Инвестиционная привлекательность Республики Беларусь через призму налогового законодательства
Инвестиционная привлекательность Республики Беларусь через призму налогового законодательства
инвестиция пошлина налоговый государство
Привлечение иностранных инвестиций в экономику страны приобретает особую актуальность и обусловлено либерализацией внешнеэкономических связей Республики Беларусь и повышением значимости межгосударственного сотрудничества.
Принятие инвестором решения о вложении капитала в экономику той или иной страны обусловлено привлекательностью территории, предоставляемыми государством гарантиями инвесторам, а также условиями для ведения бизнеса. При этом немаловажную роль для иностранных инвесторов играет оценка этих условий со стороны независимых международных рейтинговых агентств.
Сегодня Республика Беларусь - страна, имеющая:
выгодное экономико-географическое и геополитическое положение в центре Европы на пресечении торговых путей между Европейским союзом (полторы тысячи километров общей границы) и Российской Федерацией;
развитую систему транспортных коммуникаций. Через республику проходят три трансъевропейских транспортных коридора;
многоотраслевую промышленность и мощную строительную базу. В промышленности и строительстве создается 39% валового внутреннего продукта страны;
высокий общеобразовательный уровень. На образование расходуется 5% от ВВП;
многовекторные внешнеэкономические связи, способствующие расширению рынков сбыта за рубежом. Основными торговыми партнерами республики являются: Россия - 48,1% от всего объема товарооборота, Нидерланды - 13,9%, Украина - 6,1%, Латвия - 5,3%, Германия - 4,1%, Китай и Польша - по 2,4%, Италия - 2,1%, Литва - 1,2%, Казахстан - 1%. В 2012 г. объемы экспортно-импортных операций зарегистрированы со 161 страной мира. Товары поставляются на внутренние рынки 126 государств, импортируется продукция из 143 стран мира.
Экономическая ситуация в Республике Беларусь характеризуется ростом валового внутреннего продукта, развитием внешнеторговых отношений.
Следует отметить, что в I квартале 2012 г. объем:
ВВП составил в текущих ценах 105,6 трлн. руб. и увеличился по сравнению с аналогичным периодом 2011 г. в сопоставимых ценах на 3% при прогнозе на 2012 г. - 5 - 5,5%;
промышленного производства в текущих ценах составил 153,6 трлн. руб. Индекс промышленного производства к I кварталу 2011 г. составил 108,3% при прогнозе на 2012 г. - 106 - 107%;
внешней торговли товарами и услугами составил 22954,3 млн. дол. США, в том числе экспорт - 11835,0 млн. дол. США, импорт - 11119,3 млн. дол. США. К уровню I квартала 2011 г. из расчета в текущих ценах объем внешней торговли составил 122,6% (экспорт - 149,4%, импорт - 102,9%) при прогнозе на 2012 г. экспорта - 111,6 - 112,3%, импорта - 109,6%. Сложилось положительное сальдо внешней торговли товарами и услугами в размере 715,7 млн. дол. США. Товарная масса экспорта увеличилась на 50,9%, импорта - на 8,7%.
В республике принята Национальная стратегия устойчивого социально-экономического развития Республики Беларусь на период до 2020 года, один из разделов которой посвящен бюджетно-налоговой политике.
Активно проводится работа по трансформации нормативной правовой базы, регулирующей ведение бизнеса, с целью изменения баланса вмешательства государства в сферу экономических отношений в сторону снижения уровня ее административного регулирования и таким образом улучшения условий ведения бизнеса и создания на территории республики благоприятного инвестиционного климата. Пересмотрено в сторону либерализации законодательство, регулирующее использование имущества, находящегося в государственной собственности, о ценообразовании и страховой деятельности. Приватизация государственной собственности проводится на плановой основе. Совершенствуется система налогообложения.
Особое внимание, которое государство уделяет налоговой политике, связано с влиянием налоговых инструментов на обеспечение условий для экономического роста и повышение уровня жизни населения.
За последние годы налоговая система Республики Беларусь претерпела существенные изменения как в структуре, так и в методологии исчисления отдельных налогов. С учетом внесения в состав налогов и механизм их администрирования последних изменений созданная система соответствует подходам развитых стран.
