Договор хранения: объекты налогообложения у хранителя и поклажедателя
Договор хранения: объекты налогообложения у хранителя и поклажедателя
поклажедатель договор убыток хранение
В настоящее время многие организации передают собственное имущество, в частности сырье, товары, на хранение сторонним организациям. И спрос на такого рода услуги очевиден, ведь использование услуг сторонних организаций по хранению позволяет экономить средства на приобретение, строительство или аренду складских помещений, на их дальнейшее содержание, на выплату заработной платы соответствующим категориям работников.
Однако на практике возможны ситуации, когда поклажедатель не может получить обратно переданный на хранение товар в силу его утраты хранителем, либо получает его обратно, но в состоянии уже непригодном для дальнейшего использования в связи с его порчей по причине ненадлежащего хранения или возникновением форс-мажорных обстоятельств. В этом случае возникают вопросы о необходимости исчисления в возникшей ситуации НДС, налога на прибыль хранителем и поклажедателем, возможности включения расходов и необходимости включения доходов по возмещению убытков в состав расходов, учитываемых при налогообложении.
Передача имущества на хранение сторонней организации оформляется договором.
Основные моменты, касающиеся оформления отношений при передаче имущества на хранение, предусмотрены Гражданским кодексом Республики Беларусь (далее - ГК). В частности, нормами ГК урегулированы вопросы заключения договоров хранения, возмещения расходов на хранение и выплаты вознаграждения, обязанности сторон.
Хранение предполагает передачу своего имущества другой организации с целью обеспечения ею его сохранности и последующего возврата в том состоянии, в котором оно ею получено.
Если иное не предусмотрено договором хранения, расходы хранителя на хранение вещи включаются в вознаграждение за хранение (п. 1 ст. 787 ГК).
Вознаграждение за хранение должно быть уплачено хранителю по окончании хранения, а если оплата хранения предусмотрена по периодам, оно должно выплачиваться соответствующими частями по истечении каждого периода (п. 1 ст. 786 ГК).
При получении имущества на хранение хранитель обязан принять все предусмотренные договором, а также законодательством (противопожарные, санитарные, охранные и т.п.) меры для того, чтобы обеспечить сохранность переданной на хранение вещи (ст. 781 ГК).
Вещь должна быть возвращена хранителем в том состоянии, в каком она была принята на хранение, с учетом ее естественного ухудшения, естественной убыли или иного изменения вследствие ее естественных свойств (п. 2 ст. 790 ГК).
Хранитель отвечает за утрату, недостачу или повреждение вещей, принятых на хранение, по основаниям, предусмотренным статьей 372 ГК (п. 1 ст. 791 ГК).
Лицо, не исполнившее обязательство либо исполнившее его ненадлежащим образом, несет ответственность при наличии вины (умысла или неосторожности), кроме случаев, когда законодательством или договором предусмотрены иные основания ответственности.
Лицо признается невиновным, если при той степени заботливости и осмотрительности, какая от него требовалась по характеру обязательства и условиям гражданского оборота, оно приняло все меры для надлежащего исполнения обязательства (п. 1 ст. 372 ГК).
Отсутствие вины доказывается лицом, нарушившим обязательство (п. 2 ст. 372 ГК).
Если иное не предусмотрено законодательством или договором, лицо, не исполнившее обязательство либо исполнившее его ненадлежащим образом при осуществлении предпринимательской деятельности, несет ответственность, если не докажет, что надлежащее исполнение обязательства невозможно вследствие непреодолимой силы, то есть чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств (п. 3 ст. 372 ГК).
Убытки, причиненные поклажедателю утратой, недостачей или повреждением вещей, возмещаются хранителем в соответствии со статьей 364 ГК, если законодательством или договором не предусмотрено иное (п. 1 ст. 792 ГК).
В случаях, когда в результате повреждения, за которое хранитель отвечает, качество вещи изменилось настолько, что она не может быть использована по первоначальному назначению, поклажедатель вправе от нее отказаться и потребовать от хранителя возмещения стоимости этой вещи, а также других убытков, если иное не предусмотрено законодательством или договором хранения (п. 3 ст. 792 ГК).
Должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства (п. 1 ст. 364 ГК).
Убытки определяются в соответствии с правилами, установленными статьей 14 ГК (п. 2 ст. 364 ГК).
Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода) (п. 2 ст. 14 ГК).
