51-ФЗ в редакции от 30.11.2011 года и Гражданский кодекс РФ (часть вторая) с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 03.12.2011 года, где даны положения по договорам купли-продажи имущества, а так же в статье 209 дано понятие права собственности на имущество, принадлежащее банку, а поскольку все банки создаются в форме хозяйственных обществ, то иного вещного права у банка быть не может, и права на средства, используемые банком как привлеченные, арендованные, временно находящиеся на его балансе на основании договора [1];
Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ в редакции от 19.07.2011 года и с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 30.09.2011 года, в котором определен порядок исчисления налога по приобретенным и продаваемым объектам имущества, перечислены амортизационные группы основных средств предприятия, а так же статьей 40 регламентирован порядок определения банками рыночной цены имущества, полученного по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения [2];
2. Федеральные законы Российской Федерации:
Федеральный закон от 10.07.2002 года №86-ФЗ в редакции от 19.10.2011 года, с изменениями от 21.11.2011 года «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», в котором за Банком России закрепляется право осуществлять банковский надзор на территории РФ, а так же в пункте 14 статьи 4 ФЗ № 86 прописано, что ЦБ РФ устанавливает правила бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы Российской Федерации [3];
Федеральный закон от 02.12.1990 года №395-1 в редакции 21.11.2011 года «О банках и банковской деятельности», который в статье 5 дает перечень дополнительных операций, которыми может заниматься банковская организация, что ограничивает приобретение имущества банком для осуществления торговой, производственной и страховой деятельности. Также в статье 40 данного ФЗ правила ведения бухгалтерского учета, представления финансовой и статистической отчетности, составления годовых отчетов кредитными организациями устанавливаются Банком России с учетом международной банковской практики [4];
Федеральный закон от 21.11.1996 года №129-ФЗ в редакции от 28.11.2011 года «О бухгалтерском учете», в котором прописываются единые правовые, методологические основы и принципы ведения бухгалтерского учета на территории РФ, в соответствии с которыми ведется также и учет в банках [5].
. Нормативные акты Центрального банка Российской Федерации (Банка России):
Положение Банка России от 26 марта 2007 года № 302-П в редакции от 01.12.2011 «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», зарегистрированное в Минюсте РФ 29.03.2007 №9176. Данное Положение определяет единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, обязательные для исполнения всеми кредитными организациями на территории Российской Федерации, а так же в Приложении 10 к данному Положению прописаны методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, нематериальных активах, материальных запасах кредитной организации [6];
Положение Банка России от 16.12.2003 года №242-П в редакции от 05.03.2009 года «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах», зарегистрированное в Минюсте РФ 27.01.2004 года №5489 [7];
Письма Центрального банка РФ (Банка России), разъясняющие вопросы о применении законодательства, а также Указания ЦБ РФ о внесении изменений в Положения, регламентирующие учет в банках.
Согласно вышеперечисленным нормативно-правовым документам, основные положения, регулирующие учет имущества в банках, раскрывают свою сущность в принципах бухгалтерского учета имущества банков:
правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления, внутреннего перемещения, выбытия имущества;
достоверное определение первоначальной стоимости имущества с учетом всех затрат, связанных с его созданием и приобретением;
полное отражение затрат по изменению первоначальной стоимости имущества при достройке, дооборудовании, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации;
контроль за сохранностью имущества, принятого к бухгалтерскому учету;
сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия имущества;
оперативность (своевременность) учета имущества;
соответствие синтетического учета данным аналитического учета;
соответствие данных складского учета имущества данным бухгалтерского учета;
достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия имущества с учетом расходов, связанных с его выбытием (реализацией).
Для выполнения указанных принципов кредитной организацией должны быть разработаны рациональные системы документооборота, определены лица, ответственные за сохранность имущества.
Все операции должны оформляться оправдательными документами -первичными учетными документами, на основе которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы оформляются в соответствии с требованиями ФЗ №129 «О бухгалтерском учете».
Каждый из документов, на основании которых совершаются бухгалтерские записи, должен содержать следующие реквизиты:
обозначение номеров счетов по дебету и кредиту, по которым должна быть проведена эта запись, а в необходимых случаях и другие реквизиты;
дату бухгалтерской записи;
Один из вышеуказанных принципов говорит о необходимости правильного определения стоимости объекта имущества банка, то есть определения его первоначальной стоимости, остаточной стоимости.
