Формирование годовой бухгалтерской отчетности ЗАО 'Сибирь' Чарышского района Алтайского края

Формирование годовой бухгалтерской отчетности ЗАО 'Сибирь' Чарышского района Алтайского края

Содержание

Введение

. Теоретические основы формирования годовой бухгалтерской отчетности

1 Значение, целевая направленность и общие требования, предъявляемые к составлению годовой бухгалтерской отчетности

2 Подходы к формированию годовой бухгалтерской отчетности в соответствии с российскими и международными стандартами финансовой отчетности

3 Информационно-аналитические возможности годовой бухгалтерской отчетности

2. Оценка эффективности деятельности по данным годовой бухгалтерской отчетности ЗАО "Сибирь"

.1 Организационно-экономическая характеристика ЗАО "Сибирь"

.2 Оценка финансового состояния ЗАО "Сибирь"

2.3 Анализ финансовых результатов деятельности предприятия ЗАО "Сибирь"

. Порядок формирования показателей годовой бухгалтерской отчетности и пути совершенствования методики ее составления

3.1 Содержание и техника составления бухгалтерского баланса

3.2 Содержание и техника составления отчета о прибылях и убытках

3 Пути совершенствования методики составления годовой бухгалтерской отчетности

Выводы и предложения

Список используемой литературы

Приложения

Введение

В экономической жизни хозяйствующего субъекта, действующего в условиях конкурентной борьбы, помимо материальных и финансовых ресурсов, имеют огромное значение ценности неявного характера, как-то: доступный ему сектор рынка, общая экономическая стабильность, наличие информационного обеспечения экономического и неэкономического видов.

В общей совокупности экономической информации, данные бухгалтерского учета занимают более двух третей на крупных предприятиях и почти сто процентов на мелких и средних. Бухгалтерский учет, представляющий собой упорядоченную систему сбора, обработки и использование информации, очень часто показывают глазами управленческого персонала предприятия. Вместе с тем на большинстве мелких и средних предприятиях на этот вид деятельности смотрят как на необходимое зло, т.е. ведут учет для соблюдения требований законодательства и стараются, по мере возможности, сократить затраты на его ведение. Информация, образующаяся благодаря учетной деятельности, используется крайне незначительно. В основном, в части эффективности того или иного вида деятельности (данные о сравнительной доходности продаж различных изделий и товаров, выявление уровня спроса по объемам реализации и т.д.).

Методы исследования хозяйственной жизни предприятия как единого организма обычно отсутствует. Специализированные формы предоставления информации; такие, как управленческий учет, встречаются крайне редко. Таким образом, бухгалтерия выполняет роль органа регистрации хозяйственных операций и выявления моментных положений хозяйствующего субъекта для удовлетворения органов налоговой инспекции и статистики. Процесс управления предприятием лишен глобального информационного освещения, полноценный управленческий контур присутствует лишь в сфере сбыта (что обусловлено требованиями маркетинга).

В этих условиях наиболее актуальной становится рассмотрение возможности создания системы бухгалтерского освещения экономической жизни предприятия и внешнего экономического анализа, не требующей дополнительных затрат, но в то же время достаточно эффективны для требований управления. Для предприятий, лишенных возможности содержать управленческую бухгалтерию и отделы внутреннего аудита, наиболее удобным является построение этой деятельности на базе анализа формы отчетности, обязательных к составлению. В этом случае исследование хозяйственной жизни предприятия проводится от общего к частному, т.е. оцениваются комплексные экономические характеристики, а затем, при необходимости проводится детальный анализ тех разделов учетных данных, со стороны которых наблюдается негативное влияние на общую комплексную характеристику. Такая методика дает возможность сократить объем исследовательских процедур и время, необходимое для них (при необходимости, таким образом, может быть осуществлен и экспресс-анализ).

Наиболее масштабной, охватывающей самые разные аспекты жизнедеятельности предприятия, является бухгалтерский баланс. Проведение балансового анализа даже небольшим количеством методов позволяет выявить финансовое состояние предприятия, его устойчивость, эффективность хозяйствования, перспективы развития и наиболее опасные для его благополучия тенденции. Баланс удобен именно возможностью выявления направления дальнейших, детальных исследований, проводящихся на основе аналитического учета, а так же тем, что благодаря огромному числу способов рассмотрения способен дать информацию для наиболее достоверных и адекватных ситуации выводов.

Все вышеизложенное справедливо и для внешнего экономического анализа, который проводится обычно по данным публичной бухгалтерией отчетности. Выявление финансового состояния деловых партнеров значительно сокращает уровень коммерческого риска.

Благодаря процессу компьютеризации бухгалтерского учета начинает складываться неверное мнение о неактуальности детального изучения процесса формирования данных баланса. Считается, что для экономического анализа достаточно знания основных логических взаимосвязей между статьями этой формы отчетности, а изучение природы образования и списания средств конкретной статьи является излишней. Однако, это далеко не так. Техника составления бухгалтерского баланса и закономерности его структуры исключительно важны для получения на его основе достоверных выводов. Многообразие экономических ситуаций не позволяет автоматически применять методы исследования, ориентированные на гипотетические предприятия с усредненными показателями. Выбор конкретного метода анализа, его корректировка (при необходимости), разрешение противоречий между логическими и математическими зависимостями, невозможны без знания природы балансовых данных. Практика анализа показывает, что существует определенное количество так называемых «логических ловушек», которые способны влиять на достоверность результатов исследования. Более того, даже для квалифицированного специалиста детальный углубленный анализ баланса несет на себе черты искусства и часто зависит от интуитивного «чувства цифры», которое и вытекает из знания бухгалтерского учета и техники составления отчетности.

Современная форма бухгалтерского баланса, принятая после введения в действие положения по бухгалтерскому учету «бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99), несколько отличается от формы, на основе которой написана настоящая работа. Изменилась структура формы №1, отражение в ней убытков, добавились новые статьи в раздел внеоборотных активов. Однако, это не повлияет на корректность полученных выводов, поскольку, во-первых, разрешено увеличивать аналитичность форм отчетности (т.е. расширять состав статей), а во-вторых, логические взаимосвязи между показателями не изменились и все представленные в работе методы исследования применимы к современному виду главной формы отчетности.

В связи с вышесказанным целью нашего исследования является:

- Изучить порядок формирования показателей годовой бухгалтерской отчетности и разработка путейсовершенствования методики ее составления.

Для реализации поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

исследовать годовую бухгалтерскую отчетность организации

раскрыть содержание возможности применения годовой отчетности в анализе финансового состояния предприятия

провести анализ основных показателей годовой бухгалтерской отчетности организации

оценить формирование финансовых результатов по данным отчета о прибылях и убытках

разработать основные пути совершенствования методики и техники составления бухгалтерской отчетности ЗАО "Сибирь"

Объектом исследования является ЗАО "Сибирь".

Предметом исследования является годовая бухгалтерская отчетность ЗАО "Сибирь".

Основными источниками информации для анализа показателей стали данные бухгалтерских балансов и отчетов о прибылях и убытках ЗАО "Сибирь" за 2008-2010 гг.

1. Теоретические основы формирования годовой бухгалтерской отчетности

1 Значение, целевая направленность и общие требования, предъявляемые к составлению годовой бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчётность - совокупность итоговых данных бухгалтерского учёта, выраженная в определённой системе показателей, используется для анализа имущественного состояния хозяйственных процессов, обязательств и финансовых результатов. [39, стр. 13]

Организации составляют отчеты по форме и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстат РФ. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

·  форму №1 «Бухгалтерский баланс»;

·        форму №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Помимо вышеперечисленных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.

Годовая бухгалтерская отчетность включает:

·  бухгалтерский баланс - форма №1;

·        отчет о прибылях и убытках - форма №2;

·        отчет об изменениях капитала - форма №3;

·        отчет о движении денежных средств - форма №4;

·        приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5;

·        отчет о целевом использовании полученных средств - форма №6

·        пояснительную записку;

·        аудиторское заключение.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, её финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. [6, стр. 215-217]

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация указывает изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

В акционерных обществах в пояснительной записке целесообразно указывать состав (ФИО и должности) членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения (заработная плата, премии, комиссионные и иные имущественные предоставления- льготы и привилегии).

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы №3, 4 и 5) и пояснительную записку.

Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы №3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные.

Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств (форма №4), а также при отсутствии соответствующих данных - Отчет об изменениях капитала (форма №3) и Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5).

Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют.

Указанные организации в составе годовой бухгалтерскому отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств (формы №3 и 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) и пояснительную записку.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) является расшифровкой отдельных статей баланса, поясняющей наличие и движение отдельных видов средств и источников их образования. Это позволяет более детально представить пользователям имущественное состояние организации на отчетную дату. Форма №5 состоит из 10 разделов. [17, стр.425-428]

·  Нематериальные активы

·        Основные средства

·        Доходные вложения в материальные ценности

·        Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

·        Расходы на освоение природных ресурсов

·        Финансовые вложения

·        Дебиторская и кредиторская задолженность

·        Расходу по обычным видам деятельности (по элементам затрат)

·        Обеспечения

·        Государственная помощь

Отдельные показатели, включенные в рекомендованный образец формы №5, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку.

