Учет зарплаты в бюджетном учреждении

Учет зарплаты в бюджетном учреждении

1. Общие положения и основы оплаты труда работников бюджетных учреждений

1.1 Условия оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений

С октября 2006 года условия оплаты труда работников бюджетных учреждений регулируются на основании положений статей 135 и 144 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ).

Построение системы оплаты труда зависит от уровня финансирования учреждения, а также некоторых других аспектов. Однако в любой случае конкретные условия оплаты труда в каждом из учреждений должны быть определены в принятых в установленном порядке коллективных договорах, соглашениях и (или) локальных нормативных актах (положениях по оплате труда, положениях о премировании, положениях по осуществлению отдельных дополнительных выплат и др.). Таковы требования статьи 144 ТК РФ.

Вместе с этим, учитывая ограниченные возможности соответствующих бюджетов, положения коллективных договоров, соглашений и локальных нормативных актов не должны противоречить соответствующим руководящим документам, определяющим условия оплаты труда той или иной категории работников бюджетных учреждений:

федеральным законам и иным нормативным актам Российской Федерации - во всех учреждениях;

законам и иным нормативным правовым актам субъектов Российской Федерации - в государственных учреждениях субъектов РФ и муниципальных учреждениях;

нормативным правовым актам органов местного самоуправления - в муниципальных учреждениях.

Например, если учреждение финансируется из бюджета субъекта Российской Федерации, по оплате труда его сотрудников должна строится на основе законов и иных нормативных правовых актов, принятых органами власти данного субъекта РФ. При этом в обязательном порядке должны быть учтены положения и федерального законодательства. Конкретные же условия оплаты труда работников должны быть «прописаны» в коллективном договоре и локальных нормативных актах, положения которых в свою очередь не должны противоречить законодательству субъекта РФ и федеральному законодательству.

В коллективных договорах и локальных нормативных актах в силу положений статьи 135 ТК РФ определяются следующие аспекты оплаты труда работников бюджетных учреждений: размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера (в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных), системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования.

Если учреждению законодательно не предоставлены права по регулированию системы оплаты труда своих сотрудников (в частности, по определению тарифной сетки, размеров дополнительных выплат и др.), то в коллективном договоре или локальных нормативных актах фактически должны быть воспроизведены положения соответствующих законов и иных нормативных правовых актов. Таковы требования Трудового кодекса. Наиболее предпочтительным в данном случае является закрепление общих положений в коллективном договоре (например, «условия оплаты труда работников учреждения определяются в соответствии с…», и следует указать соответствующие нормативные правовые акты). В локальных нормативных правовых актах следует уже достаточно подробно раскрыть вышеуказанные моменты (размеры ставок (окладов), дополнительных и поощрительных выплат и т.п.).

Необходимо также учитывать, что локальные нормативные акты в сфере оплаты труда (включая положения по оплате труда, положения о премировании, положения по производству дополнительных выплат и др.) принимаются работодателем (администрацией учреждения) с учетом мнения представительного органа работников. Данная процедура регулируется в соответствии со статьей 372 ТК РФ.

Принятая в учреждении система оплаты труда должна быть также раскрыта и в заключенном (заключаемом) с работников письменном трудовом договоре. На необходимость этого указано в статье 135 ТК РФ. Как правило, на практике в трудовом договоре фиксируется размер установленного при принятии на работе должностного оклада (тарифной ставки), а также виды производимых дополнительных и поощрительных выплат с возможным указанием их размеров (например, в процентах от оклада или ставки). Также в трудовой договор вносятся общие положения о действующей в учреждении системе оплаты труда (например, «оплата труда работника осуществляется в соответствии с коллективным договором и локальными нормативными актами, действующими в учреждении»).

Принимаемые на соответствующем уровне законы и нормативные правовые акты должны учитывать положения ежегодно издаваемых Российской трехсторонней комиссией по регулированию социально-трудовых отношений Единых рекомендаций по установлению на федеральном, региональном и местном уровнях систем оплаты труда работников организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов.

Особое значение ежегодно издаваемых рекомендаций заключается в том, что они определяют единые подходы к регулированию систем оплаты труда работников бюджетных учреждений, а также направления совершенствования оплаты труда данной категории работников, включая первоначальные параметры индексации заработной платы.

Положения Единых рекомендаций должны учитываться соответствующими органами власти при определении объемов финансирования бюджетных учреждений. В настоящее время это особенно актуально в отношении учреждений здравоохранения, образования, науки и культуры.

Как и в предыдущие годы, условия оплаты труда работников бюджетной сферы должны определяться на основе тарифной системы дифференциации заработной платы в соответствии со статьей 143 ТК РФ.

Служащие бюджетных отраслей распределены на две основные группы. Первая группа включает общеотраслевые должности служащих, которые в свою очередь распределены на три подгруппы: технические исполнители, специалисты, руководители.

Вторая группа включает только должности специалистов и руководителей, специфические для той или иной отрасли бюджетной сферы.

В соответствии с положениями статьи 135 ТК РФ размеры выплачиваемых в учреждении доплат и надбавок должны устанавливаться коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами (положениями по оплате труда и др.) в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Например, в соответствии со статьей 151 ТК РФ при совмещении профессий (должностей), расширении зон обслуживания, увеличении объема работы или исполнении обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, определенной трудовым договором, работнику производится доплата.

Размер доплаты устанавливается по соглашению сторон трудового договора, с учетом содержания и (или) объема дополнительной работы (статья 60 ТК РФ).

На практике различаются следующие режимы, связанные с исполнением дополнительных обязанностей:

совмещение профессий (должностей);

расширение зон обслуживания или увеличение объема выполненных работ;

выполнение наряду со своей основной работой обязанностей временно отсутствующих работников.

В соответствии со статьей 99 ТК РФ под сверхурочной работой понимается работа, выполняемая работником по инициативе работодателя за пределами установленной для работника продолжительности рабочего времени: ежедневной работы (смены), а при суммированном учете рабочего времени - сверх нормального числа рабочих часов за учетный период.

Продолжительность сверхурочной работы не должна превышать для каждого работника 4 часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

Работодатель обязан обеспечить точный учет продолжительности сверхурочной работы каждого работника.

Привлечение работников к сверхурочным работам оформляется приказом руководителя учреждения.

Оплата сверхурочных часов осуществляется в зависимости от используемых в организации режимов рабочего времени, - сверхурочными признаются работы, которые производились:

при поденном учете рабочего времени - сверх нормальной продолжительности рабочего дня;

при суммированном учете рабочего времени - сверх нормы рабочего времени учетного периода (месяц, квартал, полугодие, год).

Следовательно, при поденном учете рабочего времени дополнительной оплате подлежат те часы, которые отработаны работником сверх нормальной или сокращенной продолжительности рабочего дня.

В соответствии со статьей 135 ТК РФ системы надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

На федеральном уровне выделение средств на цели материального стимулирования законодательно установлено для силовых министерств и ведомств.

За счет средств, выделенных из соответствующего бюджета на цели материального стимулирования работников бюджетных учреждений, могут предусматриваться следующие формы:

премирование за основные результаты деятельности (за месяц, квартал);

установление надбавок стимулирующего характера (за высокие достижения в труде; за выполнение особо важных (срочных) работ на срок их проведения, за особый режим работы);

оказание материальной помощи (при уходе в отпуск, стихийных бедствиях, пожаре, в случае смерти близких родственников, многодетным и малообеспеченным семьям и др.).

Сверх средств на указанные цели учреждениям могут выделяться ассигнования на выплату вознаграждения по результатам работы за год.

1.2 Порядок выплаты зарплаты и формы расчетов по оплате труда

В соответствии со статьей 135 ТК РФ заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или индивидуальными трудовыми договорами, заключенными с работниками.

Выплата заработной платы должна производиться в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). При этом в порядке исключения в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ. Однако доля заработной платы, выплачиваемой в не денежной форме, согласно статье 131 ТК РФ не должна превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.

Не допускается выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот.

Место и сроки выплаты заработной платы в не денежной форме определяются коллективным договором или непосредственно индивидуальными трудовыми договорами, заключенными с работниками.

В соответствии со статьей 136 ТК РФ заработная плата должна выплачиваться работникам не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка учреждения, коллективным договором или же непосредственно трудовыми договорами.

При совпадении дня выплаты заработной платы с выходным или нерабочим праздничным днем, выплата заработной платы должна быть произведена накануне этого дня.

Оплата отпуска должна быть произведена не позднее чем за три дня до его начала (статья 136 ТК РФ). В свою очередь окончательные расчеты с увольняемыми работниками должны быть осуществлены не позднее дня их увольнения (статья 140 ТК РФ). Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены ему не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете. В случае спора о размерах сумм, причитающихся работнику при увольнении, работодатель обязан не позднее дня увольнения выплатить неоспариваемую работником сумму.

Заработная плата выплачивается непосредственно работнику, за исключением случаев, когда иной способ выплаты предусматривается законом или трудовым договором.

Заработная плата, не полученная ко дню смерти работника, в соответствии со статьей 141 ТК РФ выдается членам его семьи или лицу, находившемуся на иждивении умершего на день его смерти. При этом выдача заработной платы производится не позднее недельного срока со дня подачи работодателю соответствующих документов.

Порядок наследования сумм заработной платы уточнен статьей 1183 Гражданского кодекса РФ, согласно которой право на получение подлежавших выплате работнику, но не полученных им при жизни по какой-либо причине сумм заработной платы и приравненных к ней платежей, пенсий, стипендий, пособий по социальному страхованию, возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью, алиментов и иных денежных сумм, предоставленных гражданину в качестве средств к существованию, принадлежит проживавшим совместно с умершим членам его семьи, а также его нетрудоспособным иждивенцам независимо от того, проживали они совместно с умершим или не проживали. Требования о выплате указанных сумм должны быть предъявлены в течение четырех месяцев со дня открытия наследства.

При выплате заработной платы работник должен быть в письменной форме извещен о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. Извещение работника осуществляется посредством выдачи ему расчетного листка, форма которого утверждается работодателем с учетом мнения представительного органа работников (статья 136 ТК РФ).

