Переоценка основных средств и отражение её результатов в бухгалтерском учёте
Содержание
Введение
. Нормативное регулирование переоценки
. Подготовка и проведение переоценки
. Отражение результатов переоценки в бухгалтерском учете
.1 Ситуация, при которой переоценка ранее не производилась
.2 Ситуация, когда переоценка производится не впервые
.3 Списание дооценки при выбытии объекта основных средств
. Практическая часть курсовой работы
.1 Остатки по синтетическим счетам на 01.12.2012
.2 Бухгалтерский баланс
Заключение
Список используемых источников
Приложение 1
Приложение 2
Приложение 3
Приложение 4. Журнал хозяйственных операций
Приложение 5. Оборотно-сальдовая ведомость
Введение
Своевременная переоценка основных средств предприятия является крайне важной процедурой. Благодаря переоценке возможно установить действительную стоимость основных активов компании относительно состояния рынка на текущий момент. В противном случае, при пренебрежении данным процессом, появляется высокий риск снижения рентабельности предприятия.
Как правило, переоценка основных фондов проводится в начале года и ее результаты действительны вплоть до повторной переоценки. Стоимость тех или иных видов активов, находящихся во владении организации периодически падает или поднимаются в своей цене.
Таким образом, если на начало года повторная оценка показала снижение стоимости некоторых элементов компании, то последующие годовые выплаты в налоговые органы пропорционально уменьшаются. Если же стоимость данных элементов возросла, то это позволяет получать дополнительную прибыль, так как уставной капитал компании теперь стал больше.
Очень важно понимать все основные аспекты неправильного представления о текущем состоянии активов компании. Переоценка, выполняемая специалистами, способна оптимизировать многие бухгалтерские процедуры и существенно уменьшить количество издержек на производстве.
Если переоценка основных средств производится периодически в соответствии с изменением условий воспроизводства, приведенная стоимость дает реальную оценку основных средств на момент составления финансовых отчетов.
Учет основных средств по первоначальной стоимости, которая значительно оторвана от восстановительной в каждый конкретный момент, приводит к тому, что начисляемая амортизация не покрывает затраты на их воспроизводство на современной технологической основе.
Необходимость переоценки продиктована и инфляционными процессами. Рост цен приводит к тому, что организациям необходимо уточнять оценку имеющихся у них активов с тем, чтобы привести их стоимость в соответствие с действующими рыночными ценами.
Инфляция усиливает искажение цен и деформацию отношений собственности, поскольку не эквивалентный обмен принимает невиданные масштабы, углубляется разрыв в оценке основных и оборотных фондов предприятия. Единовременная переоценка основных фондов в определенной мере позволяет устранить эту деформацию и решить ряд первоочередных задач в экономике: Каждый субъект собственности получает более достоверную информацию о количественном значении своего имущества в стоимостном измерении. Для субъектов всех форм собственности это крайне важно, чтобы объективно оценить свой уставной капитал и производственный потенциал, обеспечить гарантии в экономических отношениях со своими партнерами, банками, инвесторами и т.д.
Следует также отметить, что, не смотря на очевидную полезность, переоценка основных фондов создает некоторые трудности в разработке бизнес - планов предприятий, бюджетов всех уровней. Эти планы и бюджеты составляются до планируемого года, когда еще неизвестны результаты переоценки основных фондов на 1 января этого года. А ведь эти результаты влияют на амортизационные отчисления, на размеры налога на имущество предприятий, на источники финансирования капитальных вложений, прироста оборотных средств предприятий, на цены продукции предприятий.
До вступления в силу ПБУ 6/97 переоценка основных средств производилась по решению Правительства РФ: на 1 января 1992 г., на 1 января 1994 г., на 1 января 1995 г., на 1 января 1996 г., на 1 января 1997 г., на 1 января 1998 г.
С 1 января 1998 г. организации получили право самостоятельно не чаще одного раза в год переоценивать объект основных. Таким образом, процесс переоценки перестал диктоваться Правительством РФ; организации решают вопрос о проведении переоценки самостоятельно.
Переоценка основных средств предприятия является одной из наиболее востребованных оценочных услуг. За последние несколько лет (после 1 января 2002 года) в этой сфере произошли значительные изменения. Эти изменения затрагивают различные аспекты оценки стоимости активов предприятия при отражении их в бухгалтерском учете, в том числе и порядок переоценки основных средств.
Так, в Налоговый кодекс были внесены поправки, согласно которым результаты переоценки основных средств после 2002 года отражаются только в бухгалтерском учете. При этом стоимость основных средств, по которой они отражены в налоговом учете, остается неизменной.
Следует особо уточнить, что данные поправки по-разному меняют порядок переоценки основных средств, приобретенных до и после 1 января 2002 года. Переоценку основных фондов следует рассматривать с позиции, как экономической целесообразности, так и ее правового обеспечения.
Приведенные выше аргументы определили выбор темы курсовой работы.
Главная цель данной работы - изучить методику проведения переоценки основных средств.
Курсовая работа состоит из введения, теоретической и практической частей, заключения и списка источников.
1. Нормативное регулирование переоценки
Порядок бухгалтерского учета переоценки объектов основных средств установлен положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.
Для начала необходимо оговорить порядок осуществления и отражения в бухгалтерском учете результатов переоценки основных средств. Они регламентируются:
п. 15 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н);
п. п. 43 - 48 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н);
а также, конечно же, положениями учетной политики организации, осуществляющей переоценку.
Согласно пункту 15 ПБУ 6/01 коммерческие организации могут не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Обратим внимание на несколько важных моментов.
Во-первых, под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. При ее определении могут быть использованы:
данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей;
сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;
сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
оценка бюро технической инвентаризации;
экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.
Конкретный источник получения сведений о текущей (восстановительной) стоимости для проведения переоценки следует также прописать в учетной политике фирмы.
Во-вторых, проведение переоценки основных средств для целей бухгалтерского учета носит не обязательный, а добровольный характер. Решение о проведении (не проведении) переоценки должно быть закреплено в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета.
При принятии решения о переоценке основных средств следует учитывать, что в последующем они в обязательном порядке должны переоцениваться (дооцениваться или уцениваться) регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
Однако в нормативных документах не установлен временной интервал, по прошествии которого должна проводится повторная переоценка основных средств.
Таким образом, вопрос о периодичности проведения переоценки остается дискуссионным. Данное обстоятельство позволяет организации зафиксировать в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета, через какой временной интервал регулярно проводятся повторные переоценки основных средств (например, через 1 год, или 2, 3 года и т.д.).
