Учет расчетов организации с внебюджетными фондами (на примере ООО 'БИЗНЕС-ЛАЙН')

Учет расчетов организации с внебюджетными фондами (на примере ООО 'БИЗНЕС-ЛАЙН')

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Учет расчетов организации с внебюджетными фондами (на примере ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН»)

Санкт-Петербург 2013г.

ВВЕДЕНИЕ

Основное назначение внебюджетных фондов - обязательное страхование, которое представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иных категорий граждан вследствие достижения пенсионного возраста, наступления инвалидности, потери кормильца, заболевания, травмы, несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, беременности и родов, рождения детей, ухода за ребенком в возрасте до полутора лет и других событий, установленных законодательством Российской Федерации.

Бюджетное законодательство определяет в составе государственных внебюджетных фондов Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, а также Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, то есть фонды, формирование и использование которых связано с социальным страхованием.

Социальное страхование обеспечивается отчасти организациями - работодателями, которые выступают в роли страхователей, уплачивая страховые взносы. В общем случае это взносы на обязательное медицинское, пенсионное и социальное страхование, а также страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любой организации в России является учет заработной платы работников предприятия и отчислений с нее.

Учет расчетов по социальному страхованию - один из трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера и по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета в организации.

Актуальность данной темы исследования заключается в том, что организация и ведение организацией учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению всегда сопряжены с трудностями, связанными с частой сменой законодательства в этой области. От правильности организации учета расчетов с внебюджетными фондами зависит правильное исчисление и своевременная уплата страховых взносов. Учет расчетов организации с внебюджетными фондами обеспечивает наблюдение и систематизацию информации о пенсионных начислениях и социальных выплатах каждому работнику.

Правильная постановка и ведение учета расчетов с внебюджетными фондами по социальному страхованию и обеспечению являются залогом достоверности показателей финансовой отчетности.

Основным правовым актом, который регулирует порядок исчисления и уплаты страховых взносов, является Федеральный закон от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", который устанавливает:

круг плательщиков, облагаемый объект и базу, тарифы страховых взносов;

порядок уплаты страховых взносов и контроль за их уплатой;

ответственность за нарушение законодательства о страховых взносах.

Организация учета расчетов с внебюджетными фондами в организации имеет свои особенности. Организации обязаны вести учет начисленных и уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов; расчетов по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с Фондом социального страхования.

Основными документами, которые были использованы для написания дипломной работы, являются Налоговый Кодекс Российской Федерации, Федеральные законы, Постановления Правительства, Приказы Минфина, правовая система «Консультант Плюс», а также ресурсы интернет.

Теоретической основой дипломной работы послужили материалы, изложенные такими экономистами, как Карсетской Е.В., Шестаковой Е.В., Савицкой Г.В., а также статьи и публикации из периодической экономической печати.

Объектом исследования является организация ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН».

Предметом для исследования в дипломной работе будет служить организация бухгалтерского учета и составление отчетности для формирования Расчетов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации.

Цель дипломной работы - сбор в организации финансово - экономической информации, изучение теоретических и практических основ учета расчетов организации с внебюджетными фондами в организации, а также анализ и аудит расчетов по страховым взносам.

Для достижения поставленной цели был обоснован ряд следующих задач исследования:

. Рассмотреть цели и задачи внебюджетных фондов.

. Изучить нормативное регулирование расчетов с внебюджетными фондами.

. Описать порядок начисления страховых взносов на выплаты по оплате труда.

. Описать порядок представления отчетности во внебюджетные фонды.

. Рассмотреть основные организационно-экономические показатели деятельности организации за 3 года.

. Проанализировать, как организуется порядок начислений и отчислений во внебюджетные фонды в ООО "БИЗНЕС-ЛАЙН", в частности рассмотреть расчеты с Пенсионным Фондом, расчеты с Фондом социального страхования.

. Выявить недостатки организации учета расчетов с внебюджетными фондами в ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН» и предложить рекомендации по совершенствованию учета в данной области.

Решить поставленные задачи, обосновать свои выводы, выявить определенные тенденции позволяют различные методы исследования, используемые в дипломной работе, такие как: метод изучения не только теоретической литературы по теме исследования, но и нормативно-правовой базы (Федеральных законов, постановлений Правительства, положений и так далее).

