Учет заработной платы

Учет заработной платы

Введение

Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест в системе учета. От правильности начисления заработной платы, удержаний из нее зависит размер налогов уплачиваемых предприятием.

На первом месте по важности среди факторов, влияющих на эффективность использования рабочей силы, стоит система оплаты труда. Именно заработная плата, а зачастую только она является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место. Поэтому значение данной проблемы трудно переоценить.

Заработная плата и, прежде всего ее размер, структура, распределение между различными категориями работающих, являясь не только экономической, но и социальной категорией претерпевает наибольшее изменение при переходе к рынку.

Заработная плата - это выплата, носящая ярко выраженный индивидуальный характер.

Понятие «заработной платы» охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральной формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.п.).

Трудовые доходы каждого работника определяются по их личным вкладам с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятия всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством.

Структура заработной платы формировалась в течение длительного времени, когда ей старались придать многочисленные функции, от необходимости стимулирования к труду до внешнеэкономической деятельности.

Главной особенностью заработной платы, с точки зрения бухгалтера, является то, что в каждом отдельном случае требуются свои расчеты, возникают особые обстоятельства, которые следует учесть, существует множество схожих, на первый взгляд, а на самом деле различных ситуаций.

Указанные обстоятельства обусловили актуальность темы дипломной работы, ее важность для практики организации оплаты труда в условиях становления рынка и определили задачи работы.

Целью дипломной работы является изучение фактического состояния учета труда и его оплаты в ЗАО «ВРК» за 2008-2009 год.

Для решения цели дипломной работы в работе поставлены и решены следующие задачи:

·              Изучение теоретических основ бухгалтерского учета расчетов с персоналом;

·              Изучение отчислений в бюджетный и внебюджетный фонды;

·              Изучение организацию учета заработной платы и ЕСН на примере ЗАО «ВРК»;

·              Разработка предложений по порядку учета заработной платы;

Данная дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка используемой литературы.

Первая глава будет посвящена теоретическим основам бухгалтерского учета расчетов с персоналом. Где будут рассмотрены следующие вопросы:

1.      Нормативно-правовое регулирование учета оплаты труда, где будут раскрыты правовые аспекты, а также системы и формы оплаты труда;

2.      Компенсационные выплаты, куда войдет оплата в сверхурочное время, в выходные и праздничные дни и оплата в ночное время;

.        Расчет пособий по временной нетрудоспособности, где будет раскрыта информация о предоставлении больничного и предоставление ежегодного отпуска;

.        Учет расчетов с персоналом по оплате труда, куда войдут сроки оплаты труда, документальное оформление кассовых операций по расчету с персоналом и безналичная форма расчетов по оплате труда.

Во второй главе мы рассмотрим отчисления в бюджетный и внебюджетные фонды. Куда войдут вопросы касающиеся:

1.      Удержаний из заработной платы работников, а именно, НДФЛ, удержания по исполнительным листам, по инициативе работодателя и по заявлению работника;

2.      Единого Социального Налога, где рассмотрим перечень объектов, не облагающихся ЕСН, а также изменения, вступившие в силу с 01.01.2010 г.

Третья глава будет посвящена организации учета заработной платы и ЕСН на примере ЗАО «ВРК». В этой главе будут рассмотрены следующие вопросы:

1.      Характеристика предприятия, куда войдет также анализ состава и структуры персонала, анализ основных показателей хозяйственной деятельности предприятия и анализ использования фонда оплаты труда;

2.      Учет расчетов по начислению заработной платы и ЕСН;

.        Разработка предложений по порядку учета заработной платы в связи с изменением ЕСН.

В заключении подведены итоги о проделанной работе, сделаны выводы в соответствии с поставленными целями и задачами.

1. Теоретические основы бухгалтерского учета расчетов с персоналом

1.1    Нормативно-правовое регулирование учета оплаты труда

Правовые основы организации учета оплаты труда по определению специалистов-социологов, труд является категорией не только экономической, но и политической, так как занятость населения, уровень его профессиональной подготовки и эффективность труда в жизни государства в целом и регионов в частности играют очень важную роль в развитии общества.

Главный основополагающий законодательный документ нашей страны - Конституция Российской Федерации - имеет в своем составе статьи, полностью и вполне определенно посвященные труду в стране. Статья 34 определяет, что каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной, не запрещенной законом, экономической деятельности. При этом не допускается экономическая деятельность, направленная на монополизацию и недобросовестную конкуренцию. Это есть констатация права на труд в любой разрешенной законом форме.

Работающему по трудовому договору гарантируются установленные федеральным законом продолжительность рабочего времени, выходные и праздничные дни, оплачиваемый ежегодный отпуск.

Статья 39 Конституции Российской Федерации определяет виды социальной защиты граждан Российской Федерации: каждому гарантируется социальное обеспечение по возврату, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом.

Основным сводом законодательных установлений по вопросам организации и оплаты труда является Трудовой Кодекс Российской Федерации (ТК РФ), принятый Государственной Думой 21 декабря 2001 года. Статья 1 ТК РФ формулирует цели и задачи трудового законодательства: «Целями трудового законодательства являются установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей. Основными задачами трудового законодательства являются создание необходимых правовых условий для достижения оптимального согласования интересов сторон трудовых отношений, интересов государства, а также правовое регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений по: организации труда и управлению трудом; трудоустройству у данного работодателя; профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации работников непосредственно у данного работодателя; социальному партнерству, ведению коллективных переговоров, заключению коллективных договоров и соглашений; участию работников и профессиональных союзов в установлении условий труда и применении трудового законодательства в предусмотренных законом случаях; материальной ответственности работодателей и работников в сфере труда; надзору и контролю (в том числе профсоюзному контролю) за соблюдением трудового законодательства (включая законодательство об охране труда); разрешению трудовых споров».

Отметим, что нарушение любой статьи ТК является серьезным противозаконным действием и карается в административном и уголовном порядке, поэтому выполнение установленных в его статьях правил является обязательным для всех руководителей и работников в РФ независимо от форм собственности и вида деятельности.

Трудовым кодексом РФ и Конституцией РФ законодательство нашей страны не ограничивается, в дополнение и расширение к ТК РФ существует целый перечень документов, касающихся организации и оплаты труда. По характеру их можно разделить на правовые (к ним и относится ТК) а так же экономические. К числу правовых можно отнести те статьи Гражданского кодекса Российской Федерации, которые также касаются труда. Вообще Гражданский кодекс характеризует все виды возникающих отношений между гражданами, гражданами и обществом и предприятиями и гражданами. При организации учета труда и его оплаты используются также следующие законодательные и нормативные документы:

·        План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н);

·        Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н);

·        Налоговый кодекс (часть вторая гл. 23, 24, статья 255 главы 25);

·        Постановление Правительства РФ от 11.04.2003 №213 «Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»;

·        Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющих детей» от 19.05.1995 г. №81-ФЗ (с изменениями и дополнениями);

«Оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами».

Для оплаты труда работников могут применяться различные системы:

·        Тарифная система;

Тарифная система - совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий в зависимости:

o   от сложности выполняемой работы;

o   условий труда (в том числе отклоняющихся от нормальных);

o   природно-климатических условий, в которых выполняется работа;

o   интенсивности труда (совмещение профессий, руководство бригадой и т.п.);

o   характера труда.

«Тарифная ставка - это фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицу времени без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат».

В любом случае размер заработной платы конкретного работника при прочих равных условиях зависит от величины тарифной ставки. Чем выше сложность работы, тем выше тарифная ставка.

Основными формами тарифной системы оплаты труда являются повременная и сдельная:

o     при повременной - учет отработанного времени;

o   при сдельной - учет количества произведённой работником продукции надлежащего качества либо учёт количества выполненных работником операций.

Формы оплаты труда могут быть также разделены на индивидуальные и коллективные. Наиболее распространенной коллективной формой оплаты является аккордная форма оплаты труда, при применении которой оплата производится за весь объем работ по заранее установленным расценкам с учетом максимального срока выполнения работ. Данная форма оплаты получила широкое распространение, например в строительстве.

1.      Повременная - форма оплаты труда, при которой зарплата рассчитывается исходя из установленной тарифной ставки или оклада за фактически отработанное время.

· Простая повременная - дневная (часовая) тарифная ставка умножается на количество отработанных дней (часов). Месячная тарифная ставка (оклад) начисляется за полностью отработанный месяц. Если месяц отработан не полностью, зарплата начисляется пропорционально отработанному времени.

· Повременно - премиальная - зарплата, начисленная за фактически отработанное время (месяц, квартал), дополняется процентной надбавкой (месячной или квартальной премией).

.  Сдельная - форма оплаты труда, при которой зарплата работника рассчитывается исходя из заранее установленного размера оплаты труда за каждую единицу качественно выполненной работы или изготовленной продукции.

·      Прямая сдельная - зарплата работника рассчитывается путём умножения заранее установленной сдельной расценки на количество единиц произведённой продукции соответствующего качества.

·        Сдельно-прогрессивная - выработка работника в пределах установленной исходной нормы (базы) оплачивается по основным (неизменным) расценкам, а вся выработка сверх исходной нормы - по повышенным сдельным расценкам.

·        Сдельно-премиальная - зарплата работника складывается из заработка по основным сдельным расценкам, начисленного за фактическую выработку, и премии за выполнение условий и установленных показателей премирования.

·        Косвенно-сдельная (обычно применяется для вспомогательных рабочих) - зарплата работника определяется как установленный процент от результатов труда обслуживаемых ими рабочих.

·        Аккордная - размер оплаты выполненных работ устанавливается не за каждую производственную операцию в отдельности, а за весь комплекс работ (аккордное задание).

Изначально сдельная оплата труда призвана стимулировать рост производительности труда и выпуска продукции. Если работодатель не заинтересован в увеличении объемов выпуска, то сдельная оплата труда полностью утрачивает свою стимулирующую функцию: работнику все равно не дадут сделать больше запланированного объема.

При сдельной форме - труд работника оплачивается по сдельным расценкам в соответствии с количеством произведённой продукции (выполненной работы, оказанной услуги). Сдельные расценки определяются делением часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на часовую (дневную) норму выработки.

Норма выработка - количество продукции, которое работник определенной квалификации должен произвести в единицу рабочего времени, определяется умножением часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на установленную норму времени в часах (днях).

Таким образом, сдельная оплата труда является видоизмененной формой почасовой оплаты, хотя на первый взгляд может показаться, что оплата производится только исходя из результатов труда.

·        Бестарифная система;

При использовании бестарифной системы оплаты труда заработок работника зависит от конечных результатов работы организации в целом или структурного подразделения, в котором он работает, и от объёма средств, направляемых работодателем на оплату труда.

При бестарифной системе оплаты труда присвоение работнику определенного квалификационного уровня не подразумевает установление ему соответствующей тарифной ставки или оклада. Конкретный уровень оплаты труда заранее работнику неизвестен. Каким он будет, работник может лишь предполагать исходя из своего предыдущего опыта.

Поскольку при данной системе оплаты труда заработок работника полностью зависит от конечных результатов работы трудового коллектива (подразделения), применять ее можно только там, где трудовой коллектив полностью несет ответственность за эти результаты.