Принятые меры позволили добиться существенного снижения налоговой нагрузки на экономику. Так, с 2007 по 2011 гг., без учета взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (далее - взносы в ФСЗН), налоговая нагрузка снизилась на 8 пунктов. Эти результаты достигнуты за счет отмены в 2006-2011 гг. 26 платежей и снижения размера налоговых ставок по 9 налогам. Кроме того, упрощены механизмы исчисления основных налогов, изменены периоды их уплаты.
На 1 января 2010 г. налоговые органы осуществляли 47 административных процедур в отношении индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, а на 1 января 2011 г. количество процедур сократилось до 41, на 1 января 2012 г. - до 32. Причиной такого сокращения стала отмена необходимости предоставления некоторых справок (например, подтверждающей право на осуществление банковского перевода; о наличии права на освобождение от уплаты налога на приобретение автотранспортных средств; об отсутствии либо о наличии задолженности по уплате налогов, сборов (пошлин) для рассмотрения вопроса о выдаче разрешений Национального банка Республики Беларусь на проведение валютных операций и открытие счетов в банках-нерезидентах, подтверждающей согласие налогового органа на закрытие банковского счета и т.п.), а также переход с разрешительного принципа осуществления административных процедур на заявительный (например, переход на упрощенную или иные системы налогообложения).
Сегодня плательщик уплачивает 6 основных обязательных платежей (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (далее - НДС), налог на недвижимость, земельный налог, экологический налог, взносы в ФСЗН). Необходимость уплаты остальных налоговых платежей возникает в случае занятия специфическими видами деятельности (например, налог на доходы от лотерейной деятельности) либо совершения специфических операций (например, оффшорный сбор, акцизы).
Проводимые на постоянной основе мероприятия по развитию электронного взаимодействия с плательщиками позволили существенно расширить спектр электронных услуг, тем самым уменьшив необходимость посещения налоговых инспекций.
Наблюдается положительная динамика роста иностранных инвестиций. В 2011 г. объем прямых инвестиций на чистой основе в целом по республике составил 13 248 млн. дол. США. Основными инвесторами стали: Россия - 7206,4 млн. дол. США, Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии - 4021,7 млн. дол. США, Украина - 550,3 млн. дол. США, Италия - 201,2 млн. дол. США, Германия - 141,9 млн. дол. США, США - 103,5 млн. дол. США, Литва - 89,2 млн. дол. США, Польша - 84,5 млн. дол. США, Латвия - 62 млн. дол. США.
Только за январь - февраль 2012 г. объем инвестиций составил 140,5 млн. дол. США (по сравнению с аналогичным периодом 2011 г. увеличился в 2,2 раза).
Свидетельством интереса к нашей республике со стороны зарубежного бизнеса является число созданных и работающих в нашей стране организаций с иностранным капиталом. На 1 апреля 2012 г. зарегистрировано 4 946 таких организаций. Темп роста создания коммерческих организаций с иностранными инвестициями в I квартале 2012 г. составил 106,3%, при этом темп роста поступлений от таких организаций в сопоставимых ценах составил 135,5%. Данные показатели достигнуты в результате проводимой государством политики целенаправленной поддержки тех направлений, которые могут обеспечить ускоренное развитие экономики, а также экономическую безопасность страны.
Особое внимание в республике уделяется привлечению инвестиций в развитие экспортно-ориентированных и импортозамещающих производств, производств, основанных на новых и высоких технологиях, агропромышленного комплекса, малых и средних городов. Для развития указанных направлений в нашей стране функционируют территории со специальным правовым режимом для осуществления резидентами этой территории инвестиционной и предпринимательской деятельности, в частности, свободные экономические зоны (далее - СЭЗ), Парк высоких технологий (далее - ПВТ).
По состоянию на 1 января 2012 г. в республике действует шесть СЭЗ, в которых зарегистрировано 524 резидента. По сравнению с аналогичной датой 2011 г. их количество увеличилось на 47%.