В целях реализации требований действующего законодательства о производстве расчетов с работниками по оплате труда не реже двух раз в месяц, бюджетные учреждения вправе прибегнуть к авансовой или безавансовой форме расчетов. Соответствующий выбор должен быть зафиксирован в коллективном договоре (соглашении), отдельном локальном нормативном акте (положении по оплате труда или др.) или же в индивидуальных трудовых договорах, заключенных с работниками.

При авансовой форме расчетов за первую половину месяца работнику выдается аванс в счет причитающейся заработной платы за отработанный месяц. При этом никакие удержания и начисления на социальное страхование и обеспечение (единый социальный налог, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) не производятся.

При использовании данной формы расчетов конкретные дни выплаты заработной платы за первую половину месяца (аванса) и за вторую половину месяца определяются соглашением между работодателем и представительным органом работников и фиксируются в правилах внутреннего трудового распорядка, в коллективном договоре (соглашении) или же в индивидуальных трудовых договорах.

Размер аванса и срок его выплаты определяются в коллективном договоре или непосредственно в трудовых договорах с работниками. По сложившейся практике размер аванса рекомендуется устанавливать на уровне, не превышающем месячной тарифной ставки (должностного оклада), исчисленных исходя из количества отработанного до дня выплаты аванса рабочего времени (для рабочих-сдельщиков - выполненного объема работ). В связи с этим заполнение и представление в бухгалтерию учреждения табелей выхода на работу (форма по ОКУД 0504421 «Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы») должно производится дважды в месяц - до установленных дат выплаты аванса за первую половину месяца и выплаты заработной платы за вторую половину месяца.

Как указано в письме Роструда от 8 сентября 2006 г. №1557-6 со ссылкой на постановление Совмина СССР от 23 мая 1957 г. №566 «О порядке выплаты заработной платы рабочим за первую половину месяца», размер аванса в счет заработной платы за первую половину месяца должна определяться соглашением администрации учреждения с профсоюзной организацией при заключении коллективного договора. При этом минимальный размер указанного аванса должен быть не ниже тарифной ставки работника за отработанное время.

При безавансовой форме расчетов за обе половины месяца (как за первую, так и за вторую) производится расчет заработной платы, причитающейся работнику за фактически отработанное рабочее время и (или) выполненный объем работ, с расчетом установленных удержаний (в том числе налога на доходы физических лиц). Формирование и предоставление в бухгалтерскую службу табелей учета рабочего времени должно также осуществляться не реже двух раз в месяц.

Начисление сумм единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производится в общеустановленном порядке по окончании месяца.

В соответствии с приказом Минфина России от 8 декабря 2006 г. №168н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» расходы на оплату труда и начисления на оплату труда относятся на статью 210 «Оплата труда и начисления на оплату труда» экономической классификации расходов (ЭКР) бюджетов Российской Федерации.

При этом указанная статья включает в себя три подстатьи экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации:

подстатья 211 «Заработная плата»;

подстатья 212 «Прочие выплаты»;

подстатья 213 «Начисления на оплату труда».

Целый ряд выплат в пользу работников бюджетных учреждений и иных физических лиц относятся на иные статьи и подстатьи экономической классификации расходов бюджетов РФ, отличные от статьи 210 «Оплата труда и начисления на оплату труда» ЭКР.

К указанным статьям (подстатьям) ЭКР, в частности, можно отнести:

статья 220 «Приобретение услуг»;

статья 260 «Социальное обеспечение»;

статья 290 «прочие расходы».

1.3 Варианты оформления отношений бюджетных учреждений с физическими лицами. Различия между трудовым договором и договором гражданско-правового характера

Взаимоотношения бюджетных учреждений с физическими лицами могут оформляться трудовыми договорами либо договорами возмездного оказания услуг (гражданско-правовыми договорами). Различия между данными договорами заключаются в следующем.

Трудовые отношения связаны с подчинением административной власти работодателя, осуществлением трудовой деятельности на страх и риск работодателя, особым порядком оплаты результатов работы. Все это отличает трудовые отношения и трудовой договор от сходных гражданско-правовых договоров.

Трудовой договор представляет собой соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить соответствующие условия труда (предусмотренные ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права), своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

В свою очередь, по договору возмездного оказания услуг исполнитель выполняет определенные виды работ или услуг, обусловленные договором (вне зависимости от квалификации или специальности, а также должности), для другой стороны. Предметом такого договора служит конечный результат труда. Лица, работающие по гражданско-правовым договорам, самостоятельно определяют приемы и способы выполнения заказа. Для них важен конечный результат труда - выполнение условий договора в надлежащем качестве и в согласованный срок.

Для того чтобы определить соответствующую статью (подстатью) экономической классификации расходов, по которой должны быть отражены расходы бюджетного учреждения по выплате вознаграждения по заключенному с физическим лицом договору гражданско-правового характера, необходимо определить содержание оказываемых учреждению услуг.

Для отражения расходов на выплату вознаграждения физическим лицам за выполнение работы (услуги) по договорам гражданско-правового характера, необходимо применять соответствующие подстатьи статьи 220 «Приобретение услуг» экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации (ЭКР):

по договорам на оказание услуг связи - подстатья 221 «Услуги связи»;

по договорам на оказание транспортных услуг - подстатья 222 «Транспортные услуги»;

по договорам на оказание коммунальных услуг - подстатья 223 «Коммунальные услуги»;

по договорам аренды (субаренды) имущества - подстатья 224 «Арендная плата за пользование имуществом»;

по договорам на оказание услуг, связанных с содержанием нефинансовых активов - подстатья 225 «Услуги по содержанию имущества»;

по договорам на оказание иных услуг - подстатья 226 «Прочие услуги».

На соответствующие подстатьи наряду с суммами начисленного вознаграждения относятся также суммы начисленного единого социального налога, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

При этом расходы на выплату вознаграждения по договору гражданско-правового характера относятся на статью 220 «Приобретение услуг» ЭКР как в случае учреждения, так и в случае заключения договора гражданско-правового характера со штатными работниками учреждения.

В соответствии с приказом Минфина России №168н на подстатью 221 «Услуги связи» экономической классификации расходов бюджетов РФ относятся расходы бюджетных учреждений по оплате договоров на оказание услуг в целях обеспечения собственных нужд, в том числе на:

предоставление: телефонных и телеграфных каналов связи, каналов передачи данных (информации); соединительных, специальных и прямых линий связи; сотовой связи; подключение и использование Глобальной сети Интернет и др.;

пересылку почтовых отправлений; почтовую пересылку пенсий и пособий; оплату почтового сбора при перечислении заработной платы и др.

На подстатью 222 «Транспортные услуги» ЭКР относятся расходы учреждения по оплате договоров на оказание транспортных услуг в целях обеспечения собственных нужд, в том числе за:

найм транспортных средств, услуги по пассажирским и грузовым перевозкам, в том числе военным и гражданским перевозкам и др.;

оплата проезда военнослужащих и приравненных к ним лиц, а также членов их семей к месту проведения отпуска и обратно в соответствии с законодательством РФ;

обеспечение должностных лиц проездными документами в служебных целях на все виды общественного транспорта;

оплата проезда по служебным командировкам (разъездам), в том числе студентам, обучающимся по заочной форме обучения, при проезде к месту нахождения учебного заведения, проездных билетов свидетелям по вызову следственных или судебных органов;

другие аналогичные расходы.

На подстатью 223 «Коммунальные услуги» ЭКР относятся расходы учреждения по оплате договоров на оказание коммунальных услуг в целях обеспечения собственных нужд, в том числе за:

оплату отопления и технологических нужд, а также горячего водоснабжения; потребления газа (включая его транспортировку по газораспределительным сетям и плату за снабженческо-сбытовые услуги); потребления электроэнергии для хозяйственных, производственных, технических, научных, лечебных и других целей; водоснабжения, водоотведения, ассенизации;

другие аналогичные расходы.

На подстатью 224 «Арендная плата за пользование имуществом» экономической классификации расходов бюджетов РФ относятся расходы учреждения по оплате арендной платы в соответствии с заключенными договорами аренды (субаренды) имущества в целях обеспечения собственных нужд, в том числе:

помещений, сооружений;

земли, транспортных средств и другого имущества (включая гаражи, места для прокладки кабелей связи).

На подстатью 225 «Услуги по содержанию имущества» ЭКР относятся расходы учреждения по оплате договоров на оказание услуг, связанных с содержанием нефинансовых активов, находящихся в оперативном управлении или в аренде, в целях обеспечения собственных нужд, в том числе за:

содержание в чистоте помещений, зданий, дворов, иного имущества (в том числе уборка и вывоз снега, мусора, дезинфекция, мойка транспорта);

пусконаладочные работы, техническое обслуживание, капитальный и текущий ремонт имущества;

реставрацию памятников истории и культуры;

другие аналогичные расходы.

На подстатью 226 «Прочие услуги» ЭКР относятся расходы учреждения по оплате договоров на оказание услуг, не отнесенных на подстатьи 221-225, в целях обеспечения собственных нужд, в том числе за:

научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические, геолого-разведочные работы, услуги по типовому проектированию, по договорам комиссии, поручения;

разработку схем территориального планирования, градостроительных и технических регламентов, градостроительное зонирование, планировку территорий;

вневедомственную (в том числе пожарную) охрану, охранную и пожарную сигнализацию (установку, наладку и эксплуатацию);

страхование жизни, здоровья и имущества (в том числе гражданской ответственности владельцев транспортных средств);

оказание медицинской помощи военнослужащим и сотрудникам правоохранительных органов в учреждениях здравоохранения;

организацию и проведение работ и мероприятий в рамках текущей деятельности;

хранение, ремонт, пересылку, перевозку конфискованного бесхозяйного имущества;

услуги по изготовлению бланков (государственных сертификатов, отчетности и пр.);

найм жилых помещений при служебных командировках;

другие расходы, связанные с оплатой прочих услуг, не отнесенных на подстатьи 221-225 ЭКР.