Бухгалтерская (финансовая) информация должна удовлетворять следующим требованиям: формироваться в системном (бухгалтерском) учёте, быть не только достоверной, но и значимой, что позволит использовать её для влияния на результат принимаемого решения, иметь прогнозную ценность, основываться на обратной связи. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения. Для достижения достоверного и полного отражения финансовых результатов и финансового положения организации при составлении отчетности в исключительных случаях (например, при национализации имущества) допускается отступление от правил, установленных ПБУ 4/99. [19, стр. 57-58]

Открытость для всех заинтересованных пользователей. Коммерческую тайну предприятия и предпринимателя не могут составлять: учредительные документы, дающие право заниматься предпринимательской деятельностью, сведения по установленным формам отчётности и иные сведения, необходимые для проверки правильности исчисления и уплаты налогов и др. платежей, сведения о численности, составе работающих, их заработной плате и условиях труда, несоблюдении условий труда.

Публикуемая бухгалтерская (финансовая) отчётность подлежит обязательной аудиторской проверке и подтверждению её достоверности независимым аудитором.

Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

В соответствии с требованием сопоставимости заключается в том, что в бухгалтерской отчётности должны содержаться данные, позволяющие осуществлять их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. В положении оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.

Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным. [1, стр. 76-78]

Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).

.2 Подходы к формированию годовой бухгалтерской отчетности в соответствии с российскими и международными стандартами финансовой отчетности.

Российская система бухгалтерского учета (РСБУ) находится в стадии реформирования, что обусловлено формированием в настоящее время системы хозяйствования с учетом новых экономических требований. В связи с этим нужна ориентация бухгалтерской информации на международные стандарты, т. е. эта информация должна быть достаточной, уместной, необходимой и понятной иностранным пользователям, чтобы они могли проводить анализ, контроль и управлять своими вложениями. В качестве такого ориентира выбраны принципы, содержащиеся в системе МСФО, как наиболее адекватно отражающей потребности рыночной экономики. [3, стр.15-19]

Целью развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу является создание приемлемых условий и предпосылок для последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике России. Для достижения данной цели необходима активизация использования МСФО путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса.

Ведущую роль в обновлении нормативной базы бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности должны играть переориентация нормативного регулирования с учетного процесса на бухгалтерскую (финансовую) отчетность; органичное сочетание нормативных предписаний федеральных органов исполнительной власти с профессиональными рекомендациями; взвешенное использование международных стандартов в национальном регулировании.

Другим направлением государственной политики является совершенствование процесса аттестации профессиональных бухгалтеров (главных бухгалтеров, бухгалтеров-консультантов, иных специалистов бухгалтерского учета). В международной практике Комитет по образованию IFAC выдвигает ряд серьезных требований к желающим стать профессиональными бухгалтерами и получить соответствующий сертификат (аттестат). Среди них - обязательное получение дополнительного образования к имеющемуся высшему образованию, наличие стажа работы по специальности. Указанные требования соблюдает только Институт профессиональных бухгалтеров России, проводящий аттестацию с 1997 г. и постоянно повышающий требования к получению аттестата.

Принципы составления финансовой отчетности в соотвтетствии с МСФО подразделяются на две группы: основополагающие допущения и качественные характеристики финансовой отчетности. Основополагающие допущения состоят из двух базовых принципов:

Учет по методу начисления, согласно которому, результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены). Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. [7, стр. 215-216]

Непрерывность деятельности предполагает, что компания будет действовать в обозримом будущем и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности. Если такое намерение или необходимость существует, финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и принимаемая основа должна раскрываться.

Качественные характеристики определяются четырьмя основными атрибутами отчетности, делающими ее полезной для пользователей:

Понятность. Основным качеством информации представленной в финансовой отчетности, является ее доступность для понимания пользователем.

Уместность. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять прошлые оценки.

Надежность. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений и когда пользователи могут положиться на нее как представляющую правдиво то, что она должна представлять.

Сопоставимость. Измерение и отражение финансовых результатов от аналогичных операций и других событий должны осуществляться по методологии, единой для всей компании и на протяжении ее существования, равно как для разных компаний. [38, стр. 365-378]

Так же в 2011 году произошли некоторые изменения:

По новым правилам придется работать банкам, страховым организациям и компаниям, которые размещают свои ценные бумаги на фондовой бирже.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) уже применяются в более чем ста странах. Теперь к этому "клубу" присоединилась и Россия.

Всего в России будет действовать 37 стандартов. Составлять отчетность по ним нужно будет на русском языке. Но за компаниями остается право дублировать документы и на иностранном.

Переход на новую систему стартует в 2012 году. В начале 2013-го уже появятся первые отчеты. Работать по новым правилам обязаны будут публичные компании, которые имеют большое значение для экономики страны, - их перечень определен в специальном законе. Это банки, страховые организации, компании, размещающие свои ценные бумаги на бирже. Интересно, что для компаний, выходящих на торги с акциями, новые правила вступят в силу в 2012 году. А для тех, которые размещают облигации, стандарты становятся обязательными с 2015 года. К этому времени переход на МСФО должен быть полностью завершен.

От этого выиграют все, говорят эксперты. Инвесторы и акционеры смогут получать более полную информацию о финансовом самочувствии компаний. У самих предпринимателей появится возможность занимать деньги на рынке под более низкий процент, и российская экономика в целом получит приток так необходимых ей инвестиций. К тому же переход на новые стандарты финансовой отчетности приблизит перспективу создания в России Международного финансового центра.

Стоит сказать, что 65 процентов крупнейших отечественных компаний уже сегодня отчитываются по международным стандартам

Переход к новому формату работы даже для крупных компаний - дело довольно затратное. Во-первых, требуется перенастройка программного обеспечения. Во-вторых, квалифицированные и опытные специалисты. В целом расходы на подготовку отчетности по международным стандартам могут составлять от нескольких сотен тысяч до нескольких десятков миллионов рублей. [28, стр. 326-327]

.3 Информационно-аналитические возможности годовой бухгалтерской отчетности

Основным, (а в ряде случаев и единственным) источником информации о финансовой деятельности делового партнера является бухгалтерская отчетность, которая стала публичной. Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами-пользователями информации о деятельности предприятия.

Собственники анализируют финансовые отчеты для повышения доходности капитала, обеспечения стабильности положения фирмы. Кредиторы и инвесторы анализирую финансовые отчеты, чтобы минимизировать свои риски по займам и вкладам. Можно твердо говорить, что качество принимаемых решений целиком зависит от качества аналитического обоснования решения.

Отчетность - это заключительный элемент метода бухгалтерского учета.

Подготовка бухгалтерской отчетности - это забота не только бухгалтерии, но и других экономических и технических служб предприятия, потому что при составлении отчетности подводятся итоги и оцениваются все аспекты деятельности предприятия. Отчетность составляется на основании всех видов текущего учета - бухгалтерского, статистического, оперативно-технического. Она может содержать как количественные, так и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели. Все элементы бухгалтерского отчета тесно связаны между собой и представляют собой единое целое, то есть систему экономических показателей, характеризующих условия и результаты работы предприятия за отчетный период. Вместе с тем сведения, содержащиеся в бухгалтерской отчетности, имеют комплексный характер, потому что, как правило, они отражают разные аспекты одних и тех же хозяйственных операций и явлений. [26, стр. 193-194]

Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником информации о его деятельности. Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности.

В процессе чтения отчетности важно рассматривать показатели разных форм отчетности в их взаимосвязи и взаимообусловленности. В частности, изменения в активах предприятия необходимо увязывать с объёмом деятельности. При этом следует помнить, что разные формы отражают информацию о предприятии по разному. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности за год нарастающим итогом, а баланс - имущественное состояние предприятия на 31 декабря. Поэтому по балансу могут выявлены одни тенденции, например, снижения, а по отчету о прибылях и убытках - другие, например, увеличения.

Разнонаправленность тенденций может быть обусловлена методикой составления отчетности.

Наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния предприятия является бухгалтерский баланс. Актив баланса характеризует имущественную массу предприятия, т. е. состав и состояние материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении хозяйства.

Пассив баланса характеризует состав и состояние прав на эти ценности, возникающих в процессе хозяйственной деятельности предприятия у различных участников коммерческого дела.

В Российской Федерации актив баланса строится в порядке возрастающей ликвидности средств, т.е. прямой зависимости от скорости превращения этих активов в процессе оборота в денежную форму.

Так, в разделе I актива баланса показано недвижимое имущество, которое практически до конца своего существования сохраняет первоначальную форму. [25, стр. 421-422]

Ликвидность, т.е. подвижность этого имущества в хозяйственном обороте, самая низкая.

Элементы имущества предприятия, которые отражаются в разделе II в течение отчетного периода многократно меняют свою форму. Ликвидность этих элементов выше, чем элементов раздела I. Ликвидность же денежных средств равна единице, т.е. они абсолютно ликвидны.

Пассив баланса дает стоимостную оценку средств предприятия на определенную дату по источникам их формирования, целевому назначению, срокам погашения.

В пассиве баланса группировка статей дана по юридическому признаку. Вся совокупность обязательств предприятия за полученные ценности и ресурсы прежде всего разделяется по субъектам: перед собственниками хозяйства и перед третьими лицами (кредиторами, банками и др.).