Как правило, бестарифная система оплаты труда характеризуется следующими признаками:

o   тесной связью (полной зависимостью) уровня оплаты труда работника с фондом заработной платы, определяемым по конечным результатам работы коллектива;

o   установлением каждому работнику постоянного (относительно постоянного) коэффициента квалификационного уровня (ККУ);

o   установлением каждому работнику коэффициента трудового участия (КТУ) в текущих результатах деятельности.

Наиболее типичными вариантами построения бестарифной модели на основе определения сводного коэффициента оплаты труда являются:

o определение диапазона различий в индивидуальных результатах труда и построение так называемых вилок соотношений в оплате труда разного качества;

o   балльная оценка зарплатообразующих факторов с учётом их значимости и определение соотношений в оплате на основе полученной бальной оценки.

·        Смешанные системы оплаты труда;

К смешанным системам оплаты труда можно отнести систему плавающих окладов, комиссионную форму оплаты труда, дилерский механизм. Система плавающих окладов строится на том, что при условии выполнения задания по выпуску продукции в зависимости от результатов труда работников (роста или снижения производительности труда, повышения или снижения качества продукции (работ, услуг), выполнения или невыполнения норм труда) тарифная ставка периодически корректируется.

Если организация имеет несколько видов продукции и заинтересована в усиленном продвижении одного из них, то для этого вида изделий она может устанавливать более высокий комиссионный процент.

Если организация стремится увеличить загрузку производственных мощностей, то необходимо ориентировать работников на реализацию максимального количества единиц продукции, для чего может быть установлена фиксированная денежная сумма за каждую проданную единицу.

Если необходимо максимизировать прибыль в данный конкретный момент без увеличения количества продаваемой продукции, то работнику может быть установлен фиксированный процент от маржи по контракту.

Для обеспечения стабильной работы всей организации оплата труда сотрудников отдела реализации может производиться в виде фиксированного процента от базовой заработной платы при выполнении плана по реализации. Иногда работник получает продукцию бесплатно и рассчитывается за нее с предприятием после реализации по заранее оговоренной цене. В этом случае можно говорить о выплате аванса в натуральной форме с последующим перерасчетом.

1.2 Компенсационные выплаты

социальный учет налог оплата

Для начала рассмотрим Оплату работы в сверхурочное время.

Сверхурочная работа - работа, выполняемая работником по инициативе работодателя за пределами установленной для работника продолжительности рабочего времени: ежедневной работы (смены), а при суммированном учёте рабочего времени - сверх нормального количества рабочих часов за учетный период.

Привлечение к сверхурочным работам производится работодателем с письменного согласия работника в следующих случаях:

·           при необходимости выполнить (закончить) начатую работу, которая вследствие непредвиденной задержки по техническим условиям производства не могла быть выполнена в течение установленной для работника продолжительности рабочего времени, если невыполнение (незавершение) этой работы может привлечь за собой порчу или гибель имущества работодателя, государственного или муниципального имущества либо создать угрозу жизни и здоровью людей:

·        при производстве временных работ по ремонту и восстановлению механизмов или сооружений в тех случаях, когда их неисправность может стать причиной прекращения работы для значительного числа работников;

·        для продолжения работы по неявке сменяющего работника, если работа не допускает перерыва. В этих случаях работодатель обязан немедленно принять меры по замене сменщика другим работником.

Привлечение работодателем работника к сверхурочной работе без его согласия допускается в следующих случаях:

·           при производстве работ, необходимых для предотвращения катастрофы, производственной аварии либо устранения последствий катастрофы, производственной аварии или стихийного бедствия;

·        при производстве общественно необходимых работ по устранению непредвиденных обстоятельств, нарушающих нормальное функционирование систем водоснабжения, отопления, освещения, канализации, транспорта, связи;

·        при производстве работ, необходимость которых обусловлена введением чрезвычайного или военного положения, а также неотложных работ в условиях чрезвычайных обстоятельств, то есть в случае бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения) и в иных случаях, ставящих под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части.

Для привлечения к сверхурочным работам инвалидов и женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет необходимо наличие медицинского заключения о том, что такие работы не запрещены им по состоянию здоровья. Кроме того, работодатель должен не просто получить согласие работника на сверхурочную работу, а в письменной форме под роспись его с тем, что он имеет право отказаться от сверхурочных работ, если работник относится к следующим категориям:

инвалидам;

женщинам (мужчинам, воспитывающим детей без матери, опекунам, попечителям - ст. 264 ТК РФ), имеющим детей в возрасте до трех лет;

работникам, имеющим детей-инвалидов или инвалидов с детства до достижения ими возраста 18 лет;

работникам, осуществляющим уход за больными членами их семей в соответствии с медицинским заключением.

Не допускается привлечение к сверхурочным работам беременных женщин, работников в возрасте до 18 лет, других категорий работников в соответствии с ТК РФ.

Согласно ст. 198 ТК РФ работодатель имеет право заключить с работником данной организации ученический договор на профессиональное обучение или переобучение без отрыва или с отрывом от работы. В период действия ученического договора работники не могут привлекаться к сверхурочной работе (ст. 203 ТК РФ).

В соответствии со ст. 152 ТК РФ сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором.

1. В отсутствие единых для всех работодателей требований в коллективном договоре каждой организации должен быть установлен порядок исчисления часовых ставок работников, которым будет руководствоваться бухгалтер во всех необходимых случаях (при оплате сверхурочных работ, работы в праздничные дни, в ночное время).

Обычно выбирается один из двух вариантов.

Вариант 1 - Часовая ставка работника определяется путем деления его оклада (месячной тарифной ставки) на количество рабочих часов в данном месяце по производственному календарю. Очевидно, что часовая ставка в одном месяце (например, в январе) может оказаться больше часовой ставки в другом месяце и наоборот.

Вариант 2 - Все расчеты производятся исходя из среднечасовых ставок, определяемых ежегодно путем деления оклада работника на среднемесячное количество рабочих часов, которое в свою очередь представляет собой результат деления годовой нормы рабочего времени на 12.В этом случае сверхурочные (ночные, отработанные в выходной день) часы оплачиваются во всех месяцах в течение года.

2. В некоторых организациях работникам помимо тарифных ставок (окладов) устанавливаются различные доплаты и надбавки компенсационного (например, за вредные, тяжелые и опасные условия труда, за разъездной характер работы) и стимулирующего (за профессиональное мастерство, за совмещение профессий и должностей) характера.

Работодатель вправе указать в документах, определяющих порядок оплаты сверхурочных работ, что при определении размера оплаты учитываются:

тарифная ставка (оклад), установленная работнику, без учёта доплат и надбавок;

- тарифная ставка (оклад), а также доплаты и надбавки компенсационного и стимулирующего характера, носящие постоянный характер, предусмотренные условия трудового договора. Естественно, размер оплаты каждого сверхурочного часа в этом случае будет выше.

Далее рассмотрим Оплату работы в выходные и праздничные дни. Всем работникам предоставляются выходные дни (еженедельный непрерывный отдых). При пятидневной рабочей недели работникам предоставляются два выходных дня в неделю, при шестидневной рабочей неделе - один выходной день.

Привлечение работников в выходные и нерабочие праздничные дни с их письменного согласия производится в случае необходимости выполнения заранее непредвиденных работ, от срочного выполнения которых зависит в дальнейшем нормальная работа организации в целом или ее отдельных структурных подразделений.

Привлечение работников в выходные и нерабочие праздничные дни по письменному распоряжению работодателя без согласия работников допускается в следующих случаях:

·           для предотвращения производственной аварии, катастрофы, устранения последствий производственной аварии, катастрофы либо стихийного бедствия;

·        для предотвращения несчастных случаев, уничтожения или порчи имущества работодателя, государственного или муниципального имущества;

·        для выполнения работ, необходимость которых обусловлена введением чрезвычайного или военного положения, а также неотложных работ в условиях чрезвычайных обстоятельств, т.е. в случае бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод) и в иных случаях, ставящих под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части.

В соответствии с ТК РФ «работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:

сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;

работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам - в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;

работникам, получающим оклад (должностной оклад), - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки (части оклада за день или час работы) сверх оклада, если работа в выходной или нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы».

Конкретные размеры оплаты за работу в выходной или нерабочий праздничный день могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором.

1. Работодатель может самостоятельно решить вопрос: учитывать ли фактически отработанные работниками в выходной или нерабочий праздничный день часы или производить оплату как за полностью отработанный (8-часовой) день.

Коллективным договором может быть установлено, что за выход по распоряжению работодателя на работу в выходной день работнику выплачивается двойная дневная ставка (двойная дневная часть оклада). В этом случае оплата за работу в выходной или праздничный день (но только, если эта работа не предусмотрена графиком) будет оплачиваться в одном и том же размере независимо от количества фактически отработанных часов.

Если же работодатель установил в коллективном договоре, что работа в выходной или праздничный день будет оплачиваться исходя из двойной часовой ставки, начисляемой за фактически отработанные часы, то это также не будет противоречить нормам ст. 153 ТК РФ.

2. В отсутствии единых для всех работодателей требований в коллективном договоре в каждой организации должно быть установлено, что для расчета размера оплаты за работу в выходной или нерабочий праздничный день (а также при оплате сверхурочных работ, работы в ночное время) используется:

- дневная (часовая) часть оклада работника, которая определяется путем деления его оклада на количество рабочих дней (часов) в данном месяце по производственному календарю;

среднедневная (среднечасовая) ставка работника, определяемая ежегодно путем деления оклада работника на среднемесячное количество рабочих дней, которое представляет собой результат деления годовой нормы рабочего времени в днях на 12.

3. Если в коллективном договоре будет дословно повторены положения ст. 153 ТК РФ, то размер оплаты за работу в выходной или праздничный день будет рассчитываться исходя из установленной работнику тарифной ставки (оклада) без учета каких-либо доплат и надбавок.

Далее разберем оплату работы в ночное время. Ночное время - время с 22 часов до 6 часов. Продолжительность работы в ночное время сокращается на один час без последующей отработки (ст. 96 ТК РФ).

Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Минимальные размеры повышения оплаты труда за работу в ночное время устанавливаются Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссией по регулированию социально-трудовых отношений.

«Конкретные размеры повышения оплаты труда за работу в ночное время устанавливаются коллективным договором, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором».

Работодатель обязан оплатить в повышенном размере каждый час работы в ночное время независимо от режима работы работника.

1.3 Расчет пособий по временной нетрудоспособности

Федеральным законом от 24 июля 2009 г. №213-Ф3 внесено большое количество изменений в расчет пособий на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Пособие за первые два дня временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств страхователя, а за остальной период, начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ.

Данное правило расчет пособия с 1 января 2010 года применяется ко всем организациям, в том числе и к организациям, применяющих специальные налоговые режим (УСНО, ЕНВД, ЕСХН).

Больничный оплачивается за счет средств ФСС с его первого дня в случае:

·      утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения;

·        необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;

·        карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;

·        осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

·        долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, непосредственно после стационарного лечения.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается сотрудникам, работающим по трудовым договорам, а так же уволенным работникам, в случае наступления нетрудоспособности в течение 30 календарных дней после расторжения трудового договора (в этом случае пособие вне зависимости от стажа выплачивается в размере 60%). Пособие по временной нетрудоспособности назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности.
В случае если сотрудник работает по трудовому договору в нескольких организациях, пособие выплачивается по каждому месту работы.

