Обжалование ненормативных актов налоговых органов в отношении банка
Введение
В соответствии со статьей 46 Конституции Российской Федерации, каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод, решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.
Российское законодательство о налогах и сборах активно развивается - оно подвергается постоянному совершенствованию, изменению, что неминуемо влечет возникновение в системе налогового права противоречий и, как следствие, неоднозначное толкование правовых норм. В то же время необходимо отметить постоянное стремление налогоплательщика к оптимизации налогообложения, часто приводящее к конфликту публичных и частных интересов. В подобных условиях налоговые споры становятся распространенным явлением, что требует установления четких, последовательных процедур их разрешения.
Обжалование ненормативных актов, вынесенных в отношении банков, является актуальной темой на сегодняшний день. Так ключевыми остаются проблемы, связанные с порядком исчисления срока на обращение в суд с соответствующим заявлением, критериями относимости и допустимости доказательств по налоговому спору, предметом такого спора. Объект: налоговые и административные правонарушения банка. Целью курсовой работы является изучение процедуры обжалования ненормативных актов, вынесенных в отношении банка, оформление жалобы на решение налогового органа в отношении банка на основе конкретной ситуации.
Выделяются следующие задачи для достижения цели курсовой работы:
изучить нормативно-правовые акты по заданной теме;
рассмотреть процедуру обжалования ненормативных актов;
рассмотреть порядок подачи жалобы банком на ненормативный акт, вынесенный в отношении банка.
1. Ненормативный акт
.1 Понятие ненормативного акта
В соответствии с законодательством Российской Федерации каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.
Под актом ненормативного характера, который может быть обжалован путем подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган, понимается документ любого наименования (требование, решение, постановление, письмо и др.), подписанный руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и касающийся конкретного налогоплательщика (банк). [1]
Ненормативно - правовой акт характеризуется тем, что он адресован конкретному лицу и содержит обязательные для этого лица правила поведения. Ненормативно - правовой акт может быть оспорен не только лицом, которому он адресован, но и лицом, чьи права нарушены принятием этого акта. Ненормативно - правовой акт может незаконно возлагать какие - либо обязанности либо создавать препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Законодательством может быть введено правило об обязательном предварительном внесудебном обжаловании ненормативного акта (например, обжалование ненормативного акта налогового органа по результатам проверки с 01.01.2009 г. - п. 5 ст. 101.2 НК РФ).
.2 Обжалование ненормативных актов
К обязательному урегулированию споров в досудебном порядке относится жалоба на решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Во всех остальных случаях подача жалобы в вышестоящих налоговый орган не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в соответствующий суд.
Причём при подаче жалобы в вышестоящий орган можно одновременно или последовательно подать аналогичную жалобу в суд, если иное не предусмотрено статьёй 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту НК РФ). Иное же с начала 2009 года и стало действовать в части решений:
о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Данные решения могут быть обжалованы в судебном порядке только после обжалования соответствующего решения в вышестоящем налоговом органе (п. 5 ст. 101.2 НК РФ). Следовательно, с 2009 года досудебный порядок урегулирования разногласий с налоговыми органами является обязательным. Если пренебречь им и обратиться сразу в суд, то на основании пункта 2 статьи 148 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту АПК РФ) арбитры оставят исковое заявление без рассмотрения. Однако это не исключает повторного обращения истца в суд, если, конечно, досудебная процедура урегулирования разногласий с налоговыми органами будет соблюдена (п. 3 ст. 149 АПК РФ).
Досудебное обжалование предусмотрено только для решений, которые вынесены по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Исходя из этого, логично предположить, что иные акты (например, решение об отказе в зачёте или возврате налога; требование об уплате налога, пеней, штрафа), а также действия или бездействие налоговых органов могут быть обжалованы в арбитражном суде без предварительного рассмотрения в вышестоящем органе.
Статьей 137 НК РФ предусмотрен порядок обжалования ненормативных актов налоговых органов.
) Акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган или с суд.
) Судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц организациями и индивидуальными предпринимателями производится, путем подачи искового заявления в арбитражный суд.
) В случае обжалования актов налоговых органов, действий их должностных лиц в суд по заявлению налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) исполнение обжалуемых актов, совершение обжалуемых действий могут быть приостановлены судом в порядке, установленном соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.
Законодательством о налогах и сборах предусмотрена ответственность за ненадлежащее исполнение участниками налоговых отношении своих обязанностей. Так статьей 86 НК РФ устанавливаются обязанности банков, связанные с учетом налогоплательщиков:
1) сообщать об открытии или о закрытии счета <consultantplus://offline/ref=77A5C8AADC2876911604AFEC649B8ACEA13D968EB44D91302CE78D70C2D64C4BC518855A3A1F9D4AE9z5E>, об изменении реквизитов <consultantplus://offline/ref=77A5C8AADC2876911604AFEC649B8ACEA13D968EB44D91302CE78D70C2D64C4BC518855A3A1F9D4EE9z6E> счета организации, о предоставлении права или прекращении права <consultantplus://offline/ref=77A5C8AADC2876911604AFEC649B8ACEA13D968EB44D91302CE78D70C2D64C4BC51885E5z3E> организации использовать корпоративные электронные средства платежа, об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа <consultantplus://offline/ref=77A5C8AADC2876911604AFEC649B8ACEA13D968EB44D91302CE78D70C2D64C4BC518855FE3zAE>;
) выдавать налоговым органам справки о наличии счетов <consultantplus://offline/ref=E95E16A3C22F5528815FCDA7B96179ACFC65BE9C8D5307E7C44C7F47C220F25ECBD237B361264D2000E> в банке, об остатках денежных средств <consultantplus://offline/ref=E95E16A3C22F5528815FCDA7B96179ACFC65BE9C8D5307E7C44C7F47C220F25ECBD237B361274A2001E> на счетах, выписки <consultantplus://offline/ref=E95E16A3C22F5528815FCDA7B96179ACFC65BE9C8D5307E7C44C7F47C220F25ECBD237B3612748200EE> по операциям на счетах организаций, а также справки об остатках электронных денежных средств;
) приостанавливать операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств.
2. Административная ответственность банков
Кодексом об административных правонарушениях РФ (далее по тексту КоАП РФ) предусмотрены меры административной ответственности за неисполнение должностным лицом банков обязанностей, предусмотренных НК РФ:
) Статья 15.6 КоАП РФ. Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.
Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 100 до 300 рублей; на должностных лиц - от 300 до 500 рублей.
) Статья 15.7 КоАП РФ. Нарушение порядка открытия счета налогоплательщику.
Открытие банком или иной кредитной организацией счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц <consultantplus://offline/ref=80059A1DA4020703F84FE3F46D9569C960F7C146ECC95846CC54BDB72D63A12A64D24817EB8A507FFEqDM> в размере от 1 000 до 2 000 рублей.
Открытие <consultantplus://offline/ref=80059A1DA4020703F84FE3F46D9569C960F7CF4BEFCD5846CC54BDB72D63A12A64D24813EAF8qFM> банком или иной кредитной организацией счета организации или индивидуальному предпринимателю при наличии у банка или иной кредитной организации решения налогового органа либо таможенного органа о приостановлении операций по счетам этого лица, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц <consultantplus://offline/ref=80059A1DA4020703F84FE3F46D9569C960F7C146ECC95846CC54BDB72D63A12A64D24817EB8A507FFEqDM> в размере от 2 000 до 3 000 рублей. [3]
) Статья 15.9 КоАП РФ. Неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика.
