Формирование и разработка учетной политики на предприятии
Введение
В современной системе управления организация бухгалтерского учета на предприятии имеет важное значение. Система бухгалтерского учета отражает процессы производства, распределения и потребления; определяет финансовое положение предприятия и является основой для принятия управленческих решений. С целью рациональной организации бухгалтерского учета на предприятии современный бухгалтер должен владеть учетными процедурами, техникой ведения учета и знать основные приемы проведения анализа.
С реформированием бухгалтерского учета в Республике Казахстан, в частности, с переходом на международные стандарты финансовой отчетности к бухгалтеру предъявляются высокие требования к его профессиональной подготовке. Бухгалтер должен знать и соблюдать нормативно-правовые акты в области бухгалтерского учета и аудита, финансов и налогообложения; быть компетентным во всех вопросах, касающихся учета и аудита; должен уметь собрать, обработать и обобщить учетную информацию и своевременно передать ее в систематизированном виде руководству организации для принятия оперативных управленческих решений.
Успешная работа компании во многом зависит от организации учета, в частности, от умения руководства организовать эффективную учетную процедуру на предприятии.
Появление хозяйствующих субъектов различных форм собственности, возникновение рыночных структур, способствовали необходимости отражения в бухгалтерском учете особенностей конкретного субъекта с учетом интересов конкретных пользователей учетной и отчетной информации, то есть к созданию учетной политики на каждом из них.
Понятие «учетная политика» относится к одним из основных категорий бухгалтерского учета рыночной экономики.
Учетная политика - это конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности.
Актуальность темы дипломной работы заключается в определении насколько информация о деятельности хозяйствующего субъекта, предопределенная выбранной учетной политикой, способна удовлетворить интересы и запросы различных групп пользователей. Актуальной задачей является выбор оптимальной методики учета из законодательно предоставленных альтернативных вариантов хозяйствующим субъектам при формировании учетной политики. Выбранная учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли на размер налоговых платежей (корпоративный, подоходный налог, налог на добавленную стоимость и налог на имущество), на показатели финансового состояния хозяйствующего субъекта. Учетная политика позволяет сравнивать и анализировать показатели деятельности предприятия за различные периоды и разные предприятия.
Сегодня, каждый хозяйствующий субъект, зарегистрированный в качестве юридического лица Республики Казахстан, должен иметь свою учетную политику, разработанную с учетом специфики деятельности каждого из них.
Базой и основой для формирования учетной политики являются национальные стандарты бухгалтерского учета, МСФО, приказы, указания, инструкции.
Учетная политика является единой для всех структурных подразделений хозяйствующего субъекта в целях достижения сопоставимости показателей финансовой отчетности и единства отражения (при подготовке консолидированной финансовой отчетности) аналогичных операции и событий финансово-хозяйственной деятельности основного товарищества и его дочерних и зависимых товариществ.
Целью дипломной работы является изучение формирования и разработки учетной политики на предприятии, рассмотрение содержания учетной политики.
Для реализации поставленной цели решим следующие задачи:
рассмотрим сущность понятия и назначение учетной политики предприятия;
изучим нормативное законодательство относительно учетной политики предприятия;
рассмотрим порядок формирования и разработки учетной политики.
Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка сокращенных слов, приложений.
В первой главе раскрывается материал о сущности учетной политики, т.е. цели, задачи, принципы и нормативное регулирование формирования учетной политики.
Во второй главе освещен материал, который касается процесса и порядка формирования учетной политики в соответствии с требованиями МСФО, а также ее изменение и раскрытия в финансовой отчетности.
В третьей раскрыты основные разделы учетной политики и разработка организационно-технической и методической части ведения бухгалтерского учета на примере предприятия ТОО «МАГ» в соответствии с требованиями МСФО.
1. Сущность учетной политики и нормативная база для ее формирования
1.1 Цели и задачи формирования учетной политики организации
Множество объектов бухгалтерского наблюдения характеризуются существенным разнообразием: здания, сооружения, мебель, транспортные средства и. т.д. Когда совокупности элементов, составляющих бухгалтерскую систему, свойственно такое многообразие, возникает потребность упорядочить ее, классифицировать всю совокупность по определенным признакам.
Классификация сводится не к упорядочению фиксированного набора бухгалтерских счетов, а состоит в конструировании системы счетов, основанной на исследовании производственно-хозяйственных и финансовых процессов, составляющих деятельность экономических субъектов, анализе потребностей в информации для их отражения и выявления возможностей получения этой информации.
Классификация бухгалтерских счетов направлена на установление минимума счетов, необходимого и достаточного для описания объектов бухгалтерского наблюдения, распределения этих объектов по конкретным счетам, разбивку образованной системы на классы, сгруппированные по определенному общему признаку таким образом, что полученные в результате декомпозиции подмножества сохраняют свойства системы как единого целого.
Основные правила ведения бухгалтерского учета в организациях установлены МСФО № 8 «Учетная политика, изменение бухгалтерских оценок и ошибки». Учетная политика организации является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского учета и порядок налогообложения. Основными задачами бухгалтерского учета являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении, обеспечение контроля, за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, своевременное предупреждение негативных явлений хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.
Учетная политика организации должна обеспечивать:
полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности;
своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;
большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;
отражение, в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;
тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;
рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.
Рассмотрим общие положения формирования учетной политики:
Учетная политика рассматривается как способ законодательного регулирования в условиях рыночной экономики финансово-экономических и хозяйственных особенностей функционирования организации исходя из ее структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей.
Учетная политика организации представляет, с одной стороны, обязательный нормативный документ системы бухгалтерского учета, что закреплено в статье 6 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.07 г. № 234-III. С другой стороны, учетная политика - документ, защищающий интересы организации в области применения ею способов ведения бухгалтерского учета и его постановки.
Основы учетной политики устанавливает первый национальный стандарт по бухгалтерскому учету № 1 «Учетная политика организации» (далее - КСБУ № 1). Под учетной политикой организации понимается выбранная ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
При формировании учетной политики в соответствии с действующим законодательством организации должны исходить из ряда следующих основных допущений рассмотренных в таблице 1 Приложение А.
Учетная политика организации должна отвечать следующим основным требованиям к ведению бухгалтерского учета, которые рассмотрены в таблице 2 Приложения Б.
Учетная политика разрабатывается организацией исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности.
В таблице 3 Приложения В указаны основные факторы влияющие на выбор и обоснование способов ведения бухгалтерского учета, отражаемых в учетной политике.
Учетная политика формируется на основе совокупности вышеперечисленных основополагающих допущений, требований и факторов, использование которых требует системного подхода с целью максимальной оптимизации организации системы бухгалтерского учета.
Организация имеет право на самостоятельный выбор способов группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способов применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иных соответствующих способов и приемов, разработанных системой нормативного регулирования. В случае отсутствия в системе нормативного регулирования каких-либо конкретных способов бухгалтерского учета или когда применение способов нормативными документами однозначно не определено организация вправе самостоятельно их разработать и узаконить для себя через механизм учетной политики, руководствуясь общеметодологическими принципами и правилами.
Способы ведения бухгалтерского учета, определенные учетной политикой организации, действуют с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно - распорядительного документа.
Учетная политика обязательна для всех структурных подразделений организации, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от их месторасположения. Филиалы, представительства и прочие подразделения не вправе устанавливать собственные способы ведения бухгалтерского учета. Головному офису организации следует своевременно информировать финансовые службы подразделений по вопросам учетной политики.
Вновь созданные организации, которые по законодательству РК обязаны публиковать свою бухгалтерскую отчетность, оформляют избранную ими учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).
При формировании учетной политики организация устанавливает для себя возможные варианты учета тех или иных операций, по которым предусмотрены альтернативные решения в рамках системы нормативного регулирования бухгалтерского и налогового учета.
Налоговый учет, основываясь на данных регистров бухгалтерского учета, представляет собой, прежде всего осуществление расчетных корректировок к ним по итогам каждого налогового периода для правильного исчисления налоговой базы.
Налоговое законодательство предоставляет организациям в ряде случаев право выбора способов определения объекта налогообложения или порядка уплаты налога. Эти способы должны быть определены до начала финансового года:
·либо в отдельном разделе приказа по учетной политике;
·либо в отдельном приказе по учетной политике «для целей налогообложения».
1.2Основные принципы учетной политики организации
Любая наука, и бухгалтерский учет не исключение, должна иметь свои принципы.
Принципы учета лежат в основе разработки конкретных правил ведения учета, закрепленных в стандартах, инструкциях, положениях, регламентирующих учет. К сожалению, в казахстанских нормативных документах нигде не говорится о существовании такой категории, как принципы учета, вместо этого используются понятия «требования» и «допущения».
Общее признание учетных принципов зависит от того, насколько они отвечают трем критериям: уместности, объективности и осуществимости.
Принцип уместен, если информация имеет смысл и принесет пользу потребителям информации об определенной хозяйственной единице.
Принцип объективен, если на информацию не влияют личные мнения или оценки ее составителей. Объективность подразумевает: надежность, соответствие действительности.
Принцип осуществим, если его реализация не вызывает чрезмерных сложностей или затрат.
Анализируя принципы учета, их можно классифицировать по трем направлениям, которые рассмотрены в таблице 4 Приложения Г
. Принципы, определяющие, какая информация подлежит учету;
. Принципы, формирующие процедуру ведения бухгалтерского учета,
. Принципы, регламентирующие способы учета в конкретных ситуациях.
Чтобы выявить, какая информация подлежит учету, следует руководствоваться качественными характеристиками информации, принципом денежного измерения и существенности.
Согласно принципу денежного измерения учету подлежит только та информация, которая выражена в деньгах. Деньги выступают единственной практически удобной единицей измерения, позволяющей получать сравнимые финансовые данные о разнообразных объектах бухгалтерского наблюдения. Только в денежном выражении можно рассматривать в единой информационной системе и сопоставлять имущество организации, ссуды и кредиты, затраты на приобретение сырья и материалов, затраченный труд, выполненный объем работ, начисленную заработную плату, себестоимость готовой продукции, выручку от реализации, финансовый результат, задолженность поставщикам, денежные средства в кассе и на счетах в банке, долги покупателей и пользователей услугами и т.п.
Деньги выражаются в той стоимости, которую они имеют в момент включения хозяйственных фактов в бухгалтерскую информационную систему. Последующие изменения в покупательской силе денег не влияют на сумму хозяйственной операции, зарегистрированной в учете, хотя они могут оказаться существенными.
Принцип существенности определяет, что особое внимание следует уделять учету только той информации, отсутствие или неточность которой могут повлиять на исчисление финансового результата или на принятие решения пользователей.
Процедуру бухгалтерского учета определяют принципы обособленной организации, двойственности, непрерывности, последовательности, учетного периода.
Принцип обособленной (автономной или целостной) организации провозглашает юридическую самостоятельность экономического субъекта (организации) - первого лица по отношению к его владельцу (второму лицу).
Принцип двойственности обосновывает фундаментальное бухгалтерское уравнение, увязывающее имущество организации (активы) с источниками его образования (капитал собственника и заемный или привлеченный капитал третьих лиц).
Согласно принципу непрерывности бухгалтерский учет ведется непрерывно с момента начала деятельности организации до его ликвидации, без каких-либо пропусков и изъянов. Бухгалтерское наблюдение носит непрерывный и сплошной характер. Последнее, подразумевает охват всех объектов наблюдения.
Принцип последовательности в методах учета (последовательности применения учетной политики) предполагает, что выбранная методика учета в организации будет использоваться на протяжении длительного периода времени, что обеспечит сопоставимость финансовых результатов деятельности организации по отчетным периодам.
Принцип учетного периода гласит, что финансовый результат в организации исчисляется не с момента его организации, а за определенные промежутки времени - месяц, квартал, год.
С помощью следующей группы принципов возможно обосновать принимаемые решения в конкретных ситуациях. К таковым относятся принципы продолжающейся деятельности, учета по себестоимости, консерватизма, реализации, увязки доходов и расходов.
Принцип действующей организации, или принцип продолжения (непрерывности) деятельности, в бухгалтерском учете есть допущение того, что организация будет работать на протяжении неопределенно-длительного периода времени, иметь постоянный производственный процесс, и не намерено сокращать объем производства.
Приведенный принцип направлен на выбор способа оценки объектов бухгалтерского наблюдения. Для действующей организации характерна оценка по учетной (балансовой) стоимости, в качестве которой выступают историческая (первоначальная) стоимость (оценка на момент совершения хозяйственной операции) или восстановительная стоимость (расчетным или экспертным путем приближенная к реальной, так называемой текущей рыночной стоимости).
Принцип учета по себестоимости предполагает учет объектов бухгалтерского наблюдения по их первоначальной стоимости. Принцип не всегда применяется, так, например, при ликвидации организации, ее имущество оценивается по ликвидационной стоимости, при безвозмездном получении имущество приходуется по рыночной стоимости. Кроме того, в условиях инфляции можно проводить периодические переоценки имущества, применять так называемый индекс-дефлятор.
Принцип бухгалтерского консерватизма (осторожности в оценке) сводится к тому, что бухгалтер скорее выберет низшую оценку для активов и доходов и наивысшую для пассивов и расходов. Расходы отражаются в момент появления обоснованной возможности, а доходы - в момент появления обоснованной уверенности.