Имущество принимается к бухгалтерскому учету при его сооружении (строительстве), создании (изготовлении), приобретении (в том числе по договору отступного), внесении учредителями (участниками) в оплату уставного капитала, получении по договору дарения, иных случаях безвозмездного получения и других поступлениях.
Первоначальной стоимостью имущества, приобретенного за плату, в том числе бывшего в эксплуатации, признается сумма фактических затрат кредитной организации на приобретение, сооружение (строительство), создание (изготовление) и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.
Первоначальной стоимостью имущества, полученного в счет вклада в уставный (складочный) капитал кредитной организации, является согласованная учредителями (участниками) его денежная оценка, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Первоначальной стоимостью имущества, полученного по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, а также стоимость имущества, полученного по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами является рыночная цена идентичного имущества на дату оприходования.
Оценка имущества, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, определяется в рублях по курсу Банка России, действующему на дату принятия имущества к учету.
Инвентаризация имущества осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации по видам имущества банка.
1.2 Понятие имущества и его виды
Термин «имущество» имеет несколько значений.
С правовой точки зрения, под имуществом понимается совокупность вещей и материальных ценностей, в том числе деньги и ценные бумаги, а так же совокупность имущественных прав. В таком понимании термин «имущество» применяется в законодательстве наиболее часто. Оно может быть обозначено как материальное понимание имущества.
С экономической точки зрения, под имуществом понимается совокупность вещей, имущественных прав и обязанностей, которые характеризуют имущественное положение их носителя. Так, бухгалтерский баланс, состоящий из актива и пассива, характеризует имущественное положение организации на отчетную дату. Это широкое понимание категории «имущество» является наиболее адекватным для предпринимательской деятельности.
С точки зрения бухгалтерского учета в кредитных организациях, имущество банка - это совокупность вещей, нематериальных благ и имущественных требований, на базе которых осуществляется банковская деятельность. Составить представление об имущественной базе конкретного банка можно на основе анализа его баланса, в котором фиксируются активы и пассивы банка, его прибыли и убытки.
Кроме того, применительно к имуществу банка для раскрытия данного понятия, можно использовать все подходы, традиционно описывающие имущественную базу хозяйствующих субъектов, в том числе классифицировать имущество по различным признакам:
) В зависимости от физического выражения имущества и его использования в банковском производственном процессе, в соответствии с Приложением № 10 к Положению Банка РФ № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» можно выделить:
основные средства;
нематериальные активы;
материальные запасы [6].
Под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, применяемого в качестве средств труда для оказания услуг, управления банком, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями.
Нематериальными активами признаются приобретенные или созданные банком объекты интеллектуальной собственности или иные объекты интеллектуальной собственности, не имеющие материально-вещественной структуры, используемые при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд банка продолжительностью свыше 12 месяцев.
В составе материальных запасов учитываются материальные ценности, используемые для оказания услуг, управленческих, хозяйственных и социально-бытовых нужд.
) По способу поступления имущество принимается к бухгалтерскому учету:
сооружение (строительство);
создание (изготовление);
приобретение (в том числе по договору отступного);
внесение учредителями (участниками) в оплату уставного капитала;
получение по договору дарения;
получение по договору мены;
иные случаи безвозмездного получения и другие поступления.
) По источнику образования имущества:
собственные (в том числе внесенные в качестве вклада в уставный капитал);
арендованные (в том числе имущество, полученное по договорам финансовой аренда - лизинга).
) Имущество организации:
движимое - все имущество, не закрепленное законодательно в качестве недвижимого;
недвижимое - вид имущества, признаваемого в законодательном порядке недвижимым, то есть это земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
) По материально-вещественной форме:
материальные активы - основные средства, материальные запасы;
нематериальные активы - те активы, которые не имеют материально-вещественной формы.
Классификация имущества по этим признакам дает более полное понимание данного термина.
2. Организация учета имущества в кредитных организациях
2.1 Учет основных средств
Согласно Приложению № 10 к Положению Банка РФ № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» основными средствами признается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для оказания услуг, управления кредитной организацией, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями.
К основным средствам относится оружие, независимо от стоимости, а так же полученное кредитными организациями во временное пользование от органов внутренних дел оружие в соответствии с Федеральным законом от 13.12.1996 года №150-ФЗ в редакции от 06.12.2011 года «Об оружии» на правах аренды.
К основным средствам относятся также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.