Статьи пассива баланса группируются по степени срочности погашения (возврата) обязательств. Первое место занимает уставный капитал как наиболее постоянная часть баланса. За ним следуют остальные статьи.

Баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала предприятия, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения.

На основе информации баланса внешние пользователи могут принять решения о целесообразности и условиях ведения дел с данным предприятием как с партнером; оценить кредитоспособность предприятия как заемщика; оценить возможные риски своих вложений; целесообразность приобретения акций данного предприятия и его активов и другие решения.

Анализ бухгалтерского баланса предполагает оценку активов предприятия, его обязательств и собственного капитала. [30, стр. 172-175]

Отчет о прибылях и убытках дает возможность выполнить анализ финансовых результатов за отчетный год и их динамику по сравнению с предыдущим периодом. Этот отчет содержит информацию о формировании финансовых результатов.

Характерно, что в отчете приведена выручка от реализации, очищенная от налога на добавленную стоимость, акцизов и других обязательных платежей.

В отчете о прибылях и убытках приведены следующие расходы:

себестоимость

реализации товаров, продукции, работ, услуг

коммерческие расходы

управленческие расходы

Отчет о финансовых результатах является важнейшим источником информации для анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности реализованной продукции, рентабельности производства продукции, определения величины чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и других показателей.

Форма №2 дает нам возможность получить информацию о финансовых результатах фирмы, подробно освещает использование прибыли, а также дает полную характеристику платежей в бюджет, которые осуществляет фирма с учетом различных льгот.

Анализ отчета о прибылях и убытках позволяет оценить объёмы реализации, величины затрат, балансовой и чистой прибыли предприятия

Отчет о движении капитала позволяет заинтересованному пользователю оценить динамику собственного капитала и прочих фондов и резервов. [27, стр. 210-211]

Отчет о движении денежных средств - это документ финансовой отчетности, в котором отражаются поступление, расходование и изменения денежных средств в ходе текущей хозяйственной деятельности а также инвестиционной и финансовой деятельности за определенный период. Эти изменения отражаются так, что позволяют установить взаимосвязь между остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств - это отчет об изменениях финансового состояния, составленный на основе метода потока денежных средств. Он дает возможность оценить будущие поступления денежных средств, проанализировать способность фирмы погасить свою краткосрочную задолженность и выплатить дивиденды, оценить необходимость привлечения дополнительных финансовых ресурсов.

По данным отчета о движении денежных средств можно оценить динамику притока и оттока денежных средств в разрезе текущей , инвестиционной и финансовой деятельности.

Анализ Приложения к балансу дает аналитику информацию о динамике заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемого имущества и других активов и обязательств предприятия. Хотелось бы добавить, что для более глубокого анализа формы приложений к балансу можно дополнить данными за прошлый год.

Пояснительная записка - эта форма отчетности тем полезна для аналитика, что раскрывает важные элементы деятельности предприятия, которые не вошли в другие формы отчетности. Здесь раскрываются сведения, относящиеся к учетной политике предприятия и другие данные, которые необходимы пользователю для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. [29, стр. 225-227]

Так же в пояснительной записке отражаются данные финансового анализа, проводимого на предприятии. Из пояснительной записки пользователь почерпнет информацию о планируемых предприятием мероприятиях по улучшению финансового состояния. Отражается информация о событиях после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, которые могут оказать существенное влияние на финансовое состояние организации, должна быть дана краткая характеристика такого события и оценка его последствий. Так как это событие не отражено в учете, а следовательно, в бухгалтерской отчетности, аналитику финансовой отчетности либо иному пользователю важно, ознакомившись с пояснительной запиской, учесть влияние данного события в прогнозных оценках и произвести уточнение соответствующих финансовых показателей и аналитических оценок, сделанных на основе данных форм бухгалтерской отчетности .

Приступая к анализу бухгалтерской отчетности, пользователь должен быть уверен, что при ее составлении соблюдены общие требования, предусмотренные законодательством. Подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности -итоговая часть аудиторского заключения (если отчетность в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту). [39, стр. 365-378]

2. Оценка эффективности деятельности по данным годовой бухгалтерской отчетности ЗАО

.1 Организационно-экономическая характеристика ЗАО "Сибирь"

ЗАО “Сибирь” зарегистрировано в администрации Чарышского района Алтайского края 10 октября 1997 года. Юридический адрес 658180 Алтайский край, Чарышский район, с. Тулата, ул. Центральная, 63.

Организационно - правовая форма: закрытое акционерное общество

Хозяйство организовано в 1957 году. Землепользование хозяйства расположено в юго-западной части района. Центральная усадьба - с. Тулата - находится в 22 км от районного центра с. Чарышское, в 362 км. от краевого центра г. Барнаула. Ближайшая железнодорожная станция расположена в 182 км. от райцентра в г. Алейске. Землепользование хозяйства состоит из одного участка с общей площадью 55 832 га.в том числе сельскохозяйственных угодий 43 220 га. Рельеф территории представлен возвышенными платообразованными увалами, являющиеся продолжением Алтайских гор.

Пашня размещается на наиболее ровных участках местности. Кормовые угодья располагаются по всей территории хозяйства. Почвенный покров состоит из черноземов. Естественная растительность сохранилась вдоль рек и ручьев, древесная растительность состоит из березы, осины, клена, сосны, черемухи. По агроклиматическому районированию Алтайского края территория хозяйства относится к умеренно - прохладному, умеренно - увлажненному району в Алтайской зоне. В процессе сельскохозяйственного использования появляется эрозия, для предотвращения эрозия намечены мероприятия в хозяйстве. На территории хозяйства протекают реки Чарыш, Тулата, Хайрюзовка, Таловка и другие мелкие ручьи.

Основными видами деятельности хозяйства являются производство, переработка сельскохозяйственной продукции, мараловодство, племенное коневодство; оказание услуг автотранспорта, и другие виды услуг, пользующиеся спросом у населения и предприятий.

Финансовая служба в хозяйстве представлена бухгалтерией. Структура бухгалтерии хозяйства следующая. Руководит бухгалтерией главный бухгалтер, находящийся в подчинении Генерального директора организации.

Главному бухгалтеру подчиняется его заместитель и остальные бухгалтера. В случае отъезда главного бухгалтера его функции выполняет заместитель.

Рис. 1 Структура финансовой службы ЗАО «Сибирь»

Расчетная группа состоит из одного бухгалтера. На основе первичных документов выполняются все расчеты по заработной плате и производимым из нее удержаниям; ведутся расчеты с организациями, с пенсионным фондом, с соцстрахом.

Материальная группа также состоит из одного бухгалтера. Ведется учет приобретенных материальных ценностей, поступление и расход товарно-материальных ценностей.

Бухгалтер производственной группы ведет учет затрат на все имеющиеся виды производств.

Также имеются кассир-бухгалтер, два бухгалтера на отделениях и бухгалтер автопарка и ремонтно-тракторной мастерской

Прямыми показателями размера предприятия принято считать объемы производства валовой и товарной продукции, зависящие от размера и качества сельскохозяйственных угодий, поголовья скота, объема производственных фондов, трудовых ресурсов, рационального их использования.

Косвенными показателями являются: среднегодовая численность работников, площадь сельхозугодий, поголовье скота, стоимость основных фондов.

Результаты хозяйственной деятельности во многом зависят от уровня специализации и концентрации производства. Специализация сельскохозяйственного производства развивается по двум направлениям: с одной стороны, углубление общественного разделения труда содействует более узкой специализации, а с другой - особенности сельскохозяйственного производства (сезонность, особая роль земли и тесная связь растениеводства и животноводства) вызывают необходимость развития многоотраслевых предприятий.

Направление и специализация сельского хозяйственного производства определяют по структуре товарной продукции. Специализация определяется по наибольшему удельному весу в стоимости отдельных видов товарной продукции. Она предусматривает не только сокращение числа отраслей и их укрупнение, но, и, прежде всего повышение уровня производства продукции и укрепление экономики хозяйства в целом.

Специализация - конкретная форма общественного разделения труда.

Специализация - динамичный процесс, который постоянно развивается и совершенствуется. Для определения ведущей отрасли и специализации хозяйства необходимо рассмотреть состав и структуру товарной продукции.

Цель специализации сельскохозяйственных предприятий - создание условий для увеличения прибыли, достижения более высокой производительности труда, увеличения продукции и повышения ее качества.

Размер и структура товарной продукции представлена в таблице.

Таблица 1

Размер и структура товарной продукции ЗАО «Сибирь»

Данные таблицы 1 свидетельствуют, что ведущее место в общей структуре производства ЗАО «Сибирь» занимают две отрасли: производство молока и прочая продукция животноводства собственного производства, реализованная в переработанном виде 29,73 и 23,3% соответсвенно.

Таким образом на основании анализа, следует вывод, что основное направление хозяйства - молочно-мясное скотоводство, что соответствует местоположению ЗАО «Сибирь» и природным условиям. Растениеводство развивается как вспомогательная отрасль, обеспечивая животноводство значительной часть кормов.

Следующим этапом в изучении экономической характеристики предприятия является анализ размера производства. Размер производства включает в себя основные и косвенные показатели.