Методологической базой исследования являются: экономический анализ; экономико-математические методы; методы бухгалтерского, экономического и документального анализа.

Практическая значимость дипломной работы заключается в том, что результаты проведенного исследования могут быть использованы руководством организации с целью совершенствования учета расчетов с внебюджетными фондами.

Дипломная работа состоит из следующих частей: введение, три главы, заключение и приложения.

В первой главе рассматривается нормативно-правовое регулирование расчетов с внебюджетными фондами, а также теоретические аспекты организации учета по расчетам с внебюджетными фондами.

Во второй главе отражена организация бухгалтерского учета страховых взносов и проведен анализ начисленных и уплаченных страховых взносов в ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН».

В третьей главе проведен аудит учета расчетов с внебюджетными фондами в организации, представлены практические рекомендации по преодолению выявленных проблем в организации.

В заключении сделаны общие выводы по теме дипломной работы.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ОРГАНИЗАЦИИ С ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ

.1 Роль внебюджетных фондов в экономическом и социальном развитии общества

Внебюджетный фонд - фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации и предназначенный для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение в случае безработицы, охрану здоровья и медицинскую помощь.

Расходы и доходы государственного внебюджетного фонда формируются в порядке, установленном Бюджетным кодексом России [1], а также иными законодательными актами, включая законы о бюджете Российской Федерации на соответствующий год.

Формирование внебюджетных фондов осуществляется за счет обязательных целевых отчислений. Суммы отчислений во внебюджетные фонды, как правило, включаются в состав себестоимости и устанавливаются в процентах к фонду оплаты труда.

Внебюджетные фонды отделены от бюджетов и имеют определенную самостоятельность. К внебюджетным фондам относятся:

) Пенсионный фонд Российской Федерации;

) Фонд социального страхования Российской Федерации;

) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Рассмотрим функции и задачи внебюджетных фондов.

) Важнейшим экономическим инструментом в системе мер государства по материальному обеспечению лиц, по тем или иным причинам временно не участвующих в трудовом процессе, является Фонд социального страхования. Он представляет собой централизованный денежный фонд государства, создаваемый страховым методом [46].

С 1 января 1991 года на основании Постановления Совета Министров РСФСР и Федерации независимых профсоюзов от 25 декабря 1990 года 600/9-3 «О совершенствовании управления и порядка финансирования расходов на социальное страхование трудящихся РСФСР» был образован внебюджетный Фонд социального страхования Российской Федерации. С 1993 года Фонд становится финансово-кредитным учреждением при Правительстве Российской Федерации.

Управление системой обязательного социального страхования осуществляется Правительством Российской Федерации в соответствии с Конституцией Российской Федерации [7].

Ныне Фонд социального страхования представляет собой специализированную структуру, обеспечивающую функционирование всей многоуровневой системы государственного социального страхования.

Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС) является одним из государственных внебюджетных фондов, относящихся к единой бюджетной системе Российской Федерации. Бюджет Фонда, также как и других государственных внебюджетных фондов, не входит в состав консолидированного бюджета Российской Федерации и утверждается в форме самостоятельного федерального закона.

В рамках своей деятельности Фонд социального страхования осуществляет финансовое обеспечение расходов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также исполнению возложенных на Фонд государственных функций [46].

С 1 января 2005 года на Фонд социального страхования возложена задача по реализации федерального закона от 22.08.2004 122-ФЗ в части обеспечения граждан получателей социальных услуг путевками на санаторно-курортное лечение, а также их бесплатного проезда к месту лечения и обратно за счет средств федерального бюджета.

Фонд социального страхования организует исполнение бюджета государственного социального страхования, утверждаемого ежегодно федеральным законом, контролирует использование средств социального страхования. В необходимых случаях Фонд перераспределяет средства социального страхования между регионами и отраслями, поддерживая финансовую устойчивость системы. Кроме того, Фондом разрабатываются и реализуются государственные программы по совершенствованию социального страхования, охраны здоровья работников [46].

Основными задачами Фонда социального страхования являются:

обеспечение гарантированных государством пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, а также социального пособия на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня ритуальных услуг, санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

участие в разработке и реализации государственных программ охраны здоровья работников, мер по совершенствованию социального страхования;

осуществление мер, обеспечивающих финансовую устойчивость Фонда.