Кроме того, к категории основных средств относятся:
объекты сигнализации и телефонизации, независимо от стоимости, если они не включены в стоимость зданий, при строительстве;
книги, не зависимо от стоимости.
Руководитель банка имеет право установить лимит стоимости предметов для принятия их в состав основных средств, например, при принятии объекта к учету в качестве основного средства в коммерческих не кредитных организациях, стоимость объекта должна быть не менее двадцати тысяч рублей. Предметы ниже установленного лимита относятся к материальным запасам.
Единицей учета основных средств, является инвентарный объект, которому присваивают инвентарный номер и открывают лицевой счет в соответствии с требованиями к лицевым счетам, описанным в Приложении №10 к Положению Банка РФ № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации». Аналитический учёт основных средств организуется пообъектно, по лицевым счетам предметов на инвентарных карточках или инвентарных книгах 0489007, а так же в журнале основных средств 0489008. В карточках проставляются номера указанные на учитываемых предметах. Карточки размещаются в картотеке по группам однородных предметов.
Допускается ведение групповых карточек-паспортов на несколько одновременно приобретённых одинаковых предметов. Журнал учёта основных средств в конце года не заключается и записи в нём продолжаются и в новом году. По местам эксплуатации объектов составляется список инвентарных объектов, закрепленных за материально ответственными лицами. Основанием для заполнения инвентарных карточек или книг являются первичные учётные документы (акты приёма-передачи основных средств, технические паспорта и прочие документы, характеризующие состояние объекта его назначение и порядок, условия эксплуатации).
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Поступление основных средств может быть в результате сооружения (строительства), создания (изготовления), приобретения и других поступлений.
Все виды основных средств отражаются в бухгалтерском учёте по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:
внесенных акционерами (участниками) в счёт вклада в уставный капитал банка - по договорённости сторон.
полученных безвозмездно - экспертным путем или по данным документов приема-передачи основных средств, или по рыночной цене.
приобретенных за плату - исходя из фактически произведенных затрат, включая расходы по доставке, монтажу, сборке, установке.
построенных - по фактической себестоимости.
Конкретный состав затрат на сооружение (строительство), создание (изготовление), приобретение имущества (в том числе сумм налогов) определяется кредитной организацией в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.
Изменение первоначальной стоимости допускается при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объекта.
Основные средства могут учитываться и по восстановленной стоимости, которая возникает в результате переоценки основных средств, проводимой по решению правительства.
Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в данный момент времени, то есть приобретение или строительство объектов исходя из действующих цен или затрат на изготовление их в новых условиях. Поскольку, например, в условиях инфляции стоимость сырья, материалов, запасных частей, расценки по оплате труда возрастают, любой кредитной организации необходимо создавать источник финансирования для замены износившихся объектов в большей сумме, чем их первоначальная стоимость, соответственно при реализации объектов продажная стоимость должна увеличиться.
Переоценку производят или через централизованно установленные коэффициенты, или путем прямого пересчета первоначальной стоимости в восстановленную согласно документально подтверждённой рыночной цене. Одновременно пересчитывается и сумма ранее начисленного износа. Результат переоценки изменяет не только первоначальную стоимость и сумму износа объекта, но и создаёт новый источник - добавочный капитал на счете 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценки».
Банки могут не чаще одного раза в год - на 1 января отчетного года - переоценивать основные средства по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам, в соответствии со статьей 40 НК РФ. Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете в январе.
Допускается ведение бухгалтерского учета основных средств в целых рублях, но с округлением только в сторону увеличения. В этом случае основные средства ставятся на учет в целых рублях, а сумма округления в копейках относится на счет по учету доходов.
Для общего учета основных средств используется активный счет 604 «Основные средства», который обеспечивает организацию и учет наличия, движения основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, аренде. На этом же счете учитываются земельные участки, находящиеся в собственности кредитной организации, и иные объекты природопользования, а также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.
По дебету счетов проводятся суммы оприходованных основных средств в корреспонденции со счетами по учету капитальных вложений, по учету добавочного капитала на суммы переоценки основных средств, проводимой в установленном порядке, уставного капитала на стоимость основных средств, внесенных в оплату уставного капитала.
По кредиту счетов отражаются суммы выбывающих основных средств в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) имущества, со счетом по учету прироста стоимости имущества при переоценке.
Учет ведется по группам основных средств, сформированным на счетах второго порядка:
счет 60401 «Здания и сооружения»;
счет 60404 «Земля»;
счет 60405 «Резервы на возможные потери».
