Учёт и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками (на примере ООО 'Каменское ХТП' Завьяловского района Удмуртской Республики)

Учёт и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками (на примере ООО 'Каменское ХТП' Завьяловского района Удмуртской Республики)

Учёт и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками

Введение

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета и ее актуальность не вызывает сомнений.

Основными задачами этого учета являются: формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности; контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и подрядчиками; своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Из всего вышесказанного следует, что учет расчетов с поставщиками и подрядчиками по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Объектом исследования является ООО «Каменское ХТП». Предметом исследования служат поставщики и подрядчики предприятия. Цель дипломной работы является учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками.

С учётом поставленной цели в дипломной работе необходимо решить следующие задачи:

раскрыть теоретические и нормативно-методологические основы учета и анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками;

рассмотреть экономическую характеристику предприятия ООО «Каменское ХТП» Завьяловского района;

на основе критического осмысления изучить особенности первичного, аналитического и синтетического учета с поставщиками и подрядчиками и изучить пути его усовершенствования;

изучить анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Методологической основой разработки темы дипломной работы являются труды отечественных ученых экономистов, а также нормативные, инструктивные и законодательные документы и личные исследования.

1. Теоретические основы учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1Теоретические основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Осуществлять предпринимательскую деятельность, не вступая в договорные взаимоотношения по поставке товаров, выполнению работ и оказанию услуг, а также по финансовым расчетам по этим операциям, не представляется возможным. Контрагентами в соответствии с ГК РФ выступают поставщики, подрядчики, покупатели и заказчики.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками относятся к одному из видов расчетов в зависимости от субъектов - участников отношений, возникающих в процессе финансово-хозяйственной деятельности (см. рис. 1.1.1). Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками направлен на сбор и обобщение информации о расчетах за полученные покупателем товарно-материальные ценности, принятые заказчиком выполненные работы и потребленные услуги, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате через кредитную организацию.

Поставщик - юридическое или физическое лицо (в т.ч. индивидуальный предприниматель), который на основе договора купли-продажи передает в собственность товары (работы, услуги), находящееся у него на праве владения, пользования и распоряжения покупателю, который в свою очередь обязуется оплатить эти товары (работы, услуги) в срок, обусловленный договором купли-продажи.

Подрядчик - юридическое или физическое лицо (в т.ч. индивидуальный предприниматель), который в силу заключенного договора подряда обязуется выполнить определенную работу и сдать ее заказчику, а заказчик обязуется принять выполненную работу и оплатить ее в сроки, предусмотренные договором подряда. По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику.

Поставщиками и подрядчиками называют организации, поставляющие сырье, материалы и другие ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.) (22, с. 159) Р.А. Алборов.

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье) и оказывают услуги (посреднические, ремонтные, модернизирующие и др) (24, с. 109) Ю.А. Бабаев.

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др) (39, с. 150) Н.П. Кондраков.

Поставщиками и подрядчиками являются организации, поставляющие товарно-материальные ценности (сырье и другие материалы, товары), оказывающие услуги (транспортные перевозки, обеспечение связи, коммунальные и прочие услуги), выполняющие работы (монтаж оборудования, погрузочно-разгрузочные работы и др.).

Расчетный документ - это оформленное распоряжение плательщика (клиента или кредитной организации) о списании денежных средств со своего счета и перечислении их на счет получателя средств или на счет, указанный получателем средств (изыскателем).

Другой стороной договора выступают покупатели материалов (товаров) и заказчики на строительство (приобретение объектов основных средств, выполнение проектных геолого-разведочных работ, проведение научных исследований и т.д.). В процессе инвестирования финансовых ресурсов во внеоборотные активы возможно совмещение функций заказчика и подрядчика в одном юридическом лице.

В ГК РФ существует понятие обязательства как отношения, в силу которого должник обязан совершить в пользу кредитора соответствующее действие, оплатить товар, работы, услуги, а кредитор вправе требовать от должника исполнения его обязанности. Исходя из этого в бухгалтерском учете Российской Федерации, как и в мировой практике, под обязательствами понимают кредиторскую задолженность юридического лица, игнорируя то обстоятельство, что данная организация может иметь и дебиторскую задолженность, которую она обязана погасить в сроки, установленные договором или законом. Так что, строго говоря, дебиторская задолженность - это тоже обязательство. Однако будем пользоваться устоявшимся правилом: кредиторская задолженность - это обязательство, дебиторская - долги.

Обязательства перед другими юридическими лицами возможны и связи с приобретением материалов, товаров, приемкой выполненных работ и оказанных услуг, оплата которых еще не произошли. Иными словами, активы организации увеличиваются одновременно с возрастанием пассивов в балансе. Так, если поступление материалов, оборудования предшествует его оплате, то принятие на учет МПЗ, вложений во внеоборотные активы должно отражаться одновременно с увеличением задолженности поставщикам или подрядчикам.

Общие основания прекращения обязательств с точки зрения государственного законодательства следующие:

надлежащее исполнение (ст. 408 ГК РФ);

зачет (ст. 410 ГК РФ);

новация (ст. 414 ГК РФ);

прощение долга (ст. 415 ГК РФ);

ликвидация организации, являющейся должником или кредитором в обязательстве, кроме случаев, когда правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (ст. 419 ГК РФ).

Статьей 410 ГК РФ предусмотрено, что обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил или он не указан либо определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

Взаимозачет возможен лишь при соблюдении трех условий, предусмотренных ст. 410 ГК РФ:

- наличие встречных задолженностей, признаваемых сторонами;

однородность встречных требований, которыми считаются их сопоставимость, приведенная к единому эквиваленту. При этом денежные обязательства признаются однородными независимо от оснований их возникновения;

- срок обязательства наступил или он не указан либо определен моментом востребования.

Прекращение обязательства, учтенного на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» зачетом, фиксируется в бухгалтерском учете по дебету счета 60 с кредитованием счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При новации обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существующего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (ст. 414 ГК РФ).

Основная особенность новации, позволяющая отличить ее от уступки требования и перевода долга, состоит в замене обязательства: вместо прекратившего существование обязательства возникает новое. Однако в первоначальном и вновь возникающем обязательстве выступают тот же кредитор и тот же должник. Имея в виду данное обстоятельство, а также то, что сумма нового обязательства но сравнению со старым остается неизменной, записи в синтетическом учете предприятия-должника не производятся: делают отметки лишь в аналитических показателях.

ГК РФ предусматривает также такую форму прекращения обязательства, как прощение долга. Согласно ст. 415 ГК РФ обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. В связи с тем, что прощение долга превращается в один из видов дарения, оно должно подчиняться запретам и ограничениям, предусмотренным ст. 575 и 576 ГК РФ.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за приобретенные товары, выполненные работы и оказанные услуги, Планом счетов предусмотрен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По мнению Пизенгольца, счет является пассивным и имеет кредитовое сальдо. (55, с. 123) Р.А. Алборов же считает, что счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» является активно - пассивным. По назначению и структуре основной, счет расчетов. Он может быть активным только в том случае, если была произведена авансовая оплата поставщику (подрядчику), при этом для усиления контроля за движением денежных средств целесообразно открывать к данному счету субсчет «Авансы выданные». (22, с. 157) Кредитовое сальдо по счету 60 свидетельствует о суммах задолженности организации поставщикам и подрядчикам по неоплаченным расчетным документам и неотфактурованным поставкам (кредиторская задолженность в пользу поставщиков, подрядчиков за поступившие, но еще не оплаченные ценности, работы и услуги). Оборот по дебету счета показывает суммы оплат, списаний и зачетов за товарно-материальные ценности, работы и услуги в отчетном месяце. Оборот по кредиту счета отражает стоимость полученных от поставщиков товарно-материальных ценностей, выполненных подрядчиками работ и оказанных услуг за отчетный месяц.

Взаимоотношения покупателя и поставщика оформляются договором купли-продажи, а заказчика и подрядчика - договором подряда.

Отличительной особенностью этих договоров является то, что предметом договора купли-продажи является переход права собственности на товарно-материальные ценности, а предметом договора подряда выступают оказанные подрядчиком услуги, которые не имеют материально-вещественной формы.

Условиями договора купли - продажи являются: порядок поставки товаров; ответственность за невыполнения договорных условий, в том числе штрафные санкции; срок действия договора; права и обязанности сторон; реквизиты сторон. Договор считается заключенным если сторонами достигнуто соглашение по существенным условиям договора. Договора купли-продажи считается согласованным, если позволяет определить наименование и количество товара.

В обязанности продавца по передаче товара входит передать покупателю товар предусмотренный договором купли - продажи. Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, продавец обязан одновременно с передачей вещи передать покупателю ее принадлежности, а также относящиеся к ней документы (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т.п.), предусмотренные законом, иными правовыми актами или договором.

Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товаротранспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или счетом-фактурой).

В договоре подряда оговаривается вид, условия выполнения работы сумма вознаграждения, порядок расчетов, штрафных санкций.

При выполнении работ или оказании услуг составляется акт выполненных работ по заказу покупателя.

Основанием возникновения расчетных отношений является совершение плательщиком действий, направленных на совершение платежа другому лицу (получателю).

Основания совершения платежа могут быть различны:

-оплата переданного имущества, выполненных работ, оказанных услуг;

-безвозмездная передача денежных средств и др.

Положение ЦБ РФ регулирует «административный» порядок совершения безналичных расчетов, тогда как гражданское устанавливает права и обязанности сторон по обязательству, порядок совершения сделки и т.д.

Существует три метода расчетов с поставщиками и подрядчиками:

безналичный расчет;

наличный расчет;

расчет векселями;

В настоящее время порядок осуществления безналичных расчетов регламентируется Положением о безналичных расчетах в РФ №2-П, утвержденного ЦБ РФ 3 октября 2002 г. (с изменениями от 3 марта 2003 г.)