Если иное не предусмотрено законодательством или договором, при определении убытков принимаются во внимание цены, существующие в том месте, где обязательство должно быть исполнено, в день добровольного удовлетворения должником требования кредитора, а если требование добровольно удовлетворено не было, - в день предъявления иска. Исходя из обстоятельств, суд может удовлетворить требование о возмещении убытков, принимая во внимание цены, существующие на день вынесения решения (п. 3 ст. 364 ГК).
Что касается исчисления налогов, при возникновении вопросов о наличии объекта налогообложения следует руководствоваться нормами Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).
В частности, исходя из положений пункта 1 статьи 93 НК, обороты по реализации услуг хранения у хранителя признаются объектом налогообложения НДС. Также согласно пункту 1 статьи 126 НК прибыль от реализации такого рода услуг подлежит обложению налогом на прибыль.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 130 НК, учитывая нормы статьи 131 НК, у поклажедателя расходы на оплату услуг хранителя включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении, как связанные с предпринимательской деятельностью. Суммы НДС, предъявленные хранителем в первичном документе об оказании услуг, принимаются к вычету у поклажедателя в общеустановленном порядке (ст. 107 НК).
Ситуация 1.
Унитарное предприятие (хранитель) на возмездной основе оказывает услуги другим организациям по хранению их товара.
Как в данном случае определяется налоговая база НДС и налога на прибыль?
Налоговая база НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них НДС (подп. 1.1 п. 1 ст. 98 НК).
Положения пункта 1 статьи 98 НК распространяются, в том числе, на обороты по реализации произведенных товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 2.2 п. 2 ст. 98 НК).
Налоговая база налога на прибыль определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению (п. 1 ст. 141 НК).
Валовой прибылью для белорусских организаций признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п. 2 ст. 126 НК).
Прибыль от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении (п. 1 ст. 127 НК).
Таким образом, налоговой базой НДС по возмездным услугам хранения является их стоимость без учета НДС, налоговой базой налога на прибыль - сумма прибыли от реализации услуг.
Ситуация 2.
На основании договоров ответственного хранения организация (хранитель) оказывает услуги по хранению и отгрузке товаров поклажедателей. Право собственности на данный товар у хранителя отсутствует.
При приемке поклажедателем товара установлена его недостача.
Необходимо ли хранителю в случае установления факта недостачи товара, принятого на ответственное хранение, начислять НДС на сумму недостачи?
Необходимо ли поклажедателю в случае установления факта недостачи товара, переданного на ответственное хранение, начислять НДС на сумму недостачи?
В соответствии с Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. №50, для обобщения информации о наличии и движении имущества, принятого на ответственное хранение, предназначен забалансовый счет 002 «Имущество, принятое на ответственное хранение».
С 1 января 2012 г. из объектов налогообложения НДС (ст. 93 НК) исключены обороты по прочему выбытию товаров, основных средств, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства.
Учитывая вышеизложенное, в 2012 г. сумма недостачи товаров, принятых на ответственное хранение, ни у хранителя (право собственности на товар, принятый на ответственное хранение отсутствует), ни у поклажедателя (прочее выбытие не является объектом налогообложения) в 2012 г. не подлежит обложению НДС.
Примечание.
В 2011 г. согласно подпункту 1.1.7 пункта 1 статьи 93 НК объектами налогообложения НДС признавались обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по прочему выбытию товаров.
Прочим выбытием товаров признавалось любое их выбытие, за исключением продажи, обмена и безвозмездной передачи.
В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов
Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. №89 для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, был предназначен забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Соответственно в 2011 г. сумма недостачи товаров, переданных на ответственное хранение, у поклажедателя подлежала обложению НДС как оборот по прочему выбытию товаров, с учетом положений подпунктов 2.6, 2.11 пункта 2 статьи 93 НК (в редакции, действующей в 2011 г.).
У хранителя сумма недостачи товаров, принятых на ответственное хранение, в 2011 г., так же как и в 2012 г., не подлежала обложению НДС, так как право собственности на товар, принятый на ответственное хранение, у хранителя отсутствует.
Ситуация 3.
В январе 2012 г. поклажедателю хранителем возмещена сумма недостачи товарно-материальных ценностей (далее - ТМЦ), выявленная в результате проведения инвентаризации в декабре 2011 г.