Резиденты СЭЗ имеют преференции, например, по налогу на прибыль (льгота на 5 лет, впоследствии налог взимается в размере 50% от общеустановленной ставки), освобождаются от налога на недвижимость по зданиям и сооружениям (в том числе сверхнормативного незавершенного строительства), расположенным на территории соответствующих СЭЗ, независимо от направления их использования, обороты по реализации резидентами СЭЗ на территории Республики Беларусь товаров собственного производства, которые произведены ими на территории СЭЗ и являются импортозамещающими в соответствии с перечнем импортозамещающих товаров, облагаются НДС по ставке в размере 10%.
На сегодняшний день основным направлением деятельности СЭЗ является производство промышленной продукции. Резиденты СЭЗ обеспечивают высокие темпы роста производства и экспорта. По итогам прошлого года объем промышленного производства увеличился в 2,1 раза (20887,3 млрд. руб.), а экспорт составил 231% к уровню 2010 г. (11549,7 млрд. руб.).
ПВТ создан для развития производств, основанных на новых и высоких технологиях, резиденты которого не уплачивают, например: налог на прибыль (за исключением налога на прибыль, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого при исполнении обязанностей налогового агента); НДС по оборотам от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Республики Беларусь; налог на недвижимость по зданиям и сооружениям, в том числе сверхнормативного незавершенного строительства (не завершенные строительством), являющихся собственностью или находящихся в хозяйственном ведении или оперативном управлении резидентов ПВТ и расположенные на его территории (за исключением сдаваемых в аренду). Доходы, которые получают физические лица (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) по трудовым договорам (контрактам) от резидентов ПВТ, индивидуальные предприниматели - резиденты ПВТ, физические лица, участвующие в реализации зарегистрированного в установленном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам), облагаются подоходным налогом с физических лиц по ставке 9% вместо общей установленной ставки в республике 12%. Взносы в ФСЗН не начисляются на часть дохода (выплат) работника (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) резидента ПВТ, являющуюся объектом для начисления таких взносов, превышающую однократный размер средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который должны быть уплачены обязательные страховые взносы. Доходы, получаемые иностранными компаниями по дивидендам, процентным (купонным) доходам от долговых обязательств, роялти, лицензиям от резидентов ПВТ, облагаются налогом на доходы по ставке в размере, не превышающем 5%.
Резиденты ПВТ осуществляют деятельность в сфере разработки и внедрения информационно-коммуникационных технологий, программного обеспечения в промышленных и иных организациях республики, а также в области естественных и технических наук (научно-исследовательские, опытно-конструкторские, опытно-технологические работы).
По состоянию на 1 января 2012 г. 104 организации и 2 индивидуальных предпринимателя в качестве резидентов ПВТ осуществляли предпринимательскую деятельность. Реализовано 10 бизнес-проектов плательщиками, не являющимися резидентами ПВТ.
В целях создания дополнительных условий для инвестиционной деятельности в Республике Беларусь и привлечения национальных и иностранных инвесторов для развития производства приняты:
Декрет Президента Республики Беларусь от 6 августа 2009 г. №10 «О создании дополнительных условий для инвестиционной деятельности в Республике Беларусь», которым предусмотрено в том числе освобождение инвесторов, заключивших с Республикой Беларусь инвестиционные договоры:
от земельного налога или арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, предоставленные для строительства объектов, предусмотренных инвестиционным проектом, на период проектирования и строительства таких объектов по 31 декабря года, следующего за годом, в котором завершено строительство указанных объектов;
от отчислений в инновационные фонды на срок действия инвестиционного до говора;
от НДС и налога на прибыль, обязанность по уплате которых возникает в связи с безвозмездной передачей капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, объектов незавершенного капитального строительства и иных объектов основных средств для целей реализации инвестиционного проекта в собственность инвестора и (или) организации, в установленном порядке созданной в Республике Беларусь этим инвестором либо с его участием.
Кроме того, указанные инвесторы могут реализовать право на вычет в полном объеме сумм НДС (за исключением сумм налога, не подлежащих вычету в соответствии с законодательством), уплаченных при приобретении (ввозе на территорию Республики Беларусь) товаров (работ, услуг), имущественных прав, использованных для проектирования, строительства (реконструкции), оснащения объектов, предусмотренных инвестиционным проектом, независимо от сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, что означает возврат инвестору из бюджета уплаченных сумм НДС в период неосуществления предпринимательской деятельности в связи со строительством объектов.