) Пенсионный фонд Российской Федерации (далее - ПФР) - один из наиболее значимых социальных институтов страны. Это крупнейшая федеральная система оказания государственных услуг в области социального обеспечения в России [47].

ПФР был образован 22 декабря 1990 года Постановлением Верховного Совета РСФСР №442-1 «Об организации Пенсионного фонда РСФСР» <#"603694.files/image001.gif">

Рисунок 2.1 - Организационная структура ООО "БИЗНЕС-ЛАЙН"

Генеральный директор ООО "БИЗНЕС-ЛАЙН" организует работу и эффективное взаимодействие всех структурных единиц, решает финансовые вопросы, вопросы кадрового обеспечения, занимается созданием и поддержанием необходимых условий труда для персонала.

Генеральному директору подчиняется главный бухгалтер, который осуществляет контроль над работой фирмы, организацию учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, контроль за сохранностью собственности, обладает информацией о наличии и движении денежных средств, осуществляет различные хозяйственные операции и является одновременно кассиром.

Менеджер отдела продаж и менеджер отдела закупок подчиняются непосредственно генеральному директору. Каждый из менеджеров отвечает за определенные ему функции.

Разработка структуры предприятия и определение штатной численности входит в обязанности главного бухгалтера, обладающего необходимыми знаниями и опытом, а также информацией о рынке, состоянии фирмы и перспективами развития. Структура и штатная численность ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН» представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Структура и штатная численность <#"603694.files/image002.gif">

Рисунок 2.2 - Структура объема продаж в натуральном выражении

В структуре объема продаж мяса и субпродуктов в 2009-2011 гг. наибольшую долю (43%) занимают субпродукты, на долю свинины приходится 35 % объема продаж, 13% занимает говядина, на долю мясо птицы приходится 9 %.

Используя данные ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН», рассмотрим динамику ассортимента и структуры оптового товарооборота ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН» в денежном выражении в 2009-2011гг. на рисунке 2.3.

Рисунок 2.3 - Динамика ассортимента и структура объема продаж

Практически все товарные группы показали рост в абсолютных показателях, за исключением субпродуктов в 2011 году по отношению к 2010 году (-19,29%). Положительные результаты отмечаются у говядины. Выручка от продажи говядины в 2011 году увеличилась до 30829 тыс. руб. За исследуемый период свинина имеет ярко выраженную тенденцию к росту в 2011 году на 18,23% по отношению к 2010 году.

Структура капитала организации, то есть соотношение разных видов активов и пассивов, является определяющим показателем устойчивости финансового положения организации. Активы и пассивы делятся на долгосрочные и краткосрочные, а пассивы (источники средств организации) еще и на собственные и заемные. Именно соотношение между этими показателями во многом определяет финансовое состояние организации.

Структура капитала ООО "БИЗНЕС-ЛАЙН" за анализируемый период 2009 г. - 2011 гг. представлена в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Структура капитала ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН» за 2009 -2011 гг.

Соотношение основных качественных групп активов организации на 31.12.2011 характеризуется отсутствием иммобилизованных средств при 100% текущих активов. Активы организации за весь анализируемый период существенно увеличились (на 134,4%). Учитывая значительный рост активов, необходимо отметить, что собственный капитал увеличился еще в большей степени - в 17,2 раза. Опережающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов следует рассматривать как положительный фактор.

Рост величины активов организации связан, в основном, с ростом следующих позиций актива баланса (в скобках указана доля изменения данной статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей):

дебиторская задолженность - 7011 тыс. руб. (72,4%);

запасы - 2540 тыс. руб. (26,2%)

Одновременно, в пассиве баланса прирост наблюдается по строкам:

кредиторская задолженность - 8901 тыс. руб. (92%)

нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - 779 тыс. руб. (8%)

На 31 декабря 2011 г. собственный капитал ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН» равнялся 827 тыс. руб. Собственный капитал стремительно вырос за рассматриваемый период (с 31 декабря 2009 г. по 31 декабря 2011 г.) (в 17,2 раза).