Принцип соответствия, или увязки доходов и расходов, предполагает, что расходы должны быть отражены в том отчетном периоде, в котором возникли доходы, ставшие возможными благодаря этим расходам. Иногда довольно сложно определить соответствие между этими категориями. Процесс соотнесения доходов и расходов происходит с помощью метода начислений. В целом действует правило: если затраты обеспечат будущие выгоды, их относят к активам, если затраты обеспечили текущие доходы, их относят к расходам и если затраты не приводят ни к каким выгодам, их относят к убыткам.
Закрепление принципов учета в нормативных документах большое завоевание российского учета, хотя применение некоторых из них на практике затруднительно из-за сложившихся учетных традиций. Так, например, требование приоритета содержания перед формой. Для признания объекта бухгалтерского наблюдения в составе активов западные бухгалтеры исходят из экономической сущности объекта, а не из его юридической формы.
1.3 Система нормативного регулирования учетной политики
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Казахстан включает следующие уровни документов по бухгалтерскому учету:
а) первый уровень - Закон РК от 28.02.2007 г. № 234- III "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности", Законы Президента РК и постановления Правительства РК по вопросам бухгалтерского учета,
б) второй уровень - стандарты по бухгалтерскому учету: национальные стандарты финансовой отчетности и международные стандарты финансовой отчетности и интерпретации ПКИ;
в) третий уровень - методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные им документы;
г) четвертый уровень - рабочие документы конкретной организации.
На первом уровне кроме Законов РК отдельные аспекты бухгалтерского учета регулируются Гражданским кодексом РК и другими законами.
Стандарты бухгалтерского учета в РК также относится к документам первого уровня, так как этот документ устанавливает общие принципы ведения бухгалтерского учета, представления бухгалтерской отчетности, взаимоотношения организации с внешними потребителями информации и др.
Документы второго уровня включают стандарты бухгалтерского учета и утверждаются органом исполнительной власти, определяемым Правительством РК, в основном Министерством финансов. Такие стандарты регламентируют принципы и правила учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения, которые составляют систему национальных стандартов, ориентированную на Международные стандарты финансовой отчетности.
Документы третьего уровня подготавливаются и утверждаются республиканскими органами, министерствами и иными органами исполнительной власти, которым законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, профессиональным объединением бухгалтеров на основе и в развитие документов первого и второго уровня. К документам третьего уровня относятся планы счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по их применению, которые составляют основу организации учета во всех организациях, независимо от подчиненности, форм собственности, организационно-правовой формы. План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и содержит наименования и коды счетов. В Инструкции по применению плана счетов приведена краткая характеристика счетов, раскрыта их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов, порядок учета наиболее распространенных операций. К третьему уровню относятся инструкции и методические указания, разрабатываемые и вводимые в действие в разрезе отдельных стандартов по бухгалтерскому учету, а также концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета также содержит положения и рекомендации, касающиеся особенностей учета затрат на производство и реализацию продукции, ведения учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, методики проведения инвентаризации, заполнения форм финансовой отчетности и прочие.
Документы четвертого уровня утверждаются руководителем организации. Они содержат, с учетом специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности, структуры и размеров организации и других факторов, внутренние регламентирующие документы бухгалтерского учета организации, носящие обязательный характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации и формирующие учетную политику организации. Согласно законодательству организации на основе принципов и методов, закрепленных в нормативных актах по бухгалтерскому учету, исходя из вариантности методик формирования бухгалтерских данных, уровня автоматизации учета и прочих особенностей, самостоятельно (на базе единого Плана) разрабатывают рабочий план счетов экономического субъекта, утверждают документооборот, выбирают методы оценки имущества и т.д. Название документов, их статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения определяет руководитель организации. Сведения, полученные в ходе ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, могут служить исходными данными для налоговых расчетов. Вместе с тем законодательные и иные нормативные акты, регулирующие порядок налогообложения, не могут содержать положения, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета.
2. Порядок и процесс формирования учетной политики в соответствии с требованиями МСФО
.1 Процесс формирования и составления учетной политики по МСФО
Обсуждая моменты перехода на МСФО, одним из важных является формирование и составление учетной политики предприятия. В соответствии с Законом РК "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" учетная политика организации представляет собой принципы, основы, условия, правила и практику, принятые организацией для ведения Бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, стандартами бухгалтерского учета и Типовым планом счетов бухгалтерского учета, исходя из потребностей организации и особенностей ее деятельности.
Базой и основой для формирования учетной политики являются стандарты, которые допускают альтернативные способы отражения хозяйственных операций, активов, собственного капитала, обязательств и прочие. Формирование учетной политики заключается в выборе одного из способов, предлагаемых в каждом стандарте, обосновании их, исходя из условий деятельности организации, и принятии в качестве основы для ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности.
При этом, на мой взгляд, учетная политика предполагает, что это должен быть документ, определяющий выбранные организацией методы учета, а также специфику организации и ее учета.
Как правило, в большинстве случаев, организации имеют объемную учетную политику, имеющую, на мой взгляд, следующие недостатки:
·неудобна к применению для пользователей ввиду большого объема и отсутствия конкретики;
·в случаях, когда описываются (иначе говоря, переписываются) стандарты, есть вероятность фактора упущенного момента, который при некоторых обстоятельствах будет являться важным (решающим). Например, бухгалтер, описывая в учетной политике случаи списания основных средств, охватил не все моменты. При проверке контролирующими органами он может столкнуться с некоторыми трудностями, разъясняя, что, тем не менее, стандарт данное положение предусматривает. В таком случае возникает вопрос, почему данный момент учетной политикой не предусмотрен. Тогда как при правильном понимании предмета учетной политики нет необходимости описывать данный аспект, достаточным будет являться следующее определение: учет основных средств осуществляется в соответствии с МСФО 16 "Учет основных средств", где, в свою очередь, данные аспекты описаны и, соответственно, предусмотрены учетной политикой.
Учетная политика организации формируется руководством организации, утверждается в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан и уставом (положением) организации. При этом утверждаются: рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены утвержденные типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; методы оценки активов и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями; другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета организации.
При формировании учетной политики предполагается, что:
·организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения масштабов своей деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (принцип непрерывности деятельности);
·принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (качественная характеристика последовательности применения учетной политики);
·факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денег, связанных с этими фактами.
Учетная политика организации должна обеспечивать:
·полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов финансово-хозяйственной деятельности организации (требование полноты);
·своевременное отражение фактов финансово-хозяйственной деятельности организации в бухгалтерском учете и финансовой отчетности (требование своевременности);
·большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
·отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их юридической формы, сколько из сущности и экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование преобладания сущности над формой);
·тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
·рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).
При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Но если, допустим, по конкретному вопросу в стандартах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из положений стандартов.
Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.
Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации (представления) финансовой отчетности.
Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями финансовой отчетности.
Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания, о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денег или финансовых результатов деятельности организации.
К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в финансовой отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания дохода от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы, отвечающие вышеуказанным требованиям. Состав и содержание подлежащей раскрытию в финансовой отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются МСФО 1 "Представление финансовой отчетности".
Если учетная политика организации сформирована исходя из вышеуказанных требований (качественных характеристик), то эти допущения могут не раскрываться в финансовой отчетности.
При формировании учетной политики организации исходя из качественных характеристик, отличных от указанных, такие допущения вместе с причинами их применения должны быть раскрыты в финансовой отчетности.
Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав финансовой отчетности организации за отчетный год.
Промежуточная финансовая отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой финансовой отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.
Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:
·изменения законодательства Республики Казахстан или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
·разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
·существенного изменения условий деятельности.
Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.
Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется в установленном законодательством порядке.
Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом.
Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.
Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, отражаются в финансовой отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.
При соблюдении указанного требования отражения последствий изменения учетной политики следует исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в финансовую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному.
Указанные корректировки отражаются лишь в финансовой отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.
В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа.
Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна, как минимум, включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год); указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.
Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в финансовой отчетности организации.
При отсутствии конкретного Международного стандарта финансовой отчетности и интерпретации Постоянного комитета по интерпретации, руководство использует свои суждения для разработки учетной политики, которая обеспечивает наиболее полезную информацию для пользователей финансовой отчетности компании. При вынесении такого суждения руководство принимает во внимание:
а) требования и руководства в Международных стандартах финансовой отчетности, затрагивающие аналогичные или связанные проблемы;
b) критерии определения, признания и оценки активов, обязательств, доходов и расходов, установленные Концептуальной основой для подготовки и представления финансовой отчетности; и
c) решения других органов, устанавливающих стандарты и принятую отраслевую практику в той и только в той степени, в какой они соответствуют вышеуказанным положениям.
Формирование учетной политики осуществляется в соответствии с предусмотренными МСФО принципами начисления и непрерывности деятельности и качественными характеристиками учета: понятность, уместность, существенность, надежность, правдивое представление, преобладание сущности над формой, нейтральность, осмотрительность, полнота, сопоставимость.
Названные выше принципы и качественные характеристики должны лежать в основе разработки и принятия учетной политики любого предприятия. Их несоблюдение без достаточных на то оснований может исказить истинную картину имущественного и финансового положения предприятия, результатов его деятельности, и при определенных условиях может трактоваться как неправильное ведение бухгалтерского учета.
Основное назначение и главная задача учетной политики - максимально адекватно отразить деятельность предприятия, сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней для целей эффективного регулирования этой деятельности в интересах дела. Как ранее отмечалось, формирование учетной политики заключается в выборе одного из способов, предлагаемых в каждом стандарте, при этом на выбор варианта учета обычно оказывают влияние следующие факторы:
♦ правовой и организационно-экономический статус предприятия - форма собственности (частное, государственное), организационно-правовая форма (акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью, полное товарищество), отрасль и вид деятельности (промышленность, строительство, транспорт, торговля и т.д.), размеры (масштабы деятельности, объем продаж, численность персонала и т.д.);
♦ текущие и долгосрочные цели предпринимательства (привлечение дополнительных финансовых ресурсов, укрепление конкурентных позиций на рынке, осуществление инвестиционных программ, повышение котировок акций и др.);
♦ особенности деятельности - производственной (технологическая структура, потребляемые ресурсы), коммерческой (организация снабжения и сбыта, системы и формы расчетов, взаимоотношения с покупателями), финансовой (взаимоотношения с банками и другими финансовыми институтами, налоговой системой), управленческой (структура, независимость от собственников, отчетность перед ними, уровень технического обеспечения, в том числе компьютерной техникой);
♦ кадровое обеспечение - уровень квалификации персонала (опыт, навыки, степень понимания стоящих перед ним задач и проблем, способность их разрешать);
♦ хозяйственная ситуация - развитость инфраструктуры рынка, состояние хозяйственного, налогового, бухгалтерского законодательства, благоприятность инвестиционного климата и т.д.
Учетная политика должна раскрывать следующие аспекты учета:
Признание выручки - иначе: порядок определения дохода и финансовых результатов (указывается метод определения дохода способ определения стадии завершенности сделки).
Согласно МСФО 18 "Выручка" стадия завершенности сделки может быть определена различными способами. Организация использует тот из них, который обеспечивает надежное измерение выполненной работы. В зависимости от характера сделки эти методы могут включать:
a) отчеты о выполненной работе;
b) услуги, предоставленные на дату отчетности в процентах к общему объему услуг, т.е. процентное соотношение расходов, произведенных на определенную дату, к общим расходам по сделке;
с) пропорциональное соотношение затрат по договору (сделке), понесенных на дату составления отчета, к оценочной величине общих затрат по операции, т.е. процентное соотношение расходов, произведенных на определенную дату, к общим расходам по сделке.
Учет основных средств - (указывается метод начисления амортизации, периодичность проведения переоценки).
МСФО 16 "Основные средства" предлагает четыре альтернативных метода начисления амортизации:
) равномерного (прямолинейного) списания стоимости;
) метод суммы изделий списания стоимости пропорционально;
) уменьшающегося остатка;
) списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод).
Метод выбирается на основе предполагаемой схемы получения экономических выгод и последовательно применяется из периода в период, если только эта предполагаемая схема получения экономических выгод от использования актива не меняется.
При этом необходимо учитывать то, что метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости применяется в основном к объектам недвижимости (зданий, сооружений); производственный метод - в отношении объектов, используемых для производства продукции, оказания услуг (оборудование, транспорт); метод ускоренного списания - к объектам, которые быстро морально устаревают (компьютеры и др.).
В соответствии с МСФО 16 справедливой стоимостью земли и зданий обычно является их рыночная стоимость. Эта стоимость определяется путем оценки, обычно выполняемой профессиональными оценщиками. Переоценка основных средств в соответствии с Законом РК "Об оценочной деятельности в РК" может осуществляться оценщиком (физическим или юридическим лицом), имеющим лицензию на осуществление оценочной деятельности, на основании заключенного договора между оценщиком и организацией в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан.
При этом следует учитывать, что частота проведения переоценок зависит от изменений в справедливой стоимости основных средств. Когда справедливая стоимость переоценки активов существенно отличается от их балансовой стоимости, требуется дополнительная переоценка. Справедливая стоимость некоторых категорий основных средств может произвольно колебаться значительным образом, поэтому они требуют ежегодной переоценки. Такие частые переоценки не требуются для основных средств с незначительными изменениями справедливой стоимости, данные основные средства могут переоцениваться каждые три - пять лет.
Исходя из потребности организации бухгалтер в учетной политике может отразить критерий отнесения определенных активов к основным средствам.
Учет нематериальных активов (указывается метод начисления амортизации, период амортизации).
МСФО 38 "Нематериальные активы предлагает начислять амортизацию также с использованием четырех методов:
·метод равномерного начисления;
·метод уменьшающегося остатка;
·метод единиц продукции;
·метод суммы чисел (кумулятивный метод).