1.4 Пути и направления совершенствования оплаты труда работников бюджетных учреждений

В течение уже более трех лет планируется отказ от единой ЕТС и переход на новые условия оплаты труда работников бюджетного сектора. На федеральном уровне в рамках данных мероприятий планируется переход на так называемые «отраслевые» сетки оплаты труда.

С октября 2006 года законодательная основа для новых условий оплаты труда закреплена в статье 144 ТК РФ, согласно которой Правительством РФ подлежат установлению базовые оклады (базовые должностные оклады), базовые ставки заработной платы по профессиональным квалификационным группам работников.

Под профессиональными квалификационными группами при этом понимаются группы профессий рабочих и должностей служащих, сформированные с учетом сферы деятельности на основе требований к профессиональным подготовке и уровню квалификации, которые необходимы для осуществления соответствующей профессиональной деятельности. Соответствующие профессиональные квалификационные группы и критерии отнесения профессий рабочих и должностей служащих к данным группам подлежат установлению Минздравсоцразвития России.

С переходом на новые условия оплаты труда именно параметры базовых окладов (базовых должностных окладов, базовых ставок зарплаты) должны применяться в качестве гарантированной оплаты труда (а не величина минимальной оплаты труда). В связи с этим заработная плата работников государственных и муниципальных учреждений из расчета за полностью отработанный календарный месяц не должна быть ниже установленных Правительством РФ величин базовых окладов.

Сроки перехода на новые условия оплаты труда не определены. Во всяком случае претворение нововведений напрямую увязано с принятием соответствующих нормативных правовых актов. До их принятия не представляется возможным введение новых условий оплаты труда на уровне субъектов РФ и (или) местном уровне.

Виды, порядок и условия применения стимулирующих выплат, обеспечивающих повышение результативности деятельности научных работников, а также порядок проведения конкурса на замещение должностей научных работников и аттестации указанных работников утверждаются Минобрнауки России совместно с Минздравсоцразвития России и Российской академией наук.

Научные учреждения и научные центры Российской академии наук самостоятельно определяют размеры надбавок, доплат и других стимулирующих выплат в пределах средств, выделяемых им их федерального бюджета.

Своя концепция реформирования системы оплаты труда реализуется также в сфере культуры.

Основу отраслевой системы оплаты труда составляют схемы должностных окладов для различных организаций культуры и искусства и профессиональных групп работников, сформированные исходя из следующих принципов.

С учетом направленности основной деятельности все учреждения культуры и искусства объединяются в три агрегированные группы:

) организации исполнительских искусств (театры, концертные организации и залы, музыкальные коллективы, цирки);

) библиотеки, музеи и другие учреждения музейного типа;

) культурно-досуговые учреждения (дворцы / дома культуры, клубы, центры (дома) народного творчества, кинотеатры, парки культуры и отдыха, городские сады, дома ремесел, центры досуга и другие аналогичные организации).

Схемы должностных окладов предусматривают дифференциацию учреждений культуры и искусства по группам по оплате труда руководителей и некоторых категорий работников.

Рекомендуется принцип группировки для региональных и муниципальных учреждений культуры и искусства.

Среди них выделяется группа учреждений, определяющих культурный облик субъектов Российской Федерации, играющих особую роль в культурной жизни региона. Указанной группе придается статус ведущих региональных организаций. Остальные государственные и муниципальные учреждения распределяются на три группы в зависимости от значимости, объема деятельности и зоны обслуживания населения отдельно по библиотекам, музеям и культурно-досуговым учреждениям. При этом предлагается сохранить действующий порядок отнесения региональных и муниципальных учреждений к группам по оплате труда, в соответствии с которым решение этого вопроса передано в ведение региональных органов исполнительной власти, которые самостоятельно разрабатывают и утверждают необходимые для этого нормативные документы.

Отраслевая система оплаты труда помимо должностных окладов включает оплату труда за работу в особых условиях и в условиях, отклоняющихся от нормальных, а также стимулирующие выплаты.

В проекте предусмотрено:

сохранение повышенной оплаты труда специалистов культуры, работающих на селе;

сохранение повышенной оплаты труда специалистов работников культуры и искусства, занятых в неблагоприятных климатических условиях, установленной действующим законодательством;

сохранение надбавок работникам библиотек, музеев и других учреждений музейного типа, имеющим почетные звания Союза ССР, Российской Федерации, бывших союзных республик, стран СНГ, а также введение этих надбавок работникам организаций исполнительских искусств;

введение надбавок к должностному окладу за непрерывный стаж работы специалистам, работающим в учреждениях исполнительских искусств (кроме артистического и художественного персонала), в библиотеках, музеях и других учреждениях музейного типа, культурно-досуговых учреждениях.

В организациях исполнительских искусств введение надбавок не является актуальной проблемой. Специфика творческого процесса в этих организациях требует систематической ротации артистического и художественного персонала и адекватной оценки личного вклада творческого работника в созданный художественный продукт. В ТК РФ предусмотрена возможность введения в этих организациях индивидуальных условий оплаты труда на основе срочных трудовых договоров для творческих работников, участвующих в создании и / или исполнении произведений.

Практика показала, что такое согласие творческий работник дает только при существенном увеличении размеров оплаты своего труда. В связи с этим введение индивидуальных условий оплаты труда для творческих работников на основе срочных трудовых договоров потребует выделения дополнительных бюджетных ассигнований.

Важнейшей составляющей отраслевой системы оплаты труда должно стать образование в учреждениях культуры и искусства фондов премирования и оказания материальной помощи работникам за счет средств бюджета. Необходимость формирования таких фондов очевидна, так как и после повышения оплаты труда ее уровень существенно ниже предусмотренного ТК РФ.

По оценке Минкультуры России, размер фонда премирования должен составлять не менее 20 процентов фонда оплаты труда, а фонд материального поощрения - не менее 15 процентов.

Таким образом, Концепция предполагает:

введение должностных окладов, рассчитанных путем прямого пересчета ставок, установленных ЕТС с увеличением в 2,8 раза, и реструктуризацию фонда оплаты труда;

введение в учреждениях исполнительского искусства (кроме артистического и художественного персонала), библиотеках, музеях и культурно-досуговых учреждениях надбавки за непрерывный стаж работы;

осуществление перевода части творческих работников учреждений исполнительских искусств на условия срочного трудового договора и введение надбавок за почетные звания;

введение системы премирования и оказания единовременной материальной помощи за счет бюджета работникам всех учреждений культуры и искусства;

внедрение новой системы формирования штатов творческих коллективов на условиях срочного трудового договора.

Введение отраслевой системы оплаты труда работников культуры и искусства на этом не завершается. Полноценной она может стать только тогда, когда уровень оплаты труда в сфере культуры и искусства будет установлен в полном соответствии с ТК РФ.

2. Учет зарплаты на государственном предприятии «Централизованная бухгалтерия администрации Выборгского р-на Санкт-Петербурга»

2.1 Краткая характеристика и учетная политика организации

Централизованная бухгалтерия администрации Выборгского р-на Санкт - Петербурга», (далее Бухгалтерия) - организация, созданная органами государственной власти субъектов Российской Федерации для осуществления функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета на основе сметы доходов и расходов.

Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением Учреждения на правах отдела и подчиняется непосредственно Директору Учреждения, Заместителю директора по финансово-экономической работе.

В штатный состав бухгалтерской службы входят: Главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, главный специалист - 3 человека, ведущий специалист - 1 человек, специалист I категории - кассир - 1 человек.

Систематизированный учет положений, инструкций, других нормативных актов по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета.

Бухгалтерия выполняет следующие функции:

Организация бухгалтерского учета основных фондов, материальных запасов, денежных средств и других ценностей Учреждения;

Организация расчетов с контрагентами по хозяйственным договорам, с бюджетом и внебюджетными фондами;

Начисление и выплата заработной платы, своевременное проведение расчетов с сотрудниками Учреждения;

Обеспечение строгого соблюдения кассовой и расчетной дисциплины, расходования полученных в учреждениях банков средств по назначению;

Осуществление предварительного контроля за своевременным и правильным оформлением документов и законность совершаемых операций;

Применение утвержденных в установленном порядке типовых унифицированных форм первичной учетной документации, строгое соблюдение порядка оформления этих документов;

Обеспечение своевременного и правильного отражения на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций;

Составление и представление в установленные сроки бухгалтерской и статистической отчетности, отчетности в государственные социальные внебюджетные фонды, налоговых деклараций и пояснений к ним;

Осуществление мероприятий по повышению уровня автоматизации учетно-вычислительных работ.

В соответствии с учетной политикой Бухгалтерии - всю полноту ответственности за качество и своевременность выполнения возложенных на бухгалтерскую службу задач и функций несет Главный бухгалтер Учреждения.

Бухгалтерская служба работает в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка Учреждения.

Имеются подразделения, территориально удаленные от основного-учреждения, выплат заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности производится другими, кроме кассира, лицами, с которыми заключаются письменные договор о полной материальной ответственности. При выдаче из кассы наличных денег доверенным лицам, учет таких выдач ведется кассиром в Книге учета выданных раздатчиком денег на выплату заработной платы, форма 320. Платежная или расчетно-платежная ведомость должна быть возвращена доверенным лицом в кассу в течение 3-х дней.

Заработная плата в соответствии со ст. 135 ТК выплачивается в Бухгалтерии не реже, чем каждые полмесяца, за время отпуска - не позднее, чем за три дня до начала отпуска, при увольнении - в день увольнения. За первую половину месяца выдается аванс.

Начисление заработной платы производится 1 раз в месяц и отражается в учете в последний день месяца. Документами для начисления заработной платы в Бухгалтерии являются:

приказы Учреждения (о зачислении, увольнении, перемещении сотрудников, ставками заработной платы, дополнительных выплатах и т.д.);

табели учета использованного рабочего времени;

больничные листы;

другие документы.

В Учреждении для работников с суммированным учетом рабочего времени предусмотрена работа в ночное время.

