Порядок формирования учетной политики, анализа ее содержания и соблюдения основных принципов

Порядок формирования учетной политики, анализа ее содержания и соблюдения основных принципов

Введение

В современных условиях рыночных отношений бухгалтерский учет является одним из наиболее важных участков деятельности каждого предприятия.

Организация системы бухгалтерского учета в значительной степени влияет на показатели не только бухгалтерского учета, но и бухгалтерской и налоговой отчетности, а следовательно, на мнения инвесторов, кредиторов и дебиторов, налоговых инспекторов, учредителей и других заинтересованных пользователей.

Исходя из того, что бухгалтерский учет на предприятии осуществляться в определенном порядке, необходимо установить такой порядок, реализация которого обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.

Таким образом, хозяйствующие субъекты разрабатывают и проводят собственную учетную политику.

При этом из всего разнообразия методов и способов учета отдельных активов, обязательств и отражения операций бухгалтеру необходимо выбрать и отразить в учетной политике те из них, которые наиболее полно отразят особенности хозяйственной деятельности и будут соответствовать целям формирования отчетности.

Учитывая вышесказанное, тема курсовой работы, посвященная формированию, анализу содержания и соблюдению основных принципов учетной политики организации, является весьма актуальной.

Цель исследования курсовой работы состоит в изучении порядка формирования учетной политики, анализа ее содержания и соблюдения основных принципов для определения направлений деятельности организации по совершенствованию учетной и налоговой политики в целях повышения финансово-экономической эффективности организации.

Реализация поставленной цели потребовала решения следующих задач:

. Выявить сущность учетной политики и основные принципы ее формирования.

. Исследовать порядок оформления и раскрытия учетной политики организации.

. Изучить порядок изменений и дополнений в учетную политику организации

. Исследовать порядок отражения в бухгалтерской отчетности организаций информации об изменениях оценочных значений.

. Исследовать организацию учетной работы.

. Раскрыть порядок организации документооборота в исследуемой организации.

. Раскрыть и обосновать рациональность выбранных способов ведения бухгалтерского учета исследуемой организации.

. Сформулировать и обосновать рекомендации по устранению недостатков и совершенствованию учетной политики исследуемой организации.

Предметом исследования выступают основные аспекты и механизм формирования учетной политики организации.

Информационная база представлена нормативно-правовыми актами Российской Федерации по вопросам формирования учетной политики, учетной политикой, данными финансовой и статистической отчетности исследуемой организации, в частности, аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности открытого акционерного общества междугородной и международной электрической связи «Ростелеком» за 2010 год.

Объектом исследования курсовой работы выступает открытое акционерное общество «Ростелеком», видами основной деятельности которого являются предоставление услуг междугородной и международной электрической связи в соответствии с полученными лицензиями и передача информации по магистральным и внутризоновым сетям связи.

1. Экономическая сущность учетной политики и ее значение в производственно-хозяйственной деятельности организации

1.1 Понятие учетной политики

Учетная политика организации - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Учетная политика формируется исходя из установленных ПБУ 1/2008 допущений и требований.

На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы:

§Организационно-правовая форма организации (акционерное общество, государственное и муниципальное унитарное предприятие, общество с ограниченной ответственносьтю, производственный кооператив и т.д.);

§Отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность, сельское хозяйство, торговля, строительство, посредническая деятельность и т.д.);

§Масштабы деятельности организации (объем производства, и реализации продукции, численность работающих, стоимость имущества организации и т.д.);

§Управленческая структура организации и бухгалтерии;

§Финансовая стратегия организации (например, стремление организации к уменьшению налога на прибыль и налога на имущество будет способствовать выбору таких вариантов учета, которые позволюят увеличить себестоимость, - применение ускоренных методов амортизации основных средств, метода ЛИФО при оценке израсходованных производственных запасов. Если для организации, наоборот, важно иметь в отчетности высокие показатели прибыли и рентабельности, то она должна выбирать варианты учета и оценки объектов учета, позволяющие уменьшить текущие затраты на производство продукции и ее реализацию, - понижающие коэффициенты амортизации, метод ФИФО при оценке израсходованных производственных запасов и т.п.);

§Материальная база (наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техники и т.д.);

§Степень развития информационной системы организации, в том числе управленческого учета;

§Уровень квалификации бухгалтерских кадров.

Основы формирования и раскрытия учетной политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». Данное положение распространяется на все, независимо от организационно-правовых форм.

Учетная политика формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

§выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета;

§рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями современности и полноты учета и отчетности;

§формы первичных и учетных документов, применяемых для формирования фактов хозяйствненой деятельности, по которым предусмотрены типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

§порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

§правила документооборота и технология обработки учетной информации;

§порядок контроля за хозяйственными операциями;

§другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики организации конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из положений по бухгалтерскому учету.

Принятая организацией учетная политики подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от места их нахождения.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая такой организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории РФ, могут формировать учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности. [14, С.646]

1.2 Значимость учетной политики в современных условиях хозяйствования предприятия

Каждое предприятие, осуществляющее свою деятельность на территории Российской Федерации, обязано отражать все хозяйственные операции в бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета и, как следствие, - исчисление налогооблагаемой базы во многом определяется содержанием первичных документов, в которых фиксируется факт их совершения.

На сегодняшний день к оформлению первичных документов и регистров бухгалтерского учета предъявляются достаточно четкие требования.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Выбор одного из предлагаемых способов или разработка собственной оригинальной системы учета в рамках общей концепции развития бухгалтерского учета в нашей стране - это и есть учетная политика организации.

Организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

В настоящее время в России фактически сложилась четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета:<>

·1 уровень - Федеральный закон «О бухгалтерском учете», другие федеральные законы, указы президента РФ и постановления правительства РФ по вопросам бухгалтерского учета;

·2 уровень - положения по бухгалтерскому учету;

·3 уровень - методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные им документы;

·4 уровень - внутренние документы конкретной организации.

Таким образом, учетная политика организации является элементом системы регулирования бухгалтерского учета в РФ.

Система внутренних регламентирующих бухгалтерский учет в организации шире, чем только приказ об учетной политике.