Метод, применяемый для актива, выбирается на основе расчетного графика потребления экономических выгод и последовательно применяется из периода в период, кроме случаев, когда происходит изменение в расчетном графике потребления экономических выгод, которые должны быть получены от актива. Однако следует иметь в виду, что если модель потребления экономических выгод от использования актива достоверно определить невозможно, то применяется метод равномерного списания и срок полезной службы нематериального актива не должен превышать срока деятельности организации с момента готовности нематериального актива к использованию, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан или договором.
Учет товарно-материальных запасов (указывается метод учета запасов, метод определения себестоимости).
МСФО 2 "Запасы" предлагает следующие альтернативные способы для оценки себестоимости товарно-материальных запасов:
·специфической идентификации;
·ФИФО;
·средневзвешенной стоимости;
·ЛИФО
При этом себестоимость отдельных статей запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов, должна определяться путем специфической идентификации индивидуальных затрат. Себестоимость запасов, которые не относятся к вышеуказанным, определяется с помощью двух способов: первое поступление - первый отпуск (ФИФО) или средневзвешенной стоимости. Также может быть выбран метод по формуле: последнее поступление - первый отпуск (ЛИФО).
Как показывает практика, наиболее часто применяемым методом является метод ФИФО.
Учет запасов и калькулирование себестоимости готовой продукции предлагается осуществлять такими способами, как:
·метод учета по фактическим затратам;
·метод учета по ценам продажи;
·метод розничных цен.
Методы определения себестоимости запасов, такие как метод учета по фактическим затратам и метод учета по ценам продажи, могут использоваться для удобства, если результаты приближенно выражают значение себестоимости. Нормативные затраты учитывают нормальные уровни использования сырья и материалов, труда, эффективности и мощности.
Метод розничных цен часто используется в розничной торговле для оценки запасов, состоящих из большого числа быстро меняющихся изделий, имеющих одинаковую маржу и для которых нецелесообразно использовать другие методы оценки себестоимости.
Раскрытие информации о связанных сторонах (указывается метод определения цен во взаимных операциях связанных сторон).
МСФО 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах" для установления цен во взаимных операциях между связанными сторонами предлагает следующие методы:
·метод сопоставимой неконтролируемой цены;
·метод перепродажной цены;
·метод дополнительных затрат (затраты плюс).
Метод сопоставимой неконтролируемой цены часто используется, когда товары или услуги предоставляются в операции, проводимой между связанными сторонами, а условия ее осуществления аналогичны условиям, сопровождающим нормальные торговые операции. Он также часто используется для определения стоимости финансирования. В случае, когда перед продажей связанной стороне осуществляется передача товаров между связанными сторонами, часто используется метод цены перепродажи. Этот метод также используется для передачи других ресурсов, таких как права и услуги. Метод "затраты плюс" предусматривает прибавление соответствующей надбавки к цене поставщика. При этом могут возникать трудности как для определения элементов самой себестоимости, так и надбавки.
Также следует учесть то, что иногда цены по операциям между связанными сторонами не определяются ни по одному из названных методов. Иногда цена просто не начисляется - как, например, в случае с предоставлением бесплатных услуг по управлению и бесплатного кредита.
Учет договоров на строительство для строительных организаций (указывается метод определения дохода по договору строительства, метод определения стадии выполнения договора по незавершенным договорам).
Согласно МСФО 11 "Договоры на строительство".
Стадия выполнения договора может быть определена следующими способами: учетный политика нормативный формирование
a) определение затрат по договору на строительство, понесенных для выполнения работ на дату составления отчета пропорционально расчетной величине общих затрат по договору на строительство;
b) наблюдение за выполненной работой;
c) фактический подсчет физической доли выполненных работ по договору на строительство.
Организация должна выбирать тот из них, который обеспечивает надежное измерение выполненной работы.
Учет инвестиций в дочерние и зависимые организации (указывается метод учета инвестиций).
МСФО 27 "Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании" предлагает отражать инвестиции в дочерние организации в отдельной финансовой отчетности материнской (основной) организации. Инвестиции в дочерние компании учитываются по фактической себестоимости; или согласно методу участия в соответствии с МСФО 28 "Учет инвестиций в ассоциированные компании"; или учтены как финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, как это описано в МСФО 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка".
Учет аренды (при финансируемой аренде указывается период начисления амортизации на активы).
Учет денег (указывается метод составления отчета о движении денег).
В соответствии с МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств" предлагаются два метода, по которым может представляться данный отчет, - прямой и косвенный методы.
При этом следует отметить, что МСФО поощряется использование организациями прямого метода для представления потоков денежных средств. Этот метод обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств, которая отсутствует при использовании косвенного метода.
Учет операций в иностранной валюте (хеджирование). Организация раскрывает свою политику, в т.ч. хеджирование, по избежанию риска в операциях с иностранной валютой.
Инвентаризация имущества (указывается периодичность проведения инвентаризации).
Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств, периодичность, сроки и места проведения устанавливаются приказом руководителя организации. Также приказом создается инвентаризационная комиссия.
В учетной политике указывается периодичность проведения инвентаризации. Следует учесть то, что инвентаризация имущества и денежных средств проводится не менее одного раза в год, кроме того, в обязательном порядке инвентаризация проводится:
·при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
·при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ТМЗ;
·в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
·при ликвидации (реорганизации) субъекта перед составлением ликвидационного (разделительного баланса) и в других случаях, предусматриваемых законодательством Республики Казахстан.
Резервы (какие резервы создаются, порядок их создания и использования).
Этот раздел является очень важным, поскольку если раньше стандартами разрешалось создавать лишь резервы по сомнительным требованиям, по капиталу (резервный капитал), отпускам, то МСФО в этом плане допускает большее.
Капитализация затрат по займам и другим затратам (капитализируемые и признаваемые текущими).
МСФО 23 "Затраты по займам" предлагает два порядка учета: основной и альтернативный.
Согласно основному порядку учета затраты по займам признаются расходами периода, в котором они произведены, независимо от условия получения ссуды.
Согласно альтернативному порядку учета затраты по займам, непосредственно связанные с приобретением, строительством или производством актива, удовлетворяющего определенным требованиям, включаются в первоначальную стоимость актива. Прочие затраты по займам признаются в качестве расходов в период их возникновения.
Учет труда и заработной платы (указываются форма и система оплаты труда, применяемые организацией).
Выделяют две основные формы оплаты труда: повременная и сдельная.
Сдельную форму оплаты труда принято подразделять на следующие системы оплаты труда:
) прямую сдельную;
) сдельно-премиальную;
) сдельно-прогрессивную;
) косвенную сдельную;
) аккордную.
В зависимости от формы организации труда эти системы, в свою очередь, подразделяются на индивидуальные и коллективные.
Повременная форма оплаты труда подразделяется на простую повременную и повременно-премиальную системы оплаты труда.
Учет финансовых инвестиций (указывается метод учета краткосрочных и долгосрочных финансовых инвестиций, периодичность проведения переоценки).
Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости (разделение затрат на прямые и косвенные, метод учета затрат).
В данном разделе бухгалтер может более подробно описать моменты, отражающие специфику учета затрат на производство, но предпочтительней, на мой взгляд, будет ссылка на внутренний документ организации, раскрывающий данные вопросы.
Учет правительственных субсидий (указывается метод представления субсидий в финансовой отчетности).
МСФО 20 "Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи" предусматривает два метода. Согласно первому методу субсидия учитывается как доходы будущих периодов, которые признаются доходами на систематичной и рациональной основе в течение срока полезного использования актива; другой метод предполагает, что субсидия вычитается при расчете для получения балансовой стоимости актива.
Одним из разделов учетной политики также является организация бухгалтерской службы.
Порядок организации бухгалтерской службы установлен в соответствии с Законом РК "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности", КСБУ 24 "Организация бухгалтерской службы", другими законодательными и нормативными актами. Следует отметить, что МСФО не предусматривает стандарт, регламентирующий порядок организации бухгалтерской службы предприятий.
Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой организации, возглавляемой главным бухгалтером либо бухгалтером в случае отсутствия у организации собственной бухгалтерской службы. Бухгалтерская служба может состоять из отделов либо секторов или групп, организуемых по функциональному признаку.
У организации, не имеющей бухгалтерской службы, бухгалтерский учет и финансовая отчетность могут осуществляться специализированной фирмой или бухгалтером (специалистом) на договорных началах. Руководитель может бухгалтерский учет вести лично.
На основании Типового плана счетов бухгалтерского учета и исходя из потребностей организации и особенностей ее деятельности, применяется Рабочий план счетов организации, который утверждается руководством. Как правило, рабочий план счетов бухгалтерского учета предоставляется пользователям финансовой отчетности вместе с учетной политикой. Считаю не совсем правильным в учетной политике описывать предназначение счетов бухгалтерского учета с приведением корреспонденции. В данном случае достаточным является ссылка на утвержденный организацией рабочий план счетов и нормативный документ, регламентирующий порядок его применения (каким являются на настоящий момент методические рекомендации по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета).
Кроме того, при формировании учетной политики следует обратить внимание на следующие вопросы, которые также могут найти отражение в ней.
Бухгалтерский учет в организации ведется:
·автоматизированным способом на базе программного комплекса;
·ручным способом - на бумажных носителях - для формирования первичных документов в момент совершения хозяйственных операций.
Общая система учета организации подразделяется на:
а) финансовый учет, отражаемый на счетах подразделов 10-80 Типового плана счетов бухгалтерского учета, на которых формируются доходы и расходы от деятельности общества. Финансовый учет включается в отчетность и открыт для аудиторов и контролирующих органов;
б) статистический учет базируется на данных финансового учета;
в) налоговый учет формируется на базе конечных результатов бухгалтерского учета в соответствии с налоговым законодательством и не предусматривает альтернативных методов учета;
г) управленческий учет - это сводная информация, составляемая по заданию руководства, исходящая из финансового, производственного, статистического и налогового учета, необходимая для анализа текущих и перспективных ситуаций и принятия эффективных управленческих решений.
Кроме того, немаловажным моментом учетной политики является раздел, отражающий, какими внутренним документами регламентирован бухгалтерский учет в организации. В целях полного раскрытия информации, имеющей отражение в финансовой отчетности, организация, как правило, разрабатывает и применяет следующие внутренние нормативные документы:
·Положение об оплате труда и премировании работников;
·Должностные инструкции работников;
·Положение об аттестации работников;
·Положение о делопроизводстве и другие документы;
·Правила классификации активов и расчета резервов по ним;
·Правила списания с баланса основных средств;
·Инструкция по учету движения ТМЗ в подразделениях;
·Правила проведения инвентаризации активов общества.
Организация исходя из специфики своей деятельности и потребностей разрабатывает и утверждает внутренние нормативные документы.
Выше приведены наиболее распространенные вопросы учетной политики, однако учетная политика как минимум должна содержать, но не ограничиваться вышеуказанными аспектами учета. Обращаю внимание на то, что в учетной политике должен найти отражение каждый конкретный вопрос учета, имеющий существенное значение для правильного понимания финансовой отчетности.
2.2 Изменения и раскрытия в учетной политике
Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:
·изменения законодательства РК или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
·разработки организацией новых способов бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное предоставление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
·существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности, реструктуризацией производства, значительным расширением или уменьшением объемов деятельности и т.д.;
Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место раннее, или возникли впервые в деятельности организации.
Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начало финансового года). Следующего за годом его утверждения.
Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.
Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства РК или нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом. Если соответствующее законодательство или нормативный акт не предусматривают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной точностью.
Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за период предшествующий отчетному.
Указанные корректировки отражаются в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.
Информация о существенных изменениях учетной политики раскрывается обособленно и включает:
·причину изменения учетной политики;
·оценку последствий изменений в денежном выражении, как за отчетный, так и за предыдущие периоды, включенные в отчетность за текущий год;
·указание на то, что в отчетных данных произведены необходимые корректировки.
Требование сообщать информацию о содержании учетной политики внешним организациям и лицам относится к организациям, которые по законодательству или добровольно публикуют полностью или частично свою бухгалтерскую отчетность.
Способы бухгалтерского учета могут существенно повлиять на оценку финансового положения. От этой оценки зависит принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности, следовательно, пользователям нужно знать, какие способы учета выбрала организация. Способы учета должны раскрываться в отчетности организации, а именно в пояснительной записке за отчетный год. Если организация публикует отчетность не в полном объеме, то информация по учетной политике раскрывается, как минимум, в той части, которая относится к опубликованным сведениям.
Учетная политика основывается на допущениях и правилах, предусмотренных в нормативных документах, эти допущения, как правило, не раскрываются. Если же организация при формировании своей учетной политики исходила из допущений, отличных от общепринятых, то такие отклонения должны быть раскрыты и пояснены в бухгалтерской отчетности.
Если при составлении бухгалтерской отчетности у организации возникают сомнения или неопределенность в отношении использования допущения непрерывности деятельности (есть предположение, что организация будет реорганизована или ликвидирована), в отчете следует указать на такую неопределенность и определить, с чем она связана.
Если в течение года по сравнению с прошлым годом учетная политика не менялась, то о ней можно не сообщать в промежуточной отчетности.
3. Разработка учетной политики предприятия ТОО «МАГ» в соответствии с требованиями МСФО
Основное назначение и главная задача принимаемой учетной политики - максимально адекватно отразить деятельность предприятия, сформировать полную объективную и достоверную информацию о ней для целей эффективного регулирования этой деятельности в интересах дела.