Осуществление банком или иной кредитной организацией расходных операций, не связанных с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущество в очередности <consultantplus://offline/ref=AB0D567F87A51B1FA4B7F52FB50E0D9B62BF7F432A318351E702A72ADB52CC5B71F0F1B215AE030FXEr3M> исполнения перед платежами в бюджет, по счетам налогоплательщика, при наличии у банка или иной кредитной организации решения налогового органа, о приостановлении операций по таким счетам, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц <consultantplus://offline/ref=AB0D567F87A51B1FA4B7F52FB50E0D9B62BF744428368351E702A72ADB52CC5B71F0F1B215AE060DXEr2M> в размере от 2 000 до 3 000 рублей.
При совершении банком перечисленных выше административных правонарушений арбитражным судом выносится постановление о назначении административного наказания, которое можно обжаловать в следующем порядке при подаче жалобы.
Статьей 30.2, 30.5, 30.3 КоАП РФ определена процедура, порядок и сроки подачи жалобы на постановление по делу об административном правонарушении.
Процедура обжалования постановления по делу об административном правонарушении осуществляется в сроки, установленные статьей 30.3 КоАП РФ:
) жалоба на постановление по делу об административном правонарушении может быть подана в течение десяти суток со дня вручения или получения копии постановления;
) в случае пропуска срока, предусмотренного частью 1 настоящей статьи, указанный срок по ходатайству лица, подающего жалобу, может быть восстановлен судьей или должностным лицом, правомочными рассматривать жалобу.
Статьей 30.2 КоАП РФ установлен порядок подачи жалобы на постановление по делу об административном правонарушении, на основании которого жалоба на постановление по делу об административном правонарушении подается суд:
а) жалоба на постановление судьи о назначении административного наказания в виде административного ареста либо административного выдворения подлежит направлению в вышестоящий суд в день получения жалобы;
б) жалоба может быть подана непосредственно в суд, вышестоящий орган, вышестоящему должностному лицу, уполномоченным ее рассматривать;
в) в случае, если рассмотрение жалобы не относится к компетенции судьи, должностного лица, которым обжаловано постановление по делу об административном правонарушении, жалоба направляется на рассмотрение по подведомственности в течение трех суток;
г) жалоба на постановление по делу об административном правонарушении государственной пошлиной не облагается;
д) жалоба на постановление судьи о назначении административного наказания в виде административного приостановления деятельности подлежит направлению в вышестоящий суд в день получения жалобы.
Статьей 30.5. КоАП РФ установлены сроки рассмотрения жалобы на постановление по делу об административном правонарушении:
) жалоба на постановление по делу об административном правонарушении подлежит рассмотрению в десятидневный срок со дня ее поступления со всеми материалами дела в орган, должностному лицу, правомочным рассматривать жалобу;
) жалоба на постановление по делу об административном правонарушении подлежит рассмотрению в двухмесячный срок со дня ее поступления со всеми материалами дела в суд, правомочный рассматривать жалобу;
) жалоба на постановление об административном аресте либо административном выдворении подлежит рассмотрению в течение суток с момента подачи жалобы, если банк, привлеченное к административной ответственности, отбывает административный арест либо подлежит административному выдворению;
) жалоба на постановление о назначении административного наказания в виде административного приостановления деятельности подлежит рассмотрению в пятидневный срок со дня ее поступления со всеми материалами в вышестоящий суд, уполномоченный рассматривать соответствующую жалобу.
.1 Налоговая ответственность банков
Решение о привлечении <consultantplus://offline/ref=922DDF829C8D6FC824E0AEB4F225FF5108328E7BD54D1E74EF2BDDAA2145892584C1FA48906C7E09i8f5F> к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе <consultantplus://offline/ref=922DDF829C8D6FC824E0AEB4F225FF5108328E7BD54D1E74EF2BDDAA2145892584C1FA48906C7D03i8f5F> в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в отношении банка в связи с неисполнением или ненадлежащим исполнении им обязанностей, установленных НК РФ, подлежит исполнению со дня его принятия <consultantplus://offline/ref=922DDF829C8D6FC824E0AEB4F225FF5108308F7BDE4C1E74EF2BDDAA2145892584C1FA489264i7f7F>. На основании такого решения банку, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется требование об уплате штрафа.