Принимая во внимание, что основным отличительным признаком безналичных расчетных правоотношений является участие в них в качестве субъектов третьих лиц - банков и иных кредитных организаций, можно выделить ряд принципов правового регулирования безналичных расчетов:

1.безналичные расчеты осуществляются сторонами гражданско-правового обязательства через банки с открытых ими расчетных, текущих и иных счетов, условия которых позволяют производить платежи по распоряжению клиента;

2.участники расчетов могут выбирать в договоре любую форму расчетов, предусмотренную законом и установленными банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Банки не вправе отказать клиентам в совершении операций, определенных законом для счетов данного вида, установленными в соответствии с ним банковскими правилами, обычаями делового оборота, если иное не предусмотрено договором банковского счета;

.в расчетных гражданско-правовых отношениях средства со счетов списываются по распоряжению владельца счета, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством либо договором между банком и клиентом. Волеизъявление владельца счета может быть выражено либо в форме прямого указания банку о перечислении средств, либо в форме письменного согласия на платеж по требованию, предъявленному третьим лицом;

4.банк не вправе определять и контролировать направление использования денежных средств, находящихся на счете клиента, и устанавливать не предусмотренные законодательными актами или договором ограничения его права распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению;

5.банк, участвующий в расчетах по гражданско-правовому обязательству контрагентов, сам не становится стороной в этом обязательстве. Он является стороной договора банковского счета и лишь за его исполнение отвечает перед своим клиентом;

.не допускается ограничение прав клиента на распоряжение денежными средствами, находящимися на счете, за исключением наложения ареста на денежные средства на счете или приостановления операций по счету в случаях, предусмотренных законом;

.платежи со счетов производятся при наличии средств на счетах плательщика либо за счет банковского кредита, предоставленного плательщику;

.безналичные расчеты производятся на основании документов установленной формы.

В соответствии с п. 2.2 Положения ЦБ РФ банки осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов. Последние представляют собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или, в установленных случаях, электронного платежного документа:

-распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;

В соответствии со ст. 80 Закона о ЦБР Банк России устанавливает сроки безналичных расчетов. Общий срок безналичных расчетов не должен превышать двух операционных дней в пределах субъекта Российской Федерации, пяти операционных дней в пределах Российской Федерации. (7, с. 3)

На основании Постановления ЦБ РФ выделяют следующие формы расчетных документов:

платежные поручения;

аккредитивы;

чеки;

платежные требования;

инкассовые поручения;

акцептные формы расчетов;

почтовый перевод;

предоплата;

товарный кредит;

кредитная карта;

платежи «on-line».

Платежное поручение-это поручение плательщика обслуживающей его кредитной организации о перечислении определенной суммы со своего счета на счет третьего лица (5, с. 2).

Платежное поручение составляется на бланке формы 0401060.

Платежными поручениями могут производиться:

-перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

-перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

-перечисления денежных средств в целях возврата / размещения кредитов (займов) депозитов и уплаты процентов по ним;

-перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Расчеты по аккредитиву - заключаются в том, что кредитная организация (эмитент) по поручению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием обязуется произвести платежи получателю средств либо оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель против представленных получателем документов, определенных условиями аккредитива (1, с. 128)

Действующее законодательство предусматривает следующие виды аккредитивов:

-покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные);

-отзывные или безотзывные.

Покрытыми (депонированными) считаются аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент перечисляет собственные средства плательщика или предоставленный ему кредит в распоряжение банка-поставщика (исполняющий банк) на отдельный балансовый счет «Аккредитивы» на весь срок действия обязательств банка-эмитента.

В каждом аккредитиве должно ясно указываться, является ли он отзывным или безотзывным. При отсутствии такого указания аккредитив является отзывным. Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласования с поставщиком.

Безотзывный аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.

Расчеты чеками. Легальное понятие чека закреплено законодателем в чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Чек принадлежит к так называемым неэмиссионным ценным бумагам и, соответственно, чековое обращение не регулируется Законом «О рынке ценных бумаг».

Срок оплаты сумм по чеку, в отличие от оплаты векселя, устанавливается законом. До ведения в действие части второй ГК этот срок регулировался ст. 21 Положения о чеках, которая соответствовала Единообразному закону о чеках. ГК не устанавливает конкретный срок оплаты чека. Правила расчетов чеками на территории Российской Федерации предусматривают, что чек предъявляется к оплате в 10-дневный срок со дня выписки. (1, с. 169)

Чек как ценная бумага может выступать в качестве самостоятельного объекта гражданско-правовых сделок

Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя.

Чеки применяются, например, при расчетах за принятые по приемосдаточным документам товары, если они фактически вывезены покупателем или доставлены ему, и оказанные услуги.

Чеки выписываются в момент установления суммы платежа.

Отличительной чертой отношений по расчетам чеками является их особый субъектный состав. В качестве основных участников данных отношений выступают чекодатель, чекодержатель и плательщик.

Чекодатель - это лицо, выписавшее чек.

Чекодержатель - лицо, являющееся владельцем выписанного чека.

Плательщик - банк, производящий платеж по предъявленному чеку.

При расчетах по инкассо банк (банк-эмитент) обязуется по поручению клиента и за его счет совершить действия по истребованию от плательщика платежа и (или) акцепта платежа. Банк-эмитент, получивший поручение клиента, вправе привлекать для его выполнения иной банк (исполняющий банк) (1, с. 125)

Инкассовое поручение может оформляться с помощью таких расчетных документов, как платежное требование, платежное требование-поручение, а также с помощью векселя и чека.

Платежи по инкассо осуществляются с использованием двух инструментов:

-платежного требования, оплата которого может производиться или по распоряжению плательщика («с акцептом»), или без его распоряжения («без акцепта»),

-инкассового поручения, оплата которого производится без согласия плательщика.

Оплата расчетных документов производится по мере поступления денежных средств на счет плательщика в очередности, установленной законодательством.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения клиента по получению платежа на основании платежного требования или инкассового поручения банк-эмитент несет перед ними ответственность в соответствии с законодательством.

Акцептные формы расчетов - наиболее распространенная форма безналичных расчетов. При данной форме расчетов Поставщик выписывает счет - фактуру и платежное требование и сдает их на инкассо в банк. Банк пересылает копии в банк Плательщика. После проверки Покупателем соответствия полученного товара счет фактуре, он либо принимает к оплате, либо при определенных случаях имеет право отказаться, полностью или частично от акцепта. Как правило, используется в тех случаях, когда Поставщик и Покупатель давно сотрудничают, и хорошо знают друг друга с деловой стороны, либо в случае плановых платежей - применяются, когда отпуск продукции или услуг производится систематически и равномерно. Суммы и сроки платежей устанавливаются по согласованию сторон, а копии соглашений предоставляются в банк. При этой форме расчетов Плательщик перечисляет обусловленные соглашением суммы в соответствии с утвержденным сторонами графиком поставок и платежей. Время от времени, по совместной договоренности, стороны сверяют свои балансы по платежам и поставкам. Удобно использовать акцептную форму расчетов при встречных поставках, так как механизм зачета взаимных требований позволяет не отвлекать денежные средства из оборота, что при умелом использовании может дать снижение затрат на 1-5%.

Почтовый перевод - суть перевода заключается в том, что платеж осуществляется с расчетного счета покупателя посредством списания денежных средств со счетов Покупателя или Плательщика с последующей пересылкой этих денежных средств посредством почтовых организаций Поставщику.

Предоплата - это оплата за еще не полученную продукцию, скорее это не форма расчетов, а способ оплаты. Если быть точнее это зависит контракта: если Предоплата является ключевым условием - это форма расчета если нет-то это способ или форма оплаты. Существует несколько способов Предоплаты, в зависимости от того какими средствами или инструментами она осуществляется. Наличные, платежное поручение, чек, кредитная карта. Как правило, предоплата бывает за несколько дней до поставки и предоплата заказа на значительно больший срок - в виде аванса для выполнения заказа. Предоплата может быть разбита на части, например: 50% предоплата, а остальной платеж, после получения товара. Такой механизм делит риски Поставщика и Покупателя. (2, с. 269)

Товарный кредит - больше относится к способу поставки, хотя если рассматривать товарный кредит со стороны финансовых инструментов которыми он может быть осуществлен, тогда данный механизм можно отнести к формам расчетов. Суть данного механизма в том, что поставщик предоставляет покупателю, оговоренную в контракте отсрочку платежа на определенный период. Это могут быть и консигнационные механизмы, когда достигается цель получить деньги от продажи полученного товара, и ими рассчитаться с поставщиком. Тем не более при товарном кредите существует возможность расчета не сразу за всю партию полученного товара, а по частям. Кроме этого товарный кредит удобно использовать при закупках сырья или оборудования. Это позволяет снизить оборотные средства в первом случае, и снизить капитальные затраты в другом или получить денежные средства для расчетов с поставщиком непосредственно от реализации собственной продукции.

Кредитная карта - электронный документ позволяющий произвести платеж непосредственно на месте заключения контракта без потерь во времени, кроме этого владельцу кредитной карты кредит. Перевод денежных средств, как правило осуществляется моментально.

Платежи в режиме «on - line» - электронный платеж только получивший свое признание. Механизм следующий - клиент банка - плательщик дает приказ своему банку, используя определенный шифр, списать денежную сумму с подконтрольного ему счета и зачислить ее на счет поставщика. Такие платежи осуществляются посредствам сети «Интернет». Вернее сказать, что клиент банка введя «пароль» сам управляет своим счетом. В отличии от кредитных карт, у этого способа более широкие возможности, хотя они и требуют более высоких знаний. Специалисты считают, что такие платежи в скором будущем вытеснят все ранее существующие. Тем более для осуществления такого платежа время суток не имеет значения, равно как и местонахождения клиента.

Расчеты с поставщиками за товары, услуги в ООО «Каменское ХТП» ведутся, как правило, по безналичной форме расчета путем перечисления финансовых средств со счета плательщика на счет получателя. Расчеты между предприятиями осуществляется на следующих условиях:

оплата осуществляется только после отгрузки товаров;

предоплата;

- платежи производятся при условии согласия плательщика или по его поручению;

- платежи за счет кредитов банков.