Ночное время - время с 22 часов до 6 часов. Оно фиксируется в табелях учета рабочего времени итоговым количеством за месяц. Час ночной работы оплачивается в повышенном размере: 50% тарифной ставки (должностного оклада).

Продолжительность работы в ночное время на один час не сокращается. Это необходимо по условиям труда (работа должна быть непрерывной).

2.2 Отражение в бюджетном учете сумм начисленной заработной платы

В представляемых в Бухгалтерию Администрации Выборгского р-на (Учреждения) табелях учета рабочего времени ответственные лица бухгалтерской службы производят расчет причитающихся к выплате каждому из работников сумм заработной платы.

Оформление в табелях учета рабочего времени расчеты сумм оплаты труда переносятся по каждому из работников в «Расчетно-платежную ведомость», а уже из ведомости - в индивидуальные «Карточки-справки».

В централизованных бухгалтериях, к которым относится рассматриваемая организация, расчетно-платежные ведомости составляются раздельно на каждое обслуживаемое учреждение, подписываются они руководителем соответствующего обслуживаемого учреждения, руководителем группы учета и исполнителем. Разрешение на выплату заработной платы, согласно учетной политике Учреждения, подписывается Директором и Главным бухгалтером Бухгалтерии.

Расчетно-платежная ведомость составляется по Учреждению, подписывается исполнителем и лицом, проверившим документ. Разрешение на выплату зарплаты подписывается Директором и главным бухгалтером Бухгалтерии. Ежемесячно начисленные суммы оплаты труда переносятся с расчетно-платежных ведомостей в «Журнал операций расчетов по оплате труда».

Авансовые суммы рассчитываются исходя из размера установленного работнику должностного оклада (тарифной ставки), выплаченные суммы отражаются по подстатье 211 «Заработная плата» ЭКР (Экономической классификации расходов).

В учете суммы выплаченного за первую половину месяца аванса оформляются следующими записями по счетам учета:

№ п/пСодержание операцииБухгалтерская записьДебетКредитСчет бюджетного учета, КОСГУ (код счета, 18-26 разряды)Счет бюджетного учета, КОСГУ (код счета, 18-26 разряды)12341На суммы «аванса», выданного в счет зарплаты за первую половину месяца:В части сумм, подлежащих выплате за счет бюджетных средств1.023.01.830 «Уменьшение кредиторской задолженности по зарплате»1.201.04.610 «Выбытия из кассы»В части сумм, подлежащих выплате из средств, полученных от деятельности, приносящей доход2.302.01.830 «Уменьшение кредиторской задолженности по зарплате»2.201.04.610 «Выбытия из кассы»

По окончании месяца в бюджетном учете Бухгалтерии отражаются фактически начисленные за месяц суммы зарплаты.

Посредством зачета уже выплаченных сумм зарплаты за первую половину месяца, а также предусмотренных законодательством удержаний, определяется сумма, подлежащая к выплате на руки работнику. При этом полученные за первую половину месяца суммы аванса отражаются среди подлежащих удержанию или зачету сумм в отдельной графе «Расчетно-платежной ведомости».

Начисленные за вторую половину месяца суммы зарплаты отражаются в учете Бухгалтерии на основании «Расчетно-платежной ведомости»:

№ п/пСодержание операцииБухгалтерская записьДебетКредитСчет бюджетного учета, КОСГУ (код счета, 18-26 разряды)Счет бюджетного учета, КОСГУ (код счета, 18-26 разряды)12341На сумму зарплаты, начисленной за месяц1.1Подлежащей оплате за счет бюджетных средств по подстатье 211 ЭКР1.401.01.211 «Расходы по заработной плате»1.302.01.730 «Увеличение кредиторской задолженности по зарплате»1.2Подлежащей оплате за счет бюджетных средств по подстатье 212 ЭКР1.401.01.212 «Расходы по прочим выплатам»1.302.02.730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим выплатам»1.3Подлежащей оплате за счет от деятельности, приносящей доход, и отражаемой по подстатье 211 ЭКР2.106.04.340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)», 2.401.01.211 «Расходы по зарплате»2.302.01.730 «Увеличение кредиторской задолженности по зарплате»1.4Подлежащей оплате за счет средств от деятельности, приносящей доход, и отражаемой по подстатье 212 ЭКР2.106.04.340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)», 2.401.01.212 «Расходы по прочим выплатам»2.302.02.730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим выплатам»

Одновременно с отражением в учете сумм причитающейся к выплате работникам за счет бюджетных средств зарплаты, в учете на основании оформленных в установленном порядке расчетно-платежных ведомостей должны быть приняты бюджетные обязательства текущего года. Соответствующие записи производятся на начисленные суммы оплаты труда.

При этом следует учитывать, что в соответствии со статьей 225 Бюджетного кодекса Российской Федерации бюджетные учреждения имеют право принимать обязательства по осуществлению расходов и перечислению платежей только в пределах доведенных до них лимитов бюджетных обязательств.

Исчисление и выплата сумм среднего заработка производится в случаях, определенных ТК РФ, а также иными федеральными законами. В частности, в Бухгалтерии средний заработок подлежит выплате работникам Учреждения в следующих случаях:

) за время предоставленных работникам ежегодных оплачиваемых основных и дополнительны отпусков;

) при расчете компенсации за неиспользованный отпуск;

) за время предоставленных работникам оплачиваемых учебных отпусков и свободных от работы в связи с обучением в учебных заведениях дней;

) за время служебной командировки;

) за время медицинского обследования;

) за время прохождения беременными женщинами обязательного диспансерного обследования в медицинских учреждениях;

) за время обучения работника в рамках повышения квалификации с отрывом от работы;

) при оплате вынужденного прогула работника;

) за время задержки администрацией организации исполнения решения о восстановлении на работе;

) за время участия в разрешении коллективного трудового спора членами примирительной комиссии и трудовыми арбитрами - на срок не более трех месяцев в течение одного года.

Например, по данным Бухгалтерии, работнику Учреждения (Администрации Выборгского р-на) с 20 марта 2011 года предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней.

Для расчета среднего заработка за отпуск следует:

. Определить расчетный период, в качестве которого в общем случае принимаются 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, на который приходится начало отпуска, - с 1 марта 2010 г. по 28 февраля 2011 г.;

. Определить сумму зарплаты за расчетный период, учитываемую при расчете среднего заработка, - 95600 руб.;

. Исходя из методики исчисления среднего заработка за отпуск исчислить величину среднедневного заработка - 270 руб. 98 коп. (95600 руб./12 мес./29,4);

. Исчислить сумму среднего заработка за отпуск - 7587 руб. 44 коп. (270 руб. 98 коп. * 28 календарных дней отпуска).

Расчет сумм причитающейся к выплате средней зарплаты за отпуск (основной, дополнительный, учебный), а также для расчета сумы денежной компенсации за неиспользованный отпуск производится ответственным работником Бухгалтерии в «Записке-расчете об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях» (форма по ОКУД 0504425).

Расчет сумм средней зарплаты в иных случаях, отличных от оплаты отпуска, расчета компенсации за отпуск и др. (в частности, при оплате служебной командировки и др.), производится в Бухгалтерии на бланке формы, который в соответствии с пунктом 3 статьи 6, пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» бюджетное учреждение вправе разработать самостоятельно, утвердив ее письменным приказом руководителя, и включив данную форму в график документооборота, соответственно учетной политике Бухгалтерии.

Расчеты сумм средней зарплаты в Бухгалтерии прилагаются к «Табелям учета использования рабочего времени и расчета зарплаты) и «Расчетно-платежным ведомостям».

В соответствии со статьей 136 ТК РФ оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала.

Расчет среднего заработка производится с учетом источника погашения сумм зарплаты, учитываемой при исчислении среднего заработка.

Некоторым работникам Учреждения заработная плата начисляется как в части бюджетной деятельности, так и в части деятельности, приносящей доход. В этом случае в расчетном периоде суммы среднего заработка рассчитываются раздельно, и соответственно оплачиваются из различных источников.

Кроме того, если учитываемые при исчислении среднего заработка суммы заработной платы относятся на разные коды функциональной классификации расходов (ФКР) бюджетов Российской Федерации, то и в этой части расчет средней заработной платы производится Бухгалтерией раздельно. (См. Приложение, Таблица 2).

Указанное деление сумм учитываемой заработной платы на источники финансирования, а также на различные коды ФКР в случае исчисления среднего заработка за отпуск и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск предусмотрено типовой формой «Записки-расчета об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях».

Что касается расчетов с увольняемыми сотрудниками Учреждения, то они осуществляются в Бухгалтерии, в соответствии со статьей 140 ТК РФ, по всем причитающимся работнику суммам заработной платы, включая денежную компенсацию за неиспользованный отпуск, выходное пособие, пособия по социальному страхованию и другим выплатам, не позднее дня увольнения, под которым понимается последний день работы увольняемого сотрудника.

В день увольнения работнику выдается трудовая книжка, а при наличии его письменного заявления, - в трехдневный срок также и копии документов, связанных с работой (приказ об увольнении, справки о заработной плате, о периоде работы и т.п.).

В окончательный расчет в обязательном порядке принимается последний день работы работника. Учитывая, что в этот день с работником должны быть произведены окончательные расчета, Бухгалтерия заблаговременно определяет причитающиеся работнику Учреждения суммы премии за текущий месяц, вознаграждения по итогам работы за год, за выслугу лет и иные суммы заработной платы.

2.3 Отражение в бюджетном учете расчетов по пособиям, учет удержаний из зарплаты и выплат в пользу физических лиц

Заработная плата выплачивается работникам в сроки, установленные правилами внутреннего трудового распорядка Учреждения, коллективным договором и непосредственно трудовыми договорами.

Выплата заработной платы и иных сумм производится через кассу Бухгалтерии, раздатчиков или подотчетных лиц, назначаемых Директором Учреждения.

С учетом положений приказа Минфина России от 21 сентября 2004 г.; 85н «О порядке обеспечения наличными деньгами получателей средств бюджетов бюджетной системы РФ» при получении наличных средств с лицевого счета в органе казначейства и дальнейшей выплате заработной платы и пособий работникам в учете Бухгалтерии оформляются следующие записи: (См. Приложение, Таблица 3).