При этом официального критерия существенности в действующем бухгалтерском законодательстве не установлено. В примерах, приведенных в п. 44 "Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств", фактически проиллюстрировано, что увеличение стоимости на 3% является несущественным, а увеличение на 10% уже следует признать существенным. А вот "Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности" (утв. Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н) фактически рекомендуют устанавливать "порог существенности" на уровне 5%, хотя в абз. 4 п. 1 Указаний разъясняется, что решение организацией вопроса о том, является ли тот или иной показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Тем не менее далее в нем уточняется, что организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%. Поэтому на практике решить проблему можно только одним способом - прописать в учетной политике фирмы, какое именно отклонение текущей рыночной стоимости на начало очередного года от восстановительной стоимости по итогам последней переоценки (на начало предыдущего года) считать существенным.
В-третьих, в соответствии с допущением имущественной обособленности переоцениваться могут объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности.
В-четвертых, переоценка осуществляется не чаще одного раза в год (на начало отчетного года). Таким образом, переоценка основных средств проводится по состоянию на 1 января отчетного года.
В-пятых, переоцениваться должны группы однородных объектов основных средств. Это означает, например, что допускается производить переоценку транспортных средств и при этом не производить переоценку зданий. А вот, например, производить переоценку компьютеров в бухгалтерии и при этом "забыть" о компьютерах в IT-подразделении нельзя.
Важно помнить, что, земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат. Сюда же можно отнести объекты основных средств, которые не приняты на балансовый учет к моменту проведения переоценки. Все остальные основные средства (действующие, бездействующие, находящиеся на консервации и т.п.) переоцениваются.
Решение о проведении переоценки может распространяться не на всю совокупность объектов основных средств, а на отдельные группы однородных объектов основных средств. Если организацией принято решение о переоценке, то в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета следует указать:
вариант 1. Переоцениваются все основные средства;
вариант 2. Переоцениваются определенные группы однородных объектов основных средств (указать какие).
В-шестых, переоценка проводится путем индексации или прямого пересчета. Однако методика проведения переоценки индексным методом в настоящее время отсутствует, поэтому на практике переоценка проводится путем прямого пересчета.
Переоценка путем прямого пересчета проводится по документально подтвержденным рыночным ценам.
Данное предписание во многом носит декларативный характер, т.к. рыночная цена на определенные объекты основных средств (уникальные, нераспространенные и т.п. объекты) может отсутствовать, в силу того, что по ним может быть не сформировано рынка.
Определение рыночной цены приведено в Федеральном законе от 29.07.1998, № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации". Рыночной стоимостью является наиболее вероятная цена, по которой данный объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства, то есть когда:
одна из сторон сделки не обязана отчуждать объект оценки, а другая сторона не обязана принимать исполнение;
стороны сделки хорошо осведомлены о предмете сделки и действуют в своих интересах;
объект оценки представлен на открытый рынок в форме публичной оферты;
цена сделки представляет собой разумное вознаграждение за объект оценки, и принуждения к совершению сделки в отношении сторон сделки с чьей-либо стороны не было;
В качестве документального подтверждения соответствия применяемой при переоценке цены уровню рыночных цен, могут быть использованы:
публикации в средствах массовой информации на дату проведения переоценки или близкую к ней;
прайс-листы организаций-продавцов на дату проведения переоценки;
информация из органов статистики и иных государственных органов;
заключение независимого оценщика, имеющего соответствующую лицензию (данный вариант потребует дополнительных расходов со стороны организации по оплате услуг оценщика).
И, в-седьмых, стоит учитывать, что переоценка объекта основных средств предполагает пересчет не только его первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (числящейся на счете 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности"), но и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта (накопленной на счете 02 "Амортизация основных средств").
2. Подготовка и проведение переоценки
Для начала необходимо проверить наличие объектов основных средств, подлежащих переоценке. Решение организации о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом (например, приказом), обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств, и сопровождается подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке. В перечне рекомендуется указать следующие данные об объекте основных средств:
точное название;
дату приобретения, сооружения, изготовления;
дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.
Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются:
первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года;
сумма амортизации, начисленная за все время использования объекта по состоянию на указанную дату;
документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года.
Конкретные способы проведения переоценки основных средств регулирует не ПБУ 6/01 "Учет основных средств", а п. 43 "Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств", в соответствии с которым организация может производить переоценку либо путем индексации, либо методом прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Конечно же, выбранный метод нужно также закрепить в учетной политике.
Метод индексации (индексный способ переоценки) предполагает применение специальных индексов, отражающих влияние инфляции. Когда-то - в 1996 - 2001 гг. - Госкомстат России ежеквартально рассчитывал индекс-дефлятор (ИРИП), который использовался для индексации стоимости основных средств и иного имущества предприятий при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли.
Однако после вступления в силу гл. 25 Налогового кодекса РФ (введена 06.08.2001 Федеральным законом N 110-ФЗ) этот индекс больше не рассчитывается и не публикуется. Поэтому, как разъяснялось еще в Письме Минфина России от 31.07.2003 N 04-02-05/3/63, в настоящее время официальных индексов для проведения переоценок основных фондов индексным методом не имеется. В том же Письме подчеркивается, что в случае необходимости эти индексы для отдельных регионов могли бы быть разработаны НИИ статистики Госкомстата России, но уже на коммерческой основе. А потому финансисты в этом Письме резюмируют: раз, согласно ПБУ 6/01, коммерческая организация принимает решение о переоценке основных средств самостоятельно, то и метод ее проведения она должна выбрать самостоятельно, и в случае, если выбран метод индексации, организация либо вправе самостоятельно разработать индексы для переоценки (если позволяют условия), либо может использовать индексы, разработанные НИИ статистики Госкомстата России на коммерческой основе (то есть фактически заказать разработку индексов на платной основе у НИИ Госкомстата России). Поэтому на практике метод индексации практически не используется.
Метод прямого пересчета значительно проще в применении - нужно только определить рыночную стоимость основных средств. В случае если наблюдается рост текущей стоимости, переоценка предполагает дооценку - увеличение стоимости основного средства. А если рыночная стоимость объекта, наоборот, снижается, то переоценка будет заключаться в уценке основного средства. Разница между рыночной стоимостью основного средства на момент переоценки и первоначальной (если объект еще не переоценивали) или восстановительной стоимостью объекта по результатам предыдущей переоценки и будет представлять собой сумму дооценки или уценки.