По состоянию на 1 января 2012 г. зарегистрировано 883 инвестиционных договора на сумму 18,594 млрд. дол. США. Как правило, инвестиционные договоры заключаются на строительство наиболее важных для республики (либо отдельных регионов) промышленных объектов, гостиничных комплексов, объектов обслуживания населения;
Декрет Президента Республики Беларусь от 28 января 2008 г. №1 «О стимулировании производства и реализации товаров (работ, услуг)», предусматривающий для коммерческих организаций, созданных с 1 апреля 2008 г., с местом нахождения и при осуществлении ими деятельности на территории Республики Беларусь, за исключением населенных пунктов с численностью населения свыше 50 тыс. человек согласно перечню, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь, право не исчислять и не уплачивать:
в течение 7 лет со дня их создания налог на прибыль в части реализации товаров (работ, услуг) собственного производства при наличии их раздельного учета (в период действия сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства);
в течение 5 лет со дня их создания иные налоги и сборы (за исключением НДС, в том числе НДС, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, акцизов, гербового и оффшорного сборов, государственной пошлины, таможенных пошлин и сборов, земельного налога, арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, экологического налога, налога за добычу (изъятие) природных ресурсов и иных налогов, исчисляемых, удерживаемых и перечисляемых при исполнении обязанностей налогового агента), отчисления в инновационные фонды, образуемые в соответствии с законодательными актами;
ввозные таможенные пошлины и НДС по технологическому оборудованию, ввозимому на территорию Республики Беларусь в качестве вклада в уставный фонд коммерческих организаций;
Декрет Президента Республики Беларусь от 20 декабря 2007 г. №9 «О некоторых вопросах регулирования предпринимательской деятельности в сельской местности», предусматривающий для организаций, филиалов, представительств, иных обособленных подразделений юридических лиц, имеющих отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, и индивидуальных предпринимателей, находящихся (проживающих) в сельской местности (на территории, входящей в пространственные пределы сельсоветов, за исключением территорий поселков городского типа и городов районного подчинения), при осуществлении в сельской местности деятельности по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) с 1 января 2008 г. по 31 декабря 2012 г. освобождение от уплаты налога на прибыль (организации) и подоходного налога (индивидуальные предприниматели) в отношении прибыли и доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг), произведенных (выполненных, оказанных) ими в сельской местности (за исключением прибыли и доходов, полученных от торговой посреднической деятельности), налога на недвижимость со стоимости объектов, расположенных в сельской местности, а также от обложения ввозными таможенными пошлинами и НДС товаров (технологическое оборудование), ввозимых на территорию Республики Беларусь в качестве вклада в уставный фонд.
В 2011 г. данными особыми порядками налогообложения воспользовались 702 организации и 793 индивидуальных предпринимателя.
С 1 июля 2012 г. вступает в силу Декрет Президента Республики Беларусь от 7 мая 2012 №6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности», значительно расширяющий круг плательщиков, имеющих право применения особого порядка налогообложения. Одним из условий для получения установленных Декретом льгот является создание организации либо регистрация обособленного структурного подразделения на территории средних, малых городских поселений, сельской местности Республики Беларусь, за исключением территории городов Барановичи, Бобруйск, Борисов, Брест, Витебск, Гомель, Гродно, Жодино, Жлобин, Лида, Минск, Могилев, Мозырь, Молодечно, Новополоцк, Орша, Пинск, Полоцк, Речица, Светлогорск, Слуцк, Солигорск.
Государственная политика в области предпринимательства направлена на дальнейшее улучшение инвестиционной привлекательности республики, в том числе посредством предоставления преференций.
При этом следует отметить, что инвестиционный климат в стране характеризуется не только правовым режимом деятельности иностранных инвесторов, установленным национальным законодательством, но и нормами международных договоров и соглашений, подписанных Республикой Беларусь либо к которым она присоединилась.
Республикой заключено более 50 международных договоров о содействии осуществлению и взаимной защите инвестиций, предусматривающих создание для иностранных инвестиций и доходов инвесторов режима (в том числе налогового), не менее благоприятного, чем тот, который она предоставляет в отношении инвестиций и доходов своих собственных инвесторов или инвестиций и доходов инвесторов других государств.