Право на получение пособия имеют все сотрудники Учреждения, заключившие трудовой договор.

Пособие по временной трудоспособности выплачивается Бухгалтерией в случаях заболевания или травмы работника, необходимости осуществления ухода за больным членом семьи, карантина (включая карантин ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным), а также при долечивании в санаторно-курортных учреждениях, непосредственно после стационарного лечения.

Пособие по беременности и родам выплачивается в случае оформления сотрудницей Учреждения отпуска по беременности и родам.

С 2007 года право на получение пособий по временной трудоспособности и пособий по беременности и родам имеют и штатные совместители Учреждения (как внутренние, так и внешние). При этом в Бухгалтерию для оплаты предъявляется листок нетрудоспособности с пометкой «внешнее совместительство».

С некоторыми лицами Учреждением были заключены договора гражданско-правового характера (поручения, подряда). Так как с начисленных в пользу данных лиц выплат Учреждение не уплачивает единый социальный налог в его части, касающееся ФСС РФ, они не имеют права на получение пособий.

С 1 января 2007 г. пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в следующих размерах:

Основание для выплаты пособияСтраховой стаж работникаРазмер пособияЗаболевание или травма работника (за исключением случаев назначения пособия в течение 30 календарных дней после увольнения), карантин, протезирование, долечиваниеМенее 6 месяцевНе более МРОТ, увеличенного на районный коэффициентОт 6 месяцев до 5 лет60% среднего заработкаОт 5 до 8 лет80% среднего заработка8 лет и более100% среднего заработкаЗаболевание или травма работника в течение 30 календарных дней после увольнения с работыМенее 6 месяцевНе более МРОТ, увеличенного на районных коэффициент6 месяцев и более60% среднего заработка

При осуществлении ухода за заболевшим членом семьи пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в следующих размерах:

Основание для выплаты пособияВозраст члена семьиРазмер пособияАмбулаторное лечениеДо 15 летЗа первые 10 календарных дней - в зависимости от страхового стажа, за последующие - в размере 50% среднего заработка15 лет и болееВ зависимости от страхового стажаСтационарное лечениеДо 15 летВ зависимости от страхового стажаИсчисление пособий производится исходя из среднего заработка работника, определяемого за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности (отпуска по беременности и родам. При этом в состав учитываемых выплат включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН в соответствии с главой 24 НК РФ.

При наступлении временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за весь период нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности или установлении инвалидности с ограничением способности к трудовой деятельности.

Следует учитывать, что введены существенные ограничения по продолжительности выплаты пособия по временной нетрудоспособности при осуществлении ухода за больными членами семьи.

Например, по данным Бухгалтерии: Сотрудница Учреждения в период с 18 июня по 2 июля 2007 г. 15 календарных дней находилась на «больничном» в связи с уходом за заболевшим ребенком в возрасте 8 лет.

До 2007 г. этой же сотруднице выдавались листки нетрудоспособности в связи с необходимостью ухода за тем же ребенком продолжительностью 35 календарных дней (в январе месяце - 10 календарных дней, в марте - 15 календарных дней, в мае - 10 календарных дней).

В июле месяце 2007 года пособие сотруднике было назначено не более чем за 10 календарных дней (45 дней - 35 дней).

Размер пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам определяется путем умножения исчисленной величины дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности. При этом пособия подлежат выплате в размере, не превышающем максимально установленные параметры (16125 руб. * районный коэффициент).

Например, по данным Бухгалтерии: 26 февраля 2007 г. работник Учреждения представил для назначения и оплаты листок временной нетрудоспособности за период с 5 по 21 февраля 2007 г. Диагноз - общее заболевание.

Для назначения и выплаты пособия необходимо:

) Определить страховой стаж сотрудника по состоянию на первый день периода временной нетрудоспособности (5 февраля 2011 г.). Данное значение составляет 6 лет 4 месяца 8 дней.

) Установить расчетный период, за который должно производиться исчисление среднего заработка для определения суммы пособия, - 12 календарных месяцев, предшествующих февралю 2011 г., а именно период с 1 февраля 2010 г. по 31 января 2011 г.

) Определить учитываемые за расчетный период суммы оплаты труда. Данное значение составляет 114500 руб.

) Определить количество календарных дней, приходящихся на расчетный период, за которые работнику была выплачена зарплата в 114500 руб. Количество таких дней составляет 320.

) Определить величину среднедневного заработка - 357 руб. 81 коп. (114500 руб./320 календарных дней).

) Определить размер дневного пособия - 286 руб. 25 коп. (357 руб. 81 коп. * 80%, где 80% - размер пособия, назначаемого при страховом стаже от 5 до 8 лет);

) Исчислить сумму пособия - 4866 руб. 25 коп. (286 руб. 25 коп. * 17 календарных дней, где 17 - количество подлежащих оплате календарных дней за период нетрудоспособности с 5 по 21 февраля 2011 г.).

) Определить максимально разрешенную к выплате сумму пособия - 9790 руб. 18 коп. (16125 руб./28 календарных дней * 17 календарных дней, где 28 календарных дней - количество дней в феврале 2011 г., 17 календарных дней - количество подлежащих оплате дней за период нетрудоспособности с 5 по 21 февраля 2011 г.).

) Принять к выплате меньшую из исчисленных (п. 7 и 8) величин - 4866 руб. 25 коп.

) Определить источники финансирования оплаты назначенного пособия по временной нетрудоспособности:

средства Учреждения по подстатье 211 ЭКР - 572 руб. 50 коп. (286 руб. 25 коп. * 2 первых календарных дня заболевания работника);

средства социального страхования - 4293 руб. 75 коп. (286 руб. 25 коп. * 15 календарных дней).

В соответствии с Федеральным законом от 19 мая 1995 г. №81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» из средств государственного социального страхования (начисленного к уплате в ФСС РФ единого социального налога), рассматриваемое Учреждение выплачивает следующие пособия:

пособие по беременности и родам;

ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

единовременное пособие при рождении ребенка и др.

Суммы пособия по беременности и родам, а также суммы оплаты части предоставленного отпуска рассчитываются работниками Бухгалтерии исходя из среднего заработка работника. В связи с этим, если при расчете среднего заработка учтены выплаты, произведенные из внебюджетных источников, расчет сумм производится раздельно по источникам финансирования.

В случае, если расходы на выплату пособий оплачиваются из средств социального страхования, в учете оформляются следующие записи (См. Приложение, Таблица 5).

Женщинам, работающим в Учреждении, пособие по беременности и родам выплачивается в размере среднего заработка по месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по беременности и родам. Назначение и расчет пособия производится на основании представленного листка нетрудоспособности в соответствии с положениями Федерального закона №255-ФЗ.

Например, по данным Бухгалтерии: Сотруднице с 5 февраля по 24 июня 2011 г. включительно был предоставлен отпуск по беременности и родам продолжительностью 140 календарных дней.

Страховой стаж работника на 5 февраля 2011 г. - 4 года 5 месяцев, что превышает 6 календарных месяцев. Следовательно, пособие назначается в размере среднего заработка сотрудницы, но не более 16125 руб. из расчета за полный календарный месяц.

В расчетном периоде в 12 календарных месяцев, предшествующих февралю 2011 г. (с 01.02.2010 по 31.03.2011), учитываемая при исчислении пособия сумма зарплаты работника составила 124600 руб. Все выплаты по оплате труда начислены за счет бюджетных ассигнований. Всего на отработанное в расчетном периоде время приходится 278 календарных дней.

Для начисления пособия была использована величина среднедневного заработка работника - 448 руб. 20 коп. (124600 руб./278 календарных дней).

Подлежащая начислению сумма пособия составила:

) За февраль 2011 г. - 10756 руб. 80 коп:

а) сумма пособия из расчета среднедневного заработка - 10756 руб. 80 коп. (448 руб. 20 коп. * 24 календарных дня, приходящихся на период отпуска по беременности и родам с 5 по 28 февраля 2011 г.);

б) сумма пособия из расчета максимально разрешенной к выплате величины - 13821 руб. 43 коп. (16125 руб./28 календарных дней в феврале 2011 г.*24 календарных дня с 5 по 28 февраля 2011 г.);

в) меньшее из исчисленных значений - 10756 руб. 80 коп.

) За март 2011 г. - 13894 руб. 20 коп. (448 руб. 20 коп. * 31 календарных дней, приходящихся за период отпуска по беременности и родам в марте 2011 г.), что не превышает максимально разрешенного к выплате значения в 16125 руб.;

) За апрель 2011 г. - 13446 руб.;

) За май 2011 г. - 13894 руб. 20 коп.;

) За июнь 2011 г. - 10756 руб. 80 коп.:

а) сумма пособия из расчета среднедневного заработка - 10756 руб. 80 коп. (448 руб. 20 коп. * 24 календарных дня, приходящихся на период отпуска по беременности и родам с 1 по 24 июня 2011 г.);

б) сумма пособия из расчета максимально разрешенной к выплате величины - 12900 руб. (16125 руб./30 календарных дней в июне 2011 г.*24 календарных дня с 1 по 24 июня 2011 г.);

в) меньшее из исчисленных значений - 10756 руб. 80 коп.

Всего сумма пособия по беременности и родам составила 62748 руб. (10756 руб. 80 коп. + 13894 руб. 20 коп. + 13446 руб. + 13894 руб. 20 коп. + 1-756 руб. 80 коп.).

В бюджетном учете при начислении пособия была оформлена следующая запись:

Дебет счета 1.303.02.830 «Уменьшение кредиторской задолженности по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ»

Вся совокупность удержаний, производимых из зарплаты работников Учреждения, можно разделить (сгруппировать) как обязательные удержания, удержания по инициативе работодателя (администрации), а также удержания по соглашению между работодателем (администрацией) и самими работниками.

Обязательные удержания производятся в строгом соответствии с федеральными законами и другими действующими нормативными актами РФ, которые регулируют порядок их производства.

