Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности и их отражение в бухгалтерской отчетности предприятия
Муниципальное образовательное
учреждение
высшего профессионального образования
Южно-Уральский профессиональный
институт
Кафедра «Финансы и бухгалтерский
учет»
ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА
Организация учета дебиторской и
кредиторской задолженности и их отражение в бухгалтерской отчетности
предприятия
Студент
группы ЭЗ-02-08
Финансово-экономический
факультет
Е.В.
Прудникова
Руководитель
С.И. Сторожук
Нормоконтролер
В.В. Зилянев
Челябинск
Оглавление
Введение
Глава 1. Теоретические основы учета и контроля расчетов с
дебиторами и кредиторами
.1 Дебиторская и кредиторская задолженность: сущность,
классификация, нормативная база
.2 Принципы бухгалтерского и налогового учета дебиторской и
кредиторской задолженности
.3 Внутренний контроль расчетов с дебиторами и кредиторами
Глава 2. Организация учета и контроля расчетов с дебиторами и
кредиторами в УФПС Челябинской области - филиале ФГУП «Почта России»
.1 Организационно-экономическая характеристика исследуемого
предприятия
.2 Ревизия организации бухгалтерского и налогового учета
расчетов с дебиторами и кредиторами в УФПС Челябинской области
.3 Оценка действующей практики организации внутреннего
контроля расчетов с дебиторами и кредиторами исследуемого предприятия
Глава 3. Основные направления повышения эффективности
управления расчетами с дебиторами и кредиторами в УФПС Челябинской области
.1 Рекомендации по совершенствованию организации
бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами и их значение
.2 Рекомендации по повышению эффективности системы
внутреннего контроля расчетов с дебиторами и кредиторами на исследуемом
предприятии и их обоснование
Заключение
Библиографический список
Введение
Актуальность темы исследования
На сегодняшний день сфера услуг одна из крупнейших отраслей экономики. В
процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в хозяйственные
связи с множеством контрагентов: предприятиями, организациями и физическими
лицами. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает
непрерывное возобновление многообразных расчетов. Расчеты могут быть как
внешними, так и внутренними, а организации могут выступать как продавцами, так
и покупателями. Наиболее распространёнными видами внешних расчетов являются:
расчеты с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары, расчеты с
покупателями и заказчиками. От состояния этих расчетов во многом зависит
платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная
привлекательность. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость
оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной
дисциплины и улучшение ее финансового состояния. Кроме того, рациональная
организация расчетов, правильность постановки их учета предупреждают негативные
последствия по этим операциям. В связи с этим возникает необходимость
совершенствования организации бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и
кредиторами в УФПС Челябинской области - филиале ФГУП «Почта России».
Надолго отвлекаемые из оборота организации денежные средства значительно
уменьшают доход, генерируемый средствами, вложенными в дебиторов, ухудшают
финансовое состояние организации и увеличивают риск ее неплатежеспособности.
Поэтому, возникает потребность в осуществлении своевременного контроля
состояния расчетов с дебиторами и кредиторами предприятия. Отсутствие мер
экономического воздействия за неисполнение или ненадлежащее исполнение
обязанностей дебиторами по оплате оказываемых им услуг, а также низкая
обеспеченность дебиторской задолженности и отказ организации от создания
резервов по сомнительным долгам приводит к значительным потерям в доходах и
значительному росту убытков. Особую актуальность проблема неплатежей
приобретает в условиях инфляции, когда увеличение косвенных потерь в доходах
предприятия тем существеннее, чем выше темп инфляции. От того, насколько
эффективно организована система внутреннего контроля расчетов предприятия,
будет зависеть своевременность поступления денежных средств, повышение
ликвидности активов и дебиторской задолженности, а, следовательно, ускорение
оборачиваемости и размер прибыли, обусловленного приростом ликвидности и
оборачиваемости. В связи с этим возникает необходимость выяснить насколько
эффективно организована система внутреннего контроля расчетов с дебиторами и
кредиторами в УФПС Челябинской области - филиале ФГУП «Почта России».
