Проверка производственных запасов жилищно-коммунального предприятия и оценка эффективности их использования, направления совершенствования

Проверка производственных запасов жилищно-коммунального предприятия и оценка эффективности их использования, направления совершенствования

БЕЛКООПСОЮЗ

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

«БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ

УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ»

Дипломная работа

на тему

«Проверка производственных запасов жилищно-коммунального предприятия и оценка эффективности их использования, направления совершенствования»

Студент

факультета экономики и учетакурс, группа Вс - 41

Н. А. Климова

Руководитель ассистент

М. М. Курикина

Консультант к.э.н., доцент

Е. Г. Толкачёва

Гомель 2011г.

ВВЕДЕНИЕ

Организации, имеющие сложную производственную структуру, остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения. Используемая на предприятиях традиционная система учета и контроля производственных запасов в жилищно-коммунальном хозяйстве, пути его совершенствования в современных условиях хозяйствования ориентирована, прежде всего, на представление информации о деятельности внешним пользователям. Вместе с тем, перед контролем стоит задача обеспечения необходимой достоверной информацией не только внешних потребителей, но и удовлетворение потребности аппарата управления предприятия. С этой целью необходимо усилить информационные функции контроля, его оперативные и аналитические свойства, организовать контроль исходя из нужд управления.

По мере продвижения экономики республики по пути рыночных реформ появилась закономерная необходимость создания и организации учета и контроля, который, являясь частью бухгалтерского учета, выполнял бы задачи, связанные с управлением предприятия и его структурными подразделениями. Для этого необходимо решение проблем по разработке методологических, методических и организационных основ управленческого учета и контроля, осуществляемых в интересах внутренних потребителей информации.

Решение теоретических, методологических и практических вопросов организации и функционирования контроля за производственными запасами является актуальным для организаций жилищно-коммунального хозяйства. Переход к рыночным отношениям противоречиво сказался на финансовых результатах их деятельности. С одной стороны, стремительно возросли объемы и темпы прироста стоимостных показателей вследствие инфляционных процессов. Организация контроля производственных запасов в жилищно-коммунальном хозяйстве является одной из основных предпосылок эффективного функционирования, замедления темпов инфляции в экономике.

Повышение эффективности производства возможно на основе дальнейшей интенсификации использования материальных, топливных и энергетических ресурсов. Эффективное управление производственными запасами в жилищно-коммунальном хозяйстве требует повышения оперативности получения учетной информации, так как от своевременного принятия управленческих решений зависят конечные результаты работы организаций жилищно-коммунального хозяйства. Существующие методики проверок производственных запасов в организациях жилищно-коммунального хозяйства, практически не способствуют принятию эффективных управленческих решений по устранению воздействия факторов (причин), отрицательно влияющих на экономические показатели деятельности этих организаций.

В условиях трансформации экономических отношений в Республике Беларусь, становления рыночной инфраструктуры и свободного ценообразования наряду с положительными результатами в этом процессе наблюдается немало негативных моментов.

Специфика производственных процессов в сфере услуг ограничивает возможность жесткого регулирования деятельности организаций, определяет меньшую степень управляемости хозяйственных процессов. Если в материальном производстве инициативность и предприимчивость работников выступают как некое дополнение к четкой технологической схеме, то в большинстве отраслей сферы услуг они представляют собой решающий фактор производства.

Контроль за формированием остатков производственных запасов и эффективностью их использования во многом зависят от скорости их оборота на что, в свою очередь, влияют регулярность, скорость поставок и однодневная потребность в сырье, материалах, топливе и др.

На современном этапе развития производственных запасов вышеупомянутая значительность скрытой части производственного капитала является ничем иным, как отвлечением оборотных средств, которые в современных условиях развития экономики стали одним из наиболее проблемных элементов функционирования организаций. Однако организации стремятся не устранять причину, а бороться со следствием, увеличивая сумму оборотных средств. Вот почему важно изучить процесс формирования производственных запасов путём проведения его проверки, способствующей выявлению резервов повышения эффективности использования оборотных производственных активов, так как действующая система контроля производственных запасов в организациях жилищно-коммунального хозяйства не позволяет эффективно управлять процессом формирования цен и тарифов на услуги жилищно-коммунального хозяйства, недостаточно используются средства автоматизированной обработки учетной информации.

Теоретической предпосылкой для исследования проблемы проведения проверки производственных запасов в организациях жилищно-коммунального хозяйства, послужили научные разработки по экономике, бухгалтерскому учету и контролю и анализу, изданные как в Республике Беларусь, так и за рубежом. Наиболее значимый вклад в развитие теории, методологии и методик организации и проведения проверки финансово-хозяйственной деятельности внесли Алборов Р.А., Андреев В.Д., Белуха Н.Т., Макоед И.А., Пупко Г.М., Шидловская М.С., Хмельницкий В. А., Лемеш В. Н. и другие авторы.

Вместе с тем, многие научные разработки по проблемам внедрения и функционирования контроля в последние годы в отечественной и российской литературе, носят преимущественно теоретический характер, поскольку на современном этапе еще не сформировалась нормативная база, позволяющая выработать единые подходы к всестороннему изучению деятельности субъектов предпринимательской деятельности. Это связано, в первую очередь, с либерализацией экономических процессов. Как следствие этого в стадии развития, применительно к новым условиям хозяйствования, находятся методология, методика и организация проверок производственных запасов. Поэтому тема данной дипломной работы весьма актуальна.

Целью данной дипломной работы является всестороннее и глубокое исследование действующих методик проверки производственных запасов жилищно-коммунального предприятия, оценки эффективности их использования для выявления направлений и путей их совершенствования.

Исходя из поставленной цели, в дипломной работе были поставлены и постепенно решены следующие задачи:

•    раскрыть экономическую сущность, классификацию и оценку производственных запасов организации;

•        рассмотреть цель, задачи, принципы и способы проверки производственных запасов;

•        определить круг и содержание нормативного и информационного обеспечения проверки производственных запасов организации;

•        изучить порядок, организацию и проведение инвентаризации производственных запасов субъекта хозяйствования;

•        исследовать порядок проверки состояния бухгалтерского учета производственных запасов жилищно-коммунального предприятия, разработать направления ее совершенствования;

•        раскрыть методику анализа производственных запасов организации;

•        оценить состояние производственных запасов организации;

•        дать оценку эффективности использования производственных запасов организации.

Объектом исследования дипломной работы явились операции с производственными запасами КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ».

Предметом исследования выступили теоретические и практические аспекты совершенствования методик проверки производственных запасов жилищно-коммунального предприятия и оценки эффективности их использования.

Исходные данные для разработки темы при выполнении дипломной работы использовались труды отечественных и зарубежных ученых по теории, методологии, методики и организации учета, контроля и анализа производственных запасов, таких как Андреев В.Д., Белуха Н.Т., Макоед И.А., Пупко Г.М., Шидловская М.С., Хмельницкий В. А., Лемеш В. Н. и др. Кроме того использовались нормативно-правовые акты Республики Беларусь в области контрольной деятельности, ценообразования, бухгалтерского учета, административного права и др. Современное состояние изучаемой проблемы, возможные пути ее решения изучались по публикациям ведущих периодических изданий: «Бухгалтерский учет и анализ», «Главный бухгалтер», «Налоги Беларуси» и др.

В процессе исследования применялись общенаучные методы исследования такие как: анализ и синтез, индукция и дедукция, сравнение, системный подход, а также специальные методы и приемы контроля (формальный, арифметический, экономический и др.).

1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРОВЕРКИ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ЖИЛИЩНО-КОММУНАЛЬНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Экономическая сущность, классификация и оценка производственных запасов организации

В последнее десятилетие во многих странах мира сфера услуг развивается более быстрыми темпами, чем материальное производство, и превращается в крупнейший сектор национальной экономики. Характерными особенностями этой сферы являются ярко выраженная социальная направленность, динамичность, активность в привлечении новых контингентов потребителей, способность предоставить все необходимое для полноценного удовлетворения постоянно возрастающих нужд и потребностей. В сфере услуг постоянно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей. Это обуславливается расширением спектра оказываемых услуг (выполняемых работ), значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости услуг (работ) и ростом цен на ресурсы. В связи с этим важным является изучение контроля сырья и материалов в сфере услуг.

Сырье и материалы используются в качестве предметов труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг и для управленческих нужд организации. Материалы, участвуя в процессе производства, потребляются в каждом его цикле целиком и полностью переносят свою стоимость на продукцию, работы, услуги [10, с. 54].

Согласно толкованию научного сотрудника НАН Беларуси, директора издательства «Право и экономика» В.Г. Гавриленко материалы - это собирательный термин, обозначающий разнообразные вещественные элементы производства, используемые, главным образом, в качестве предметов труда - сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, энергия, покупные изделия и полуфабрикаты, спецодежда, запасные части для ремонта, инструменты, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Под основными материалами (англ. direct materials) В.Г. Гавриленко понимает элементы производства, составляющие значительную часть материальных ресурсов (сырье, материалы), используемых предприятиями для изготовления продукции и составляющих ее основу. Участвуют в производстве в течение одного производственного цикла, стоимость их полностью переносятся на стоимость изготовленной продукции.

В соответствии с трактовкой Н.И. Ладутько сырьем и материалами являются предметы, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою первоначальную форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла [31, с. 245].

В различных организациях применяется большое количество разнообразных товарно-материальных ценностей, используемых в процессе производства по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье, материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты и т. п.), другие - изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи - входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые - только способствуют изготовлению изделий, не включаясь в их массу или химический состав (отдельные предметы в составе оборотных средств).

В экономическом словаре различают следующие понятия:

материальные ресурсы - это совокупность предметов труда, предназначенных для использования в процессе производства общественного продукта: сырье, материалы, топливо, энергия, полуфабрикаты, детали и т.д.

товарно-материальные запасы - товары, которые компания держит для производства и продажи: наличные запасы сырья, готовая продукция и товары на складе, незавершенное производство, товары, закупленные для перепродажи, животные на откорме.

материальные затраты - это часть издержек производства, затрат на производство продукции, товаров, услуг, в которую включаются затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, энергию и другие затраты, приравниваемые к материальным. Материальные затраты (расходы) образуют часть себестоимости продукции.

производственные ресурсы предприятия - это те ресурсы предприятия, которые используются в процессе производства.

производственные запасы - это часть оборотных средств предприятия, еще не включенных в процесс производства [7].

По мнению Бабаева Ю.А. производственные ресурсы (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции, детали, топливо и др.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком, полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла [9, с.76]. Таким образом, потребленные элементы производственных ресурсов полностью расходуются, воплощаясь в новые потребительные стоимости и составляя, как правило, вещественную основу последних. Именно поэтому возникает потребность в восстановлении, замене потребленных производственных элементов новыми экземплярами. Такая потребность обычно возникает после каждого цикла. Период, необходимый для такой замены, в значительной мере обусловлен длительностью и характером производственного цикла, а также условиями поставок сырья, материалов и т. д.

Васильева Е. В. считает, что производственными запасами являются продукты промышленного производства и они в процессе производственной деятельности расходуются строго по назначению. Объектом учета выступает здесь каждый вид ценностей в отдельности [11, с. 109].

По мнению Левкович О.А. под производственными запасами понимают различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции [32, с.232].

Таким образом, материальные ресурсы и производственные запасы имеют схожесть:

производственные запасы - то, что находится в подотчете материально ответственного лица;

товарно-материальные ценности - не только производственные запасы, но и готовая продукция, незавершенное производство, и т.п.;

материальные затраты - те производственные запасы, которые используют в процессе производства и переносят свою стоимость на вновь изготовленный продукт.

Следовательно, производственные запасы - это часть производственных ресурсов, находящихся в составе оборотных активов и в дальнейшем предназначены для включения в производство.

Важной предпосылкой правильной организации проверки производственных запасов является их классификация по назначению и роли в процессе производства и техническим признакам.

По функциональной роли и назначению в процессе производства производственны запасы подразделяются на следующее группы:

·   сырье и материалы;

·   покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

·   топливо;

·   тара и тарные материалы;

·   запасные части;

·   прочие материалы;

·   строительные материалы;

·   отдельные предметы в составе оборотных средств.

Сырье и материалы образуют главную основу вырабатываемой продукции (например, металл в выпуске машин, дерево - в производстве мебели, кожа - в изготовлении обуви, шерсть - в производстве пряжи и др.). Обычно к сырью принято относить продукты добывающей промышленности (нефть, руда, газ и др.) или сельского хозяйства (шерсть, хлопок, зерно и др.), а также некоторые продукты обрабатывающей промышленности (например, искусственные и синтетические волокна химической промышленности). Здесь учитываются и основные материалы - такие предметы труда, которые образуют основу вновь изготовленного продукта, как, например, металл в изготовлении машин, ткань в изготовлении одежды.

К этой группе предметов труда относятся и вспомогательные материалы, которые не образуют основу выделываемого продукта, а лишь присоединяются к сырью и основным материалам, и способствуют их преобразованию, вызывая нужные изменения (присоединение краски к ткани), либо способствуют производственному процессу (смазочные, обтирочные материалы), либо для обеспечения нормального процесса самого труда (материалы, употребляемые для освещения и отопления рабочего помещения).

Однако следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные условно, поскольку зависит от количества применения одного и того же материала в разных видах продукции, от характера технологии и других факторов.

Выделение в учете вспомогательных материалов возможно в ряде случаев только на конкретной организации. Это обусловливается тем, что один и тот же материал в зависимости от его участия в изготовлении продукта и типа производства может быть отнесен либо к основным, либо к вспомогательным материалам. Например, топливо на электростанции для технологических целей - основной материал, а используемое в котельной завода для отопления производственных помещений - вспомогательный; крахмал в кондитерском производстве входит в состав основных материалов, а в текстильном - в состав вспомогательных. В отдельных отраслях промышленности из-за специфических особенностей их производства, например, в химической промышленности, вообще трудно заранее определить принадлежность того или иного вида материалов к основным или вспомогательным. В связи с этим они учитываются на одном субсчете с сырьем и основными материалами.

В учете в отдельную группу выделены покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, которые по своей функциональной роли в процессе производства являются основными материалами (пряжа в текстильном производстве, моторы в машиностроении, шины в автомобилестроении и др.). Широкая специализация и кооперирование приводят к увеличению удельного веса покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, что и обусловило необходимость выделения их в отдельную группу.

Топливо является, как правило, вспомогательным материалом, но вследствие большого народнохозяйственного значения и специфики потребления оно в учете выделяется в отдельную группу. Здесь учитываются нефтепродукты (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.), смазочные материалы, предназначенные для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий, твердое (уголь, торф, дрова и др.) и газообразное топливо. При использовании талонов на нефтепродукты учет их ведется в этой группе.

В отдельную группу выделены тара и тарные материалы. Тара предназначается для хранения, упаковки и сохранения качества материалов и готовой продукции. Различают два основных вида тары - инвентарную и неинвентарную. В зависимости от стоимости и сроков службы инвентарная тара учитывается либо в составе основных средств, либо отдельные предметы в составе оборотных средств. Неинвентарная тара учитывается в составе производственных запасов и предназначается для упаковки готовой продукции. К ней также относятся материал и детали, предназначенные для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.).

Условиями поставки товаров могут предусматриваться определенные виды тары, подлежащие обязательному возврату поставщикам или сдаче тарособирающим организациям и тароремонтным организациям. К возвратной таре относится в основном тара многократного использования. С целью обеспечения своевременного возврата за некоторые виды тары, поставляемой с продукцией, поставщиком взимается с покупателя залог, который возвращается ему после сдачи тары. Такая тара называется залоговой.

Запасные части выделяются в учете в отдельную группу в связи с их специфическим назначением. Они предназначаются для ремонтов, замены изношенных частей машин оборудования, транспортных средств и т. п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается обменный фонд полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемый в ремонтных подразделениях организации, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.