Возникает ли объект налогообложения НДС у поклажедателя в части поступившей суммы, если сличительная ведомость по результатам инвентаризации составлена:
в декабре 2011 г.;
в январе 2012 г.?
Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок (п. 1 ст. 31 НК).
Согласно НК объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 НК).
В 2011 г. в состав объектов налогообложения НДС включались в том числе и обороты по прочему выбытию товаров (подп. 1.1.7 п. 1 ст. 93 НК). Прочим выбытием товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства признавалось любое их выбытие, за исключением продажи, обмена и безвозмездной передачи.
С 1 января 2012 г. из объектов налогообложения НДС указанные обороты исключены.
Моментом фактической реализации при прочем выбытии товаров, основных средств, нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства до 2012 г. признавался день составления сличительной ведомости или иного документа, подтверждающего их прочее выбытие (п. 6 ст. 100 НК (в редакции, действовавшей в 2011 г.)).
В соответствии с пунктом 5 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 ноября 2007 г. №180 (с изменениями и дополнениями; далее - Инструкция №180), инвентаризации подлежат активы и обязательства организации независимо от их местонахождения, а также активы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (полученные в пользование, арендованные, принятые на ответственное хранение, в переработку, на комиссию и др.).
На активы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (полученные в пользование, арендованные, принятые на ответственное хранение, в переработку на комиссию и др.), составляются отдельные описи (п. 24 Инструкции №180).
На активы, числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (полученные в пользование, арендованные, принятые на ответственное хранение, в переработку, на комиссию и др.), составляются отдельные сличительные ведомости (п. 71 Инструкции №180).
При изменении порядка исчисления НДС (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, переданных с момента изменения порядка исчисления НДС (п. 10 ст. 103 НК).
Следовательно, сумма недостачи ТМЦ подлежит обложению НДС в момент составления соответствующего подтверждающего документа (сличительной ведомости). Если ведомость составлена в декабре 2011 г. - объект налогообложения НДС возник в 2011 г. Если ведомость составлена в январе 2012 г. - объект налогообложения НДС отсутствует, в связи с исключением его из НК.
При прочем выбытии приобретенных товаров налоговая база определялась исходя из цены их приобретения (п. 3 ст. 97 НК (в редакции, действовавшей в 2011 г.)).
Налоговая база НДС увеличивалась на суммы, фактически полученные за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 18.1 п. 18 ст. 98 НК (в редакции, действовавшей в 2011 г.)).
Если в январе 2012 г. поклажедателю хранителем возмещена сумма недостачи товаров (согласно сличительной ведомости, составленной в декабре 2011 г.) сверх цены их приобретения, то с суммы такого превышения поклажедателю следует также исчислить НДС.
Если в январе 2012 г. поклажедателю хранителем возмещена сумма недостачи товаров (согласно сличительной ведомости, составленной в январе 2012 г.) сверх цены их приобретения, то с суммы такого превышения поклажедателем НДС также не исчисляется.
Ситуация 4.
На основании договоров ответственного хранения организация (хранитель) оказывает услуги по хранению и отгрузке товаров поклажедателей. Право собственности на данный товар у хранителя отсутствует.
В соответствии со статьей 791 ГК хранитель отвечает за утрату, недостачу или повреждение товаров, принятых на хранение, по основаниям, предусмотренным статьей 372 ГК.
Поклажедатель товара выставляет претензию на сумму недостающего товара. Вместе с тем виновное лицо хранителем не обнаружено.
Учитывается ли при налогообложении прибыли у хранителя сумма претензии, выставленной поклажедателем и оплаченной ему?
В состав внереализационных расходов включаются суммы возмещения убытков, ущерба или вреда, если их виновники не установлены или суд отказал во взыскании с них. Такие расходы отражаются в том налоговом периоде, к которому относятся документы, подтверждающие, что виновники не были установлены или суд отказал во взыскании с них (подп. 3.13 п. 3 ст. 129 НК), т.е. сумма претензии, оплаченная поклажедателю, учитывается у хранителя при налогообложении в составе внереализационных расходов при условии, что виновники недостачи не установлены или суд отказал во взыскании с них.
При этом факт недостачи, его причины, а также факт отсутствия (наличия) виновников в первую очередь расследуются хранителем. Например, устанавливаются материально ответственные лица, рассматривается возможность их причастности к возникновению недостачи.