Таблица 2

Размеры производства ЗАО «Сибирь»

На основании таблицы 2 можно сделать вывод; что размеры производства ЗАО «Сибирь» изменяются. За анализируемый период снизились такие показатели, как среднегодовая численность человек (72,34%), среднегодовая стоимость ОПФ с/х назначения на 46,25%, площади сельскохозяйственных угодий не изменились.

По основным показателям хозяйства, так же произошло снижение. Так стоимость валовой сельскохозяйственной продукции снизилась на 83,73%, а стоимость товарной сельхозпродукции снизилась на 84,64%.

Таблица 3

Состав и структура земельных угодий ЗАО «Сибирь»

Главным средством производства в хозяйстве является земля, поэтому необходимо рассмотреть обеспеченность предприятия земельными ресурсами.

Анализируя данные таблицы, видим,что состав и структура земельных угодий за анализируемый период не изменилась.

Обеспеченность предприятия основными фондами и их использование характеризуют следующие показатели: фондообеспеченность, фондовооруженность. Фондообеспеченность определяется стоимостью основных фондов на единицу площади. Данный показатель характеризует интенсивность, а также обеспеченность основными фондами за длительный период. Фондовооруженность определяется размером основных фондов, приходящихся на 1 среднегодового работника.

Таблица 4

Обеспеченность основными производственными фондами и показатели экономической эффективности их использования в ЗАО "Сибирь"

Анализируя данные таблицы можно сделать вывод, что такой показатель как фондообеспеченность предприятия за анализируемый период снизился на 46,24%, это объясняется сокращением среднегодовой стоимости ОПФ на 46,3%. Показатель фондовооруженности увеличился на 94,35%, это произошло это из-за сокращения среднегодовой численности работников на 72,34%. Такой показатель как фондоотдача изменился, причем значительно на 2272,72%. Это свидетельствует об неэффективном использовании основных производственных фондов.

Наличие трудовых ресурсов предприятия представляет собой сумму фактической численности постоянных, сезонных и временных работников, а также руководителей и специалистов.

Таблица 5

Среднесписочный состав и структура рабочей силы ЗАО «Сибирь»

Исходя из данных таблицы можно сделать вывод, что на протяжении всего анализируемого периода прослеживается сокращение общей численности работников ЗАО "Сибирь". Численность работников всех категорий в 2010 году по сравнению с 2008 годом уменьшилась на 170 человек. Данные таблицы также свидетельствуют, что основной удельный вес в структуре работников предприятия занимают работники занятые в сельскохозяйственном производстве 64 из 65 человек, что составляет 98% и свидетельствует о том, что данная отрасль хозяйства является основной. Причиной снижения общей численности работников стало ежегодное снижение объемов производства, смена направления деятельности и сокращение общего штата рабочих, в связи с трудным положением хозяйства.

.2 Оценка финансового состояния ЗАО "Сибирь"

По результатам предварительного обзора финансово-экономического положения предприятия неблагополучные статьи отчетности не выявлены. Т.е. показатели статей «Непокрытые убытки прошлых лет», «Непокрытый убыток отчетного года», «Кредиты и займы, не погашенные в срок», «Кредиторская задолженность просроченная» , «Векселя выданные просроченные» нулевые.

Для анализа оценки имущественного положения организации составим сравнительный аналитический баланс.

Таблица 6

Сравнительный аналитический баланс

Из таблицы 6 видно, что стоимость внеоборотных активов возросла по сравнению с началом периода на 28,2%, стоимость оборотных активов увеличилась на 19,9%, дебиторская задолженность увеличилась на 2022 т.р. , денежные средства на конец отчетного периода увеличились на 560 т.р., по сравнению с началом отчетного периода.

Так же сумма собственного капитала снизилась на 1511тр, сумма привлеченного капитала увеличилась на 23009 т.р., сумма краткосрочных обязательств повысилась на 15848 т.р., кредиторская задолженность повысилась на 7161 т.р.

Оценка платежеспособности и ликвидности

Для оценки платежеспособности и ликвидности предприятия можно использовать следующие основные методы:

-   анализ ликвидности баланса;

-        расчет и оценка финансовых коэффициентов ликвидности;

         анализ денежных (финансовых) потоков.

Проведем анализ ликвидности баланса.

На практике Платежеспособность предприятия выражается через ликвидность его баланса.

Для определения ликвидности баланса группы актива и пассива сравниваются между собой .

Условия абсолютной ликвидности следующие:

А1 П1; А2 П2; А3 ПЗ; А4 < П4

Активы предприятия в зависимости от скорости превращения их в деньги делятся на 4 группы:

А1 - наиболее ликвидные активы - денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения.

А1 = с.250 + с.260

А2 - быстро реализуемые активы - дебиторская задолженность и прочие активы.

А2 = с.230 + с.240 + с.270

А3 - медленно реализуемые активы - запасы, а также статьи из раздела I актива баланса «Долгосрочные финансовые вложения».

А3 = с.210 +с.220+с.140

А4 - труднореализуемые активы - итог раздела I актива баланса, за исключением статей этого раздела, включенных в предыдущую группу

А4 = с.190 - с.140.

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты: П1 - наиболее срочные обязательства - кредиторская задолженность, прочие пассивы, а также ссуды, не погашенные в срок. П1 = с.620.

П2 - краткосрочные пассивы - краткосрочные кредиты и заемные средства

П2 = с.610 + с.660.

П3 - долгосрочные пассивы - долгосрочные кредиты и заемные средства. П3 = с.590.

П4 - постоянные пассивы - собственный капитал, находящийся постоянно в распоряжении предприятия.

П4 = с.490 + с.630 + с.640 + с.650.

Таблица 7

Анализа ликвидности баланса

Из данной таблицы видно:

А1П1 - не выполняется

А2П2 - не выполняется

А3 ПЗ - выполняется

А4< П4 - не выполняется

Отсюда следует, что идет нарушение ликвидности баланса.

В таблице 8 представлены коэффициенты финансовой ликвидности и платежеспособности.

Исходя из данных таблицы можно сделать следующие выводы:

В учреждении недостаточно оборотного капитала для погашения своих краткосрочных обязательств

Слишком маленькая часть обязательств может быть погашена за счет денежных поступлений

Таблица 8

Коэффициенты финансовой ликвидности и платежеспособности

В необходимый момент может быть погашена очень маленькая часть обязательств

Показывает, что доля чистого оборотного капитала снизилась к концу отчетного периода.

.3 Анализ финансовых результатов деятельности предприятия ЗАО "Сибирь"

Для того, чтобы судить о финансовых результатах деятельности предприятия составим таблицу . Финансовые результаты характеризует: выручка от реализации, себестоимость реализованной продукции, прибыль от реализации и чистая прибыль остающаяся в распоряжении организации.

В ЗАО "Сибирь" происходит снижение выручки от реализации, это обусловлено тем, что происходит спад цен. Себестоимость продукции так же снизилась на 4110 тыс. руб., изменение коммерческих расходов не происходит. Прибыль от продаж в 2010 году увеличилась на 95 тыс. руб., что положительно для ЗАО "Сибирь". Происходит снижение чистой прибыли и это связано со снижением выручки.

Таблица 9

Финансовые результаты деятельности ЗАО "Сибирь" за 2008-2010 гг.

Прибыль, полученная в отчетном периоде, отражает общий финансовый результат производственно-хозяйственной деятельности организации. Важнейшей составляющей данного показателя является полученная прибыль от реализации продукции, товаров, работ и услуг. Поэтому необходимо уделить особое внимание исследованию причин и факторов, влияющих на увеличение данного показателя.

Изменение прибыли от реализации продукции формируется под воздействием следующих факторов:

изменение объема реализованной продукции;

изменение структуры товарной продукции;

изменение среднереализационных цен;

изменение цен на сырье и материалы, комплектующие и т.д.

3. Порядок формирования показателей годовой бухгалтерской отчетности и пути совершенствования методики ее составления

.1 Содержание и техника составления бухгалтерского баланса

Актив бухгалтерского баланса характеризует состав хозяйственных средств организации, принадлежащих ей на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. В процессе хозяйственной деятельности организации, как величина активов, так и их структура, постоянно изменяются. Существуют различные экономические интерпретации активной стороны баланса. Наибольшее распространение получили две взаимосвязанные трактовки, которые условно можно назвать предметно-вещностной и затратно-результатной.

При предметно-вещностной трактовке в активе баланса показываются состав, размещение и фактическое целевое использование средств организации. При затратно-результатная трактовке актив баланса представляет собой величину затрат организации, сложившихся в результате предшествующих операций и финансовых сделок, и понесенных ею расходов ради возможных будущих доходов.

Актив бухгалтерского баланса состоит из двух разделов: 1 - Внеоборотные активы; 2 - Оборотные активы.

Раздел 1. «Внеоборотные активы»:

Строка 120 «Основные средства»: По этой статье приводится остаточная стоимость всех основных средств, которые принадлежат организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, а также полученные по лизингу, если учет ведется на балансе лизингополучателя.

Согласно ПБУ 6/02 к основным средствам относится имущество, используемое в организации более 12 месяцев, не предназначенное для продажи, способное приносить доход в будущем и используемое для производства продукции или управленческих нужд.

Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая формируется в соответствии с разделом 2 ПБУ 6/01 и учитываются на счете 01.