В процессе производства в результате раскроя материалов и их последующей обработки возникают те или иные остатки и отходы (прежде всего при раскрое металла, ткани, кожи). Они полностью или частично утратили свои свойства исходного сырья, поэтому не используются или используются с большими затратами. Эти отходы учитываются в составе прочих материалов. В этой группе также располагаются возвратные отходы от неисправимого брака; материальные ценности, полученные от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части на данной организации (металлолом, утильсырье); изношенные шины и утильная резина и т. п.

В особую группу выделены строительные материалы, используемые организациями-застройщиками ввиду их особого назначения. Указанные ценности используются непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений и т. п.

Вместе с тем при планировании, учете и финансировании предусмотрено относить к материальным ресурсам некоторые средства производства, являющиеся по своим экономическим функциям средствами труда. Так, в основные фонды включаются только те орудия труда (инструменты, инвентарь и др.), которые способны служить больше одного года. Это объясняется тем, что именно год является мерой оборота средств. Стоимость инструментов или инвентаря, которые служат до года, учитываются вместе с затратами на предметы труда, т. е. материальными ресурсами.

Материальные ценности группируются также по признаку хранения, складирования, что предусматривает выделение следующих групп материалов:

материалы, купленные, затем находящиеся на хранении и далее потребляемые в производстве;

материалы, купленные и сразу потребляемые в производстве (без хранения на складе);

материалы, получаемые и не подлежащие хранению (например, вода, электроэнергия).

Данная группировка позволяет организовать достаточно простой и эффективный контроль за уровнем материальных запасов на предприятии.

Кроме того, материалы, не принадлежащие данной организации, выделяются в отдельные группы и учитываются на забалансовых счетах.

Производственные запасы также классифицируются:

. По отношению к центрам ответственности;

. По отношению к нормам использования;

. По целесообразности использования [32, с.76-77] (рисунок 1.1).

В современных условиях хозяйствования все большее значение приобретают качественные показатели использования производственных запасов, например такие, как снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия и т.д. Это возможно достигнуть увеличением использования более прогрессивных конструкционных материалов, металлических порошков и пластмасс, заменой дорогостоящих материалов более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции, сокращением отходов и потерь в производстве. При этом важное значение имеет комплексное использование природных и материальных ресурсов, максимальное устранение потерь и непроизводительных расходов, широкое вовлечение в хозяйственный оборот вторичных ресурсов и попутных продуктов.

Рисунок 1.1 - Классификация производственных запасов

Примечание - Источник: собственная разработка на основе изучения экономической литературы

Улучшению ресурсосбережения способствуют упорядочение первичной документации, повышение уровня автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива и др., ограничение числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов. Для сохранности производственных запасов важное значение имеет наличие в организации в достаточном количестве необходимых складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями, обеспечивающими правильную приемку, хранение и отпуск ценностей. При этом необходимо внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходования материальных ресурсов, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве.

Согласно Инструкции О бухгалтерском учете запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 ноября 2010 г., № 133 [18] в Республике Беларусь материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение (рисунок 1.2).

Рисунок 1.2 - Фактические затраты на приобретение запасов

Примечание - Источник: собственная разработка на основе изучения экономической литературы

Отражение фактической себестоимости запасов согласно указанной инструкции можно представить следующим образом (рисунок 1.3)

Рисунок 1.3 - Отражение фактической себестоимости запасов

Примечание - Источник: собственная разработка на основе изучения экономической литературы [18]

В фактическую себестоимость запасов, определяемую в соответствии, включаются также фактические затраты организации на доставку запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования [9, с. 28].

При отпуске запасов (кроме товаров, учитываемых по розничным ценам) в производство и ином выбытии их оценки производится одним из следующих способов (рисунок 1.4).

Рисунок 1.4 - Способ оценки при отпуске запасов (кроме товаров, учитываемых по розничным ценам) в производство и ином их выбытии

Применение одного из перечисленных способов по группе (виду) запасов производится в течение отчетного года и определяется в учетной политике организации.

Запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, должны оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Оценка запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало отчетного периода и поступивших запасов в течение этого отчетного периода.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что запасы используются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть запасы, первыми поступающие в производство (реализацию), должны быть оценены по себестоимости первых в последовательности приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало отчетного периода. При применении этого способа оценка запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализованных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Оценка запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по розничным ценам) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии.

Запасы, которые устарели, повреждены или цена реализации которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между чистой стоимостью реализации и фактической себестоимостью запасов, если последняя выше чистой стоимости реализации.

Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице запасов или по группе запасов путем вычитания из ожидаемой цены реализации ожидаемых расходов на завершение производства и (или) реализацию.

При определении чистой стоимости реализации учитываются изменения цены или себестоимости запасов, непосредственно относящиеся к событиям, произошедшим после окончания отчетного периода, если эти события подтверждают условия, существовавшие на конец данного периода.

Материалы, предназначенные для использования в производстве продукции, не уцениваются до уровня ниже их себестоимости, если готовую продукцию, в состав которой они войдут, предполагается реализовать по цене, соответствующей себестоимости или выше себестоимости.

В зависимости от вида запасов, порядка их приобретения и использования единицей бухгалтерского учета запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа.

Таким образом, подводя итог вышеизложенному, отметим, что в организациях применяется большое количество разнообразных товарно-материальных ценностей, используемых в процессе производства по-разному. Поэтому важна их классификация относительно различных признаков.

1.2 Цель, задачи, принципы и способы проверки производственных запасов

Процесс проверки представляет собой сопоставление выполненных финансовых операций и хозяйственных процессов с установленными законом нормами, правилами, инструкциями, нормативами. В современных условиях хозяйствования работник должен уметь не только оценивать явления хозяйственной деятельности организации, но и предусматривать их. Поэтому возрастает значение проверки как одной из форм контроля.

Целью проверки производственных запасов является установление достоверности, целесообразности, экономической эффективности операций с производственными запасами, соответствия их действующему законодательству.

Основными задачами проверки производственных запасов является контроль:

- соблюдения законодательства в сфере экономических отношений;

законности совершаемых хозяйственных и финансовых операций, обеспечение сохранности имущества;

за своевременным выявлением, пресечением и предотвращением правонарушений, наносящих ущерб экономическим интересам Республики Беларусь, установлением причин и условий, способствующих их совершению;

за состоянием учета, хранения и эффективности использования производственных запасов;

за соответствием фактического наличия производственных запасов данным бухгалтерского учета и потребностям организации;

за выявлением непригодных для использования ценностей с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц;

за принятием мер по возмещению причиненного ущерба;

за полнотой и своевременностью оприходования, законности и целесообразности расходования и списания производственных запасов;

за обоснованием и соблюдением установленных норм расхода материалов, топлива, нефтепродуктов и других ценностей, своевременностью и качеством инвентаризаций и правильности принимаемых по результатам ревизии решений;

за выявлением неиспользуемых резервов повышения эффективности экономической деятельности организации.

Решение всех поставленных задач обеспечит получение точных и достоверных результатов о производственных запасах организации.

Система проверки включает все меры, используемые организацией, для предотвращения ошибок, необоснованных трат, мошенничества; для гарантии надежности данных; для обеспечения соответствия работы предприятия с политикой управления и для оценки уровня выполнения поставленных задач во всех отделениях организации. Короче говоря, система проверки включает все меры, предпринимаемые для гарантирования того, что организация работает согласно плану.

Каждому виду деятельности присущи свои «узловые точки» со специфическими рисками. Это диктует необходимость создания принципиально новой системы контроля, ориентированной на риск. Сущность ее заключается в том, что любые вероятные изменения (риски) должны быть идентифицированы заранее и при их возникновении приняты соответствующие меры, нивелирующие воздействие на производственный процесс.

Проверка не самоцель, а неотъемлемая часть системы регулирования, целью которой является вскрытие отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов законности, эффективности и экономии расходования производственных запасов на возможно более ранней стадии с тем, чтобы иметь возможность принять корректирующие меры, в отдельных случаях привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за причиненный ущерб или осуществить мероприятия по предотвращению или сокращению таких нарушений в будущем [49, c. 104].

Проверка - форма документального контроля за финансово- хозяйственной деятельностью организации, соблюдением законодательства по финансовым вопросам, достоверностью учета и отчетности, а также способ документального выявления недостач, растрат, присвоений или краж средств и материальных ценностей, предупреждения финансовых злоупотреблений.

Контроль является широко распространенным объективным явлением в экономической жизни общества. Для понимания действительной роли контроля необходимо качественное обособление и самостоятельный анализ этой сферы практики управления.

Общество живет и развивается по определенным законам, поэтому существует объективная необходимость контроля за соблюдением и выполнением данных законов. Контроль - это функция, которая присуща всякому управлению.

Слово «контроль» в переводе с латинского языка означает сопоставление или противопоставление должного, заранее установленного (изменение с целью восстановления). Сущность и содержание контроля не могут быть обстоятельно раскрыты в отрыве от сферы управленческой деятельности, которую он обслуживает. Контроль - одна из необходимых составных частей управленческого процесса, в котором он выступает как элемент обратной связи, так как по его данным производится корректировка ранее принятых решений и планов. Эффективно действующий контроль призван иметь стратегическую направленность, ориентированную на результаты, быть своевременным и достаточно простым. Исходя из этого, контроль представляет собой систему наблюдения и проверки соответствия процесса функционирования объекта принятым управленческим решениям и позволяющая выявлять отклонения в намеченных целях, а так же принимать при необходимости корректирующие меры.

Порядок установления сроков проведения совместных проверок определяется Комитетом государственного контроля Республики Беларусь.

Контроль не является вопросом доверия или недоверия к сотрудникам. Это обязательный компонент системы управления, который реализуется в обязательном порядке при соблюдении ряда принципов:

всеохватность, т.е. при инвентаризации производственных запасов их наличие проверяется в полном объеме;

централизованность (руководитель должен первым знать обо всех серьезных отклонениях, сбоях от установленного плана приобретения производственных запасов, а если это невозможно, то контролировать самые важные участки работы;

адекватность содержанию деятельности (система контроля должна быть приспособлена к характеру деятельности конкретной организации);

контроль должен быть прямым (осуществляется непосредственным руководителем, отвечающим за выполнение соответствующих планов по приобретению производственных запасов);

стратегическая направленность (отражение общих приоритетов организации и их поддержка);

гибкость (приспособление к происходящим изменениям, т.е. возможность замены одного материала на аналогичный, но с теми же функциями);

контроль должен быть опережающим (должен давать сигнал об отклонениях производственных запасов еще до того, как они произойдут, чтобы можно было вовремя поправить положение);

нацеленность на решение проблемы (а не на ее выявление и констатацию);

простота (обеспечивает лучшее понимание целей и инструментов контроля производственных запасов, а значит, и поддержку существующей системы контроля персоналом организации за движением и наличием производственных запасов);

приоритетность мониторинговых точек (руководителю нет необходимости проверять все до мелочей, достаточно сосредоточить внимание на узловых моментах деятельности, по которым можно проверять ход выполнения работ);

постоянство (чем меньше промежуток времени между операциями контроля за производственными запасами, тем выше активность контроля и тем более действенные меры можно принять);

стандартизированность (критерии эффективности работы должны быть выражены в поддающихся проверке количественных или качественных показателях производственных запасов, дающих четкое и однозначное представление о результативности деятельности);

своевременность (обеспечение возможности устранять отклонения в наличии производственных запасов прежде, чем они примут серьезные размеры);

экономичность (преимущества системы контроля должны перевешивать затраты на ее функционирование);

автоматизация (должен осуществляться автоматически при минимальном вмешательстве руководителя);

ориентация на человеческий фактор и т. д.

Проведение проверок контролирующими (надзорными) органами осуществляется с применением в пределах их компетенции методов и способов, установленных законодательством.

При проведении проверки проверяющий самостоятельно определяет методы и способы ее осуществления.

Как форма отражения информации в процессе проведения проверки проверяющим (руководителем проверки) может использоваться (а в случае, предусмотренном в части четвертой настоящего пункта, используется) контрольный список вопросов (чек-лист). Контрольный список вопросов (чек-лист) или его часть заполняется проверяющим (руководителем проверки) по вопросам, подлежащим проверке, и является неотъемлемой частью акта (справки) проверки.

При наличии утвержденной Советом Министров Республики Беларусь для соответствующего контрольного (надзорного) органа и (или) сферы контроля (надзора) формы контрольного списка вопросов (чек-листа) он является обязательным для применения при проведении плановой проверки, а также может применяться при проведении внеплановой проверки.

Должностные лица контрольных органов должны хорошо владеть всеми приемами и способами документального и фактического контроля, понимать их сущность и значение каждого и в совершенстве знать методику ревизий финансово-хозяйственной деятельности организации в условиях различных форм ведения учета. В зависимости от полноты проверки первичных документов, записей в учетных регистрах, бухгалтерской отчетности различают сплошной и выборочный способы документального контроля. Сплошной способ заключается в проверке всех документов и записей в учетных регистрах. При выборочном способе проверка части документов или записей проводится за весь контролируемый период или проверка всех документов данного вида за одну декаду, месяц или квартал. Способы контроля определяются при составлении рабочего плана ревизионной группы. Как правило, ревизия производственных запасов проводится выборочным способом. В зависимости от целей контроля и состояния бухгалтерского учета для оценки состояния учета производственных запасов используются различные по содержанию приемы документального контроля. К ним относят:

формальная проверка. Сущность ее в том, что документы по приобретению и движению производственных запасов проверяются на соответствие установленным формам и заполнение всех обязательных реквизитов. К таким реквизитам относят: название и номер документа, дата его составления; содержание и основание совершаемых операций; должности лиц, ответственных за совершение операции и правильность ее оформления, фамилии, инициалы и подписи ответственных должностных лиц.

юридическая проверка - заключается в определении соответствия отраженных в документах операций организации по приобретению и движению производственных запасов действующему законодательству;

нормативная проверка - сущность ее в том, что устанавливается соответствия совершенных операций по производственным запасам организации, действующим правилам, определяются отклонения от утвержденных проектов, норм и нормативов;

экономическая проверка. Ее цель заключается в определении экономической целесообразности выполненных операций по производственным запасам организации, влияния полученных результатов от этих операций на конечный финансовый результат деятельности организации;

встречная проверка, которая представляет собой сличение первичных документов или учетных записей по производственным запасам с одноименными или взаимосвязанными данными у организаций, с которыми организация имеет хозяйственные связи. Сущность этого приема заключается в том, что первичные документы при совершении финансовых операций по приобретению и движению производственных запасов составляются в нескольких экземплярах и оформляются накладными. Все это позволяет контролировать содержание одних и тех же документов в разных организациях с целью уточнения достоверности совершаемых операций по приобретению и движению производственных запасов;

арифметическая проверка, в процессе которой устанавливается правильность арифметических подсчетов, выполненных при оформлении и обработке исследуемых документов организации операций по приобретению и движению производственных запасов;

логическая проверка. Сущность ее состоит в том, что отраженная в отчетности задолженность по производственным запасам сопоставляется с задолженностью покупателям, их эффективностью использования;

оценка законности и обоснованности финансовых и хозяйственных операций по данным корреспонденции счетов бухгалтерского учета по приобретению и движению производственных запасов. Изучение проводимых проверок деятельности организаций показывает, что незаконные действия иногда скрываются посредством необоснованных записей на счетах бухгалтерского учета. Поэтому производится сопоставление записей в учетных регистрах с записями первичных и сводных документов, данных учетных регистров с показателями различных форм по приобретению и движению производственных запасов;

взаимный контроль документов, затрагивающих одну и ту же учетную запись по приобретению и движению производственных запасов;

хронологический анализ операций по производственным запасам, их целесообразность и законность;

анализ использования экономического потенциала организации.

Так как при проведении проверки деятельности КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» производится всестороннее изучение его деятельности, то одним из этапов контроля является определение фактического состояния контролируемого объекта. С этой целью используются приемы фактического контроля, то есть документальный и фактический контроль дополняют друг друга, а их приемы используются в комплексе при осуществлении контрольных процедур. Приемы фактического контроля служат для определения реального состояния контролируемых объектов, действительного совершения хозяйственных операций, отраженных в документах.

При проведении проверки проверяющий самостоятельно определяет методы и способы ее осуществления.