Беларусь является стороной более 60 соглашений об избежании двойного налогообложения, которые заключены со всеми государствами СНГ (кроме Грузии), большинством стран Европы, Ближнего Востока, Юго-Восточной Азии, Африки, Америки. Наличие или отсутствие таких соглашений является одним из общеопределяющих факторов в международном бизнесе и решении вопросов инвестирования.
Начиная с 1995 г. заключено 8 двусторонних соглашений о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (с Арменией, Азербайджаном, Молдовой, Казахстаном, Россией, Таджикистаном, Туркменистаном и Украиной) и 2 многосторонних (в 1998 г. - между государствами - участниками СНГ, в 2008 г. - с государствами - членами Таможенного союза).
Применение республикой общепринятых понятий и принципов налогообложения, нашедших отражение в вышеназванных международных нормативных правовых актах, гарантирует стабильный налоговый режим на уровне межгосударственных отношений.
Особо хотелось бы остановиться на вопросе положения Республики Беларусь в рейтинге Всемирного банка и иных международных агентств. Ведь от места в рейтинге, присваиваемого такими организациями, зачастую зависит решение инвестора о целесообразности проработки вопроса о вложении средств в бизнес того или иного государства.
В последнее время каждая страна стремится сделать свою налоговую систему привлекательной. Понятие «конкурентоспособность» уже применимо не только к бизнесу, им оперируют государства, корректируя свою налоговую политику. Одним из главных резервов сокращения бюджетного дефицита признано повышение экономической активности за счет снижения нагрузки на бизнес, в том числе и налоговой.
В связи с этим сделать налоговый режим в республике предсказуемым, стабильным и конкурентоспособным, обеспечивающим рентабельную работу плательщиков, а также минимизировать риски инвесторов по фискальным параметрам - приоритетные задачи государства на данном этапе. Приоритет стимулирующей функции налоговой политики занимает важнейшее место в этом процессе.
В ходе проводимой налоговой реформы по последней оценке Всемирного банка рейтинг республики по разделу «Налогообложение» в 2011 г. поднялся на 27 позиций. В отчете «Ведение бизнеса - 2012» (составленном по законодательству 2010 г.) Республика Беларусь находится на 156-й позиции. В сравнении с аналогичным отчетом предыдущего года прослеживается снижение по всем показателям, формирующим индикатор «Налогообложение», - налоговая нагрузка снижена с 80,4% до 62,8%, количество выплат уменьшено с 82 до 18 платежей, время, затрачиваемое на исчисление налогов, сокращено с 798 до 654 часов.
Справка.
Налоговая нагрузка в Республике Казахстан практически осталась на прежнем уровне, в Российской Федерации - увеличилась с 46,5% до 46,9%.
Такая же тенденция наблюдается в налоговых системах других стран мира. К примеру, Венгрия увеличила ставку НДС на 5% и установила в размере до 25%, Латвия увеличила ставку НДС на 3%, Чехия увеличила ставку НДС на 1%, Финляндия увеличила льготную ставку по НДС. Греция и Испания помимо НДС увеличили ставки налога на прибыль и акцизы. В большинстве государств происходит пересмотр налоговых льгот.
В Беларуси на улучшение положения в рейтинге повлияли изменения налогового законодательства, вступившие в силу с 1 января 2010 г., а именно отмена оборотного налога, налога на приобретение автотранспортных средств, уменьшение ставок местных налогов, сокращение периодичности уплаты по налогу на прибыль и НДС, изменение подхода к формированию затрат, упрощение порядка исчисления налога на прибыль, НДС, экологического налога, сокращение количества налоговых деклараций (расчетов) по налогам и объема реквизитов, обязательных к заполнению в них, расширение системы электронного декларирования (далее - СЭД).
При этом следует учитывать, что из 62,8% индикатора «налоговая нагрузка» взносы в ФСЗН занимают 38,4%, что составляет 61,1% от общей налоговой нагрузки. Соответственно в качестве резерва для существенного снижения налоговой нагрузки в последующие годы можно рассматривать изменение методики исчисления взносов в ФСЗН путем перераспределения части нагрузки с нанимателя на работников (за счет увеличения фонда заработной платы).