Для корректировки суммы амортизации при методе прямого пересчета следует рассчитать коэффициент переоценки путем деления "новой" восстановительной стоимости на "старую" первоначальную или восстановительную стоимость по итогам предыдущей переоценки. Если производится дооценка, то коэффициент будет больше единицы, а если уценка - то меньше единицы. Скорректированную сумму амортизации получаем путем умножения суммы амортизации переоцениваемых основных средств, накопленной на счете 02 "Амортизация основных средств", на коэффициент переоценки. Соответственно, "доначисляемая" или "списываемая" сумма амортизации определяется как разница между скорректированной суммой по итогам текущей переоценки и той суммой амортизации, которая числилась на счете 02 "Амортизация основных средств" до очередной переоценки.
Документальное оформление результатов переоценки целесообразно производить при помощи ведомости результатов переоценки однородных групп основных средств, составляемой по форме, разрабатываемой организацией самостоятельно и утверждаемой ее учетной политикой, поскольку унифицированной формы такой ведомости не существует. В частности, в ведомости следует указывать:
наименование основного средства;
его инвентарный номер;
дату приобретения объекта;
дату принятия объекта к бухгалтерскому учету;
первоначальную или восстановительную стоимость основного средства по состоянию на 31 декабря прошлого года, которая числится по дебету счета 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности";
данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов по состоянию на 1 января отчетного года;
коэффициент переоценки;
сумму дооценки (уценки) стоимости основного средства;
сумму начисленной амортизации по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" по состоянию на 31 декабря прошлого года;
сумму амортизации после переоценки;
сумму дооценки или уценки начисленной амортизации.
Кроме того, результаты переоценки объекта основных средств отражаются в третьем разделе инвентарной карточки данного объекта .
3. Отражение результатов переоценки в бухгалтерском учете
переоценка основное средство дооценка
Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Они не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Бухгалтерский учет результатов переоценки зависит от двух факторов:
что именно имеет место - дооценка или уценка;
и производилась ли переоценка ранее.
.1 Ситуация, при которой переоценка ранее не производилась
В случае если переоценка ранее не производилась и имеет место повышение рыночной стоимости объектов, сумма дооценки объекта зачисляется в добавочный капитал организации. При этом дебетуется счет 01 "Основные средства" (или 03 "Доходные вложения в материальные ценности") и кредитуется счет 83 "Добавочный капитал". Одновременно производится корректировка (доначисление) амортизации записью по дебету счета 83 "Добавочный капитал" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".
Пример 1.
Дооценка объекта основных средств. Оптовая торговая фирма "Меркурий" зарегистрирована в декабре 2007 г.
В феврале 2008 г. фирма приобрела и ввела в эксплуатацию автомобиль, первоначальная стоимость которого составила 153 000 руб. Предположим, что это единственный автомобиль в собственности фирмы "Меркурий", учитываемый на счете 01 "Основные средства", субсчет 01-1 "Транспортные средства" (в соответствии с рабочим планом счетов фирмы).
Срок полезного использования автомобиля был установлен как 5 лет (60 месяцев), амортизация начисляется линейным методом с марта 2008 г. Следовательно, сумма амортизации составила:
в месяц: (153 000 руб. : 5 лет) : 12 мес. = 2550 руб.;
за весь период с марта по декабрь 2008 г. включительно (за 10 месяцев): 2550 руб. x 10 мес. = 25 500 руб.
Именно эта сумма - 25 500 руб. - отражается в качестве кредитового сальдо на счете 02 "Амортизация основных средств", субсчет 02-1 "Амортизация транспортных средств", по состоянию на 31 декабря 2008 г. По состоянию на 1 января 2009 г. текущая рыночная стоимость аналогичных автомобилей составляла 180 000 руб. Увеличение стоимости признано существенным, поскольку оно составляет: (180 000 - 153 000) : 153 000 = 0,1765, или 17,65%.
Поэтому бухгалтер производит переоценку данного автомобиля:
первоначальная стоимость увеличивается на: 180 000 - 153 000 = 27 000 руб.;
коэффициент переоценки (принимаемый в соответствии с учетной политикой фирмы с точностью до шестого знака после запятой) составляет: 180 000 : 153 000 = 1,176471,
следовательно, скорректированная по итогам переоценки сумма амортизации должна составлять: 25 500 руб. x 1,176471 = 30 000 руб.
Проверка: (180 000 руб. : 60 мес.) x 10 мес. = 30 000 руб.,
поэтому в ходе переоценки сумма амортизации увеличивается на: 30 000 - 25 500 = 4500 руб.
Проведение переоценки автомобиля по состоянию на 1 января 2009 г. отражается такими записями:
Дебет 01-1 Кредит 83 27 000 руб. - произведена дооценка автомобиля (увеличена первоначальная стоимость автомобиля в связи с переоценкой);
Дебет 83 Кредит 02-1 4500 руб. - произведена корректировка суммы амортизации автомобиля (увеличена сумма накопленной амортизации автомобиля в связи с переоценкой).
В результате данных записей остаточная стоимость основных средств и величина добавочного капитала по состоянию на 1 января 2009 г. увеличиваются на: 27 000 - 4500 = 22 500 руб.
В течение 2009 г. амортизация начисляется исходя из новой восстановительной стоимости ежемесячно в сумме:
(180 000 руб. : 5 лет) : 12 мес. = 3000 руб.
Если же в ходе первой переоценки возникает необходимость уценить (уменьшить стоимость) объект основных средств, сумму уценки следует отнести на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
В этом случае надо кредитовать счет 01 "Основные средства" (или счет 03) и дебетовать счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Уменьшение суммы накопленной амортизации в связи с уценкой объекта отражают по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Пример 2.
Уценка объекта основных средств. Продолжим рассматривать пример 1 и предположим, что в 2008 г. фирма "Меркурий" приобрела еще два собственных основных средства - компьютеры для директора и бухгалтера фирмы. Два одинаковых компьютера были приобретены и введены в эксплуатацию в марте 2008 г. Первоначальная стоимость каждого компьютера составила 30 000 руб. Данные компьютеры были приняты на субсчет 01-2 "Вычислительная техника" рабочего плана счетов фирмы.