Как форма отражения информации в процессе проведения проверки проверяющим (руководителем проверки) может использоваться контрольный список вопросов (чек-лист). Контрольный список вопросов (чек-лист) или его часть заполняется проверяющим (руководителем проверки) по вопросам, подлежащим проверке, и является неотъемлемой частью акта (справки) проверки.

При наличии утвержденной Советом Министров Республики Беларусь для соответствующего контрольного (надзорного) органа и (или) сферы контроля (надзора) формы контрольного списка вопросов (чек-листа) он является обязательным для применения при проведении плановой проверки, а также может применяться при проведении внеплановой проверки.

Проверяющие при проведении проверки обязаны выяснить все существенные для принятия обоснованного решения факты и обстоятельства.

Осмотр используемых для осуществления деятельности территорий или помещений либо иных объектов производится в присутствии проверяемого субъекта или его представителя, а осмотр помещений, где хранятся товарно-материальные ценности, - в присутствии материально ответственного лица. Проверяющие обязаны принимать меры для того, чтобы осмотр производился в присутствии указанных лиц. При невозможности обеспечить присутствие материально ответственного лица осмотр производится с участием работников проверяемого субъекта, определенных его руководителем, и (или) не менее двух понятых. Лица, присутствующие при проведении осмотра, также подписывают документы, составленные по его результатам.

Изъятие оригиналов документов производится в случаях невозможности снятия с них копий (представления выписок из них), отказа проверяемого субъекта представить копии документов, а также необходимости проведения экспертизы (исследования) документов в целях установления их подлинности на основании постановления контролирующего (надзорного) органа, осуществляющего проверку, в присутствии представителей проверяемого субъекта, а в случае их отсутствия - в присутствии не менее двух понятых.

Контролирующие (надзорные) органы на договорной основе вправе привлечь эксперта, если для разрешения возникающих в ходе проверки вопросов требуются специальные знания в науке, технике, искусстве, ремесле и иных сферах деятельности. Договор должен быть подписан руководителем контролирующего (надзорного) органа, проводящего проверку, или его заместителем.

Вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение не могут выходить за пределы специальных знаний эксперта.

Опечатывание касс и кассовых помещений, складов, архивов, иных мест нахождения (хранения) документов и имущества проверяемого субъекта (далее - опечатывание) производится в присутствии проверяемого субъекта или его представителя (при их отсутствии - не менее двух понятых) с отражением данного факта в акте опечатывания и с обязательным указанием:

должности, фамилии, имени, отчества проверяющего, контролирующего (надзорного) органа, произведшего опечатывание;

наименования проверяемого субъекта (при отсутствии наименования у проверяемого обособленного подразделения - адрес его места нахождения), фамилии, имени, отчества представителя проверяемого субъекта, иного лица, присутствовавшего при опечатывании;

основания для опечатывания;

описания способа опечатывания;

расписки проверяемого субъекта или его представителя о принятии под охрану опечатанного помещения, иного места и об ознакомлении с мерами ответственности за вскрытие помещения, иного опечатанного места.

В процессе осуществления контроля, при изучении различных сторон деятельности организаций и предприятий широко используются такие всеобщие методы познания, как сравнение, анализ и синтез, а также логические методы исследования - дедукция и индукция.

Сравнение предоставляет контролирующим широкий спектр возможностей для всестороннего исследования финансовых операций и хозяйственных явлений, познания причин, влияющих на конечные результаты хозяйствования. В период осуществления контрольных действий сравнивают отчетные показатели с плановыми или прогнозными с целью контроля выполнения плановых (прогнозных) показателей. Фактический расход материальных ценностей сравнивают с установленными нормами с целью проверки их соблюдения и выявления резервов экономии. Производят сравнение показателей работы контролируемого предприятия со среднеотраслевыми показателями, чтобы выявить отрицательные или положительные аспекты в деятельности субъекта контроля.

Осуществление контрольных действий практически немыслимо без использования анализа и синтеза. Анализ позволяет изучить отдельные операции, факты хозяйственной жизни, проникнуть вглубь исследуемого явления или процесса, определить степень влияния различных факторов, как положительных, так и отрицательных, на конечные результаты хозяйствования контролируемого предприятия. Вместе с тем анализ не может дать общей картины действительности. Ее можно получить только с помощью синтеза, который является противоположностью анализа. Синтез позволяет обобщить установленные факты, отделить в их массе типичные от случайных, основные от второстепенных.

В последующем ведомственном и вневедомственном контроле наиболее эффективен метод дедукции, рассчитанный на получение обоснованных выводов путем перехода от обобщенных синтетических показателей к частным и единичным фактам. Последовательность контрольных действий при этом такова: от показателей бухгалтерской и статистической отчетности через регистры синтетического и аналитического бухгалтерского учета до сплошного или выборочного рассмотрения первичных документов. Использование при осуществлении контрольных процедур метода дедукции позволяет комплексно изучить эффективность управления экономикой и соблюдения правовых норм.

Во внутрихозяйственном контроле преобладают индуктивные методы исследования от единичных фактов к обобщенным количественным и качественным характеристикам различных сторон деятельности организаций и предприятий. Соответственно последовательность контрольных действий обратная: от первичных документов через учетные регистры до бухгалтерской и статистической отчетности.

В то же время контроль имеет и собственный метод, отличный от метода бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности. Метод контроля представляет собой диалектический подход к комплексному, всестороннему и глубокому исследованию финансово-хозяйственной и другой деятельности организаций, а также отношений, складывающихся в процессе контрольно-ревизионной работы, с помощью совокупности специальных приемов и способов для установления законности, целесообразности, экономической эффективности их функционирования и обеспечения сохранности и приумножения экономического потенциала.

При проверке первичных документов, записей в учетных регистрах, бухгалтерской и статистической отчетности, данных другой документации используют способы документального контроля.

Способ контроля - это совокупность действий, применяемых в ходе изучения документов и хозяйственных операций.

Различают сплошной и выборочный способы документального контроля сплошном способе контроля проверяются все документы и записи в регистрах бухгалтерского учета в полном объеме. Как правило, сплошным способом проверяют операции, связанные с движением денежных средств в кассе, у подотчетных лиц и на счетах в банках, расчетами по возмещению материального ущерба, отнесением затрат и издержек на финансовые результаты субъектов хозяйствования.

Выборочный способ - проверка документов (записей) за какой-либо отдельный период. В практике работы контрольно-ревизионных служб распространены два варианта выборочного способа контроля:

1проверка части документов за весь контролируемый период;

2проверка всех документов данного вида за одну декаду, месяц или квартал.

При научно обоснованном отборе документов и учетных записей повышается вероятность выявления нарушений и злоупотреблений, фактов бесхозяйственности и недостатков в организации работы субъектов предпринимательской деятельности, сокращаются сроки проведения контроля, снижается его трудоемкость. Выборочным способом проверяются операции по движению товаров, сырья, материалов, готовой продукции, основных средств.

Способы контроля определяются при подготовке к его осуществлению, составлении рабочего плана ревизионной группы (плана ожидаемых контрольных действий). Вместе с тем если выборочной проверкой в процессе осуществления контроля вскрываются серьезные нарушения или злоупотребления, то контрольные действия на данном участке деятельности предприятия проводятся сплошным способом.

Таким образом, целью проверки производственных запасов является установление достоверности, целесообразности, экономической эффективности операций с производственными запасами, соответствия их действующему законодательству.

1.3 Краткая экономическая характеристика КПУП «Гомельское городское ЖКХ»

КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» является юридическим лицом и отвечает по своим обязательствам и долгам всем принадлежащим ему имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и другие счета в учреждениях банка, печать, угловой штамп, получает субсидии из государственного бюджета, производит исчисление и представляет расчеты соответствующих налогов и неналоговых платежей самостоятельно и в установленные сроки. Ответственность за правильность исчисления и перечисления возлагается на главного бухгалтера организации.

КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» в системе жилищно-коммунального хозяйства выполняет функции подрядчика по обслуживанию, содержанию и ремонту объектов жилищно-коммунального назначения и оказывает следующие услуги потребителям:

- содержание и текущий ремонт, включая места общего пользования в жилых зданиях;

капитальный ремонт, включая места общего пользования;

эксплуатация и ремонт мусоропроводов;

сбор бытовых отходов;

вывоз твердых и жидких бытовых отходов;

уборка внутриподъездных и придомовых площадей;

уборка газонов, детских, спортивных, хозяйственных и других площадок;

санитарно-гигиеническая очистка жилых зданий и придомовых территорий;

содержание и уход за зелеными насаждениями придомовой территории;

предоставление услуг внутридомового освещения мест общего пользования в жилых зданиях;

установка приборов учета и регулирования водо- и энергоресурсов;

- обслуживание и ремонт лифтового хозяйства;

услуги населению по ремонту кровель, стыков стеновых панелей, квартир и подьездов;

изготовление столярных изделий (окон, дверей);

услуги автотранспорта;

спиливание и обрезка деревьев, покос травы;

- очистка выгребных ям;

- услуги по замене сантехнического оборудования, установка индивидуальных приборов учета расхода воды и др. жилищно-коммунальные услуги.

Выручку от реализации продукции, материалов, основных средств, выполненных работ, оказанных услуг (в т. ч. нематериальных и прочих активов, имущественных прав) и признание прибыли, соответствующей выручке, отражается по мере отгрузки покупателю (заказчику) продукции, выполненных работ либо оказанных услуг.

Бухгалтерский учет в КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером, который подчиняется непосредственно руководителю, и организован по централизованной форме. Организацией применяется автоматизированная форма ведения учета на базе программы «1С: Предприятие 7.7» с использованием типовых проводок, предусмотренных в ней.

Рассмотрим основные показатели деятельности КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» за 2009-2010 гг. в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Показатели финансово - хозяйственной деятельности КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» за 2009 - 2010 гг.

На основании данных таблицы 1.1 можно сделать вывод о том, что в 2010 году выручка от реализации продукции, работ, услуг КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» уменьшилась с аналогичным периодом 2009 года на 126 млн р., темп снижения составил 35,4%.

Сумма налогов и сборов, включаемых в выручку от реализации в 2010 году по сравнению с 2009 годом сократились на 21 млн р., в 2010 году уменьшилась производственная себестоимость реализованной продукции, работ, услуг на 85 млн р., а затраты на 100 р. реализованной продукции, работ, услуг - на 15,9 р.

К отрицательным моментам в работе КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» следует отнести снижение производительности труда на 3,757 млн р. или на 30,6%. При этом следует отметить, что рост средней заработной платы (109,6%) выше производительности труда (69,4%), что характеризуется отрицательно.

Рассмотрим динамику источников формирования прибыли (убытка) КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Динамика источников формирования прибыли (убытка) КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» за 2009-2010 гг.

Данные таблицы 1.2 показывают, что прибыль от реализации товаров, работ, услуг 2010 года. сократилась по сравнению с 2009 годом на 20 млн р. При этом следует отметить снижение выручки от реализации продукции, работ и услуг в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 126 млн р. или на 35,4%, себестоимости реализованных товаров, продукции, работ, услуг - на 85 млн р. или на 62%, валовой прибыли - на 20 млн р. и снижение налогов и сборов, включаемых в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг - на 21 млн р. или на 38,9%.

Прибыль за 2010 год по сравнению с 2009 годом сократилась на 7 млн р. и составила 124 млн р., что связано со снижением убытка от внереализационных доходов и расходов на 13 млн р. или на 37,1% и снижением прибыли от реализации на 20 млн р. или на 12,1%.

Результаты финансово-хозяйственной деятельности тесно связаны с показателями ликвидности и платежеспособности предприятия, которые рассмотрены в таблице 1.3.

Таблица 1.3 - Показатели ликвидности и платежеспособности КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» за 2010 г.

Из данных таблицы 1.3 можно сделать следующие выводы, что в 2010 году в связи с приростом оборотных активов предприятия на 113% и краткосрочных обязательств на 17% в 2010 году коэффициент текущей ликвидности возрос на 0,087 пункта. Однако как на конец, так и на начало 2010 года коэффициент текущей ликвидности ниже рекомендуемого значения - 1,0.

Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует удельный вес краткосрочных обязательств, которые могут быть погашены на дату составления баланса за счет абсолютно ликвидных активов (денежных средств и финансовых вложений). В КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» в конце 2010 года по сравнению с началом 2010 года коэффициент абсолютной ликвидности сократился на 0,001 пункта и составил 0,004 пункта, при этом его значение ниже нормативного - 0,2.

Коэффициент промежуточной ликвидности характеризует долю краткосрочных обязательств, которые могут быть погашены за счет имеющихся остатков денежных средств, реализации финансовых вложений и ожидаемых поступлений от погашения краткосрочной дебиторской задолженности. Коэффициент промежуточной ликвидности за анализируемый период в КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» возрос на 0,048 пункта и составил 0,057 пункта, что показывает низкую, но возрастающую степень хозяйствующего субъекта, так как теоретическое значение данного показателя составляет 0,7-0,8.

Показатели ликвидности и платежеспособности предприятия находятся в тесной увязке с показателями финансовой независимости. В таблице 1.4 приведены данные, отражающие основные показателями финансовой независимости деятельности КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» за 2009 - 2010 гг.

Таблица 1.4 - Динамика показателей финансовой независимости КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» за 2010 г.

Данные таблица 1.4 свидетельствуют о том, что в 2010 году финансовая устойчивость КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» имела тенденцию к улучшению. Коэффициент финансовой независимости возрос на 0,164 и составил на конец 2010 года 0,561. Это говорит о том, что 56,1% (норматив не менее 0,15) собственных средств КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» участвуют в формировании всего имущества предприятия, что является положительным моментом в деятельности хозяйствующего субъекта и умении его рационально использовать свое имущество.

Коэффициент финансовой зависимости сократился на тот же размер, на который возрос коэффициент финансовой независимости (0,164) и составил на конец 2010 года 0,439 пункта, что является подтверждением уменьшения привлечения и использования в хозяйственной деятельности КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» заемных средств на 16,4% за счет которых сформировано 43,9% всего имущества КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ».

Коэффициент финансового риска за анализируемый период в КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» сократился на 0,737 пункта. Он характеризует сумму внешних источников финансирования, приходящихся на 1 руб. собственных средств. Его снижение с 1,52 на начало 2010 года до 0,783 на конец 2010 года свидетельствует о снижении зависимости организации от внешних источников финансирования. В КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» дефицит собственных оборотных средств в 2010 году по сравнению с 2009 годом возрос до 9304 млн р.

Приняв во внимание выявленные в ходе анализа негативные явления, можно дать некоторые рекомендации по улучшению и оздоровлению КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ»:

1.  Необходимо повышать оборачиваемость оборотных средств организации, особенно обратить внимание на приращение наиболее ликвидных активов (в части сокращения прочих оборотных активов);

2.      Обратить внимание на организацию процесса реализации продукции, работ, услуг;

.        Принять меры по приращению собственных источников средств и сокращению заёмных пассивов для восстановления финансовой самостоятельности организации.

2. ПРОВЕРКА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ЖИЛИЩНО-КОММУНАЛЬНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ, НАПРАВЛЕНИЯ ЕЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

.1 Нормативное и информационное обеспечение проверки производственных запасов предприятия

Знание нормативных актов является неотъемлемой частью любой проверки. Очень важно знать, когда вступают в юридическую силу те или иные документы.

В качестве нормативных документов в КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» использовались следующие законы, декреты, указы Президента Республики Беларусь, инструкции, положения, письма, разъяснения, распоряжения, методологические указания, рекомендации:

Инструкция о порядке бухгалтерского учета материалов, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции организациями промышленности : утв. постановлением Министерства финансов и Министерства экономики Республики Беларусь от 31 декабря 2003 г., № 191/263 (в ред. Постановления от 21 декабря 2007 г., № 194/228).

Инструкция устанавливает особенности бухгалтерского учета сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, специальной оснастки, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции в организациях.

Инструкция о бухгалтерском учете запасов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 ноября 2010 г. №133.

Данная Инструкция устанавливает общий порядок бухгалтерского учета запасов.