В зависимости от продолжительности страхового стажа пособие выплачивается:

·        страховой стаж 8 лет и более - 100%

·        страховой стаж от 5 до 8 лет - 80%

·        страховой стаж от полугода до 5 лет - 60%

·        страховой стаж менее полугода - пособие, выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

Отпуск является одним из видов времени отдыха, предусмотренных в 107 статье ТК РФ. Право на отдых каждому человеку гарантированно Конституцией Российской Федерации. В Конституции Российской Федерации закреплено следующее: «Работающему по трудовому договору гарантируются установленные федеральным законом продолжительность рабочего времени, выходные и праздничные дни, оплачиваемый ежегодный отпуск».

Согласно статье 114 ТК РФ ежегодный оплачиваемый отпуск - это ежегодно предоставляемое время для отдыха работника с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.

Порядок предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков предусматривает, что оплачиваемый отпуск согласно статье 122 ТК РФ должен предоставляться работнику ежегодно. Это значит, что отпуск предоставляется за каждый рабочий год, который, в отличие от календарного, исчисляется не с 1 января, а с даты принятия работника на работу. За первый рабочий год право на использование отпуска возникает по истечении шести месяцев непрерывной работы у данного работодателя, а за второй и последующие годы работы отпуск может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной графиком отпусков. Однако из этого правила имеются два исключения.

Первое исключение - работник за первый рабочий год может получить отпуск авансом - до истечения шести месяцев непрерывной работы, если имеется соглашение сторон.

Второе исключение - ТК РФ и иные федеральные законы предусматривают категории работников, которым работодатель обязан по заявлению работника предоставить отпуск авансом и за первый год работы.

Согласно ТК РФ по заявлению работника такой отпуск должен быть предоставлен (статья 122 ТК РФ):

·              женщинам - перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него;

·              работникам в возрасте до восемнадцати лет;

·              работникам, усыновившим ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев;

·              в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

В ТК РФ специально оговорено: «по желанию мужа ежегодный отпуск ему предоставляется в период нахождения его жены в отпуске по беременности и родам независимо от времени его непрерывной работы у данного работодателя».

ТК РФ предусмотрены следующие виды ежегодных оплачиваемых отпусков: основной и дополнительный.

Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются следующим категориям работников (статья 116 ТК РФ):

·              работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам;

·              работникам, имеющим особый характер работы;

·              работникам с ненормированным рабочим днем;

·              работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Исходя из положений статьи 115 ТК РФ, можно выделить следующие категории ежегодных основных оплачиваемых отпусков:

·              обычный (продолжительностью 28 календарных дней);

·              удлиненный (продолжительностью более 28 календарных дней).

По общему правилу, согласно 115 статье ТК РФ «ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней». Это минимальная продолжительность основного оплачиваемого отпуска, она гарантированна каждому работнику (включая работающих на условиях неполного рабочего времени и совместителей).

Согласно статье ТК РФ «работникам, заключившим трудовой договор на срок до двух месяцев, предоставляются оплачиваемые отпуска или выплачивается компенсация при увольнении из расчета два рабочих дня за месяц работы».

В ТК РФ приведен перечень лиц, имеющих право на удлиненный отпуск: работники в возрасте до 18 лет - 31 календарный день (статья 267 ТК РФ); инвалиды - не менее 30 календарных дней (статья 23 Федерального закона от 24 ноября 1995 года №181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации»); прокуроры и следователи, научные и педагогические работники научных и образовательных учреждений прокуратуры - 30 календарных дней без учета времени следования к месту отдыха и обратно с оплатой стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации (статья 41.4 Федерального закона от 17 января 1992 года №2202-1 «О прокуратуре Российской Федерации»); и другие.

Поскольку максимальная продолжительность отпуска ТК РФ не установлена, работодатель может самостоятельно установить большую продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска, но данное положение следует закрепить в коллективном договоре или локальном нормативном акте.

В случае если окончание отпуска приходится на выходные дни следует руководствоваться правилом, предусмотренным статьей ТК РФ об исчислении сроков: «Если последний день срока приходится на нерабочий день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день».

Таким образом, работник должен приступить к работе в первый рабочий день. При этом такой выходной день оплате не подлежит.

График отпусков - это документ, в котором закрепляется очередность предоставления работникам ежегодных оплачиваемых отпусков. График отпусков является обязательным кадровым документом, прямо предусмотренным статьей 123 ТК РФ: «Очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков».

Форма графика отпусков для организаций (унифицированная форма №Т-7) утверждена Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 5 января 2004 года №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты», которую в качестве образца могут использовать и работодатели - индивидуальные предприниматели.

Следует обратить внимание на то, что ни ТК РФ, ни иные акты трудового законодательства прямо не обязывают работодателя в письменной форме фиксировать пожелания работников и вообще протоколировать ход составления графика отпусков.

Кроме того, работодателю необходимо помнить, что в соответствии с требованием ТК РФ работник должен быть извещен о времени начала отпуска не позднее, чем за две недели до его начала. Известить работника о предстоящем отпуске под роспись можно в специальном ознакомительном листе и (или) в приказе (распоряжении) о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-6).

В соответствии с Указаниями по применению и заполнению форм первичной учетной документации, содержащимися в Постановлении Госкомстата Российской Федерации от 5 января 2004 года №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»: «При переносе срока отпуска на другое время с согласия работника и руководителя структурного подразделения в график отпусков вносятся соответствующие изменения с разрешения лица, утвердившего график, или лица, уполномоченного им на это. Перенос отпуска производится в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, на основании документа, составленного в произвольной форме».

В исключительных случаях, когда предоставление отпуска работнику в текущем рабочем году может неблагоприятно отразиться на нормальном ходе работы организации, индивидуального предпринимателя, допускается с согласия работника перенесение отпуска на следующий рабочий год. При этом отпуск должен быть использован не позднее 12 месяцев после окончания того рабочего года, за который он предоставляется.

При решении вопроса о перенесении отпусков на следующий год работодателю необходимо помнить о части 4 статьи 124 ТК РФ, согласно которой запрещается не предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска:

·              в течение двух лет подряд;

·              не предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска работникам в возрасте до восемнадцати лет и работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Трудовым законодательством предусмотрено право работодателя досрочно отозвать работника из отпуска на работу. Для отзыва работника из отпуска необходимо его согласие (статья 125 ТК РФ). Основанием внесения изменений в график отпусков в данном случае является письменное согласие работника, составленное в произвольной форме, и приказ (распоряжение) работодателя об отзыве работника из отпуска.

Неиспользованная часть отпуска должна быть предоставлена по выбору работника в удобное для него время в течение текущего рабочего года или присоединена к отпуску за следующий рабочий год. Такая норма установлена статьей 125 ТК РФ.

1.4 Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте российской Федерации (в рублях) (ст. 131 ТК РФ).

В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы (ст. 131 ТК РФ).

При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведённых удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате (ст. 136 ТК РФ).

Форма расчётного листка утверждается работодателем с учётом мнения представительного органа работников.

В Пенсионном фонде перед выдачей заработной платы, бухгалтер предоставляет каждому работнику квиток с начисленной заработной платой, всеми видами удержаний и итоговой суммой выдачи заработной платы.

Действия работодателей, не выдающих своим работникам расчётные листки, неправомерны. Такие действия следует рассматривать как нарушение трудового законодательства со всеми правовыми последствиями. В таком случае работодателю может быть применена административная ответственность, установленная нормами ст. 5.27 КоАП РФ.

Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором (ст. 136 ТК РФ).

При совпадении дня выплаты с входным или нерабочим праздничным днём выплата заработной платы производится накануне этого дня.

При выплате аванса законодатель предписывает каждые полмесяца производить начисление фактической заработной платы (т.е. исчисленной за отработанное время, отражённое в Табеле учёта рабочего времени, ли фактически выполненный объём работ).

В организациях, применяющих авансовый способ выплат заработной платы за первую половину месяца, должны быть определены:

сроки выплаты аванса и заработной платы за вторую половину месяца;

размер аванса.

Выплата аванса - это очень удобный способ, можно произвести выплаты за коммунальные услуги, оплата которых не позднее 20 числа каждого месяца, какие-то необходимые и непредвиденные расходы.

Необходимо помнить, что аванс представляет собой замену заработной платы за первую половину месяца, а право на получение аванса возникает у каждого работника, отработавшего в указанный период за один день. Выплата аванса в налоговом учете не отражается. В бухгалтерском учете делаются проводки, представленные в таблице 1и 2.

Таблица 1. Выплата аванса

Таблица 2. Выплата заработной платы за вторую половину месяца

Заработная плата выдается работникам наличными денежными средствами, которые организация получает в обслуживающих их учреждениях банков. При этом в чеке на получение наличных денежных средств должно быть указано их целевое назначение.

Организации, имеющие постоянную денежную выручку, могут выдавать заработную плату по согласованию с обслуживающими их банками за счет этой выручки.

Наличные денежные средства выдаются из кассы организации.

Выплаты, носящие регулярный характер - заработная плата, пособия по социальному страхованию, стипендии и др. - производятся кассиром организации по платёжным (форма №Т-53) или расчетно-платежным (форма №Т-49) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя (п. 17 Порядка ведения кассовых операций).

Одновременно сведения о начислениях и выплатах заработной платы нарастающим итогом в течении одного календарного года отражаются в лицевых счетах (формы №Т-54 и Т-54а), которые открываются на каждого отдельного работника организации.

Расчетно-платежная ведомость составляется, как правило, в бухгалтерии организации в одном экземпляре, который подписывается главным бухгалтером и руководителем организации и служит в качестве кассового документа, на основании которого производится выдача заработной платы работникам.

При получении расходных кассовых ордеров или расчётно-платежных ведомостей кассир согласно п. 20 Порядка ведения кассовых операций обязан проверить:

а) наличие и подлинность подписи главного бухгалтера на документах, а на расходном кассовом ордере - наличие разрешительной надписи (подписи) руководителя организации или лиц, на это уполномоченных.

Разрешительная надпись о выдаче денег делается на титульном листе платежной (расчетно-платежной) ведомости или на расходном ордере.

Подпись не обязательна в том случае, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах (заявлениях, счетах) имеется его разрешительная надпись;

б) правильность оформления документов.

Расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной) (п. 19 Порядка ведения кассовых операций). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускается.

В расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые документы.

Выдача денег по расходным кассовым ордерам может производиться только в день их составления;

в) наличие перечисленных в документах приложений.

В случае несоблюдения хотя бы одного из этих требований выдача денег по оформленным с нарушением установленного порядка документам не производится.

Такие документы кассир должен вернуть в бухгалтерию для надлежащего оформления.

В последние годы все больше число работодателей заключает с банками договоры на открытие и ведение счетов по зачислению заработной платы на банковские карты.

Заработная плата перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным или трудовым договором (ст. 136 ТК РФ).

Работник должен подать работодателю соответствующее заявление с просьбой переводить суммы начисленной ему заработной платы и других выплат на банковский счет. При этом условиями трудового договора может быть определено, какая из сторон несет связанные с этим расходы. Как правило, расходы принимает на себя работодатель.