Срок полезного использования компьютеров был установлен как два года (24 месяца), амортизация начисляется линейным методом с апреля 2008 г. Следовательно, сумма амортизации двух компьютеров в 2008 г. составила:
в месяц: (60 000 руб. : 2 года) : 12 мес. = 2500 руб.;
за весь период с апреля по декабрь 2008 г. включительно (за 9 месяцев): 2500 руб. x 9 мес. = 22 500 руб.
Именно эта сумма - 22 500 руб. - отражается в качестве кредитового сальдо на субсчете 02-2 "Амортизация вычислительной техники" по состоянию на 31 декабря 2008 г.
По состоянию на 1 января 2009 г. текущая рыночная стоимость аналогичных компьютеров снизилась до 25 400 руб.
Снижение стоимости признано существенным, поскольку оно составляет: (30 000 - 25 400) : 30 000 = 0,1533, или 15,33%.
Поэтому бухгалтер производит переоценку двух компьютеров:
коэффициент переоценки составляет: 5 400 : 30 000 = 0,846667,
следовательно, скорректированная по итогам переоценки сумма амортизации двух компьютеров должна составлять: 2 500 руб. x 0,846667 = 19 050 руб.
Проверка: ((25 400 руб. x 2 шт.) : 24 мес.) x 9 мес. = 19 050 руб.,
поэтому в ходе переоценки сумма амортизации уменьшается на: 2 500 - 19 050 = 3450 руб.
Проведение переоценки компьютеров по состоянию на 1 января 2009 г. отражается такими записями:
Дебет 84 Кредит 01-2 9200 руб. - произведена уценка компьютеров (уменьшена первоначальная стоимость компьютеров в связи с переоценкой);
Дебет 02-2 Кредит 84 3450 руб. - произведена корректировка суммы амортизации компьютеров (уменьшена сумма накопленной амортизации компьютеров в связи с переоценкой).
В результате данных записей остаточная стоимость основных средств и величина нераспределенной прибыли по состоянию на 1 января 2009 г. уменьшаются на: 9200 - 3450 = 5750 руб.
В течение 2009 г. амортизация компьютеров начисляется исходя из новой восстановительной стоимости ежемесячно в сумме: ((25 400 руб. : 2 года) : 12 мес.) x 2 шт. = 2116,67 руб.
.2 Ситуация, когда переоценка производится не впервые
В ситуации, когда основное средство переоценивалось ранее , то есть по переоцениваемым объектам уже сформировалась сумма дооценки на счете 83 "Добавочный капитал" либо уже проводилась уценка, отраженная ранее по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", необходимо принять во внимание, какими были результаты предыдущих переоценок и в чем заключается текущая переоценка.
В случае если по состоянию на 1 января 2010 г. необходимо было производить дооценку объекта и в предшествующие годы также производилась только дооценка объекта - иными словами, если из года в год рыночная стоимость основного средства только растет, - результаты переоценки отражаются точно так же, как и при первой переоценке, - путем отнесения доначисляемых сумм на счет 83 "Добавочный капитал".
Пример 3.
Стабильная тенденция изменения рыночной стоимости объекта.
Вернемся к примеру 1 и допустим, что фирма продолжает эксплуатировать данный автомобиль.
По состоянию на 31 декабря 2009 г. восстановительная стоимость, числящаяся на субсчете 01-1, составляет 180 000 руб.
Сумма накопленной амортизации на 1 января 2009 г. (после переоценки) составляла 30 000 руб. За 12 месяцев 2009 г. была начислена амортизация в сумме: 3000 руб. x 12 мес. = 36 000 руб.
Следовательно, общая сумма накопленной амортизации, числящаяся на счете 02-1 по состоянию на 31 декабря 2009 г., составляет: 30 000 + 36 000 = 66 000 руб.
Предположим, что по состоянию на 1 января 2010 г. текущая рыночная стоимость аналогичных автомобилей снова выросла, на этот раз до 200 000 руб. Этот рост также является существенным, поскольку составляет: (200 000 - 180 000) : 180 000 = 0,1111, или 11,11%, а в соответствии с учетной политикой фирмы критерием существенности является изменение стоимости в пределах 5%.
Поэтому бухгалтер вновь производит переоценку (вторую дооценку) автомобиля по состоянию на 1 января 2010 г., при этом:
восстановительная стоимость увеличивается на: 200 000 - 180 000 = 20 000 руб.;
коэффициент переоценки составляет: 200 000 : 180 000 = 1,111111,
следовательно, скорректированная по итогам переоценки сумма амортизации должна составлять: 66 000 руб. x 1,111111 = 73 333,33 руб.
Проверка: (200 000 руб. : 60 мес.) x 22 мес. = 73 333,33 руб.,
поэтому в ходе переоценки сумма амортизации увеличивается на: 73 333,33 - 66 000 = 7333,33 руб.
Проведение второй переоценки (повторной дооценки) автомобиля по состоянию на 1 января 2010 г. отражается такими записями:
Дебет 01-1 Кредит 83 20 000 руб. - произведена дооценка автомобиля (увеличена восстановительная стоимость автомобиля в связи со второй переоценкой);
Дебет 83 Кредит 02-1 7333,33 руб. - произведена корректировка суммы амортизации автомобиля (увеличена сумма накопленной амортизации автомобиля в связи с переоценкой).
В результате данных записей остаточная стоимость основных средств и величина добавочного капитала по состоянию на 1 января 2010 г. увеличиваются на 20 000 - 7333,33 = 12 666,67 руб.
В течение 2010 г. амортизация начисляется исходя из новой восстановительной стоимости ежемесячно в сумме: (200 000 руб.:5 лет):12 мес. = 3333,33 руб.
По аналогии нужно поступать и в случае, если рыночная стоимость объекта имеет стойкую тенденцию к снижению, когда и в текущем году, и во все предшествующие годы данный объект подлежал только уценке. Сумму "дополнительной" уценки при таких условиях всегда относят на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
А вот если наблюдается смена тенденции изменения рыночной стоимости объекта, записи будут сложнее.
В случае если в прошлые годы производилась дооценка объекта, в связи с чем на счете 83 "Добавочный капитал" сформировалась некая сумма "накопленной" дооценки, но по состоянию на 1 января 2010 г. рыночная стоимость объекта вдруг снизилась и возникла необходимость производить уценку объекта, сумму уценки нельзя сразу списывать на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - нужно сначала уменьшить добавочный капитал, образованный за счет сумм предыдущих дооценок данного объекта.