Учет векселей, применяемых при расчетах между предприятиями за полученные товары, выполненные работы, оказанные услуги, производится в соответствии с письмами Минфина РФ от 31.10.94 г. №142 и от 16.07.96 г. №62.

Заключение договора предполагает выполнение сторонами определенных обязательств, со стороны продавца - обязанность поставить качественный товар (работы, услуги), в обусловленный договором срок, а покупателем - принять и оплатить этот товар (работы, услуги) и оплатить его в срок.

Для осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками используются следующие нормативные документы:

Гражданский кодекс РФ. Часть вторая: Принята 22 декабря 1995 г. №15-ФЗ.

Налоговый кодекс РФ

Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» №129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.

План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению. Утв. приказом Минфина РФ 94н 31 октября 200 г.

Учетная политика предприятия

На правовое регулирование расчетов направлен ряд нормативных актов различного уровня.

Прежде всего, необходимо выделить Гражданский кодекс Российской Федерации, устанавливающий формы расчетов и правовые основы расчетов, регулирующий договорные основы осуществления безналичных расчетов.

Случаи использования иностранной валюты в качестве средства платежа при осуществлении безналичных расчетов предусмотрены Федеральным законом от 10 декабря 2003 г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (с изменениями и дополнениями) (8, с. 5)

Правила, формы, сроки и стандарты осуществления безналичных расчетов устанавливает Банк России в соответствии с Федеральным законом от 10 июля 2002 г. №86-ФЗ «О центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (с изменениями и дополнениями).

В настоящее время порядок осуществления безналичных расчетов регламентируется Положением о безналичных расчетах в РФ №2-П, утвержденного ЦБ РФ 3 октября 2002 г. (с изменениями от 3 марта 2003 г.)

.2 Теоретические основы анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками

В зависимости от того, возникают ли обязательства со стороны предприятия или же по отношению к нему, в существующей практике принято подразделять задолженность на дебиторскую и кредиторскую.

Дебиторская задолженность включает задолженность подотчетных лиц, плательщиков по истечении срока оплаты, налоговых органов при переплате налогов и других обязательных платежей, вносимых в виде аванса. Она включает также дебиторов по претензиям и спорным долгам.

Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям и физическим лицам - кредиторам (платежи за приобретенную продукцию, потребленные услуги, задолженность по платежам в бюджеты всех уровней и пр.). Так, кредиторская задолженность может возникнуть, если материалы в организацию поступают раньше, чем она их оплатила. В состав кредиторской задолженности также включается задолженность поставщикам и подрядчикам, задолженность своему трудовому коллективу по оплате труда, задолженность перед органами социального и медицинского страхования (возникает вследствие того, что начисление налогов и платежей происходит раньше, чем осуществляются соответствующие платежи) и пр.

Кредиторская задолженность - это долги самого предприятия перед плательщиками, заказчиками, налоговыми органами и т.д.

Если в структуре формирования источников оборотных активов преобладает кредиторская задолженность, предприятие зачастую вынуждено прибегать к разнообразным не денежным формам расчетов (бартер и пр.), подвергаться разного рода штрафным санкциям.

В этой связи анализ дебиторской и кредиторской задолженности является важной частью финансового анализа на предприятии и позволяет выявлять не только показатели текущей (на данный момент времени) и перспективной платежеспособности предприятия, но и факторы, влияющие на их динамику, а также оценивать количественные и качественные тенденции изменения финансового состояния предприятия в будущем.

Согласно Федеральному Закону РФ «О бухгалтерском учете», в число основных задач бухгалтерского учета входит предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Важную роль в решении этой задачи играет правильный и своевременный анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

Кредиторская задолженность в определенной мере полезна для предприятия, т.к. позволяет получить во временное пользование денежные средства принадлежащие другим организациям.

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

В целях управления дебиторской и кредиторской задолженностью необходимо проводить их анализ.

К непосредственным задачам анализа дебиторской и кредиторской задолженности относятся следующие:

точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;

контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;

определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;

определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;

выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным в расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;

определение правильности использования банковских ссуд;

выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;

определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или не денежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

Основными источниками информации для анализа дебиторской и кредиторской задолженности служат бухгалтерский баланс, приложение к балансу «Отчет о финансовых результатах и их использовании» (Форма №2), приложение к бухгалтерскому балансу «Форма №5» (включающая разделы о движении заемных средств и данные о дебиторской и кредиторской задолженности), оборотные ведомости, карточки аналитического учета, данные инвентаризации, первичные документы, журналы-ордера и ведомости синтетического учета, в которых отражается движение соответствующих платежей, расчетные ведомости по начислению заработной платы работникам, действующие нормативные документы, определяющие ставки и льготы при производстве расчетов по направлениям платежей, другие отчетные формы. Дебиторская и кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе предприятия по видам (37, с. 17)

Учет кредиторской задолженности ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Кредиторская задолженность делится на краткосрочную или долгосрочную кредиторскую задолженность (долгосрочные и краткосрочные пассивы).

К долгосрочным пассивам относятся:

долгосрочные кредиты банка, используемые для капитальных вложений на длительный срок: на приобретение дорогостоящего оборудования, строительство зданий, модернизацию производства;

долгосрочные займы, отражающие долгосрочные кредиты (кроме банковских) и другие привлечённые средства на срок более одного года, в том числе по выпущенным предприятием долгосрочным облигациям и выданным долгосрочным векселям.

К краткосрочным пассивам относятся:

обязательства, которые покрываются оборотными средствами или погашаются в результате образования новых краткосрочных обязательств. Эти обязательства погашаются в течение сравнительно короткого периода времени (обычно в течение года). Краткосрочные обязательства приводятся в балансе либо по их ткущей цене, отражающей будущие затраты наличных средств для погашения этих обязательств, либо по цене на дату погашения долга.

В краткосрочные обязательства включаются такие статьи, как счета и векселя к оплате, возникающие в результате предоставления предприятию кредита, долговые свидетельства о получении компанией краткосрочного займа; задолженность по налогам, являющаяся по существу формой кредита, предоставляемого государством данной компании; задолженность по заработной плате; часть долгосрочных обязательств, подлежащая погашению в текущем периоде. (47, с. 450)

Кредиторская задолженность отражает стоимостную оценку финансовых обязательств предприятия перед различными субъектами экономических отношений. Она входит в состав его краткосрочных пассивов и должна быть погашена в срок, не превышающий 12 месяцев после отчетной даты (в противном случае задолженность учитывается по статье «Прочие долгосрочные пассивы»). В составе кредиторской задолженности выделяются обязательства:

перед поставщиками и заказчиками за поставленные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;

по векселям, выданным поставщикам, заказчикам и прочим кредиторам в обеспечение поставок их продукции;

перед работниками по оплате труда (начисленная, но не выплаченная заработная плата);

перед социальными фондами по выплатам на государственное социальное страхование, в пенсионный фонд, в фонды медицинского страхования и занятости;

перед бюджетом по всем видам платежей;

перед сторонними организациями и физическими лицами по авансам, полученным в соответствии с договорами и контрактами.

Важность анализа и управления кредиторской задолженностью обусловлена еще и тем, что, составляя значительную долю текущих пассивов предприятия, ее изменения заметно сказываются на динамике показателей его платежеспособности и ликвидности.

Для анализа состояния кредиторской задолженности используются коэффициенты оборачиваемости кредиторской задолженности, относящиеся к группе показателей деловой активности. Эти коэффициенты рассчитываются по формулам:

Средняя кредиторская задолженность = (Кредиторская зад-ть на начало периода + кредиторская зад-ть на конец периода)/2

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности = Выручка от реализации/ Средняя кредиторская задолженность

Период использования кредиторской задолженности=360/ Оборачиваемость кредиторской задолженности

Эти показатели являются базовыми при исследовании кредиторской задолженности. Широкое их практическое использование обусловлено еще и тем, что их можно рассчитать на основе даже очень агрегированной финансовой информации. Например, они могут быть найдены по данным периодически публикуемых в открытой печати отчетов о результатах деятельности акционерных обществ.

При наличии более детальной информации, например, стандартных форм бухгалтерской отчетности, может быть рассчитан ряд коэффициентов, дающих более точное представление о закономерностях динамики кредиторской задолженности.

Для эффективного управления предприятием очень важно знать состояние финансовых взаимоотношений с поставщиками и подрядчиками, поскольку именно ими поставляются все необходимые для нормального функционирования материальные ценности, выполняются требующиеся работы и оказываются соответствующие услуги. Объемы задолженности по поставкам этой продукции (работ, услуг) отражены по статьям баланса «Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» и «Векселя к оплате» (сумма векселей к оплате учитывается при расчетах в том случае, когда векселями обеспечиваются главным образом поставки продукции, оплата работ, услуг). Соответственно было бы правильно соотнести эту задолженность не со всеми затратами, а лишь с материальными затратами (форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», раздел 6 «Затраты, произведенные организацией»).

Для того чтобы коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности имел смысл и был бы полезен при анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятий, необходимо по мере возможности объем финансовых обязательств по исследуемой компоненте кредиторской задолженности соотносить с объемом затрат, соответствующих ей по своему составу.

При анализе финансового состояния предприятия большое значение имеет сравнение показателей кредиторской и дебиторской задолженности. При этом важно сравнивать не только их объемы в абсолютном выражении, что осуществляется при определении коэффициентов ликвидности, но и продолжительность периодов оборачиваемости. Если период оборачиваемости дебиторской задолженности заметно превышает аналогичный показатель по кредиторской задолженности, то это чревато возникновением затруднений в осуществлении текущих платежей. (47, с. 358)

Аналитик должен быть уверен в достоверности информации по видам и срокам задолженности. Для этого используется прямое подтверждение, изучение контрактов и договоров, личные беседы с работниками, имеющими сведения о долгах и обязательствах предприятия; проверка точности записей в долговых обязательствах и сведения об уплате.