При необходимости для расследования причин недостачи могут привлекаться правоохранительные органы. При проведении более глубокого расследования, возникновении спорных моментов, разногласий наниматель (хранитель) может обращаться в следственные органы, в суд, т.е. независимо от причин, факт недостачи должен быть зафиксирован и оформлен документально.
Согласно пункту 6 статьи 12 Трудового кодекса Республики Беларусь привлечение работников к материальной ответственности является правом, а не обязанностью нанимателя.
Однако обращаем внимание, что при наличии вины материально ответственного лица и отсутствии решения суда об отказе во взыскании с него причиненных убытков, отнесение суммы претензии на внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении, будет неправомерным.
Ситуация 5.
Организацией (поклажедателем) заключен договор ответственного хранения сырья. Условиями договора предусмотрено, что в случае порчи или хищения товара по вине хранителя последний возмещает стоимость испорченного товара с учетом НДС, а также уплачивает штраф в размере 15% от указанной суммы.
В следующем отчетном периоде организацией получено извещение от хранителя о порче всей партии товара по его вине. Хранителем также признан штраф за порчу товара в соответствии с договором, а также перечислены на расчетный счет организации денежные средства в возмещение стоимости испорченного товара и уплаты штрафа.
Возникает ли объект налогообложения НДС в части суммы полученного штрафа у поклажедателя?
Объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 НК).
Налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные:
за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 18.1 п. 18 ст. 98 НК);
в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (подп. 18.2 п. 18 ст. 98 НК). При определении налоговой базы НДС не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 5 ст. 97 НК).
В рассматриваемой ситуации условия договора нарушены хранителем товара, а не покупателем (заказчиком), поэтому штраф, полученный от хранителя за порчу товара, не облагается НДС.
Ситуация 6.
Унитарным предприятием заключен с другой организацией договор ответственного хранения. Передача товаров оформляется накладной.
Требуется ли выделение НДС в товаросопроводительных документах при передаче товаров на хранение и их возврате одним юридическим лицом другому?
Является ли выделение суммы НДС в накладной основанием для его уплаты хранителем или поклажедателем?
Объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 НК).
При этом реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок (п. 1 ст. 31 НК).
При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по свободным отпускным ценам (с учетом акцизов для подакцизных товаров) или тарифам плательщик дополнительно к цене (тарифу) товаров (работ, услуг), имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 105 НК).
В расчетных и первичных учетных документах соответствующие сумма и ставка НДС выделяются отдельной строкой (п. 3 ст. 105 НК).
Налоговыми вычетами признаются суммы НДС, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 2.1 п. 2 ст. 107 НК).
Таким образом, при передаче товаров на хранение и обратно отсутствует факт их реализации и соответственно отсутствует объект обложения НДС (в части передачи товаров).
В связи с тем, что при передаче товаров на хранение и обратно не возникает объект исчисления НДС, сумма налога не предъявляется их хранителю, а при возвращении - поклажедателю, и не выделяется в товаросопроводительных документах.
Передача ТМЦ на хранение или в переработку не является реализацией, и необходимость в выделении НДС в товаросопроводительных документах при этом в законодательстве не оговорена. Если организация произвела такое выделение в накладной, это не будет являться обязательством уплаты налога.
В случае указания хранителем или поклажедателем суммы НДС в первичных учетных документах уплата данной суммы налога и ее вычет соответственно ими не производятся.
Ситуация 7.
Организацией (хранителем) на основании заключенных договоров оказываются услуги по хранению товаров. Одновременно хранителем заключен договор страхования полученного имущества (товаров).
Вправе ли хранитель включить в состав затрат, учитываемых при налогообложении, суммы понесенных расходов на страхование?
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 130 НК).
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п. 2 ст. 130 НК).
При налогообложении не учитываются затраты на выплату страховых взносов по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом Республики Беларусь (подп. 1.25 п. 2 ст. 131 НК).
В подпункте 4.1 пункта 4 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25 августа 2006 г. №530 «О страховой деятельности», с изменениями и дополнениями, перечислены виды обязательного страхования в Республике Беларусь. Вышеуказанный вид страхования в нем не поименован.
В Указе Президента Республики Беларусь от 19 мая 2008 г. №280 «О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)» и в Указе Президента Республики Беларусь от 12 мая 2005 г. №219 «О страховых взносах, включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), и порядке создания государственными страховыми организациями фондов предупредительных (превентивных) мероприятий за счет отчислений от страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии и медицинских расходов» перечислены виды добровольного страхования, по которым страхователи могут включать сумму страховых взносов в затраты, учитываемые при налогообложении.