Поэтому если сумма уценки не превышает сумму производившихся ранее дооценок данного объекта, уценка производится записями по дебету счета 83 "Добавочный капитал" и кредиту счета 01 "Основные средства" (или счета 03) на величину снижения восстановительной стоимости, а также по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" и кредиту счета 83 "Добавочный капитал" на величину уменьшения накопленной амортизации в связи с уценкой.
И только в случае, если сумма уценки оказалась выше, чем сумма произведенных ранее дооценок, эта разница после того, как дооценка, отраженная на счете 83 "Добавочный капитал", будет "исчерпана", относится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Пример 4.
Разнонаправленное изменение рыночной стоимости объекта. Изменим условия примера 3 и предположим, что по состоянию на 1 января 2010 г. текущая рыночная стоимость аналогичных автомобилей не выросла, а снизилась.
При этом рассмотрим два варианта:
если стоимость снизилась до 160 000 руб. (то есть не ниже первоначальной стоимости, в связи с чем сумма уценки будет меньше, чем сумма произведенной ранее дооценки);
и если стоимость снизилась до 130 000 руб. (ниже первоначальной стоимости, так что сумма уценки окажется больше, чем сумма предшествующей дооценки).
Вариант 1 - снижение до 160 000 руб.
В этом случае по состоянию на 1 января 2010 г. необходимо произвести уценку автомобиля, в результате которой:
восстановительная стоимость уменьшается на: 180 000 - 160 000 = 20 000 руб.;
коэффициент переоценки составляет: 160 000 : 180 000 = 0,888889,
следовательно, скорректированная по итогам переоценки сумма амортизации должна составлять: 66 000 руб. x 0,888889 = 58 666,67 руб.
Проверка: (160 000 руб. : 60 мес.) x 22 мес. = 58 666,67 руб.
поэтому в ходе переоценки сумма амортизации уменьшается на: 6 000 - 58 666,67 = 7333,33 руб.
Общее уменьшение остаточной стоимости в связи с переоценкой составляет: 20 000 - 7333,33 = 12 666,67 руб.
А как было отмечено в конце примера 1, после предыдущей дооценки остаточная стоимость автомобиля и соответствующая величина добавочного капитала увеличивались на 22 500 руб.
Следовательно, раз общая сумма уценки не превышает сумму произведенной ранее дооценки, производить уценку следует записями, обратными записям по предшествующей дооценке, с использованием счета 83 "Добавочный капитал".
Таким образом, проведение второй переоценки (уценки после дооценки) автомобиля по состоянию на 1 января 2010 г. отражается такими записями:
Дебет 83 Кредит 01-1 20 000 руб. - произведена уценка автомобиля (снижена восстановительная стоимость автомобиля в связи со второй переоценкой).
Дебет 02-1 Кредит 83 7333,33 руб. - произведена корректировка суммы амортизации автомобиля (уменьшена сумма накопленной амортизации автомобиля в связи с переоценкой).
В результате данных записей величина добавочного капитала (кредитовое сальдо счета 83 "Добавочный капитал") в части переоценки автомобиля по состоянию на 1 января 2010 г. составит: 22 500 - 20 000 + 7333,33 = 9833,33 руб.
В течение 2010 г. амортизация начисляется исходя из новой восстановительной стоимости ежемесячно в сумме: (160 000 руб. : 5 лет) : 12 мес. = 2666,67 руб.
Вариант 2 - снижение до 130 000 руб.
В этом случае по состоянию на 1 января 2010 г. необходимо произвести уценку автомобиля, в результате которой:
восстановительная стоимость уменьшается на: 180 000 - 130 000 = 50 000 руб.;
коэффициент переоценки составляет: 130 000 : 180 000 = 0,722222,
следовательно, скорректированная по итогам переоценки сумма амортизации должна составлять: 66 000 руб. x 0,722222 = 47 666,67 руб.
Проверка: (130 000 руб. : 60 мес.) x 22 мес. = 47 666,67 руб.
поэтому в ходе переоценки сумма амортизации уменьшается на: 66 000 - 47 666,67 = 18 333,33 руб.
Общее уменьшение остаточной стоимости в связи с переоценкой составляет: 50 000 - 18 333,33 = 31 666,67 руб.
А как было отмечено в конце примера 1, после предыдущей дооценки остаточная стоимость автомобиля и соответствующая величина добавочного капитала увеличивались на 22 500 руб., при этом:
увеличение добавочного капитала в связи с увеличением первоначальной стоимости составляло 27 000 руб.;
а уменьшение добавочного капитала в связи с увеличением амортизации составляло 4500 руб.
Сумма уценки превышает сумму произведенной ранее дооценки на: 31 666,67 - 22 500 = 9166,67 руб.
Поэтому в данной ситуации производить уценку следует:
в пределах предыдущей дооценки - записями, обратными записям по предшествующей дооценке, с использованием счета 83 "Добавочный капитал";
а сверх предыдущей дооценки - с использованием счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Дебет 83 Кредит 01-1 27 000 руб. - отражено уменьшение добавочного капитала и восстановительной стоимости автомобиля в связи с его уценкой в пределах предыдущей дооценки;
Дебет 84 Кредит 01-1 23 000 руб. (50 000 - 27 000) - отражено уменьшение восстановительной стоимости автомобиля в связи с его уценкой сверх суммы предыдущей дооценки;
Дебет 02-1 Кредит 83 4500 руб. - отражено уменьшение суммы амортизации и соответственное увеличение суммы добавочного капитала в связи с уценкой автомобиля в пределах предыдущей дооценки;
Дебет 02-1 Кредит 84 13 833,33 руб. (18 333,33 - 4500) - отражено уменьшение суммы амортизации в связи с уценкой автомобиля сверх суммы предыдущей дооценки.
В результате данных записей по состоянию на 1 января 2010 г.:
величина добавочного капитала в части переоценки автомобиля будет равна нулю: 22 500 - 27 000 + 4500 = 0 руб.;
а нераспределенная прибыль будет уменьшена в связи с уценкой автомобиля (в сумме, превышающей предшествующую дооценку) на: 23 000 - 13 833,33 = 9166,67 руб.
В течение 2010 г. амортизация начисляется исходя из новой восстановительной стоимости ежемесячно в сумме: (130 000 руб. : 5 лет) : 12 мес. = 2166,67 руб.
Следуя той же логике, в случае если в предыдущие годы производились уценки объекта (в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"), а в текущем году производится дооценка данного объекта, необходимо сначала восстановить суммы в пределах предыдущих дооценок.