Во-первых, эта система содержит собственно учетную политику организации - документ, являющийся связующим звеном между внешним по отношению к организации законодательством по бухгалтерскому учету, и ее внутренним законодательством. Данный приказ должен быть по возможности краток, содержать четкие, конкретные решения по ряду групп вопросов.

Во-вторых, данная система должна содержать положения и инструкции по бухгалтерскому учету для конкретной организации, носящие в отношении нее обязательный характер.

Название этих документов, их содержание и статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки, утверждения и актуализации руководство организации определяет самостоятельно. Чем больше организация, тем сложнее ее структура, чем более серьезные задачи она ставит в своем развитии, тем значимее для нее создание четкой системы внутреннего нормативного регулирования (системы ведения бухгалтерского учета).

Например, приказ по учетной политике организации должен содержать конкретную информацию по обоснованию следующих групп вопросов:<>

выбранные организацией способы бухгалтерского учета, вариантность которых предусмотрена нормативными документами по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности более высоких уровней регулирования (как правило, второго уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ);

·способы бухгалтерского учета, описание которых определены вышестоящими нормативными документами, а организация утверждает особенности их применения, исходя из специфики их условий хозяйствования - отраслевой принадлежности, структуры, размеров и т.д.;

·способы бухгалтерского учета, вариантность которых обусловлена противоречиями и несовершенством действующего бухгалтерского законодательства, и представляется достаточно сложным определить законодательные приоритеты того или иного способа.

То есть поясняя приведенные выше положения необходимо отметить: при формировании учетной политики предприятия по конкретному направлению (вопросу) ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ.

Выбранный организацией способ ведения бухгалтерского учета, отсутствующий в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ на момент принятия учетной политики должен быть всесторонне обоснован, исходя из основополагающих принципов формирования достоверной информации, что должно свидетельствовать о высоком уровне профессионализма бухгалтерской службы. Необоснованные способы бухгалтерского учета не должны подтверждаться аудиторскими организациями как обеспечивающие формирование достоверной информации о финансовом положении и финансовых результатов организаций.

При необходимости организация определяет через механизм учетной политики специфику формирования своих активов - основных средств, нематериальных активов и т.д., или процессов - капитальных ремонтов, модернизации, формирования себестоимости и т.п.

Если организация не может сформировать достоверную информацию об объектах бухгалтерского учета, используя установленные нормативными документами по бухгалтерского учета правила, она вправе не применять данные правила, раскрыв данную информацию в пояснении к бухгалтерской отчетности.

Применение иных способов бухгалтерского учета по сравнению с общеустановленными должно быть аргументировано и обосновано.

Если действующее законодательство противоречиво излагает норму в отношении одного и того же способа бухгалтерского учета и при этом практически невозможно однозначно определиться с правильностью той или иной трактовки, рекомендуется воспользоваться инструментом учетной политики.

Таким образом, учетная политика организации является уникальным средством, с помощью которого осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета, происходит совершенствование нормативной системы по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности и разрешаются противоречия действующего законодательства.

Если организация, используя инструменты учетной политики, сможет обосновать применение того или иного способа бухгалтерского учета, что в свою очередь будет считаться элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, и будет выражаться в разработке институтов, понятий и терминов, то при отсутствии данного способа, трактуемого специально для целей налогообложения в Налоговом кодексе РФ, будет для целей налогообложения действовать бухгалтерский способ. Такая законодательная позиция имеет место в настоящее время

Следовательно, учетная политика организации является в настоящее время также и важным инструментом налогового планирования в организациях.

1.3 Нормативное регулирование формирования учетной политики

Учетная политика является наиважнейшим внутренним документом, включающим в себя методику ведения бухгалтерского и налогового учета на конкретном предприятии.

Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Учетная политика складывается из большого количества методов и способов ведения бухгалтерского учета по всем участкам, а в частности определяет метод отражения поступления и списания основных средств, нематериальных активов, начисления их амортизации, принятия, движения и списания товарно-материальных ценностей, способ распределения накладных расходов, порядок создания резервов и т.д.

Следовательно, в нормативную базу входит большое количество нормативно-правовых документов, регламентирующих порядок формирования учетной политики.

При этом в системах бухгалтерского и налогового учета подходы к формированию учетной политики различны.

Основным нормативным документом, регламентирующим порядок формирования учетной политики является Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98.

В указанном Положении по учетной политике установлены допущения и требования, которые являются основными моментами для организации при принятии учетной политики.

Общие правила и принципы конкретизируются на каждом предприятии исходя из условий деятельности, степени осознания ее особенностей, квалификации персонала, имеющейся технической базы управления.

Определяя учетную политику, необходимо учитывать следующие основные требования:<>

1.требование полноты: в бухгалтерском учете должны отражаться все хозяйственные операции;

2.требование своевременности: каждую операцию необходимо учитывать в том периоде, в котором она совершена (независимо от времени фактического получения или выплаты денег);

.требование осмотрительности: организация скорее признает расходы и обязательства, чем возможные доходы;

.требование приоритета содержания перед формой: при учете операций следует исходить не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания;

.требование непротиворечивости: данные аналитического и синтетического учета должны быть тождественны;

.требование рациональности: затраты на ведение бухгалтерского учета должны соответствовать условиям хозяйственной деятельности и величине организации.

При этом при формировании учетной политики предлагается:<>

1.что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств ее учредителей и других организаций (допущение имущественной обособленности);

2.что организация планирует продолжать свою деятельность в обозримом будущем (допущение непрерывности деятельности);

.что учетная политика организации применяется последовательно из года в год (допущение последовательности применения учетной политики);

.что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от времени оплаты (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).