Каждому банку, как собственнику основных средств необходимо обеспечить накапливание денежных средств (источников) для приобретения и восстановления износившихся объектов. Это достигается путем амортизационных отчислений, которые включают в расходы банка. Нормы годовые, они служат основание для расчёта срока службы объекта. Если на протяжении всего срока эксплуатации объекта сумма амортизации будет одинаковой (при постоянной первоначальной стоимости), то такой вид расчёта амортизации называется линейным. Начисление амортизации производится со следующего месяца после месяца оприходования на баланс и заканчивается со следующего месяца после месяца выбытия объекта.
Амортизация начисляется «на полное восстановление», то есть имеется в виду не только физический, но и моральный износ объектов, это означает, что амортизация начисляется по объектам, находящимся в эксплуатации и в запасе (резерве).
Предельная сумма начисленного износа (амортизации) по каждому объекту должна быть равна балансовой (первоначальной) стоимости объекта за минусом остатка фонда переоценки этого объекта основных средств. Для учёта и движения сумм износа (амортизации) основных средств используется счёт №606 «Амортизация основных средств» - пассивный. Сальдо кредитовое означает не только сумму начисленного износа, включённую в расходы банка, но и его увеличение или уменьшение в результате переоценки: оборот по дебиту - списание (уменьшение) износа в связи с выбытием основных средств и переоценкой, по кредиту - начисление износа и его увеличение в момент переоценки. Расчет амортизации производится ежемесячно. Аналитический учёт организуется по лицевым счетам.
В инвентарных карточках и книгах должен регистрироваться и факт переоценки, то есть запись восстановительной стоимости и износа. Для кредитных организаций суммы износа и амортизации не совпадают, так как амортизация - это суммы, составляющие расходы банка, а износ включает дополнительную сумму, полученную в результате переоценки.
Начисление амортизации не производится по:
объектам внешнего благоустройства
земельным участкам и объектам природопользования
произведениям искусства, предметам интерьера и дизайна, предметам антиквариата.
основным средствам, полученным в безвозмездное пользование.
предметам, стоимостью ниже установленного лимита.
Руководитель банка определяет методы начисления амортизации и утверждает их приказом об учетной политике.
Имущество выбывает из кредитной организации в результате:
перехода права собственности, в том числе при реализации;
списания вследствие непригодности к дальнейшему использованию в результате морального или физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.
Для определения пригодности имущества к дальнейшему использованию, возможности его восстановления, а также для оформления документации на списание пришедшего в негодность имущества в кредитной организации создается комиссия из соответствующих должностных лиц. При этом в комиссию должны быть включены заместитель руководителя кредитной организации, главный бухгалтер (бухгалтер), представитель юридической службы, другие специалисты (по решению руководителя) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность имущества.
Аналитический учёт выбытия ведётся на лицевых счетах, открываемый на каждый объект.
С целью учета выбывших объектов основных средств и результатов от их выбытия их выбытия в Плане счетов предусмотрен счёт № 612 «Выбытие и реализация».
По дебету счета отражаются:
балансовая стоимость выбывающего имущества в корреспонденции с соответствующими счетами по его учету;
затраты, связанные с выбытием, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями;
сумма, подлежащая доплате в случае неравноценного обмена по договору мены, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями или уплаченная сумма в корреспонденции со счетом по учету денежных средств.
По кредиту счета отражаются:
выручка от реализации имущества, определенная договором купли-продажи, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями или по учету денежных средств;
рыночная цена имущества, получаемого по договорам мены, в корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений, если получаемое имущество - основные средства, а также сумма, подлежащая получению при неравноценном обмене, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями;
амортизация, начисленная на выбывающий объект основных средств или нематериальных активов, в корреспонденции со счетами по учету амортизации;
не выплачиваемые лизингодателю платежи при досрочном возврате в установленных договором случаях лизингового имущества лизингодателю в корреспонденции со счетом по учету арендных обязательств.
При списании имущества вследствие его непригодности к дальнейшему использованию по кредиту лицевого счета также отражаются:
суммы возмещения материального ущерба от недостач или порчи ценностей, взыскиваемые с виновных лиц, в корреспонденции со счетом по учету расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с работниками по подотчетным суммам либо со счетом по учету расчетов с прочими дебиторами и кредиторами;
суммы полученного или подлежащего получению от страховщиков страхового возмещения в корреспонденции со счетами по учету расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.