- Ответственность за нарушение порядка ведения учета производственных запасов предусмотрена статьей 12.1 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях от 21 апреля 2003 г., № 194-З;

- Инструкция по инвентаризации активов и обязательств и признании утратившим силу нормативного правового акта Министерства финансов Республики Беларусь, утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 ноября 2007 г. № 180.

Инструкция по инвентаризации активов и обязательств устанавливает единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете.

- Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности: утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 14 февраля 2008 г. № 19 (с изм. и доп.).

Определяет общий порядок формирования показателей бухгалтерской отчетности, в том числе запасами.

Инструкция о порядке бухгалтерского учета строительных материалов: утв. Постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 24 января 2008 г. №4 (с изм. и доп.).

Инструкция устанавливает порядок бухгалтерского учета строительных материалов организациями, исполняющими в соответствии с законодательством функции подрядчика, застройщика, заказчика.

Положение о приемке товаров по количеству и качеству: утв. постановлением Совета Министров от 3 сентября 2008 г. №1290.

Положение определяет общий порядок и правила приемки товаров по количеству и качеству, а также условия, необходимые для проведения объективной и достоверной приемки товаров по количеству и качеству, если договором не предусмотрено иное.

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 13 января 2003 г. № 22 «О размере вреда, причиненного государственному имуществу» (с изм. и доп.).

Постановлением устанавливается, что вред, причиненный государственному имуществу в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей, с 1 апреля 2003 г. подлежит возмещению в размере, определенном законодательством, с увеличением его на последний официально опубликованный Национальным статистическим комитетом индекс потребительских цен на день вынесения контролирующими органами решения о его возмещении.

- Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению: утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 30 мая 2003 г., № 89 (в ред. Постановления от 11 января 2010 г., № 2).

В Инструкции по применению Типового плана бухгалтерских счетов приведена краткая характеристика синтетических счетов и субсчетов, предназначенных для обобщения информации о расчетах с подотчетными лицами, раскрыты их структура, назначение и экономическое содержание. Также определен общий порядок группировки счетов и субсчетов по активам, в том числе по запасам.

Директива Президента Республики Беларусь от 14 июня 2007 г. №3 «Экономия и бережливость - главные факторы экономической безопасности государства».

В Директиве определены направления и мероприятия, способствующие энергетической безопасности и энергетической независимости нашей страны.

- О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь : указ Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009г., № 510 (в ред. Указа от 9 марта 2010 г., № 143).

В Указе <C:Gbinfo_uАдминистраторTemp172702.htm> № 510 определено, что сроки назначения плановой проверки должны исчисляться контролирующим (надзорным) органом со дня окончания им предыдущей плановой проверки, назначенной после вступления в силу этого Указа.

В то же время не решен вопрос о том, когда может быть назначена первая после вступления Указа № 510 в силу проверка, если предыдущая плановая проверка назначалась до вступления этого Указа в силу. По всей видимости, нужно будет руководствоваться аналогичным правилом: проверка может быть назначена по истечении года, 3 или 5 лет (соответственно группе риска проверяемого субъекта) со дня окончания предыдущей плановой проверки, проведенной до вступления в силу Указа № 510.

Указ № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельной в Республике Беларусь» коренным образом изменит практику организации контрольной деятельности не только в налоговых, но и во всех контролирующих и надзорных органах страны. Что касается МНС, то основное изменение произойдет в планировании проверок. Если раньше при сплошном контроле анализировались данные о плательщике непосредственно перед выходом на проверку, то с 2010 г. само решение о необходимости проверки и частоты проведения будет приниматься на основании постоянного анализа показателей деятельности субъекта хозяйствования.

Все субъекты хозяйствования будут распределены по группам риска для назначения плановых проверок. Субъекты хозяйствования, отнесенные к высокой группе риска, будут проверяться не чаще одного раза в год, к средней - не чаще одного раза в 3 года, к низкой - не чаще одного раза в 5 лет. Если по результатам проведенной плановой проверки нарушений законодательства установлено не будет, следующая плановая проверка этого субъекта, отнесенного к высокой группе риска, может быть назначена не ранее чем через 2 года, а отнесенного к средней группе - не ранее чем через 5 лет.

Такой механизм позволит реализовать принцип выборочного, а не сплошного контроля, учитывать степень соблюдения законодательства проверяемым субъектом.

Сам же процесс планирования проверок перестанет быть сугубо внутренней, конфиденциальной процедурой контролирующих органов, станет открытым для субъектов хозяйствования. Это позволит им самостоятельно оценивать свою деятельность и принимать меры для перехода в группу с более низкой степенью риска.

Координационные планы контрольной (надзорной) деятельности будут формироваться органами Комитета государственного контроля Республики Беларусь на полугодие на основании представленных контролирующими (надзорными) органами республиканского уровня (в Положении <C:Gbinfo_uАдминистраторTemp172702.htm> о порядке организации и проведения проверок, утвержденном Указом № 510, они именуются государственными органами) сводных планов проверок, включающих проверки (в т.ч. ведомственные), проводимые как указанными органами, так и их структурными подразделениями, территориальными органами, подчиненными организациями.

Координационный план будет размещаться на сайте Комитета государственного контроля Республики Беларусь либо его органов в Интернете дважды в год: не позднее 15 декабря года, предшествующего году проведения проверки, и 15 июня года, в котором планируется проведение проверки.

При проведении проверки производственных запасов работникам ревизионной службы необходимо обязательное знание и использование в своей работе нормативных актов, инструкций и законодательства. Нормативное обеспечение - это законы, инструкции, положения, которыми руководствуются проверяющие в ходе своей работы.

Проверку производственных запасов в КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» начинают с контроля документального оформления их движения в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».

Информационная база, используемая проверяющим при проверке производственных запасов, включает:

приказ об учетной политике КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ»;

бухгалтерскую отчетность;

регистры синтетического и аналитического учета материалов;

первичные документы по учету материалов.

По приказу об учетной политике проверяющий знакомится со способом оценки производственных запасов, принятом в КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ».

При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два способа исчисления себестоимости единицы материалов:

включая все расходы, связанные с приобретением материалов;

включая только стоимость материала (упрощенный вариант).

Бухгалтерская отчетность, используемая проверяющим при проверке, включает бухгалтерский баланс и пояснительную записку.

Регистры синтетического и аналитического учета, используемые для отражения хозяйственных операций по учету движения производственных запасов, привлекаемые проверяющим для проведения проверки, зависят от применяемых форм бухгалтерского учета.

К ним относятся регистры синтетического учета по счетам 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета, сальдовые ведомости, Главная книга.

Для получения достоверной и точной информации в ходе проверки производственных запасов необходимо комплексное исследование всех элементов информационной базы.

Для проверки производственных запасов используется информация как количественного, так и количественно-суммового и суммового учета (рисунок 2.1).

Рисунок 2.1 - Информационное обеспечение контроля производственных запасов

В исследуемой организации представлены все виды информационно обеспечения проверки производственных запасов, а именно:

ежегодно издается приказ «Об учетной политике предприятия»;

ежегодно составляется бухгалтерская отчетность в полном объеме;

регистры синтетического и аналитического учета ведутся ежемесячно, подшиваются ежегодно.

Таким образом, информационное обеспечение исследуемой организации способствует проведению полной проверки производственных запасов.

Правильность принятой методики бухгалтерского учета и отражения на счетах учета операций деятельности организации проверяется проверяющим в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 апреля 2002 г. №62 [19], и рабочим планом счетов бухгалтерского учета деятельности предприятий и организаций Республики Беларусь.

Таким образом, знание нормативных актов является одни из условий успешного проведения проверки производственных запасов.

2.2 Инвентаризация производственных запасов субъекта хозяйствования: организация и порядок проведения

Инвентаризация производственных запасов в КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» проводится согласно Инструкции по инвентаризации активов и обязательств и признании утратившим силу нормативного правового акта Министерства финансов Республики Беларусь, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 ноября 2007 года № 180 [22].

Руководитель КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» издает приказ о проведении инвентаризации. Приказом руководителя КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» предусматривается создание инвентаризационной комиссии.

В КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» для проведения инвентаризаций создаются постоянно действующая инвентаризационная комиссия и рабочие инвентаризационные комиссии.

Инвентаризационные комиссии создаются в КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» в составе:

заместителя руководителя организации (председатель комиссии);

заместителя главного бухгалтера;

начальников структурных подразделений (служб);

работников организации.

Рабочие инвентаризационные комиссии создаются в составе:

представителя руководителя организации, назначившего инвентаризацию (руководителя или его заместителя, начальника структурного подразделения - председатель комиссии);

специалистов: инженера, технолога, механика, экономиста, работника бухгалтерской службы и других.

Инвентаризация производственных запасов проводится в КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» при полном составе членов инвентаризационных комиссий.

В качестве председателя рабочей инвентаризационной комиссии не назначается материально-ответственное лицо. Не назначается в КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» один и тот же работник два раза подряд в качестве председателя рабочей инвентаризационной комиссии у одних и тех же материально-ответственных лиц.

Материально-ответственные лица не включаются в состав инвентаризационной комиссии для проверки находящихся у них в подотчете производственных запасов.

Инвентаризационные комиссии в КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» обеспечивают полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках производственных запасов, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.

Члены инвентаризационных комиссий в КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» несут ответственность за:

своевременность и соблюдение порядка проведения инвентаризации в соответствии с приказом руководителя организации;

правильность указания в описи отличительных признаков активов (тип, сорт, марка, размер, порядковый номер по прейскуранту, артикул и т.д.), по которым определяются их цены.

Члены инвентаризационных комиссий за внесение в описи заведомо неправильных данных о фактических остатках активов с целью сокрытия недостач или излишков активов несут ответственность в соответствии с законодательством.

Руководитель КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» несет ответственность за организацию и своевременное проведение инвентаризаций производственных запасов.

Постоянно действующая инвентаризационная комиссия совместно с руководителями соответствующих подразделений и служб КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» контролирует соблюдение установленных правил проведения инвентаризации.

Руководитель КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» создает условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия производственных запасов в установленные сроки.

Проверка фактического наличия производственных запасов проводится при обязательном участии материально-ответственных лиц.

При проверке фактического наличия производственных запасов в случае смены материально-ответственных лиц в инвентаризационных описях лицо, принимающее ценности, расписывается в их получении, а сдавшее - в их сдаче.

До начала проверки фактического наличия производственных запасов приходные и расходные документы или отчеты о движении производственных запасов сдается в бухгалтерию (бухгалтеру) КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ».

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «________» (дата)», что является основанием для определения остатков активов к началу инвентаризации по учетным данным.

Материально-ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на производственные запасы сданы в бухгалтерию или переданы рабочей инвентаризационной комиссии и все производственные запасы, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Фактическое наличие производственных запасов при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.

Сведения о фактическом наличии производственных запасов записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации, которые составляются не менее чем в двух экземплярах.

Если инвентаризация производственных запасов проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся эти активы, при уходе инвентаризационной комиссии опечатываются. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи хранятся в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

Инвентаризационные описи в КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» заполняются от руки шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток.

Наименования инвентаризуемых производственных запасов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

На каждой странице описи указывается прописью число порядковых номеров активов и общий итог фактического количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны.

Исправление ошибок (описок) в КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления оговариваются и подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.

На последней странице описи ставится отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

В период проведения инвентаризации бухгалтерия КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» устанавливает факты отражения в учете своевременного использования, принятия в эксплуатацию, оприходования, выбытия, списания производственных запасов.

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица, которые принимали участие в непосредственном пересчете (перевесе) инвентаризуемых ценностей. В описи материально-ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией производственных запасов в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

В тех случаях, когда материально-ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в инвентаризационных описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом инвентаризационной комиссии.

Заявления материально-ответственных лиц о том, что недостача или излишки были вызваны ошибкой в наименовании производственных запасов, пропуском, просчетом и т.п., принимаются до открытия склада, кладовой, секции.

Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.

По окончании инвентаризации, а также в межинвентаризационный период могут проводиться контрольные проверки с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц на складе, кладовой, секции и т.п., где проводилась инвентаризация.

Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций оформляются актом и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации.

По окончании инвентаризации все материалы по ней передаются на рассмотрение постоянно действующей инвентаризационной комиссии КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ».

При ревизии использования и сохранности производственных запасов в КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» проверяются:

состояние складского хозяйства и обеспечение мест хранения весовыми и измерительными приборами, мерной тарой; условия хранения кормов, семян, сырья и материалов, не допускается ли при этом снижение их качества и порча; правильность приемки материалов, сырья по количественным и качественным показателям;

обеспечение сохранности производственными запасами: заключены ли письменные договоры о материальной ответственности с работниками, которым переданы ценности; полностью ли оприходованы фактически полученные производственные запасы; предоставляются ли ежегодные (очередные) отпуска материально ответственным лицам с передачей ценностей лицам, их заменяющим;

соблюдение порядка учета производственных запасов и контроля за их использованием;

установление материальной ответственности за сохранность ценностей при доставке их на склады КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ». Проведение проверки поступивших на склад товарно-материальных ценностей в отношении соответствия их ассортименту, количеству и качеству, указанным в сопроводительных документах (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, спецификации и другие сопроводительные документы). Правильность и своевременность оформления приемки производственных запасов на складах, обоснованно ли составляются акты на недостачи и своевременно ли предъявляются к поставщикам, а также коммерческие акты на все случаи несоответствия грузов транспортным и другим документам и своевременно ли предъявляются претензии к транспортным организациям за недостачу и порчу грузов, взыскиваются ли штрафы за просрочку сроков доставки грузов;

реальность числящихся на балансе организации остатков производственных запасов в пути. Подтверждены ли они транспортными документами и счетами поставщиков, не числятся ли в их составе ценности, находящиеся в пути сверх нормального срока пробега, какие принимаются меры к их розыску, организован ли оперативный контроль за выданными доверенностями на получение ценностей;

правильность списания производственных запасов на оказанные услуги, соответствие действующих норм современному уровню технологии и организации оказания услуг. При этом следует установить, нет ли случаев, когда в результате завышения норм расхода сырья и материалов образуются неучтенные излишки материальных ценностей, а также случаев списания их в завышенных размерах против фактического расходования. Правильность оформления отпуска производственных запасов со складов на производство и на сторону другим потребителям соответствующими расходными документами (требованиями, ведомостями и другими документами). Установлен ли определенный контингент лиц, которым предоставлено право затребования производственных запасов со складов. Осуществляется ли контроль за соблюдением установленного лимита получения со склада производственных запасов для производственных нужд;

производится ли сверка бухгалтерских записей о движении производственных запасов с данными карточек складского учета, правильно ли регулируются выявленные расхождения;

своевременность представления в бухгалтерию заведующими складами и другими материально ответственными лицами отчетов о движении производственных запасов с приходными и расходными документами, не допускается ли задержка в обработке этих документов бухгалтерией, организация учета перемещения производственных запасов внутри проверяемой организации;

своевременность и правильность проведения инвентаризации производственных запасов, правильность определения результатов инвентаризаций и отражения их в бухгалтерском учете;

причины образования и порядок оформления потерь производственных запасов от брака и порчи, соблюдается ли установленный порядок утверждения документов на списание указанных потерь (установить суммы, причину этих потерь и виновных в этом лиц);

обеспечение сохранности горюче-смазочных материалов; соблюдаются ли нормы расхода топлива и смазочных материалов. В ходе проверки провести инвентаризацию горюче-смазочных материалов;

соблюдаются ли установленные нормы бесплатной выдачи спецодежды, спецобуви, организация учета спецодежды, малоценного инвентаря и инструментов, находящихся в эксплуатации; приходуется ли полученный утиль от списания этого имущества;

состояние работы по нормированию потребности, запасов хранения и расхода сырья, материалов, топлива, электроэнергии, принимаемые меры по внедрению прогрессивных норм расхода сырья и материалов.