Одновременно хотелось бы обратить внимание, что принятые республикой в период с 2010 по 2012 гг. нормы законодательства, направленные на улучшение условий ведения бизнеса, найдут отражение в последующих отчетах Всемирного банка. Это обусловлено применяемой методикой, согласно которой оценка формируется экспертами в большей мере исходя из нормативной правовой базы, действовавшей за два года до опубликования отчета.
В связи с этим следует отметить, что:
с 1 января 2011 г.:
отменено пять платежей в бюджет (местный сбор на развитие территорий - 3% от суммы валовой прибыли, оставшейся в распоряжении организации, местный налог на услуги - 5% выручки от реализации плательщиком услуг, три платежа в составе экологического налога);
сокращена периодичность уплаты НДС (плательщикам дано право на представление отчетов и уплату НДС поквартально независимо от критерия выручки), отменены авансовые платежи по НДС и акцизам;
изменен налоговый период налога на прибыль (исчисляется по итогам за календарный год с квартальной уплатой текущих платежей);
упрощен порядок осуществления налоговых вычетов по НДС, в частности предоставлено право принимать без ограничений к вычету «входной» НДС, уплаченный при приобретении (ввозе) инвестиционных товаров (осуществлении капитальных вложений); отменены ранее установленные ограничения права вычета сумм НДС в отношении сумм налога по объектам основных средств, реализуемых ниже остаточной стоимости, и по товарам, включая основные средства, выбываемым в результате чрезвычайных происшествий;
сокращен объем справочных сведений, указываемых в налоговых декларациях (расчетах) по налогам;
По предварительной оценке, принятые меры позволят улучшить показатель «Налогообложение» в отчете «Ведение бизнеса-2013» до 125-й позиции;
с 1 января 2012 г.:
снижена ставка налога на прибыль до 18%;
снижены ставки налога по упрощенной системе налогообложения (далее - УСН): с 8% до 7% для УСН без уплаты НДС; с 6% до 5% для УСН с уплатой НДС; с 3% до 2% в отношении выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за пределы Республики Беларусь;
введен механизм переноса убытков, полученных по итогам предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов);
отменена обязанность плательщиков представлять в налоговый орган документы, подтверждающие право на использование налоговых льгот при представлении налоговых деклараций (расчетов) по налогам, кроме представления налоговой декларации (расчета) по единому налогу за первый отчетный период налогового периода, в котором налоговая льгота была первоначально использована;
упрощен порядок администрирования НДС (сняты ограничения в части отнесения «входного» НДС на стоимость основных средств и нематериальных активов, по которым предоставлен налоговый кредит или освобождение от уплаты НДС; исключено распределение налоговых вычетов на обороты по реализации за рубежом товаров, приобретенных в иностранных государствах);
установлен порядок применения решений местных Советов депутатов об увеличении (уменьшении) ставок земельного налога и налога на недвижимость до начала налогового периода;
законодательно закреплено, что организации со среднесписочной численностью работников за предшествующий год превышающей 50 человек, должны представлять в налоговый орган налоговые декларации (расчеты) по налогам по установленным форматам только в виде электронного документа.
Помимо представления налоговых деклараций (расчетов) по налогам в виде электронного документа плательщики имеют доступ к электронному консультированию, сверке расчетов с бюджетом, направлению заявок на зачет (возврат) налогов, на переход на специальные режимы налогообложения, на получение справок и сведений и т.п.;
систематизированы нормы, регулирующие вопросы ведения и функционирования электронного банка данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции, и упрощена процедура получения и учета бланков документов, используемых для отражения хозяйственных операций. Сокращено количество бланков, подлежащих особому контролю;
упрощен порядок приема наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) с использованием кассового оборудования, сокращен перечень документов, представляемых в налоговые органы для регистрации кассового оборудования, продлены сроки использования кассового оборудования;
либерализована процедура маркировки товаров контрольными (идентификационными) знаками: импортерам предоставлено право производить маркировку не только за рубежом, но и на территории Республики Беларусь. Сокращен перечень маркируемых товаров (в частности, исключены: вода питьевая, уксус, биологически активные добавки к пище).