В систему регулирования формирования учетной политики также входят нормативные акты, регламентирующие порядок бухгалтерского учета отдельных видов активов и пассивов. А в частности:

·Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н;

·ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. №44н (ред. от 25.10.2010 N 132н <consultantplus://offline/ref=A2D566843832BBC9643684604576FE0842907B67B2EF763DB6F85F8E0C127EB9B55A4AC50662FB4Fx1x7M>);

·ПБУ 6/01«Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н (ред. от 24.12.2010 N 186н <consultantplus://offline/ref=5C3F5B5A63079575617B815B811FD2D8C8A2ADC0E63F8A61B4172BA1C247EC2A93B04EE6B57FAA5Ff2y2M>);

·ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н; (ред. от 27.04.2012 N 55н <consultantplus://offline/ref=1D0BD6DE0231B3323FFD2FF6006CE34E8BE3C1B880C3E5D01894ACF437445F282E0FC1A76887957DHDzAM>)

·ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № З3н; (ред. от 27.04.2012 N 55н <consultantplus://offline/ref=3A8ACF2087978E010CD451B7EE6EADD1F83808C0ADFD51C13BA188C6C775C63F696470863DC3DCEBzBzBM>)

·ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденное приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н; (ред. от 24.12.2010 N 186н <consultantplus://offline/ref=6B0FAB6CCA54617065C3647DF9F206718F010962415BC2F527DD3A75AC168409AD1453924C2D03D1R703M>)

·ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденное Приказом Минфина России от 06 октября 2008 г. № 107н. (ред. от 27.04.2012 N 55н)

·ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденное приказом Минфина РФ от 10 января 2002 г. № 126н. (ред. от 27.04.2012 N 55н <consultantplus://offline/ref=95620B2AAE68A59A280B3E167CAD9A5ED786DD0A24B047B1D8452E8CB7EACF56ED2979BBAEAB7483eC1CM>)

·План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, а также Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н; (ред. от 08.11.2010 N 142н)

·другие нормативно-правовые документы.

Основным документом, регламентирующим порядок формирования учетной политики для целей налогового учета является Налоговый кодекс Российской Федерации.

1.4 Порядок составления учетной политики организации

Процесс формирования учетной политики организации состоит из следующих последовательных этапов:

1.Определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика;

2.Выявление, анализ, оценка и ранжирование факторов, под влиянием которых производится выбор способов ведения бухгалтерского учета;

.Выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики;

.Идентификация потенциально пригодных для применения организацией способов ведения бухгалтерского учета по каждому приему метода учета и для каждого объекта учета;

.Отбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения организацией в их взаимосвязи;

.Оформление избранной учетной политики.

В этой последовательности все перечисленные этапы являются строго необходимыми: каждый предыдущий этап обеспечивает осуществление последующего.

На первом этапе устанавливается предмет учетной политики, ибо конкретная организация имеет свою специфическую совокупность объектов бухгалтерского учета (фактов хозяйственной деятельности). В зависимости от состава объектов учета на втором этапе выявляются конкретные условия, явления и процессы, которые оказывают влияние на разработку учетной политики. Третий этап формирование подразумевает анализ общепризнанных допущений в построении учетной политики с точки зрения выявленной на предыдущем этапе совокупности факторов; при их адекватности эти допущения закладываются в основу учетной политики. Четвертый этап заключается в отборе потенциально пригодных к использованию организацией способов ведения учета; отбор ведется из всего множества теоретически возможных (предусмотренных нормативными документами) способов, исходя из принятых на предыдущем этапе допущений выявленных на втором этапе факторов выбора. Пятый этап состоит непосредственно в выборе способов ведения учета для конкретной организации; выбор производится посредством проверки каждого способа, отработанного на предыдущем этапе, системой соответствующих критериев. На заключительном, шестом, этапе избранная учетная политика получает соответствующее оформление, с тем, чтобы удовлетворять формальным требованиям к ней. учетный политика экономический производственный

На выбор способа ведения учета влияют факторы (Рисунок 1):

Таким образом, при формировании учетной политики должно соблюдаться важнейшее условие - единство учетной политики в организации, то есть, другими словами, выбор способов ведения учета должен осуществляться на единых основах.

При формировании учетной политики организации, ее выборе и обосновании по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из действующих положений по бухгалтерскому учету.

Право формирования учетной политики предоставляется главному бухгалтеру организации, а утверждает ее руководитель организации. Учетная политика, а также вносимые в нее изменения оформляются организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.

При формировании учетной политики необходимо учитывать, что способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией, должны применяться всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Вся совокупность решаемых методом учетной политики вопросов делится на методические и организационно-технические.

Методические аспекты - это те аспекты учетной политики, которые влияют на порядок формирования финансовых результатов деятельности организации, на оценку ее финансового состояния:<>

В методическом разделе устанавливаются:

1.Способы амортизации основных средств и нематериальных активов;

2.Порядок учета и списания в производство сырья и материалов;

.Перечень резервов, который будет составлять предприятие;

.Порядок списания общехозяйственных расходов и т.д.

Организационно - технические аспекты - приемы и методы организации технологического процесса работы бухгалтерско-финансовой службы предприятия, направленные на успешное выполнение задач, стоящих перед информационной системой, обеспечивающей процесс принятия экономических решений.

В организационно-техническом разделе предусматриваются:

. Рабочий план счетов бухгалтерского учета. В нем должны быть как синтетические, так и аналитические счета, на которых ведется учет.

. Формы регистров налогового учета. В этих формах необходимо указывать реквизиты, приведенные в ст. 313 НК РФ;

. Правила документооборота. Устанавливая эти правила, следует руководствоваться Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утвержденным Минфином СССР от 29 июля 1983 года № 105);

. Порядок контроля за хозяйственными операциями.

Организация должна раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности предприятия за отчетный год.

Раскрытие учетной политики в бухгалтерской отчетности распространяется на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным документам либо по собственной инициативе.

Учетная политика не может быть изменена в течении года и применяется с 1 января по 31 декабря.

Изменения вносятся в учетную политику в следующих случаях:<>

·изменение законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

·разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

·существенное изменение условий деятельности. Оно может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.д.

Перечень возможных вариантов изменений условий деятельности, предусмотренных ПБУ 1/98, не является закрытым. Изменение учетной политики оформляется соответствующей организационно-распорядительной документацией, оно должно быть обоснованным и вводиться с 1 января года (с начала финансового года), следующего за годом его утверждения.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации.