С 2003 года все финансовые организации осуществляют ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности по МСФО, что подтверждается заключениями независимых аудиторских компаний. МСФО признаются одними из наиболее эффективных инструментов в отношении оценки, раскрытия и управления финансовыми рисками, поскольку основная цель стандартов - это прозрачность и достоверность подготавливаемой финансовой отчетности, в связи с чем, для отечественных финансовых учреждений значительно упрощается вопрос взаимодействия с иностранными инвесторами вследствие использования признанных подходов представления информации.
В связи с переходом ТОО «МАГ» на МСФО разработаем учетную политику для данного предприятии в соответствии с требованиями МСФО.
Учетная политика должна охватывать все стороны учетного процесса - организационно-технический и методический. Рассмотрим их подробнее.
.1 Организационно-технические вопросы учетной политики предприятия ТОО «МАГ»
Организационно-техническая сторона учетной политики также находится в компетенции самого предприятия. Организация может поручить вести бухгалтерию сторонним лицам или организациям, специализирующимся на оказании таких услуг. Может быть организована и собственная бухгалтерская служба. В этом случае важно четко обозначить ее функции и полномочия и определить организационно-информационные связи с другими подразделениями и службами организации. Бухгалтерские процедуры могут быть децентрализованы между подразделениями организации или осуществляться только непосредственно бухгалтерией. И в том, и в другом случае распределение обязанностей между исполнителями закрепляется в должностных инструкциях. Наконец, руководитель организации может вести бухгалтерский учет лично.
Средством организации учета является рабочий План синтетических и аналитических счетов, который должен содержать систему кодификации субсчетов и аналитических счетов, применяемую организацией. Если не требуется разработки такового, то в учетной политике отмечается, что организация использует единый План счетов.
Последовательность обработки первичных документов, выбор регистров для учетных записей и порядок составления отчетности зависят от формы бухгалтерского учета. Организация может полностью использовать рекомендованные формы бухгалтерского учета (журнально-ордерную, мемориально-ордерную, упрощенную) или адоптировать их в соответствии со своими потребностями. Упрощенную форму ведения учета и отчетности могут применять малые предприятия.
Технологически обработка учетных данных может обеспечиваться ручным способом или с использованием частичной или полной автоматизации. Выбор формы и технологии бухгалтерского учета должен отвечать требованию и экономичности: не следует затрачивать большие средств на приобретение дорогостоящих программ, если более простыми и доступными техническими средствами обеспечивается полнота и достоверность учетных и отчетных данных.
К приказу по учетной политике прилагается разработанная самой организацией инструкция по проведению инвентаризации, в ней определяется количество инвентаризаций, графики и сроки их проведения, ответственные исполнители.
Если организация использует самостоятельно разработанные первичные документы, то образцы этих документов следует приложить к приказу об учетной политике.
В учетной политике оформляется график документооборота с указанием сроков и порядка передачи документов, а также исполнителей.
Организация должна сообщить о системе внутреннего контроля, наличии службы внутреннего аудита, ее задачах и функциях. Организация также самостоятельно устанавливает формы, сроки и порядок предоставления внутренней отчетности.
Рассмотрим разработку организационно-технического раздела учетной политики ТОО «МАГ» в соответствии с требованиями МСФО.
Организационно-техническая часть учетной политики ТОО «МАГ» состоит из следующих частей:
. Организационно-правовой статус. ТОО «МАГ» зарегистрировано Управлением юстиции г. Актобе 21.02.2001 года (свидетельство о регистрации № 1258-1948-ТОО). Форма собственности - частная.
РНН 45170000910, присвоен НК г. Актобе свидетельством налогоплательщика РК от 26.02.2001 года №0020084 серия 45.
В качестве плательщика налога на добавленную стоимость зарегистрировано 26.02.2001 года НК г. Актобе (свидетельство № 0016315 серия 44305).
Местонахождение офиса ТОО: 146000, Актобе, ул. Мира, 5.
Согласно уставу основными видами деятельности являются:
строительно-монтажные работы;
производство мебели;
посредническая и торговая деятельность.
Целью ТОО является извлечение дохода от основной деятельности и использование его в интересах учредителей ТОО.
ТОО имеет самостоятельный баланс, расчетный и валютные счета, печать с указанием своего наименования на государственном и русском языках.
Средняя численность работников ТОО, согласно штатному расписанию, составляет 430 человек.
Лицами, уполномоченными осуществлять управленческие функции (должностными лицами), являются:
директор ТОО;
заместитель директора по производству.
Лицом, уполномоченным для ведения бухгалтерского учета, является главный бухгалтер, который возглавляет бухгалтерию.
Руководство ТОО делегирует главному бухгалтеру полномочия самостоятельно принимать решения на основе правил, закрепленных учетной политикой, и профессионального суждения по вопросам формирования показателей финансовой отчетности, в т.ч. по вопросам классификации, признания, оценки и расчета элементов финансовой отчетности и их составляющих, а также раскрытия связанной с ними информации.
2. Организация бухгалтерской службы. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением. Бухгалтерия состоит из секторов по функциям (видам деятельности выполняемых работ).
Нормативно-правовым документом, регламентирующим деятельность бухгалтерии, является Положение о бухгалтерии, Положение о секторах.
Должностные обязанности работников регламентируются должностными инструкциями Общая система учета ТОО подразделяется на:
финансовый учет, отражаемый на счетах Плана счетов по МСФО, на которых формируются доходы и расходы от деятельности ТОО;
статистический учет, который базируется на данных финансового учета; налоговый учет, который формируется на базе результатов финансового учета в соответствии с налоговым законодательством и не предусматривает альтернативных методов учета;
управленческий учет - сводная информация, составляемая по заданию руководства ТОО, исходящая из финансового, производственного, статистического и налогового учета, необходимая для анализа текущих и перспективных ситуаций и принятия эффективных управленческих решении.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств хозяйственных операций ведется в тенге и тиынах с применением компьютерной программы 1С.
Внутренний контроль за совершаемыми хозяйственными операциями осуществляется бухгалтерией в момент принятия первичных учетных документов к учету и включает в себя контрольные процедуры, реализующие следующие направления:
контроль санкционирования (каждая хозяйственная операция должна быть соответствующим образом разрешена);
контроль законности (каждая хозяйственная операция должна быть проверена на предмет соответствия действующему законодательству);
контроль полномочий;
контроль обработки данных (контроль за документированием и системными записями).
Документами учетной политики ТОО являются настоящая учетная политика, рабочий план счетов бухгалтерского учета и график (правила) документооборота, утверждаемые соответствующими распорядительными документами ТОО.
Учет имущества, обязательств и хозяйственных операции ведется в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета.
Рабочий план счетов разработан на основе Инструкции по разработке рабочего плана счетов от 22.12.2005 года № 426. Ведение аналитического учета операций и событий установлено исходя из потребностей ТОО.
. Бухгалтерская документация. Регистры бухгалтерского учета (ведомости учета хозяйственных операций, ведомости учета сгруппированных показателей активов, обязательств и собственного капитала) составляются в формате, предусмотренном программой 1С, на базе которой ведется бухгалтерский учет в ТОО.
Для оформления фактов хозяйственной деятельности ТОО применяет Типовые формы первичных документов, утвержденные приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 19.03.2004 года № 123, и формы первичных документов, предусмотренные в программе 1С.
На исправление ранее допущенных неправильных записей составляется бухгалтерская справка об исправительной проводке (в произвольной форме с описанием содержания хозяйственных операций). Бухгалтерская справка должна быть подписана составившим ее исполнителем (бухгалтером) и главным бухгалтером.
Движение первичных документов в бухгалтерском учете (создание или получение от других предприятий, принятие к учету, обработка, передача в архив) регламентируется графиком (приложение Ж).
Для хранения определенных документов создаются дела (единицы хранения) за каждый отчетный месяц. Не допускается подшивать в одно и то же дело пачки документов, созданных в течение двух или более месяцев. Ответственность за сохранность при хранении в бухгалтерском архиве и ведение архивной книги возлагается на заместителя - главного бухгалтера.
Установлены следующие сроки хранения:
годовые финансовые отчеты - постоянно;
квартальные - 5 лет;
акты на поступление ведомости переоценки ОС - постоянно;
лицевые счета работников (ведомости начисления зарплаты) - 75 лет;
все остальные документы - 5 лет.
Исчисление срока хранения документов производится с 1 января года, следующего за годом окончания их делопроизводства.
. Инвентаризация. Инвентаризации полежит:
имущество ТОО, независимо от места его нахождения;
имущество, не принадлежащее ТОО, но числящееся в бухгалтерском учете (находящееся на ответственном хранении, арендованное);
все виды финансовых обязательств.
Плановая, ежегодная инвентаризация имущества и обязательств производится в строгом порядке в следующие сроки:
СрокиЗапасы (ТМЗ, готовая продукция, товары)1 октябряОсновные средства, капитальное строительство, незавершенное производство1 ноябряНезавершенный капитальный ремонт, нематериальные активы, расходы будущих периодов, расчеты с дебиторами1 декабряДенежные средства на счетах, в пути, финансовые вложения, расчеты по обязательствам1 январяДенежные средства в кассеЕжемесячно
Для проведения инвентаризации и оформления ее результатов создается постоянно действующая Центральная инвентаризационная комиссия, назначаемая приказом директора ТОО.
Внезапные (внеплановые) инвентаризации в ТОО производятся по приказу руководителя.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:
излишки запасов приходуются по рыночным ценам;
суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости.
По окончании инвентаризации оформленные описи (акты) сдаются в бухгалтерию ТОО для проверки, выявления и отражения в учете результатов инвентаризации.
Результаты инвентаризации подлежат отражению в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация.
Результаты инвентаризации сообщаются материально ответственному лицу в 10-дневный срок со дня завершения инвентаризации.
Основания, по которым результаты инвентаризации могут быть признаны недействительными:
отсутствие материально ответственного лица при проведении инвентаризации;
отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации;
не оговоренные исправления в инвентаризационных описях.
Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.
При инвентаризации нематериальных активов проверяются правильность и своевременность отражения не материальных активов в учете и наличие - документов, подтверждающих право ТОО на их использование.
. Применение забалансовых счетов. На забалансовых счетах учитываются ценности, находящиеся в ТОО и не принадлежащие ему, а также активы, требующие дополнительного учета и контроля:
СчетНаименование счета001Учет арендованных основных средств (текущая аренда)002Учет запасов, принятых на ответственное хранение003Учет запасов, принятых в переработку (давальческое сырье)004Инструмент и хозяйственный инвентарь в эксплуатации (списанные с балансовых счетов ТОО в момент передачи их со склада в эксплуатацию)
Учет на забалансовых счетах ведется в ценах, указанных в актах, счетах-фактурах, договорах, послуживших основанием для их принятия на учет. К каждому забалансовому счету ведется журнал аналитического учета (или материальный отчет).
.2 Методические вопросы учетной политики предприятия ТОО «МАГ»
Предприятие выбирает способы учета и методы оценки учитываемых объектов исходя из нормативных правил и указаний. Вместе с тем в настоящее время возможности инициативы предприятия в этом вопросе значительно расширены и законодательно предусмотрена возможность отклонения от общеустановленных правил. Во-первых, предприятие может не следовать этим правилам, если их применение не позволяет достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты его деятельности. Во-вторых, в нормативных документах могут отсутствовать рекомендации по способам учета каких-либо конкретных операций, и тогда предприятие в праве разработать свою методологию учета этих операций. Безусловно, что все отклонения от общеустановленных предписаний должны быть обоснованы и раскрыты.
Рассмотрим основные способы учета и оценки имущества и обязательств, расходов и доходов ТОО «МАГ», способные влиять на показатели баланса и отчета о доходах и расходах.
1. Финансовая отчетность. При составлении финансовой отчетности ТОО руководствуется:
а) МСБУ (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности";
б) МСФО (IFRS) 1 "Первое применение МСФО";
в) МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств";
г) ПКИ 18 "Последовательность - альтернативные методы ;
д) ПКИ 27 "Оценка существа операций, облеченных в юридическую форму аренды".
Финансовая отчетность составляется в национальной валюте Республики Казахстан.
Сроки составления финансовой отчетности:
Наименование формы отчетностиЧастота составления отчетности Бухгалтерский балансЕжемесячноОтчет о доходах и расходахЕжемесячноОтчет о движении денегЕжеквартальноОтчет об изменениях в капиталеЕжеквартальноИнформация об учетной политике, пояснительная записка, дополнительные таблицы и др. информацияК годовому отчету
Бухгалтерский баланс отражает финансовое положение ТОО и представляет информацию об активах, обязательствах и собственном капитале. Основываясь на характере хозяйственных операций, активы и обязательства в балансе подразделяются на краткосрочные (оборотные) и долгосрочные (внеоборотные).
Актив должен классифицироваться как краткосрочный, когда:
его предполагается реализовать или держать для продажи или использования в нормальных условиях операционного цикла ТОО;
он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на использование.
Все прочие активы должны классифицироваться как долгосрочные.
Обязательства классифицируются как краткосрочные, когда:
предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла общества;
они подлежат погашению в течение 12 месяцев с отчетной даты.
Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.
Обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого выбытия денег, которые, как предполагается, потребуются для погашения обязательств при нормальном ходе дел.
Сумма любого обязательства, которое исключено из краткосрочных обязательств в соответствии с требованиями учетной политики, должна раскрываться в пояснительной записке к финансовой отчетности, вместе с информацией, обосновывающей такое представление.
Отчет о доходах и расходах представляется с использованием метода "по назначению затрат". К отчету представляется анализ доходов и расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов (по основной и неосновной деятельности).