При инвентаризации в КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» проверяют:

своевременность заключения договоров на поставку производственных запасов и осуществления контроля за выполнением договорных обязательств;

состояние учета выполнения заданий и обязательств по поставкам производственных запасов по количеству, срокам и ассортименту, предусмотренным в договорах;

состояние работы по подбору и расстановке кадров на материально ответственные должности. Установить, не привлекались ли ранее материально ответственные лица к уголовной ответственности за расхищение собственности, заключены ли с ними письменные договоры о материальной ответственности (полной), согласован ли с главным бухгалтером организации их прием, перемещение, увольнение, производится ли при аттестации работников оценка их моральных качеств;

соблюдение правил хранения и складирования производственных запасов, организации складского хозяйства, охраны складов, противопожарной защиты и пропускной системы. При проверке организации охраны и противопожарной защиты необходимо выяснить, установлены ли надлежащие запоры, исправность сигнализации, освещения подступов к складским помещениям; опечатываются и сдаются ли охране на ночь склады; имеются ли в наличии и в исправном состоянии противопожарные средства, соблюдены ли сроки зарядки огнетушителей. Следует также проверить соблюдение порядка оформления пропусков на вывоз материальных ценностей и продукции с территории проверяемой организации и установить, не допускается ли вывоз материальных ценностей по пропускам, подписанным лицами, не имеющими на это право, или по устным разрешениям и запискам, осуществляется ли контроль за вывозом материальных ценностей по наименованию, количеству и качеству;

соблюдение порядка определения стоимости производственных запасов при их реализации.

Сроки проведения инвентаризаций (годовых, в течение года), перечень активов и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ». Инвентаризация производственных запасов является также элементом учетной политики. В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 г. № 62, с изменениями и дополнениями [19], к способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Действующими нормативными документами определено, что не менее 1 раза в год должна проводиться инвентаризация следующих материальных ценностей: основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства, сырья, материалов, готовой продукции, товаров для реализации (в т.ч. товаров на складах, товаров в розничной торговле, тары под товаром и порожней, покупных изделий, продукции подсобного сельского хозяйства), денежных средств, обязательств и других активов. Инвентаризация незавершенного производства и полуфабрикатов должна проводиться не менее 2 раз в год [22].

Количество проводимых в течение года обязательных инвентаризаций может быть увеличено по решению руководителя КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ».

КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» при составлении приказа об учетной политике определяет порядок проведения инвентаризации с учетом специфики своей деятельности и задач, которые необходимо решить в ходе инвентаризации.

Сличительные ведомости по активам составляются при инвентаризации которых выявлены отклонения от учетных данных.

По результатам инвентаризации в сличительных ведомостях КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» отражаются расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическими данными, отраженными в инвентаризационных описях. По каждому случаю выявленных отклонений комиссия КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» берет объяснения от материально ответственных лиц.

Стоимость недостающих и излишне выявленных производственных запасов в сличительной ведомости указывается в соответствии с Инструкцией <C:Gbinfo_uАдминистраторTemp60516.htm> о порядке определения размера причиненного государственному имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей при проведении проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности государственных юридических лиц, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства экономики Республики Беларусь от 24 марта 2003 г. № 39/69.

Сличительные ведомости составляются в КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» от руки.

Моментом определения окончательных результатов инвентаризации является дата принятия решения руководителем КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ».

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия производственных запасов и данных бухгалтерского учета оформляются протоколом заседания инвентаризационной комиссии и представляются на рассмотрение руководителю КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ», который принимает соответствующее решение.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия активов и обязательств с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии со статьей 12 <C:Gbinfo_uАдминистраторTemp33901.htm> Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» [36].

Сумма излишков производственных запасов, выявленных при инвентаризации, отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета этих активов и кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Сумма недостачи и порчи производственных запасов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом счетов, на которых учитывались недостающие и испорченные производственные запасы.

Сумма недостачи, порчи производственных запасов в пределах установленных норм естественной убыли списывается по распоряжению руководителя КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» в дебет счетов учета затрат (20 «Основное производство») в корреспонденции с кредитом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Убыль активов в пределах установленных норм определяется после зачета недостач излишками по пересортице.

При отсутствии норм естественной убыли убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Сумма недостач сверх норм естественной убыли отражается в бухгалтерском учете КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с дебетом счетов:

«Расчеты с персоналом по прочим операциям», если по недостаче или порче определено виновное лицо;

«Резервы предстоящих расходов», если в организации создается соответствующий резерв;

«Внереализационные доходы и расходы», если виновное лицо не установлено или судом отказано в возмещении с виновного лица, других случаях выявления невозмещенных недостач.

В документах, представляемых для оформления списания недостач и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи активов, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

Пересортица возникает в случаях выявления у одного и того же проверяемого лица за один и тот же проверяемый период в отношении производственных запасов одного и того же наименования в тождественных количествах излишков или недостач.

О допущенной пересортице материально-ответственные лица КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» представляют объяснения инвентаризационной комиссии.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть произведен только по решению руководителя КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ».

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих производственных запасов выше стоимости производственных запасов, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

Если лица, виновные в допущении пересортицы, не установлены, то положительные суммовые разницы относятся на внереализационные доходы и отрицательные суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли.

На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии указываются причины, по которым такая разница не покрыта за счет виновных лиц.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором было принято решение руководителем КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» по регулированию инвентаризационных разниц, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.

Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.

В КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» в 2010 г. инвентаризация производственных запасов проводилась согласно графику проведения инвентаризаций, также при уходе в отпуск материально ответственных лиц.

На основании материалов, которые содержаться в акте, виновные лица привлекаются к материальной, административной и уголовной ответственности, разрабатываются мероприятия по устранению условий, способствовавших выявленным нарушениям и злоупотреблениям. В проекте решения на основании акта перечисляются наиболее значительные нарушения, указываются виновные в нарушениях и сумма ущерба, вносятся конкретные предложения по устранению выявленных недостатков и нарушения в деятельности КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ», улучшению учета, отчетности и организации контроля. Выявленные недостатки устраняются либо в ходе инвентаризации, либо по установленному плану. Однако надо отметить, что для устранения недостатков, выявленных при инвентаризации, недостаточно только издать приказ или распоряжение. Необходимо обеспечить их исполнение в организации. Практика показывает, что часто нарушения, выявленные при проведении инвентаризации, повторяются вновь в осуществлении деятельности КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ». Поэтому наряду с повышением качества проведения инвентаризационной работы необходимо улучшать проверку исполнения решений, принятых по материалам проведенных инвентаризаций. Для этого контрольно-ревизионные службы обязаны организовывать контроль за исполнением решений, принятых по результатам рассмотрения материалов инвентаризации.

В современных условиях хозяйствования необходимо обеспечить строгий режим экономии и бережливости, осуществить систему мер, направленных на более рациональное и эффективное использование материальных ресурсов, ликвидацию различного рода потерь и непроизводительных расходов. В решении поставленных задач большое значение приобретает надлежащая организация и осуществление инвентаризаций, которые призваны устанавливать точное соответствие учетных данных фактическому наличию остатков хозяйственных средств КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ», что является непременным условием достоверности учета, а также документальных ревизий. Требуют решения проблемы повышения их качества и результативности. Поэтому считаем целесообразным сосредоточить внимание на оценку правильности проведения инвентаризаций и на усиление их влияния на качество документальных ревизий с целью повышения эффективности контроля за обеспечением сохранности имущества КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ».

Инвентаризация является периодической проверкой наличия числящихся на балансе КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» ценностей, их сохранности и правильности хранения, обязательств и прав на получение средств, а также ведения складского хозяйства и реальности данных учета. Она позволяет осуществлять контроль сохранности материальных ценностей, выявлять и устранять возможные ошибки в учете и в работе материально ответственных лиц, определять величину естественной убыли и уточнять данные об остатках материальных и других ценностей.

Инвентаризация производственных запасов предусматривает их сплошной подсчет в КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» в натуральном и стоимостном выражении, производимый специально назначаемой комиссией. Факты свидетельствуют о том, что в тех организациях, где инвентаризация проводится несвоевременно и недоброкачественно, недостачи и хищения своевременно не устанавливаются и не обеспечивается достоверность бухгалтерских балансов и другой отчетности. Это имеет место потому, что в большинстве случаев инвентаризационные описи в организации не анализируются и не используются их данные для выполнения контрольной функции в обеспечении сохранности материальных ценностей и денежных средств. Поэтому при планировании инвентаризационной работы следует исходить из того, что в процессе ее осуществления необходимо не только вскрывать недостатки и нарушения, но и добиваться их устранения, помогать руководителям всех уровней менеджмента находить правильные решения в обеспечении сохранности производственных запасов КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ». Координация действий при подготовке и проведении инвентаризаций специалистами контрольно-ревизионных отделов, работниками бухгалтерского учета, ревизионными комиссиями КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» обеспечивает всестороннюю проверку наличия и сохранности производственных запасов во всех структурных звеньях организации. Правильность, полнота и своевременность проведения инвентаризации производственных запасов являются необходимыми условиями, обеспечивающими их сохранность и соответствие данных учета фактическому наличию.

В последние годы инвентаризация все активнее заявляет о себе как универсальный способ обеспечения сохранности производственных запасов. Это объясняется, во-первых, возрастающим значением экономического контроля в подъеме экономики Республики Беларусь, в обеспечении экономии и бережливости материальных ресурсов, ликвидации бесхозяйственности. А также, во-вторых, тем, что теоретические исследования в этой области в стране стали более целенаправленными и конкретными. Поэтому следует соблюдать сроки проведения инвентаризаций, а материалы каждого проведенного переучета имущества тщательно анализировать. В КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» мы рекомендуем контролировать:

достоверность и качество инвентаризационных описей (по формальным признакам, с арифметической точки зрения, по правильности цен, по существу показателей описи);

выполнение планов инвентаризаций и контрольных инвентаризаций, качества проведенных переучетов, как в процессе прохождения инвентаризации, так и после ее окончания до открытия помещений, где хранятся производственные запасы. При этом анализируется выполнение годового плана инвентаризаций в целом, а также по кварталам и отдельным объектам (местам хранения), изучаются соблюдение сроков и ритмичности, устанавливаются причины непроведения инвентаризаций;

анализируется качество подбора составов инвентаризационных комиссий, участие в инвентаризациях должностных лиц (руководителя, главного бухгалтера), других специалистов организации, охват контрольными проверками проведенных инвентаризации.

В КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» имеется контрольно-ревизионный отдел, поэтому необходимо проанализировать результаты работы работающих в нем ревизоров-инвентаризаторов. При анализе рассчитываются: средние затраты времени в днях (часах) на одну инвентаризацию в целом по организации и по типам проинвентаризированных объектов (склады, кладовые и т.д.); среднее количество инвентаризаций, приходящихся на одного ревизора-инвентаризатора; средние размеры выявленных и погашенных недостач. Все это позволяет разработать конкретные предложения по совершенствованию деятельности специалистов контроля и улучшению инвентаризационной работы в КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ».

Большинство недостач производственных запасов является следствием несвоевременного и недоброкачественного проведения инвентаризаций.

Наиболее типичные недостатки, установленные при проведении инвентаризаций производственных запасов КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ», нами сгруппированы по следующим признакам:

-   несоблюдение сроков и низкое качество проведения инвентаризаций;

некомпетентный и не полный состав инвентаризационной комиссии;

низкая квалификация председателя инвентаризационной комиссии и ее членов;

отсутствие внезапности в проведении инвентаризаций;

неучастие руководителей и главных бухгалтеров в проведении инвентаризаций;

не проведение выборочных контрольных проверок качества инвентаризаций;

проведение инвентаризации осуществляется со слов материально ответственного лица либо путем переписывания остатков производственных запасов из предыдущей инвентаризационной описи или из учетных регистров;

- не проведение проверок качества инвентаризационных описей, как по содержанию, так и с точки зрения правильности их оформления;

- незнание работниками бухгалтерии и ревизорами специальных приемов и способов проверки достоверности инвентаризационных описей и данных бухгалтерского учета;

выявленные недостачи не всегда документируются и не выводятся суммы материального ущерба по каждому их факту;

наблюдается ведомственная заинтересованность в сокрытии фактов недостач производственных запасов.

Учитывая большой удельный вес нарушений, связанных с искажением цен, руководящие работники КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» должны периодически, например, при посещении объектов, лично проводить проверку правильности цен и принимать меры к устранению выявленных нарушений. Поэтому, отражая в акте ревизии результаты проверки цен, ревизор должен указывать количество проверенных объектов, по скольким из них выявлены нарушения цен по наименованиям производственных запасов, общую сумму завышения или занижения цен, конкретные факты обмана покупателей, меры, принятые в процессе ревизии к лицам, виновным в нарушениях.

Наряду с проверкой инвентаризационной описи в бухгалтерии, до выведения результатов инвентаризаций, необходимо осуществить работу по проверке правильности и соответствия книжных (учетных) остатков ценностей, выведенных в отчете материально ответственного лица и в регистрах бухгалтерского учета на дату проведенной инвентаризации. Прежде всего, в бухгалтерии КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» необходимо проверить и обработать поступивший от материально ответственного лица отчет с приложенными к нему документами на дату инвентаризации и его данные занести в учетные регистры. Затем в этих регистрах подсчитывают итоги и выводят остатки ценностей, которые сличают с остатками, выведенными материально ответственным лицом в своём отчете.

По производственным запасам, учитываемым в количественно - суммовом выражении, кроме того, производится сверка их остатков по сведениям бухгалтерского учета с данными складского учета по всем наименованиям ценностей. Результаты такой поименной сверки ценностей оформляются актом. При обнаружении расхождений между данными бухгалтерского учета и показателями отчета материально ответственного лица, а также складского учета, необходимо установить их причины, найти ошибки и внести соответствующие исправления, и тем самым привести остатки ценностей в полное соответствие между собой.

Важно при приеме материалов документальной ревизии от ревизора дать качественную оценку этим документам. При оценке эффективности ревизии следует установить: соблюдены ли требования к организации и проведению проверки; соответствует ли оформление результатов ревизии установленным инструкцией правилам; не содержит ли акт ревизии не подтвержденных документами описаний якобы нарушений; сделаны ли ревизором на основе акта ревизии конкретные выводы и предложения, предусматривающие устранение вскрытых недостатков и нарушений, а также принятие мер воздействия к виновным лицам, реализованы ли эти предложения в практической деятельности проверенной организации; определен ли размер материального вреда, причиненного недостачами, возмещен ли этот ущерб; раскрыты ли условия и обстоятельства, способствовавшие возникновению в организации недостач и хищений.

При характеристике принимаемого от ревизора акта документальной ревизии необходимо оценить полноту и качество проведенных в процессе ревизии инвентаризаций материальных ценностей. Мы рекомендуем к ревизии составлять в качестве приложения «Ведомость о проведенных и не проведенных инвентаризациях производственных запасов во время ревизии», в котором бы обобщались результаты проведенных и не проведенных во время ревизии инвентаризациях ценностей. Форма предлагаемой нами ведомости содержит такие графы:

-   наименование объекта (места хранения), в котором проводилась сплошная инвентаризация ценностей в период ревизии, его местонахождение и адрес;

- фамилия, имя и отчество материально ответственного лица;

- дата, с которой материально ответственное лицо работает в должности;

по состоянию на какую дату была проведена предыдущая инвентаризация;

дата предоставления материально ответственному лицу отпуска с передачей ценностей другому лицу;

- по состоянию на какую дату была проведена инвентаризация в процессе документальной ревизии;

- кто проводил контрольную проверку правильности инвентаризации, проведенной в ходе ревизии: дата; должность, фамилия, имя и отчество;

остатки ценностей у материально ответственного лица по данным бухгалтерского учета на дату инвентаризации, проведенной в ходе ревизии производственных запасов;

- фактические остатки ценностей по данным инвентаризационной описи, составленной в процессе доку ментальной ревизии производственных запасов;

- результат инвентаризации, проведенной в ходе документальной ревизии: недостача (производственные запасы); излишки (производственные запасы);

- сумма возмещенного материального ущерба в период документальной ревизии;

- причины, по которым инвентаризации в ходе документальной ревизии не проводились.

Располагая информацией, представленной в предлагаемой нами ведомости, руководитель вышестоящей организации, назначивший документальную ревизию, а также начальник контрольно-ревизионной службы имеют возможность установить в количественном выражении охват инвентаризациями во время документальной ревизии остатков производственных запасов по всем материально ответственным лицам.