Банк открывает соответствующий счет и выдает расчетную карту на основании договора, заключенного между банком и работником, который будет использовать эту карту. Кроме того, банк заключает соответствующий договор с организацией-работодателем, которая будет перечислять денежные средства. Денежные средства зачисляются на карточные счета не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления в банк платежного поручения (ст. 31 Федерального закона от 02.12.1990 №395-1 «О банках и банковской деятельности», п. 2.9. Положения №266-П).

При работе с карточными счетами банки, как правило, взимают следующие платежи:

за оформление карточек и обслуживание карточных счетов;

за перечисление зарплаты на карточные счета сотрудников (банковская комиссия).

Оплата организацией услуг банка по изготовлению и обслуживанию зарплатных карт является, по сути, оплатой товаров (услуг), предназначенных для личного потребления работников.

В составе расходов при налогообложении прибыли не учитывается комиссионное вознаграждение, уплачиваемое организацией банку-эмитенту за проведение операций по счетам ее работников с использованием банковских карт, поскольку это вознаграждение должно взиматься эмитентом со своих клиентов, т.е. с работников организации.

Оплата банковских услуг при перечислении денежных средств по заявлениям работников на их счета в кредитных организациях бюджетными учреждениями отражается по подстатье 226 «Прочие услуги» экономической классификации расходов бюджетов РФ и производится за счет следующих средств:

средств бюджетов в установленных законодательством РФ случаях;

внебюджетных источников работодателя в установленных законодательством РФ случаях, т.е. при условии, что указанные операции предусмотрены утвержденной в установленном порядке сметой доходов и расходов по внебюджетной деятельности и имеется разрешение на открытие лицевого счета по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. «Обеспечение своевременного получения работниками заработной платы является обязанностью работодателя». Расходы, возникающие у работодателей в этом случае, не должны рассматриваться в качестве расходов по оплате товаров (работ, услуг), предоставляемых работникам в их личных интересах.

2. Отчисления в бюджетный и внебюджетный фонды

.1 Удержания из заработной платы работников

Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, исчисленными по всем основаниям, и суммой удержаний.

Удержания из заработной платы делятся:

на обязательные;

по инициативе работодателя;

по инициативе работника.

К обязательным удержаниям относятся:

·        налог на доходы физических лиц;

·        удержания по исполнительным листам.

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются только физические лица (ст. 207 НК РФ)

Налогоплательщики делятся:

·      на являющихся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течении 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ (п. 3 ст. 207 НК РФ).

·      на не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, именуются налоговыми агентами. В их обязанности входит:

§  ведение учета доходов физических лиц, источниками которых они являются;

§  формирование налоговой базы в порядке, установленном ст. 210 НК РФ;

§  исчисление налога;

§  удержание налога;

§  уплата сумм удержанного из доходов налогоплательщика налога в бюджет;

§  представление сведений о полученных физическими лицами доходах, суммах исчисленного и удержанного налога в порядке, установленном ст. 230 НК РФ.

дня пребывания в РФ исчисляется путем суммирования всех календарных дней, в течение которых физическое лицо находилось в РФ в течение 12 следующих подряд месяцев.

Если налогоплательщик является налоговым резидентом РФ, то объектом налогообложения признаются доходы, полученные им как от источников в РФ, так и (или) от источников за пределами РФ (п. 1 ст. 209 НК РФ).

«Если налогоплательщик не является налоговым резидентом РФ, то объектом обложения признаются только те доходы, которые получены от источников в РФ».

Отнесение получаемого физическим лицом вознаграждения за выполнение трудовых и иных обязанностей к тому или иному источнику дохода не зависит от местонахождения организации, выплачивающей такое вознаграждение, а определяется территориальным нахождением места, где выполняется соответствующие обязанности.

Для целей исчисления налога на доходы физических лиц к доходам от источников в РФ относятся дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ей постоянного представительства в РФ (пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ).

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Сумма налога исчисляется как процентная доля налоговой базы, соответствующая налоговой ставке, установленной ст. 224 НК РФ.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в установленном порядке (ст. 225 НК РФ).

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Исчисление налога производится при каждой выплате налогоплательщику дохода, облагаемого по ставке 13%, в следующем порядке:

1)     определяется размер налоговой базы нарастающим итогом с начала года;

2)      рассчитывается сумма налога, приходящаяся на данную налоговую базу;

)        определяется сумма налога, подлежащая удержанию при данной выплате дохода, путем уменьшения исчисленной суммы налога на сумму налога, удержанную ранее.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной сумы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

При невозможности удержания у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно (по форме №2 НДФЛ) сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Взыскание на заработную плату и иные виды доходов в соответствии со ст. 64 Федерального закона от 21.07.1997 №119-ФЗ «Об исполнительном производстве» «обращаться в следующих случаях:

·      при исполнении решения о взыскании периодических платежей (алиментов);

·        при взыскании суммы, не превышающей двух минимальных размеров оплаты труда;

·        при отсутствии у должника имущества или недостаточности имущества для полного погашения взыскиваемых сумм».

Размер удержаний из заработной платы и иных видов доходов должника исчисляются из суммы, оставшейся после удержания налога на доходы физических лиц (ст. 65 Закона №119-ФЗ).

Порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам определяется Семейным кодексом РФ.

Соглашение об уплате алиментов заключается в письменной форме и подлежит нотариальному удостоверению (п. 1 ст. 100 Семейного кодекса РФ).

Размер алиментов, уплачиваемых по соглашению об уплате алиментов, определяется сторонами в этом соглашении, но не может быть ниже размера алиментов, которые они могли бы получить при взыскании алиментов в судебном порядке.

При отсутствии соглашения об уплате алиментов алименты на несовершеннолетних детей согласно п. 1 ст. 81, ст. 106 Семейного кодекса РФ взыскиваются с их родителей судом (на основании исполнительного листа) ежемесячно в размере:

1/4 заработка или иного дохода родителей - на одного ребёнка;

1/3 заработка или иного дохода родителей - на двух детей;

1/2 заработка или иного дохода родителей - на трёх и более детей.

При удержании алиментов по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты.

В определенных законом случаях размер удержаний алиментов может быть увеличен до 70% заработка (ст. 110 Семейного кодекса РФ, ст. 138 ТК РФ).

В базу для исчисления размера алиментов не включаются только те премии, которые носят характер поощрительных выплат (премии к юбилеям, праздникам) и являются разновидностью подарков.

В бухгалтерском учете операции по удержанию алиментов и перечислению их взыскателю отражаются следующими проводками, рассмотренными в таблице 3и 4.

Таблица 3. Взыскатель получает алименты лично из кассы организации

Таблица 4. Суммы алиментов переводятся в адрес взыскателя по почте

Если в исполнительном документе указана дата, с которой надлежит удерживать алименты, предшествующая дате приёма работника на работу в организацию, то задолженность по алиментам рассчитывается с первого дня работы в данной организации.

«Выплата алиментов, взыскиваемых в судебном порядке, прекращается по достижении ребенком совершеннолетия или в случае приобретения несовершеннолетними детьми полной дееспособности до достижения ими совершеннолетия».

Удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности работодателю могут производиться только в определенных законодательством случаях (ст. 137 ТК РФ):

·      для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счёт заработной платы;

·        для погашения неизрасходанного и своевременно не погашенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также других случаях;

·        для удержания сумм, выплаченных за использованные, но не отработанные дни отпуска - при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счёт которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск;

·        для возврата сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (ст. 155 ТК РФ) или простое (ст. 157 ТК РФ);

·        для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счётных ошибок.

К счетным ошибкам можно отнести, например, неправильный результат, полученный в результате произведённого арифметического действия, механические ошибки при введении исходных данных в компьютерную программу (пропуск цифр, неправильно набранное число).

Удержания из заработной платы работника могут производиться также для взыскания с виновного работника суммы причинённого работодателю ущерба. Если размер ущерба не превышает средний месячный заработок работника, то удержание должно быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного ущерба. Если сумма ущерба превышает средний месячный заработок работника, а также месячный срок истёк или работник не согласен добровольно возместить работодателю причинённый ущерб, взыскание производится по решению суда.

Данные удержания производятся из заработной платы при последующих выплатах. Из каждой выплаты удерживается не более 20% суммы, причитающейся рабочему или служащему при данной выплате (ст. 138 ТК РФ).

По добровольному заявлению работника, предоставленному в письменном виде в бухгалтерию организации, из заработной платы могут производиться удержания на следующие цели:

благотворительность.

В случае соответствия платежей требованиям, установленным пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ, работник по окончании календарного года сможет подать декларацию о доходах и заявить соответствующий социальный вычет;

на добровольное страхование, в том числе медицинское;

на оплату коммунальных услуг;

на оплату пребывания ребенка в детском саду и другое.

Сумма удержаний из заработной платы на основании письменного заявления работника отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Д 70 К 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

Если организация по поручению работника производит перечисление денежных средств на счета других организаций, то в бухгалтерском учете делается запись:

Если организация приобрела для работника путевку в санаторно-курортное учреждение, расположенное на территории России. Оплата части стоимости путевки производится путем удержаний из заработной платы работника на основании его заявления. В бухгалтерском учете делаются записи, рассмотренные в таблице 5.

Таблица 5. Организация приобрела путевку в санаторно-курортное учреждение

.2 Единый социальный налог

Единый социальный налог является серьезным новаторством, включенным во вторую часть Налогового кодекса. Введенный в действие с 1 января 2001 г., этот налог заменил собой действовавшие ранее отчисления в три государственных внебюджетных социальных фонда - Пенсионный фонд РФ (ПФР), Фонд социального страхования РФ (ФСС России) и федеральный и региональные фонды обязательного медицинского страхования (ОМС). Необходимо отметить, что замена отчислений на единый социальный налог не отменила целевого назначения налога. Средства от его сбора будут поступать как в указанные выше фонды, так и частично в федеральный бюджет. Основное назначение этого налога осталось прежним - обеспечить мобилизацию средств для реализации права граждан России на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Единый социальный налог является одним из наиболее значимых как для формирования доходов государства, так и для финансового положения налогоплательщиков. Достаточно сказать, что платежи по нему хоть и незначительно, но превышают поступления самого крупного налогового источника доходов консолидированного бюджета страны - НДС.

Определение плательщиков единого социального налога имеет особо важное значение, поскольку в отличие от большинства других видов налогов, входящих в российскую налоговую систему, ставки уплаты этого налога в значительной мере зависят от категорий налогоплательщиков.

В первую очередь плательщиками этого налога являются работодатели, которые производят выплаты наемным работникам. В их число входят организации, индивидуальные предприниматели, а также физические лица, не признанные индивидуальными предпринимателями, но производящие выплаты другим физическим лицам.

Ко второй категории относятся индивидуальные предприниматели, а также адвокаты. Члены крестьянского или фермерского хозяйства также приравниваются к индивидуальным предпринимателям. В отличие от первой группы входящие во вторую группу налогоплательщики выступают таковыми как индивидуальные получатели доходов от предпринимательской или другой профессиональной деятельности.

На практике нередки случаи, когда один и тот же предприниматель одновременно может относиться к двум этим категориям налогоплательщиков. В этом случае он является отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию.