Анализ влияния факторов на изменение кредиторской задолженности

Коб = В /КЗ, где

Коб - коэффициент оборачиваемости задолженности поставщикам и подрядчикам

В-выручка от продаж товаров, работ, услуг

КЗ - средняя задолженность поставщикам и подрядчикам

При использовании данного метода очень важно соблюдать последовательность подстановки. В первую очередь определяют влияние количественных, затем структурных и качественных факторов.

Кобо = В0 / КЗо

Кобусл=В0 / КЗ1

Коб1=В1 / КЗ1

D Кобв= Кобусл - Кобо

D Кобкз= Коб1 - Кобусл

Проверка: алгебраическая сумма влияния отдельных факторов должна быть равна общему приросту результативных показателей:

Коб1 - Кобо = D Кобв+D Кобкз

Хотя кредиторская задолженность экономически и выгодна предприятию, однако в некоторых случаях она ведет к штрафным санкциям и снижению рейтинга предприятия среди конкурентов. Поэтому с данным видом задолженности так же надо бороться.

Одним из основных условий финансового благополучия предприятия является приток денежных средств, обеспечивающий покрытие его обязательств. Отсутствие такого минимально необходимого запаса денежных средств свидетельствует о его серьезных финансовых затруднениях. Чрезмерная же величина денежных средств говорит о том, что реально предприятие терпит убытки, связанные, во-первых, с инфляцией и обесценением денег и, во-вторых, с упущенной возможностью их выгодного размещения и получения дополнительного дохода. В этой связи возникает необходимость оценить рациональность управления денежными средствами на предприятии.

Для того чтобы раскрыть реальное движение денежных средств на предприятии, оценить синхронность поступления и расходования денежных средств, а также увязать величину полученного финансового результата с состоянием денежных средств, следует выделить и проанализировать все направления поступления (притока) денежных средств, а также их выбытие (оттока).

Одним из важнейших показателей, определяющих достаточность создаваемого организацией чистого денежного потока с учетом финансируемых потребностей, является коэффициент достаточности чистого денежного потока, который рассчитывается по формуле:

Кддп = ДП/(ЗК+ДЗ+Д)

где Кддп - коэффициент достаточности чистого денежного потока в анализируемом периоде;

ДП - чистый денежный поток за анализируемый период, тыс. руб.;

ЗК - выплаты по долго- и краткосрочным кредитам и займам за анализируемый период, тыс. руб.;

ДЗ - прирост остатков материальных оборотных активов за анализируемый период, тыс. руб.;

Д - дивиденды, выплаченные собственникам организации за анализируемый период, тыс. руб.

Кэдп = ДП/Дпо,

где Кэдп - коэффициент эффективности денежных потоков в анализируемом периоде;

ДП' - чистый денежный поток за анализируемый период, тыс. руб.;

ДПо - отток денежных средств за анализируемый период, тыс. руб.

Одним из частных показателей эффективности является коэффициент реинвестирования денежных потоков организации, исчисляемый по формуле:

Креин = (ДП - Д) / DВА,

где Креин - коэффициент реинвестирования чистого денежного потока в анализируемом периоде;

Д - дивиденды, выплаченные собственникам организации за анализируемый период, тыс. руб.;

DВА - прирост внеоборотных активов, связанный с произведенными организацией затратами за анализируемый период, тыс. руб.

Для оценки синхронности формирования различных видов денежных потоков рассчитываются коэффициенты ликвидности денежного потока по отдельным временным интервалам внутри рассматриваемого периода (года) по формуле:

Кдпл = (ДП - DДС) / Дпо,

где Кдпл - коэффициент ликвидности денежного потока в анализируемом периоде;

DДС - приращение остатков денежных средств за анализируемый период, тыс. руб.;

ДПо - отток денежных средств за анализируемый период, тыс. руб.

Оценка эффективности использования денежных средств производится также с помощью различных коэффициентов рентабельности:

Рдп = Р / ДПп

где Рдп - коэффициент рентабельности положительного денежного потока в анализируемом периоде;

Р - чистая прибыль, полученная за анализируемый период, тыс. руб.;

ДПп - положительный денежный поток за анализируемый период, тыс. руб.;

Рдс1= Р/ДС1,

Рдс1-коэффициент рентабельности среднего остатка денежных средств в анализируемом периоде;

ДС1 - средняя величина остатков денежных средств за анализируемый период, тыс. руб.

Оценка рентабельности чистого потока денежных средств рассчитывается по формуле:

Рдп = Р/ ДП,

где Рдп - коэффициент рентабельности чистого потока денежных средств в анализируемом периоде.

2. Организационно-экономическая и правовая характеристика ООО «Каменское ХТП»

2.1 Местоположение, правовой статус и виды деятельности организации

Общество с ограниченной ответственностью, в дальнейшем именуемое «Общество» было создано в соответствии с Федеральным законом от 08.02.98 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Общество руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 08.02.98 г. №14 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», а так же Учредительным договором о создании Общества и Уставом.

Фирменное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью «Каменское хозрасчетное торговое предприятие». Сокращенное наименование: - ООО «Каменское ХТП».

Место нахождения Общества: УР, Завьяловский район, д. Каменное, ул. Зои Федоровой, д. 2.

Общество образовано с целью получения прибыли, для чего осуществляет следующие виды деятельности:

·Оптовая, мелкооптовая торгово-закупочная деятельность;

·Розничная торговля продовольственными и промышленными товарами;

·Торговля строительными материалами, заготовка и переработка сельскохозяйственной продукции;

Виды деятельности, требующие лицензирования, осуществляются после получения соответствующих лицензий.

Общество обладает правами юридического лица с момента его государственной регистрации в установленном порядке, имеет расчетный и иные счета в учреждениях банков, печать и штамп со своим наименованием и указанием места нахождения Общества, бланки установленного образца, товарный знак и знаки обслуживания.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое не его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде и арбитраже.

Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, в соответствии с целью и предметом деятельности.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Общество не отвечает по обязательствам своих участников.

Участники Общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Участники Общества, внесшие вклады в Уставный капитал Общества не полностью, несут солидарную ответственность по его обязательствам в пределах стоимости неоплаченной части вклада каждого из участников Общества.

В случае несостоятельности (банкротстве) Общества по вине его участников или по вине других лиц, которые имеют право давать обязательные для Общества Указания либо иным образом имеют возможность определять его действия, на указанных участников или других лиц в случае недостаточности имущества Общества может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам.

Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования не несут ответственности оп обязательствам Общества, равно как и Общество не несет ответственности по обязательствам Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.

Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости долей его участников. Участники определяют уставный капитал Общества в размере 200 000 (Двести тысяч) рублей. Размер уставного капитала не может быть менее стократной величины установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

Действительная стоимость доли участника Общества соответствует части стоимости чистых активов Общества, пропорциональной размеру его доли.

Участники Общества должны оплатить не менее 50% уставного капитала на момент регистрации Общества; в течение года деятельности Общества должно быть оплачено 100% уставного капитала. В случае неполной оплаты уставного капитала Общества в течение года с момента его государственной регистрации, Общество должно или объявить об уменьшении своего уставного капитала до фактически оплаченного его размера и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке, или принять решение о ликвидации Общества.

Общество выдает каждому участнику, после внесения последним своего вклада в уставный капитал в полном объеме, акт оценки вклада, подписанный всеми участниками и заверенный Обществом, подтверждающий право участника на долю в уставном капитале Общества. Копии актов, а также возобновление акта в случае его утери выдаются участникам за плату.

Доля участника Общества, который не внес в срок вклад в уставный капитал Общества в полном размере, переходит к Обществу. При этом Общество обязано выплатить участнику Общества действительную стоимость части его доли, пропорциональную внесенной им части вклада, или с согласия участника Общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости.

Высшим органом Общества является общее собрание участников Общества, которое руководит деятельностью Общества в соответствии с законодательством и настоящим Уставом.

Общее собрание может принимать к своему рассмотрению и решать любые вопросы, связанные с деятельностью Общества.

Очередное общее собрание созывается исполнительным органом Общества один раз в год не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года. На очередном общем собрании участников утверждаются годовые результаты деятельности Общества, решаются вопросы распределения прибыли, избрания директора, ревизионной комиссии (ревизора) и иные вопросы.

2.2 Основные экономические показатели деятельности организации, ее финансовое состояние и платежеспособность

Основные экономические показатели являются обобщающими параметрами предприятия. Все вместе эти показатели отражают общее состояние дел на предприятии в хозяйственно-финансовой, коммерческой, социальной сферах. Каждый показатель в отдельности обобщенно характеризует одно из направлений его внутренней или внешней деятельности.

Анализ основных экономических показателей представлен в таблице 1.

Таблица 1. Основные показатели деятельности организации

Показатели2007 г.2008 г.2009 г.2009 г. в% к 2007 г.1. Выручка от продажи продукции (работ, услуг), тыс. руб.13695,016643,016529,0120,72. Себестоимость продажи продукции (работ, услуг), тыс. руб.11603,014063,014358,0123,73. Прибыль (убыток) от продажи (+,-), тыс. руб.372,0587,029,07,84. Чистая прибыль (убыток) (+,-), тыс. руб.185,0393,029,015,75. Уровень рентабельности (убыточности) деятельности (+,-), %3,04,20,26,76. Коммерческие расходы, тыс. руб.1720,01993,01153,067,07. Управленческие расходы--989,0-8. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.205,51551,53173,51544,39. Прочие операционные расходы187,0194,0--10. Среднесписочная численность работников, чел.10101010011. Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.537,0527,0587,0109,3

Из данных таблицы 1 видно, что в 2009 году по сравнению с 2007 годом наблюдается увеличение выручки от продажи товаров на 20,7%, которая составила в 2009 году 16529 тыс. руб.

От уровня себестоимости продукции зависят финансовые результаты деятельности предприятия. За анализируемый период себестоимость товарной продукции увеличилась на 23,7% и составила в 2009 году 14358,0 тыс. руб. Происходит резкое снижение прибыли от продажи продукции. Стоимость оборотных средств увеличилась на 9,3% в 2009 году по сравнению с 2007 годом, что говорит о расширении предприятия.

Снижаются коммерческие расходы, но в 2009 году возникли управленческие расходы.