НК РФ предусмотрены следующие составы налоговых правонарушений, которые совершает банк:
) Статья 132 НК РФ. Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику:
а) Открытие банком счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а равно открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица, влекут взыскание штрафа в размере 10 000 рублей;
б) Несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организацией или индивидуальным предпринимателем, влечет взыскание штрафа в размере 20 000 рублей;
) Статья 133 НК РФ. Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора), авансового платежа, пеней, штрафа:
а) Нарушение банком установленного НК РФ срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента, местной администрации или организации федеральной почтовой связи о перечислении налога (сбора), авансового платежа, пеней, штрафа влечет взыскание штрафа в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не более 0,2 процента за каждый календарный день просрочки;
) Статья 134 НК РФ. Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента:
а) Исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, его поручения на перечисление средств, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога (авансового платежа), сбора, пеней, штрафа либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством <consultantplus://offline/ref=83073FF98E8608A0E477E1622581E123BF3F2F19A9AC1780EEC5AA372E17979C079AF9314391B94FBCi1M> Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджетную систему Российской Федерации, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, но не более суммы задолженности, а при отсутствии задолженности - в размере 20 тысяч рублей.
) Статья 135 НК РФ. Неисполнение банком решения о взыскании налога и сбора, а также пени:
а) Неправомерное неисполнение банком в установленный НК РФ срок решения налогового органа о взыскании налога или сбора, а также пени, влечет взыскание пени в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не более 0,2 процента за каждый день просрочки;
б) Совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в отношении которых в соответствии со статьей 46 НК РФ в банке находится инкассовое поручение налогового органа, влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов не поступившей в результате таких действий суммы.
) Статья 135.1 НК РФ. Непредставление налоговым органам сведений о финансово - хозяйственной деятельности налогоплательщиков - клиентов банка:
а) Непредставление банками по мотивированному запросу налогового органа справок по операциям и счетам организаций или граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в установленный НК РФ срок при отсутствии признаков правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере 10 000 рублей;
б) Непредставление банками по мотивированному запросу налогового органа справок по операциям и счетам организаций или граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в установленный НК РФ срок, влечет взыскание штрафа в размере 20 000 рублей.
а) Предоставление права организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, использовать корпоративное электронное средство платежа для переводов электронных денежных средств без предъявления этим лицом свидетельства (уведомления) <consultantplus://offline/ref=25171C65416023EF896E84EC6E4D0220D7D453FBB75FD78F5ECF80124EBC8F606CAF3E56BCBCBFCDP9k2M> о постановке на учет в налоговом органе, а равно предоставление указанного права при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении переводов электронных денежных средств этого лица, влекут взыскание штрафа в размере 20 000 рублей;
б) Несообщение в установленный срок <consultantplus://offline/ref=25171C65416023EF896E84EC6E4D0220D7D75DF6BB58D78F5ECF80124EBC8F606CAF3E56B8BEPBkAM> банком налоговому органу сведений о предоставлении (прекращении) права организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа, влечет взыскание штрафа в размере 40 тысяч рублей;
в) Исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении переводов электронных денежных средств налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента его поручения на перевод электронных денежных средств, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога (авансового платежа), сбора, пеней, штрафа, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, но не более суммы задолженности, а при отсутствии задолженности - в размере 20 000 рублей;
г) Неправомерное неисполнение банком в установленный НК РФ срок <consultantplus://offline/ref=25171C65416023EF896E84EC6E4D0220D7D75DF6BB58D78F5ECF80124EBC8F606CAF3E56B8BFPBk9M> поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств, влечет взыскание штрафа в размере одной стопятидесятой ставки <consultantplus://offline/ref=25171C65416023EF896E84EC6E4D0220D7D75EFBBC548A8556968C10P4k9M> рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не более 0,2 процента за каждый календарный день просрочки;
д) Совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия остатка электронных денежных средств налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в отношении которого в банке находится поручение налогового органа, влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов не поступившей в результате таких действий суммы;
е) Непредставление банком справок об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств в налоговый орган в соответствии с пунктом 2 статьи 86 <consultantplus://offline/ref=25171C65416023EF896E84EC6E4D0220D7D75DF6BB58D78F5ECF80124EBC8F606CAF3E56BFB8PBk7M> НК РФ и (или) несообщение об остатках электронных денежных средств, переводы которых приостановлены, в соответствии с пунктом 5 статьи 76 <consultantplus://offline/ref=25171C65416023EF896E84EC6E4D0220D7D75DF6BB58D78F5ECF80124EBC8F606CAF3E56BFB8PBk9M> НК РФ, а также представление справок с нарушением установленного срока или справок, содержащих недостоверные сведения, влекут взыскание штрафа в размер 10 000 рублей.