Объект налогообложения для исчисления единого социального налога зависит от того, к какой группе принадлежат налогоплательщики.

Для налогоплательщиков-работодателей (за исключением физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями) объектом налогообложения определены выплаты и другие вознаграждения, начисляемые указанными налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Объектом налогообложения для работодателей - физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, установлены выплаты и другие вознаграждения, выплачиваемые этими налогоплательщиками в пользу других физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Вместе с тем законодательство не относит к объекту налогообложения для всех налогоплательщиков-работодателей выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков-предпринимателей являются доходы от предпринимательской или же иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Кроме того, в двух случаях не признаны объектом обложения и не облагаются единым социальным налогом выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся), выплачиваемые налогоплательщиками-работодателями.

В первом случае это относится к налогоплательщикам-организациям. Указанные выплаты у них не будут объектом обложения, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Во втором случае данное положение относится к налогоплательщикам - индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам, не признанным индивидуальными предпринимателями. У них такие выплаты не являются объектом налогообложения при условии, что они не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Исходя из установленного законодательством объекта обложения соответственно определяется и налоговая база. Для налогоплательщиков-работодателей, кроме физических лиц, она определяется как сумма доходов, являющихся объектом обложения, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников. При этом следует подчеркнуть, что по данному налогу налоговый период определен в один календарный год.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, начисленные работодателями работникам вне зависимости от формы, в которой они осуществляются, за исключением не подлежащих обложению доходов, перечень которых будет рассмотрен отдельно.

В частности, при определении налоговой базы в обязательном порядке должны быть учтены полная или частичная оплата товаров, работ и услуг, имущественных или иных прав, предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата ряда страховых взносов по договорам добровольного страхования.

Налоговая база налогоплательщиков - физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, но производящих выплаты другим физическим лицам, определяется как сумма выплат и вознаграждений, выплачиваемых за налоговый период в пользу физических лиц и являющихся объектом обложения.

Налогоплательщики-работодатели обязаны согласно положениям Налогового кодекса самостоятельно определить налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу, которому произведены выплаты, и другие вознаграждения с начала налогового периода по истечении каждого месяца, нарастающим итогом.

Одновременно с этим Налоговый кодекс РФ определил широкий перечень доходов, которые не являются объектом обложения единым социальным налогом и соответственно не подлежат налогообложению.

В частности, не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с российским законодательством, законодательными актами субъектов Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице, беременности и родам.

Не являются объектом обложения и компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск, их трудоустройством в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации.

При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за получение и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за получение виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с федеральным законодательством.

Не включаются в налоговую базу суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиками в следующих случаях.

Материальная помощь физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на российской территории.

Не подпадает под обложение вне зависимости от того, кто принял решение об оказании такой помощи.

Не подлежит обложению единовременная материальная помощь, оказанная налогоплательщиком членам семьи умершего работника или наемным работникам в связи со смертью членов семьи.

Суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не включаются в налоговую базу, если они не превышают в налоговом периоде 3 тыс. руб. на одно физическое лицо.

Не подлежат налогообложению суммы страховых платежей или взносов по обязательному страхованию работников, осуществляемому в установленном федеральным законодательством порядке.

Не облагаются единым социальным налогом и суммы платежей налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников при условии заключения такого договора на срок не менее одного года, а также при условии, что оплату медицинских расходов этих застрахованных лиц будут осуществлять страховщики. Не облагаются налогом также и суммы платежей налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключенным исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС России) не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Одновременно с тем, что значительные суммы, выплачиваемые работодателями своим работникам, не включаются в налоговую базу, российское налоговое законодательство установило также отдельные налоговые льготы по единому социальному налогу.

Одной из важнейших льгот является стимулирование использования труда инвалидов. В связи с этим от уплаты налога освобождаются организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат, не превышающих 100 тыс. руб. в течение календарного года, начисленных каждому физическому лицу, являющемуся инвалидом I, II и III групп.

В этих же целях освобождаются от налогообложения суммы вознаграждений и выплат, не превышающие 100 тыс. руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо, следующих категорий налогоплательщиков-работодателей:

общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, и их региональных и местных отделений;

организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками, имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Вместе с тем указанные льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством или реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также ряда других товаров в соответствии с перечнем, который утверждается Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.

Кроме перечисленных льгот законодательство установило льготу для налогоплательщиков-предпринимателей, являющихся инвалидами I, II и III групп, в части освобождения от налогообложения их доходов от предпринимательской и другой профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 тыс. руб. в течение налогового периода.

В случаях, если в соответствии с законодательством Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства, осуществляющие на российской территории деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение, медицинскую помощь за счет средств российских фондов - ПФР, ФСС России, фондов обязательного медицинского страхования, они освобождаются от уплаты налога в части, зачисляемой в соответствующие фонды.

С 1 января 2010 года в Российской Федерации вступили в силу федеральные законы от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», №213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признание утратившим силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», которые, в числе прочих изменений, меняют порядок правоотношений страхователя с Пенсионным фондом.

Основным изменением является отмена единого социального налога и восстановление (как самостоятельных) страховых взносов в Пенсионный фонд, фонды медицинского и социального страхования. При этом функции администрирования страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование, т.е. учет, контроль и взыскание, возлагаются на Пенсионный фонд.

Для страхователей-работодателей всех форм собственности эти нововведения, по сравнению с ныне действующим законодательством, означают:

·   Платежи по обязательному пенсионному и обязательному медицинскому страхованию, начиная с начислений за январь 2010 года, должны перечисляться на счет Отделения ПФР, открытый в органах Федерального казначейства. Сумма для перечисления определяется в полных рублях.

·   Срок уплаты страховых взносов в ПФР и ФОМС: ежемесячно до 15 числа месяца, следующего за расчетным.

·        Индивидуальные сведения персонифицированного учета по взносам в ПФР представляются: в 2010 году - за каждое полугодие, а с 2011 года - за каждый квартал. Срок представления - в течение месяца со дня окончания отчетного периода. С 2011 страхователь при представлении сведений за предшествующий отчетный период на 50 и более работающих у него застрахованных лиц представляет их в электронной форме с электронно-цифровой подписью.

·   Изменяется порядок взыскания недоимки по взносам, пеням, штрафам по средствам в ПФР и ФОМС - территориальные органы ПФР получают возможность списывать недоимку непосредственно с расчетного счета должника без привлечения к данной операции других структур. В случае отсутствия средств на р/счете, либо при отсутствии р/счета, недоимка будет взыскиваться судебными приставами на основании решения ПФР, а в отдельных случаях - по исполнительному листу на основании судебного решения.

·   Изменяется база для начисления страховых взносов. Предельная величина облагаемой базы по каждому работнику не превышает 415 000 руб. в год. На сумму доходов работающего, превышающую 415 000 руб. с начала года, взносы не начисляются.

·   Основные тарифы на 2010 год: в ПФР - 20% (из них 6% на накопительную часть трудовой пенсии для лиц 1967 года рождения и моложе), в Федеральный ФОМС - 1,1%, в территориальные ФОМС - 2,0%.

Для страхователей не работодателей (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы) - ст. 13, 14, 16 Федерального закона №212-ФЗ:

·   Данные категории плательщиков будут уплачивать страховые взносы в виде суммы, определяемой исходя из стоимости страхового года. Уплата может производиться либо частями, либо полностью в течение всего года. Окончательный срок уплаты - 31 декабря. Неуплаченная сумма признается недоимкой, взыскивается с начислением пеней.

·   Размер платежа на текущий год рассчитывается исходя из установленного на начало года МРОТ, умноженного на основной тариф страхового взноса, увеличенный в 12 раз.

·   До 1 марта года, следующего за расчетным, в территориальный орган ПФР предоставляется расчет по страховым взносам в ПФР и ФОМС.

3. Организация учета заработной платы и единого социального налога на примере ЗАО «ВРК»

.1 Характеристика ЗАО «ВРК»

ЗАО «ВРК» было создано на основе добровольного соглашения юридических и физических лиц объединивших свои средства путем выпуска акций в целях удовлетворения общественных потребностей и извлечения прибыли. Размер уставного фонда предприятия составляет 791200 (семьсот девяносто одна тысяча двести) рублей 00 копеек.

Предметом деятельности предприятия является: ведение реестров владельцев именных ценных бумаг и оказание связанных с этим консультационных и иных услуг, предусмотренных законом или нормативными правовыми актами. Право Филиала на осуществление деятельности по ведению реестров владельцев именных ценных бумаг возникает с момента получения Обществом соответствующей лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия, если иное не предусмотрено законом или иными правовыми актами. Лицензия на осуществление деятельности по ведению реестра выдана Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг, номер лицензии 10-000-1-00260 от 22 ноября 2002 года (без ограничения срока действия).

Для достижения целей, предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

хранение и ведение реестра акционеров в соответствии с требованиями законодательства и нормативных актов;

организация общения с акционерами и проведение собраний (от рассылки информации, до выполнения функций счетной комиссии и оформления финальных документов об итогах голосования);

подготовка различных сведений и отчетов по реестру;

расчеты с акционерами (расчет, начисление и выплата дивидендов);

содействие участию акционеров в управлении общества;

снижение риска утраты собственности акционеров;

Отдельные виды деятельности могут осуществляться предприятием только на основании специальных разрешений (лицензий). Перечень этих видов деятельности определяется законодательством Российской Федерации и Республики Коми.

Деятельность предприятия осуществляется на основании Устава.

Предприятие ЗАО «ВРК» осуществляет оперативный учет своей деятельности, ведет бухгалтерскую, статистическую и налоговую отчетность в установленном законом порядке.

Прибыль предприятия образуется за счет разницы между поступлениями денежных средств за выполненные работы, оказанные услуги, расходами на оплату труда и прочими расходами на хозяйственную деятельность с учетом разницы уплаченных и полученных штрафов. Из прибыли ЗАО «ВРК» производится расчет с бюджетом, погашение кредитов и выплата процентов по ним. Оставшаяся в распоряжении предприятия часть чистой прибыли используется предприятием на следующие цели: развитие и расширение финансово-хозяйственной деятельности предприятия, пополнение оборотных средств; изучение конъюнктуры рынка и потребительского спроса, маркетинг; реклама услуг предприятия; материальное стимулирование, обучение и повышение квалификации работников предприятия.

Для покрытия убытков ЗАО «ВРК» создает резервный фонд, который не может быть использован для других целей. Резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений в размере не менее 10% от чистой прибыли. Размер резервного фонда должен быть не ниже 10% уставного фонда предприятия.

Ставки отчислений в пользу федерального и местного бюджетов регулируются действующим законодательством.

Бухгалтерия ведется главным бухгалтером, на которого возлагается ведение своевременного и достоверного бухгалтерского учета, формирование полной и достоверной информации о деятельности и имущественном положении организации, необходимой также для контроля за соблюдением действующего законодательства, за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, предотвращения негативных явлений в деятельности организации, а также формирование ее учетной политики.

Важнейшими условиями эффективной работы предприятия являются правильное построение его аппарата, а также расстановка работников-то, что принято называть структурой предприятия.