Отчет о движении денег представляется с использованием прямого метода расчета, в котором предусматривается разделение источников и направлений использования денежных средств в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Операционная деятельность - основная деятельность, приносящая доходы, и прочая деятельность.
Инвестиционная деятельность - приобретение и реализация долгосрочных активов (нематериальные активы, основные средства), выдача и получение погашаемых кредитов, а также приобретение и продажа долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях.
Финансовая деятельность - деятельность, в результате которой происходят изменения в размере и составе собственного капитала и заемных средств ТОО. Общества отражают получение средств от собственников и выплату им доходов на вложенные средства, а также возврат этих средств, получение и погашение займов, плату за другие ресурсы, полученные от кредиторов на условиях долгосрочного кредита.
В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности подробно раскрывается существенная информация о ТОО, его финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.
Основные задачи пояснительной записки:
) раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях финансовой отчетности;
) обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности.
Финансовая отчетность может включать также дополнительные таблицы и может дополняться другими материалами. По каждому показателю финансовой отчетности должны быть приведены данные за предшествующий период. Если данные за предшествующий период несопоставимы с данными за отчетный период, то они подлежат корректировке.
Исправление ошибок прошлых отчетных периодов. Ошибки прошлого периода - это пропуски или ошибки в финансовой отчетности предприятия за один или более предыдущих периодов, возникшие в результате неиспользования или неправильного использования достоверной информации, значение которых столь велико, что информацию, представленную в финансовой отчетности за предыдущий период (периоды), больше нельзя рассматривать как надежную на момент ее представления.
Существенной ошибкой признается сумма в размере более 1% от дохода по основной деятельности предыдущего отчетного периода. Исправление существенной ошибки, относящейся к предыдущим периодам, производится основным порядком учета - ретроспективно:
корректируется сальдо нераспределенного дохода на начало периода;
пересчитываются сравнительные показатели отчета о доходах и расходах.
Раскрытие информации о существенной ошибке:
характер ошибки;
сумма корректировки за текущий и предыдущий периоды;
налоговый эффект;
факт того, что произведен пересчет сравнительных показателей.
. Доходы. Учет доходов ТОО осуществляется в соответствии с МСБУ (IAS) 18 "Доход".
.1 Признание и оценка доходов. Доходом признаются валовые, систематические и регулярные поступления экономических выгод, возникающих от следующих операций и событий:
продажи товаров, готовой продукции;
предоставления услуг, выполнения работ;
использования другими сторонами активов ТОО, приносящих проценты.
Доход признается при условии, что существует вероятность получения экономических выгод, связанных со сделкой, и что сумму дохода можно оценить с большой степенью вероятности.
Доход признается следующим образом:
♦ Продажа товаров, готовой продукции.
Доход от продажи товаров (продукции) признается после передачи права собственности покупателю.
♦ Предоставление услуг, выполнение работ.
Продажа услуг признается в том отчетном периоде, в котором эти услуги были оказаны. Сумма дохода определяется на основе стадии завершения оказания услуги с использованием способа процентного соотношения фактически выполненных работ на определенную дату, к полному объему услуг по сделке (по договору).
♦ Процентный доход (по депозиту). Процентный доход признается ежемесячно на пропорционально-временной основе с использованием метода эффективной ставки процента.
Начисление вознаграждения производится по формуле:
J = i * p * n/360 * 100%, где(1)
i - годовая ставка в процентах; р - остаток суммы депозита; n - количество дней в периоде, за который начисляются проценты (месяц).
.2 Доход оценивается по стоимости полученной или причитающейся к получению, исходя из договорных условий, иных видов соглашений между сторонами.
.3 Доход от реализации продукции, работ, услуг отражается в учете по методу начисления.
.4 При осуществлении измерения и признания дохода каждая операция рассматривается отдельно.
.5 Доход не признается на основе промежуточных выплат и полученных от покупателей (заказчиков) авансов.
.6 Доходы будущих периодов. Доходы будущих периодов - это доходы, которые возникают в результате некоторых сделок, однако, в соответствии с МСФО, признание этих доходов откладывается на последующие отчетные периоды, превышающие 12 месяцев после отчетной даты.
Доходы будущих периодов подлежат списанию на доходы отчетного периода в период признания расходов, связанных с извлечением данных доходов. Доход будущих периодов может быть списан единовременно или частями, исходя из принципа соответствия доходов и расходов.
.7 Раскрытие информации в отчетности. При представлении финансовой отчетности пользователям относительно доходов ТОО раскрывает следующую информацию:
метод начисления дохода;
суммы каждой значительной статьи выручки, признанной в течение периода, в том числе выручки, возникающей от продажи товаров, предоставления услуг, процентов;
прочие доходы и расходы, в том числе претензии, штрафы или возможные убытки.
. Денежные средства. Денежные средства включают денежные средства в кассе (в тенге и в валюте), на счетах в банке, денежные средства на депозитных банковских счетах, денежные средства на специальных счетах, денежные средства в пути. Денежные средства учитываются в балансе по первоначальной стоимости.
.1 Ведение кассовых операций осуществляется в соответствии с Положением о порядке ведения кассовых операций в ТОО «МАГ», утвержденным 04.01.2005 года.
.2 Отчет кассира составляется ежедневно. Кассовая книга ведется автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы "Вкладной лист кассовой книги".
.3 Выдача наличных денег в подотчет производится:
на расходы, связанные со служебными командировками, - в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели;
на операционные, хозяйственные и представительские расходы - на основании распоряжения директора ТОО в пределах и на срок, указанные в служебной записке работника.
.4 Неиспользованные подотчетные суммы должны быть сданы в кассу непозднее трех дней по окончании срока, на который они выдавались.
Выдача наличных денег в подотчет производится при условии полного отчета по раннее выданным в подотчет суммам.
.5 ТОО имеет расчетный, валютный и другие счета в банке. Порядок совершения и оформления операций в банке регулируется правилами банков.
.6 ТОО может открывать подотчетным лицам платежные карточки системы "Visa", используемые ими для безналичной оплаты таможенных платежей, услуг предприятий сервиса (проживание в гостинице и т.д.), получение наличных денежных средств. Расчеты платежными карточками производятся в пределах сумм, зачисленных на эти счета. Все расходы должны быть документально подтверждены и относятся на вычеты в пределах установленных норм.
. Операции по иностранной валюте. Учет операций в иностранной валюте производится в соответствии с МСБУ (IAS) 21 "Влияние изменений обменных курсов валют".
Операциями в иностранной валюте считаются такие операции, которые выражены в иностранной валюте, включая:
покупку или продажу товаров и услуг;
получение или предоставление кредитов;
завершение невыполненных валютных контрактов
приобретение или продажу активов;
принятие или погашение обязательств.
Все валютные операции осуществляются через уполномоченные банки. Операции в иностранной валюте учитываются при первичном признании в валюте отчетности рыночному курсу на дату совершения операции. На каждую отчетную дату:
статьи в иностранной валюте должны представляться с использованием конечного курса;
неденежные (немонетарные) статьи в иностранной валюте, учтенные по первоначальной фактической стоимости приобретения, должны представляться на основе валютного курса на дату совершения операции. Курсовая разница, возникшая в результате изменения курса в период между датой совершения операции и датой погашения денежных статей или на дату пересчета активов и обязательств на дату составления отчетности, должна признаваться в качестве дохода или расходов в периоде их возникновения.
В аналитическом учете операции в иностранной валюте отражаются по номиналу в иностранной валюте.
. Учет нематериальных активов. При организации бухгалтерского учета нематериальных активов руководствоваться:
а) МСБУ (IAS) 38 "Нематериальные активы";
б) МСФО (IAS) 3 "Объединение бизнеса";
в) МСБУ 36 "Обесценение активов".
.1 К нематериальным активам относятся объекты, не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку, используемые в хозяйственной деятельности ТОО в течение длительного времени (более одного года) и приносящие доход.
Нематериальные активы первоначально оцениваются по себестоимости (фактической стоимости), с начислением амортизации прямолинейным методом, исходя из срока их полезного использования. Ликвидационная стоимость нематериальных активов принимается равной нулю.
.2 Срок полезного использования нематериальных активов определяется экспертной комиссией ТОО с учетом будущих экономических выгод и утверждается директором ТОО при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Срок полезной службы не должен превышать 10 лет с того момента, когда актив готов к использованию. После первоначального признания нематериальные активы учитываются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
По состоянию на каждую отчетную дату ТОО должно оценивать наличие любых признаков, указывающих на возможное обесценение актива в соответствии с МСБУ 36 "Обесценение активов". В случае выявления любого такого признака ТОО оценивает возмещаемую сумму актива. Если балансовая стоимость нематериального актива превышает его возмещаемую стоимость, признается убыток от обесценения.
.3 Нематериальный актив списывается с бухгалтерского баланса ТОО при его выбытии или если не ожидается получение экономических выгод от его использования.
Выбытие НМА оформляется актом на списание произвольной формы. Акт подписывается членами центральной инвентаризационной комиссии ТОО и утверждается директором.
.4 При представлении финансовой отчетности для каждого класса НМА должна раскрываться следующая информация:
сроки полезной службы;
валовая балансовая сумма и накопленная амортизация (агрегированная с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода.
. Недвижимость, здания и оборудования (основные средства). При организации бухгалтерского учета основных средств и ремонтов руководствоваться:
а) МСБУ 16 "Недвижимость, здания и оборудование";
б) ПКИ 14 "Основные средства - компенсация обесценивания или утраты объектов";
в) ПКИ 23 "Основные средства - затраты на технический осмотр или средний ремонт";
д) МСБУ 36 "Обесценение активов".
.1 К основным средствам относятся материальные активы, используемые ТОО для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей и которые предполагается использовать в течение более чем одного отчетного периода (более 1 года).
Признание объекта основных средств активом предусматривает выполнение одновременно двух условий:
а) наличие высокой уверенности в том, что ТОО получит связанные с активом экономические выгоды;
б) надежность оценки себестоимости актива для ТОО.
В составе основных средств учитываются:
земля;
здания;
машины и оборудование;
транспортные средства;
офисная мебель;
копировально-множительная техника; оборудование административных производственный инвентарь и принадлежности.
К производственному инвентарю и принадлежностям относятся предметы производственного назначения, которые служат для облегчения производственных операций во время работы и имеют длительный срок службы.
При первоначальном признании объект недвижимости, зданий и оборудования оценивается по фактической (первоначальной) себестоимости, включающей в себя все фактически произведенные затраты по возведению или приобретению актива. В фактическую стоимость основных средств включаются все неизбежные затраты до момента приведения актива в состояние готового к эксплуатации.
.2 Последующая оценка основных средств. После первоначального признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
.3 Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс, предназначенный для выполнения определенной работы.
При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезной службы, каждая часть учитывается как самостоятельное основное средство.
Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий инвентарный номер, который сохраняется на весь период его нахождения в ТОО.
В случае выбытия основного средства инвентарный номер не присваивается вновь поступившим основным средствам в течение 5 лет.
.4 Ликвидационная стоимость (предполагаемая стоимость запасных частей, лома и отходов, образующихся в конце срока его полезного использования за вычетом ожидаемых затрат по его выбытию) в связи с несущественностью и незначительностью при начислении амортизации признается равной нулю.
.5 Амортизация основных средств. В целях определения срока полезного
использования, объекты основных средств объединяются в амортизационные группы.
Размер амортизационных отчислений по основным средствам определяется следующими показателями:
первоначальной стоимостью основных средств;
сроком полезной службы;
методом начисления амортизации.
Срок полезной службы определяется ТОО при признании объекта активом (при зачислении на баланс).
Срок полезной службы актива является предметом суждений руководства ТОО, устанавливается в соответствии с техническими условиями, предполагаемого срока полезной службы, с учетом специфики производства и опыта работы ТОО. В случае значительных изменений в предполагаемой схеме получения экономических выгод от этих активов, сроки полезной службы объектов основных средств могут периодически пересматриваться. Целесообразность пересмотра сроков полезной службы должна подтверждаться заключением (актом) постоянно действующей комиссии ТОО.
Начисление амортизации производится методом равномерного (прямолинейного) списания стоимости с использованием следующих сроков полезной службы:
Амортизационная группаСрок полезной службы (лет)Годовая норма амортизации (%)Здания254,0Машины и оборудования1010Транспортные средства714,3Компьютеры425Копировально-множительная техника520Мебель1010Оборудование административных помещений1010Прочие принадлежности1010
Начисление амортизации по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода, по выбывшим - прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
Амортизационные отчисления за текущий период признаются ТОО в качестве расхода.
.6 Последующие капитальные вложения и затраты на ремонт. Последующие затраты, относящиеся к объектам основных средств, которые уже признаны и, соответственно, оценены, признаются как капитальные и относятся на увеличение первоначальной стоимости, если предприятие с большой долей вероятности получит будущие экономические выгоды (увеличение срока полезной службы, улучшение качества производимой продукции, увеличение производственной мощности, или сокращение производственных затрат в процессе эксплуатации объектов основных средств). Замененные составные части объекта списываются.
Затраты на ремонт и эксплуатацию основных средств, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта, первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения (т.е. отражаются в затратах в том отчетном периоде, в котором они произведены).
ТОО ведет аналитический учет фактических затрат на ремонт основных средств пообъектно, с нарастающим итогом с начала года.
На каждый объект ремонта открывается отдельный заказ или карточка, где накапливаются сведения о фактически произведенных расходах.
После завершения работ по ремонту специальной комиссией составляется "Акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов" по форме № ОС-2.