К обязательным относятся удержания налога на доходы физических лиц, алиментов, удержаний по исполнительным документам. В такой же последовательности производится и их расчет.

На бюджетные учреждения (в данном случае Администрация Выборгского р-на), выплачивающие доходы в пользу физических лиц, пунктом 1 статьи 226 НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у физических лиц, в пользу которых начисляются и выплачиваются доходы, и уплате по принадлежности сумм налога на доходы.

Для правильного и своевременного исчисления причитающихся к удержанию сумм налога на доходы и уплаты его по принадлежности необходимо выполнить следующие действия:

определить сумму доходов в пользу каждого из физических лиц - получателей раздельно по каждой из предусмотренных ставок налогообложения, в результате чего определяется объект налогообложения по налогу;

уменьшить исчисленную базу на выплаты, не подлежащие обложению налогом на доходы, в результате чего определяется совокупная облагаемая база по налогу на доходы;

уменьшить налогооблагаемую базу в рамках доходов, облагаемых по ставке 13%, на сумму разрешенных к предоставлению организациями-работодателями стандартных, отдельных профессиональных и имущественных налоговых вычетов, в результате чего определяется налогооблагаемая база по налогу на доходы;

отразить исчисленные суммы налога в индивидуальных налоговых карточках, регистрах бухгалтерского и налогового учета, в разделе «Удержания» расчетных ведомостей;

уплатить по принадлежности исчисленные к удержанию суммы налога не позднее дня фактического получения средств на оплату труда за вторую половину месяца или в иные сроки, установленные главой 23 НК РФ.

Налогообложению по ставке 13% подлежат доходы, выраженные как в денежной, так и в натуральной формах, а также в виде материальной выгоды (за исключением сумм выгоды, налогообложение которых производится по ставке 35%).

Перечень выплат в пользу физических лиц, которые не включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, приведен в статье 217 НК РФ.

Что касается удержаний, производимых по инициативе Учреждения, то такие удержания не производятся из выплат, приведенных в статье 69 Закона об исполнительном производстве.

Исчисленные с выплат по оплате труда суммы налога отражаются следующими записями.

Например, по данным Бухгалтерии: за отчетный месяц в пользу работника Учреждения начислено зарплаты на сумму 5200 руб. Сумма начисленной зарплаты относится на подстатью 211 ЭКР в рамках основной бюджетной деятельности. Все суммы налога переведены в доход бюджета с лицевого счета Учреждения, открытого ему в органе казначейства и предназначенного для учета операций с бюджетными средствами. В учете подлежат отражению следующие записи:- Дебет счета 1.401.01.211 «Расходы по зарплате» Кредит счета 1.302.01.730 «Увеличение кредиторской задолженности по зарплате». 5200 руб. - на сумму начисленной зарплаты;- Дебет счета 1.501.03.211 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет зарплаты» Кредит счета 1.502.01.211 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет зарплаты». 5200 руб. - приняты бюджетные обязательства текущего года по оплате труда сотрудника учреждения;- Дебет счета 1.302.01.830 «Уменьшение кредиторской задолженности по зарплате» Кредит счета 1.303.01.730 «Увеличение кредиторской задолженности по НДФЛ». 468 руб. - на сумму причитающегося к удержанию НДФЛ;- Дебет счета 1.303.01.830 «Уменьшение кредиторской задолженности по НДФЛ» Кредит счета 1.304.05.211 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по зарплате». 468 руб. - на суммы налога, перечисленные в доход бюджета с лицевого счета в органе казначейства для учета операций с бюджетными средствами.

2.4 Программа реализации учета расчетов по оплате труда на базе 1С: Бухгалтерия

Бухгалтерская программа 1С Бухгалтерия 7.7 «Для бюджетных организаций» (далее Конфигурация) позволяет рассчитывать заработную плату не только в хозрасчетных, но и в бюджетных организациях. В конфигурации предусмотрены присущие бюджетным организациям специфические начисления, такие как надбавка за выслугу лет, надбавки за работу с секретными материалами и т.д.

Конфигурация «Бухгалтерия для бюджетных учреждений», Редакция 6 предназначена для автоматизации бухгалтерского учета бюджетных учреждений, состоящих на самостоятельном балансе и финансируемых из федерального, регионального (субъектов Российской Федерации) или местного бюджетов, а также из бюджета государственного внебюджетного фонда на основании сметы доходов и расходов и ведущих учет по Плану счетов бюджетного учёта.

Конфигурация «Бухгалтерия для бюджетных учреждений» разработана в соответствии с требованиями и положениями действующих нормативных документов и инструкций Министерства финансов Российской Федерации по ведению бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях и реализует стандартную методологию учета для бюджетных учреждений в соответствии с текущим законодательством Российской Федерации.

Конфигурация «Бухгалтерия для бюджетных учреждений» соответствует требованиям, предъявляемым к программным средствам для автоматизации бухгалтерского учета бюджетных учреждений:

Стандартная методология бюджетного учета;

Оперативная поддержка законодательства;

Полнофункциональный комплекс готовых решений по автоматизации основных участков бюджетного учета;

Единый взаимосвязанный технологический процесс обработки документации по всем разделам учета с составлением баланса;

Работа в едином информационном пространстве;

Единый документооборот;

Однократный ввод данных;

Использование государственных классификаторов;

Обмен данными с казначейскими системами;

Обмен данными с системами типа «Клиент-Банк»;

Загрузка данных из других программ;

Формирование бухгалтерской и налоговой отчетности в электронном виде;

Возможность подключения внешних отчетов, сохранение любой отчетной информации в виде excel-файлов

и многое другое, что позволяет позиционировать программу, как готовое решение, которое можно сразу использовать в большинстве бюджетных учреждений - получателей бюджетных средств.

Учитывая потребность финансовых органов в централизации учета, в конфигурации «Бухгалтерия для бюджетных учреждений» реализована возможность ведения бухгалтерского учета как одного бюджетного учреждения, так и группы бюджетных учреждений (структурных подразделений учреждения) в одной информационной базе с получением как общих, так и раздельных (по учреждениям, структурным подразделениям) главных книг и балансов. Помимо раздельного учета по учреждениям, конфигурация поддерживает до 5 разрезов аналитического учета. В конфигурации также предусмотрена работа с распределенными информационными базами и другие возможности.

В таблице 6 представлены сервисные возможности программы 1С: Бухгалтерия 7.7 для бюджетных организаций.

В основу типовой конфигурации заложен принцип ввода бухгалтерской информации в программу «от документа». Это значит, что в программе возможно создание и хранение электронных образов первичных учетных документов и автоматическое формирование на их основе бухгалтерских записей (проводок). Документы соответствуют типовым формам и, если необходимо, то возможен вывод на печать их копий. Технология работы «от документа» позволяет вводить любую информацию в программу однократно. Многие документы могут быть автоматически заполнены на основании уже существующих (используются функции копирования или «ввод на основании»). Возможны также ввод проводок вручную и с помощью типовых операций.

Программа позволяет автоматически выполнять регламентные операции, такие как переоценка валюты, закрытие счетов.

Введенная информация автоматически обобщается, что позволяет формировать необходимую отчетность за любой период времени.

Стандартные и специализированные отчеты, входящие в конфигурацию, позволяют оперативно получать необходимые регистры учета и представлять бухгалтерскую информацию в удобном для анализа виде.

Комплект регламентированных отчетов (ежеквартально обновляемый) содержит формы бухгалтерской, налоговой, статистической отчетности, отчетности в фонды, необходимые для месячного, квартального и годового отчета бюджетного учреждения.

Ведение учета в программе представляет собой технологический процесс обработки первичных документов по всем разделам учета, завершающийся в отчетном периоде составлением баланса и формированием регламентированных отчетов.

Формирование регламентированной отчетности предполагает:

ввод, заполнение и печать бухгалтерской, налоговой, статистической отчетности, отчетности в фонды;

в ручном режиме заполнения отчетов бухгалтер вводит основные показатели, программа рассчитывает все итоговые и производные показатели;

в автоматическом режиме программа заполняет отчеты на основании введенных за период хозяйственных операций;

хранение сформированных отчетов и восстановление данных из них;

проверка увязки показателей (внутриформенный и межформенный контроль);

получение отчетов как на бумажных, так и на электронных носителях информации.

Включенные в конфигурацию «Бухгалтерия для бюджетных учреждений» бланки форм первичного учета, бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности соответствуют оригиналам, разработанным Министерством финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой службой, Федеральной службой государственной статистики и другими ведомствами.

Типовая конфигурация «Бухгалтерия для бюджетных учреждений» является готовым решением, позволяющим вести учет без дополнительных настроек и доработок.

Кроме того, типовая конфигурация может быть адаптирована к любым особенностям учета в конкретном бюджетном учреждении, организации. В состав системы «1С: Предприятие» входит инструментальное средство - Конфигуратор, который позволяет полностью изменить конфигурацию:

редактировать свойства справочников, изменять состав хранимой информации, количество уровней вложенности, тип кода (числовой, текстовый) и др.;

создавать новые справочники произвольной структуры;

настраивать внешний вид и поведение форм для ввода информации;

редактировать существующие и создавать новые документы любой структуры;

изменять экранные и печатные формы документов;

видоизменять существующие и создавать новые журналы для работы с документами;

редактировать формы и алгоритмы формирования стандартных и специализированных отчетов;

создавать любые дополнительные отчеты и процедуры обработки информации;

описывать поведение системы на встроенном языке.

В поставку конфигурации «1С: Предприятие 7.7. Бухгалтерия для бюджетных учреждений», редакция 6 входят методическая литература и демонстрационная база, отражающие технологию ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях с помощью конфигурации.

При изменении законодательства и методологии учета выпускаются обновления (релизы) конфигурации. Механизм обновления позволяет загрузить новые возможности без потери введенных пользователем данных и сохранить пользовательские настройки конфигурации.

Зарегистрированные пользователи имеют право на:

обновление комплекта квартальной отчетности, новых релизов конфигурации;

пользование услугами Линии консультации фирмы «1С».