Кредитная организация вправе не только производить реализацию основных средств или их покупку, но и выступать в роли арендодателя или арендатора объекта основных средств.
В соответствии с международными стандартами аренда может быть финансовой (лизинговой) и текущей.
Финансовая аренда (лизинг) - это аренда при которой арендатору передаются практически все риски и доходы, связанные с правом собственности на актив, при этом к рискам относятся устаревание актива и негативные последствия от использования арендуемого актива, а к доходам - увеличение стоимости арендуемого актива.
Амортизация лизингодателем по лизинговому имуществу не начисляется. Предметы лизинга, переданные лизингополучателю, учитываются на внебалансовом счете по учету имущества, переданного на баланс лизингополучателей. Учет операций, связанных с реализацией услуг финансовой аренды (лизинга), и определение финансового результата от них производится на счетах по учету реализации услуг лизинга.
Текущая аренда охватывает любые виды аренды, не являющиеся финансовым лизингом.
Имущество, предоставленное арендатору во временное владение и пользование или во временное пользование, учитывается на балансе арендодателя.
Для учета аренды и лизинга основных средств используются счета:
счет 60401 «Здания и сооружения» - учет балансовой стоимости переданного объекта основных средств в аренду на балансе у арендодателя;
счет 915 «Арендные и лизинговые операции» (внебалансовый счет), а именно - счет 91501 «Основные средства, переданные в аренду» - на этом счете учитывается балансовая стоимость имущества, полученного в аренду кредитной организацией-арендатором, или же учитывается балансовая стоимость имущества, переданного в аренду у кредитной организации-арендодателя;
счет 608 «Финансовая аренда (лизинг)», а именно счета 60804 «Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)», 60805«Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)» и 60806«Арендные обязательства»;
счет 603 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», а именно счет 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»;
счет 613 «Доходы будущих периодов», а именно - счет 61304 «Доходы будущих периодов по другим операциям».
Таким образом, основными бухгалтерскими записями по учету движения основных средств будут следующие:
Д 60701 - К 60311 (60312) - договорная стоимость приобретенных основных средств.
Д 60701 - К 60311 (60312) - расходы на доставку, установку и монтаж основных средств.
Д 60312 - КТ 30102 - перечисление аванса в соответствии с договором на строительство.
Д 60701 - К 60312 - прием выполненных работ.
Д 60401 - К 60701 - ввод объекта в эксплуатацию.
Д 60401 - К 70605 - получение объекта основных средств безвозмездно.
Д 60701 - К 60712 - учет затрат по доставке и доведению указанных объектов до состояния, в котором они пригодны к использованию.
Д 60701 - К 61205 - учет поступления объекта основных средств по договору мены (данная запись проводится одновременно с Д 61209 - К 60312.
Д 60401 - К 10207 (10208) - получение основных средств в счет вклада в уставный капитал при создании банка.
Д 60401 - К 60322 - получение основных средств в счет вклада в уставный капитал при увеличении уставного капитала.
Д 10601 - (70606) - К 60401 - сумма уценки объекта основных средств.
Д 60401 - К 10601 - сумма дооценки объекта основных средств.
Д 70606 - К 60601 - начисление амортизации.
Д 10601 - К 60601 - дооценка амортизации.
Д60601 - К10601 - уценка амортизации.
Д 60601 - К 61209 - списание амортизации при выбытии объекта основных средств.
Д 91501 - К 99999 - передача основных средств в аренду (когда кредитная организация - арендодатель).
Д 60312 - К 70601 - начислена арендная плата.
Д 30102 - К60312 - получена арендная плата.
Д 99998 - К 91507 - получение в аренду объекта основных средств (когда кредитная организация - арендатор).
Д 70606 - К 60312 - начисление и перечисление в пользу арендодателя арендной платы.
Д 60312 - К 30102 - перечисление арендного платежа арендодателю.
Д 91507 - К 99998 - возврат арендованного основного средства арендодателю.
Д 61209 - К 60401 - первоначальная (восстановительная) стоимость выбывших объектов основных средств.
Д 61200 - К 60305 (60303, 60308,60311) - расходы, связанные с выбытием основных средств.
Д 61209 - К60309 - начисление НДС по проданным, подаренным и обмененным основным средствам.
Д 61209 - К 70601 - прибыль от выбытия основных средств.