Достаточная обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами имеет большое значение для увеличения объемов товарооборота. Численность среднегодовых работников на предприятии за период 2007-2009 годы остается на прежнем уровне, что говорит о некой стабильности в кадровой политике предприятия.

Уровень рентабельности снизился за анализируемый период, что говорит о нерациональном использовании средств и распределении затрат организации.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности, окупаемость затрат и т.д. Показатель рентабельности по ООО «Каменское ХТП» за рассматриваемые года незначительно колебался, а к 2009 году снизился на 2,53% по отношению к 2007 году и составил 0,18%.

От эффективности использования производственных ресурсов зависит финансовый результат деятельности организации. Далее рассмотрим показатели эффективности использования ресурсов и капитала организации.

Таблица 2. Показатели эффективности использования ресурсов и капитала организации

Показатели2007 г.2008 г.2009 г.2009 г. в % к 2007 г.А. Показатели обеспеченности и эффективности использования основных средств1. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. в т.ч. производственных205,51551,53173,51544,32. Фондообеспеченность, тыс. руб.2,0615,512,7616,53. Фондовооруженность, тыс. руб.20,55155,2317,41544,34. Фондоемкость, руб.0,020,090,201000,05. Фондоотдача, руб.66,610,75,27,86. Рентабельность использования основных средств, %90,0225,330,911,01Б. Показатели эффективности использования трудовых ресурсов9. Фонд оплаты труда, тыс. руб.750,0798,0891,0118,810. Выручка на 1 руб. оплаты труда, руб.0,050,050,05100Г. Показатели эффективности использования материальных ресурсов12. Материалоотдача, руб.3,397,993,1592,913. Материалоемкость, руб.0,30,130,32106,6714. Прибыль на 1 руб. материальных затрат, руб.3,340,8223,76711,3815. Затраты на 1 руб. выручки от продажи продукции (работ, услуг), руб.22,1651,53569,972572,07Д. Показатели эффективности использования капитала16. Рентабельность совокупного капитала (активов), %24,9218,910,773,0917. Рентабельность собственного капитала, %50,8980,347,0613,8718. Рентабельность внеоборотных активов, %113,15135,9913,7412,1419. Рентабельность оборотных активов, %29,0474,574,9417,01

Анализ данных таблицы 2 показывает, что увеличилась среднегодовая стоимость основных средств в 2009 году по сравнению с 2007 годом на 1444,3%. Фондоотдача и фондоемкость относятся к числу обобщающих показателей эффективности использования основных фондов. Фондоотдача показывает сколько рублей выручки организация получает с каждого рубля вложенных в производство основных средств. Наблюдается снижение фондоотдачи в 2009 году по сравнению с 2007 годом на 61,4 тыс. руб., что составляет 92,2%. Являясь обратным показателем фондоотдаче, фондоемкость показывает какая величина основных фондов потрачена на то, чтобы получить 1 руб. выручки. Наблюдается увеличение фондоемкости в 2009 году по сравнению с 2007 годом. В динамике показатели эффективности использования основных производственных фондов улучшаются. Это свидетельствует о эффективном использовании основных средств в организации.

Фондовооруженность является показателем технической вооруженности труда в организации. Она характеризует какая часть стоимости основных фондов приходится на одного работника организации. В 2009 году фондовооруженность возросла на 296,9 тыс. руб. в расчете на одного работающего по сравнению с 2007 годом, что положительно характеризует технико-организационный уровень организации.

Материалоотдача характеризует отдачу материалов, то есть сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии). Происходит снижение показателя на 7,1%.

Показатели уровня рентабельности за два последних анализируемых периода снижаются, что говорит о нерациональном использовании средств и распределении затрат организации.

Расчет денежного потока дает возможность оценивать платежеспособность организации, а так же осуществлять оперативный контроль за поступлением и расходованием денежных средств. Рассмотрим движение денежных средств в таблице 3.

Таблица 3. Движение денежных средств организации, тыс. руб.

Показатели2007 г.2008 г.2009 г.2009 г. в% к 2007 г.1. Поступление денежных средств - всего14959,017516,020267,0136,0в том числе: а) от текущей деятельности б) от инвестиционной деятельности в) от финансовой деятельности 10399,0 4560,0 12201,0 5315,0 10405,0 9862,0 100,1 216,32. Расходование денежных средств - всего14959,017516,020266,0136,0в том числе: а) в текущей деятельности б) в инвестиционной деятельности в) в финансовой деятельности 10399,0 4560,0 12201,0 5315,0 10404,0 9862,0 100,0 216,33. Чистые денежные средства - всего14959,017516,020267,0136,0в том числе: а) от текущей деятельности б) от инвестиционной деятельности в) от финансовой деятельности 10399,0 4560,0 12201,0 5315,0 10405,0 9862,0 100,0 216,34. Остаток денежных средств на конец отчетного периода--1,0

Для оценки финансовой устойчивости предприятия применяется набор или система коэффициентов. Таких коэффициентов очень много, они отражают разные стороны состояния активов и пассивов предприятия.

Приемлемость значений коэффициентов, оценка их динамики и направлений изменения могут быть установлены только для конкретного предприятия с учетом условий его деятельности.

Большое количество коэффициентов служит для оценки с разных сторон структуры капитала предприятия. Для оценки этой группы коэффициентов есть один критерий, универсальный по отношению ко всем предприятиям: владельцы предприятия предпочитают разумный рост доли заемных средств; наоборот, кредиторы отдают предпочтение предприятиям, где велика доля собственного капитала, то есть выше уровень финансовой автономии.

Оценка платежеспособности осуществляется на основе характеристики ликвидности текущих активов, т.е. времени, необходимого для превращения их в денежную наличность. Понятия платежеспособности и ликвидности очень близки, но второе более емкое. От степени ликвидности баланса зависит платежеспособность. Кроме того, ликвидность характеризует не только текущее состояние расчетов, но и перспективу.

Итак, под ликвидностью предприятия понимается ее способность покрывать свои обязательства активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Анализ ликвидности организации проводится по балансу и заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени ликвидности и расположенных в порядке убывания, с обязательствами по пассиву, расположенными в порядке возрастания срока погашения.

Различают ликвидность:

- текущую - соответствие дебиторской задолженности и денежных средств кредиторской задолженности;

- абсолютную - соответствие групп актива и пассива по срокам их оборачиваемости, в условиях нормального функционирования организации;

- срочную - способную к погашению обязательств в случае ликвидации организации.

Таблица 4. Показатели ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости организации

ПоказателиНормальное ограничениеНа конец года2009 г. в% к 2007 г.2007 г.2008 г.2009 г.1. Коэффициент покрытия (текущей ликвидности)≥ 21,60,160,212,52. Коэффициент абсолютной ликвидности≥ (0,2÷0,5-3,6--3. Коэффициент быстрой ликвидности (промежуточный коэффициент покрытия)≥ 10,010,040,011004. Наличие собственных оборотных средств, тыс. руб.______200,0200,0200,01005. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат, тыс. руб.______544,02874,04140,0761,036. Излишек (+) или недостаток (-), тыс. руб.: а) собственных оборотных средств_______818,0523,0889,0108,7б) общей величины основных источников для формирования запасов и затрат______-74,02551,03451,04663,57. Коэффициент автономии (независимости)≥ 0,50,480,180,0510,48. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств≤ 11,14,6417,231566,49. Коэффициент маневренности≥ 0,50,5-3,9-14,02800,010. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования≥ 0,10,31-5,35-4,32-1393,511. Коэффициент соотношения собственных и привлеченных средств≥ 10,910,220,066,612. Коэффициент финансовой зависимости≤ 1,252,15,6418,3871,4

По данным таблицы 4 можно сказать, что коэффициент текущей ликвидности (или коэффициент покрытия) за анализируемый период снизился на 1,4 пункта, достигнув в 2009 году 0,2. Организация не покрывает краткосрочные долговые обязательства ликвидными активами, поскольку значение коэффициента текущей ликвидности ниже оптимального значения и это свидетельствует о том, что у организации не хватает собственных средств, и оно вынуждено привлекать кредиты банков.

Значение коэффициентов быстрой и абсолютной ликвидности ниже нормативных значений и это свидетельствует о том, что у организации при наступлении срока платежа по краткосрочным обязательствам не хватает денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности.

Коэффициент срочной ликвидности показывает, что в 2007 году краткосрочные долговые обязательства на 1% покрывались денежными средствами, средствами в расчетах. В 2009 году значение коэффициента осталось на прежнем уровне. В целом данный коэффициент можно назвать прогнозным, так как организация не может точно знать, когда и в каком количестве дебиторы погасят свои обязательства, то есть ликвидность организации зависит от их платежеспособности. В нашем случае уровень коэффициента срочной ликвидности не соответствует нормативному уровню и указывает на то, что сумма ликвидных активов организации не соответствует требованиям текущей платежеспособности.

Коэффициент абсолютной ликвидности в 2009 году равен нулевому значению. Это говорит о том, что организация не может погасить краткосрочные обязательства за счет собственных денежных средств. Организация имеет дефицит наличных денежных средств для покрытия текущих обязательств. Это обстоятельство может вызвать недоверие к данной организации со стороны поставщиков материальных ресурсов.

Под финансовой устойчивостью экономического субъекта следует понимать обеспеченность (достаточность-излишек или недостаток) его запасов и затрат источниками их формирования. Для более глубокого анализа финансового состояния организации целесообразно рассчитать ряд относительных показателей - финансовых коэффициентов.

По данным таблицы 4 наблюдается, что коэффициент автономии имеет тенденцию к снижению. Его значение в 2009 году показывает, что имущество организации лишь на 5% сформировано за счет собственных средств, то есть организация не может погасить все свои долги, реализуя имущество, сформированное за счет собственных источников.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств показывает, что в 2009 году на 1 рубль вложенных в активы собственных источников приходилось 17 руб. заемных средств. Зависимость от заемных средств достаточно велика.

Коэффициент финансовой независимости в части формирования всех оборотных активов указывает на критический уровень, поскольку текущие активы не покрываются собственными оборотными средствами.