Объект исследования: Управление федеральной почтовой связи Челябинской
области - филиал федерального государственного унитарного предприятия «Почта
России» (УФПС Челябинской области), основным видом деятельности, которого
является оказание универсальных услуг почтовой связи.
Предмет исследования: порядок организации учета и внутреннего контроля
расчетов с дебиторами и кредиторами.
Цель исследования: разработка рекомендаций, направленных на повышение
эффективности управления расчетами с дебиторами и кредиторами на исследуемом
предприятии.
Задачи исследования:
1. Раскрыть сущность понятий дебиторской и кредиторской задолженности,
обобщить их классификацию, нормативную базу.
2. Рассмотреть принципы бухгалтерского и налогового учета расчетов с
дебиторами и кредиторами.
. Выделить особенности организации внутреннего контроля расчетов с
дебиторами и кредиторами.
. Дать организационно-экономическую характеристику УФПС
Челябинской области.
. Выполнить ревизию организации бухгалтерского и налогового учета
расчетов с дебиторами и кредиторами на исследуемом предприятии.
. Оценить эффективность действующей практики организации
внутреннего контроля расчетов с дебиторами и кредиторами на исследуемом
предприятии.
. Разработать рекомендации по совершенствованию организации
бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами и раскрыть их
значение.
. Разработать рекомендации по повышению эффективности системы
внутреннего контроля расчетов с дебиторами и кредиторами и дать им обоснование.
Информационная база исследования:
Для раскрытия содержания основных понятий дебиторской и кредиторской
задолженности, их классификации, видов и нормативной базы регулирующей расчеты
с дебиторами и кредиторами были изучены работы российских авторов, таких как:
Ивашкевич В.Б., Камышанов П.И., Галлеев М.Ш.; для раскрытия принципов
бухгалтерского и налогового учета - Бабаев Ю.А., Кондраков Н.П., Ларионов А.Д.,
Чайковская Л.А.; для раскрытия понятия внутреннего контроля - Андреев В.Д.,
Пупко Г.М., Соколов Б.Н.; для раскрытия основных аспектов организации
бухгалтерского учета - Касьянова Г.Ю., Козлова Е.П., Куттер М.И., Шубина Т.В. В
ходе ревизии организации бухгалтерского и налогового учета в УФПС Челябинской
области и оценке эффективности девствующей практики системы внутреннего
контроля использовались внутрифирменные стандарты предприятия - Учетная
политика для целей бухгалтерского учета, Учетная политика для целей
налогообложения, Методические рекомендации по порядку проведения инвентаризации
во ФГУП «Почта России», Методические рекомендации по учету краткосрочной
дебиторской задолженности, нормативные документы, регламентирующие ведение
бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая)отчетность УФПС Челябинской
области - филиала ФГУП «Почта России» за 2010 и 2011 годы и др.
Характеристика глав
Дипломная работа включает в себя три главы. В первой главе обобщены
теоретические понятия дебиторской и кредиторской задолженности, рассмотрены ее
виды и дана классификация. Представлена нормативная база регулирующая учет
расчетов с дебиторами и кредиторами. Раскрыты принципы организации
бухгалтерского и налогового учета расчетов с дебиторами и кредиторами, а также
определены цели и содержание системы внутреннего контроля расчетов с дебиторами
и кредиторами.
Во второй главе дана организационно-экономическая характеристика
Управления федеральной почтовой связи - филиала федерального государственного
унитарного предприятия «Почта России». Проведена ревизия организации
бухгалтерского и налогового учета расчетов с дебиторами и кредиторами на
исследуемом предприятии. Оценена эффективность действующей практики системы
внутреннего контроля расчетов с дебиторами и кредиторами в Управлении
федеральной почтовой связи - филиале федерального государственного унитарного
предприятия «Почта России».
В третьей главе работы по выявленным недостаткам организации
бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов с дебиторами и кредиторами
разработаны рекомендации по совершенствованию организации расчетов с дебиторами
и кредиторами, а так же по повышению эффективности внутреннего контроля
расчетов с дебиторами и кредиторами в УФПС Челябинской области - филиале ФГУП
«Почта России», раскрыто значение и выполнено обоснование предложенных
рекомендаций.
В заключении приведены основные выводы по результатам исследования
работы.