Названные нововведения позволят снизить налоговую нагрузку и уменьшить время, затрачиваемое плательщиками на исполнение обязанностей, установленных налоговым законодательством, что по предварительной оценке позволит обеспечить Республике Беларусь 119-ю позицию (без снижения отчислений в ФСЗН) в отчете «Ведение бизнеса - 2014» по показателю «Налогообложение».
В 2012 г. основной акцент сделан на совершенствование налогового администрирования как порядка управления налоговой системой. Это обусловлено тем, что виды и ставки налогов, а также содержание и размер налоговых льгот практически приведены к оптимальным значениям, в том числе для привлечения инвестиций.
В связи с этим дальнейшая работа сосредоточена на улучшении индикатора «количество времени». Для этого основное внимание уделяется расширению возможностей применения системы электронного декларирования, поэтапному снижению объема документов, представляемых плательщиками в налоговый орган, а также развитию базовых электронных услуг как реализации функций налогового органа. При этом критериями отнесения электронной услуги к базовой являются ее востребованность (массовость предоставления), социальная значимость, направленность на устранение административных барьеров и т.д.
Для сокращения времени определения суммы налогового обязательства предполагается использовать единый метод признания выручки (дохода) и состава затрат (расходов) в бухгалтерском и налоговом учетах.
В рамках расширения базовых электронных услуг на 2012 г. запланирована работа по созданию центра электронного информирования плательщиков о налоговых событиях, который позволит налоговым органам в инициативном порядке посредством направления электронных и SMS-сообщений извещать плательщиков (без их запросов) о наличии переплаты и (или) задолженности по налоговым обязательствам, о представлении декларации о доходах и имуществе, пояснения, необходимые для исчисления и уплаты налогов.
В целях развития СЭД и расширения функций взаимодействия с плательщиком на 2012 г. запланировано реализовать функционал личного кабинета на портале Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь для плательщиков, имеющих сертификаты электронно-цифровой подписи, предусматривающий: поиск и проверку плательщика; заполнение и подачу формы налоговой отчетности в электронном виде для последующей обработки в налоговых органах; получение в оперативном режиме доступа к информации о себе и о своих взаимоотношениях с налоговым органом (сумме задолженности (переплаты), выписки из лицевого счета). Основным достоинством данного сервиса является то, что при его реализации не нужно будет заботиться об обновлении программного обеспечения, у плательщика появляется возможность представлять налоговую отчетность в электронном виде из любой точки, где есть доступ в Интернет.
Отдельно следует подчеркнуть, что вышеприведенный прогноз изменения показателя «Налогообложение» по годам базируется исключительно на нормах законодательства, входящих в компетенцию налоговых органов, и не является окончательным. На повышение позиции республики в отчетах рейтинговых агентств по данному показателю может оказать влияние участие представителей бизнеса в опросах, проводимых рейтинговыми агентствами, посредством предоставления достоверных сведений особенно по показателям «количество платежей» и «время, затрачиваемое на исчисление налогов».
Для этого при подготовке ответов на запросы Всемирного банка необходимо учитывать то, что при формировании рейтинга по степени благоприятности условий для уплаты налогов показатель:
«Количество платежей» учитывает общее число налогов и отчислений, метод и частоту их уплаты. В странах, где плательщикам предоставлена возможность подавать налоговую отчетность в электронном виде и этим пользуется большинство предприятий, значение данного показателя принимается в значении одного платежа в год, даже если выплаты по налогу носят более частый характер;
«Временные затраты» учитывает время, затрачиваемое плательщиком на:
подготовку налоговых отчетов (включая время на сбор данных для определения налоговой базы и проведения необходимых корректировок для налогового учета);
представление налоговой отчетности (включая время на заполнение налоговых форм, на расчет налогов);
уплату налогов (включая время, затрачиваемое на перечисление денежных средств).
В настоящее время налоговую отчетность в электронном виде подает более 50% субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность, т.е. 71136 плательщиков, из них 52380 - организаций и 18756 - индивидуальных предпринимателей.