2. Учетная политика организации и порядок ее формирования на примере ОАО «Ростелеком»

2.1 Краткая экономическая характеристика ОАО «Ростелеком» 16

Открытое акционерное общество «Ростелеком» (сокращенное название ОАО «Ростелеком»), ИНН 7707049388, (далее «Общество») зарегистрировано 23 сентября 1993 года . Общество учреждено в соответствии с Законом РФ №1531-1 «О приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации» от 3 июля 1991 года и с Государственной программой приватизации государственных и муниципальных предприятий РФ на 1992 год, утвержденной постановлением Верховного Совета РФ №2980-1 от 11 июля 1992 года. Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц (о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица) выдано 25 июля 2006 года Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы Российской Федерации № 46 по г. Москве.

Учредителем Общества является Государственный комитет РФ по управлению государственным имуществом.

Численность персонала Общества по состоянию на 31 декабря 2010 года составила 48 человек (на 31 декабря 2009 года - 62 человека). Общество зарегистрировано по адресу: г. Шахты, ул. Шевченко, 102. Президент ОАО «Ростелеком» находится по адресу: г. Москва, ул. 1-я Тверская-Ямская, д.14.

Основными видами деятельности Общества в соответствии с Уставом и полученными лицензиями являются:

предоставление услуг междугородной и международной электрической связи в соответствии с полученными лицензиями;

передача информации по магистральным и внутризоновым сетям связи;

сдача в аренду (на правах услуги) линий передач, линейных, групповых и сетевых трактов, каналов тональной частоты, каналов и средств звукового и телевизионного вещания, каналов передачи данных.

Кроме того, Общество осуществляет следующие виды деятельности:

эксплуатация, приобретение, аренда оборудования, выполнение проектных и изыскательских работ;

выполнение функций генерального застройщика;

реконструкция и строительство новых линий связи, сетей передачи информации, средств коммутации, средств телевидения, радиосвязи и радиовещания и других объектов связи на территории РФ и за ее пределами;

осуществление других видов деятельности на основе лицензий, получаемых в установленном порядке, в случаях, предусмотренных законодательством РФ. Акции Общества котируются на российских фондовых биржах - РТС и ММВБ.

.2 Порядок формирования и утверждения учетной политики

Бухгалтерский учет в Обществе ведется в соответствии с Федеральным законом № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 23 июля 1998 года, 28 марта, 21 декабря 2002 года, 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 года, 03 ноября 2006 года, 23 ноября 2009 года, 08 мая 2010 года, 27 июля 2010 года, 28 сентября 2010 года) и Положением «По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденным Приказом Министерства финансов РФ №34н от 29 июля 1998 года (с изменениями от 30 декабря 1999 года и 24 марта 2000 года, 18 сентября 2006 года, 26 марта 2007 года, 25 октября 2010 года), а также действующими положениями по бухгалтерскому учету. Бухгалтерская отчетность Общества за 2010 год была подготовлена в соответствии теми же Законом и положениями.

2.3 Структура учетной политики и порядок ее раскрытия

Основные средства

В составе основных средств отражены здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, вычислительная техника, оргтехника, земельные участки, машины и другие объекты со сроком службы более 12 месяцев, используемые в оказании услуг и производстве продукции, либо для управленческих нужд Общества, от использования которых Общество намерено получить экономические выгоды.

В отношении учета основных средств применяются нормы Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 года № 26н.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных Обществом по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету с учетом расходов по доведению полученных основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования. На величину первоначальной стоимости таких основных средств в течение срока их полезного использования по мере начисления амортизации формируются финансовые результаты в составе прочих доходов.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Общество не переоценивает основные средства на регулярной основе. Переоценка, признанная в предыдущие периоды, списывается на нераспределенную прибыль Общества при выбытии соответствующих основных средств.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации линейным способом, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период ремонта, модернизации, достройки, дооборудования или реконструкции объекта, продолжительность которых превышает 12 месяцев.

По объектам недвижимого имущества, права на которые подлежат государственной регистрации, амортизация начисляется в общем порядке, независимо от факта подачи документов на государственную регистрацию прав, а также независимо от факта регистрации этих прав.

Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается, исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта. Обществом приняты следующие сроки полезного использования объектов основных средств по группам:

Группа основных средств Срок полезного использования, летЗдания 7-30Сооружения 5-30Машины и оборудование 1-25Вычислительная и оргтехника 3-20Другие виды основных средств 3-30Транспортные средства 3-20

Нематериальные активы

В отношении учета нематериальных активов применяются нормы Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 27 декабря 2007 года № 153н.

Нематериальные активы подразделяются Обществом на нематериальные активы: с определенным сроком полезного использования и с неопределенным сроком полезного использования.

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

срока действия исключительных прав Общества на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

ожидаемого срока использования актива, в течение которого Общество предполагает получать экономические выгоды (доход).

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно, по состоянию на 31 декабря, проверяется Обществом на необходимость его уточнения.

Переоценка нематериальных активов Обществом не производится.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Погашение стоимости нематериальных активов с определенным сроком полезного использования осуществляется посредством начисления амортизации. Сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости нематериального актива и срока полезного использования, линейным способом.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного актива.

Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается только в случае обесценения нематериальных активов.

Нематериальные активы, полученные Обществом в пользование, отражаются за балансом в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, определенного в договоре.

Финансовые вложения

В отношении учета финансовых вложений применяются нормы Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 10 декабря 2002 года № 126н.

Финансовыми вложениями Общество признает инвестиции в ценные бумаги, в уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы и т.п., в отношении которых у Общества существует уверенность, что в дальнейшем эти инвестиции будут приносить Обществу экономические выгоды (доход) в форме процентов, дивидендов, прироста их стоимости либо в ином виде.

Общество разделяет финансовые вложения на долгосрочные и краткосрочные в зависимости от ожидаемого срока погашения или продажи.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость финансовых вложений:

Приобретенных за плату, определяется как сумма фактических затрат Общества на приобретение;

Приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется как стоимость активов, переданных или подлежащих передаче Обществом, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных активов;

Полученных безвозмездно, определяется как текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету;

В виде инвестиций в капиталы дочерних, зависимых и прочих обществ определяется как денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) этих обществ.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются:

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерском балансе по их первоначальной стоимости.