.7 Выбытие основных средств. Выбывающие основные средства (по причине списания или иной реализации) списываются с баланса вместе с ранее начисленным износом. Доход или убыток от прекращения использования или выбытия основных средств определяется как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой (остаточной) стоимостью основных средств и отражается в отчете о доходах и расходах как результат от неосновной деятельности.
.8 Раскрытие информации в отчетности. При представлении финансовой отчетности относительно основных средств ТОО раскрывает следующую информацию:
способы оценки балансовой стоимости до вычета накопленной амортизации для каждого вида основных средств;
используемые методы начисления амортизации;
применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации;
валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец отчетного периода;
прочие изменения.
. Капитальные вложения. К капитальным вложениям относятся затраты ТОО, направленные на создание, увеличение размеров, улучшение технических характеристик, или приобретения внеоборотных активов длительного пользования (свыше 1 года), не предназначенные для продажи.
Капитальное строительство может осуществляться как подрядным, так и хозяйственным способом. Учет капитальных вложений ведется на счете 2930 "Незавершенное строительство" по фактическим затратам пообъектно.
По завершении строительства объекта определяется инвентарная стоимость объекта, которая складывается из фактических затрат на строительные работы и приходящихся на них прочих капитальных затрат.
Проценты по займам, полученным для финансирования квалифицированных активов (строительства объектов), капитализируются в стоимость объектов в течение периода, необходимого для завершения строительства и подготовки объекта к использованию.
Резерв под обесценение объектов незавершенного строительства. Для создания резерва под обесценение объектов незавершенного строительства образуется комиссия ТОО, которая анализирует состояние этих объектов, выполнение графика строительства и дальнейшую потребность в объектах. Если строительство "заморожено", все сроки прошли, средства давно не вкладываются и объект не будет достраиваться, то создается резерв (основание - акт комиссии).
. Инвестиционная недвижимость. Учет инвестиционной недвижимости осуществляется в соответствии с МСБУ (IAS) 40 "Инвестиционная недвижимость".
Инвестиционной недвижимостью является недвижимое имущество (земля или здание, либо часть здания, либо и то, и другое), которым ТОО владеет с целью сдачи в аренду или увеличения его стоимости, а не с целью использования в процессе производства, продажи или предоставления товаров, услуг.
Инвестиционная недвижимость первоначально оценивается по фактическим затратам на приобретение (цена покупки и все напрямую связанные с приобретением расходы).
После первоначального признания по фактическим затратам инвестиционная недвижимость учитывается по модели фактических затрат с начислением амортизации и признанием убытков от обесценения.
Амортизация начисляется также, как по аналогичным основным средствам по МСБУ (IAS) 16.
Признание объекта инвестиционной недвижимости подлежит прекращению (т.е. он подлежит списанию с баланса) при выбытии или окончательном выводе из эксплуатации, когда более не предполагается получение связанных с ним экономических выгод.
В финансовой отчетности должна раскрываться следующая информация:
используемые методы начисления амортизации;
применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации;
валовую балансовую стоимость и накопленную амортизацию (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода;
суммы, признанные в прибыли или убытке от инвестиционной недвижимости.
. Аренда основных средств. Учет всех видов аренды основных средств осуществляется в соответствии с МСБУ 17 "Аренда".
Началом аренды считается дата, с которой арендатор получает возможность осуществлять свое право на использование арендуемого актива (дата акта приема-передачи).
.1 Финансовая аренда. Финансовая аренда - это аренда, по условиям которой происходит существенный перенос всех рисков и выгод, соответствующих владению активом. Правовой титул в итоге может, как передаваться, так и не передаваться.
а) Учет активов, полученных на условиях финансированной аренды (лизинга), и обязательства отражаются в бухгалтерском балансе в сумме, равной справедливой стоимости арендуемого имущества на дату начала срока аренды имущества, или если она ниже, то по дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей.
При расчете дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей коэффициентом дисконтирования является процентная ставка, заложенная в аренду.
б) Амортизационная политика для амортизируемых арендованных активов должна соответствовать той, которая применяется в отношении амортизируемых активов, находящихся в собственности ТОО.
.2 Операционная аренда. Аренда классифицируется как операционная, если она не влечет за собой существенного переноса всех рисков и выгод, сопутствующих владению.
В течение отчетного года временно не используемые здания (части здания), оборудование могут сдаваться в операционную аренду на основании договора аренды. Основные средства, сданные в текущую аренду, отражаются в бухгалтерском балансе ТОО в составе основных средств. Они амортизируются в течение ожидаемого периода их полезного использования в соответствии с методом начисления амортизации на однотипные основные средства. Доход от операционной аренды и расходы по амортизации стоимости объектов операционной аренды должны отражаться в составе доходов и расходов на равномерной основе на протяжении срока аренды, в отчете о доходах и расходах арендодателя.
В финансовой отчетности ТОО (арендодатель) обязано раскрывать следующую информацию применительно к операционной аренде:
общее описание существенных договоров аренды, заключенных арендодателем;
совокупную арендную плату, признанную в качестве дохода в отчетном периоде;
будущие минимальные арендные платежи по договорам операционной аренды.
. Учет запасов. При организации бухгалтерского учета запасов руководствоваться:
а) МСБУ (IAS) 2 "Запасы";
б) МСФО (IFRS) 2 "Выплаты на основе долевых инструментов".
.1 К бухгалтерскому учету в качестве запасов принимаются активы:
сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, конструкции и детали, топливо, тара, запасные части, инвентарь со сроком полезного использования менее 12 месяцев и прочие материалы;
незавершенное производство;
готовая продукция и товары.
Товары - это имущество, приобретенное исключительно с целью дальнейшей перепродажи без переработки (видоизменения).
Если приобретенные запасы предполагается продавать в переработанном (измененном) виде, то они подлежат принятию к учету в качестве материалов.
Единицей бухгалтерского учета запасов является номенклатурный номер, который присваивается в момент поступления запасов в ТОО (оформления приходного ордера ф. ТМЗ-3).
Номенклатурный номер кодируется 13-ти знаками (бар-кодом), где:
первые четыре знака - бухгалтерский синтетический счет, на котором ведется учет запасов (из рабочего плана счетов);
5 и 6 знаки - номер группы материальных ценностей;
7 и 8 знаки - номер подгруппы материальных запасов; - 9 и 10 знаки - номер подгруппы подгруппе (подгруппа второго уровня);
с 11 по 13 знаки - порядковый номе материальной ценности в подгруппе.
Аналитический учет движения запасов ведется по количественно-суммовому методу по каждому балансовому счету и материально ответственным лицам.
Запасы отражаются в учете в момент, когда юридическое право собственности на них по договору поставки переходит от поставщика к ТОО.
.2 Оценка запасов. Запасы, как приобретенные (полученные) от других организаций, так и изготовленные силами ТОО, учитываются в момент прихода по фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость приобретенных запасов включает покупную цену, импортную пошлину, транспортные расходы, расходы на переработку и прочие затраты, непосредственно связанные с покупкой и доставкой. Торговые скидки, возмещение и другие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на приобретение.
Формирование полной себестоимости приобретаемых запасов осуществляется непосредственно на синтетических счетах по учету запасов. Так как все расходы по приобретению запасов к моменту их оприходования уже оплачены, операций по подготовке запасов к использованию после оприходования не требуется, то запасы сразу принимаются к учету по полной себестоимости с добавлением к цене приобретения всех возникающих затрат. Оценка запасов при их списании на производство, продажу и ином выбытии осуществляется по методу средневзвешенной стоимости независимо от группы запасов.
В финансовой отчетности запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой себестоимости реализации, то есть запасы отражаются в финансовой отчетности по правилу низшей оценки.
Для определения наименьшей из себестоимости и чистой стоимости реализации запасов используется метод основных товарных групп.
Пересмотр чистой стоимости продажи всех запасов производится в каждом отчетном периоде (в конце года).
Оформление операций по поступлению запасов
На запасы, поступающие по договорам купли-продажи от поставщиков (грузоотправителей), должны быть расчетные документы (счет-фактура, товаротранспортная накладная, таможенная декларация и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, удостоверения качества и т.п.).
При приемке запасы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанному в расчетных и сопроводительных документах.
Все поступившие материальные ценности должны быть оприходованы в течение 24 часов на базисные (центральные) склады.
Запасы должны приходоваться в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). По этим же единицам измерения устанавливается учетная цена.
Если запасы поступают в единице измерения, отличной от утвержденной для группы (подгруппы) запасов, то производится пересчет единиц измерения. В этом случае составляется акт о переводе единиц измерения, в котором указывается количество материала в единице измерения, по которой материал будет отпускаться со склада. Одновременно определяется учетная цена в новой единице измерения.
При приемке импортных материалов следует учитывать правила и особенности, установленные договорами (контрактами) и таможенным законодательством.
Запасы, поступающие на ответственное хранение, оформляются сохранной распиской, записываются кладовщиком в специальную книгу, хранятся на складе обособленно и не могут расходоваться.
Запасы, поступившие на склад без расчетных документов поставщиков (неотфактурованные поставки), оформляются актом о приемке материалов (типовая форма № ТМЗ-4). Акт в двух экземплярах составляет приемная комиссия, с обязательным участием материально ответственного лица. Полученные запасы оцениваются по цене, указанной в договоре о поставке. Если цена не указана в договоре, то применяется рыночная цена.
Запасы, принадлежащие ТОО, но находящиеся в пути (переход права собственности), в конце месяца отражаются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной договором.
Материалы, закупленные подотчетными лицами ТОО, подлежат сдаче на склад. Оприходование материалов производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, акты закупа и т.п.), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.
.3 Списание запасов, отпущенных в производство или реализованных. Под отпуском запасов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд ТОО.
Отпуск запасов материально ответственным лицам цехов, участков производится только с центрального склада, в пределах лимитов, установленных на основании годовых заявок цехов, утвержденных соответствующими службами ТОО.
Отпуск указанных ценностей в кладовые цехов следует рассматривать не как отпуск на производство, а как внутреннее перемещение материальных ценностей. В первичных документах на отпуск запасов с центрального склада в цеха, участки указывается наименование материала, количество, учетная цена, сумма, а также назначение: наименование заказа или наименование затрат, для изготовления которых отпускаются материалы. На фактически израсходованные запасы получатель запасов составляет акт на списание ТМЦ, в котором указывается наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, вид работ или наименование заказа (изделия), на которые они израсходованы. Списание отпущенных в производство запасов производится непосредственно на счета издержек производства с подотчета материально ответственных лиц цехов.
Инвентарь, инструмент, спецодежда и средства индивидуальной защиты, независимо от срока полезного использования, при принятии к учету на склад признаются запасами. В момент выдачи их со склада в эксплуатацию (носку), их стоимость относится единовременно на расходы. По предметам, списанным на издержки производства, должен быть заведен оперативный учет по местам эксплуатации и материально ответственным лицам, в количественном выражении, в соответствии с установленными нормами и сроками носки или использования. Для этого используются инвентарные книги или описи.
.4 Незавершенное производство - это запасы, превращение которых в товары требует их дальнейшей переработки.
Незавершенное производство оценивается по себестоимости согласно открытому заказу. Себестоимость определяется как сумма уже осуществленных к данному моменту затрат на сырье, рабочую силу и распределенных на единицу незавершенного производства накладных расходов.
Затраты в незавершенном производстве учитываются по местам их возникновения.
Для выявления незаконченных заказов, определения фактической себестоимости находящихся в производстве заделов, ежемесячно в цехах производится инвентаризация незавершенного производства. Инвентаризационные описи составляются отдельно по каждому цеху, с указанием наименования заказов, стадии или степени их готовности, количества или объема.
Учет затрат по незавершенному производству учитывается на синтетическом счете 1340 "Незавершенное производство".
.5 Готовая продукция - законченные производством изделия, полностью обработанные, прошедшие проверку на соответствие утвержденным стандартам или техническим условиям, оформленные приемо-сдаточной документацией, предназначенные для реализации, а также выполненные работы и услуги, оказанные другим предприятиям.
Учет готовой продукции осуществляется по фактической себестоимости, а аналитический учет по видам продукции осуществляется по учетным ценам.
Учет готовой продукции ведется на синтетическом счете 1320 "Готовая продукция".
.6 Резерв под снижение стоимости запасов. Резерв под снижение стоимости запасов создается в случаях, если рыночная цена запасов в течение отчетного года снизилась, а также, если ТОО считает, что они не будут использованы или проданы из-за возможной порчи, повреждения или устаревания.
Расчет текущей рыночной стоимости запасов производится специалистами ТОО на основе информации, доступной до даты подписания финансовой отчетности. ТОО должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости запасов. Данное подтверждение оформляется в виде отчета комиссии, осуществлявшей оценку запасов, в котором указываются причины изменения рыночной стоимости запасов, величина снижения их стоимости.
Резерв под снижение стоимости запасов образуется на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.
Резерв под снижение стоимости запасов создается и по запасам с низкой оборачиваемостью. По каждой основной товарной группе запасов определяется ее оборачиваемость в днях, и если срок, в течение которого запасы хранились на складе, превышает его среднестатистическую оборачиваемость в четыре раза, то в резерв включается полная стоимость этой товарной группы запасов.
В финансовой отчетности в обязательном порядке должны раскрываться:
учетная политика, принятая для оценки запасов;
общая балансовая стоимость запасов и в разрезе по синтетическим счетам (на складах, в производстве);
балансовая стоимость запасов, учтенных по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу;
балансовая стоимость запасов, заложенных под обеспечение обязательств;
себестоимость запасов, списанных на расходы в отчетном периоде.