По инициативе Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь на электронное декларирование также перешли Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» - организация, аккумулирующая платежи по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
При этом налоговый учет в Республике Беларусь не является самостоятельной системой непрерывного и сплошного документального отражения информации о хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования, а является осуществлением плательщиком (иными обязанными лицами) учета объектов налогообложения и определением налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета.
В такой форме налоговый учет требует меньше времени по сравнению с тем, когда ведение налогового учета принято осуществлять параллельно с ведением бухгалтерского учета. Большинством плательщиков как ведение бухгалтерского учета, так и определение налогооблагаемых оборотов, исчисление сумм налогов и заполнение налоговых деклараций (расчетов) по налогам производятся посредством компьютерных бухгалтерских программ, а налоговая отчетность представляется в виде электронного документа.
Наряду с этим, как показывают результаты проведенных опросов, белорусские организации в показатель «Временные затраты» ошибочно включают время, затрачиваемое на ведение бухгалтерского учета, который необходим для отражения текущих хозяйственных операций организации, в том числе исходя из требований учетной политики, принимаемой предприятием, а также изучение действующего законодательства и т.п., что значительно искажает значение этого показателя.
В частности в оценке отчета «Ведение бизнеса - 2012» указано, что белорусский плательщик затрачивает на налоговое администрирование 654 часа в год.
Однако результаты всестороннего анализа вышеприведенных данных подтверждают, что затраты времени на налоговое администрирование, отраженные в отчете «Ведение бизнеса - 2012», не соответствуют действительности.
Анонимный опрос организаций г. Минска с численностью от 10 до 100 человек, проведенный налоговыми органами в рамках работы по выявлению резервов в области сокращения издержек плательщиков на исчисление и уплату налогов, показал, что затраты на налоговое администрирование по налогу на прибыль, НДС и социальным платежам (исходя из законодательства 2010 г.) в среднем не превышают 341 часа в год. С результатами опроса, проведенного Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь, сопоставимы и сведения, предоставленные в его распоряжение аудиторскими компаниями, участвующими в формировании информации по определению временных затрат на исчисление и уплату налогов для отчета «Ведение бизнеса - 2012».
Справка.
Исходя из расчета, проведенного Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь, для заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам среднестатистической организации требовалось 28 рабочих дней, т.е. 224 часа.
О несоответствии приведенных в отчете данных косвенно свидетельствует и то, что, к примеру, украинский плательщик за примерно такое же время (657 часов в год) осуществлял 135 обязательных платежей. Издержки времени российского плательщика, по количеству платежей (9 платежей в год) находящегося в сходных условиях с белорусским плательщиком (18 платежей в год), были оценены Всемирным банком в 290 часов, Казахстана (7 платежей в год) - в 188 часов. При этом налоговое законодательство этих государств, как и в Беларуси, ежегодно корректируется.
По показателю «Затраты времени» по налогу на прибыль в отчете «Ведение бизнеса - 2012» указано 398 часов (в Казахстане - 75 часов, в Российской Федерации - 130 часов); по НДС - 156 часов (в Казахстане - 43 часа, в Российской Федерации - 64 часа). И это притом, что в Беларуси не существует никаких ограничений по составу затрат, отсутствует обязанность вести как самостоятельный налоговый учет, а по НДС предусмотрен самый лояльный порядок и минимальные сроки для осуществления зачета (возврата) налоговых вычетов.
В завершение хотелось бы обратить внимание, что в достоверности оценки налоговой системы республики и как следствие в положительной оценке мировыми рейтинговыми агентствами условий ведения бизнеса в равной мере должны быть заинтересованы государство и хозяйствующие субъекты, поскольку от такой оценки зависит объем привлекаемых средств как в капитал (доли, паи) действующих и создаваемых организаций (бизнес-проектов), так и стоимость продаваемой иностранным инвесторам на территории республики недвижимости, а также предоставляемых кредитов (займов).
При этом каким бы ни было хорошим национальное законодательство, но без усилий бизнеса по доведению его преимуществ до иностранных инвесторов, а также без предложения им перспективных инвестиционных бизнес-проектов все усилия государства по созданию благоприятных условий для ведения бизнеса будут бесперспективными.