При совершении банком налогового правонарушения налоговым органом выносится решение о привлечении банка к налоговой ответственности. Если банк не согласен с решением налогового органа, банк вправе подать жалобу в вышестоящий орган или в суд. Поскольку в отношении банка проводились иные мероприятия налогового контроля, а не выездная или камеральная налоговые проверки, то он может обратиться в суд в порядке, установленном статьей 101.4 <consultantplus://offline/ref=D472F25D9A5CC295F703C5E82DEDE0A954A718F6BFD817A4F3183C3261C500CF1D3E7792A4Z7Z0F> НК РФ, без досудебного обжалования оспариваемого решения инспекции. [2]
Процедура привлечения банка к ответственности за указанные нарушения установленные статьей 101.4 НК РФ выглядит следующим образом:
1) при обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, ответственность за которые установлена НК РФ, должностным лицом налогового органа в течение 10 дней со дня выявления указанного нарушения должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим такое нарушение. Об отказе лица, совершившего нарушение законодательства о налогах и сборах, подписать акт делается соответствующая запись <consultantplus://offline/ref=F8A6E6DB7C8CDCBB67B215F3EA273895B5F8C6A7FAF59D7B36885D09A2841F7C7C09708F2C116F15P0F> в этом акте;
) в акте должны быть указаны документально подтвержденные факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также выводы и предложения должностного лица, обнаружившего факты нарушения законодательства о налогах и сборах, по устранению выявленных нарушений и применению налоговых санкций;
) форма <consultantplus://offline/ref=F8A6E6DB7C8CDCBB67B215F3EA273895B5F8C6A7FAF59D7B36885D09A2841F7C7C09708F2C116915P4F> акта и требования <consultantplus://offline/ref=F8A6E6DB7C8CDCBB67B215F3EA273895B5F8C6A7FAF59D7B36885D09A2841F7C7C09708F2C116B15P3F> к его составлению устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;
) акт вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. Если указанное лицо уклоняется от получения указанного акта, должностным лицом налогового органа делается соответствующая отметка <consultantplus://offline/ref=F8A6E6DB7C8CDCBB67B215F3EA273895B5F8C6A7FAF59D7B36885D09A2841F7C7C09708F2C116F15P5F> в акте и акт направляется этому лицу по почте заказным письмом. В случае направления указанного акта по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день <consultantplus://offline/ref=F8A6E6DB7C8CDCBB67B215F3EA273895B2FFC2A3F9FCC0713ED1510BA58B406B7B407C8D2C11P9F>, считая с даты его отправки;
) лицо, совершившее налоговое правонарушение, вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями должностного лица, обнаружившего факт налогового правонарушения, в течение 10 дней со дня получения акта представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом указанное лицо вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений;
) по истечении срока, указанного в пункте 5 <consultantplus://offline/ref=F8A6E6DB7C8CDCBB67B215F3EA273895B2FFC2A3F9FCC0713ED1510BA58B406B7B407C872811P8F> статьи 101.4, в течение 10 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт, в котором зафиксированы факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также документы и материалы, представленные лицом, совершившим налоговое правонарушение;
) акт рассматривается в присутствии привлекаемого к ответственности лица или его представителя. О времени и месте рассмотрения акта налоговый орган извещает <consultantplus://offline/ref=F8A6E6DB7C8CDCBB67B215F3EA273895B2FDC3A3F2FDC0713ED1510BA58B406B7B407C8E2C11685119P3F> лицо, совершившее нарушение законодательства о налогах и сборах, заблаговременно. Неявка извещенного надлежащим образом лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, или его представителя не лишает возможности руководителя (заместителя руководителя) налогового органа рассмотреть акт в отсутствие этого лица.