В вышеуказанных нормативных актах страхование полученного имущества (товаров) как вид страхования также не поименован.
Таким образом, расходы в сумме страховых взносов по страхованию имущества, полученного от поклажедателя, при налогообложении прибыли не учитываются, так как оно не принадлежит хранителю на праве собственности и не участвует в предпринимательской деятельности хранителя (не используется им непосредственно для оказания услуг хранения).
На практике имеют место случаи, когда услуги по хранению оказываются на безвозмездной основе. Такого рода отношения также урегулированы ГК. Исходя из норм ГК оказание услуг по хранению на безвозмездной основе не освобождает хранителя от возмещения поклажедателю причиненных последнему убытков в связи с утратой, порчей полученного на хранение имущества.
Если хранение осуществляется безвозмездно, хранитель обязан заботиться о принятой на хранение вещи не менее чем о своих вещах (п. 3 ст. 781 ГК).
При безвозмездном хранении поклажедатель обязан возместить хранителю произведенные им необходимые расходы на хранение вещи, если законодательством или договором не предусмотрено иное (п. 2 ст. 787 ГК).
При безвозмездном хранении убытки, причиненные поклажедателю утратой, недостачей или повреждением вещей, возмещаются:
) за утрату и недостачу вещей - в размере стоимости утраченных или недостающих вещей;
) за повреждение вещей - в размере суммы, на которую понизилась их стоимость (п. 2 ст. 792 ГК).
Ситуация 8.
Унитарное предприятие (хранитель) на безвозмездной основе оказывает услуги по временному хранению товара, принадлежащего другому унитарному предприятию (поклажедателю). Учредителем этих унитарных предприятий является одно и то же физическое лицо.
Возникает ли в изложенной ситуации у хранителя объект налогообложения НДС и налогом на прибыль?
Включается ли стоимость безвозмездно полученных услуг в состав внереализационных доходов у поклажедателя?
Безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются передача товаров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты (п. 1 ст. 31 НК).
Объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 93 НК).
Для целей исчисления налога на прибыль при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств и нематериальных активов) выручка от их реализации отражается в размере не менее суммы затрат на их производство либо приобретение (выполнение, оказание) и затрат на безвозмездную передачу.
При налогообложении прибыли не учитываются выручка и затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного собственника (п. 5 ст. 127 НК).
В состав внереализационных доходов включаются стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств (подп. 3.8 п. 3 ст. 128 НК).
В состав внереализационных доходов не включаются товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные при безвозмездной передаче в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа (подп. 4.9.4 п. 4 ст. 128 НК).
Так как в изложенной ситуации имеет место безвозмездное оказание услуг в пределах одного собственника, у хранителя объект налогообложения налогом на прибыль не возникает. Также стоимость безвозмездно полученных услуг не включается в состав внереализационных доходов у поклажедателя. Исчисление НДС хранителем по безвозмездно оказанным услугам производится в общеустановленном порядке.
Ситуация 9.
Унитарное предприятие (хранитель) на безвозмездной основе оказывает услуги другим организациям по хранению их товара.
Как в данном случае определяется налоговая база НДС и налога на прибыль у хранителя?
Включается ли стоимость безвозмездно полученных услуг в состав внереализационных доходов у поклажедателя?
При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, произведенных (выполненных, оказанных) плательщиком, налоговая база определяется исходя из себестоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 3 ст. 97 НК).
При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств и нематериальных активов) выручка от их реализации отражается в размере не менее суммы затрат на их производство либо приобретение (выполнение, оказание) и затрат на безвозмездную передачу (п. 5 ст. 127 НК).
Таким образом, при оказании услуг на безвозмездной основе налоговой базой НДС у хранителя является их себестоимость, налоговой базой налога на прибыль - сумма прибыли от реализации услуг.
Если хранителем выручка от реализации услуг отражена в размере, равном сумме затрат на их оказание, объект обложения налогом на прибыль отсутствует, так как прибыль от реализации равна нулю.
В состав внереализационных доходов включаются стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств (подп. 3.8 п. 3 ст. 128 НК), т.е. у поклажедателя стоимость безвозмездно полученных услуг подлежит включению в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении на основании акта безвозмездно выполненных работ (оказанных услуг).