Достаточное обеспеченность предприятий трудовыми ресурсами, их рациональное использование, имеют большое значение для повышения эффективности деятельности предприятия.

Источниками информации для анализа трудовых ресурсов выступают: Отчет о численности персонала, форма 1-т, штатное расписание организации, расчет потребности организации в кадрах, данные табельного учета о движении рабочей силы, данные отдела кадров и т.д.

Анализ обеспеченности организации кадрами заключается в сравнении числа работающих за рассматриваемые периоды, после чего делаются определенные выводы. В соответствии с действующим законодательством предприятия сами определяют общую численность работников, их профессиональный и квалификационный состав. Анализ состава и структуры рабочей силы представлен в таблице 6.

Таблица 6. Анализ состава и структуры персонала ЗАО «ВРК»

Так, за последние 2 года колебания численности работников в ЗАО «ВРК» были на достаточно низком уровне. Минимальная численность была отмечена в сентябре 2008 года. По структуре изменений не происходило, а вот по составу, наблюдалась текучесть персонала, за исключением октября 2009 года, когда произошли изменения в составе специалистов предприятия.

Обеспеченность кадрами, особенно рабочими, зависит от их движения в течение анализируемого периода. Интенсивность движения рабочих кадров характеризуется коэффициентами. Для характеристики движения рабочей силы рассчитывают и анализируют динамику следующих показателей:

                               (3.1)

где - коэффициент оборота по приему рабочих за рассматриваемый период;

 - количество принятых на работу в отчетном году;

 - среднесписочная численность работников.

                                    (3.2)

где - коэффициент оборота по выбытию рабочих за рассматриваемый период;

 - количество уволившихся в отчетном году.

                           (3.3)

где - коэффициент текучести кадров за рассматриваемый период;

 - количество уволившихся по собственному желанию в отчетном году;

- количество уволенных за нарушение трудовой дисциплины в отчетном году.

                                   (3.4)

Где - коэффициент постоянства состава персонала за рассматриваемый период;

 - количество работников проработавших весь год.

По данным формулам, мной были произведены расчеты:

1. Расчет коэффициента оборота по приему рабочих (согласно формуле 3.1):

2. Расчет коэффициента оборота по выбытию рабочих (согласно формуле 3.2):

3. Расчет коэффициента текучести кадров (согласно формуле 3.3):

4. Расчет коэффициента постоянства состава (согласно формуле 3.4):

После расчета данных показателей можно сделать выводы о движении работников в ЗАО «ВРК». Так, коэффициент оборота по приему рабочих (Кпр), показывающий какую часть составляют работники, принятые в течение данного периода от числа работников, в 2008 году составил 0,32, а в 2009 году - 0,19. Т.е. до конца 2008 года доработала почти треть принятых в этом году работников, а до конца 2009 года доработала только 1/5 поступивших на работу.

Значение коэффициента оборота по выбытию работников в 2008 году равнялось 0,26, а в 2009 году - 0,31. Данный коэффициент показывает, какая часть работников из числа, состоящих в списках на начало периода, выбыла в отчетном периоде. Изменение этого коэффициента также произошло в сторону ухудшения - треть работников, начинавших работать в начале 2009 года, не доработала до его окончания, против четверти в 2008 году.

Текучесть персонала - это движение рабочей силы, обусловленное неудовлетворенностью работника рабочим местом или неудовлетворенностью организации конкретным работником, т.е. чем она ниже тем лучше, допустимой является текучесть в 3-5%. В ЗАО «ВРК» коэффициент текучести в 2009 году оказался равен 0,31 (31%), что на 0,05 больше, чем в 2008 году (К_Т = 0,26 или К_Т = 26%). Т.е. коэффициент текучести превышал нормативное значение в пять раз, а по-прошествии еще одного года он только увеличивался. Это достаточно неприятная тенденция для организации.

Коэффициент постоянства состава показывает уровень изменения состава работников предприятия в течение анализируемого периода, чем он ближе к единице, тем лучше. Однако за отчетные года, значение данного коэффициента в ЗАО «ВРК» также изменилось в сторону ухудшения (с 0,89 в 2008 году, до 0,81 в 2009 году).

Таким образом, подводя итоги анализа трудовых ресурсов, можно говорить, что в ЗАО «ВРК» имеются проблемы в этом направлении. Значения всех расчетных показателей за рассматриваемые периоды только ухудшались, следовательно людей все меньше и меньше привлекает данная организация.

Основными и главными причинами ухода персонала могут быть несправедливая структура оплаты, неконкурентоспособные ставки оплаты, нестабильные заработки, плохие условия труда, неприятное руководство и т.д. Основными причинами увольнения работников из ЗАО «ВРК» скорее всего, являются неконкурентоспособные ставки оплаты, т.к. за два отчетных года фонд оплаты труда не изменялся, а ведь от нее зависит рост реальных доходов и уровень материального благосостояния работников. Любое предприятие обязано использовать оплату труда как важнейшее средство стимулирования роста производительности работников, улучшения качества продукции и т.д.

В ЗАО «ВРК» ведение первичного учета осуществляется по унифицированным формам. По учету личного состава, это приказ о приеме на работу (ф. №Т-1), личная карточка (ф. №Т-2), приказ о переводе (ф. №Т-5), приказ о предоставлении отпуска (ф. №Т-6), приказ о прекращении трудового договора (ф. №Т-8). По учету использованного рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда ведутся: Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. №Т-12), табель учета рабочего времени (ф. №Т-13), платежная ведомость (ф. №Т-53), лицевой счет (ф. №Т-54).

Для более конкретного изучения финансового состояния ЗАО «ВРК» рассмотрим основные показатели хозяйственной деятельности предприятия, которые будут представлены в таблице 7.

Таблица 7. Основные показатели хозяйственной деятельности ЗАО «ВРК»

Данные, приведенные в таблице, были рассчитаны по следующим формулам:

                                                (3.5)

где  - средняя стоимость имущества за отчетный период;  - валюта баланса.

 (3.6)

где  - рентабельность имущества;  - чистая прибыль;

 - валюта баланса.

                        (3.7)

где  - значение фондоотдачи за отчетный период;

 - средняя величина выручки от реализации;

 - среднегодовая стоимость внеоборотных активов.

Далее, используя горизонтальный метод анализа, можно проследить динамику изменения данных показателей.

ЗАО «ВРК» является малым предприятием, с максимальным количеством работающих - 17 человек. Среднесписочная численность работников в 2008 году составила 15,66 человек и 16,08 человек в 2009 году. Оба показателя близки к максимальному значению, что свидетельствует о практически полной укомплектованности штатом. К тому же, за отчетный год, произошло увеличение среднесписочной численности на 0,42 чел., что является положительной тенденцией

Общий фонд оплаты труда в ЗАО «ВРК» за два последних года не изменился, и составляет 104400 руб. В связи с постоянно растущим уровнем инфляции, отсутствие положительного изменения фонда оплаты труда является негативным моментом для деятельности организации, т.к. не способствует росту мотивации персонала и его производительности труда.

Стоимость основных производственных фондов в ЗАО «ВРК» за отчетный год снизилась на 9988 руб. по сравнению с предыдущим и составляет теперь 27465 руб. Отрицательное изменение в стоимости основных производственных фондов, свидетельствует о том, что они не обновлялись на предприятии за рассматриваемый период. В то же время амортизации по уже имеющимся основным производственным фондам начислялась.

Выручка от реализации продукции в ЗАО «ВРК» за 2009 год составила 1072866 руб., в то время как, в 2008 году данный показатель равнялся 127220 руб. Если выручка от реализации увеличивается с каждым отчетным периодом, то это является хорошей тенденцией. К тому же за рассматриваемый год изменение выручки от реализации опережает изменение себестоимости продукции, что увеличивает величину валовой прибыли.

Отрицательным моментом для ЗАО «ВРК» можно считать и изменение прибыли до налогообложения на -10518 руб., с -159 руб. до -10677 тыс. руб., т.к. такое изменение отрицательно отразится на величине чистой прибыли (убытка) организации, которая также уменьшится.

В 2008 году стоимость имущества ЗАО «ВРК» составляла 67317 руб., в 2009 году стоимость имущества уменьшилась на 19248,5 руб. и составила 48068,5 руб., это положительная тенденция, т.к. предприятие погасило часть кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками, а так же перед персоналом организации, что улучшает финансовое состояние предприятия.

Показатель рентабельности имущества в ЗАО «ВРК» за 2008 год составил -0,1%, что является крайне низким показателем, а в 2009 году этот показатель еще уменьшился на 11,1%. Можно сделать вывод, что ЗАО «ВРК» не может обходиться без заемных средств.

Дебиторской задолженность за отчетный год уменьшилась на 48290 руб., с 81800 руб. в 2008 году, до 33510 руб. в 2009 году. Уменьшение данного показателя является положительной тенденцией, т.к. не обесцениваются неполученные вовремя средства.

Коэффициент фондоотдачи за отчетный год составило 39,063 руб., а в предыдущем году оно равнялось 3,396 руб., следовательно, имело место увеличение показателя на 35,667 руб., это означает, что на каждый рубль выручки, организация делает меньше вложений в основные средства.

Рассмотрим анализ использования фонда оплаты труда. Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства. В связи с этим анализ использования средств на оплату труда на каждом предприятии имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы, выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.

Труд работников обязательно оплачивается. Совокупность основной и дополнительной оплаты составляет фонд заработной платы. Изучение использования фонда заработной платы следует начать с выявления абсолютной и относительной экономии (перерасхода) фонда. Для этого сопоставим фактический расход фонда заработной платы с плановым (Таблица 8).

Таблица 8. Анализ экономии (перерасхода) фонда заработной платы в рублях

По данным таблицы можно сделать вывод, что на ЗАО «ВРК» по последним двум годам наблюдается экономия фонда заработной платы: в 2008 году на 4000 руб. (3,7%) и в 2009 году на 8000 руб. (7,1%).

Основными источниками экономии фонда заработной платы в организации являются: внедрение современных организационных форм производства и труда; выполнение плана по труду и эффективное использование численного состава работников; повышение производительности труда. С этой целью рассмотрим таблицу 9.

Таблица 9. Относительная экономия (перерасход) фонда заработной платы

Таким образом, можно сказать, что в ЗАО «ВРК» в 2009 году наблюдается расход фонда заработной платы на 1 рубль произведенных работ по сравнению с планом на 1 рубль, а по сравнению с 2008 годом - на 73 рубля. Следовательно, наблюдается повышение себестоимости работ, так как сюда относят суммы начисленной заработной платы.

3.2 Учет расчетов по начислению заработной платы и ЕСН на ЗАО «ВРК»

Всю начисленную на предприятии ЗАО «ВРК» заработную плату можно подразделить на следующие виды:

основная заработная плата;

премии по итогам работы за месяц.

Основная заработная плата начисляется в зависимости от принятых на предприятии форм оплаты труда, то есть повременной.

Премирование работников производится по итогам работы за месяц на основании «Положения об оплате труда». Конкретный размер премирования каждого работника определяется в зависимости от его вклада в общие результаты хозяйственной деятельности предприятия. Конкретные размеры премий отдельным работникам утверждаются приказом Генерального директора предприятия по результатам рассмотрения на Совете директоров, согласно докладных начальников отделов.