Д 61008 - К 61209 - стоимость оприходованных от ликвидации объекта основных средств материалов (запчастей).
Д 60312 - К 61209 - выручка от продажи основного средства.
Д 70606 - К 61209 - убыток от выбытия основного средства.
2.2 Учет нематериальных активов
Согласно Приложению № 10 к Положению Банка РФ № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» нематериальными активами признаются приобретенные или созданные банком объекты интеллектуальной собственности или иные объекты интеллектуальной собственности, не имеющие материально-вещественной структуры, используемые при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд банка продолжительностью свыше 12 месяцев.
Для их признания необходимо наличие способности приносить кредитной организации экономические выгоды, наличие возможностей идентификации, контроля доступа к этим объектам, а так же наличие надлежаще оформленных документов подтверждающих существование самого нематериального актива или исключительного права у собственника на результат интеллектуальной собственности (патенты, свидетельства сертификации, товарные знаки, охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и другие).
К нематериальным активам относятся:
программы для электронных вычислительных машин;
изобретения;
полезные модели;
секреты производства (ноу-хау);
знаки обслуживания.
Нематериальными активами не являются:
расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);
интеллектуальные и деловые качества персонала кредитной организации, его квалификация и способность к труду.
Ввиду того, что нематериальные активы - специфическая часть имущества кредитной организации, для ее учета необходимо иметь возможность правильно определить первоначальную стоимость объекта нематериальных активов.
Первоначальной стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная кредитной организацией при приобретении, создании нематериального актива и обеспечении условий для его использования в запланированных целях, при этом в состав первоначальной стоимости входят следующие виды расходов:
суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю;
таможенные пошлины и таможенные сборы;
невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;
суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
При создании нематериального актива, кроме расходов, предусмотренных выше, к расходам также относятся:
суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;
расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива по трудовому договору;
отчисления на социальные нужды;
расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, первоначальная стоимость которого формируется;
иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива:
возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ;
общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;
расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.
Как и в случае с основными средствами, первоначальная стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ. Изменение первоначальной стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и (или) обесценения нематериального актива.
Кредитная организация может не чаще одного раза в год - 1 января отчетного года - переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов, которая является его справедливой стоимостью.
Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости. Балансовая стоимость объекта после переоценки и сумма начисленной амортизации определяются с применением коэффициента пересчета, рассчитываемого как частное от деления текущей рыночной стоимости нематериального актива на его остаточную стоимость.
Отражение в бухгалтерском учете переоценки нематериального актива производится в порядке, аналогичном отражению переоценки основных средств. Нематериальные активы проверяются на обесценение в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится со счета по учету прироста стоимости имущества при переоценке на счет по учету нераспределенной прибыли кредитной организации.
Еще одной важной особенностью учета нематериальных активов является то, что в ее составе учитывается деловая репутация кредитной организации.
Понятие «деловая репутация» было внесено Указанием Банка России от 06 ноября 2008 года №2120-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 26 марта 2007 года № 302-П «О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» в связи с приобретением имущественного комплекса кредитной организации (в целом или его части).
Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении имущественного комплекса кредитной организации (в целом или его части), и суммой всех активов (их соответствующей части) за вычетом суммы всех обязательств (их соответствующей части) по бухгалтерскому балансу на дату ее покупки (приобретения).
Активы и обязательства имущественного комплекса (в целом или его части) должны быть отражены в бухгалтерском балансе на дату его покупки (приобретения) по остаточной стоимости либо по текущей рыночной стоимости, либо по иной стоимости, определенной в соответствии с договором о покупке (приобретении) имущественного комплекса.
Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами.
Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и тому подобного.
Руководитель банка определяет методы начисления амортизации и утверждает их приказом об учетной политике. Начисление амортизации производится в течение всего срока полезного использования, который определяется на дату оприходования нематериальных активов. Если срок полезного использования определить невозможно, он устанавливается в расчете на десять лет, но не более срока деятельности банка.
Учет нематериальных активов ведется на счете 609 «Нематериальные активы» по счетам:
60901 «Нематериальные активы» - по дебету счета проводится стоимость приобретенных объектов нематериальных активов в корреспонденции со счетами по учету капитальных вложений, а по кредиту этого счета проводится стоимость объектов нематериальных активов, списанных, реализованных, выбывших, в корреспонденции со счетом учета выбытия (реализации) имущества, сальдо этого активного счета - это стоимость нематериальных активов, принадлежащих банку;
60905 «Деловая репутация» - на данном счете учитывается стоимость положительной и отрицательной деловой репутации, суммы убытков от обесценения;
60903 «Амортизация нематериальных активов» - учет амортизации нематериальных активов, сальдо по этому пассивному счету - это сумма амортизации по нематериальным активам, принадлежащим банку.