Иными словами, в ситуации, когда сумма дооценки по состоянию на 1 января 2010 г. не превышает сумму сделанных ранее уценок, эта дооценка отражается записями в дебет счета 01 "Основные средства" (или счета 03) и в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в сумме изменения восстановительной стоимости, а также в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредит счета 02 "Амортизация основных средств" на сумму увеличения накопленной амортизации в связи с переоценкой объекта.
А если сумма дооценки превышает общую сумму произведенных ранее уценок, то разница - превышение текущей дооценки над предыдущими уценками - относится на увеличение добавочного капитала и отражается как обычная дооценка на счете 83 "Добавочный капитал".
3.3 Списание дооценки при выбытии объекта основных средств
Не стоит забывать также, что согласно п. 15 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.
Следовательно, если по списываемому (в связи с продажей, безвозмездной передачей, ликвидацией и по иным причинам) объекту основных средств ранее производились дооценки и на счете 83 "Добавочный капитал" имеется некая сумма дооценки, относящаяся к данному объекту, в том же месяце, когда производится списание основного средства, нужно списать эту сумму дооценки записью по дебету счета 83 "Добавочный капитал" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль".
Отсюда, в частности, следует, что если у организации совсем нет основных средств (например, если был оформлен договор возвратного лизинга, по условиям которого все основные средства были проданы лизинговой компании и взяты обратно в финансовую аренду, но учитываются на балансе лизингодателя), у нее не может быть добавочного капитала, сформированного в результате переоценки основных средств (по кредиту счета 83 "Добавочный капитал").
4. Практическая часть курсовой работы
.1 Остатки по синтетическим счетам на 01.12.2012
Остатки по синтетическим счетам на 01.12.2012
№счНаименование синтетических счетовСумма11Основные средства 1 600 00002Амортизация основных средств 320 00004Нематериальные активы100 00005Амортизация нематериальных активов20 00010Материалы 900 00016Отклонение в стоимости материальных ценностей 350 00019НДС по приобретенным ценностям 13 50020Основное производство 100 00050Касса 26 50051Расчетные счета 720 00058Финансовые вложения280 00060Задолженность поставщикам и подрядчикам88 50066Задолженность по краткосрочным кредитам и займам950 00068Задолженность по налогам и сборам 17 10069Задолженность внебюджетным социальным фондам54 40070Задолженность персоналу по оплате труда160 00080Уставный капитал 2 250 00099Прибыли и убытки230 000
Бухгалтерский баланс
№ счАктивсумма№счПассивСумма1.Внеоборотные активы3.Капитал и резервы1Основные средства1 280 00080Уставный капитал2 250 0004Нематериальные активы80 00099Прибыли и убытки230 00058Финансовые вложения280 0002. Оборотные активы5. Краткосрочные финансовые обязательства10Материалы900 00060Задолженность поставщикам и подрядчикам88 50016Отклонения в стоимости материальных ценностей350 00066Задолженность по краткосрочным кредитам и займам950 00019НДС по приобретенным ценностям13 50068Задолженность по налогам и сборам/НДС17 10020Основное производство100 00069Задолженность внебюджетным социальным фондам54 40050Касса26 50070Задолженность персоналу по оплате труда160 00051Расчетные счета720 000Итого:3 750 000Итого:3 750 000
Заключение
В условиях рыночной экономики переоценка основных фондов предприятия стала переломным этапом в установлении рыночной стоимости основных фондов, благоприятным фактором, который позволил в какой-то мере снять экономическую напряженность в РФ.
Как было сказано, результат переоценки основных фондов зависит от того, каким методом была проведена переоценка. До 1994 года предприятия проводили переоценку индексным методом.
Использование данного метода приводило к совершенно нереальным значениям остаточной восстановительной стоимости. А при исчислении налога на имущество учитывается именно остаточная стоимость. И если она завышена, то следовательно при расчете среднегодовой стоимости, будет также завышена и среднегодовая стоимость.
Неточности, выявленные при переоценке индексным методом, приводят к отрицательным результатам. Предприятия вынуждены уплачивать завышенную сумму налога на имущество, т.к. расчет производится от завышенной среднегодовой стоимости имущества. И в итоге это приводит к еще большему ухудшению финансового положения предприятия.
С 1995 года постановлением Правительства РФ от 19.08.1994г, предприятиям было предоставлено право использовать при переоценке заключения экспертов-оценщиков, т.е. оценивать объекты основных фондов по рыночным ценам, с привлечением независимых оценщиков.
Применение данного метода позволяло определить реальную стоимость основных фондов, привести в соответствие с реальными ценами налогооблагаемую базу.
Конечно же, метод прямой оценки более точен, чем индексный, т.к. несмотря на то, что индексы разрабатываются на основе фиксируемых индексов цен, все-таки индексы это число приблизительное, и следовательно результат будет так же приблизительным. И кроме того метод прямой оценки позволяет исправить неточности, полученные при предшествующих переоценках и получить более достоверный результат.
Механизм оценки не только выражает политику государства в области инвестиционной деятельности, но и служит интересам предприятий и организациям. Проводя переоценку основных фондов, они формируют стоимость одного из элементов своих активов, что непосредственно влияет на показатели себестоимости и рентабельности производимой продукции, а также на определение налогооблагаемой базы.
Список используемых источников
1.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.
2.Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 304 с.
.ПБУ 6/01 "Учет основных средств".
.Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.
.Захарьин В.Р. Учет основных средств и нематериальных активов: справочник бухгалтера. М. : ЭКСМО, 2008 - 320.
.Кислов Д.В. Учет основных средств: руководство для упрощенцев. - М.: ВЕРШИНА, 2008, 96 с.
.Смирнова С.А. Новое в учете основных средств. - М.: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, 2006, 272 с.
.Сучалкина Е.А. Курс лекций по бухгалтерскому учету. - СПб. : ПГУПС, 2009.