Дипломная работа выполнена на 81 странице, содержит 16 таблиц, 15
рисунков, 6 приложений и библиографический список из 37 наименований.
Глава 1.
Теоретические основы учета и контроля расчетов с дебиторами и кредиторами
1.1 Дебиторская и кредиторская
задолженность: сущность, классификация, нормативная база
Долговые обязательства могут быть классифицированы по различным
основаниям. Прежде всего, их подразделяют на долги, связанные с размещением и
привлечением средств, т. е. на дебиторскую и кредиторскую задолженность.
Дебиторская задолженность - это денежное выражение обязательств
других лиц перед данной организацией, возникающих в силу различных видов
взаимоотношений или действующих законодательных актов.
Кредиторская задолженность - это денежное выражение обязательств
данной организации перед другими лицами, возникающих в силу различных видов
взаимоотношений или действующих законодательных актов. [35]
В активе баланса предусмотрена статья «Дебиторская задолженность»,
которая включает в себя виды задолженности, представленные в табл. 1.1. В
пассиве баланса предусмотрена статья «Кредиторская задолженность», которая
включает виды задолженности, представленные в табл. 1.2. Кроме того, в
соответствии с общим правилом, установленным пунктом 19 ПБУ 4/99(ред. от
08.11.2010) , все активы и обязательства в балансе должны предоставляться с
подразделением, в зависимости от срока обращения (погашения), на краткосрочные
и долгосрочные. Краткосрочная дебиторская (кредиторская) задолженность - та,
срок погашения которой не более 12 месяцев. Долгосрочная дебиторская
(кредиторская) задолженность - задолженность, срок погашения которой более 12
месяцев после отчетной даты. [8]
Также дебиторская и кредиторская задолженность классифи-цируются еще по
ряду признаков:
- времени возврата;
- степени обеспечения долговых обязательств;
- возможности взыскания.
Таблица 1.1
Классификация дебиторской задолженности по экономическому содержанию
|
Вид задолженности
|
Состав задолженности
|
|
Покупатели и заказчики
|
Числящаяся на отчетную дату
в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков в сумме,
соответствующей условиям договоров за проданные им товары, продукцию,
выполненные работы пли оказанные услуги, с учетом скидок (накидок), разниц,
вызванных изменениями условий договоров, расчетов неденежными средствами и т.
п.
|
|
Векселя к получению
|
Числящаяся в бухгалтерском
учете задолженность покупателей и заказчиков, а также других дебиторов по
проданным им товарам, продукции, выполненным работам или оказанным услугам,
обеспеченная векселями.
|
|
Задолженность дочерних и
зависимых обществ
|
Числящиеся на отчетную дату
в бухгалтерском учете данные по текущим операциям с дочерними (зависимыми)
обществами организации.
|
|
Задолженность участников (учредителей)
по вкладам в уставный капитал
|
Включает сальдо невнесенных
взносов учредителей (участников) организации в ее уставный (складочный)
капитал.
|
|
Авансы выданные
|
Сумма уплаченных другим
организациям и гражданам авансов по предстоящим расчетам в соответствии с
условиями договоров.
|
|
Прочие дебиторы
|
Задолженность по переплате
налогов, сборов и прочих платежей в бюджет, государственные внебюджетные
фонды, задолженность работников по предоставленным им займам за счет средств
организации, по возмещению материального ущерба организации и т. п.
Задолженность за подотчетными лицами, задолженность по расчетам с
поставщиками по недостачам товарноматериальных ценностей, обнаруженным при
приемке, по расчетам с государственными и (или) муниципальными органами, штрафы,
пени, а также неустойки, признанные должником или по которым получены решения
суда (арбитражного суда) либо другого органа, имеющего в соответствии с
законодательством Российской Федерации право на принятие соответствующего
решения об их взыскании.
|
Таблица 1.2
Классификация кредиторской задолженности по экономическому содержанию
|
Вид задолженности
|
Состав задолженности
|
|
Поставщики и подрядчики
|
Сумма договорной стоимости
поступивших от поставщиков и подрядчиков материальных ценностей, выполненных
работ или оказанных услуг.