Важное место занимает ежемесячное комплексное информационно-технологическое сопровождение на компакт-диске в рамках проекта ИТС. Например, при наличии доступа к Интернет подписчики ИТС могут оперативно получать и подключать к типовой конфигурации новые комплекты регламентированной отчетности, получать обновления конфигурации.

В помощь пользователям выпускаются методические печатные издания.

Для использования настоящей конфигурации в бюджетных организациях перед началом работы с программой следует уже при работе со Стартовым помощником установить бюджетный план счетов; затем проверить и, возможно, откорректировать Единую тарифную сетку.

Если же в бюджетной организации работают государственные служащие (в том числе проходят службу военнослужащие), тогда дополнительно необходимо заполнить справочник «Квалификационные разряды, воинские звания».

Постановлением предусмотрено, что применение ЕТС является обязательным для всех учреждений, организаций и предприятий бюджетной сферы, находящихся на бюджетном финансировании, которым в то же время предоставлено право самостоятельно определять виды и размеры надбавок, других выплат стимулирующего характера в пределах выделенных бюджетных ассигнований, имея в виду, что квалификация работников и сложность выполняемых ими работ учтены в размерах ставок и окладов, определяемых на основе ЕТС.

Единая тарифная сетка в конфигурации организована в справочнике «Единая тарифная сетка». Справочник «Единая тарифная сетка» вызывается из пункта «Тарифные сетки» меню «Справочники».

Надбавки за выслугу лет назначаются сотруднику документом «Ввод расчета сотруднику» с видов начисления «Надбавка за выслугу лет».

В организации может использоваться несколько шкал процентов надбавки в зависимости от стажа выслуги - эти шкалы следует перечислить в справочнике «Процентные надбавки по стажу» (вызывается в пункте «Расчет зарплаты» меню «Справочники»).

Собственно шкалы процентов надбавки хранятся в подчиненном ему справочнике «Шкала процентов надбавок по стажу» (вызывается кнопкой «Шкала»).

Должностной оклад военнослужащего может быть назначен ему в соответствии с одной из трех разрядных сеток (6-ти, 9-ти или 51-но разрядной, см. документ «Зачисление в списки части»). Вызываются справочники в пункте «Тарифные сети» меню «Справочники». В процессе их заполнения не следует забывать, что они имеют периодические реквизиты.

Справочник «Квалификационные разряды, воинские звания» вызывается в пункте «Тарифные сетки» меню «Справочники». Заполняется справочник в два этапа.

Сначала надо ввести наименования званий (квалификационных разрядов) в справочник, после чего следует воспользоваться документом «Перерасчет окладов по предприятию» (пункт «Прочие кадровые приказы» меню «Документы») для установления окладов (надбавок) по введенным разрядам, званиям.

Рекомендуется устанавливать ту дату документа, с которой размеры этих окладов по званию реально вступили в силу.

Расчет денежного довольствия военнослужащих и денежного содержания государственных служащих имеет некоторую специфику. Наиболее характерные отличия - это наличие оклада денежного содержания состоящего из должностного оклада и оклада по воинскому (специальному) званию, наличие надбавок, размер (процент) которых исчисляется исходя из определенного стажа. Есть определенные отличия в начислении некоторых доплат, в частности некоторые надбавки начисляются в текущем месяце за истекший. Кроме того, при налогообложении сумм, включаемых в денежное довольствие, также имеются особенности.

Например, рассмотрим порядок начисления ежемесячной надбавки к денежному довольствию военнослужащих (далее - ЕНДД). Для нормального расчета данной надбавки необходимо указать в форме военнослужащего шкалу зависимости процента от выслуги для расчета размера пенсии (элемент справочника «Процентные надбавки по стажу»). Так как в расчете ЕНДД требуется знать размер процентной надбавки за выслугу лет (далее - ПНВЛ), то на момент расчета доплаты надо ввести документ на начисление ПНВЛ.

Для расчета таких надбавок как ЕНДД, ПНВЛ и произвольных надбавок, зависящих от стажа, необходимо заполнить справочники «Процентные надбавки по стажу» (вызывается в пункте «Расчет зарплаты» меню «Справочники») и «Шкала процентов надбавок по стажу».

В организациях, финансируемых за счет бюджетных средств, при вводе ссуды обязательно следует указать, за счет каких конкретно средств (бюджет, целевые средства и т.п.) выдается ссуда - заполнив реквизиты группы «Бухгалтерский учет» шаблонами проводок по конкретным источникам финансирования.

При эксплуатации программы 1С Бухгалтерия 7.7 «Для бюджетных организаций», используемой в Бухгалтерии (Централизованная бухгалтерия администрации Выборгского р-на), важную роль играет точный учет расходов на оплату труда по источникам их финансирования.

С этой целью в конфигурацию включен специальный справочник «Источники финансирования».

В этом справочнике должны быть перечислены все источники финансирования, в разрезе которых будут в дальнейшем формироваться бухгалтерские проводки по результатам расчетов зарплаты. Элементы справочника (т.е. источники финансирования) привязаны к каждому субсчету используемого в программе плана счетов.

В случае экспорта проводок в типовую конфигурацию «1С: Бухгалтерия 7.7. для бюджетных организаций» системы программ 1С: Предприятие справочник «Источники финансирования» заполняется автоматически при загрузке данных об аналитическом учете из этой конфигурации. При этом справочник открывается только для просмотра и не доступен для редактирования.

Основная оплата труда работников Учреждения (Администрации района), например, оплата по должностным окладам, надбавки за разряд и т.п. (т.н. «первичные» начисления) финансируются по утвержденным сметам, т.е. бухгалтер всегда точно знает, как следует отражать в бухучете эти суммы. Соответствующие шаблоны проводок указываются либо в справочнике «Виды расчетов», или в справочнике «Сотрудники» или в документах по начислениям.

При этом, поскольку с каждым субсчетом в плане счетов связан один из источников финансирования, настраивая шаблоны проводок, бухгалтер одновременно настраивает учет зарплаты в разрезе источников финансирования.

Начисленные суммы различных «вторичных» начислений, исчисляемых, как правило, процентом от некоторой расчетной базы, например районного коэффициента или отпуска, требуется распределять по счетам расходов и источникам финансирования пропорционально расчетной базе. Для автоматического распределения таких начислений достаточно в справочнике «Виды расчетов» в качестве шаблона проводки выбрать шаблон с наименованием «Распределять пропорционально расчетной базе».

Кроме того, приходится распределять по источникам финансирования начисления, источником выплаты которых являются средства внебюджетных фондов, в частности ФСС. Для таких начислений необходимо в шаблоне проводки указать в качестве счета дебета счет-группу, по субсчетам которого распределяется начисление, при этом счет кредита указывается любой. При формировании проводок будет сформировано несколько проводок в дебет субсчетов из указанной в шаблоне группы счетов дебета с кредита тех субсчетов учета расчета с работниками, с кредита которых списывались начисления, вошедшие в расчетную базу распределяемого начисления.

Для удержаний обязательно должен быть указан шаблон проводки (в противном случае при формировании проводок будет выдаваться предупреждение). При этом в шаблоне проводки по исполнительным листам допустимо не указывать конкретного контрагента, в этом случае конкретный контрагент будет выбираться из данных получателя, указанного в документе «Исполнительный лист».

Поскольку суммы удержаний из заработной платы сотрудников также приходится распределять по источником финансирования, то для них принято аналогичное начислениям соглашение: необходимо в шаблоне проводки указать в качестве счета кредита счет-группу, по субсчетам которого распределяется удержание, при этом в качестве счета дебета указывается любой субсчет учета расчетов с работниками (например, 180).

Суммы единого социального налога распределяются в дебет тех же счетов затрат (расходов), куда списываются затраты на оплату труда. Счета учета расчетов по ЕСН для бюджетного плана счетов - субсчета 19 счета следует ввести в шаблон проводки, связанной с соответствующим видом расчета в справочнике «Виды расчетов»; счет дебета в этой проводке следует оставить неуказанным - этот счет будет подобран автоматически.

Проводки по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование формируются по результатам расчетов авансовых платежей, проведенных в журнале «Налоги с ФОТ».

Суммы ЕСН распределяются в дебет тех же счетов затрат расходов, куда списываются расходы на оплату труда. Шаблоны проводок по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование указываются в справочнике «Виды расчетов» на закладке «ЕСН и страховые взносы».

В шаблонах указываются в качестве счетов кредита счета-группы (включающие субсчета, соответствующие используемым источникам финансирования), по субсчетам которых будут распределяться суммы ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Для ЕСН счет дебета в шаблоне проводки следует оставить неуказанным - соответствующие субсчета расходов будут подбираться автоматически.

Поскольку суммы начисленных страховых взносов являются налоговым вычетом по ЕСН, подлежащему уплате в федеральный бюджет (в пределах начисленных сумм ЕСН), то для страховых взносов в ПФР на обязательное пенсионное страхование в шаблоне проводки в качестве счета дебета указывается счет учета ЕСН в части федерального бюджета (например, счет-группа 198.1) - с целью отражения в бухучете налогового вычета, а в качестве счета кредита, как обычно, указывается счета-группы для учета расчетов по страховым взносам.

Особенностью применения документа «Накопленная задолженность» в Бухгалтерии является возможность учета взаиморасчетов Учреждения и сотрудника в разрезе источников финансирования. Для этого в документе предусмотрен реквизит «ИФ» (источник финансирования) который заполняется по справочнику «Источники финансирования».

Собственно, вручную этот реквизит (как и реквизит «сумма») придется заполнять только при вводе начальной накопленной задолженности - при начале эксплуатации конфигурации (документ «Ввод начального сальдо»). В остальных случаях, при эксплуатации программы, как правило, заполнение списка сотрудников, а также расчет суммы задолженности будет производиться автоматически.

Заключение

Подводя итог работы, можно сделать следующие выводы.