С целью выявления фактов приписок в инвентаризационной описи, составленной во время документальной ревизии, по КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ», в котором ценности учитываются в количественном и стоимостном выражении, ревизору следует использовать прием контрольного сличения остатков, сущность которого заключается в том, что к остатку конкретного вида производственных запасов, указанному в предыдущей инвентаризационной описи, прибавляют количество этих же производственных запасов, поступившее по документам в период до последней инвентаризации, проведенной во время документальной ревизии, и вычитают сумму документированного расхода указанных производственных запасов за этот же период. Полученный остаток будет максимально возможным по проверяемым производственным запасам на момент проведения последней инвентаризации. В том случае, когда исчисленный максимально возможный остаток производственных запасов будет меньше остатка, указанного в инвентаризационной описи по результатам инвентаризации, проведенной в ходе ревизии, то это будет свидетельствовать о приписке этих производственных запасов при проведении последней инвентаризации. Контрольное сличение применяется также для контроля качества инвентаризации в КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ». Однако в этом случае рассчитанный остаток определяется без учета отпущенного контролируемого производственного запаса из склада. Поэтому, если рассчитанный максимально возможный остаток в этой ситуации меньше записанного в инвентаризационной описи, то это значит, либо допущены ошибки при инвентаризации, либо имеются злоупотребления с проверяемыми производственными запасами. Чтобы получить достоверные результаты, контрольное сличение ревизору следует проводить не только в разрезе наименований производственных запасов по количеству, но обязательно и по размерам, сортам, цене остатков производственных запасов. Лишь данные такого сличения могут служить основанием для вывода о возможных приписках в инвентаризационной описи не имеющегося в остатке производственных запасов.

.3 Проверка состояния бухгалтерского учета производственных запасов жилищно-коммунального предприятия, направления ее совершенствования

Проверка производственных запасов рассматривается обычно как основная часть проверки на тех предприятиях, где их сумма является значительной величиной. Преднамеренное или непреднамеренное искажение количества или оценки данных по производственным запасам мгновенно сказывается как на финансовых результатах предприятия (поскольку оказывает влияние на определение себестоимости реализованной продукции), так и на балансе в целом.

В ходе проверки необходимо установить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки производственных запасов. Для этого сличают остатки по каждому виду производственных запасов на одну и ту же дату по данным аналитического учета с остатками по синтетическому учету 10 «Материалы», Главной книги и бухгалтерского баланса.

При этом проверяющий составляет вспомогательную ведомость (таблица 2.1).

Таблица 2.1 - Проверка достоверности остатков производственных запасов по счету 10 «Материалы» в КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» на 1.01.2011 г., млн р.

Сальдо по счету 10 «Материалы» на 1 января 2011 года в балансе, в Главной книге, в книге по сч. 10 «Материалы», согласно сводным данным учета одинаково.

При наличии расхождений следует проверить реальность и документальную обоснованность отклонения по каждому виду производственных запасов. Такие расхождения могут быть следствием запущенности учета производственных запасов, либо результатом злоупотреблений.

Отсутствие объективной информации о состоянии и стоимостной оценке производственных запасов негативно отражается на финансовом состоянии организации, поскольку, во-первых, администрация организации не имеет возможности точно планировать деятельность организации, во-вторых, искажаются показатели финансового состояния КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ», и внешние пользователи отчетности (кредиторы, банки, инвесторы) не могут объективно судить о рентабельности и платежеспособности организации, в-третьих, происходит искажение сумм налогов.

Тщательной проверке подлежит состояние работы по приемке и отпуску производственных запасов на складах, в кладовых и других местах их хранения. Для этого в процессе проверки проводится фактический контроль приема и отпуска отдельных видов производственных запасов.

В частности, присутствуя при приемке тех или иных производственных запасов, контролирующая группа установила, как соблюдается установленный порядок приемки продукции производственно-технического назначения по количеству и качеству, составляются ли приемные акты и коммерческие акты в случаях нарушения целостности упаковки, недостач материальных ценностей в пути, правильно ли составляются внутренние документы и записи в регистрах складского учета на оприходование поступивших ценностей, производится ли их биркование, метка.

В ходе данной проверки в КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» было установлено, что при заведении карточки складского учет на запчасти, содержащие драгоценные металлы, сведения о содержании драгоценных металлов в карточку не заносятся.

При проверке отпуска отдельных видов производственных запасов выявляется наличие основания данной хозяйственной операции, правильность оформления затребованного и фактически отпущенного количества, своевременность отражения этой операции в регистрах складского учета. Правильность ведения учета в местах хранения ценностей оказывает большое влияние на состояние складского учета КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ», так как при его запущенности создаются наиболее благоприятные возможности для нарушений и злоупотреблений.

Для этого проверяющий КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» ознакомился с фактическим состоянием складского учета на отдельных складах. Проверил: наличие в достаточном количестве книг или инвентарных карточек складского учета производственных запасов; правильность их заполнения и ведения по хранимым ценностям; своевременность осуществления в них учетных записей и составления ежемесячных отчетов о движении производственных запасов; правильность и своевременность проведения их инвентаризаций, сличения ее результатов и принятия соответствующих мер по регулированию инвентаризационных разниц.

Далее проверяющий проводится проверка полноты оприходования и правильности оценки покупных производственных запасов.

На данном этапе проверки выясняется соблюдается ли в КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» порядок выдачи доверенностей на получение производственных запасов и отчетности по их использованию. При этом проверяется ведение в КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» журнала учета выдачи доверенностей по типовой форме; соблюдается ли установленный порядок отчетности за полученные доверенности; выдаются ли доверенности только работникам данного предприятия, отчитавшимся по предыдущим доверенностям; на какой срок выдаются доверенности (как правило, они должны выдаваться на срок не более 15 дней или в исключительных случаях при систематическом получении материала - на месяц); возвращаются ли неиспользованные доверенности на следующий день после истечения срока их действия; сдает ли доверенное лицо после получения ценностей документы о выполнении поручений и о сдаче на склад материальных ценностей. Тщательно проверяют соблюдение порядка хранения книжек доверенностей и текущего контроля за этими операциями со стороны главного бухгалтера КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ».

Далее проверяется правильность заключения договоров, по которым приобретаются производственные запасы в КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ».

Одновременно проверяется согласованность записей между синтетическим и аналитическим учетом по балансовым счетам и субсчетам, по которым учитывают производственные запасы.

Для того чтобы проверить правильность оприходования производственных запасов, проверяющий КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» использует следующие документы: сопроводительные документы поставщиков приложенные к отчетам материально ответственных лиц товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, спецификации, упаковочные ярлыки, качественные удостоверения, приемные квитанции и прочие, зависящие от вида груза, его упаковки и способа доставки.

От правильной организации и постановки синтетического и аналитического учета зависит правильность оценки производственных запасов. Следовательно, в ходе проверки, прежде всего, проверяется правильность учета на счете 10 "Материалы" в разрезе субсчетов и по каждому наименованию производственных запасов в зависимости от их потребительских свойств. Затем проверяется присвоение производственным запасам номенклатурного номера в зависимости от их потребительских свойств и их запись в первичных документах и складском учете.

Далее на основании первичных документов проверяется правильность отражения в учете покупной стоимости производственных запасов и транспортно-заготовительных расходов.

Поскольку наибольший удельный вес в составе себестоимости занимают транспортные расходы, особенно тщательно проверяется их отражение в договоре. При проверке документов, по которым они оплачены или начислены, выясняют, не превышают ли они действующих тарифов на перевозку грузов и правильно ли они присоединены к тем группам и отдельным наименованиям товарно-материальных ценностей, за которые произведена или начислена оплата.

На следующем этапе перейдем к проверке совершенных операций по отпуску производственных запасов в производство. Для такой проверки используем накопительные ведомости по расходу производственных запасов со складов, составляемые на основе расходных документов

Проведенный выборочный контроль записей в учетных регистрах по счетам 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и сопоставление его с данными первичных расходных документов свидетельствует о правильности схем корреспонденции счетов по списанию производственных запасов со склада.

Проверяя расходные документы на отпуск производственных запасов в производство (требования на отпуск, акты-требования на замену материалов, на дополнительный отпуск, др.) сопоставим отпущение ценностей с установленными лимитами и проведем встречную проверку документов, находящихся на складе и в подразделениях. Одновременно внимательно проанализируем данные складского учета после отпуска производственных запасов.

Как завершающий этап проверки использования производственных запасов в производстве проведем проверку установления обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на оказание услуг. Для этого проанализируем данные ведомости учета производственных запасов. Поскольку показатели этой ведомости проверены при выполнении контрольных процедур по оприходованию производственных запасов, то здесь ограничимся только оценкой техники расчета отклонений, проверкой правильности подсчета среднего процента отклонений и списания отклонений по направлениям расхода материалов, включая остаток их на складе.

Кроме отпуска материалов в производство проверим, как производится отпуск материалов на сторону. При этом проверяются: перечень должностных лиц (с образцами их подписей), имеющих право давать разрешение на отпуск производственных запасов на сторону; перечень материально-ответственных лиц и образцы их подписей; образцы документов в заполненном виде, предусмотренные для отпуска производственных запасов для целей субъекта хозяйствования и на сторону; порядок и сроки сдачи указанных документов в бухгалтерию для дальнейшей обработки (выписка из графика документооборота и технологической обработки документов). По данному направлению проверки недостатков установлено не было.

3. АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ЖИЛИЩНО-КОММУНАЛЬНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ, НАПРАВЛЕНИЯ ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

.1 Методика анализа производственных запасов предприятия, направления её совершенствования

Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, оптимизации ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества.

Рост потребности КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» в материальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным путем (приобретением или изготовлением большего количества материалов и энергии) или интенсивным (более экономным использованием имеющихся запасов в процессе производства продукции).

Первый путь ведет к росту удельных материальных затрат на единицу продукции, хотя себестоимость ее может при этом и снизится за счет увеличения объема производства и уменьшения доли постоянных затрат. Второй путь обеспечивает сокращение удельного веса материальных затрат и снижение себестоимости единицы продукция. Экономное использование сырья, материалов и энергии равнозначно увеличению производства мороженого.

Источниками информации для анализа производственных запасов являются:

·   бухгалтерский баланс форма №1 (приложения А, Б);

·   отчёт о прибылях и убытках (приложение В);

·   данные экономического отдела о плановых величинах производственных запасов;

·   данные отдела материально - технического снабжения производственных запасов;

·   данные аналитического учёта об остатках производственных запасов на складах и их фактическое поступление за год (материальный отчет);

·   данные о нормативе запасов, одновременной их потребности (экономический отдел);

·   данные о производственных материальных затратах.

Анализу производственных запасов уделили внимание следующие авторы: Ермолович Л.Л. [4], Савицкая Г.В. [47], Стражев В.И. [6] и др. В дипломной работе рассмотрим методику анализа производственных запасов, предложенную Ермолович Л.Л. [4].

Анализ производственных запасов начинается с изучения обеспеченности ими организации с целью оценки оптимальности запасов. Оптимальность производственных запасов призвана выявить резервы снижения средств, отвлеченных на их формирование, привести структуру находящихся на складах производственных запасов в соответствие со структурой спроса со стороны производства и с реализацией личных и неиспользуемых материалов.

Соответствие сформированных запасов спросу на них со стороны производства означает взаимоувязку производства и его снабжения, исключающее отвлечение оборотных средств в излишние запасы. Поэтому при анализе, в первую очередь, определяется потребность в остатках производственных запасов в соответствии с производственной программой и для бесперебойной работы организации с учётом интервала поставок, создание страхового и подготовительных запасов. Изучая остатки производственных запасов, первоначально сравнивается потребность, рассчитанная по данным планово - экономического отдела, с потребностью, рассчитанной по плану материально-технического снабжения. В основе определения величины производственных запасов при формировании как планов материально - технического снабжения, так и планов производства планово - экономическими отделами должен лежать единый критерий.

Далее необходимо оценить фактический уровень обеспеченности производственными запасами исходя из плана службы и фактического поступления.

Анализ ритмичности формирования производственных запасов, под которой понимается точное соблюдение планов снабжения (месячных, декадных и других). Ритмичность характеризует уровень организации системы снабжения и влияет на экономические показатели хозяйственной деятельности филиала в целом. Существуют различные методы оценки ритмичности формирования запасов, основными из которых является оценка ритмичности снабжения на основе стоимостной оценки абсолютных и расчёта относительных показателей (по удельным весам). В обоих случаях в расчет берутся фактические данные, но не выше плановых. Затем итог зачетной величины относится к плановому объему и получается коэффициент ритмичности.

На эффективность использования производственных запасов оказывает влияние соответствие их величины фактическим потребностям, на что, в свою очередь, влияет наличие на складе неиспользуемых материалов.

Для выявления наличия на складах неиспользуемых производственных запасов следует проанализировать производственные запасы по времени их нахождение на складах на определённую дату. Определяется вероятность использования в производстве запасов в зависимости от срока хранения.

Значительные резервы в экономии оборотных средств могут быть достигнуты при доведении величины поставок до планового уровня и обеспечении ритмичных поставок производственных запасов. Для этого необходимо определить влияние ритмичности поставок производственных запасов на отвлечение средств в сверхплановые запасы в организации.

Показатели «оборачиваемость» и «длительность одного оборота производственных запасов» характеризуют использование оборотного производительного капитала. От использования последнего зависит величина отвлекаемых из процесса производства производственных ресурсов. Поэтому при анализе в первую очередь определяется показатель характеризующий, какой величиной производственных запасов обеспечивается тот или иной объем реализованных услуг:

Епз = ,                                                                                        (3.1)

где Епз - ёмкость производственных запасов в выручке от реализации услуг;

ПЗср - средние остатки производственных запасов;

Для формирования показаний эффективности использования производственных запасов применяются следующие основные факторы:

1)  изменение необходимого количества запасов в днях, в том числе за счет изменение текущего, страхового и подготовительного запасов;

2)      изменение потребности в производственных запасах.

Основными показателями, характеризующими мобильность использования производственных запасов, являются: [4, с.74]

1)  среднегодовая оборачиваемость производственных запасов:

Опз = ,                                                                                         (3.2)

где ПЗср - средние остатки производственных запасов;

Вр - выручка от реализации услуг;

Опз - среднегодовая оборачиваемость производственных запасов.

Показатель отражает количество оборотов производственных запасов в среднем за год.

) длительность одного оборота в днях производственных запасов:

Дпз = 365 х  = 365 х Опз,                                                          (3.3)

где ПЗср - средние остатки производственных запасов;

Вр - выручка от реализации услуг;

Опз - среднегодовая оборачиваемость производственных запасов;

Дпз - длительность одного оборота в днях производственных запасов.

Годовая выручка от реализации услуг берётся за вычетом налогов и платежей из выручки в сопоставимых ценах.

При расчете показателей оборачиваемости производственных запасов, исчисляемых по реализации услуг существует несопоставимость показателей реализации услуг и остатков производственных запасов, так как реализация исчисляется в текущих ценах, а среднее (среднегодовые) остатки производственных запасов отражаются в балансе и принимаются в расчёт по себестоимости.

Для пересчета остатков производственных запасов в сопоставимые условия с выручкой от реализации использует коэффициент изменения цены отчётного периода по сравнению со средне годовой ценой базисного (К1).

К1 = Jоn,                                                                                       (3.4)

где Jоn - сводный индекс цен производителей за период «n» по сравнению с базисным.

Пересчёт остатков производственных запасов в действующие цены без налогов вычитаемых из реализации производится с помощью коэффициента (К2):

К2 = ,                                                                                    (3.5)

где Вр без налогов - выручка от реализации услуг без налогов;

Вр с налогом - выручка от реализации услуг с учетом налогов.

Эти два коэффициента позволяют обеспечить сопоставимость показателей реализации и остатков производственных запасов по балансу:

ПЗср = К1 х К2                                                                             (3.6)

Расчет влияния факторов на длительность оборота производственных запасов проводится приёмом цепных подстановок. Для этого необходимо рассчитать условный показатель длительности оборота (Дзп усл):

Дзп усл = ,                                                                         (3.7)

где ПЗсрф - средние фактические остатки производственных запасов;

Вр пл - плановая выручка от реализации услуг.