Значение коэффициента маневренности указывает на отсутствие собственных средств организации, которые находились бы в мобильной форме и позволили свободно маневрировать этими средствами.

Коэффициент финансовой зависимости характеризует зависимость организации от внешних займов. Чем больше показатель, тем больше долгосрочных обязательств у организации и тем рискованнее сложившаяся ситуация, что может привести к банкротству организации, которая должна платить не только проценты, но и погашать основную сумму долга. Рассчитанный показатель указывает на высокий уровень коэффициента, что означает потенциальную опасность возникновения дефицита у организации денежных средств.

Анализ данных таблицы 4 показал, что в организации наблюдался низкий уровень финансовой устойчивости, что связано с отсутствием собственных оборотных средств организации и высокой долей заемных средств.

2.4 Организация бухгалтерского учета

Организация бухгалтерского учета в предприятии ООО «Каменское ХТП» ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129, положениями по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ и другим нормативно- инструктивным документам с учетом последующих дополнений и изменений в них.

Основными нормативными документами, регулирующими вопросы учетной политики ООО «Каменское ХТП» являются: Закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129 - ФЗ; Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» утвержденное приказам Минфина России от 06.10.2008 г. №106н (ПБУ 1/08); Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999 г. №43н (ПБУ 4/99); отраслевые и иные действующие нормативные акты, регулирующие порядок бухгалтерского учета и составление отчетности.

В учетной политике утверждается:

1.Рабочий план счетов;

2.Формы первичных учетных документов;

.Порядок проведения инвентаризации;

. Порядок контроля за хозяйственными операциями и др.

Она в полном объеме раскрывает способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности; а именно: способ погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов, оценка производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, признание прибыли от реализации продукции и другие способы, без знания, о применении которых пользователем бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния, денежного оборота и результатов деятельности предприятия.

Учетная работа в ООО «Каменское ХТП» осуществляется бухгалтерской службой, которая состоит из двух человек: главного бухгалтера и бухгалтера-кассира. Обязанности между работниками бухгалтерии распределяются главным бухгалтером.

В соответствии с учетной политикой ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет руководитель.

Главный бухгалтер подчиняется руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности пользователям. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и представления в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для каждого работника организации.

Главный бухгалтер подписывает документы, связанные с приемом и выдачей денежных средств, товарно-материальных ценностей, кредитные, расчетные и денежные обязательства. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не принимаются к исполнению.

Достоверность и правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Каждый бухгалтер работает с несколькими журнальными ордерами, записи в которых может сделать только он сам. В ООО «Каменское ХТП» предусмотрена защита информации с помощью паролей на открытие компьютерной программы бухгалтерского учета.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности являются в ООО «Каменское ХТП» коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации - государственной тайной.

Согласно учетной политики форма бухгалтерского учета компьютерная с элементами журнально-ордерной технологии обработки учетной информации, т.е. бухгалтерский учет, в т.ч. с поставщиками и подрядчиками полностью автоматизирован. ООО «Каменское ХТП» использует компьютерную программу бухгалтерского учета «1С: Бухгалтерия 7.7.», которая разработана с соблюдением российских методологических правил бухгалтерского учета.

Программа «1С: Бухгалтерия 7.7.» является системой автоматизации бухгалтерского учета на предприятии. В базовой версии программы предлагается целостная система бухгалтерского учета, включающая план счетов, набор справочников и первичных документов, алгоритмы формирования проводок и получения отчетности. Она используется для ведения следующих разделов бухгалтерского учета: учет операций по банку и кассе; учет основных средств и нематериальных активов; учет материалов; учет товаров, услуг; учет взаиморасчетов с организациями, дебиторами, кредиторами, подотчетными лицами; учет расчетов по заработной плате; учет расчетов с бюджетом.

Журналы - ордера и другие регистры используются согласно рекомендованным формам. Первичные документы для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете используются типовые (унифицированные) формы, либо разрабатываемые самостоятельно, но с обязательным наличием в них реквизитов, приведенных в статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. №129 «О бухгалтерском учете».

Предприятие осуществляет оценку имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях. Для амортизации имущества избран линейный метод начисления амортизации. Выручка от продажи товаров (работ, услуг) для бухгалтерского учета определяется по мере отгрузки.

Предприятие отчитывается по упрощенной системе налогообложения. Предприятие не платит налог на прибыль, НДС, налог на имущество, ЕСН, уплачивая только страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Каменское ХТП»

3.1 Документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками

Любая хозяйственная операция должна быть оформлена первичным документом, который служит основанием для отражения ее в бухгалтерском учете (ст. 9 Закона №129-ФЗ). Первичные учетные документы с 01.01.99 принимают к учету, если они составлены по унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом России в 1997-1998 гг. по согласованию с Минфином и Минэкономики России и другими заинтересованными федеральными органами исполнительной власти.

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится на основании заключённых между заказчиками (покупателями) и подрядчиками (поставщиками) хозяйственных договоров. В договорах оговариваются: виды поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели материальных ценностей или услуг, порядок расчётов.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в предприятии ООО «Каменское ХТП» используют следующие документы:

Накладная. (Ф №ТОРГ 12) Она оформляется при отгрузке товара. На ее основании производят оприходование (постановку на учет) товарно-материальных ценностей, она содержит их основные характеристики. При изучении данного документа в накладной №3641 от 16.10.2010 было выявлено отсутствие печати предприятия. Данную накладную можно считать недействительной. Также в накладной частично отсутствуют реквизиты.

Товарно-транспортная накладная (Ф №1-Т) - предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автотранспортом;

Доверенность (Ф №М-2а) - применяется для оформления права отдельного лица выступать в качестве доверенного для получения материальных ценностей. Доверенность выписывается на типовом бланке (в одном экземпляре). Бланк доверенности имеет корешок, с помощью которого ведется учет их выдачи в специальном журнале. В доверенности указываются реквизиты, относящиеся к удостоверению личности получателя и материальных ценностей, получаемых им в соответствующей организации, а также срок ее действия (по просроченной доверенности товар не выдается);

Акт о приемке материалов (Ф №М-7) - документ, составляемый при поступлении материальных ценностей, если обнаруживается недостача или они не соответствуют требуемым качественным параметрам: является основанием для предъявления претензий к поставщику;

Коммерческий акт составляется, если недостача произошла в пути следования; оформляется с обязательным участием незаинтересованной стороны и представителя поставщика.

При поступлении ценностей на склад ООО «Каменское ХТП» кладовщиком на расчетных документах делается отметка или выписывается накладная внутрихозяйственного назначения (Ф №87-АПК)

Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура (форма №868). Ее выписывает поставщик на отпускаемые (отгружаемые) товарно-материальные ценности является уведомлением, за что и в какой сумме должна быть произведена оплата. В документе заполняются следующие реквизиты: поставщик и его адрес, номер расчетного счета в банке по его местонахождению, дата и др. В нем указывают наименование отгруженных ценностей по их видам, единицу измерения, количество, цену и сумму, а также сумму, на которую отпущено всего товаров. В документе делают ссылку на договор, согласно которому отпущены материальные ценности, указывают номера квитанций и накладных по отпускаемым (отгружаемым) материальным ценностям.

Счета-фактуры поставщиков тщательно проверяют с точки зрения правильности заполнений всех реквизитов, применяемых цен, таксировки, и после проверки соответствия количества поступивших грузов количеству, указанному в счете-фактуре, их принимают к записям в бухгалтерском учете. В случае несоответствия полученных ценностей с данными счета-фактуры составляют коммерческий акт и предъявляют претензию поставщику.

Все расчеты с заготовительными организациями строятся на основании заключаемых с ними договоров - контрактов, где указаны сроки и условия поставки продукции, порядок оплаты и т.д.

Счет-фактура занимает особое место в системе документации организации. С одной стороны, он является дополнительным инструментом контроля за правильностью и своевременностью расчетов бюджетом по налогу на добавочную стоимость. С другой стороны, порядок составления и регистрации счетов-фактур соответствует требованиям, предъявляемым при составлении первичных документов

При поступлении счета-фактуры от поставщиков в предприятии тщательно проверяют с точки зрения правильности заполнения всех реквизитов, применяемых цен, таксировки и после проверки соответствия количества поступивших грузов количеству, указанному в счете-фактуре, их принимают к записям в бухгалтерском учете. В случае несоответствия полученного груза с данными счета-фактуры составляют коммерческий акт и предъявляют претензию поставщику.

В предприятии не ведется журнал учета полученных счетов-фактур

Применительно к первичным учетным и расчетным документам действует порядок, при котором документ, составленный с нарушением требований по его оформлению, не имеет юридической силы.

Аналогичный порядок распространяется и на счета-фактуры по типовой форме, утвержденной постановлением Правительства РФ №914. Допускаемое изменение внешней формы счета-фактуры не должно нарушать последовательности расположения и количества реквизитов, утвержденных этим постановлением: «Счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут являться основанием для зачета (возмещения) покупателю налога на добавленную стоимость в порядке, установленном федеральным законом» (п. 8 постановления). Таким образом, на специфический налоговый документ распространяются требования, предъявляемые к документам, подтверждающим факт деятельности предприятия. Последствия несоблюдения этих требований также уравниваются. Оформление счета-фактуры с нарушением требований расцениваются как отсутствие НДС, оплаченного поставщику (подрядчику).

Предприятие отчитывается по упрощенной системе налогообложения. Предприятие не платит налог на прибыль, НДС, налог на имущество, ЕСН, уплачивая только страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

В соответствии со статьей 9 «Первичные учетные документы» Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.

При изучении первичных документов также было выявлено нарушения их хранения. Совместное хранение документов (счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ) полученных от поставщиков вместе с теми, которые выдает бухгалтерская служба по мере реализации продукции, товаров, услуг.

На предприятии отсутствует график документооборота, поэтому в разделе совершенствования учета, он будет разработан и предложен к внедрению.