Выплачивается ежемесячная премия в размере до 200% от тарифной ставки работника. Сумма премии конкретного работника может быть увеличена в пределах общей суммы средств на премирование за личный вклад в получение дополнительных доходов предприятия, проявленную инициативу и предприимчивость.

Основанием для выдачи премии является «Приказ о поощрении работников», форма №Т-11а.

Премии не выплачиваются работникам, виновным по следующим основаниям:

искажение отчетности;

допущение фактов хулиганства, пьянства;

увольнение за систематическое нарушения трудовой дисциплины, прогулы в т.ч. отсутствие на работе более трех часов в течение рабочего дня без уважительных причин или появление на работе в нетрезвом состоянии;

в случае хищения имущества и материальных ценностей предприятия премия не выплачивается полностью в течение шести месяцев;

за нарушение правил по охране труда, технике безопасности и противопожарной безопасности.

В соответствии со ст. 135 ТК РФ системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются работникам коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

Система оплаты и стимулирование труда, повышение оплаты за работу в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни, сверхурочную работу и в других случаях, устанавливается работодателем. Условия оплаты труда, определенные трудовым договором, не могут быть ухудшены по сравнению с установленным Трудовым кодексом РФ, законами, иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями.

В случаях, когда условия труда отклоняются от нормальных, оплата труда осуществляется с применением системы доплат и надбавок (ст. 149 ТК РФ). Отклонениями от нормальных условий труда считается работа в сверхурочное время, ночное время, выходные и праздничные дни, выполнение работ различной квалификации, совмещение профессий Предприятия самостоятельно устанавливают размер доплат за отклонение условий работы от нормальных и порядок их выплаты. При этом они должны учитывать, что минимальные размеры доплат установлены законодательством.

В соответствии с п. 3 ст. 255 НК РФ начисления компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ, в целях налогообложения прибыли включаются в расходы налогоплательщика на оплату труда.

Доплата за работу в ночное время осуществляется на основании табеля учета рабочего времени с итоговым количеством за месяц и регулируется ст. 96 и 154 ТК РФ. Ночным считается время с 22 часов до 6 утра. Продолжительность работы (смены) в ночное время сокращается на один час. Оплата такого времени производится рабочим повременщикам - не ниже 7/6 дневного часа при 7-часовом рабочем дне и не ниже 6/5 - при 6-часовом рабочем дне; рабочим сдельщикам - сверх сдельной заработной платы за каждый час производится не ниже 1/6 или 1/5 тарифной ставки рабочего.

Доплата за работу в сверхурочное время также подтверждается данными табеля. Привлечение к сверхурочным работам производится работодателем с письменного согласия работника. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

Работодатель обязан обеспечить точный учет сверхурочных работ, выполненных каждым работником.

По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Не допускается привлечение к сверхурочным работам и к работе в ночное время беременных женщин, работников в возрасте до восемнадцати лет, других категорий работников в соответствии с федеральным законом. Привлечение инвалидов, женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет, к сверхурочным работам и работам в ночное время допускается с их письменного согласия и при условии, если такие работы не запрещены им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением.

На ЗАО «ВРК» не производились доплаты за работу в ночное время и за сверхурочную работу.

Оплата работы в выходные и праздничные дни. Оплата работы в праздничные дни должна подтверждаться приказом на работу в праздничные дни и табелем учета рабочего времени. В соответствии со ст. 153 ТК РФ работа в выходной и праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:

а) сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;

б) работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, - в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;

в) работникам, получающим месячный оклад, - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

Работнику ЗАО «ВРК» Федорову П.А. установлена пятидневная рабочая неделя с двумя выходными днями в субботу и в воскресенье. Месячный оклад работника - 5000 рублей. Ежемесячная премия - 5000 рублей. По распоряжению работодателя он отработал выходной день 24 января 2009 года.

Дневная тарифная ставка данного работника:

(5000 руб. + 5000 руб.): 15 дней = 666,66 руб.

Доплата за работу в выходной день составит:

,66 руб. x 1 день x 2 = 1333,32 руб.

Основанием для оплаты работы в выходной день является: приказ на работу в выходной день и табель учета рабочего времени.

По желанию работника, работавшего в выходной или праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется ежегодно администрацией предприятия в виде графика отпусков, который составляется на календарный год (форма №Т-7). График отпусков - сводный график. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работников. В ЗАО «ВРК» график отпусков согласовывается с руководителями структурных подразделений и утверждается руководителем подразделения. При переносе срока отпуска на другое время с согласия работника и руководителя структурного подразделения в график отпусков вносятся соответствующие изменения.

Основанием для расчета суммы отпускных является приказ, в котором указывается, кому предоставляется отпуск, с какого числа, продолжительность отпуска. Минимальная продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска - 28 календарных дней. «При этом нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются».

О времени начала отпуска работник должен быть извещен не позднее, чем за две недели до его начала.

По соглашению между работником и работодателем очередной отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна иметь не менее 14 календарных дней.

Необходимо отметить, что замена отпуска компенсацией за него не допускается. Лишь часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние три календарных месяца, предшествующих отпуску (с 1-го до 1-го числа), путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней). При этом из расчетного периода исключается время, а также начисленные суммы, когда работник получал пособие по временной нетрудоспособности, был в отпуск без сохранения средней заработной платы (по семейным обстоятельствам), не работал в связи с простоем не по вине работника, а также по другим причинам, предусмотренным законодательством. Кроме того, при расчете средней заработной платы из расчетного периода исключаются праздничные дни, установленные законодательством.

В особом порядке при исчислении среднего заработка учитываются премии и вознаграждения, фактически начисленные в расчетном периоде:

ежемесячные премии и вознаграждения - не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;

премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода. Иными словами, при расчете средней зарплаты к сумме оплаты труда за каждый расчетный месяц прибавляется 1/3 квартальной премии или 1/6 полугодовой премии;

вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, - в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода. При этом не имеет значения, в каком месяце эти вознаграждения (премии) выплачены.

Бухгалтеру ЗАО «ВРК» предоставлен отпуск, согласно графику отпусков, продолжительностью 18 календарных дней. Отпуск начался с 04 августа 2009 г. и заканчивается 21 августа 2009 г. За три месяца, предшествующих месяцу предоставления отпуска, работнику были произведены следующие начисления:

В мае 2009 г.: оклад в размере 5000 руб., ежемесячная премия - 5000 руб. Общая сумма начислений - 10000 руб.

В июне 2009 г.: оклад в размере 5000 руб., ежемесячная премия - 5000 руб. Общая сумма начислений - 10000 руб.

В июле 2009 г.: оклад в размере 5000 руб., ежемесячная премия - 5000 руб. Общая сумма начислений - 10000 руб.

Сумма среднего дневного заработка составит:

(10000 руб. + 10000 руб. + 10000 руб.): (3 x 29,6) = 337,84 руб./дн.

Сумма отпускных: 337,84 руб./дн. x 18 дн. 6081,12 руб.

Для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска применяется «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» (форма №Т-60). При расчете среднего заработка для оплаты отпуска в графе 3 показывается общая сумма выплат, начисленных работнику за расчетный период, согласно правилам исчисления среднего заработка. В графах 4, 5 указывается количество рабочих (календарных) дней, приходящихся на отработанное время в расчетном периоде.

Если расчетный период отработан не полностью, средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,6), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах.

Кроме того, Положением о порядке исчисления средней заработной платы определен и новый механизм подсчета количества календарных и рабочих дней по шестидневке в не полностью отработанных месяцах:

количество календарных дней и рабочих дней в не полностью отработанных месяцах определяются путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4;

количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели в не полностью отработанных месяцах при предоставлении отпусков в рабочих днях определяется путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,2.

Кроме того, согласно ст. 128 ТК РФ работнику может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам. При необходимости получения такого отпуска работник должен написать соответствующее заявление. Продолжительность отпуска определяется по соглашению между работником и работодателем.

Кроме того, работодатель обязан на основании письменного заявления работника предоставить отпуск без сохранения заработной платы: участникам Великой Отечественной войны - до 35 календарных дней в году; работающим пенсионерам по старости (по возрасту) - до 14 календарных дней в году; родителям и женам (мужьям) военнослужащих, погибших или умерших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при исполнении обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с прохождением военной службы, - до 14 календарных дней в году; работающим инвалидам - до 60 календарных дней в году; работникам в случаях рождения ребенка, регистрации брака, смерти близких родственников - до пяти календарных дней; в других случаях, предусмотренных федеральными законами либо коллективным договором.

Работник, получивший отпуск без сохранения заработной платы, в любом случае не теряет право на предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска.

Организации с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено федеральными законами. Порядок и условия предоставления таких отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами.

Действующее законодательство предусматривает различные гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением (глава 26 ТК РФ). В числе льгот - предоставление учебных отпусков. Работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим самостоятельно в имеющие государственную аккредитацию образовательные учреждения среднего профессионального и высшего профессионального образования по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения и успешно обучающимся в этих учреждениях, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для форм по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения прохождения промежуточной аттестации от 30 до 50 календарных дней в зависимости от вида учебного заведения. Также для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов предоставляется учебный отпуск от двух до четырех месяцев, а для сдачи итоговых государственных экзаменов - один месяц. Работникам на период десять учебных месяцев перед началом выполнения дипломного проекта (работы) или сдачи государственных экзаменов может устанавливаться по их желанию рабочая неделя, сокращенная на 7 часов. За время освобождения от работы указанным работникам выплачивается 50 процентов среднего заработка по основному месту работы, но не ниже минимального размера оплаты труда. По соглашению сторон трудового договора сокращение рабочего времени производится путем предоставления работнику одного свободного от работы дня в неделю либо сокращения продолжительности рабочего дня в течение недели.

Учебные отпуска предоставляются на основании письменного заявления работника и справки-вызова из учебного заведения.

Средний заработок для оплаты отпуска исчисляется в том же порядке, что и для оплаты ежегодных отпусков.

Учебный отпуск не продлевается, в том числе и в случаях, указанных в ст. 124 ТК РФ. Если работник во время учебного отпуска заболел и в результате этого ему были продлены или перенесены сроки сдачи экзаменов, подготовки и защиты выпускной квалификационной работы, то другой учебный отпуск предоставляется работнику в соответствии с новой справкой-вызовом.

При наступлении временной нетрудоспособности в период учебного отпуска пособие обучающемуся работнику по временной нетрудоспособности не выдается.

Организация бухгалтерского учета ЗАО «ВРК» осуществляется автоматизированным путем, с помощью программы бухгалтерского учета «1С-Бухгалтерия».

Все плательщики (кроме работающих граждан) обязаны зарегистрироваться в территориальном органе каждого внебюджетного фонда. ЗАО «ВРК» зарегистрировано в Отделении Пенсионного фонда Российской Федерации по Санкт-Петербургу и Ленинградской области в Петроградском районе.