В целях реализации требований действующего законодательства о производстве расчетов с работниками по оплате труда не реже двух раз в месяц, бюджетные учреждения вправе прибегнуть к авансовой или безавансовой форме расчетов. Соответствующий выбор должен быть зафиксирован в коллективном договоре, отдельном локальном нормативном акте или же в индивидуальных трудовых договорах, заключенных с работниками.

При безавансовой форме расчетов за обе половины месяца производится расчет зарплаты, причитающейся работнику за фактически отработанное рабочее время, с расчетом установленных удержаний.

Начисление сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производится в общеустановленном порядке по окончании месяца.

Наравне с суммами заработной платы, в соответствии с пунктом 4 статьи 66 Закона об исполнительном производстве удержания могут быть обращены на причитающиеся физическому лицу стипендии, пенсии, вознаграждения за использование автором своего авторского права, права на открытие, изобретение, на которые выданы авторские свидетельства, а также на вознаграждения за рационализаторское предложение и промышленный образец, на которые выданы свидетельства.

Перечень выплат в пользу физических лиц, которые не включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, приведен в статье 217 НК РФ.

Особое внимание следует обратить на то обстоятельство, что с любых выплат в пользу физического лица, связанных с рождением ребенка, со смертью родных, регистрацией брака, не должны производится удержания по исполнительным документам (за исключением удержаний алиментов), а также удержания по инициативе администрации организации, а не только законодательно установленных в связи с этим пособий.

) Бюджетное финансирование - предоставленное в безвозвратном порядке денежное обеспечение, выделение (ассигнование) денежных средств из государственного (местного) бюджета на расходы, связанные с осуществлением государственных заказов, выполнением государственных программ, содержанием государственных организаций. Бюджетное финансирование осуществляется в форме выделения денежных средств (бюджетных ассигнований) по определенному назначению для достижения общегосударственных целей или для покрытия расходов отраслей, предприятий, организаций, находящихся на полном либо частичном государственном денежном обеспечении. Например, за счет средств государственного и местного бюджетов осуществляется содержание государственного аппарата, органов управления, армии, милиции, полиции, суда, частично организаций, учреждений науки, культуры, образования, здравоохранения, обороны.

) Бюджетные учреждения - учреждения, финансируемые преимущественно или целиком из средств государственного и местного бюджетов. К таким организациям относятся органы управления, армия, суды, прокуратура, многие учреждения социально-культурной сферы, науки, образования, здравоохранения.

) Гражданско-правовой договор - договор возмездного оказания услуг

) Документооборот - система создания, интерпретации, передачи, приема и архивирования документов, а также контроля за исполнением и защиты от несанкционированного доступа

) Доплаты - это выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда (доплаты за работу во вредных и тяжелых условиях, в ночное время, сверхурочное время и др.).

) ЕКС - Единый квалификационный справочник, состоит из квалификационных характеристик должностей руководителей, специалистов и служащих, содержащий должностные обязанности и требования, предъявляемые к уровню знаний и квалификации руководителей, специалистов и служащих.

) ЕТКС - Единый тарифно-квалификационных справочник, состоит из тарифно-квалификационных характеристик, содержащих характеристики основных видов работ по профессиям рабочих в зависимости от их сложности и соответствующих им тарифных разрядов, а также требования, предъявляемые к профессиональным знаниям и навыкам рабочих.

) Квалификационный разряд - величина, отражающая уровень профессиональной подготовки работника.

) Классификатор - систематизированный перечень объектов (продукции, товаров), каждому из которых присвоен определенный шифр, код. Чаще всего применяются классификаторы продукции, товаров.

) Классификация - распределение, разделение объектов, понятий, названий по классам, группам, разрядам, при котором в одну группу попадают объекты, обладающие общим признаком. Например, классификация отраслей экономики (отрасли производственной и социальной сферы), классификация налогов (косвенные, прямые), классификация товаров (потребительские товары длительного и текущего пользования, продовольственные и промышленные).

) Надбавки - выплаты стимулирующего характера, поощряют высококачественную или высококвалифицированную работу отдельных категорий работник предприятия

) Окладная система оплаты труда - система, основанная на предусмотренной соответствующими нормативными правовыми актами схеме должностных окладов.

) Тарификация работ - отнесение видов труда к тарифным разрядам или квалификационным категориям в зависимости от сложности труда.

) Тарифный разряд - величина, отражающая сложность труда и уровень квалификации работника.

) Тарифная сетка - это совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и требований к квалификации работников с помощью тарифных коэффициентов.

) Трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить соответствующие условия труда, выплачивать заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию.

) Тарифная система оплаты труда - система оплаты труда, базирующаяся на тарифной системе дифференциации заработной платы работников различных категорий.

Список литературы

муниципальный бюджетный заработный оплата

1.Гражданский кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 26.11.2001 146-ФЗ. (с изменениями и дополнениями на 10.10.2004 г.)

2.Трудовой кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 30.12.01 г. 197-ФЗ. (с изменениями и дополнениями на 01.10.2004 г.)

.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая, главы 23, 24, 25). Федеральный закон от 05.06.2000 г. 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

.О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.96 г. 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

.Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации. Федеральный закон от 15.12.01 г. 167-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

.Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Федеральный закон от 24.07.98 г. 125-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

.План счетов и Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета.

.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 г. 34н. (в ред. от 24.03 2000 г.).

.Положение по ведению бухгалтерского учета Учетная политика организации ПБУ 1/98, утверждено приказом Минфина РФ от 9.12.98 60н.

.Положение по ведению бухгалтерского Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99, утверждено Приказом Минфина РФ от 6.07.99 43н.

.Положение по ведению бухгалтерского учета Доходы организации ПБУ 9/99, утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.99 32н.

.Положение по ведению бухгалтерского учета Расходы организации ПБУ 10/99, утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.99 33н.

13.Приказ Минфина РФ от 30 октября 1999 г. №107н «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях»

15.Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 Налог на доходы физических лиц, утв. приказом МНС РФ от 29.11.2000 г. БГ-3-08/415 (с изменениями и дополнениями).

16.Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утв. приказом МНС РФ от 05.07.02 г. БГ-3-05/344.

.Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. Постановление Правительства РФ от 11.04.03 г. №213.

18.1С: Бухгалтерия 8.0. Учебная версия. - М.: ООО «1С-Паблишинг», 2006.

19.Алексеев А., Дерут О. 1С: Бухгалтерия. Версия 7.7. Описание типовой конфигурации Зарплата + Кадры. - М.: Фирма «1С», 2006.

.Астахов В.П. Бухгалтерский учет и налогообложение - М.: ИДФБК-ПРЕСС, 2005.

.Барсукова И.В. Бухгалтерский учет: отечественная система и международные стандарты - М.: ФБК ПРЕСС, 2007.

.Борисова С.Г. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях - М.: Изд-во «Университетская книга», 2007.

23.Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. - М.: Учебно-консультационный центр Бюджет. - 2006.

.Бюджетная система России: Учебник для ВУЗов /под ред. проф. Поляка. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2005.

.Бюджетный учет. Переход к новым правилам Издательство: Информцентр ХХI века, 2006.

.Ваш налоговый адвокат. Консультации, рекомендации/ под ред. С.Г. Пепеляева - М.: ФБК ПРЕСС, 2006.

27.Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет бюджетных организаций. - М.: Финансы и статистика, 2004.

.Галанина Е.Н. Бухгалтер и налоги. - М.: Финансы и статистика. - 1998.

.Гейц И.В. Заработная плата работников бюджетной сферы. - М.: Изд-во «Дело и Сервис», 2007.

.Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие. - М.: 2005.

.Каланов А.Н. Налог на прибыль организаций. - М.: ФБК ПРЕСС, 2005.

32.Ковешников Е.М. Муниципальное право. - М.: Норма, 2006.

.Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет в бюджетных организациях». Учебное пособие. - М.: Проспект, 2007.

34.Коноплянник Т.М., Морозова И.В. Бюджетный учет оплаты труда. - М.: Издательство: Бизнес-пресса, 2007 г.

.Кузина Е.Л. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. - М.: Издательство ПРИОР, 2007.

.Лепехина И.Л. Бухгалтерский учет: проверка правильности ведения. - М: Аналитика-Пресс, 2005.

.Медведев М.Ю. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Постатейные комментарии - М.: ФБК ПРЕСС, 2007.

38.Местное самоуправление: проблемы и перспективы. Под ред. М.Б. Горного. СПб., 2006.

.Николаева С.А. Учетная политика организации. - М.: АНАЛИТИКА-ПРЕСС, 2006.

40.Нестеров В.И. Бюджетный учет расчетов с физическими лицами - М.: Изд-во «Дело и Сервис», 2008.

41.Позднякова Т.А. Местные бюджеты в системе финансового регулирования экономики СПб ун-т Экономики и финансов. 2006.

.Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - М.: ФБК ПРЕСС, 2008.

43.Пятенко С.В. Организация работы аудитора и консультанта. - М.: ФБК ПРЕСС, 2007.

44.Современное состояние местных бюджетов. Цифры, факты, выводы. Материалы доклада Рабочей группы Государственного совета. // Муниципальная политика. - 2007.

.Самойлов И.В. Бюджетные учреждения: бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность. - М.: Главбух, 2007.

46.Скобара В.В. Справочник бухгалтера и аудитора. - М.: ИНФРА-М, 2006.

.Современный бюджетный учет. - М.: Серия: Высшее образование. Издательство: Феникс, 2007.

.Токарев И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. - М.: ФБК ПРЕСС, 2006.

.Журнал «Право и образование» - выборка за 2007 г.

.Журнал «Время бухгалтера» - №07, 2008.

.Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям // Аудиторские ведомости // 2004 г. - 12.

.Капкова Е.А. Первичные документы для начисления и выплаты заработной платы // АКДИ Экономика и жизнь // 2004 г. - 14.

.Клименкова Л.В., Новиковская С.В. Единый социальный налог // Учет. Налоги. Право // 2004 г. - 43.

.Кучина А.И. Комментарий к федеральному закону от 29.12.2004 г. 203-ФЗ и от 30.12.2004 г. 212-ФЗ // Нормативные акты для бухгалтера // 2005 г. - 1.