Схема документооборота представлена на рис. 1

3.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

В ООО «Каменское ХТП» применяется журнально-ордерная форма учета и отчетности, бухгалтерский учет и отчетность полностью автоматизирован с применением программы «1С Бухгалтерия 7.7».

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» построен в двух измерениях: по субконто «Контрагенты» типа справочник «Контрагенты» и «Договоры» типа справочник «Договоры». Справочник «Договоры» подчинен справочнику «Контрагенты». Это означает, что каждое основание расчетов не существует само по себе, а связано с конкретным поставщиком или подрядчиком.

В предприятии ООО «Каменское ХТП» в рабочем плане счетов предусмотрены следующие субсчета к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

60.1 Расчеты с поставщиками и подрядчиками за ТМЦ (в рублях).

На основании поступающих первичных документов поставщиков и подрядчиков, товарно-транспортных накладных, других расчетных документов) в реестрах в течении месяца делают записи в хронологическом порядке, т.е. по каждому поставщику набирают суммы расчетных операций по соответствующим материальным ценностям, задолженности по счет 60, ее оплату и др. в конце месяца обороты по счету 60 из реестров переносят в журнал-ордер, где на каждого поставщика отводят для этого одну строку. Разовые операции фиксируют в журнале сразу.

Порядок расчетов между предприятием и поставщиками и подрядчиками по внутрироссийским поставкам определяется в соответствии с правилами безналичных расчетов в РФ; по импортным поставкам - в соответствии с правилами международных расчетов.

Учёт расчётов с поставщиками материальных ценностей и услуг в предприятии ООО «Каменское ХТП» организуется на синтетическом счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». На этом счете учитываются расчеты:

1.За полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.п.

2.За товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, т.е. так называемые неотфактурованные поставки.

.За излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке, - когда фактическое количество поступивших ценностей превышает количество, указанное в расчетных документах поставщиков.

Таким образом, предметом договора являются полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.п.

Излишки, выявляемые при приемке материальных ценностей, отражаются в первичных учетных документах. Так как появление излишков признается отклонением от нормального режима поставки, то применяются специальные формы первичных учетных документов, утвержденные Госкомстатом для предприятий и организаций различных видов деятельности.

4.За полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта).

5.За все виды услуг связи.

Синтетический учет расчетов с поставщиками в предприятия ведут в журнале-ордере №6-АПК. Журнал-ордер №6 - комбинированный регистр, аналитический учет в котором организуется в разрезе каждого товаросопроводительного и платежного документа, приходного ордера или приемного акта. Открывается этот журнал-ордер суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца, а именно:

по полученным товаросопроводительным документам, срок оплаты которых не наступил, или просроченным - материалы поступили;

сальдо на начало месяца по неотфактурованным поставкам - материалы поступили, а товаросопроводительные документы для оплаты их не поступили;

сальдо на начало месяца по авансам выданным, когда материалы еще не поступили.

Журнал-ордер №6 ведут линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу. Кроме справочных данных в журнале-ордере №6 записывают номер приходного документа склада, стоимость поступивших материалов по учетным ценам организации и стоимость по платежному документу поставщика. Суммы по учетным ценам записывают независимо от вида поступивших ценностей общей суммой. Сумму претензий записывают на основе актов.

По выпискам банка производят отметку об оплате каждого платежного документа.

При наличии с поставщиками разовых операций записи оформляют непосредственно в журнал-ордер №6-АПК. Если же с поставщиками в течение месяца ведутся систематические расчеты по многим операциям, то их предварительно накапливают в реестрах.

Журнал-ордер №6-АПК по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в предприятии открывают на год. Реестры операций по расчетам с поставщиками (подрядчиками) ведут раздельно по каждому поставщику за тот же период, что и журнал-ордер.

На основании поступающих первичных документов поставщиков в (счетов-фактур, товарно-транспортных накладных, других расчетных документов) в реестрах в течение месяца ООО «Каменское ХТП» делают записи в хронологическом порядке, т.е. по каждому поставщику накапливают суммы расчетных операций по соответствующим материальным ценностям, задолженности по счету 60, ее оплаты и др. В конце месяца обороты по счету 60 из реестров переносят в журнал-ордер №6-АПК, где на каждого поставщика отводят одну строку.

Реестр применяют также при расчетах в порядке плановых платежей. В этих случаях над таблицей записывают сумму задолженности на начало отчетного периода и наименование поставщика, а по строкам производят записи сумм по плановым платежам и по оприходованию поступивших материальных ценностей. Реестр в этом случае также открывают на год с переносом в журнал-ордер за каждый месяц оборотов по плановым платежам (дебет счета 60) и оприходованию материальных ценностей (кредит счета 60 и дебет корреспондирующих счетов).

Неотфактурованные поставки (т.е. поставки, по которым не поступили сопроводительные документы) в журнале-ордере №6-АПК в течение месяца фиксируют условно в оценке по планово-учетным ценам, а вместо номера сопроводительного документа в соответствующей строке указывают букву «Н». По мере поступления счетов-фактур ранее записанные условные суммы сторнируют, а на основе полученных документов делают записи в общем порядке. Одновременно по строке, по которой товарно-материальные ценности были отражены как неотфактурованные, указывают номер строки, в которой сделана сторнировочная запись. Причитающиеся поставщикам и подрядчикам суммы связывают в журнале-ордере №6-АПК в корреспонденции счетов, на которые должны быть отнесены соответствующие материальные ценности или затраты. Суммы оплаты относят на соответствующие счета отражают в специально разделе журнала-ордера «Отметки об оплате, списании или сторно по неотфактурованным поставкам». При этом указывают дату оплаты, номер документа и кредитуемый счет.

В случае отсутствия средств на счете плательщика оплата пени поставщику за несвоевременный платеж относится на счет 99 «Прибыли и убытки».

Кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» только после того, как на склад покупателя поступили ТМЦ или приняты заказчиком работы, услуги.

Бухгалтер в ООО «Каменское ХТП» следит и своевременно списывает расходы, связанные с использованием различных видов услугна убытки (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»), списывают дебиторскую задолженность, безнадежную к получению из-за пропуска срока исковой давности или по другим причинам (когда не создан резерв по сомнительным долгам).

Суммы, принятые к платежу по кредиту счета 60, отражают в соответствующих графах журнала-ордера №6-АПК по слагаемым, определяющим покупную стоимость поступивших товарно-материальных ценностей; Если при приемке товарно-материальных ценностей обнаруживается недостача, то наряду со слагаемыми покупной стоимости поступивших ценностей отдельно указывается сумма выявленной недостачи.

В журнале-ордере №6-АПК по товарам в пути установлен особый порядок учета. Суммы, оплаченные по расчетным документам на материальные ценности, отгруженные поставщиками, но пока не прибывшие до конца месяца на склад предприятие, отражает только по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете кредитуют согласно расчетным документам поставщика в пределах сумм акцепта. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх норм естественной убыли против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) было обнаружено несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76/2 «Расчеты по претензиям».

В конце месяца в журнале-ордере №6-АПК выводят остатки: по дебету - суммы, оплаченные поставщикам; по кредиту - суммы, причитающиеся к оплате поставщикам. По каждому корреспондирующему счету подсчитывают итоги и сверяют их с соответствующими данными в других учетных регистрах. Кроме того, по истечении каждого месяца выводят обобщенные сводно-контрольные данные о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками. Эти данные необходимы для расшифровки состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерском балансе.

Таким образом, при автоматизированной форме в учете расчетов с поставщиками совмещаются синтетический и аналитический учет, ликвидируется громоздкий учет по лицевым счетам организаций с составлением оборотных ведомостей, обеспечиваются наглядность и достоверность учета в результате применения позиционного способа записей в реестрах, а при необходимости и в самом журнале-ордере. В бухгалтерии хозяйства обязаны систематически следить за соблюдением расчетной дисциплины добиваясь своевременного взыскания дебиторской задолженности и погашения причитающихся кредиторам сумм. В установленные сроки хозяйства проводят инвентаризацию расчетов в соответствии с действующими правилами ее проведения.

При инвентаризации расчетов с покупателями и подрядчиками в ООО «Каменское ХТП», комиссия путем документальной проверки устанавливает правильность и обоснованность суммы дебиторской и кредиторской задолженности, включает сумму, по которой истекли сроки исковой давности. Для этого сверяют учетные данные счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с данными актов сверки взаиморасчетов с контрагентами (по согласованию сторон акт сверки составляется организацией или ее контрагентом: поставщиком, покупателем, арендодателем, арендатором и т.д.), т.е. с каждого дебитора и кредитора. Форма акта сверки взаиморасчета не является унифицированным первичным документом, поэтому предприятие самостоятельно разработало и утвердило в учетной политике.

Согласно учетной политике срок проведения инвентаризации статей баланса 1 раз в квартал.

Акты сверок с контрагентами составляются в 2 экземплярах, один из которых регистрируется в специальном журнале и хранят для контроля своевременности и полноты возврата задолженности.

Второй экземпляр отправляется контрагенту для согласования. В момент получения ответа в указанном журнале по строке регистрация акта сверки в соответствующей графе делается отметка о результатах согласования данной сверки с этим контрагентом.

Выявление по итогам сверки расхождений рассматривают и по ним принимаются соответствующие решения. Если требование кредитора обоснованно, то в бухгалтерском учете оформляются корректирующие записи, посредством которых суммы задолженности становятся реальными.

Таким образом, при журнально-ордерной форме в учете расчетов с поставщиками в ООО «Каменское ХТП» совмещаются синтетический и аналитический учет. Обеспечивается наглядность и достоверность учета в результате применения позиционного способа записей в реестрах, а при необходимости и в самом журнале-ордере №6-АПК.

На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52, 55) или кредитов банка (66, 67). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

Помимо указанных расчетов на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают выданные авансы под закупаемое имущество, а также прекращение обязательств.

Выданные авансы учитывают по дебету счета 60 с кредита счетов учета денежных средств (51, 52 и др.).