. Учет вознаграждений работникам. Учет вознаграждений работникам ведется в соответствии с МСФО 19 "Вознаграждения работникам".
Стандарт применяется ко всем видам вознаграждения работникам, в том числе вознаграждениям, предоставляемым на основе формальных соглашений (коллективный договор) и неформальной практики, сложившейся в ТОО, которые подразделяются на:
краткосрочные вознаграждения;
долгосрочные вознаграждения.
.1 Краткосрочные вознаграждения работникам. К краткосрочным вознаграждениям относятся любые выплаты работникам, производимые в срок до двенадцати месяцев по окончании периода, в котором были выполнены работы.
Краткосрочные вознаграждения работникам учитываются на основе метода начисления. Вознаграждение списывается как расходы в отчете о прибылях и убытках и до момента оплаты отражается как обязательство перед работником. В момент выплаты краткосрочного вознаграждения работнику отраженные ранее обязательства ТОО погашаются. На конец отчетного периода неоплаченный остаток признается краткосрочным обязательством.
Краткосрочные вознаграждения работникам включают:
социальные выплаты (к юбилейным датам, пособия на похороны работника, вознаграждения по итогам года и т.п.);
накапливаемые отпуска. Если у работника остается неиспользованный отпуск на конец отчетного периода, то должно быть создано обязательство.
Под суммой неиспользованного резерва предстоящих расходов на оплату отпусков понимается та часть резерва, которая не подлежит выплате в качестве отпускных работникам, право на отпуск, у которых возникло в текущем году.
Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников. В течение отчетного периода ежемесячно производится отчисление в данный резерв. Процент отчислений устанавливается по расчету планово-экономическим отделом ТОО. На конец отчетного периода проводится инвентаризация резерва. Указанный резерв уточняется исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений социального налога.
.2 Долгосрочные вознаграждения работникам. Долгосрочные вознаграждения включают обязательства ТОО по выплате:
единовременного фиксированного вознаграждения работникам при выходе на пенсию;
возмещение ущерба по потере трудоспособности.
Ожидаемые расходы по этим вознаграждениям начисляются в течение срока работы работника по дисконтированной сумме, рассчитанной с использованием метода прогнозируемой условной единицы (актуарные расчеты).
Актуарные оценки проводятся не чаще одного раза в год, на конец отчетного периода.
. Собственный капитал. Собственный капитал ТОО включает:
уставный капитал;
дополнительно неоплаченный капитал от переоценки основных средств;
нераспределенный доход (нераспределенная прибыль).
Уставный капитал ТОО "МАГ" равен сумме вкладов учредителей. Формирование уставного капитала произведено в соответствии с учредительными документами. К расходам будущих периодов относятся расходы, понесенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, когда благодаря этим расходам могут возникнуть экономические выгоды (доходы).
. Расходы будущих периодов. К расходам будущих отчетных периодов относят те понесенные расходы, которые уже невозможно в будущие периоды вернуть назад:
платежи по добровольному и обязательному страхованию имущества и работников;
платежи за аренду помещений, здания;
иные расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам.
Расходы будущих периодов списываются равномерно в течение отчетного периода, к которому они относятся, в соответствии с произведенными расчетами.
Продолжительность такого периода определяется в момент принятия расходов будущих периодов к бухгалтерскому учету.
Если в будущем производство и реализация не будут иметь место, то понесенные расходы не капитализируются, а списываются на расходы периода, в котором они были понесены.
Расходы будущих периодов учитываются на синтетическом счете 1620 "Расходы будущих периодов".
Аналитический учет расходов будущих периодов ведется в ведомости учета расходов будущих периодов по каждому виду (группе) расходов.
Инвентаризация расходов будущих периодов производится один раз в год в декабре месяце.
. Учет труда и заработной платы. В зависимости от выполняемых хозяйственных функций численность работающих в корпорации, так же как и сам процесс производства, подразделяется на работников основного и вспомогательного производства. В свою очередь, работающие в учете и отчетности делятся на следующие категории:
руководители;
специалисты;
служащие;
рабочие.
Рабочие учитываются по профессиям, а в пределах профессий - по квалификации. Общество самостоятельно распределяет общий фонд оплаты труда по месяцам и кварталам, устанавливает форму оплаты труда, определяет тарифные ставки и оклады, доплаты, надбавки работникам предприятия в соответствии с действующим законодательством и результатами хозяйственной деятельности.
Оплата труда персонала общества производится в соответствии с действующим в обществе Положением "Об оплате труда и премировании работников" - согласно занимаемым должностям, в соответствии с заключенными индивидуальными трудовыми договорами. Учет использования рабочего времени осуществляется в табелях методом сплошной регистрации явок и неявок на работу. Учет выработки осуществляется с использованием различных форм первичных документов (рапорта о выработке, маршрутных листов, нарядов на сдельную работу и др.). Расчет величины заработной платы производится на основании поданных табелей учета рабочего времени, приказов по предприятию и других видов обосновывающих документов. Обработанные документы группируются по категориям работающих в сводной ведомости, на основании которых и производится отнесение затрат по заработной плате на соответствующие счета в бухгалтерском учете.
. Займы. Займы признаются по первоначальной стоимости приобретения, которая соответствует справедливой стоимости полученных средств за вычетом расходов по сделке.
Справедливая стоимость полученных средств определяется с использованием рыночных процентных ставок по аналогичным инструментам, в случае существенного их отличия - от процентной ставки по полученному займу. В последующих периодах займы отражаются по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента.
Разница между справедливой стоимостью полученных средств (за вычетом расходов по сделке) и суммой к погашению отражается как проценты к уплате в течение срока, на который выдан заем. При сроке погашения до 12 месяцев после отчетной даты займы классифицируются как краткосрочные, при сроке погашения свыше 12 месяцев после отчетной даты - как долгосрочные займы.
. Затраты по займам. Затраты по привлечению заемных средств - это затраты по выплате процентов и другие затраты, понесенные предприятием в связи с получением средств взаймы в соответствии с условиями договоров. В том числе:
расходы по вознаграждению (процентам) по краткосрочным и долгосрочным кредитам банка;
расходы по вознаграждению (процентам) по кредитам поставщика;
дополнительные затраты, понесенные при займе средств;
расходы по вознаграждению (процентам) по аренде имущества;
расходы по вознаграждению (процентам) по инвестиционным соглашениям;
курсовые разницы, возникающие при займах в иностранной валюте, если они рассматриваются как поправка к затратам по выплате процентов.
Применяется стандартный основной порядок учета (МСФО 23) - затраты по займам признаются в качестве расходов того периода, в котором они произведены (кроме ссуд под строительство объектов).
Начисление вознаграждения за полученный заем производится ежемесячно.
Аналитический учет ведется по каждому виду вознаграждения.
Необходимое раскрытие информации:
учетная политика в отношении затрат по займам;
всего произведенных затрат по займам с различиями между:
а) суммой, признанной как расход;
б) капитализированной суммой.
. Инвестиции. Классификация инвестиций зависит от целей приобретения. ТОО определяет классификацию инвестиций при первоначальном признании и регулярно пересматривает.
ТОО классифицирует свои инвестиции следующим образом:
. Предназначенные для торговли - приобретенные инвестиции в основном для получения прибыли за счет колебания цен или маржи дилера в течение короткого периода времени;
. Удерживаемые до погашения - инвестиции с фиксированным сроком погашения, включаются в состав внеоборотных активов.
. Имеющиеся в наличии для продажи - инвестиции, которые ТОО предполагает оставить в распоряжении ТОО в течение неопределенного периода времени и продавать в случае необходимости обеспечения ликвидности или изменения процентных ставок, включаются в состав внеоборотных активов.
. Резервы и условные обязательства. При отражении в бухгалтерском учете резервов и условных обязательств следует руководствоваться МСБУ 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы".
Начисление резервов производится для отражения обязательств, не определенных по величине, либо с неопределенным сроком исполнения, урегулирование которых в будущем приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Резервы создаются при наличии трех условий:
. Обязательство должно уже существовать у ТОО как результат прошлых событий. Обязательство может быть юридически определено, т.е. вытекать из договора или закона или вытекать из прошлой практики, ТОО публикуемой политикой или достаточно конкретным текущим заявлением указало, что принимает на себя определенные обязательства и тем самым создало действительные ожидания других сторон, что обязательства будут выполнены.
. ТОО должно будет выполнить это обязательство с высокой степенью вероятности.
. Сумма обязательства может быть надежно оценена.
ТОО создает оценочные резервы (условные обязательства):
Виды резерваПериодичность начисления1Резерв на предстоящую оплату отпусковЕжемесячно2Резерв на выплату вознагражденияЕжемесячно3Вознаграждения работникам по итогам года1 раз в год перед составлением годового отчета
Условные обязательства имеют переходящий остаток на следующий год.
Инвентаризация всех резервов проводится на конец года.
.2 Раскрытие информации в отчетности. При представлении финансовой отчетности ТОО раскрывает следующую информацию:
виды резервов;
информацию о движении резервов (остаток на начало и конец года, начислено, использовано).
. Дебиторская задолженность.
.1 Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков. К краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков относятся операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованную продукцию и оказанные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков.
Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход (переход права собственности по условиям договора).
Реализация продукции, товаров (выполнение работ, оказание услуг) производится на основании соответствующих договоров между юридическими (физическими) лицами.
Денежные скидки (скидки с цены, скидки за оплату в срок и т.д.) должны быть предусмотрены в договорах.
Документом, подтверждающим отпуск товаров (продукции, работ, услуг), является накладная или акт выполненных работ, на основании которых ТОО выписывается счет-фактура.
Дебиторская задолженность покупателей учитывается по сумме, указанной в первичных бухгалтерских документах(актах, счетах-фактурах), предъявленных к оплате.
Расчеты между продавцом и покупателем могут производиться в наличной и безналичной формах.
.2 Резерв по сомнительным требованиям. Резерв по сомнительным требованиям по дебиторской задолженности создается, когда существует объективное доказательство того, что ТОО не сможет вернуть все суммы к получению согласно первоначальным условиям дебиторской задолженности.
Резерв по сомнительным требованиям создается на основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного периода по методу процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг).
Основываясь на опыте прошлых лет (минимум три предыдущих года), подсчитывается средний процент отношения между фактическими убытками от сомнительных долгов и объемом реализации, выполненных работ (оказанных услуг). Далее этот процент применяется к объему реализации, выполненных работ (оказанных услуг) отчетного периода для определения резерва по сомнительным обязательствам.
Безнадежные долги списываются за счет резерва по сомнительным требованиям. Безнадежными считаются долги, не погашенные в течение срока исковой давности (3 года) или при условии признания дебитора банкротом. Безнадежные долги списываются в дебет счета 1290 "Резервы по сомнительным требованиям" при наличии приказа руководителя ТОО и письменного обоснования (акт). Если дебиторская задолженность, списанная ранее, оплачена в последующих отчетных периодах, то она признается как доход в периоде, когда произошла такая оплата.
.3 Краткосрочные авансы выданные. Краткосрочные авансы выданные - это перечисление денежных средств поставщикам (подрядчикам) в счет предстоящей поставки товаров (выполненных работ, оказанных услуг), а также по оплате продукции, услуг, принятых от заказчиков по частичной готовности, в течение отчетного периода, и прочие краткосрочные авансы выданные.
Оплата задолженности поставщикам и подрядчикам за полученные запасы, выполненные работы и оказанные услуги производится за вычетом ранее оплаченного им аванса.
Аналитический учет выданных авансов ведется в разрезе каждого дебитора.
.4 Расчеты с подотчетными лицами. Срок отчетности за полученные денежные средства в подотчет:
на хозяйственные расходы - в течение 5 дней;
служебные командировки - 3 дня после прибытия.
Размер суточных при служебных командировках устанавливается ежегодно приказом ТОО.
При сдаче авансового отчета по командировкам за пределы Республики Казахстан применяется рыночный курс обмена валюты на дату приезда.
. Кредиторская задолженность.
.1 Расчеты с поставщиками и подрядчиками. Основанием для принятия на себя обязательства перед поставщиком товаров (работ, услуг) служат договор, накладная или акт выполненных работ и счет-фактура. Договор купли-продажи со спецификацией служит обоснованием покупки.
Первичными документами при закупках ТМЦ являются:
а) при приобретении ТМЦ у юридических лиц, работающих по общеустановленному режиму, счет-фактура, накладная (товарный чек), чек ККМ (при наличной форме оплаты), договор купли-продажи, грузовая таможенная декларация (при импорте);
б) при закупке ТМЗ на рынках у субъектов, осуществляющих деятельность на основе разового талона: закупочный акт со всеми необходимыми реквизитами, копия разового талона, служебная записка с разрешительной визой руководителя предприятия;
в) при закупке ТМЗ у индивидуальных предпринимателей: закупочный акт со всеми необходимыми реквизитами, с обязательным указанием номера и серии свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, служебная записка с разрешительной визой руководителя предприятия.
Порядок взаиморасчетов с подрядчиками (капитальное строительство, ремонтные работы) осуществляется на основании условий, изложенных в подрядных договорах. В случае выявления дополнительных работ необходимо внесение дополнений в условие подрядного договора либо оформление дополнительных соглашений.
По завершении подрядных работ подрядчик представляет ТОО (Заказчику) акты приемки выполненных работ в полном соответствии со сметой. Акты выполненных работ (услуг) прилагаются к счетам-фактурам.