Приложение 1
Расчет среднего процента
ПоказательСтоимость материалов в покупных ценахСумма отклонений (ТЗР)Остаток на начало месяца Поступило за месяц Итого: Средний процент ТЗР900 000 30 000 930 000350 000 9 000 359 000 39%
Приложение 2
Ведомость списания ТЗР по направлениям расхода материалов
Направление расхода материаловВ дебет счетаУчетная (покупная) стоимостьТЗРФактическая стоимостьИзделие А Изделие Б Брак20/1 20/2 2810 000 9 000 1 0003 900 3 510 39013 900 12 510 1 390Всего20 0007 80027 800
Приложение 3
Ведомость распределения заработной платы и отчислений на социальное страхование и обеспечение
В Дебет счетовНачислено заработной платыРасчет начислений на заработную плату69/1 - ФСС (2,9%)69/2 - ПФ (22%)69/3 - ФОМС (5,1%)ФСС от несч. случ. (0,2%)Итого (30,2%)20/А42 0001 2189 2402 1428412 68420/Б300008706 6001530609 0602880002321 760408162 4162517 0004933 740867345 1342613 0003772 860663263 926 Всего110 0003 19024 2005 61022033 220
Приложение 4. Журнал хозяйственных операций
№ п/пПервичный документ и содержание хозяйственных операцийДКДенежная сумма, руб.1Учет денежных средств Протокол собрания учредителей: По решению учредителей увеличен уставный капитал организации75/18060 0002Выписка из расчетного счета: Зачислены на расчетный счет взносы в уставный капитал организации 5175/1-3Выписка из расчетного счета и кредитный договор: Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка516604Выписка из расчетного счета, денежный чек и приходный кассовый ордер: Получено в кассу с расчетного счета на командировочные расходу505112 0005Расходный кассовый ордер: Выдано из кассы в подотчет Петрову А.С. на командировочные расходы715012 0006Авансовый отчет Петрова А.С.: Израсходованы суммы на общехозяйственные нужды267111 9607Приходный кассовый ордер: Петровым А.С. сдан в кассу остаток неизрасходованных подотчетных сумм5071408Учет основных средств: Акт приемки-передачи основных средств: Получены от учредителей основные средства 08 75/1 60 0009Расчетно-платежные документы поставщика: Акцептованы платежные документы поставщика за остаток F1, не требующий монтажа: - стоимость станка; -НДС(18%) 08 19 60 60 150 000 27 00010Счет посреднической организации: Акцептован счет посреднической организации за приобретение станка F1: - стоимость услуг; - НДС (18%) 08 19 60 60 5 400 972 11Расчетно-платежные документы транспортной организации: Акцептованы платежные документы транспортной организации за доставку станка F1: - стоимость доставки; - НДС(18%) 08 19 60 60 10 000 180012Выписка из расчетного счета: Оплачено полностью: - счета поставщика; - услуги посреднической организации; - услуги транспортной организации 60 60 60 51 51 51 177 000 6 372 11 80013Акт приемки-передачи основных средств: Выдано в эксплуатацию: - станок F1; -основные средства, полученные от учредителя 01 01 08 08 165 400 60 00014Расчетно-платежные документы поставщика: Акцептованы платежные документы подрядчика за выполненный капитальный ремонт оборудования основного цеха: -стоимость ремонта; -НДС(18%) 25 19 60 60 18 000 3 24015Выписка из расчетного счета: Перечислено в оплату платежных документов: а) подрядчика за выполненный ремонт; б) поставщика за материалы, приобретенные в прошлом году 60 60 51 51 21 240 17 70016Акт о ликвидации: Списывается пришедшее в негодность здание склада: -первоначальная стоимость; -амортизация на день ликвидации 01/выб 02 01 01/выб 120 000 120 00017Акт приемки-передачи основных средств: Принят в краткосрочную аренду склад 001350 00018Договор аренды: Начислена арендодателю арендная плата за отчетный месяц: -сумма арендной платы; -НДС(18%) Итого 26 19 76 76 20 000 3 600 23 60019Выписка из расчетного счета. Платежное поручение: Перечислена арендодателю арендная плата за отчетный период765123 60020Акт приемки-передачи основных средств: Сдано в краткосрочную аренду оборудование01/здан в ар-ду01/собс.52 00021Начислена с арендатора арендная плата за отчетный месяц: -сумма арендной платы; -НДС(18%) Итого 62 62 91/1 91/1 15 000 2 700 17 70022Выписка из расчетного счета: Поступил платеж от арендатора516217 70023Расчет бухгалтерии: Начислен НДС с полученной арендной платы91/2682 70024Расчетно-платежные документы: Признаются и включаются в состав соответствующих доходов суммы предъявленных покупателю платежных документов за оборудование (станок Б-2): - продажная стоимость; 62 91/1 236 00025Акт приемки-передачи: Передан покупателю станок Б-2: -первоначальная стоимость; -амортизация на день передачи 01/выб 02 01 01/выб 200 000 5 50026Расчет бухгалтерии: Начислен НДС, подлежащий взносу в бюджет по проданному станку91/26836 00027Выписка из расчетного счета: Поступила выручка от продажи станка Б-2, в том числе НДС5162236 00028Расчет бухгалтерии: Признаются и включаются в состав соответствующих расходов остаточная стоимость станка91/201/выб194 50029Ведомость начисления амортизации основных средств: Начислена амортизация: -оборудования и здания цеха; -здания офиса; -сданного в краткосрочную аренду оборудования Итого25 26 91/202 02 02 4 500 500 800 5 800 30Учет материалов Расчетно-платежные документы поставщика: Акцептованы платежные документы поставщика за материалы производственного назначения: -их стоимость; -НДС(18%); Итого 15 19 60 60 30 000 5 400 35 40031Расчетно-платежные документы поставщика: Акцептованы платежные документы поставщика за доставку материалов: -стоимость доставки; -НДС(18%); Итого 15 19 60 60 