Таким образом, ввиду схожести учета поступления объекта нематериальных активов с учетом поступления объекта основных средств, основными бухгалтерскими проводками по учету нематериальных активов являются:
Д 60701 - К 60311 (60312) - договорная стоимость приобретенных нематериальных активов.
Д 60701 - К 60311 (60312) - расходы на доставку, установку и монтаж нематериальных активов.
Д 60901 - К 60701 - ввод объекта в эксплуатацию.
Д 70606 - К 60903 - отражается начисление амортизации.
Д 61209 - К 60901 - отражается списание стоимости выбывших нематериальных активов.
Д 60903 - К61209 - списание амортизации при выбытии нематериальных активов.
Д 27308 - К 60905 - отражается сумма убытков от обесценения в случае возникновения отрицательной деловой репутации.
Д 17306 - К 60905 - сумма отрицательной деловой репутации, отраженная на доходы кредитной организации.
2.3 Учет материальных запасов
Согласно Приложению № 10 к Положению Банка РФ № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» материальными запасами признаются материальные ценности, используемые для оказания услуг, управленческих, хозяйственных и социально-бытовых нужд.
Материальные запасы учитываются на балансе кредитной организации по первоначальной стоимости, то есть в сумме фактических затрат на ее приобретение.
Аналитический учет материальных запасов ведется в разрезе видов и объектов, по материально-ответственным лицам, местами хранения, единицей учета материалов при этом является единица, на которую была установлена цена приобретения (единица веса, длины, площади, штука, пачка и тому подобное).
Со всеми должностными лицами, ответственными за сохранность материальных ценностей, при приеме на работу заключается договор о полной материальной ответственности. Учет ценностей на складе ведется в книгах, на карточках с открытием на каждый вид ценностей отдельного лицевого счета или на электронно-вычислительных машинах.
Учет материальных запасов ведется на активном счете 610 «Материальные запасы» по следующим счетам второго порядка:
61002 «Запасные части» - учитываются запасные части, комплектующие изделия, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей оборудования, транспортных средств и тому подобное. При этом, автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе на транспортном средстве при его приобретении, включаются в первоначальную стоимость инвентарного объекта основных средств.
61008 «Материалы» - учитываются однократно используемые для оказания услуг, хозяйственных нужд, в процессе управления, технических целей материальные запасы. На этом же счете учитываются запасы топлива и горюче-смазочных материалов, в том числе и в виде талонов на них, тара, упаковочные материалы, бумага, бланки, кассеты, дискеты, а также другие носители, предназначенные для хранения информации.
61009 «Инвентарь и принадлежности» учитываются инструменты, хозяйственные и канцелярские принадлежности, основные средства ниже установленного лимита стоимости.
61010 «Издания» учитываются книги, брошюры, пособия, справочные материалы и тому подобные издания, включая записанные на магнитных и других носителях информации.
61011 «Внеоборотные запасы» учитывается имущество, приобретенное в результате осуществления сделок по договорам отступного, залога до принятия кредитной организацией решения о его реализации или использовании в собственной деятельности.
Материальные запасы, кроме тех, что учитываются на счете 61011, списываются на расходы при их передаче материально ответственным лицом в эксплуатацию или на основании соответствующим образом утвержденного отчета материально ответственного лица об их использовании в порядке, установленном руководителем кредитной организации.
Материальные запасы, находящиеся на учете на счете 61011 списываются только в случае их выбытия в соответствии с порядком учета выбытия имущества, либо при принятии решения о направлении имущества, приобретенного по договорам отступного, залога, для использования в собственной деятельности.
Материальные запасы списываются в эксплуатацию по стоимости каждой единицы, то есть они являются неамортизируемым имуществом.
В целях обеспечения сохранности материальных запасов кредитной организацией должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Таким образом, основными бухгалтерскими записями по учету движения материальных запасов (в записях используется счет первого порядка, но учет по видам материальных запасов) являются следующие:
Д 610 - К 60311 (60312, 60308) - отражается договорная стоимость поступивших материальных запасов, в случае их приобретения.