В соответствии с разделом 3 ПБУ 6/01 стоимость основных средств погашается посредством амортизации, при этом организация может применять один из следующих способов: линейным, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объему продукции (работ). Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются. Начисление амортизации производится по кредиту счета 02.

Следовательно, показатель строки 120 отражает разницу между дебетовым сальдо счета 01 и кредитовым сальдо счета 02 (за исключением субсчета «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование»).

стр. 120 на нач.пер.=21400 т.р.

стр.120 на конец пер.= 24008 т.р.

Строка 130 «Незавершенное строительство»: По этой группе статей показываются расходы:

-   на покупку основных средств, которые не введены в эксплуатацию;

-        на покупку нематериальных активов, не принятых на учет;

         на покупку оборудования, требующего монтажа или переданного для монтажа, но не смонтированного;

         по незаконченному капитальному строительству, сумма авансов, выданных на осуществление капитальных вложений;

         по формированию основного стада, закладке многолетних насаждений;

         на выполнение НИОКР.

При отражении расходов по капитальному строительству и НИОКР нужно руководствоваться требованиями ПБУ 2/94 и ПБУ 17/02.

Следовательно, показатель строки 130 отражает сумму дебетового сальдо счетов 07, 08, 60 (в части авансов, выданных под капитальные вложения) и дебетовое (кредитовое) сальдо счета 16 (в части отклонения в сметной стоимости строящихся объектов).

стр. 130 на нач.пер.=0

стр.130 на конец пер.=3433 т.р.

Строка 190 «Итого по разделу 1»: Сумма строк 120, 130.

стр. 190 на нач.пер.=21400 т.р.

стр.190 на к.пер.=27441 т.р.

Раздел 2 «Оборотные активы»

Строка 210 «Запасы»: По данной статье отражаются итоговая стоимость всех материальных запасов, признанных таковыми в соответствии с ПБУ 5/01, а также затрат организации.далее эти сведения расшифровываются по строкам 211-213.

Следовательно, показатель строки 210 определяется как сумма строк 211, 212, 213.

стр.210 на нач. пер.=7512 т.р.

стр.210 на конец пер.=27441 т.р.

Строка 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности»: По данной статье отражается стоимость сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей и других материальных ценностей, в том числе стоимость основных средств до 20000 руб., учитываемых на счете 10. Они отражаются в балансе по фактической себестоимости приобретения.

Согласно ПБУ 5/01 организация учет материалов на счете 10 может вести по фактической себестоимости или по учетной стоимости. Тогда фактические затраты отражаются по дебету счета 15, а отклонения фактических затрат от учетных - на счете 16. По испорченному сырью и материалам, полностью или частично морально устаревшим либо рыночные цены, на которые устойчиво снижаются, организация имеет право создавать резервы по снижение стоимости материальных ценностей и отражать балансе эти ценности по рыночной стоимости.

Следовательно, показатель строки 211 определяется как:

1) при учете материалов по фактической себестоимости - дебетовое сальдо счета 10 минус кредитовое сальдо счета 14;

2)      при учете материалов по учетной стоимости - дебетовое сальдо счета 10 плюс дебетовое сальдо счета 16 или минус кредитовое сальдо счета 16, плюс дебетовое сальдо счета 15, минус кредитовое сальдо счета 14.

стр. 211 на нач. пер.=1775 т. р.

стр. 211 на конец пер.=4240 т. р.

Строка 212 «Животные на выращивании и откорме»: По данной статье отражается фактическая стоимость принадлежащих организации молодняка, взрослых животных на откорме, птицы, зверей, кроликов, пчел, учитываемых на счете 11.

стр.212 на нач. пер.=5737 т.р.

стр.212 на к. пер.=15862 т.р.

Следовательно, показатель строки 212 определяется как дебетовое сальдо счета 11.

Строка 213 «Затраты в незавершенном производстве»: По данной статье отражаются затраты по незавершенному основному, вспомогательному и обслуживающему производствам. Незавершенное производство в балансе может отражаться: а) по фактическим производственным затратам; б) по нормативной 9плановой) производственной себестоимости; в) по прямым статьям расходов либо по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Организации, выполняющие долгосрочные работы и ведущие расчеты с заказчиками за законченные этапы работ, отражают по этой статье стоимость оплаченных заказчикам законченных этапов работ, учтенные по дебету счета 46.

В торговле по данной строке показывают транспортные расходы, учтенные по дебету счета 44, которые относятся к остатку нереализованных товаров, если транспортные расходы не включаются в себестоимость приобретенных товаров.

Следовательно, показатель строки 213 определяется как сумма дебетовых остатков счетов 20, 21, 23, 29, 44, 46.

стр.213 на нач. пер.=0

стр.213 на к. пер.=166 т.р.

Показатель строки 240 формируется как сумма дебетового сальдо счетов 58 (в части выданных займов, по которым не предусмотрено начисление процентов), 60 (в части авансов выданных), 62, 68 (в части переплат), 69 (в части переплат), 71, 73, 75, 76 за минусом кредитового сальдо счета 63.

стр.240 на нач. пер. = 67 т.р.

стр. 240 на к. пер. = 2089 т.р.

Показатель строк 241 формируется как сумма дебетового сальдо счетов 76 за минусом кредитового сальдо счета 63.

стр.241 на нач. пер. = 67

стр.241 на к. пер. = 2089 т. р.

Строка 260 «Денежные средства»: По данной группе статей отражают: деньги и денежные документы в кассе, деньги на счетах в банках, переводы в пути. Стоимость иностранной валюты пересчитывается в рубли в соответствии с требованиями ПБУ 3/2000.

стр. 260 на нач. пер.=145 т.р.

стр. 260 на к. пер.=705 т.р.

Следовательно, показатель строки 260 формируется как сумма дебетового сальдо счетов 50, 51, 52, 55 (кроме депозитных счетов, по которым начисляются проценты), 57.

Строка 270 «Прочие оборотные активы»: По данной строке показывается оборотные активы, не нашедшие отражения в предыдущих статьях раздела (краткосрочные отложенные налоговые активы).

стр.270 на нач. пер.= 34 т.р.

стр.270 на к. пер.= 153 т.р.

Строка 290 «Итого по разделу 2»: Здесь приводится сумма строк 240, 260, 270.

стр. 290 на к. пер.=7758 т.р.

стр. 290 на конец пер.=23215 т.р.

Строка 300 «Баланс»: Сумма строк 190, 290.

стр. 300 на нач. пер.= 29158 т.р.

стр.300 на к. пер.= 50656 т.р.

Если актив баланса характеризует состав хозяйственных средств организации, то в пассиве показано, из каких источников эти средства образованы. Источники делятся на собственные и привлеченные. Пассив баланса - это сумма обязательств организации (уставный капитал - это обязательства перед собственниками, кредиты - обязательство перед банками, кредиторская задолженность - это обязательства перед поставщиками, работниками, бюджетом). Актив и пассив баланса уравновешиваются путем введения в пассив показателей нераспределенной прибыли (убытка). Таким образом, прибыль - это сумма возросших, а убытки - сумма «проеденных» собственных средств организации.

Раздел 3 «Капитал и резервы»

Строка 410 «Уставный капитал»: По данной статье отражается величина уставного капитала (фонда) организации. Она должна совпадать с суммой уставного капитала, которая зафиксирована в учредительных документах. Изменение уставного капитала в бухгалтерской отчетности отражается лишь после внесения соответствующих изменений в учредительных документах организации.

Следовательно, показатель данной строки формируется как кредитовое сальдо счета 80. годовой бухгалтерский аналитический финансовый

стр. 410 на нач. пер. = 10

стр. 410 на конец пер. = 10

Строка 420 «Добавочный капитал»: По данной статье отражается стоимость добавочного капитала организации сформированная за счет:

·  увеличения стоимости основных средств после их переоценки;

·        эмиссионного дохода.

Следовательно, показатель данной строки формируется как кредитовое сальдо счета 83.

стр. 420 на нач. пер. = 13352 т.р.

стр. 420на конец пер. = 13352 т.р.

Строка 470 «Нерасперделенная прибыль (непокрытый убыток)»:По данной статье отражается аккумулированная прибыль, не выплаченную в форме дивидендов и нераспределенной прибыли, находящейся в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования. Организации, имеющие убытки по результатам, показывают их в пассиве баланса в круглых скобках.

Следовательно, показатель данной строки формируется как кредитовое сальдо счета 84 или дебетовое сальдо счета 84 (показанное в круглых скобках).

стр.470 на нач. пер. = 6818 т.р.

стр.470 на к. пер. = 5337 т.р.

Строка 490 «Итого по разделу 3»: по данной строке показывается сумма строк 410, 420, 470 (если сформирована прибыль) за вычетом строки 470 (если сформирован убыток).

стр.490 на нач.пер. = 20210 т.р.

стр.490 на конец пер. = 18699 т.р.

Раздел 5 «Краткосрочные обязательства».

Строка 610 «Займы и кредиты»: По данной статье отражается сумма задолженности по кредитам и займам со сроком заимствования менее 12 месяцев. Показатель формируется в сумме задолженности по основной сумме долга и не уплаченных по ним процентов по состоянию на 01 января следующего за отчетным года.

Следовательно, показатель данной строки формируется как кредитовое сальдо счета 66.

стр. 610 на нач. пер. = 7622 т.р.