|
|
Векселя к уплате
|
Сумма задолженности
поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам предприятия, которым были выданы
в обеспечение их поставок, работ, услуг соответствующие векселя.
|
|
Задолженность перед
дочерними и зависимыми обществами
|
Числящиеся на отчетную дату
в бухгалтерском учете данные по текущим операциям с дочерними (зависимыми)
обществами организации.
|
|
Задолженность перед
дочерними и зависимыми обществами
|
Числящиеся на отчетную дату
в бухгалтерском учете данные по текущим операциям с дочерними (зависимыми)
обществами организации.
|
|
Задолженность перед
персоналом организации
|
Начисленные, но
невыплаченные суммы оплаты труда.
|
|
Задолженность перед
бюджетом и государственными внебюджетными фондами
|
Начисленные, но
неуплаченные суммы платежей по налогам, сборам и приравненным к ним платежам,
включая налог на доходы физических лиц.
|
|
Задолженность участникам
(учредителям) по выплате доходов
|
Сумма долговых обязательств
организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям и облигациям.
|
|
Авансы полученные
|
Суммы полученных от
сторонних организаций авансовых платежей по предстоящим расчетам на основе
заключенных договоров.
|
|
Прочие кредиторы
|
Задолженность организации
по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и
работников организации, по другим видам страхования; задолженность по
отчислениям в соответствии с установленным законодательством Российской
Федерации порядком во внебюджетные фонды и другие специальные фонды; сумма
арендных обязательств организации за основные средства, переданные ей на
условиях долгосрочной аренды, и пр.
|
По времени возврата задолженность подразделяется на:
- нормальную (в пределах срока);
- просроченную.
Нормальной считается задолженность, вытекающая из установленных
правил расчетов, являющаяся неизбежным балансовым остатком на 1-е число каждого
месяца. Это задолженность: по ссудам и займам организаций в пределах сроков
договоров; поставщикам при расчетах на инкассо по платежам, срок которых не
наступил; налоговым органам и внебюджетным фондам по сборам и отчислениям в
пределах установленных сроков. Согласно ПБУ 15/01(ред.от 27.11.2006) «Учет
займов и кредитов и затрат на их обслуживание» срочной считается задолженность,
срок погашения которой по условиям договоров не наступил или продлен
(пролонгирован) в установленном порядке, а просроченной - задолженность с
истекшим сроком погашения. Просроченная задолженность подразделяется в учете на
задолженность: не оплаченную в срок по расчетным документам, инкассируемым
банком; долги с истекшими сроками исковой давности. С точки зрения причин
задержки возврата просроченная задолженность делится на:
- спорную, по которой дела переданы в суд или арбитраж;
- задолженность по претензиям, вытекающим из договоров
купли-продажи (низкое качество, некомплектность, пропажа, недостача груза в
пути);
- задолженность по недостачам, растратам и хищениям.
Отдельно в бухгалтерском учете и отчетности отражают просроченные
векселя, а также не погашенные в срок долгосрочные и краткосрочные кредиты и
займы. Деление дебиторской и кредиторской задолженности на нормальную и
просроченную играет важную роль для обеспечения контроля ее погашения или
возврата, в экономическом анализе - для изучения влияния сроков платежа на
состояние расчетов предприятия и его общее финансовое положение.
По степени обеспечения следует различать долговые обязательства,
обеспеченные и не обеспеченные залогом, поручительством, банковской гарантией и
другими способами, предусмотренными законом или договором.
По обеспеченному залогом долговому обязательству кредитор имеет
право получить в возмещение долга часть или полную стоимость заложенного
имущества. Залогодателем может являться как сам должник, так и третье лицо.
По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором
другого лица отвечать за исполнение им его долгового обязательства полностью
или частично.
При банковской гарантии банк или страховая организация (гарант)
дают по просьбе другого юридического лица (принципала) письменное обязательство
уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями
даваемого гарантом долгового обязательства денежную сумму по предъявлении
бенефициаром требования о ее уплате. За выдачу банковской гарантии взимается
плата. По окончании определенного в гарантии срока она теряет силу и
прекращается [23].
По возможности взыскания дебиторскую задолженность подраз-деляют на:
надежную; сомнительную; безнадежную.