Финансовые вложения, по которым на конец года признано устойчивое существенное снижение стоимости, отражаются в бухгалтерском балансе за минусом созданного резерва под обесценение финансовых вложений. Сумма резерва относится на увеличение прочих расходов.

Проверка на обесценение финансовых вложений, по которым невозможно определить текущую рыночную стоимость, производится ежеквартально, по состоянию на последнюю дату отчетного квартала.

При продаже, ином выбытии, включая погашение ценных бумаг оценка выбывающих эмиссионных ценных бумаг производится по методу стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг (ФИФО), оценка выбывающих неэмиссионных ценных бумаг - по фактической стоимости каждой бумаги (с учетом возможного изменения стоимости после принятия к бухгалтерскому учету).

Общество производит пересчет стоимости финансовых вложений (за исключением акций), стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных денежных единицах, в рубли в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам или условным денежным единицам.

Указанный пересчет производится на дату совершения операции с финансовыми вложениями, а также на отчетную дату по курсу Центрального Банка РФ либо по курсу, установленному законом или соглашением сторон.

Акции, выраженные в иностранной валюте, принимаются к учету в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте. Пересчет таких активов после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

Материально-производственные запасы

В отношении учета материально-производственных запасов применяются нормы Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 года № 44н.

Материально-производственные запасы (сырье, материалы, товары, готовая продукция) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражены в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов Общества на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Расходы будущих периодов

К расходам будущих периодов относятся:

расходы на сертификацию и лицензирование отдельных видов деятельности;

расходы, связанные с приобретением неисключительных прав на программные продукты и базы данных и использование товарных знаков;

иные аналогичные расходы, признанные Обществом с учетом равномерного поступления соответствующих им доходов

Расходы будущих периодов, подлежащие списанию более чем через 12 месяцев после даты принятия к учету, отражаются в бухгалтерском балансе в составе прочих внеоборотных активов.

По мере наступления периодов, к которым относятся признанные расходы будущих периодов, эти расходы списываются на расходы текущего периода. Признание расходов будущих периодов, связанных с приобретением неисключительных прав на программные продукты и базы данных, в составе себестоимости начинается в месяце, следующим за месяцем ввода программного продукта или базы данных в эксплуатацию.

Если у Общества появляется уверенность в том, что событие, с которым первоначально связывалось списание расхода будущих периодов, не наступит, расход будущих периодов подлежит списанию в расходы текущего периода в полном объеме.

Порядок учета расчетов

Задолженность покупателей и заказчиков отражается в бухгалтерской отчетности с учетом НДС, подлежащего уплате в бюджет, и определяется исходя из цен, установленных договорами между Обществом и покупателями (заказчиками) с учетом всех предоставленных Обществом скидок (накидок). Нереальная к взысканию задолженность списывается с баланса по мере признания ее таковой.

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе за вычетом резерва по сомнительным долгам. В связи с тем, что по услугам связи на предприятиях связи индивидуальный анализ каждого сомнительного долга невозможен в силу большого числа абонентов, расчет резерва осуществляется на основе имеющейся информации о собираемости дебиторской задолженности и сроков ее возникновения. Общество также может создавать специфический резерв по сомнительным долгам в отношении задолженности конкретного контрагента при наличии информации о невозможности ее взыскания полностью или частично. Резервы по сомнительным долгам относятся на увеличение прочих расходов.

Для целей составления бухгалтерской отчетности дебиторская и кредиторская задолженность разделяется на долгосрочную и краткосрочную в зависимости от ожидаемого срока погашения. В бухгалтерском учете осуществляется перевод долгосрочной задолженности, в части предполагаемой к погашению в ближайшие 12 месяцев после отчетной даты (краткосрочная часть долгосрочной задолженности), в состав краткосрочной задолженности.

Для целей составления бухгалтерской отчетности:

выданные авансы капитального характера отражаются в балансе в составе незавершенного строительства;

авансы, выданные за программное обеспечение со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, отражаются в балансе в составе прочих внеоборотных активов;

остальные авансы выданные отражаются в составе дебиторской задолженности

Расчеты по средствам, полученным и выданным в порядке предварительной оплаты, выраженной в иностранной валюте, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте. Пересчет таких средств в расчетах после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

Капитал и фонды специального назначения

Общество не создает фонды за счет прибыли, остающейся в его распоряжении, за исключением случаев, когда создание таких фондов предусмотрено законодательством или учредительными документами Общества. В этом случае порядок их создания и использования определяется на основании решения Общего собрания акционеров.

Добавочный капитал образован преимущественно за счет прироста стоимости основных средств, определяемого при переоценке, а также эмиссионного дохода, полученного в результате продажи акций Общества по цене, превышающей их номинальную стоимость.

Общество создает резервный фонд, предназначенный для покрытия его убытков, а также погашения облигаций и выкупа акций Общества. Резервный фонд создается за счет нераспределенной прибыли отчетного года в размере, предусмотренном уставом Общества, но не менее 5% от уставного капитала.

Дивиденды к выплате признаются обязательством и уменьшают собственный капитал на отчетную дату, если объявлены до отчетной даты включительно. Дивиденды к выплате, объявленные после отчетной даты, не начисляются и раскрываются в отчетности как события после отчетной даты.

Кредиты и займы полученные

Для целей составления бухгалтерской отчетности заемные средства разделяются на долгосрочные и краткосрочные в зависимости от ожидаемого срока погашения. Общество отражает находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору кредита (займа) превышает 12 месяцев на счетах бухгалтерского учета в составе долгосрочной задолженности до истечения указанного срока. В бухгалтерской отчетности часть такой задолженности, предполагаемая к погашению в ближайшие 12 месяцев, отражается на конец отчетного периода в составе краткосрочной.