Налоговая база определяется отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Т.е. в конце каждого месяца инспектором отдела кадров составляется табель учета рабочего времени, где указываются работники и количество отработанного времени за определенный период (месяц). Далее бухгалтер производит в программе начисление заработной платы каждому работнику, в соответствии с установленными окладами согласно штатного расписания. Автоматически в программе происходит расчет налоговой базы, с учетом сумм доходов не подлежащих налогообложению и определяются суммы налога, подлежащие зачислению в федеральный бюджет и в каждый из внебюджетных фондов (ФСС, ФФОМС и ТФОМС), как процентная доля, соответствующая налоговой ставке, от налоговой базы, для каждого работника, что отражается в индивидуальной карточки по учету ЕСН.

На предприятии начисление оплаты труда производится по подразделениям, в соответствии с этим на счете 20 «Основное производство».

Далее автоматически происходит составление расчетных ведомостей по каждому работнику. По данным расчетных ведомостей бухгалтер делает свод начислений и удержаний также по каждому работнику и по предприятию в целом. На основании данных сводов формируется универсальный свод с отчислениями в фонды ЕСН по счетам.

При предоставлении отделом кадров больничных листов на работников, бухгалтер - расчетчик производит расчет оплаты по больничному листу. Для этого рассчитывается средне дневной фактический заработок, который умножается на количество больничных дней. На основании предоставленных больничных листов бухгалтер составляет список сотрудников по виду начисления, по каждому работнику. Определяется сумма к возмещению из ФСС.

На основании вышеперечисленных документов, составленных бухгалтером, делаются, соответствующие записи в оборотной ведомости по сч. 69. Основные бухгалтерские проводки приведены в таблице 10.

Таблица 10. Основные бухгалтерские проводки по начислению и уплате ЕСН

Страховые взносы уплачиваются в сроки, установленные для выплаты заработной платы, но не позднее 15-го числа следующего месяца. Для ЗАО «ВРК» срок выдачи заработной платы - 10-е число следующего месяца.

Ежеквартально бухгалтер ЗАО «ВРК» составляет Расчетную ведомость по средствам фонда Социального страхования и не позднее 15 числа следующего за отчетным кварталом месяца, он предоставляет эту ведомость в исполнительный орган Фонда.

По истечении отчетного периода (года), но не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом бухгалтер ЗАО «ВРК» предоставляет в налоговую декларацию по ЕСН.

Ежеквартально бухгалтер ЗАО «ВРК» составляет и предоставляет в Отделение Пенсионного Фонда РФ по СПб и Лен. обл. в Петроградском р-не расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное обеспечение. Основные бухгалтерские проводки по исчислению и уплате ЕСН в части зачисляемой в ПФР - федеральный бюджет, а также страховых взносов на обязательное пенсионное обеспечение, приведены в таблице 11.

Таблица 11. Начисление ЕСН в части зачисления в ПФР

По окончании расчетного периода бухгалтер ЗАО «ВРК» предоставляет в Отделение Пенсионного фонда сведения об индивидуальном персонифицированном учете на каждого работника в Отделение Пенсионного Фонда РФ по Санкт-Петербургу и Ленинградской области в Петроградском районе.

3.3 Предложения по порядку учета заработной платы

Реформа ЕСН внесет серьезные изменения в налоговый и бухгалтерский учет, что безусловно необходимо отобразить в информационных системах для автоматизации ведения учета.

В настоящее время предполагается, что реформа ЕСН, ранее намечавшаяся на 2010 г., будет осуществляться поэтапно. С 2010 г. вместо действующего ЕСН с работодателей будут взиматься страховые взносы по единой ставке 26% с заработной платы, не превышающей 415 тыс. руб. в год.

С 2011 г. планируется повысить единую ставку страховых взносов до 34%. В сложившихся кризисных условиях перенос планировавшегося ранее повышения «социальной нагрузки» для компаний с 2010 г. на 2011 г. является положительным решением. При переходе к новой системе начисления социальных взносов в 2010 г. для ряда компаний «социальная нагрузка» будет увеличена, что усугубит и без того сложное их положение в условиях кризиса.

Отмена сниженных ставок ЕСН (10% с зарплаты в пределах 280 - 600 тыс. руб. в год и 2% с зарплаты, превышающей 600 тыс. руб. в год) и переход к единой ставке 26% приведет к росту страховых взносов работодателей, выплачивающих заработную плату сотрудникам в диапазоне 23-60 тыс. руб. в месяц.

При повышении ставки страховых взносов с 26% до 34% в 2011 г. произойдет значительное повышение нагрузки на работодателей. Для заработной платы, не превышающей 23 тыс. руб. в месяц, рост страховых взносов по сравнению с существующим уровнем составит 31%, а для зарплаты с 23 до 60 тыс. руб. в месяц - 33-63%. Тем самым проводимая реформа может оказаться стимулом к распространению теневых форм оплаты труда.

Для корректного расчета налогов в программе «1С: Зарплата и Управление Персоналом 8» в связи с изменениями в зарплатных налогах, необходимо произвести доработки типового функционала программы в части расчета ЕСН, а именно:

·              Доработать регистры накопления ЕСН: Сведения о доходах, расчеты с бюджетом;

·              Доработать регистры сведений: Сведения о ставках ЕСН и ПФР, ЕСН скидки к доходам, Право применения льгот по ЕСН;

·              Доработать алгоритмы проведения всех расчетных документов по этим регистрам;

·              Доработать документ Расчет ЕСН и алгоритм его проведения.

·              Доработать отчет: Анализ начисленных налогов и взносов

Суть необходимых изменений: Регрессивная шкала ЕСН будет отменена. Для работодателей база для начисления страховых взносов на каждого работника устанавливается в сумме, не превышающей 415 тыс. рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. При этом сумма будет подлежать ежегодной индексации с учетом роста средней зарплаты по стране.

В отношении тарифов Закон №212-ФЗ устанавливает переходные положения. В 2010 году общая величина тарифа страховых взносов будет равна максимальной ставке ЕСН - 26 процентов (ст. 57 Закона №212-ФЗ), в том числе:

·              в ПФР - 20%;

·              в ФСС России - 2,9%;

·              в ФФОМС - 1,1%;

·              в ТФОМС - 2%.

А вот с 1 января 2011 года размер тарифов увеличится. В ПФР нужно будет перечислять взносы в размере 26 процентов, в ФСС России - 2,9 процента, в ФФОМС - 2,1 процента, в ТФОМС - 3 процента (ст. 12 Закона №212-ФЗ). Таким образом, компаниям придется платить страховые взносы в размере 34%.

Обращаю внимание, что с 1 января 2010 года вступают в силу федеральные законы, направленные на совершенствование пенсионной системы: №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования» и №213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Пенсионному фонду РФ передаются функции администрирования страховых взносов в системы обязательного пенсионного страхования и обязательного медицинского страхования. С целью создания высокоэкономичной системы администрирования страховых взносов, основанной на современных информационных и организационных технологиях, формируется сквозная технология электронного взаимодействия органов ПФР со страхователями, включающая в себя, в том числе и прием отчетности от страхователей в электронной форме с электронной цифровой подписью.

ЗАО «ВРК» пока не подключилась к электронно-цифровой подписи. В свою очередь рекомендую сделать это в ближайшее время, что позволит передавать всю необходимую документацию бесконтактным путем в территориальный орган Пенсионного Фонда.

Заключение

Рассмотрев и изучив систему внутреннего контроля по расчету с персоналом о выплате заработной платы в ЗАО «ВРК», основные задачи такого контроля, принципы его организации и методы осуществления этого процесса, следует отметить, что внутренний контроль является важным инструментом, при помощи которого можно выявить и устранить недостатки в учете и отчетности предприятия.

Нормативная база совершения расчетов с работниками по выплате заработной платы в настоящее время достаточно подробно разработана, что позволяет ревизору спланировать свои действия, обобщить результаты в форме внутреннего документа - акта проверки, в соответствии с которым бухгалтерскому аппарату оказывается помощь в устранении ошибок и недостатков, возникающих в ходе текущей учетной работы.

Ведется автоматизированная система учёта, что очень важно и необходимо в наше время, применяется повременная система оплаты труда.

Так как автоматизированная система учёта заработной платы введена не так давно, бухгалтера стараются изучить более подробно программу «1С: Бухгалтерия», совершенствовать свои знания и навыки, посещают различные курсы, что благотворно отражается на их работе.

Бухгалтеру любого предприятия важно не бездумно осваивать новые принципы организации учета, а в анализе их действия в конкретных ситуациях выявлять наиболее правильные пути воплощения их в жизнь.

В ходе проделанной мной работы были решены задачи касающиеся:

1.      Нормативно-правового регулирования учета оплаты труда, где были раскрыты правовые аспекты, а также системы и формы оплаты труда;

2.      Компенсационных выплат, куда входила оплата в сверхурочное время, в выходные и праздничные дни и оплата в ночное время;

.        Расчета пособий по временной нетрудоспособности, где была раскрыта информация о предоставлении больничного и предоставление ежегодного отпуска;

.        Учета расчетов с персоналом по оплате труда, куда вошли сроки оплаты труда, документальное оформление кассовых операций по расчету с персоналом и безналичная форма расчетов по оплате труда.

.        Удержаний из заработной платы работников, а именно, НДФЛ, удержания по исполнительным листам, по инициативе работодателя и по заявлению работника;

.        Единого Социального Налога, где рассмотрен перечень объектов, не облагающихся ЕСН, а также изменений, вступивших в силу с 01.01.2010 г.

.        Был проделан анализ состава и структуры персонала, анализ основных показателей хозяйственной деятельности предприятия и анализ использования фонда оплаты труда;

.        Учета расчетов по начислению заработной платы и ЕСН;

.        А также были разработаны предложения по порядку учета заработной платы в связи с изменением ЕСН.

При внедрении автоматизированных систем большинство предприятий, в том числе и ЗАО «ВРК» преследуют схожие цели:

· Применить современные методы анализа, планирования и контроля в финансово-хозяйственной деятельности;

·        Повысить уровень управляемости и надежности работы;

·        Снизить долю рутинных операций, освободив время для интеллектуального труда.

Если ЗАО «ВРК» достигнет этой цели, то это приведет к эффективному контролю за происходящими процессами в области оплаты труда и при расчете с персоналом предприятия.

В целом состояние бухгалтерского учета по начислению и выплате заработной платы отвечают требованиям действующему законодательству.

Список литературы

1)    Трудовой кодекс Российской Федерации

2)      Конституция Российской Федерации

)        Налоговый кодекс Российской Федерации

)        Семейный кодекс Российской Федерации

)        Постановление Госкомстата Российской Федерации от 5 января 2004 года №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»

)        ФЗ «О бухгалтерском учете» № от 21.11. 1996 №129-ФЗ

)        ФЗ «Об исполнительном производстве» от 21.07.1997 №119-ФЗ

)        ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 №212-ФЗ

)        ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 г. №213-ФЗ

10)  План счетов бухгалтерского учета, 2007 г.

11)  Положение об особенностях порядка исчисления заработной платы от 24.12.2007 №922

12)    Положение по ведению БУ и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 №34н

13)  Е.В. Воробьева «Заработная плата», 2008 г.

14)    М.И. Бухалков «Организация и нормирование труда, 2008 г.

15)  К.Н. Середа «Новый расчет заработной платы» 2008 г.

16)  В.М. Богачева, Н.А. Кириллова, Н.Н. Хоханова «Бухгалтерский учет» учебное пособие, 2007 г.