2.2 Организация бухгалтерского учета страховых взносов в ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН»

Порядок начисления и уплаты страховых взносов установлен Федеральным законом <consultantplus://offline/ref=D406C53908C76C69BC254108D4A617A9788A667898CA6FE844A3CF2B471FyDc5R> от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование в бухгалтерском учете отражаются в соответствии:

- с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н;

с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - План счетов и Инструкция по применению Плана счетов).

Рабочий план счетов отражен в учетной политике ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН». Учетная политика формируется главным бухгалтером, на которого возложено ведение бухгалтерского учета организации. Утверждает приказ об учетной политике генеральный директор.

Затраты организации на оплату труда, а также страховые взносы являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета 44.01 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

На выплаты по оплате труда производятся следующие начисления:

страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - ФСС НС)

страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

страховые взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС;

страховые взносы на обязательное медицинское страхование в ТФОМС;

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Суммы начисленных страховых взносов учитываются на счетах 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Начисление страховых взносов отражают по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по соответствующим субсчетам, уплату - по дебету счета 69.

К счету 69 в ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН» открыты субсчета:

.01 «Расчеты по социальному страхованию»;

.02 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

.03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;

.11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Для учета взносов к субсчету 69.02 «Расчеты по пенсионному обеспечению» открыты субсчета второго порядка:

) 69.02.1 «Страховая часть трудовой пенсии»;

) 69.02.2 «Накопительная часть трудовой пенсии».

Субсчет 69.03 также разбит на два субсчета второго порядка:

)        69.03.1 «Федеральный фонд ОМС»

)        69.03.2 «Территориальный фонд ОМС»

В ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН» счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» корреспондирует со счетом 44.01 «Расходы на продажу».

В таблице 2.5 приведены проводки по начислению и уплате страховых взносов, применяемые в ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН».

Таблица 2.5 - Проводки по начислению и уплате страховых взносов

В бухгалтерском учете ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН» отражает по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» задолженность по начисленным и не перечисленным по состоянию на конец отчетного периода страховым взносам в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования.

Проводки по начислению страховых взносов главный бухгалтер ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН» оформляет в последний день месяца, за который они начисляются (п. 18 ПБУ 10/99, ч. 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Для того чтобы определить базу для расчета страховых взносов и в последующем рассчитать и начислить страховые взносы главный бухгалтер ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН» пользуется следующими документами: коллективный договор или локальный нормативный акт организации, которым установлены виды выплат работникам; Т-1 <consultantplus://offline/ref=770BEAC7B279281091DB907BCF6ED27E3A433748BD8161B18D074AC2FB56B305AC12AE6B9682FE51iFvDR>-Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу; Т-2 <consultantplus://offline/ref=770BEAC7B279281091DB907BCF6ED27E3A433748BD8161B18D074AC2FB56B305AC12AE6B9682FE53iFv2R>-Личная карточка работника; Т-3 <consultantplus://offline/ref=770BEAC7B279281091DB907BCF6ED27E3A433748BD8161B18D074AC2FB56B305AC12AE6B9682FF55iFv3R>-Штатное расписание; Т-13 <consultantplus://offline/ref=770BEAC7B279281091DB907BCF6ED27E3A433748BD8161B18D074AC2FB56B305AC12AE6B9682FD55iFv6R>-Табель учета рабочего времени; Т-49 <consultantplus://offline/ref=770BEAC7B279281091DB907BCF6ED27E3A433748BD8161B18D074AC2FB56B305AC12AE6B9682FD56iFv5R>-Расчетно-платежная ведомость; трудовые договоры.

Чтобы рассчитать базу, нужно из общей суммы всех выплат физическому лицу, которые входят в объект обложения взносами, вычесть вознаграждения, которые освобождаются от обложения страховыми взносами (ч. 1, 2 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Однако следует учитывать следующее:

) некоторые вознаграждения могут не облагаться страховыми взносами какого-либо вида, например страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование или взносами по нетрудоспособности и материнству (п. п. 1 и 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

) страховые взносы в бюджет каждого из фондов (ПФР, ФСС РФ, ФФОМС) исчисляются отдельно (ч. 1 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Далее представлены формулы расчета базы для исчисления страховых взносов по каждому виду обязательного социального страхования:

1)      Для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС).