стр. 610 на к. пер. = 23470 т.р.

Строка 620 «Кредиторская задолженность»: По данной строке отражается общая сумма кредиторской задолженности.

Следовательно, показатель данной строки формируется как сумма строк 621, 622, 623, 624, 625.

стр. 620 на нач. пер. = 1326 т.р.

стр. 620 на к. пер. = 8487 т.р.

Строка 621 «В том числе поставщики и подрядчики»: По данной статье отражается задолженность перед поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности, работы и услуги и по неотфактурованным поставкам.

Следовательно, показатель данной строки формируется как кредитовое сальдо счета 60, 76.

стр. 621 на нач. пер. = 975 т.р.

стр. 621 на к. пер. = 7914 т.р.

Строка 622 «Задолженность перед персоналом организации»: по данной статье отражается задолженность перед работниками по начисленной, но не выплаченной заработной плате.

Следовательно, показатель данной строки формируется как кредитовое сальдо счета 70 (за исключением субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям»).

стр. 622 на нач. пер. = 207 т.р.

стр. 622 на к. пер. = 426 т.р.

Строка 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами»: по данной статье отражается задолженность предприятия по социальным платежам, а также по взносам на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве.

Следовательно, показатель данной строки формируется как кредитовое сальдо счета 69.

стр. 623 на нач. пер. = 37 т.р.

стр. 623 на к. пер. = 59 т.р.

Строка 624 «Задолженность по налогам и сборам»: по данной статье отражается задолженность организации перед бюджетом по налогам, сборам, штрафным санкциям (в том числе социальные платежи подлежащий зачислению в федеральный бюджет).

Следовательно, показатель данной строки формируется как кредитовое сальдо счета 68 и субсчета 69 «Расчеты с федеральным бюджетом в части социальные платежи».

стр. 624 на нач. пер. = 407 т.р.

стр. 624 на к. пер. = 84 т.р.

Строка 625 «Прочие кредиторы»: По данной статье отражается задолженность прочим кредиторам организации по расчетам некоммерческого характера, а также по авансам, полученным от покупателей и прочих дебиторов.

Следовательно, показатель данной строки формируется как кредитовое сальдо счета 76 (кроме расчетов с поставщиками), 71, 62 (в части авансов полученных).

стр. 625 на нач. пер. = 0

стр. 625 на конец пер. = 4 т.р.

Строка 690 «Итого по разделу 6»: По данной статье отражается сумма строк 610, 620.

стр. 690 на нач. пер. = 8948 т.р.

стр. 690 на конец пер. = 31957 т.р.

Строка 700 «Баланс»: По данной строке показывается сумма строк 490, 590, 690.

стр. 700 на нач. пер. = 29158 т.р.

стр. 700 на конец пер. = 50656 т.р.

.2 Содержание и техника составления отчета о прибылях и убытках

По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показываются выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, поступления связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными в Положении по бухгалтерскому учету 9/99, и в сумме исчисленной в денежном выражении, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов не денежными и т.п.).

К обязательным платежам, которые в соответствии с установленным порядком не признаются организацией доходами, в частности, относятся суммы НДС, экспортные пошлины.

Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности, в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями не возможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно: или виде расшифровки к указанной статье, или в виде приложения к отчету о прибылях и убытках.

Важное условие при заполнении статьи «Выручка» - момент признания выручки.

В соответствии с пунктом 12 Положением по бухгалтерскому учету 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий.

. Организация имеет право на получение выручки

. Сумма выручки может быть определена

. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации

. Право собственности (владение, пользование и распоряжение) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком

. Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Соблюдение данного требования обеспечивается составлением калькуляций, смет затрат на производство продукции (работ, услуг) с учетом специфики отдельных отраслей, а также наличием документального подтверждения понесенных расходов

Если хотя бы одно требование в отношении поступивших денежных средств или активов не исполнено, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

В соответствии с пунктом 13 ПБУ 9/99 организация имеет право признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнении работ, оказании услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовление одним из двух способов:

. По мере готовности работы, услуги продукции;

. По завершении выполненной работы, оказании услуги, изготовлении продукции в целом.

Предприятие обязано закрепить один из выбранных способов момента признания выручки в отношении конкретных видов продукции в качестве элемента учетной политики.

стр. 010 на нач. пер. = 5397 т. р.

стр. 010 на к. пер. = 3112 т. р.

По статье «Себестоимость проданных товаров продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, которая относится к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продаж которых отражена в данном отчетном периоде.

Организации - профессиональные участники рынка ценных бумаг отражают по данной статье покупную стоимость ценных бумаг, выручка от продаж которых отражена в данном отчетном периоде.

При определении себестоимости проданных продукций, работ, услуг следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99, отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимость продукции (работ, услуг).

В соответствии с ПБУ 10/99 для целей формирования финансового результата от обычных видов деятельности себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг формируются на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и продажи (перепродажи) товаров. Затраты связанные со сбытом продукции (работ, услуг), и издержки обращения в состав этого показателя не включаются. Не включаются также и управленческие расходы в случае их признания организации в соответствии с установленным в учетной политике порядком полностью в себестоимость проданной продукции (работ, услуг) в качестве расходов по обычным видам деятельности.

стр. 020 на нач. пер. = 5197 т. р.

стр. 020 на к. пер. = 9276 т. р.

Прибыль (убыток) от продаж - это показатель, представляющий собой финансовый результат от реализации. Он определяется как разница между суммой выручки (нетто) от продаж продукции, товаров, работ, услуг и ее полной фактической себестоимостью, включающей затраты на производство продукции, коммерческие и управленческие расходы.

стр. 050 на нач. пер.= 233 т. р.

стр. 050 на к. пер. = -3164 т. р.

По статье «Проценты к уплате» отражаются суммы, причитающиеся в соответствии с договором к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставленные организации в пользование денежные средства (кредиты, займы).

стр. 070 на нач. пер. = 0

стр. 070 на к. пер. = 361 т.р.

По статье «Прочие доходы» отражаются доходы, по другим хозяйственным операциям.

стр. 090 на нач. пер. = 37 т.р.

стр. 090 на к. пер. = 4481 т.р.

По статье «Прочие расходы» отражаются расходы, не вошедшие в предыдущие расходные статьи отчета, относящиеся в соответствии с установленным порядком к прочим расходам.

стр. 100 на нач. пер. = 1781 т.р.

стр. 100 на к. пер. = 1542 т.р.

По статье «Прибыль (убыток) до налогообложения » отражаются бухгалтерская прибыль, характеризующая финансовый результат деятельности организации в отчетном периоде и определяемая по формуле: Прибыль (убыток) до налогообложения = Прибыль (убыток) от продаж + Проценты к получению - Проценты к уплате +Доходы от участия в других организациях + Прочие доходы - Прочие расходы.

стр. 140 на нач. пер. =-1511 т.р.

стр. 140 на к. пер. = -586 т.р.

По статье «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отражается конечный финансовый результат, т.е. чистая прибыль (убыток). Величина чистой прибыли (убытка) может быть получена исходя из следующего расчета: Прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) + Отложенные налоговые активы - Отложенные налоговые обязательства - Текущий налог на прибыль.

стр.1 90 на нач. пер. =-1511 т.р.

стр. 190 на к. пер. = -586 т.р.

Справочно в действующей форме отчета о прибылях и убытках отражается сумма постоянных налоговых обязательств (активов) и др.

.3 Пути совершенствования методики составления годовой бухгалтерской отчетности

Новые формы отчетности представляют собой:

бухгалтерский баланс;

отчет о прибылях и убытках;

приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в виде трех отчетов: об изменениях капитала, движении денежных средств и целевом использовании полученных средств.

Ранее отчеты об изменениях капитала, движении денежных средств и целевом использовании полученных средств считались самостоятельными формами бухгалтерской отчетности, а в качестве приложения к балансу рассматривались таблицы, теперь называемые пояснениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Заметим: если раньше формы отчетности были пронумерованы, то теперь такая нумерация отсутствует (хотя коды по ОКУД остались прежними).

Если в Приказе №67н речь шла о самостоятельной разработке организацией форм бухгалтерской отчетности на основании образцов форм, утвержденных Минфином, то п. 3 Приказа №66н установлено, что организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов (имеются в виду баланс, отчет о прибылях и убытках и приложения к ним). Кроме того, если ранее организации заполняли форму №5 "Приложения к бухгалтерскому балансу", то теперь содержание пояснений в табличной форме определяется организациями самостоятельно с учетом Приложения 3 к Приказу №66н. Безусловно, все эти поправки не являются кардинальными, поскольку и Приказ №67н, и Приказ №66н соответствуют ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".