9 000 1 620 10 62032Расчет бухгалтерии: Учтены: а) материалы по покупной стоимость; б) отклонения 10 16 15 15 30 000 9 00033Выписка из расчетного счета и платежное поручение: Перечислено в оплату платежных документов поставщика за материалы и их доставку 60 51 46 02034Требования- накладные: Отпущены со склада материалы по покупным ценам: -для изделия А; -для изделия Б; -для исправления брака по изделию А 20/а 20/б 28 10 10 10 10 000 9 000 1 00035Расчет списания отклонений: Списываются отклонения фактической стоимости израсходованных материалов от их покупной стоимости на пр-во (приложение1-2): -по изделию А; - по изделию Б; -для исправления брака изделия А Итого 20 20 28 16 16 16 3 900 3 510 390 7 80036Учет расчетов по оплате труда Расчетно-платежная ведомость Начислена з/п: Рабочим за изделие А; Рабочим за изделие Б; Рабочим за исправление брака по изделию А; Управлению и служащим цеха; Управлению и служащим офиса; Итого 20/А 20/Б 28 25 26 70 70 70 70 70 42 000 30 000 8 000 17 000 13 000 110 00037Расчет бухгалтерии Произведены отчисления на соц.нужды (по действующим ставкам) от начисленной з/п: Рабочим за изделие А; Рабочим за изделие Б; Рабочим за исправление брака по изделию А; Управлению и служащим цеха; Управлению и служащим офиса; Итого 20/А 20/Б 28 25 26 69 69 69 69 69 12 684 9 060 2 416 5 134 3 926 33 22038Расчетно-платежная ведомость Удержаны из з/п: Налог на доход физических лиц (НДФЛ); Алименты по исполнительному листу; Суммы в возмещение потерь от брака по изделию А Итого 70 70 73/2 70 68 76 28 73/2 11 000 2 500 4 000 4 00039Расчет бухгалтерии Начислены пособия по временной нетрудоспособности бухгалтеру за время болезни, в том числе за счет предприятия 1000руб 69/1 70 5 60040Выписка из расчетного счета и платежные поручения Перечислено с расчетного счета: В бюджет - НДФЛ; Алименты по исполнительным листам; В пенсионный фонд; В фонд социального страхования; В фонд медицинского страхования; Итого 68 76 69/2 69/1 69/3 51 51 51 51 51 11 000 2 500 24 200 3 410 5 610 46 72041Выписка из расчетного счета. Приходный кассовый ордер Получено с расчетного счета в кассу организации для выдачи з/п 50 51 100 00042Расходный кассовый ордер Выдана по ведомостям з/п 70 50 93 24043Расчет бухгалтерии Депонированы не востребованная в срок з/п 70 76 6 760
01 КСн=1 600 000 13)165 400 60 00016)120 000 20)52 00020)52 00025)200 000Од=277 400Ок=372 000Ск=1 505 400
Д 01/выб КД 02 К Сн=320 00016)120 00016)120 00016)120 00029)5 80025)200 00025)5 50025)5 500 28)194 500Од=125 500Ок=5 800 Ск=200 300Од=320 000Ок=320 000Ск=0
Д 04 КД 05 К Сн=100 000 Сн=20 000 Од=0Ок=20 000 Ск=20 000Од=100 000Ок=0Ск=100 000
Д 08 КД 10 К Сн=900 000 8)60 00013)255 40032)30 00034)20 0009)150 000 Од=30 000Ок=20 00010)5 400 Ск=910 000 11)10 000 Од=225 400Ок=255 400Ск=0
Д 15 КД 16 К Сн=350 000 30)30 00032)39 00032)9 00035)7 80031)9 000 Од=9 000Ок=7 800Од=39 000Ок=39 000Ск=351 200 Ск=0
Д 19 КД 20 КСн=13 500 Сн=100 000 9)27 00034)19 00010)972 35)7 410 11)1 800 36)72 000 14)3 240 37)21 744 18)3 600 Од=120 154Ок=030)5 400 Ск=220 154 31)1 620 Од=43 632Ок=0Ск=57 132 Д 25 К 14)18 00029)4 500 36)17 000 37)5 134 Од=44 634Ок=0Ск=44 634
Д 26 КД 28 К 6)11 96034)1 00038)4 00018)20 00035)390 29)500 36)8 000 36)13 000 37)2 416 37)3 926 Од=11 806Ок=4 000Од=49 386Ок=0Ск=7 806 Ск=49 386
Д 50 КД 51 КСн=26 500 Сн=720 000 4)12 0005)12 00022)17 7004)12 0007)4042)93 24027)236 00012)195 17241)100 000 15)38 940Од=112 040Ок=105 24019)23 600Ск=33 300 33)46 02040)46 72041)100 000Од=253 700Ок=462 452Ск=511 248
Д 58 КСн=280 000 Од=280 000Ок=0Ск=280 000
Д 60 КД 62 К Сн=88 500 12)195 1729)177 00021)17 70022)17 70015)38 94010)6 37224)236 00027)236 00033)46 02011)11 800Од=253 700Ок=253 70014)21 240Ск=030)35 40031)10 620Од=280 132Ок=262 432Ск=70 800
Д 66 К Сн=950 000Од=0Ок=950 000 Ск=950 000
Д 68 КД 69 К Сн=17 100 Сн=54 40040)11 00023)2 70039)5 60037)33 22026)36 00040)33 220 38)11 000Од=38 820Ок=33 220Од=11 000Ок=49 700Ск=48 800Ск=55 800
Д 70 КД 71 К Сн=160 000 38)13 50036)110 0005)12 0006)11 96042)93 24039)5 6007)4043)13 820 38)4 000 Од=12 000Ок=12 000Од=117 500Ок=115 600Ск=0 Ск=158 100
Д 73 КД 75 К 38)4 000 18)4 0001)60 0008)60 000Од=4 000Ок=4 000Од=60 000Ок=60 000Ск=0Ск=0
Д 76 КД 80 К Сн=2 250 00019)23 60018)23 6001)60 00040)2 50038)2 500Од=0Ок=60 00043)6 760Ск=2 310 000Од=26 100Ок=32 860Ск=6 760
Д 91/1 КД 91/2 К 21)17 70023)2 700 24)236 00026)36 000 Од=0Ок=253 70028)194 500 Ск=253 70029)800 Од=234 000Ок=0Ск=234 000
Д 001 К 17)350 000 Од=350 000Ок=0Ск=350 000
Д 99 К Сн=230 000Од=0Ок=230 000 Ск=230 000
Приложение 5. Оборотно-сальдовая ведомость
счетасальдо начальноеоборотсальдо конечноеДтКтДтКтДтКт01/выб 320 000320 000 011 600 000 277 400372 0001 505 400 02 320 000125 5005 800 200 30008 225 400225 400 04100 000 100 000 05 20 000 20 00010900 000 30 00020 000910 000 15 39 00039 000 16350 000 9 0007 800351 200 1913 500 43 632 57 132 20100 000 120 154 220 154 25 44 634 44 634 26 49 386 49 386 28 11 8064 0007 806 5026 500 112 040105 24033 300 51720 000 253 700462 452511 248 58280 000 280 000 60 88 500280 132262 432 70 80062 253 700253 700 66 950 000 950 00068 17 10011 00049 700 55 80069 54 40038 82033 220 48 80070 160 000117 500115 600 158 10071 12 00012 000 73 4 0004 000 75 60 00060 000 76 26 10032 860 6 76080 2 250 000 60 000 2 310 00091/1 253 700 253 70091/2 234 000 234 000 99 230 000 230 000 Итого4 090 000 4 090 000 2 698 904 2 698 904 4 304 260 4 304 260