База ОПС = Ообл - Нобл.сс - Нобл                                             (2.3)

Где База ОПС - база по страховым взносам на ОПС; Ообл - сумма всех вознаграждений физическому лицу, составляющих объект обложения страховыми взносами; Нобл.сс - сумма выплат, не облагаемых взносами на все виды обязательного социального страхования (ч.1 и 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ); Нобл - сумма выплат, не облагаемых взносами на ОПС (п.1 ч.3 ст.9 Закона N 212-ФЗ); ОПС - обязательное пенсионное страхование; взносы, страховые взносы на ОПС - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

База ОПС в 2009 г. = 20000 - 0 - 0 = 20000 руб.

База ОПС в 2010 г. = 382727,27 - 0 - 0 = 382727,27 руб.

База ОПС в 2011 г. = 450000 - 0 - 0 = 450000 руб.

)        Для исчисления взносов по нетрудоспособности и материнству.

База ВНиМ = Ообл - Нобл.сс - Нобл                                           (2.4)

Где База ВНиМ - база по страховым взносам на ВНиМ; страхование по ВНиМ - обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; страховые взносы по ВНиМ - страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; Ообл - сумма всех вознаграждений физическому лицу, составляющих объект обложения страховыми взносами; Нобл.сс - сумма выплат, не облагаемых взносами на все виды обязательного социального страхования (ч.1 и 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ); Нобл - сумма выплат, не облагаемых взносами по ВНиМ (п.2 ч.3 ст.9 Закона N 212-ФЗ).

База ВНиМ в 2009 г. = 20000 - 0 - 0 - 0 = 20000 руб.

База ВНиМ в 2010 г. = 382727,27 - 0 - 0 - 0 = 382727,27 руб.

База ВНиМ в 2011 г. = 450000 - 0 - 0 - 0 = 450000 руб.

)        Для исчисления страховых взносов на ОМС.

База ОМС = Ообл - Нобл.сс                                                         (2.5)

Где База ОМС - база по страховым взносам на ОМС; ОМС - обязательное медицинское страхование; страховые взносы на ОМС - страховые взносы на обязательное медицинское страхование; Ообл - сумма всех вознаграждений физическому лицу, составляющих объект обложения страховыми взносами; Нобл.сс - сумма выплат, не облагаемых взносами на все виды обязательного социального страхования (ч.1 и 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

База ОМС в 2009 г. = 20000 - 0 = 20000 руб.

База ОМС в 2010 г. = 382727,27 - 0 = 382727,27 руб.

База ОМС в 2011 г. = 450000 - 0 = 450000 руб.

В течение расчетного периода ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН» уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФСС РФ, уменьшается организацией на сумму произведенных расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством РФ.

ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН» ведет учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

2.3 Анализ начисленных и уплаченных страховых взносов

По итогам каждого месяца организация исчисляет ежемесячные платежи по страховым взносам в течение всего расчетного периода (календарного года). ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН» ведет учет начисленных выплат, а также исчисленных с них взносов по каждому своему работнику.

Ежемесячный обязательный платеж по страховым взносам рассчитывается исходя из базы, исчисленной с начала года, с учетом ежемесячных платежей, уплаченных за предыдущие месяцы (ч. 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Его размер в бюджет каждого из внебюджетных фондов (ПФР, ФСС РФ и ФФОМС) можно рассчитать по приведенной формуле:

ЕПСВ = (БСВ x СТ) - ЕПпред.                                                     (2.6)

где ЕПСВ - ежемесячный обязательный платеж, который надо уплатить по итогам истекшего календарного месяца в бюджет соответствующего внебюджетного фонда; БСВ - база по страховым взносам, исчисленная нарастающим итогом с начала года до конца месяца, за который производится расчет; СТ - установленный законом тариф страховых взносов в бюджет соответствующего внебюджетного фонда; ЕПпред. - сумма ежемесячных обязательных платежей, которые были исчислены с начала года по месяц, предшествующий истекшему.

Например, в ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН» страховые взносы с января 2011 г. по ноябрь 2011 г. составляют:

в ПФР на страховую часть пенсии для лиц 1966 г. и старше = 28600 руб.;

в ПФР на страховую часть пенсии для лиц 1967 г. и моложе = 60500 руб.;

в ПФР на накопительную часть пенсии = 18150 руб.;

в ФСС РФ = 11962,50 руб.;

в ФФОМС = 12787,50 руб.; в ТФОМС = 8250 руб.