В соответствии со (ст. 410, 414, 415, 419) ГК РФ, прекращение обязательств (помимо надлежащего исполнения) осуществляется по следующим основаниям: при зачете взаимных требований, новации, прощении долга, ликвидации юридического лица

Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают по дебету счета 60 и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и, кредиторами».

Прощение долга по существу является одним из видов дарения. Прощенная сумма долга является прочим доходом и отражается по дебету счета 60 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы

Таблица 5. Схема бухгалтерских проводок по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками за декабрь 2010 г.

№Содержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетовСумма, руб.Документ, на основании которых производятся бухгалтерские записидебеткредит1Оплата услуг э/энергии ОАО «Энергосбыт»60-1519400,00Платежное поручение, выписка банка2Поступили материалы от Арктур-сервис плюс10-360-21271,25Счет-фактура, поступление МПЗ, накладная3Оплачена оставшаяся часть за материалы ОАО Удмуртагроснаб60-15114340,50Платежное поручение, выписка банка4Оказаны услуги сторонними организациями ОАО «Волга - телеком»44-160-1500,00Счет-фактура, накладная5Поступили товары от ООО «Бытовик»41-160-114940,18Счет-фактура, накладная

В представленной таблице отражены хозяйственные операции ООО «Каменское ХТП». С точки зрения бухгалтерского учета, проводки сформированы правильно, первичные документы соответствуют каждой хозяйственной операции.

3.3 Совершенствование бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Организация бухгалтерского учета в предприятии ООО «Каменское ХТП» ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129, положениями по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ и другим нормативно - инструктивным документам с учетом последующих дополнений и изменений в них, но в ходе анализа, сложившейся постановке учета нами были выявлены следующие недостатки:

. В документальном оформлении первичного учета накладной №3641 от 03.03.2009 отсутствует печать предприятия. Данную накладную можно считать недействительной. Также в накладной частично отсутствуют реквизиты;

. Согласно учетной политике ООО «Каменское ХТП» срок проведения инвентаризации статей баланса 1 раз в квартал, на наш взгляд этого недостаточно;

. Допускаются ошибки при вводе данных с приходного ордера в компьютерную базу;

. Совместное и хранение документов (счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ) полученных от поставщиков вместе с теми, которые выдает бухгалтерская служба по мере реализации продукции, товаров, услуг;

. В предприятии отсутствует график документооборота и журнала регистрации счетов-фактур;

. Нарушение порядка хранения документов

. Отсутствие должностной инструкции главного бухгалтера

В связи с вышеуказанными выявленными недостатками, нами предлагаются пути их устранения:

. Каждый документ должен быть подтвержден печатью и заполнятся в полном объеме, иначе теряет силу. Поэтому необходимо усилить контроль за заполнение документов;

. Инвентаризацию кредиторской и дебиторской задолженности проводить ежемесячно, для усиления контроля и принятия, своевременных мер по ее погашению;

. Устранить недостатки в отражении хозяйственных операции на счетах бухгалтерского учета путем своевременной сверки оборотно-сальдовых ведомостей с карточками складского и фактического наличия;

. Хранить документы, полученные от поставщиков отдельно от документов, которые выдает бухгалтерская служба. Это значительно сократит время поиска необходимого документа;

. График документооборота способствует улучшению всей учетной работы на предприятии, в учреждении, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышению уровня механизации и автоматизации учетных работ.

. По устранению недостатков порядка хранения документов, нами была разработана таблица, которая представлена в приложении 6.

. Разработать должностную инструкцию главного бухгалтера и следовать ее порядку. (Приложение…).

Порядок хранения первичных документов и учетных регистров заключается в том, что первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы подлежат обязательной передаче в архив.

Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы до передачи их в архив предприятия должны храниться в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах, чего мы не увидели на предприятии ООО «Каменское ХТП».

Для целей налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 8 гл. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги.

Выявленные нарушения в бухгалтерском учете расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также пути их устранения покажем в таблице 6.

Таблица 6. Содержание выявленных нарушений учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Каменское ХТП»

Содержание нарушенийПути их устранения1. В документальном оформлении первичного учета накладной №3641 от 03.03.2009 отсутствует печать предприятия. Данную накладную можно считать недействительной. Также в накладной частично отсутствуют реквизитыКаждый документ должен быть подтвержден печатью и заполнятся в полном объеме, иначе теряет силу. Поэтому необходимо усилить контроль за заполнение документов2. Согласно учетной политике ООО «Каменское ХТП» срок проведения инвентаризации статей баланса 1 раз в квартал, на наш взгляд этого недостаточноИнвентаризацию кредиторской и дебиторской задолженности проводить ежемесячно, для усиления контроля и принятия, своевременных мер по ее погашению3. Происходили ошибки при вводе данных с приходного ордера в компьютерную базуУстранить недостатки в отражении хозяйственных операции на счетах бухгалтерского учета путем своевременной сверки оборотно-сальдовых ведомостей с карточками складского и фактического наличия4. Совместное и хранение документов (счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ) полученных от поставщиков вместе с теми, которые выдает бухгалтерская служба по мере реализации продукции, товаров, услугХранить документы, полученные от поставщиков отдельно от документов, которые выдает бухгалтерская служба. Это значительно сократит время поиска необходимого документа5. В предприятии отсутствует график документооборота и журнала регистрации счетов-фактурГрафик документооборота способствует улучшению всей учетной работы на предприятии, в учреждении, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышению уровня механизации и автоматизации учетных работ. Разработанный график документооборота представлен в приложении6. Нарушение порядка хранения документовПо устранению недостатка порядка хранения документов, нами была разработана таблица (см. табл. 3.3.1)7. Отсутствие должностной инструкции главного бухгалтераРазработать должностную инструкцию главного бухгалтера

Таким образом, предприятие ООО «Каменское ХТП», обратив внимание на выявленные недостатки в учете и применив предлагаемые рекомендации к их устранению и внедрению, улучшит учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также организацию бухгалтерского учета в целом.

Список литературы

поставщик подрядчик платежеспособность документальный

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1, утвержден Государственной Думой РФ 21 октября 1994 г.

. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 2, утвержден Государственной Думой РФ 21 октября 1994 г.

. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2, принят Государственной Думой РФ 19 июля 2000 г.

. Налоговый кодекс Российской Федерации (Части первая и вторая). - М.:ЮРИНГА, 2004.-448 с.

. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ (ред. 23.07.1998 г.).

. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.03 г. №54-ФЗ.

. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации (утв. ЦБ РФ от 03.10.2002 №2-П) (ред. от 03.03.2003).

. Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (с изменениями и дополнениями)

. Постановление Правительства РФ «О внесении изменений в Постановление Правительства РФ «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» 02.12.2000 г. №914» от 16.02.2004 г. №84.

. Постановление Госкомстата Российской Федерации «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» от 25.12.1998 г. №132.

. Постановление Госкомстата Российской Федерации «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» от 28.11.1997 г. №78.

. Постановление Госкомстата Российской Федерации «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» от 18.08.1998 г. №88.

. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) /утв. Приказом Минфина РС от 6 мая 1999 г. №32н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 №107н, от 30.03.2001 №27н).

. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) /утв. Приказом Минфина РС от 6 мая 1999 г. №33н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 №107н, от 30.03.2001 №27н).

. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) от 6 октября 2008 г. №106н

. Положение по бухгалтерскому учету «бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99) Приказа Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №43н

. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 от 9 июня 2001 г. №44н

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. №26н.

. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (в ред. Приказа Минфина Российской Федерации от 07.05.2003 г. №38н).

. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности организации (в ред. Приказа Минфина Российской Федерации от 07.05.2003 г. №38н).

. Адамов, Н. Дебиторская задолженность подрядных организаций. // Финансовая газета Региональный выпуск. - 2004. - №9.

. Алборов Р.А. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие. - М.:Издательство «Дело и сервис», 2002.-288 с.

. Акчурина, С. Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами // Финансовая Россия. - 2008. - №46.

. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: учеб./Ю.А. Бабаев. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. - 392 с.

. Балабанов, И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта / И.Т. Балабанов. - М.: Финансы и статистика, 1994 - 352 с

. Басовский Л.Е. Финансовый менеджмент: Механизмы финансового управления предприятиями в традиционных и наукоемких отраслях: Учебное пособие.-М.: Дело, 2002 - 272 с.

. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 476.

. Бухгалтерский учет в организациях. / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003.-752 с.: ил.

29. Бухгалтерский учет. Официальные материалы. М.: ИНФРА-М, 2001. - 481 с.

30. Богомолов, А. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью как элемент системы внутреннего контроля в организации // Современный бухгалтерский учет. - 2004. - №5. - С. 26.

. Богоцкая, Т.Г. Списание кредиторской задолженности (полученного аванса)/Т.Г. Богоцкая // Бухгалтерский учет. - 2005. - №20.-С. 15-17

. Гуленина, И. Как списать дебиторскую задолженность? // Главбух. -2008. - №21. - С. 53.

. Гущина, И.Э. Инвентаризация расчетов: порядок проведения и учет расчетов/ И.Э. Гущина // Бухгалтерский учет. - 2007. - №4.-С. 32

34. Ефимова О.В. Финансовый анализ. - 4-е изд., перераб. И доп.-М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2002. -528 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).

35. Журнал «Главбух» Специальный выпуск. - 2004. - часть 1. - С. 2-5.

. Жадан, Л.Г. Последствия выявленных ошибок по расчетным операциям с поставщиками и подрядчиками/ Л.Г. Жадан // Бухгалтерский учет. - 2005. - №20.-С. 23-27

. Ивашкевич, В. Анализ дебиторской задолженности. // Бухгалтерский учет. - 2003. - №6. - С. 17.

. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 560 с.: ил., с. 453

. Кондраков Н.П. бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 640 с. - (Серия «Высшее образование»).

. Кузьмин, Г. НКО: Дебиторская и кредиторская задолженность. // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». - 2004. - №43. - С. 16.

. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях/Е.Г. Козлова, Т.И. Бабченко, Е.Н. Галанина. - 3-е изд., перераб. и доп.-М.: Финансы и статистика, 2003. - 752 с.