Дополнительные затраты, производимые в связи с получением кредитов или займов, включают расходы, связанные с:

оказанием Обществу юридических и консультационных услуг;

оказанием Обществу агентских услуг по размещению вексельных и облигационных займов;

проведением экспертиз;

другими затратами, непосредственно связанными с получением кредитов и займов в денежной форме;

Дополнительные расходы, связанные с получением кредитов (займов), признаются Обществом расходами того отчетного периода, в котором они были произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Платежи по соглашению о свопе процентных ставок отражаются Обществом в Отчете о прибылях и убытках вместе с основной суммой процентов по кредитному договору по строке 070 «Проценты к уплате».

Общество производит начисление процентов по полученным займам и кредитам в соответствии с порядком, установленном в договоре займа или кредитном договоре. Проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения, сооружения или изготовления объекта основных средств, начисленные до принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, включаются в первоначальную стоимость основного средства.

Расчеты по налогу на прибыль

Текущим налогом на прибыль признается налог для целей налогообложения, рассчитанный в соответствии с требованиями Налогового Кодекса Российской Федерации и определенный в бухгалтерском учете исходя из величины условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, скорректированной на суммы постоянных налоговых активов и обязательств, а также отложенных налоговых активов и обязательств за отчетный период.

Условный расход (доход) по налогу на прибыль рассчитывается как произведение бухгалтерской прибыли (убытка) на ставку по налогу на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации по налогам и сборам.

Общество рассчитывает и отражает в отчетности отложенные налоговые активы и обязательства по налогу на прибыль в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 19 ноября 2002 года № 114н.

Отложенные налоговые активы и обязательства рассчитываются в отношении временных разниц, которые представляют собой доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую базу по налогу на прибыль - в других отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы представляют собой ту часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы определяются путем применения к сложившимся в отчетном и предыдущих периодах вычитаемым временным разницам ставки по налогу на прибыль, установленной законодательством Российской Федерации по налогам и сборам и действующей на отчетную дату.

Отложенные налоговые обязательства представляют собой ту часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства определяются путем применения к сложившимся в отчетном и предыдущих периодах налогооблагаемым временным разницам ставки по налогу на прибыль, установленной законодательством Российской Федерации по налогам и сборам и действующей на отчетную дату.

В бухгалтерском балансе Общества отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются свернуто в составе внеоборотных активов или долгосрочных обязательств.

Состоявшиеся переплаты по налогу на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные территориальные бюджеты отражены в составе дебиторской задолженности.

Признание доходов

Доходы отражаются по методу начисления, то есть по мере оказания услуг, и отражаются в бухгалтерской отчетности за минусом налога на добавленную стоимость и скидок, предоставленных покупателям, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), а также иными нормативными документами, регулирующими отражение доходов в отрасли связи.

Доходы Общества подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Доходы по обычным видам деятельности подразделяются Обществом на профильные и непрофильные. Под профильными видами деятельности Общество понимает виды деятельности, которые непосредственно связаны с оказанием услуг связи, услуг присоединения и услуг по пропуску трафика. Все остальные виды деятельности Общество признает непрофильными.

Признание расходов

Расходы отражаются по методу начисления в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

Расходы в зависимости от их характера и направлений деятельности подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности подразделяются Обществом на профильные и непрофильные. Под профильными видами деятельности Общество понимает виды деятельности, которые непосредственно связаны с оказанием услуг связи, услуг присоединения и услуг по пропуску трафика. Все остальные виды деятельности Общество признает непрофильными.

В бухгалтерском учете Общество ведет раздельный учет расходов по профильным видам деятельности (видам услуг связи), которые являются объектами калькулирования. Производится калькуляция полной себестоимости оказанных услуг связи без выделения управленческих и коммерческих расходов. Для целей распределения расходов по профильным видам деятельности на объекты калькулирования Общество использует метод учета затрат по производственным процессам.

Способы оценки имущества и обязательств

В соответствии с п.1 Статьи 11 Федерального закона № 129-ФЗ оценка имущества и обязательств производится для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.

Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в Обществе, - по стоимости его изготовления.

Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится независимо от результатов хозяйственной деятельности Общества в отчетном периоде.

Общество применяет другие методы оценки, в том числе путем резервирования, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.

Порядок создания резервов предстоящих расходов

Общество создает следующие резервы предстоящих расходов:

на предстоящую оплату отпусков работникам;

на выплату вознаграждения по итогам работы за год;

на выплату вознаграждений (квартальных, годовых) руководящим органам Общества.

Порядок пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте

Пересчет стоимости денежных средств, долговых финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности, выданных займов, полученных займов и кредитов, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности.

Основные валюты, используемые Обществом, и их обменные курсы, установленные Центральным Банком РФ (рублей за указанную единицу), были следующими:

Валюта 31 декабря 2011 г. 31 декабря 2010 г.

Доллар США 30,4769 30,2442

Евро 40,3331 43,3883

Специальные права заимствования (СДР) 46,7269 47,4628

Курсовые разницы, возникшие в течение года по операциям с активами и обязательствами, а также при пересчете их по состоянию на отчетную дату, отнесены на счет прибылей и убытков. В отчете о прибылях и убытках Общества в составе прочих доходов (расходов) отражено сальдо доходов и расходов по курсовым разницам.

Активы и расходы, оплаченные Обществом в предварительном порядке либо в счет оплаты которых Общество перечислило аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Доходы Общества при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в ухгалтерском учете в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Пересчет стоимости средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

3. Рекомендации по совершенствованию формирования учетной политики ОАО «Ростелеком»

Законодательство Российской Федерации разрешает изменять учетную политику только в исключительных случаях, таких, как кардинальное изменение законодательства, существенное изменение условий хозяйствования или разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.

Однако учетную политику в целях налогообложения бухгалтер вправе изменять ежегодно, если пришли к выводу, что целесообразнее использовать иной метод учета. Хорошо продуманная учетная политика позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет, а главное - сэкономить на налогах.

. При утверждении учетной политики рекомендуется утвердить график документооборота. Графиком устанавливается на предприятии рациональный документооборот, то есть предусматривается оптимальное число исполнителей, через которых будет проходить каждый первичный документ, и определяется минимальный срок его нахождения в том или ином подразделении.