Пунктом 3 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности субъектам малого предпринимательства, не подлежащим обязательному аудиту, разрешалось обойтись без составления форм №№3, 4, 5 и пояснительной записки, а подлежащим аудиту - не представлять данные формы при отсутствии соответствующих сведений. В новом Приказе №66н во исполнение п. 2 ст. 5 Закона о бухгалтерском учете (Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ) четко сформулировано, в чем состоит упрощенная система формирования бухгалтерской отчетности субъектов малого предпринимательства:- в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации по статьям);- в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Изменения в составе показателей:

Актив баланса

В разд. I "Внеоборотные активы" появилась новая строка "Результаты исследований и разработок". Напомним: законченные НИОКР могут быть приняты к учету в составе НМА, если выполняются требования п. 3 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов". В свою очередь, НИОКР, по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране либо подлежащие ей, но не оформленные в установленном законодательством порядке, не признаются НМА и учитываются на основании ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы". Согласно Инструкции по применению Плана счетов соответствующие расходы отражаются на счете 04 обособленно. В силу п. 16 ПБУ 17/02 в случае существенности информация о расходах на НИОКР отражается в бухгалтерском балансе в самостоятельной группе статей актива (раздел "Внеоборотные активы"). Именно для данных сведений предусмотрена новая строка. Кроме того, из разд. I исключена строка "Незавершенное строительство", поэтому возникает вопрос, в какой строке баланса теперь следует отражать капитальные вложения в виде затрат по возведению и монтажу объектов основных средств (аккумулируются на субсчетах 08-3 и 07). С одной стороны, согласно п. 20 ПБУ 4/99 в группу статей актива баланса "Основные средства" включены:- земельные участки и объекты природопользования;

здания, машины, оборудование и другие основные средства;

незавершенное строительство.

Однако в силу п. 36 ПБУ 4/99 правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. При этом из ПБУ 6/01 "Учет основных средств" следует, что незавершенные капитальные вложения нельзя считать основными средствами. Таким образом, более обоснованным представляется включение информации о незавершенном строительстве в группу статей "Прочие внеоборотные активы".

Следующее изменение, которое носит скорее технический характер, - исключение из наименования строк, предназначенных для отражения финансовых вложений, уточнений об их характере (долгосрочные или краткосрочные). Содержание указанных показателей не меняется: в разд. I по-прежнему нужно указывать долгосрочные финансовые вложения, а в разд. II - краткосрочные. Это следует из п. 41 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" и п. 19 ПБУ 4/99.

Несмотря на предписание п. 19 ПБУ 4/99 о необходимости представлять в бухгалтерском балансе активы с подразделением в зависимости от срока обращения (краткосрочные - со сроком обращения (погашения) не более 12 месяцев после отчетной даты и долгосрочные - более 12 месяцев), две строки из прежней формы №1 (с кодами 230 и 240) объединены в общую строку "Дебиторская задолженность". Вместе с тем исчерпывающие сведения должны быть отражены в пояснениях к балансу (в Приложении 3 к Приказу №66н для этого предназначена таблица 5.1). Кроме того, ничто не мешает организации при условии существенности показателей краткосрочной и долгосрочной "дебиторки" раскрыть ее непосредственно в балансе.

Последнее изменение актива баланса - исключение строк, расшифровывающих данные по группам статей "Запасы" и "Дебиторская задолженность". Объяснение этому содержится в п. 3 Приказа №66н: организация самостоятельно определяет детализацию показателей по статьям отчета.

Пассив баланса

Условие о самостоятельной детализации показателей бухгалтерской отчетности обусловило изменения и в пассиве баланса: из формы исключены строки, расшифровывающие такие показатели, как резервный капитал и кредиторская задолженность. Причем строка "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов" (в прежней форме - код 630) исключена из новой формы, поскольку эта задолженность является кредиторской и может быть раскрыта в пояснениях.

Существенное изменение состоит во введении в разд. III новой строки "Переоценка внеоборотных активов" (в наименовании показателя "Добавочный капитал" уточнено: без переоценки). Ранее результаты переоценки (дооценки) отражались по строке "Добавочный капитал". Изменение формы обеспечит пользователей отчетности наглядной информацией о том, как переоценка внеоборотных активов повлияла на динамику размера собственного имущества организации. Напомним: в силу п. 15 ПБУ 6/01 результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

В разд. IV "Долгосрочные обязательства" появилась еще одна строка "Резервы под условные обязательства" (раскрывается в пояснениях в таблице 7), в которой должны быть отражены созданные организацией резервы в связи с условными обязательствами в соответствии с ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности" (в прежней форме указанные резервы отражались в составе резервов предстоящих расходов).

Другие поправки являются несущественными: в наименовании статьи "Уставный капитал" уточнено, что в нее также включаются сведения о складочном капитале, уставном фонде и вкладах товарищей. В разд. IV и V группы статей "Займы и кредиты" переименованы в "Заемные средства".Как и ранее, некоммерческие организации должны назвать разд. III "Целевое финансирование" и вместо показателей уставного, добавочного, резервного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) включать в него показатели "Паевой фонд", "Целевой капитал", "Целевые средства", "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества", "Резервный и иные целевые фонды" (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества). Аналогичная рекомендация содержалась в п. 13 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.

Заметим: из формы баланса исключена Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Среди пояснений также отсутствует аналог подобной Справки, однако все сведения раскрываются в других таблицах пояснений (например, использование основных средств, обеспечение обязательств).

Выводы и предложения

По результатам проведенной работы выяснили следующее:

ЗАО “Сибирь” зарегистрировано в администрации Чарышского района Алтайского края 10 октября 1997 года. Юридический адрес 658180 Алтайский край, Чарышский район, с. Тулата, ул.Центральная, 63.

Организационно-правовая форма: закрытое акционерное общество

Основными видами деятельности хозяйства являются производство, переработка сельскохозяйственной продукции, мараловодство, племенное коневодство; оказание услуг автотранспорта, и другие виды услуг, пользующиеся спросом у населения и предприятий.

Информация о финансовом состоянии организации представлена в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках.

По результатам исследования годовой бухгалтерской отчетности организации можно сделать следующие выводы:

Объект исследование претерпел за рассматриваемый период некоторые изменения, такие как

смена товарной продукции, в том числе отказался от зерновых и зернобобовых, КРС, количество молока, снизил количество прочих видов животных, прочей продукции животноводства собственного производства, реализованной в переработанном виде; начал производить кормовые культуры, появились продукция звероводства, лошади, увеличил объем прочей продукции растениеводства.

изменились основные показатели хозяйства: значительно снизилась стоимость валовой продукции (с 33161т.р. до 5397т.р.), стоимость товарной продукции (с 33614т.р. до 5164т.р.)

изменились косвенные показатели: значительно снизилась среднегодовая численность работников, среднегодовая стоимость ОПФ.

- стоимость внеоборотных активов возросла по сравнению с началом периода на 28,2%, стоимость оборотных активов увеличилась на 19,9%, дебиторская задолженность увеличилась на 2022 тр , денежные средства на конец отчетного периода увеличились на 560 тр, по сравнению с началом отчетного периода.

Так же сумма собственного капитала снизилась на 1511тр, привлеченного капитала увеличилась на 23009тр,краткосрочных обязательств повысилась на 15848 тр, кредиторская задолженность повысилась на 7161 тр.

- происходит снижение выручки от реализации, это обусловлено тем, что происходит спад цен

себестоимость продукции так же снизилась на 4110 тыс. руб.

прибыль от продаж в 2010 году увеличилась на 95 тыс. руб., что положительно для ЗАО "Сибирь"

Происходит снижение чистой прибыли и это связано со снижением выручки.

снизились такие показатели как общая ликвидность и коэффициент собственной платежеспособности

В общем по организации идет нарушение ликвидности баланса:

В учреждении недостаточно оборотного капитала для погашения своих краткосрочных обязательств

Слишком маленькая часть обязательств может быть погашена за счет денежных поступлений

В необходимый момент может быть погашена очень маленькая часть обязательств

Показывает, что доля чистого оборотного капитала снизилась к концу отчетного периода.

Отсюда можно сделать выводы, что организация не достаточно ликвидна.

В целях совершенствования методики составления бухгалтерской отчетности ЗАО "Сибирь" рекомендую перейти на новую форму бухгалтерской отчетности от 2012 г., что даст возможность более наглядно видеть результаты деятельности организации, т.к. в новой форме удобнее анализировать изменения финансового состояния организации.

Список используемой литературы

1. Азаренко А.В. Пособие по теории бухгалтерского учета-Амалфея. 2010.- 156с

. В.В. Кожарский, Н.В. Кожарская Бухгалтерский учет, анализ и аудит - Минск:Экоперспектива, 2010. - 255 с.

3. Стражев В.И. Теория бухгалтерского учета: учебник. Вышэйшая школа. 2010.- 144с.

. Стражева Н.С. Бухгалтерский учет - Минск: Современная школа, 2010. -672с.

5. О.А. Левкович, И.Н. Тарасевич Бухгалтерский учет: учебное пособие- 7-е изд., перераб. и доп. - Минск: Амалфея, 2011

Н.С. Стражева, А.С. Стражев Бухгалтерский учет учебно-методическое пособие- Минск: Современная школа, 2010. - 672 с.

. Швец, А.А. Всё о бухучете для начинающих- Изд-во Гревцова, 2010. -- 384 с.

. П.Г. Пономаренко Бухгалтерский учет, анализ и аудит- Минск: Вышэйшая школа, 2010. - 3-е изд., испр. - 558 с.

. Шахбазова, И.Т. Бухгалтерский учет и аудит: учеб.- метод. пособие- Минск: Элайда, 2009. -144с.