При условии выполнения подрядных работ из материалов ТОО (Заказчика) в "Акте приемки выполненных работ" формы № 2 за итоговой суммой "к оплате" приводится перечень использованных материалов Заказчика в количественно-суммовом измерении, соответствующем данным "Накладной на отпуск в производство". Акты приемки выполненных работ (форма № 2) утверждаются руководителем ТОО и подписываются начальником цеха.
.2 Расчеты по авансам полученным. На счетах "Авансы полученные" отражаются краткосрочные обязательства, возникающие при получении от покупателей и заказчиков предварительной оплаты по договорам на поставку товаров или услуг. На этих счетах учитываются обязательства, если они подлежат урегулированию в срок, не превышающий 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные обязательства, связанные с полученными авансами, должны учитываться как прочие долгосрочные обязательства.
Общество списывает кредиторскую задолженность по авансам полученным тогда, и только тогда, когда кредиторская задолженность (или часть ее) погашена, т.е. когда предусмотренное договором обязательство исполнено, аннулировано или срок его действия истек.
При выполнении обязательства по поставке товаров или услуг соответствующая сумма списывается в дебет счета "Авансы полученные" в корреспонденции со счетом "Задолженность покупателей и заказчиков".
Основанием для записей в регистры бухгалтерского учета обязательств по налогам являются документы бухгалтерского оформления: справки, расчеты, декларации.
Окончательная корректировка записей по учету налоговых платежей производится по истечении налогового года, на основе данных налоговых деклараций.
Формирование налогооблагаемой базы, ведение регистров (форм) налогового учета, составление налоговых деклараций по налогам и сборам осуществляет налоговый сектор бухгалтерии.
Регистры налогового учета могут вестись в виде специальных форм на бумажных носителях и в электронном виде.
Сверка расчетов с бюджетом по налогам и другим обязательным платежам с налоговыми органами производится налоговым сектором ежеквартально и по итогам года. По результатам сверки составляется акт сверки расчетов. Акт сверки - документ по исчисленным (начисленным, уменьшенным) суммам налогов, других обязательных платежей в бюджет, обязательных пенсионных взносов, социальных отчислений, а также пени и штрафов на определенную дату по данным налогового органа и налогоплательщика.
Учет расчетов по налогам и сборам ведется на счетах бухгалтерского учета непрерывно нарастающим итогом раздельно по каждому налогу и сбору, а также в разрезе вида задолженности (недоимка по основной сумме налога или сбора, пени, штрафа). Штрафы, пени, подлежащие уплате в бюджет в связи с нарушением налогового законодательства, учитываются на отдельных счетах.
.4 Отсроченный подоходный налог (МСФО 12 "Налоги на прибыль"). Отсроченный подоходный налог рассчитывается на основе балансового метода обязательств, в соответствии с которым ожидаемый налоговый эффект временных разниц между статьями активов и обязательств, рассчитанными в соответствии с МСФО, и статьями активов и обязательств, рассчитанными в целях налогового учета. Рассчитывается по ставке подоходного налога, действующей на территории РК, для определения наличия отсроченных налоговых активов или обязательств на дату составления финансовой отчетности.
Отсроченное налоговое обязательство признается независимо от вероятности будущего платежа. Отсроченный налоговый актив признается только в случае вероятности получения будущего налогооблагаемого дохода, за счет которого будут использованы временные разницы. Отсроченные налоговые активы и отсроченные налоговые обязательства представляются в бухгалтерском балансе в разделе долгосрочных активов и обязательств.
. Признание расходов. Ведется раздельный учет затрат по каждому объекту калькуляции.
Затраты на использование активов и услуг признаются и учитываются в учете как расходы за период, в течение которого признается относящийся к нему доход.
Расходы классифицируются на:
а) прямые расходы - расходы, связанные с производством продукции, которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость продукции. Такие расходы признаются по признании доходов.
б) расходы периода - расходы, связанные с процессом реализации и общие административные расходы, расходы по процентам. Эти расходы признаются в течение периода, в котором они возникли.
Для учета затрат на производство и калькулирования производственной себестоимости продукции используется метод полного распределения затрат. То есть в себестоимость продукции включаются как переменные, так и постоянные производственные расходы. К переменным относятся такие расходы, которые находятся в прямой зависимости от изменения объема производства.
К постоянным косвенным производственным расходам относятся те косвенные общепроизводственные затраты, которые не изменяются или почти не изменяются в результате изменения объема производства (накладные расходы).
В целях учета затрат по отдельным производственным звеньям все производства подразделяются на основные и вспомогательные.
К основному производству относятся производства, предназначенные для изготовления (выработки) продукции, для выпуска которой создано предприятие.
Аналитический учет ведется по видам продукции.
К вспомогательному производству относится производство, призванное обслуживать основное путем предоставления ему разного рода услуг и выполнения для него различных работ или изготовления для него материалов и промышленной продукции специального назначения (все остальные цеха).
.1 Учет накладных расходов. Накладными называют расходы, связанные с обслуживанием производства и организацией работы основных и вспомогательных цехов (участков). Их учет ведется на счетах подраздела 8040 "Накладные расходы" с применением субсчетов:
804101 - накладные расходы основного производства;
804202 - накладные расходы вспомогательного производства.
Учтенные накладные расходы по каждому подразделению (основному, вспомогательному, прочему) в конце периода полностью списываются и включаются в производственную себестоимость основного и вспомогательного производства пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих I по центрам издержек. В первую очередь закрывает счета накладных расходов вспомогательных производств.
После распределения накладных расходов счета 8041, 8042 должны быть закрыты.
.2 Расходы периода. Расходы периода включаются в себестоимость товарной продукции (работ, услуг) в том отчетном периоде, в котором они были понесены. К ним относятся:
общие и административные расходы (7210) - это расходы, связанные с управлением и организацией производства (работ, услуг);
расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) (7110);
расходы в виде вознаграждения (831).
.3 Общие и административные расходы, учитываются на счете 7210 в разрезе следующих субсчетов:
.01 - Административные и хозяйственные расходы
.02 - Пени и штрафы по налогам и другим обязательным платежам в бюджет
.03 - Непроизводительные расходы, подлежащие вычету
.04 - Сверхнормативные потери и другие расходы, не подлежащие вычету.
Все затраты собираются на счете 7210 по субсчетам и статьям затрат.
.4 Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг), произведенных при продаже, учитываются на счете 7110 и включают в себя:
оплату труда работников отдела реализации и бюро маркетинга;
отчисления от заработной платы;
командировочные расходы работников отдела реализации и бюро маркетинга;
амортизацию основных средств;
расходы на рекламу и маркетинг;
расходы на коммунальные услуги;
таможенные услуги, сертификат качества и прочие услуги;
участие в выставках и ярмарках;
прочие расходы, связанные с реализацией.
ТОО может участвовать в выставках, ярмарках, различного рода экспозициях. Под участием в выставке и аналогичных мероприятиях подразумевается не только простое посещение выставки руководителями или работниками, а оформление стенда ТОО, демонстрация и раздача образцов продукции, сувениров, рекламных листовок и проспектов, прайс-листов и т.д.
ТОО участвует в выставках с целью распространения сведений о производимой продукции, оказываемых услугах; расширения рынков сбыта; формирования положительного имиджа в среде потенциальных потребителей.
Затраты на участие ТОО в выставках, ярмарках, экспозициях относятся к рекламным расходам, как затраты по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта.
Заключение
Таким образом, в данной дипломной работе были рассмотрены такие моменты, как учетная политика предприятия, основные положения и значение, нормативная база регулирования, а также влияние принятой учетной политика на бухгалтерскую отчетность организации на примере конкретного предприятия ТОО «МАГ».
В результате выполнения данной дипломной работы можно сделать ряд выводов.
Во-первых, учетная политика трактуется как выбранная им совокупность отдельных способов ведения бухгалтерского учета. Их перечень определен первичным наблюдением, стоимостным измерением, текущей группировкой и итоговым обобщением фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика должна разрабатываться каждым предприятием для обоснования и регулирования ведения бухгалтерского учета на данном предприятии. В ней должны быть отражены все особенности методов ведения бухгалтерского учета в организации.
Во-вторых, формирует учетную политику предприятия главный бухгалтер. При этом он исходит из обязательных соблюдений допущения и требований, зафиксированных в системе нормативного регулированию бухгалтерского учета составляющий его базовые принципы.
В-третьих, содержание учетной политики должно включать методологические, организационно-технические аспекты. Методологический аспект раскрывает природу отдельных объектов учета исходя из действующей нормативной базы. Технический аспект учетной политики предусматривает рабочие инструменты реализации методологического аспекта. Организационным аспектом учетной политики является форма организации бухгалтерской службы управления.
В-четвертых, учетная политики организации должна соответствовать действующим на территории РК нормативно-правовой базе и учитывать все происходящие в ней изменения, в соответствии с которыми должны производиться преобразования учетной политики.
В-пятых, учетная политика может претерпевать изменения в результате изменения методов ведения на предприятии, а также преобразования законодательства РК. Эти изменения могут оказать значительное влияние на финансовое положение предприятия, которое должно быть оценено в денежном выражении и отражено в бухгалтерской отчетности.
Следует отметить, что значение учетной политики в современных условиях достаточно велико и ее роль будет возрастать по мере реформирования системы бухгалтерского учета.
Она является основой для формирования практически всех организационно-распорядительных документов предприятия, адекватного отражения деятельности предприятия. От того, насколько правильно, экономически грамотно будет сформирована учетная политика, зависит насколько эффективной, достаточно оперативной и гибкой будет деятельность предприятия.
В конечном счете, правильно сформированная и корректно выполненная учетная политика позволит реально снизить убытки и увеличить эффективность бизнеса. При управлении предприятия необходимо особое внимание уделять не только финансовой, производственной, маркетинговой политике, но и учетной. Эти политики разрабатываются для достижения одной цели - получение максимального суммарного эффекта от деятельности предприятия.
Список использованных источников
- Закон Республики Казахстан от 26 декабря 1995 г. № 2732 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
- Закон «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24.04.1995г. №2235 (с изменениями и дополнениями от 01.2004г.).
- Международные стандарты финансовой отчетности, 2001- Бишкек.
- Стандарты бухгалтерского учета и методические рекомендации - Алматы 1999.
- Приказ Министра финансов РК от 18.09.2002 г. № 438 «Об утверждении типового плана счетов бухгалтерского учета».
- Бакаев А. С., Шнейдман Л. З. Учетная политика предприятия. М.: Бухгалтерский учет, 1995.
- Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2003.
- Бенке Р., Холт Р. Полный цикл финансового учета. Пер. с англ./ Под ред. Палия В.Ф.- М.: АО Викторн, 2004, гл. 4.
- Дымова И.А. Международные стандарты бухгалтерского учета.-М.: 2000 г.
- Ержанов М.С., Ержанова С.М. Учетная политика. - Алматы, 1997
- Ержанов М.С. Учетная политика на казахстанском предприятии. Алматы: Издательский дом «Бико»,1997.
- Кеулимжаев К.К. и др. Финансовый учет на предприятии: Алматы: Экономика, 2003
- Кирьянова Теория бухгалтерского учета. Москва, 1995г.
- Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М., 2000.
- Макаров В. Г. Теория бухгалтерского учета. Учебник. 3-е изд., перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика, 1983.- 271с.
- Назарова В.Л. «Бухгалтерский учет на предприятии» Алматы: экономика,2003.
- Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учета / Б.Нидлз, Х. Андерсен, Дж. Колдуэлл.\ М.: Финансы и статистика, 1996 г.
- Николаева С. А., Учетная политика организации: Принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка. Изд. 2-е, перераб. и доп. - М.: «Аналитика-Пресс», 2000 г.
- Палий В.Ф. Комментарий к международным стандартам финансовой отчетности. -М.: Аскери, 1999 г.
- Палий В.Ф. Палий В.В. Финансовый учет. Учебное пособие: В 2 ч. -М.: ФБК-ПРЕСС, 1998 г.
- Радостовец В.В., Радостовец В.К., Шмидт И.О. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы, 2000г.
- Радостовец В.В., Шмидт И.О. Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета. Алматы, 2000г.
- Рахимбекова Р.М. «Финансовый учет». «Экономика», 2004.
- Рожнова О.В. «Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности». Учебное пособие, Москва - 2003 г.
- Сейдахметова Ф.С. «Современный бухгалтерский учет». Алматы, «Экономика», 2000.
- Сейдахметова Ф.С. Особенности международной организации учета. Алматы, 2001 г.
- Торшаева Ш. М. Теория бухгалтерского учета - Караганда, 2000 г. - 155с.
- Тулешева Г.К. «Финансовый учет и отчетность в соответствии с международными стандартами». Ч: 1,2, учебное пособие. Алматы, Бизнес информация 2005.
- Финансовый учет. Учебное пособие, разработанное на основе стандартов бухгалтерского учета, третье издание. Алматы, 1999 г.
- Хахонова Н.Н. «Международные стандарты финансовой отчетности» - Ростов н/Д, 2002. - 208с.
- Хорнгрен Ч. Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. / Под ред. Я. В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1995.- 416с.: ил.
- Э.С. Хендриксен, М.Ф. Ван Бреда. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 1997 г.
- «Бюллетень бухгалтера» - МСФО. БИКО №5, 2004 г.
- «Бюллетень бухгалтера» - МСФО. БИКО №9, 2005 г.
- «Бюллетень бухгалтера» - МСФО. БИКО №3, 2006 г.
- «Бюллетень бухгалтера» - МСФО. БИКО №4, 2006 г.
- «Бюллетень бухгалтера» - МСФО. БИКО №2, 2008 г.