Д 610 - К 60311 (60312, 60308) - отражаются транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением материальных запасов.
Д 610 - К 70601 - отражается рыночная стоимость излишков материальных запасов, выявленных при инвентаризации.
Д 70606 - К 610 - отражается стоимость материальных запасов, отпущенных для хозяйственных и операционных нужд банка.
Д 60701 - К 610 - отражается стоимость материальных запасов, отпущенных для строительства объекта основных средств, то есть капитального вложения.
Д 60305 (60323) - К 610 - отражается стоимость недостачи материальных запасов, выявленная при инвентаризации.
Д 61209 - К 610 - показана стоимость проданных материальных запасов.
Заключение
В практике деятельности банков, работающих на территории России, незадолго до отзыва лицензии неоднократно наблюдались случаи исчезновения имущества или перевода его во владение третьим лицам. Эти факты наблюдались накануне отзыва лицензии на право совершения операций Банком России с целью избежать его реализации и покрытия требований кредиторов. Были случаи намеренного занижения стоимости имущества и объектов недвижимости, поэтому учет имущества банка имеет очень важное значение, не только характеризующее профессиональную подготовку сотрудников департамента бухгалтерского учета, но и гражданскую позицию руководства банка.
Все это еще раз подчеркивает актуальность выбранной темы.
Перед написание работы была поставлена цель определить основные принципы и понятия организации учета имущества кредитной организации.
В соответствии с поставленной целью при написании курсовой работы были решены следующие задачи:
изучить нормативно-правовое регулирование учета имущества банка - нормативно-правовое регулирование учета и организации имущества банка осуществляется трехуровневой системой законодательных актов Российской Федерации;
определить основные понятия данной темы - основные понятия темы «Организация и учет имущества банка» установлены нормативно-правовыми актами, в числе которых Положение Банка России от 26 марта 2007 года № 302-П в редакции от 01.12.2011 «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», зарегистрированное в Минюсте РФ 29.03.2007 №9176;
дать понятие термина «имущества» и классификацию видов имущества по нескольким признакам - термин «имущество» раскрыт с правовой, экономической и бухгалтерской точек зрения, представленная классификация по некоторым признакам позволяет расширить это понятие;
изучить организацию учета основных средств банка;
изучить особенности учета нематериальных активов банка;
определить организацию учета материальных запасов в кредитной организации.
Организация учета имущества банка по его видам подробно раскрыта в соответствии с Положением №302-П.
Список литературы:
) Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 года №51-ФЗ в редакции от 30.11.2011 года и Гражданский кодекс РФ (часть вторая) с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 03.12.2011 года
) Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ в редакции от 19.07.2011 года и с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 30.09.2011 года
) Федеральный закон от 10.07.2002 года №86-ФЗ в редакции от 19.10.2011 года, с изменениями от 21.11.2011 года «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»
) Федеральный закон от 02.12.1990 года №395-1 в редакции 21.11.2011 года «О банках и банковской деятельности»
) Федеральный закон от 21.11.1996 года №129-ФЗ в редакции от 28.11.2011 года «О бухгалтерском учете»
) Положение Банка России от 26 марта 2007 года № 302-П в редакции от 01.12.2011 «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», зарегистрированное в Минюсте РФ 29.03.2007 №9176
) Положение Банка России от 16.12.2003 года №242-П в редакции от 05.03.2009 года «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах»
) Капаева Т.И. Учет в банках: учебник// М.: ИНФРА - 2006 год.
) Комин А.А. / Лекции по бух учету в Банках. - Международная Академия Бизнеса и Новых Технологий, 2010г, Ярославль.
) Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. 2003 год, 3-е изд., 752с.
) Осокина Т.М. Бухгалтерский учет в банках //Учебный курс (учебно-методический комплекс), М.: - 2007г.
) Тютюнник А.В. Бухгалтерский учет в банках. //Учебное пособие, МФПА, 2004, 101с.
) Чернышева Е.Н. Бухгалтерский учет в кредитных организациях.//Учебное пособие, МЭСИ; 2004, 80с.
) Бухгалтерский учет в коммерческом банке в проводках: Учеб. пособие / Под ред. Л.П. Кроливецкой.
) Ширинская З.Г., Нестерова Т.Н., Соколинская Н.Э. Бухгалтерский учет и операционная техника в банках /Учебник.-М., 2007 год.