Рассчитаем ежемесячный обязательный платеж по страховым взносам за декабрь 2011 года:

ЕПСВ в ПФР на страховую часть пенсии для лиц 1966 г. и старше = (120000 х 26 : 100) - 28600 = 2600 руб.

ЕПСВ в ПФР на страховую часть пенсии для лиц 1967 г. и моложе = (330000 х 20 : 100) - 60500 = 5500 руб.

ЕПСВ в ПФР на накопительную часть пенсии = (330000 х 6 : 100) - 18150 = 1650 руб.

ЕПСВ в ФСС РФ = (450000 х 2,9 : 100) - 11962,50 = 1087,50 руб.

ЕПСВ в ФФОМС = (450000 х 3,1 : 100) - 12787,50 = 1162,50 руб.

ЕПСВ в ТФОМС = (450000 х 2,0 : 100) - 8250 = 750 руб.

Страховые тарифы установлены отдельно для каждого вида взносов и различаются в зависимости от бюджета, в который они перечисляются. С 1 января 2012 г. взносы уплачиваются в бюджеты ПФР, ФСС РФ и ФФОМС.

В таблице 2.6 представлены страховые тарифы, применяемые в ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН» в период 2009-2012 гг.

Таблица 2.6 - Страховые тарифы, применяемые в ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН» в период 2009-2012 гг.

В 2009 году общая величина налоговой ставки единого социального налога (далее - ЕСН) для ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН» составляла 26%. Ее применяют все налогоплательщики, которые выплачивают доходы физическим лицам и не имеют права на специальные пониженные ставки.

Суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний главный бухгалтер ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН» начисляет в ФСС исходя из тарифа, установленного для организации - 0,2%. Эти тарифы утверждают ежегодно. На 2009-2011 гг. они были установлены Федеральным законом <consultantplus://offline/ref=53B593F0DD0E14B6049D54DEEADE6931B2A9FAE49F86AD4A5693C2A88E02F062C0C456E8BE51C88526H9O> от 21 июля 2007 г. N 186-ФЗ.

База для начисления страховых взносов в отношении каждого сотрудника ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН» за рассматриваемый период 2009-2011 гг. не превышала предельную величину.

В таблице 2.7 представлены выплаты и вознаграждения сотрудникам ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН» в 2009-2011 гг., признаваемые объектом обложения.

Таблица 2.7 - Фонд оплаты труда (ФОТ) в 2009-2011 гг.

Общий объем выплат на обязательное пенсионное страхование (ОПС), ФСС и ФОМС, начисленных в пользу физических лиц Обществом за 2009 год составил 20000 рублей, за 2010 год увеличился до 382727,27 рублей и в 2011 году объем выплат составил 450000 рублей, в том числе по основному коду тарифа -100 % от общего объема выплат.

В таблице 2.8 на основании данных, приведенных в приложениях 2, 3 и 4, представлены показатели начисленных страховых взносов в 2009-2011 гг.

Таблица 2.8 - Начисление страховых взносов в 2009-2011 гг.

Общий объем начисленного единого социального налога в 2009 году составил 5240 рублей. В 2010 году за счет увеличения фонда оплаты труда страховые взносы увеличились до 100274,55 рублей. В 2011 году за счет повышения тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование и при незначительном увеличении облагаемых доходов в совокупности страховые взносы увеличились в 1,53 раза до 153900 рублей по сравнению с 2010 годом.

На основании данных, приведенных в таблицах 2.7 и 2.8, представлен анализ показателей начисленных страховых взносов в период 2009 - 2011 гг. в таблице 2.9.

Таблица 2.9 - Анализ показателей по начисленным страховым взносам в 2009-2011 гг.

Темп роста фонда оплаты труда и страховых взносов в 2010 году составил 1813,64%. Увеличение фонда оплаты труда и страховых взносов в 2010 году по отношению 2009 году связаны с увеличением среднесписочной численности сотрудников ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН».

В 2011 году за счет увеличения страховых тарифов на взносы ФФОМС в 2,82 раза с 1,1% до 3,1% отмечается наиболее высокий темп роста на 231,35%, с 4210 руб. до 13950 руб.