Влияние средних остатков производственных запасов:

∆ Д(ПЗср) = Дзп усл - Дзп пл,                                                      (3.8)

где Дзп усл - длительность оборота условная;

Дзп пл - длительность оборота плановая.

Влияние изменения выручки от реализации услуг:

∆ Д(Вр) = Дзп ф - Дзп усл,                                                           (3.9)

где Дзп усл - длительность оборота условная;

Дзп ф - длительность оборота фактическая.

Изучение изменения нормы производственных запасов и однодневной потребности в запасах по всем наименованиям производственных запасов способствует изучению их влиянию на среднегодовые остатки по изучаемым наименованиям.

Форма зависимости изменения норм производственных запасов в днях и изменение однодневной потребности от величины производственных запасов имеет вид:

ПЗ = НПЗ х ОППЗ,                                                                       (3.10)

где НПЗ - изменения норм производственных запасов в днях;

ОППЗ - изменение однодневной потребности;

П3 - величина производственных запасов.

Расчёт влияния изменения норм запасов в днях на величину производственных запасов производится по формуле:

∆ ПЗ(НПЗ) = (НПЗф - НПЗпл ) х ОППЗф,                                   (3.11)

где НПЗф - изменения норм производственных запасов в днях фактически;

НПЗпл - изменения норм производственных запасов в днях план;

ОППЗф - изменение однодневной потребности фактически.

Расчёт влияния применения однодневной потребности производственных запасов:

∆ ПЗ(ОППЗ) = (ОППЗф - ОППЗпл) х НПЗпл                              (3.12)

где НПЗпл - изменения норм производственных запасов в днях план;

ОППЗф - изменение однодневной потребности фактически;

ОППЗпл - изменение однодневной потребности план.

Дальнейший анализ направлен на изучение влияния на величину нормы запасов в днях изменения текущего запаса, страхового и подготовительного запасов.

Размер влияния текущего, страхового и подготовительного запасов (в днях) на величину запасов оборотных средств будет соответствовать отклонениям фактических уровней каждого из запасов от плановой их величины.

Алгоритм влияния этих факторов можно представить в следующем виде:

а) за счет изменения величины текущего запаса:

∆ НПЗ(ТЗ) = ТЗф - ТЗпл,                                                             (3.13)

где ТЗф - отклонение фактического уровня каждого из запасов фактически;

ТЗпл - отклонение фактического уровня каждого из запасов план.

б) за счет изменения величины страхового запаса:

НПЗ(ТЗ)=СЗф- СЗпл                                                                     (3.14)

где СЗф - изменение страхового запаса фактически;

СЗпл - изменение страхового запаса план.

в) за счет изменения величины подготовительного запаса:

НПЗ(ПЗ) = ПЗф - ПЗпл,                                                                (3.15)

где ПЗф - изменение подготовительного запаса фактически;

ПЗпл - изменение подготовительного запаса план.

Путем умножения изменения текущего, страхового и подготовительного запасов в днях на однодневную потребность определяется влияние на изменение общей величины производственных запасов.

Скорость оборота складских запасов показывает, как часто в году средний складской запас оборачивается, т.е. использовался (расходовался) и заменялся:

Кс об ск з =                                                                              (3.16)

где МЗ - используемый материал (материальные затраты)

СКЗср - средний складской запас материалов;

Кс.об.ск.з - скорость оборота складских запасов.

Средняя длительность хранения производственных запасов на складе:

Кс дл х =  ,                                                                       (3.17)

где Кср дл х - средняя длительность хранения производственных запасов на складе;

Кс об ск з - скорость оборота складских запасов.

Для расчета влияния факторов на оборачиваемость производственных запасов рассчитываем условный показатель:

ОПЗусл=  ,                                                                                   (3.18)

где Вр ф - выручка от реализации фактически;

ПЗср пл - средние производственные запасы плановые.

Тогда, влияние выручки от реализации в сопоставимых ценах составляет:

Опз(Вр) = Опз усл - Опз пл,                                                                  (3.19)

где Опз усл - оборачиваемость производственных запасов условная;

Опз пл - оборачиваемость производственных запасов плановая.

Влияние среднегодовых остатков производственных запасов:

∆Опз(ПЗср) = Опз ф - Опз усл,                                                    (3.20)

где Опз усл - оборачиваемость производственных запасов условная;

Опз ф - оборачиваемость производственных запасов фактическая.

Все вышеперечисленные показатели необходимы для анализа состава и эффективности использования производственных запасов.

Поскольку жилищно-коммунальные предприятия осуществляют деятельность по ремонту фасадов, кровли, внутренним помещениям, производят отделочные, штукатурные работы, занимаются благоустройством территорий, то в начале современной методики производственных запасов можно обратиться к статье Т. В. Воронченко, которая предлагаетследующее: методика управления запасами управления запасами предусматривает широкое применение количественных методов и построение моделей их движения. Согласно предложенной методике на начальном этапе процесса управления запасами должны рассматриваться основные типы запасов, причины их хранения и расходы, связанные с ними. Затем в рамках разработки генерального бюджета предприятия должна быть произведена классификация запасов по критерию их значимости, а в процессе их общего анализа основное внимание должно быть уделено методам управления запасами и построению на их базе оптимального размера заказа. Детальный анализ запасов по типам на основе оборачиваемости позволит выявить проблемы области, касающиеся запасов на различных стадиях производства, принять управленческие решения по оптимизации их величины и структуры. В составе запасов необходимо выделить материалы, незавершенное производство и оказанные услуги. Включение компонентов в ту или иную группу зависит от конкретного предприятия.

К причинам поддержания запасов можно отнести:

обеспечение достаточного количества для удовлетворения предполагаемого спроса;

поглощение колебаний спроса и производства;

обеспечение буфера между процессами производства;

получение скидок за закупки крупными партиями;

предотвращение сезонных колебаний в использовании и спросе;

обеспечение эффективного и бесперебойного производства;

в качестве необходимой части производства;

как намеренная инвестиционная политика в период инфляции.

Запасы представляют собой вложения предприятия вне зависимости от того, являются они результатом финансовой политики предприятия или нет. Как и любое другое вложение, расходы, связанные с запасами, должны соотноситься с соответствующими доходами или экономической выгодой для предприятия. С этой целью расходы необходимо идентифицировать и классифицировать, для чего предполагается выделить три вида запасов, связанных с:

хранением запасов;

выполнением заказа;

недостатком запасов.

Основной целью контроля за запасами является поддержание такого уровня, при котором затраты сведены к минимуму. Эта цель достигается путем установления двух факторов: размера и времени заказа. Перед рассмотрением моделей, которые отвечают на указанные вопросы, следует определить типы запасов. С этой целью целесообразно применить метод «АВС-анализа», который позволяет разделить запасы на категории по степени важности для предприятия. В основе анализа лежит так называемое правило 20-80, согласно которому на 20% запасов приходится 80% продаж (закупок). При использовании ЛВС-анализа для контроля за запасами по уровню закупок виды распределяются по группам в порядке убывания их общей стоимости приобретения.

Для целей управления запасы должны подвергаться наибольшему анализу, наблюдению и контролю, поскольку именно на эту категорию приходится наибольшая доля инвестированного капитала. Для этих запасов следует применять расчет оптимального размера заказа.

При проведении АВС-анализа и принятии на его основе управленческих решений необходимо помнить о двух важных аспектах, являющихся слабыми сторонами этого анализа.

I. Критерий важности. Часто в качестве критерия выбирается уровень закупок или продаж ввиду несложности получения данных для анализа, однако он не является оптимальным. Критерий следует выбирать, основываясь на решении, которое необходимо принять. Например, если руководство принимает решение об инвестициях в запасы, то подходит критерий по уровню продаж или общей стоимости закупок, но когда решение касается способности предприятия удовлетворять заказы покупателей без задержек, то лучше выбрать другой критерий, например группировки запасов в соответствии с графиком оказания услуг.

2. Запасы определенной категории. После определения ключевых видов запасов необходимо выработать эффективные механизмы контроля за ними. Они разрабатываются в разрезе двух видов деятельности: закупок и хранения запасов.

Современная методология анализа и управления запасами нуждается в пересмотре понятийного аппарата, который должен предусмотреть определенную базовую терминологию, применяемую для построения моделей анализа и управления запасами:

- время обработки заказа (цикл заказа) - период времени в днях, неделях, месяцах и т.д. от момента размещения заказало момента, когда материалы получены и могут быть использованы;

коэффициент спроса - количество запасов, требуемое отделом реализации, производства и т.д. в неделю, месяц или год;

- оптимальный размер заказа (Economic Order Quantity - EOQ) - расчетное количество единиц в заказе, которое минимизирует общие расходы по выполнению заказа и хранению запасов;

- физические запасы - количество запасов, находящихся на балансе предприятия (на складе и т.д.) в данный момент времени;

- минимальный (резервный) уровень запасов - поправка или резерв запасов для покрытия последствий ошибок в оценке времени обработки заказа или коэффициента спроса во время обработки заказа;

-   максимальный уровень запасов - верхняя граница уровня запасов, используемая как индикатор чрезмерного повышения уровня запасов;

- момент размещения заказа - уровень запасов, при котором следует разместить новые заказы на закупку. Этот показатель зависит от длительности цикла и от коэффициента спроса во время цикла заказа;

-   размер (количество единиц) заказа - размер нового заказа на закупку. В некоторых системах контроля за запасами этот показатель соответствует оптимальному размеру заказа EOQ, в других он отличается количественно. В зарубежной практике применяются две базовые системы контроля за запасами, возможные к использованию российскими предприятиями:

1) система момента повторного заказа (система двух лотов);

2) система периодической инвентаризации (система постоянного цикла). Система момента повторного заказа (система двух лотов) характеризуется тем, что:

- размер заказа всегда заранее рассчитывается по формуле EOQ, исходя из предполагаемого спроса, расходов на размещение заказа и расходов на хранение запасов;

момент размещения заказа заранее определяется для всех типов запасов, и достижение его не приводит к повторному заказу;

когда уровень запасов опускается до определенного уровня, отсылается повторный заказ;

размер повторного заказа всегда равен оптимальному размеру заказа;

название «два лота» происходит от простейшего метода управления, согласно которому запасы делятся на две части (два лота).

Предложенная методика анализа и управления запасами отличается следующими преимуществами:

момент повторного заказа всегда приводит систему в действие по отношению к размещению повторного заказа, максимальная и минимальная точки являются уровнями, предупреждающими о потенциальной опасности;

момент повторного заказа рассчитан так, что даже при самых неблагоприятных обстоятельствах запасы будут заменены вовремя; минимальный уровень рассчитан так, что руководство предупреждено о повышенном спросе и об использовании буферных запасов;

-   максимальный уровень рассчитан таким образом, что руководство будет предупреждено о заниженном спросе и о возможности роста уровня запасов;

-   в компьютеризированных системах поправки будут вводиться автоматически с отражением текущих условий и прогнозов на будущее.

Система периодической инвентаризации (система постоянного цикла) характеризуется тем, что:

- уровень запасов всех видов проверяется через фиксированные интервалы;

повторные заказы размещаются по мере необходимости;

размер повторного заказа является заранее рассчитанным EOQ, а определяется на основе прогноза спроса текущего уровня запасов и цикла заказа;

-   размер повторного заказа меняется при постоянном периоде между заказами [11, с. 33-39].

3.2 Анализ состояния производственных запасов предприятия

На основании данных Бухгалтерского баланса за 2009-2010 гг. (приложения А, Б) определим оборачиваемость производственных запасов на складе КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» (таблица 3.1).

Таблица 3.1 - Оборачиваемость складских запасов в КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» за 2009-2010 гг.

Как видно из данных таблицы 3.1 в 2010 году длительность хранения запасов на складе на 548 дней больше, чем в 2009 году, что оказало отрицательное влияние на эффективность использования производственных запасов. Если учесть, что среднедостаточный запас материалов в 2009 году составил 0,3 млн р. (116,5 : 365), а в 2010 г. - 0,6 млн р. (211,5 : 365), то замедление оборачиваемости производственных запасов привело к росту их привлечения в исследуемое предприятие в сумме 150,8 млн р.

Анализ показателей использования производственных запасов в КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» показал, что в 2010 году оборачиваемость производственных запасов замедлилась в два раза по сравнению с 2009 годом и не достигла треть одного оборота.

На основании данных бухгалтерского баланса за 2010 г. рассмотрим источники финансирования запасов и их обеспеченность собственными оборотными средствами (таблица 3.2).

производственный запасы жилищный коммунальный

Таблица 3.2 - Источники финансирования запасов и их обеспеченность собственными оборотными средствами КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» в 2010 г., млн р.

Как видно из таблицы 3.2 все производственные запасы сформированы за счет кредиторской задолженности, которая увеличилась в 2010 г. на 211 млн р.

Проведем анализ обеспеченности организации важнейшими видами материалов в таблице 3.3.

Таблица 3.3 - Анализ обеспеченности важнейшими видами материалов в КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» за 2010 г.

Как видно из таблицы 3.3 КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» в 2010 году было обеспечено важнейшими видами материалов на 97,7%, в том числе недостаток от плановой потребности составил по штукатурке - на 2%, краске - на 2,6%, рубероиду - на 8,2% и превышение было по цементу на 5,1% или на 0,2 млн р.

3.3 Оценка эффективности использования производственных запасов

На основании формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2009-2010 гг., и формы №1 бухгалтерского баланса (приложения А, Б, В) рассчитаем показатели, характеризующие использование производственных запасов в табл. 3.4.

Таблица 3.4 - Показатели эффективности производственных запасов КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» за 2009-2010 гг.

Как свидетельствуют данные таблицы 3.3, в 2010 году по сравнению с 2009 годом среднегодовая оборачиваемость производственных запасов уменьшилась на 1,56 раза, при этом длительность одного оборота возросла на 247,6 дня, что является отрицательным моментом в работе организации.

На основании данных бухгалтерского баланса за 2010 год (приложение А) оценим изменение остатков производственных запасов и их долевое участие в имуществе КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» в 2010 году (таблица 3.5).

Таблица 3.5 - Изменение остатков производственных запасов и их долевое участие в имуществе КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» в 2010 г., млн р.

Как показывают данные таблицы 3.5 сумма запасов и затрат возросли на конец 2010 года на 245 млн р., при этом их удельный вес в оборотных активах и в активах возрос на 5,6% и 0,7% соответственно, что является положительным моментом в работе организации.

На основании данных формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2009-2010 гг. (приложение В) оценим влияние факторов на изменение материалоотдачи, материалоемкость материальных затрат (таблицы 3.6, 3.7).

Таблица 3.6 - Расчет влияния факторов на изменение материалоотдачи КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» за 2009-2010 гг.

По данным таблицы 3.6 видно, что в 2010 году по сравнению с аналогичным периодом 2009 года по КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» материалоотдача сократилась на 1,267 р., в том числе:

за счет снижения выручки от реализации оказанных услуг на 126 млн р. материалоотдача сократилась на 1,595 р.;

за счет снижения материальных затрат на 8 млн р. материалоотдача возросла на 0,328 р.

Таблица 3.7 - Расчет влияния факторов на изменение материалоемкости КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» за 2009-2010 гг.

По данным таблицы 3.7 видно, что в 2010 году по сравнению с аналогичным периодом 2009 года по КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» материалоемкость возросла на 0,087 р., в том числе:

за счет снижения выручки от реализации на 126 млн р. материалоемкость увеличилась на 0,121 р.;

за счет снижения материальных затрат на 8 млн р. материалоемкость сократилась на 0,034 р.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Важнейшей задачей проверки производственных запасов является оценка обеспечения сохранности запасов на всех этапах их движения от приемки у поставщиков и организаций транспорта до их последующего их использования. В процессе проверки проверяют: условия хранения запасов и соблюдение нормативов запасов; состояние складских помещений и их охраны; соблюдение правил приемки запасов; полноту и своевременность оприходования и законность списания в расход запасов; организацию материальной ответственности, складского учета и контроля за ценами; обоснованность документами записей операций с производственными запасами в учетных регистрах и достоверность отчетности.