В ходе рассмотрения акта и других материалов руководитель (заместитель руководителя) налогового органа:
а) устанавливает, допускало ли лицо, в отношении которого был составлен акт, нарушения законодательства о налогах и сборах;
б) устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав налоговых правонарушений, содержащихся в НК РФ;
в) устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица, в отношении которого был составлен акт, к ответственности за совершение налогового правонарушения;
г) выявляет обстоятельства, исключающие вину <consultantplus://offline/ref=F8A6E6DB7C8CDCBB67B215F3EA273895B2FFC2A3F9FCC0713ED1510BA58B406B7B407C8E2C10695019PFF> лица в совершении налогового правонарушения, или обстоятельства, смягчающие <consultantplus://offline/ref=F8A6E6DB7C8CDCBB67B215F3EA273895B2FFC2A3F9FCC0713ED1510BA58B406B7B407C8E2C10695119P3F> или отягчающие <consultantplus://offline/ref=F8A6E6DB7C8CDCBB67B215F3EA273895B2FFC2A3F9FCC0713ED1510BA58B406B7B407C8E2C10695119PFF> ответственность за совершение налогового правонарушения.
) В решении о привлечении банка к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах излагаются обстоятельства допущенного правонарушения, указываются документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, доводы, приводимые банком, привлекаемым к ответственности, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении банка к ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей, предусматривающих ответственность за данные правонарушения, и применяемые меры ответственности.
В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются срок, в течение которого лицо, в отношении которого вынесено указанное решение, вправе обжаловать это решение, порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу), а также указываются наименование органа, место его нахождения, другие необходимые сведения.
) На основании вынесенного решения о привлечении банка к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах банку направляется требование об уплате штрафа.
) Копия решения руководителя налогового органа и требование штрафа вручаются банку, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате их получения этим банком (его представителем). В случае если банк, привлеченный к ответственности, или его представители уклоняются от получения копий указанных решения и требования, эти документы направляются заказным письмом по почте и считаются полученными по истечении шести дней после дня их отправки по почте заказным письмом.
Жалоба в вышестоящий налоговый орган подается в течение трех месяцев со дня, когда банк узнал или должен был узнать о нарушении своих прав. Лицо, подавшее жалобу в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу, до принятия решения по этой жалобе может ее отозвать на основании письменного заявления.
Отзыв жалобы лишает подавшее ее лицо права на подачу повторной жалобы по тем же основаниям в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу.
По итогам рассмотрения жалобы на решение вышестоящий налоговый орган вправе:
) оставить решение налогового органа без изменения, а жалобу - без удовлетворения;
) отменить или изменить решение налогового органа полностью или в части и принять по делу новое решение;
На практике это означает, что частично будет отменено, примененные штрафы уменьшены.
) отменить решение налогового органа и прекратить производство по делу.
Это означает, что с банка полностью сняты все обвинения в совершении налогового правонарушения, исключены штрафы, решение территориальной инспекции будет отменено.
Решение налогового органа (должностного лица) по жалобе принимается в течение одного месяца со дня ее получения.
Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы, у нижестоящих налоговых органов, но не более чем на 15 рабочих дней.
О принятом решении в течение трех рабочих дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу. При исчислении сроков рассмотрения апелляционной жалобы необходимо учесть следующее.
Налоговый кодекс не установил обязанность вышестоящего налогового органа извещать банк о продлении срока рассмотрения жалобы. Следовательно, банк, не получивший решения вышестоящего налогового органа по прошествии месяца и трех дней, не имеет оснований считать, что вышестоящий налоговый орган нарушил сроки рассмотрения жалобы.
3. Подача заявления банком на решение Инспекции федеральной налоговой службы №1 по Курганской области
банк налоговое правонарушение
В данном разделе рассматривается порядок подачи банком жалобы на решение налогового органа и возможное дальнейшее её рассмотрение, в том числе и судебное.
В жалобе необходимо указать наименование налогового органа, в отношении которого подается жалоба на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы №1 по Курганской области),, и персональные данные заявителя (Открытое акционерное общество «Сбербанк России»), почтовый индекс (117335) и адрес (г. Москва, ул. Вавилова,19. Также нужно указать идентификационный номер налогоплательщика (7700898000). Кроме того, в жалобе отражаются требования заявителя - решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Курганской области от «29» сентября 2012 г. № 15 о привлечении ОАО «Сбербанк России» к ответственности за совершение налогового правонарушения отменить полностью, производство по делу о налоговом правонарушении в отношении ОАО «Сбербанк России» прекратить.
Суммы оспариваемых требований - штраф в размере 20 000 рублей.
Не согласившись с решением инспекции, банк обратился с жалобой в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Курганской области (Приложение А).
УФНС по Курганской области решением от 23.11.2012 №9 по результатам рассмотрения жалобы банка оставило решение налогового органа без изменения.
Посчитав свои права нарушенными, ОАО «Сбербанк России» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции.
Рассмотрев заявление, Арбитражный суд Курганской области не нашел правовых оснований для ее удовлетворения. (Приложение Б)
Заявитель жалобы считает, что ИФНС №1 по Курганской области неправильно применила статью 132 части первой Налогового кодекса РФ, в виде штрафа в сумме 20 000 руб.
По мнению Банка, оспариваемый запрос Инспекции о представлении информации в отношении ООО «Три-А» является необоснованным, поскольку в нем не указано, какие мероприятия налогового контроля (проверка или иные мероприятия) проводятся в отношении данной организации, а также отсутствует мотивация необходимости получения запрашиваемых сведений.
Открытое акционерное общество «Сбербанк России» далее - Банк, ОАО «Сбербанк России») обратилось в Арбитражный суд Курганской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федерального налоговой службы №1 по Курганской области (далее - ИФНС №1, налоговый орган) от 29.09.2012 №15.
Рассмотрим, как может быть оценено решение инспекции судом на предмет соответствия законодательству о налогах и сборах.
Банк считает, что указанное решение налогового органа не соответствует закону и иным нормативным правовым актам, а также нарушает права и законные интересы налогоплательщика.
Инспекция в отзыве на заявление банка не согласилась с доводами, изложенными в нем, указав на законность и обоснованность принятого налоговым органом решения.
Как следует из материалов дела, налоговый орган направил в адрес ОАО «Сбербанк России» запрос от 24.09.2012 №14 о представлении выписки по операциям на расчетном счете ООО «Три-А» с 01.06.2012 по 24.09.2012. Запрос получен Банком 27.09.2012.
В письме от 02.10.2012 № 3510 ОАО «Сбербанк России» предоставил Инспекции запрашиваемую информацию, но опоздал со сроком предоставления информации, сославшись на отсутствие в запросе указания на конкретное мероприятие налогового контроля. Кроме того, в письме налоговому органу предложено направить повторный запрос в соответствии с установленной формой.