. В.Г. Гетьмана Финансовый учет: учебник- 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2011.-816 с

. Кукукина И.Г. Управленческий учет: учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 400 с. (1)

. Дусаева Е.М. Бухгалтерский управленческий учет: теория и практические задания: учебное пособие - М.: Финансы и статистика, 2011. - 288 с. (1)

. Илышева Н.Н. Анализ финансовой отчетности: учебник- М.: Финансы и статистика, 2011. - 480 с. (1)

. Сулейманова Е.В. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие-М.: Финансы и статистика, 2011.- 192 с. (1)

. Яковенко М.Е. Теория бухгалтерского учета: Я47 учеб. пособие- М.: Финансы и статистика , 2011 .- 302 с.

. В.И. Бариленко. Анализ хозяйственной деятельности: Учеб. пособие / -М.: Омега-Л, 2009.

. Лишиленко А.В. Бухгалтерский учет. Учебник. 3-е изд. Перед, и. доп. - К.: Центр учебной литературы, 2011. - 736 с

. Вахрушина М.А., Мельникова Л.А. Международные стандарты финансовой отчетности. Учебник. - 2-е изд. - Изд-во «Омега-Л», 2011.-576с.

. Бородина В.В., Родионова Н.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. - М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2010.

. Гальчина О.Н., Пожидаева Т.А. Теория экономического анализа: Учебное пособие. - М.: Ай Пи Эр Медиа, ИТК «Дашков и Ко», 2009.

. Богаченко, В.М. Практический консультант бухгалтера - Ростов н/Д: Феникс, 2011. - 411 с.

. Лысенко, Д.В. Бухгалтерский управленческий учет: учебник - М.: ИНФРА-М, 2011. - 478 с.

Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник - М.: Вузовский учебник, 2011. - 587 с.

. Сидорова Е.С. 10 000 типовых проводок. План и корреспонденция счетов «Омега-Л», мягкий переплет, 2011 г., 546 стр.

. Ковалев В.В., Анализ баланса, или как понимать баланс: учебно-практическое пособие. «Проспект», 2010 г., 448 стр.

. Арабян К.К. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности внешними пользователями., «КноРус», мягкий переплет, 2010 г., 299 стр.

. Жарылгасова Б.Т., Суглобов А.Е., Анализ финансовой отчетности. «Титан Эффект», твердый переплет, 2010 г., 304 стр.

. Бариленко В.И., Кузнецов С.И., Анализ финансовой отчетности - «КноРус», твердый переплет, 2010 г., 427 стр.

. Пожидаева Т.А., Анализ финансовой отчетности - «КноРус», мягкий переплет, 2010 г., 320 стр.

. Жулина Е.Г., Иванова Н.А., Анализ финансовой отчетности. Учебное пособие. «Издательский дом Дашков и К», мягкий переплет, 2012 г., 272 стр.

.  Подольский В. И, Аудит, «ЮНИТИ», твердый переплет, 2011 г., 607 стр.

Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В., Мамаева Г.Н., Аудит «ВолтерсКлувер», твердый переплет, 2010 г., 672 стр.

. Сивков Е.В., Аудитор - Издательский дом Сивкова Е., твердый переплет, 2010 г., 344 стр.

. Домбровская Е.Н., Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие «ИНФРА-М», мягкий переплет, 2011 г., 96 стр.

.  Натепрова Т.Я., Трубицына О.В., Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие «Издательский дом Дашков и К», твердый переплет, 2010 г., 292 стр.

. Пахомчик Е.А., Бухгалтерская финансовая отчетность. Краткий курс «Окей-книга», мягкий переплет, 2010 г., 128 стр.

. Астахов В.П., Бухгалтерский (финансовый) учет. Учебное пособие

«Юрайт-Издат», твердый переплет, 2011 г., 955 стр

. Кондраков Н.П., Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. Учебник «Проспект», твердый переплет, 2012 г., 504 стр.

.  Медведев М.Ю., Бухгалтерский словарь. «Проспект», твердый переплет, 2008 г., 488 стр.

. Керимов В.Э., Бухгалтерский управленческий учет. Учебник «Издательский дом Дашков и К», твердый переплет, 2012 г., 484 стр.

Приложение 1

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПРИКАЗ от 22.07.03 №67н

О ФОРМАХ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ

(в ред. Приказов Минфина РФ от 31.12.2004 №135н, от 18.09.2006 №115н)

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. №43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 6 августа 1999 г. №6417-ПК указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается), для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций, страховых организаций и бюджетных учреждений), приказываю:

. Включаемые в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности Бухгалтерский баланс считать формой №1, Отчет о прибылях и убытках - формой №2.Включаемые в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала считать формой №3, Отчет о движении денежных средств - формой №4, Приложение к бухгалтерскому балансу - формой №5, Отчет о целевом использовании полученных средств - формой №6.

. Рекомендовать организациям при разработке форм бухгалтерской отчетности, представляемых в установленные адреса, учитывать образцы форм согласно приложению.

. Утвердить прилагаемые Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.

. Признать утратившими силу:

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. №4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 4 февраля 2000 г. №729-ЭР указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается);

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28 июня 2000 г. №60н "О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций" (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 24 июля 2000 г. №6128-ЭР указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается);

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 4 декабря 2002 г. №122н "О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. №4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации №07/12022-ЮД от 23 декабря 2002 г. указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается).

. Ввести в действие настоящий Приказ начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год.

Министр финансов

Российской Федерации

А. КУДРИН

По заключению Минюста России от 5 августа 2003 г. №07/8121-АК указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается.

УКАЗАНИЯ ОБ ОБЪЕМЕ ФОРМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

. Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

. В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, №48, ст. 5369), а также положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. №43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации №6417-ПК от 6 августа1999 г. указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается), бухгалтерская отчетность состоит из Бухгалтерского баланса (форма №1), Отчета о прибылях и убытках (форма №2), Отчета об изменениях капитала (форма №3), Отчета о движении денежных средств (форма №4), Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5), пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. В случае если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

. Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей Бухгалтерского баланса и статьям Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма №3), Отчет о движении денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), пояснительную записку.

Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма №3), Отчет о движении денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) при отсутствии соответствующих данных.

. Некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма №3), Отчет о движении денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) при отсутствии соответствующих данных. Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6).

Общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательской деятельности и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской отчетности не представляется Отчет об изменениях капитала (форма №3), Отчет о движении денежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) и пояснительная записка.

. Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

УКАЗАНИЯ О ПОРЯДКЕ СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ. Общие положения

. При разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в приложении к настоящему Приказу, должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность и пр.), изложенные в положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденном Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. №43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации№6417-ПК от 6 августа 1999 г. указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается).

В бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

При этом следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов.

При формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.

. Организация может в Отчете о прибылях и убытках (форма №2) показатели, приведенные в разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" образца формы, представлять в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета ("в том числе" или "из них").

. Отдельные показатели, включенные в Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) согласно образцу формы, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку.

. Если организация принимает решение в представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года, то организацией обеспечивается при разработке, принятии и изготовлении бланков форм достаточное количество граф (строк), необходимых для такого раскрытия.

. Организация вправе принять решение о представлении бухгалтерской отчетности по формам бухгалтерской отчетности, приведенным в приложении к настоящему Приказу, если показатели, приведенные в этих образцах форм, позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 и иных положениях по бухгалтерскому учету.

При этом в случае отсутствия у организации данных по соответствующим активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям, показатели (строки, графы) по которым предусмотрены в образцах форм, эти показатели (строки, графы) в формы организации не включаются.

. На формах бухгалтерской отчетности, представляемой организацией в соответствующие адреса, обязательно наличие следующих данных:

наименование составляющей части бухгалтерской отчетности;

указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность ("на ____________ 200__ г.", "за ____________ 200__ г.");

организация (указывается полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);

идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (указывается присвоенный налоговым органом в установленном порядке идентификационный номер налогоплательщика);

вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Государственным комитетом Российской Федерации по статистике);

организационно-правовая форма/форма собственности (указывается организационно-правовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС);

единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384; млн. руб. - код по ОКЕИ 385);

местонахождение (адрес) (указывается на форме Бухгалтерского баланса);

дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);

дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).

. Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.

. В формах бухгалтерской отчетности строки, по которым раскрываются соответствующие показатели, организациями кодируются самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности. При разработке и принятии формы Бухгалтерского баланса (форма №1) рекомендуется применять коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей Бухгалтерского баланса (форма №1), приведенных в образце его формы.

. В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.. Особенности формирования бухгалтерской отчетности

. При составлении и представлении бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, №48, ст. 5369), положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 и иными положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. №94н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 9 ноября 2000 г. №9558-ЮД указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается).

. В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность. В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

. При отражении данных в бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, прочие расходы, уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.).

. Некоммерческая организация при принятии формы Бухгалтерского баланса (форма №1) в разделе "Капитал и резервы" вместо групп статей "Уставный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) включает группу статей "Целевое финансирование".

. Исключен. - Приказ Минфина РФ от 31.12.2004 №135н.

. Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

. Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей Отчета о движении денежных средств.

. При раскрытии организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации о принадлежащих ей активах в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.

. При раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим элементам, данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.

. В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли, т.е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.

При изложении в пояснительной записке основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины в случае необходимости следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.