Также в 2011 году за счет повышения страховых тарифов в части ПФР с 20% до 26% увеличились страховые взносы в ПФР на 40454,54 руб. или на 52,85 %, с 76545,46 руб. до 117000 руб.

Взносы в ФСС, ТФОМС и в ФСС от НС увеличились на 17,58% за счет увеличения ФОТ с 382727,27 руб. до 450000 руб.

На основании данных, приведенных в таблице 2.8, представлена структура начисленных страховых взносов в период 2009-2011 гг. на рисунках 2.4, 2.5 и 2,6.

На рисунке 2.4 представлена структура начисленного социального налога в 2009 году.

Рисунок 2.4 - Структура начисленного единого социального налога в 2009 г.

В 2009 году накопительная часть отсутствовала, так как в организации работали сотрудники старше 1966 года рождения. С вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц старше 1966 года рождения, единый социальный налог в части ОПС был начислен только на страховую часть пенсии, который составил 2800 руб. или 53% от общего объема начисленного единого социального налога, в части федерального бюджета - 1200 руб. (23%), ФФОМС - 220 руб. (4%), ТФОМС - 400 руб. (8%), ФСС - 580 руб. (11%), а также страховой взнос в ФСС от НС и ПЗ - 40 руб. (1%).

В 2010 году за счет увеличения объема выплат, начисленных в пользу физических лиц, сумма начисленных страховых взносов увеличилась до 100274,55 руб., в том числе на ОПС страховой части - 60781,82 руб. (60%) от общего объема начисленных страховых взносов, ОПС накопительной части -15763,64 руб. (16%), ФФОМС - 4210 руб. (4%), ТФОМС - 7654,55 руб. (8%) ФСС - 11099,09 руб. (11%), ФСС от НС и ПЗ - 765,45 руб. (1%).

На рисунке 2.5 отражена структура начисленных страховых взносов в 2010 году.

Рисунок 2.5 - Структура начисленных страховых взносов в 2010 г.

Как видно из структуры начисленных страховых взносов в 2010 году изменились два показателя: ОПС страховой части и накопительной.

Доля страховой части от общего объема начисленных страховых взносов увеличилась до 60% (60781,82 руб.) за счет увеличения тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на 6%.

В отличие от 2009 года, в 2010 году с вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц моложе 1967 года рождения, доля страховых взносов на ОПС накопительной части составила 16% (15763,64 руб.) от общего объема начисленных страховых взносов. В 2009 году начисления на ОПС накопительной части отсутствовали, так как в организации работали сотрудники старше 1966 года рождения.

В 2011 г. совокупный тариф страховых взносов во внебюджетные фонды увеличился с 26 до 34% за счет повышения тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на 6% (с 20% до 26%) и в ФФОМС на 2% (с 1,1% до 3,1%).

На рисунке 2.6 представлена структура начисленных страховых взносов в 2011 году.

Рисунок 2.6 - Структура начисленных страховых взносов в 2011 г.

За счет повышения тарифов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в 2011 году в структуре начисленных страховых взносов изменился удельный вес взносов на ОПС страховой части - увеличился до 63% (97200 руб.) от общего объема начисленных страховых взносов, ОПС накопительной части - уменьшился до 13% (19800 руб.) по сравнению с 2010 г., ФФОМС - удельный вес увеличился в 2,25 раза до 9% (13950 руб.), ТФОМС - уменьшился с 8% до 6% (9000 руб.), ФСС - уменьшился до 8% (13050 руб.), ФСС от НС и ПЗ - 1% (900 руб.).

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными периодами - 1 квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год. В течение расчетного периода ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН» уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

На основании данных, приведенных в приложениях 2, 3 и 4, представлены хозяйственные операции по уплате страховых взносов в период 2009-2011 гг. в таблице 2.10.

Таблица 2.10 - Уплата страховых взносов в 2009-2011 гг.

Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС на соответствующие счета Федерального казначейства. С 01.01.2012 г. уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование производится в ПФР, а на обязательное медицинское страхование в ФФОМС [11].

Платежи производились за текущий период и за декабрь предыдущего периода.

В таблице 2.11 представлены суммы перечисленных страховых взносов в расчетных периодах за отчетные периоды.

Таблица 2.11 - Перечисление страховых взносов за отчетные периоды 2009-2011 гг.