В первой главе при исследовании экономической сущности и классификации производственных запасов было установлено, что в организациях применяется большое количество разнообразных товарно-материальных ценностей, используемых в процессе производства по-разному. Поэтому важна их классификация относительно различных признаков. Целью проверки производственных запасов является установление достоверности, целесообразности, экономической эффективности операций с производственными запасами, соответствия их действующему законодательству.

В дипломной работе использовались материалы КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ». Приняв во внимание выявленные в ходе анализа негативные явления, были даны некоторые рекомендации по улучшению и оздоровлению КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ»: необходимо повышать оборачиваемость оборотных средств организации, особенно обратить внимание на приращение наиболее ликвидных активов (в части сокращения прочих оборотных активов); обратить внимание на организацию процесса реализации продукции, работ, услуг; принять меры по приращению собственных источников средств и сокращению заёмных пассивов для восстановления финансовой самостоятельности организации.

Во второй главе был рассмотрен порядок проверки производственных запасов жилищно-коммунального предприятия в ходе которой было установлено, что контроль за формированием остатков производственных запасов и эффективностью их использования во многом зависят от скорости их оборота на что, в свою очередь, влияют регулярность, скорость поставок и однодневная потребность в сырье, материалах, топливе и др.

При проведении проверки запасов проверяющий руководствуется нормативно-правовой документацией, а для достижения поставленных задач применяет документы, в которых отражены факты совершения операций с запасами (использование нормативного и информационного обеспечения).

Существенное значение имеют приемы контроля с помощью которых выявляются нарушения. Правильное и целесообразное применение тех или иных приемов при ревизии запасов позволяет повысить результат проведенной проверки.

Поскольку предметом контроля являются запасы, то можно выделить следующие процедуры контроля, которые следует включать в рабочую программу при проведении сплошной проверки операций:

проведение инвентаризации запасов;

проверка отчетов по движению запасов;

всесторонняя проверка полноты и своевременности оприходования запасов;

проверка документального оформления отпуска запасов;

проверка правильности списания естественной убыли запасов.

Применяя данную методику контроля запасов, выявляются нарушения, которые фиксируются в акте. Содержание и качество оформления акта позволяет судить о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а также об уровне проведенной проверяющим работы.

Результаты систематизации материалов отражаются в накопительных ведомостях, таблицах, справках, расчетах, разовых и промежуточных актах, а также и в основном акте.

Результаты проверки обсуждаются на контролирующего предприятии. Затем они рассматриваются и по ним принимаются решения.

В проекте решения на основании акта перечисляются наиболее значительные нарушения, указываются виновные в нарушениях и сумма ущерба, а также вносятся конкретные предложения по устранению выявленных недостатков и нарушений в финансово-хозяйственной деятельности предприятия, взысканию материального ущерба, улучшению учета, отчетности и организации контроля.

Важную роль в новых условиях хозяйствования играет оперативный контроль по запасам. Это требует внедрения более действенных форм учета. При автоматизации бухгалтерского учета, в частности запасов, более эффективно и качественно можно проводить ревизию запасов.

При контроле производственных запасов в КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» было установлено, что учет по запасам автоматизирован, но при этом постоянно совершенствуется, что способствует проведению качественной ревизии.

По результатам проверки был составлен акт ревизии, в котором нашли отражения все приведенные нарушения.

В третьей главе дипломной работы был проведен анализ производственных запасов, в ходе которого было установлено следующее:

В 2010 году длительность хранения запасов на складе на 548 дней больше, чем в 2009 году, что оказало отрицательное влияние на эффективность использования производственных запасов. Если учесть, что среднедостаточный запас материалов в 2009 году составил 0,3 млн р., а в 2010 году - 0,6 млн р., то замедление оборачиваемости производственных запасов привело к росту их привлечения в исследуемое предприятие в сумме 150,8 млн р.

Анализ показателей использования производственных запасов в КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» показал, что в 2010 году оборачиваемость производственных запасов замедлилась в два раза по сравнению с 2009 годом и не достигла трети одного оборота.

Все производственные запасы сформированы за счет кредиторской задолженности, которая увеличилась в 2010 г. на 211 млн р.

КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» в 2010 году было обеспечено важнейшими видами материалов на 97,7%, в том числе недостаток от плановой потребности составил по штукатурке - на 2%, краске  на 2,6%, рубероиду - на 8,2% и превышение было по цементу на 5,1% или на 0,2 млн р.

В 2010 году по сравнению с 2009 годом среднегодовая оборачиваемость производственных запасов уменьшилась на 1,56 раза, при этом длительность одного оборота возросла на 247,6 дня, что является отрицательным моментом в работе организации.

Сумма запасов и затрат возросли на конец 2010 года на 245 млн р., при этом их удельный вес в оборотных активах и в активах возрос на 5,6% и 0,7% соответственно, что является положительным моментом в работе организации.

В 2010 году по сравнению с аналогичным периодом 2009 года по КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» материалоотдача сократилась на 1,267 р., в том числе:

за счет снижения выручки от реализации оказанных услуг на 126 млн р. материалоотдача сократилась на 1,595 р.;

за счет снижения материальных затрат на 8 млн р. материалоотдача возросла на 0,328 р.

В 2010 году по сравнению с аналогичным периодом 2009 года по КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ» материалоемкость возросла на 0,087 р., в том числе:

за счет снижения выручки от реализации на 126 млн р. материалоемкость увеличилась на 0,121 р.;

за счет снижения материальных затрат на 8 млн р. материалоемкость сократилась на 0,034 р.

Одним из условий успешного проведения контроля деятельности организации является знание и применение в ходе ревизии действующих нормативных законодательных актов, проведение контроля с помощью ЭВМ и создание автоматизированных рабочих мест проверяющих. С повышением качества проведения ревизионной работы необходимо улучшать проверку исполнения решений, принятых по материалам проведенных проверок. Для этого контрольно-ревизионные службы обязаны организовывать контроль за исполнением решений, принятых по результатам рассмотрения материалов проверки. Также необходимо совершенствовать методику проведения проверки посредством повышение мер ответственности за проведение проверки; повышение квалификации работников контрольно-ревизионных отделов; усиление коллективной дисциплины; использование в деятельности работников контрольно-ревизионного отдела современных компьютерных систем. Значение комплексных проверок деятельности организации заключается в том, что именно данный вид контроля способствует достаточно глубокой проверке деятельности КПУП «Гомельское городское ГПО ЖКХ». Для обеспечения прибыльной деятельности организации необходимо постоянно проводить анализ влияния производственных запасов на общее финансовое состояние организации. Ведь именно устойчивое финансовое положение организации способствует его эффективной деятельности в условиях рыночной экономики. Для осуществления этой цели необходимо обеспечить эффективное использование всех видов ресурсов, в том числе и запасов. Также хотелось бы предложить реализовывать неликвиды производственных запасов, что способствовало качественному проведению инвентаризаций производственных запасов.

Предложенная нами методика ревизии в условиях использования компьютерных технологий обработки учетных данных позволяет выявить ревизору недостатки и нарушения в автоматизированном бухгалтерском учете, а также установить и наказать виновных лиц.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.     Акулич, Ю.И. Бухгалтерский учет : учеб. пособие для вузов / Ю.И. Акулич, И.Н. Бурцева, О.А. Левкович ; под ред. О.А. Левковича. - Мн. : Дикта, 2003. - 368 с.

2.      Анищенко, Н. Бухгалтерский учет безвозмездного поступления материалов / Н. Анищенко // Гл. бухгалтер. Учет ТМЦ. - 2009. - № 2. - С. 39-42.

.        Антонов, Т. Первичный учет материалов в бухгалтерии / Тарас Антонов Налоги и бухгалтерский учет. - 2007. - № 23. - С. 70-74.

4.     Анализ хозяйственной деятельности предприятий : учеб. пособие / под общ. ред. Л. Л. Ермолович. - Мн. : Интерпрессервис; Экоперспектива, 2001. - 576 с.

5.      Андреев, В. Д. Ревизия и аудит: учеб. пособие для учащихся УПК Белкоопсоюза / В. Д. Андреев. - Мн.: Выш. шк., 1996. - 118 с.

.        Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Н. А. Русак [и др.]; под ред. В. И. Стражева. - Мн. : Выш. шк., 2003. - 480 с.

.        Большой экономический словарь / под ред. А. Н. Азрилияна.- 4-е изд., перераб. и доп. - М. : Ин-т новой экономики, 1999. - 1248 с.

8.     Бухгалтерский учет : учеб.-практ. пособие для вузов / под ред. Н. И. Ладутько. - Мн. : ФУАинформ, 2005. - 742 с.

9.      Бухгалтерский учет материалов и товаров : учебн.-практ. пособие для вузов / под ред. Ю.А. Бабаева. - М. : Проспект, 2006. - 312 с.

.        Бухгалтерский учет на предприятиях сферы услуг : учеб. пособие для вузов / [Н.А. Бреславцева и др.] ; под ред. Н.А. Бреславцевой, Т.Д. Поповой. Ростов н/Д : Феникс, 2006. - 441 с.

11.   Воронченко, Т. В. Современные методы анализа у управления запасами предприятия / Т. В. Воронченко // Экономический анализ: теория и практика. 2010. - №6. - С. 33-39.

12.   Волчек, А. Учет материалов / Анна Волчек Налоговый вестник. - 2007. - № 22. - С. 37-41.

13.    Гавриленко, В.Г. Энциклопедический словарь / В.Г. Гавриленко // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Мн., 2011.

.        Гражданский кодекс Республики Беларусь : закон Респ. Беларусь от 07 дек. 1998 г., № 218-З (в ред. Закона от 28 дек. 2009 г., № 96-3) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2011.

15.   Дробышевский, Н. П. Ревизия и аудит: учеб. пособие для вузов / Н. П. Дробышевский. ¾ Мн., 2004. ¾ 265 с.

16.   Деркачева, Т. Учет и распределение ТЗР / Татьяна Деркачева // Налоги и бухгалтерский учет. - 2008. - № 16 (август). - С. 48-59.

17.   Езерская, Т.А. Совершенствование методики оценки материальных ценностей на промышленных хлебозаводах Республики Беларусь // Бухг. учет и анализ. - 2000. - № 8. - С. 28-31.

18.   Инструкция по бухгалтерскому учету запасов : утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 12 нояб. 2010 г., № 133 // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2011.

19.    Инструкция по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" : утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 17 апр. 2002 г., № 62 (в ред. Постановления от 26 мая 2008 г., № 85) // Гл. бухгалтер. - 2008. - № 22 (июнь). - С. 25.

.        Инструкция по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная наклажная» и ТН-2 «Товарная накладная» : утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 18 дек. 2008 г., № 192 (в ред. Постановления от 10 июля. 2009 г., № 91) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2011.

.        Инструкция по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности : утв. постановлением М-ва финансов, М-ва экономики и М-ва статистики Респ. Беларусь от 14 мая 2004 г., № 81/128/65 (в ред. Постановления от 8 мая 2008 г., № 79/99/50 // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2011.

.        Инструкция по инвентаризации активов и обязательств : утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 30 нояб. 2007 г., № 180 (в ред. Постановления от 5 янв. 2010 г., № 1) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2011.

23.   Каморджанова, Н.А. Бухгалтерский учет : учеб. пособие для вузов / Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова. - СПб : Питер, 2002. - 304 с.

.       Камышанов, П. И. Бухгалтерский финансовый учет : учеб. пособие для вузов / П. И. Камышанов. - М. : Омега-Л, 2004. - 640 с.

25.    Керимов, В. Э. Бухгалтерский финансовый учет : учеб. для вузов / В. Э. Керимов. - М. : Дашков и К, 2005. - 724 с.

26.   Кинцак, И. Выбираем метод списания материалов / И. Кинцак // Гл. бухгалтер. - 2009. - № 20 (май). - С. 94-95.

27.    Кобзик Е.Г. Бухгалтерский учет и аудит. Часть I : Курс лекций. - Мн. : Академия управления при Президенте Республики Беларусь, 2003. - 177 с.

28.   Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - М. : Финансы и статистика, 2003. - 752 с.

29.    Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие для вузов / Н.П. Кондраков. - М. : ИНФРА-М, 2002. - 640 с.

.        Куркина, М. П. Аудит : учеб. пособие для вузов : учеб. М. П. Куркина. - М. : ИНФРА-М, 2001. - 67 с.

.        Ладутько, Н.И. Бухгалтерский учет в промышленности: учеб. пособие для вузов / Н.И. Ладутько. - Мн.: Книжный Дом, 2005. - 688 с.

32.   Левкович, О. А. Бухгалтерский учет : учеб. пособие для вузов / О. В. Левкович, И. Н. Бурцева. - Мн. : Амалфея, 2004. - 800 с.

.       Лемеш, В.Н. Инвентаризация - 2008 / В. Н. Лемеш // Налоги Беларуси. - 2009. - № 4(янв.). - С. 61-68.

34.    Лемеш, В.Н. Ревизия и аудит : пособие для студ. экон. спец. высш. и сред. спец. учеб. зав. В 2 ч. Ч. 1 В.Н. Лемеш. - Мн. : Изд-во Гревцова, 2007. 288 с.

35.   Михалкевич, А.П. Бухгалтерский учет в зарубежных странах. Международные стандарты: учеб. пособие для вузов / А.П. Михалкевич. - Мн.: ООО "Мисанта", 2003. - 202 с.

36.   О бухгалтерском учете и отчетности : закон Респ. Беларусь от 18 окт. 1994 г., № 3321- XII (в ред. Закона от 26 дек. 2007 г., № 302-З) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2011.

.       О некоторых мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510 : постановление Совета Министров Респ.Беларусь от 18 марта 2010 г., № 383 // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2011.

38.    Об основах административных процедур : закон Респ. Беларусь от 28 нояб. 2008 г., № 433-З // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2011.

.        О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь : указ Президента Респ.Беларусь от 16 окт.2009г., № 510 (в ред. Указа от 9 марта 2010 г., № 143) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2011.

40. Панкова, С. В. Международные стандарты аудита : учеб. пособие / С. В. Панкова. - М. : Экономистъ, 2004. - 158 с.

41.    Процессуально-исполнительный кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях : закон Респ. Беларусь от 20 дек. 2006 г., № 194-З (в ред. Закона от 31 дек. 2009 г., № 114-З; с изм. и доп., вступившими в силу с 23 фев. 2010г.) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2011.

42.   Приемко, Е. Бухгалтерский учет материалов по источникам формирования / Е. Приемко Финансы, учет, аудит. - 2009. - № 2. - С. 32-34.

43.   Рогуленко, Т. М. Бухгалтерский учет : учеб. для вузов / Т. М. Рогуленко, В. П. Харьков. - М. : Финансы и статистика, 2007. - 368 с.

44.    Пупко, Г. М. Аудит и ревизия : учеб. для вузов / Г. М. Пупко. - Мн. Кн. Дом, 2005. - 512 с.

45.   Сафонова, Г. Бухгалтерский учет производственных запасов (материалов) / Г. Сафонова // Гл. бухгалтер. Учет ТМЦ. - 2009. - № 1. - С. 53-56.

46.    Старовойтова, Е.Н. Организация и ведение бухгалтерского учета материалов / Е.Н. Старовойтова // Планово-экономический отдел. - 2007. - № 11. - С. 39-42.

.        Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности : учеб. пособие для вузов / Г. В. Савицкая. - М. : ИНФРА-М, 2005. - 272 с.

.        Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению: утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь 30 мая 2003 г., № 89 (в ред. Постановления от 5 янв. 2011 г., № 1) // КонсультантПлюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2011.

49. Хмельницкий, В. А. Ревизия и аудит : учеб. пособие для вузов / В. А. Хмельницкий. - Мн. : Кн. Дом, 2005. - 480 с.

50.    Шидловская, М. С. Финансовый контроль и аудит: учеб. пособие для вузов / М. С. Шидловская. - Мн. : Выш. шк., 2001. - 495 с.