Основная цель введения графика состоит в рационализации документооборота в организации с тем, чтобы каждый первичный документ как можно быстрее проходил через конкретных исполнителей. График документооборота способствует улучшению всей учетной работы на предприятии, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышению уровня механизации и автоматизации учетных работ.

. В учетной политике ОАО «Ростелеком» не предусмотрено создание резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Однако согласно учетной политики ОАО «Ростелеком» 2010 года: «Резерв предстоящих расходов на гарантийный ремонт не создается».

В соответствии с налоговым кодексом РФ, учетной политикой на 2012 год предусмотрено создание резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.<> Резерв создается в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.

Предельный размер отчислений в указанный резерв зависит от срока реализации товаров с условием их гарантийного ремонта и обслуживания.

Осуществляемые в течение года расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание списываются в течение года за счет созданного резерва на эти цели.

По истечении налогового периода организация должна скорректировать величину созданного резерва исходя из доли фактически осуществленных расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание в объеме выручки от реализации указанных товаров за истекший период.

Если величина созданного резерва превышает сумму фактически произведенных расходов, то исчисленную разницу можно перенести на следующий год. В этом случае сумма вновь создаваемого резерва в следующем налоговом периоде должна корректироваться на сумму остатка резерва предыдущего налогового периода.

При этом если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва, созданного в предыдущем налоговом периоде, то разница между ними подлежит включению в состав внереализационных доходов организации текущего налогового периода.

Если фактические расходы на ремонт превышают сумму резерва, то разница включается в состав прочих расходов.

При прекращении производства товаров (осуществления работ) с условием их гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания сумма ранее созданного и неиспользованного резерва подлежит включению в состав доходов организации по окончании срока действия договора на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Создание резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию позволит обеспечить равномерное включение расходов на гарантийный ремонт в затраты организации.

Заключение

В результате выполнения данной курсовой работы были рассмотрены такие моменты бухгалтерского учета, как учетная политика предприятия, основные положения и значения, нормативная база регулирования, а также влияние принятой учетной политики на бухгалтерскую отчетность организации на примере конкретного предприятия ОАО «Ростелеком». Таким образом, можно сделать ряд выводов.

Во-первых, учетная политика трактуется как выбранная им совокупность отдельных способов ведения бухгалтерского учета. Их перечень определен первичным наблюдением, стоимостным измерением, текущей группировкой и итоговым обобщением фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика должна разрабатываться каждым предприятием для обоснования и регулирования ведения бухгалтерского учета на данном предприятии. В ней должны быть отражены все особенности методов ведения бухгалтерского учета в организации.

Во-вторых, формирует учетную политику предприятия главный бухгалтер. При этом он исходит из обязательных соблюдений допущения и требований, зафиксированных в системе нормативного регулированию бухгалтерского учета составляющий его базовые принципы.

В-третьих, содержание учетной политики должно включать методологические, технические и организационные аспекты. Методологический аспект раскрывает природу отдельных объектов учета исходя из действующей нормативной базы. Технический аспект учетной политики предусматривает рабочие инструменты реализации методологического аспекта. Организационным аспектом учетной политики является форма организации бухгалтерской службы управления.

В-четвертых, учетная политики организации должна соответствовать действующим на территории РФ нормативно-правовой базе и учитывать все происходящие в ней изменения, в соответствии с которыми должны производиться преобразования учетной политики.

В-пятых, учетная политика может претерпевать изменения в результате изменения методов ведения на предприятии, а также преобразования законодательства РФ. Эти изменения могут оказать значительное влияние на финансовое положение предприятия, которое должно быть оценено в денежном выражении и отражено в бухгалтерской отчетности.

В ходе проведенной работы мною была исследована учетная политика ОАО «Ростелеком» и были предложены рекомендации по совершенствованию, такие как утверждение графика документооборота и создание резерва на гарантийный ремонт и обслуживание.

График документооборота способствует улучшению всей учетной работы на предприятии, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышению уровня механизации и автоматизации учетных работ.

Создание резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию позволит обеспечить равномерное включение расходов на гарантийный ремонт в затраты организации.

Список использованной литературы

1.Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая, от 31 июля 2008 г. № 146-ФЗ

2.Федеральный закон от 21 ноября 1996. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. от 28 ноября 2011 № 339-ФЗ)

.Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н;

.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, а также Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н; (с изм.от 07.05.2003 N 38н)

5.ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. №44н; (с изм. от 25.10.2010 N 132н <consultantplus://offline/ref=A2D566843832BBC9643684604576FE0842907B67B2EF763DB6F85F8E0C127EB9B55A4AC50662FB4Fx1x7M>)

.ПБУ 6/01«Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н; (с изм. от 24.12.2010 N 186н <consultantplus://offline/ref=5C3F5B5A63079575617B815B811FD2D8C8A2ADC0E63F8A61B4172BA1C247EC2A93B04EE6B57FAA5Ff2y2M>)

.ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н; (с изм. от 27.04.2012 N 55н <consultantplus://offline/ref=1D0BD6DE0231B3323FFD2FF6006CE34E8BE3C1B880C3E5D01894ACF437445F282E0FC1A76887957DHDzAM>)

.ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № З3н; (с изм. от 27.04.2012 N 55н <consultantplus://offline/ref=3A8ACF2087978E010CD451B7EE6EADD1F83808C0ADFD51C13BA188C6C775C63F696470863DC3DCEBzBzBM>)

.ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденное приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н; (с изм. от 24.12.2010 N 186н <consultantplus://offline/ref=6B0FAB6CCA54617065C3647DF9F206718F010962415BC2F527DD3A75AC168409AD1453924C2D03D1R703M>)

.ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденное Приказом Минфина России от 06 октября 2008 г. № 107н. (с изм. от 27.04.2012 N 55н <consultantplus://offline/ref=82E0F45C75BB258031E8ED44C01C8C384C704E2CF7D0B9D068D0BB47F9C45C289F538DA1D1929390m902M>)

.ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденное приказом Минфина РФ от 10 января 2002 г. № 126н. (с изм. от 27.04.2012 N 55н)

.Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н (с изм. от 25.10.2010 N 132н)

.Классификация основных средств, утвержденная Постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002. (с изм. от 10.12.2010 N 1011)

.Аудит учетной политики организации / С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина // Аудиторские ведомости.- № 2. - 2008 г.