По факту не своевременного предоставления Банком выписки по операциям на счете ООО «Три-А» Инспекция составила акт от 29.09.2012 №15.
По результатам рассмотрения акта и возражений ОАО «Сбербанк России» заместитель начальника Инспекции принял решение от 08.10.2012 №14 о привлечении Банка к ответственности по статье 135.1 Кодекса в виде штрафа в размере 20 000 рублей.
Согласно пункту 3 статьи 7 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» налоговые органы наделены правом осуществлять налоговый контроль путем проведения налоговых проверок, а также в других формах, предусмотренных НК РФ.
Таким образом, обязанности банков представить налоговому органу истребованные сведения в установленный срок корреспондирует обязанность налогового органа направить мотивированный запрос. При этом проверка целесообразности проведения налоговым органом контрольных мероприятий, не входит в компетенцию банка.
Непредставление в срок Банком справок о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписок по операциям на счетах в налоговый орган в соответствии с пунктом 2 статьи 86 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 000 рублей (статья 135.1 НКРФ).
С учетом изложенного суд сделал правильный вывод о том, что запрос от 24.09.2012 №14 является мотивированным применительно к положениям пункта 2 статьи 86 Кодекса, следовательно, у ОАО «Сбербанк России» отсутствовали законные основания для неисполнения своевременного оспариваемого запроса Инспекции.
При таких обстоятельствах Инспекция правомерно привлекла Банк к ответственности, предусмотренной в статье 135.1НК РФ.
Следовательно, заявление банка не подлежит удовлетворению.
Заключение
банк налоговое правонарушение
Досудебный порядок урегулирования налоговых споров имеет ряд преимуществ, а именно, он менее формализован, чем судопроизводство, и, что немаловажно, является бесплатным. Кроме того, решения вышестоящего налогового органа исполняются быстрее, чем судебные акты. Срок для принятия решения по жалобе в досудебном порядке обжалования - один месяц со дня её поступления, а в судебном порядке этот срок для принятия решения по жалобе составляет 3 месяца.
При досудебном порядке обжалования не предусмотрена обязанность обеспечения присутствия представителя банка при рассмотрении его жалобы, а при судебном порядке присутствие представителя банка, чья жалоба рассматривается в судебном порядке, обязательно. Выступая заявителем в суде, банки уплачиваю государственную пошлину в размере 3 000 рублей. При досудебном порядке обжалования уплата государственной пошлины не нужна.
Судебный порядок предполагает довольно жесткие требования к содержанию жалобы, предъявляемой в суд, согласно ст. 322, 339 ГПК РФ, и если она не будет им соответствовать, жалобу оставят без движения и вернут на доработку. НК РФ не устанавливает и требований к ее содержанию жалобы, соответственно, основания для возврата жалобы, оставления жалобы без рассмотрения должны носить исключительно процессуальный характер. В частности: жалоба не исходит от лица, в отношении которого вынесено решение или предпринято действие, либо его уполномоченного или законного представителя, невозможно определить лицо, от которого исходит жалоба, жалоба не подписана, от лица, подавшего жалобу, поступило заявление об отзыве жалобы.
В соответствии с выше перечисленным можно сделать следующий вывод, что досудебный порядок обжалования не занимает большого количества времени и средств, а также не имеет жестких требований к содержанию жалобы, и не требует уплаты государственной пошлины.
Судебный порядок обжалования в свою очередь занимает достаточно много времени, требует обязательного присутствия в судебном заседании, уплату государственной пошлины и ко всему этому имеет жесткие требования к содержанию предъявляемой жалобы.
Таким образом, внесудебный порядок урегулирования споров с налоговыми органами является, несомненно, менее затратными во всех отношениях. Но при этом необходимо учитывать, что вышестоящий налоговый орган все-таки относится к той же системе исполнительных органов, вследствие чего у него может преобладать желание защитить «честь мундира», оставляя в силу решение подчиненных ему инспекций, тогда как суд является формально абсолютно независимым.