Страховые взносы в 2010 г. перечислены за декабрь 2009 г. и за январь ноябрь 2010 г. в установленные законодательством сроки. Аналогично были перечислены страховые взносы в 2011 году. В январе 2012 года взносы перечислены за декабрь 2011 г.

Каждому плательщику страховых взносов органами Пенсионного фонда России присваивается коэффициент полноты уплаты взносов. Такие коэффициенты позволят органам ПФР оперативно выявлять плательщиков взносов, которые не полностью уплатили взносы. Таким образом, данный инструмент позволит, в том числе и более эффективно взыскивать в бюджет суммы страховых взносов.

Коэффициент уплаты текущего периода определяется как отношение оставшейся общей суммы уплаты к общей сумме текущих начислений.

На основании данных, приведенных в таблицах 2.8 и 2.11, рассчитаны и представлены коэффициенты уплаты страховых взносов в текущих периодах в 2009-2011 гг.

Сумма уплаченного единого социального налога за 2009 год с начала расчетного периода (исходя из сроков уплаты) по состоянию на 31.12.2009 г. составила 2620 руб. Коэффициент уплаты страховых взносов за 2009 год по состоянию на 31.12.2009 г. составил 0,5 из-за увеличения фонда оплаты труда в декабре 2009 г. в 2 раза по сравнению с фондом оплаты за январь-ноябрь 2009 г. Заработная плата увеличилась за счет изменения численности работающих в декабре 2009 г.

Сумма уплаченных страховых взносов за 2010 год с начала расчетного периода (исходя из сроков уплаты) по состоянию на 31.12.2010 г. составила 90451,04 руб. Коэффициент уплаты страховых взносов за 2010 год по состоянию на 31.12.2010 г. увеличился до 0,9.

Сумма уплаченных страховых взносов за 2011 год с начала расчетного периода (исходя из сроков уплаты) по состоянию на 31.12.2011 г. составила 141075,50 руб. Коэффициент уплаты страховых взносов за 2011 год по состоянию на 31.12.2011 г. увеличился до 0,92. Коэффициент стабилизировался за счет стабильности фонда оплаты труда и своевременных платежей при постоянном количестве работающих застрахованных лиц.

По данным аналитических регистров бухгалтерского учета (карточки субконто) по счетам учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН» представлена таблица 2.12.

Таблица 2.12 - Анализ задолженности на конец отчетных периодов 2009-2011 гг.

В 2009 году сумма страховых взносов, начисленная в декабре, равнялась сумме задолженности на конец отчетного периода.

В 2010 году сумма страховых взносов в ФФОМС, начисленная в декабре, составила 412,50 руб., задолженность на конец отчетного периода составила 412 руб., то есть, меньше на 0,50 рублей. Сумма задолженности по взносам в ТФОМС на конец 2010 года меньше начисленных страховых взносов в декабре на 0,45 рублей. Сумма задолженности по взносам на ОПС на накопительную часть на конец отчетного периода составила 1649,64 руб., что меньше начисленных страховых взносов в декабре на 0,36 рублей. Сумма начисленных страховых взносов в декабре 2010 г. на ОПС на страховую часть больше суммы задолженности на конец отчетного периода на 0,18 руб.

В 2011 году расхождение наблюдается только по сумме страховых взносов в ФФОМС на 0,50 руб. Сумма, начисленная в декабре, составила 1162,50 руб., задолженность на конец отчетного периода составила 1162 руб., то есть, меньше на 0,50 руб.

Задолженность на конец отчетного периода отличается от начисленных и уплаченных страховых взносов не более чем на 50 копеек, что в пределах нормы, так как сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в ПФР, определяется в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля [11].

В 2009 году итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев в налоговую инспекцию организация представляла расчет авансовых платежей по ЕСН и расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

До 30 марта 2010 г. организация представила декларации по ЕСН и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2009 г. в межрайонную инспекцию ФНС России № 19 по Санкт-Петербургу по формам декларации по ЕСН.

Расчет по форме-4 ФСС организация представляла в Фонд социального страхования РФ ежеквартально не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом на бумажном носителе.

При сдаче отчетности главный бухгалтер ООО «БИЗНЕС-ЛАЙН» пользуется сервисом, предоставляемым ФСС РФ на портале.