.Бакаев, А.С., Шнейдман, Л.З. Учетная политика предприятия [Текст] / А. С. Бакаев, Л. З. Шнейдман. - М.: Бухгалтерский учет, 2007. 370 с.

.Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет [Текст] : Учебное пособие / Н. П. Кондраков. - М : Инфра-М, 2007. - 560 с.

.Кондраков Н. П. Учетная политика организации на 2012 год в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета. М.: Рид Групп, 2011. - 183 с.

.Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет и отражение в учетной политике затрат на производство. // Главбух. - 2005. №8. С. 53-55

.Костылев В.А., Костылева Ю.Ю., Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия // Бухгалтерский учет. - 2004. № 13. С. 62-67;

.Педченко И.В. Как совместить бухгалтерский и налоговый учет // Российский налоговый курьер. 2009. № 8. С. 25 - 42

.Требования к организации бухгалтерского учета и особенности учетной политики на малых предприятиях / С.Н. Поленова // Все для бухгалтера. - № 2. - 2007 г.

.Филина Ф.Н. Новое ПБУ 1/2008: учетная политика организаций. - "ГроссМедиа: РОСБУХ", 2009 г. - 160 с.

Приложение 1

Бухгалтерский баланс ОАО «Ростелеком» за 2010 год.

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНСКОДЫФорма №01 по ОКУД710001на31 декабря 2010 г.Дата (год, месяц, число)31.12.10ОрганизацияОАО «Ростелеком»по ОКПО17514186Идентификационный номер налогоплательщика7707049388ИНН7707049388Вид деятельностиДеятельность в области электросвязипо ОКВЭД64.20Организационно-правовая форма /форма собственностиОткрытое акционерное общество/иная смешанная российская собственностьПо ОКОПФ/ОКФС47/49Единица измерения:тыс.руб.по ОКЕИ384Адрес:346500, г. Шахты, ул. Шевченко, 102Дата утверждения25/03/11Дата отправки (принятия)

АКТИВКод стр.На начало отчетного периодаНа конец отчетного периода1234I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы (04, 05)110382328в том числе: патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы111382328деловая репутация организации112--Основные средства (01, 02, 03)12026 239 51230 580 285в том числе: земельные участки и объекты природопользования12125 70151 529здания, машины и оборудование12220 019 37323 810 691Незавершенное строительство (07, 08, 16, 61)1308 491 3357 552 741Доходные вложения в материальные ценности (03), в том числе135342 884234 605в том числе: имущество для передачи в лизинг136342 884234 605имущество, предоставляемое по договору проката137-Долгосрочные финансовые вложения (06,82)1403 972 26330 221 710в том числе: -инвестиции1413 971 76330 221 210в том числе: инвестиции в дочерние общества14113 234 2073 234 202инвестиции в зависимые общества14128 11926 094 880инвестиции в другие организации1413729 437892 128прочие долгосрочные финансовые вложения142500500Отложенные налоговые активы145--Прочие внеоборотные активы1505 734 7363 785 841ИТОГО по разделу I19044 781 72 375 510 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫЗапасы210378 629377 531В том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 12, 13, 16)211308 897281 531затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44)213-18 940готовая продукция и товары для перепродажи (16, 40, 41)2141 945 2 429товары отгруженные (45)215--расходы будущих периодов (31)21648 65858 490прочие запасы и затраты21719 12916 140Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)220145 10581 770Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)23020 8692 161 514В том числе: покупатели и заказчики (62, 76, 82)2318 16513 153векселя к получению (62)--авансы выданные (61)23211 22459 439прочие дебиторы2331 4802 088 922Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)2408 039 5667 746 315В том числе: покупатели и заказчики (62, 76, 82)2417 050 1596 456 592векселя к получению (62)--авансы выданные (61)242364 388428 812прочие дебиторы243625 019860 911задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75)244--Краткосрочные финансовые вложения (56,58,82)25014 858 2251 623 635В том числе: займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев251--прочие краткосрочные финансовые вложения25314 858 2251 623 635Денежные средства260В том числе: касса (50)2611 7671 802расчетные счета (51)2624 415 5316 853 781валютные счета (52)2631 730 402157 750прочие денежные средства (55, 56, 57)2642 7792 670Прочие оборотные активы27025210ИТОГО по разделу II29029 593 12519 006 778БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)30074 374 23791 382 288

ПАССИВКод стр.На начало отчетного периодаНа конец отчетного периодаIII. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал 4102 4292 429Собственные акции, выкупленные у акционеров411-(6 070 638)Добавочный капитал4205 656 7685 030 834Резервный капитал430364 364В том числе: Резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством431364 364Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами432--Нераспределенная прибыль прошлых лет46053 796 74552 266 357Непокрытый убыток прошлых лет465--Нераспределенная прибыль отчетного года470-2 946 073Непокрытый убыток отчетного года475--Итого по разделу III49059 456 30654 175 419IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты5103 319 15825 818 966В том числе: Кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты5111 008 140 23 507 948 Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты5122 311 0182 311 018Отложенные налоговые обязательства515710 1011 123 364Прочие долгосрочные обязательства5202 067 7611 670 114Итого по разделу IV.5906 097 02028 612 444V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты610549 077528 386В том числе: Кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты611548 679 527 987Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты612398399Кредиторская задолженность6206 404 9546 262 958В том числе: Поставщики и подрядчики6213 893 818 4 501 539Векселя к уплате--Авансы полученные622616 406745 417Задолженность перед персоналом организации623474997Задолженность перед государственными внебюджетными фондами62429 622323Задолженность перед бюджетом625393 849864 263Прочие кредиторы6261 470 785150 149Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов63095 767110 225Доходы будущих периодов64034 7506 623Резервы предстоящих расходов6501 736 3631 686 233Прочие краткосрочные обязательства660--Итого по разделу V6908 820 9118 594 425БАЛАНС (сумма строк 490+590+690)70074 374 23791 382 288