К надежной дебиторской задолженности относят сумму счетов,
предъявленных покупателям с оплатой в пределах срока, установленного договором,
а также задолженность дебиторов, обеспеченную залогом, поручительством или
банковской гарантией.
Сомнительной, является не погашенная в срок и необеспеченная
задолженность, по которой, тем не менее, сохраняется вероятность возможного
погашения.
Безнадежной считают задолженность с истекшим сроком исковой
давности, невозможную к получению вследствие форс-мажорных обстоятельств, в
которых оказался должник, а также ликвидации организации-дебитора или ее
банкротства.
Правовое регулирование расчетов с дебиторами и кредиторами определяется
множеством нормативных документов [27]:
- Гражданский Кодекс Российской Федерации от 26.01.96 №14-ФЗ(ред.от
30.11.2011)(с измен. и доп., вступающие в силу с 01.01.2012) регулирует
договорные отношения с дебиторами и кредиторами, исполнение обязательств, формы
расчетов по взаимным обязательствам, порядок купли-продажи, порядок определения
срока и исковой давности;
- Налоговый Кодекс Российской Федерации от 05.08.00
№117-ФЗ(ред. От 06.12.2011,с измен. от 07.12.2011)(с измен. и доп. вступающие в
силу с 01.02 2012) определяет порядок и сроки уплаты налога на прибыль и налога
на добавленную стоимость;
- Порядок организации бухгалтерского учета определяет
Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ(ред. от 28.11.2011) «О бухгалтерском
учете»;
- Основные правила ведения бухгалтерского учета расчетов и
составления отчетности регламентирует Положение по ведению бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н;(ред. от
24.12.2010).
- Бухгалтерские записи при совершении расчетов с дебиторами и
кредиторами формируют на счетах бухгалтерского учета в соответствии с Планом
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и
Инструкции по его применению от 31.10.2000 г. №94н;(ред.от 08.11.2010)
- Порядок отражения дебиторской и кредиторской задолженности в
отчетности организации устанавливает Положение по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации» - ПБУ 4/99 от 06.07.99 г. №43н; (ред.от
08.11.2010)
- Правила формирования в бухгалтерском учете информации о
доходах коммерческих организаций устанавливает Положение по бухгалтерскому
учету «Доходы организации» - ПБУ 9/99 от 06.05.1999 № 32н;(ред.от 08.11.2010)(с
измен. и доп., вступающие в силу с 01.01.2011)
- Правила формирования в бухгалтерском учете информации о
расходах коммерческих организаций устанавливает Положение по бухгалтерскому
учету «Расходы организации» - ПБУ 10/99 от 06.05.1999 № 33н;(ред.от
08.11.2010)(с измен. и доп., вступающие в силу с 01.01.2011).
- Совокупность способов ведения бухгалтерского учета
устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учётная политика организации»
- ПБУ 1/08 от 09.12.98 № 60н;(ред.от 30.12.1999).
- Правила формирования в бухгалтерском учете и порядок
раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль
для организаций устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов
по налогу на прибыль» - ПБУ 18/02 от 19.11.02 г. №114н (ред. от 24.12.2010).
- Порядок проведения инвентаризации расчетов с дебиторами и
кредиторами установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств от 13.06.95 г. №49(ред. от 08.11.2010).
- Формы первичной учетной документации, предназначенные для
первичного учета расчетов с дебиторами и кредиторами определены в Альбоме
унифицированных форм первичной учетной документации от 30.10.97 г. №71а (ред.от
21.01.2003).
- Порядок безналичных расчетов с дебиторами и кредиторами регулирует
Положение Центрального банка РФ от 03.10.02 г. №2п (ред.от 12.12.2011) «О
безналичных расчетах в Российской Федерации».
1.2 Принципы бухгалтерского и
налогового учета дебиторской и кредиторской задолженности
Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности
осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его
применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от
08.11.2010). Для обобщенной характеристики задолженности используются синтетические
счета, на которых все показатели измеряются в денежном выражении. Для более
детальной характеристики задолженности анализируются аналитические счета, где
кроме денежного измерителя может присутствовать количественный показатель.
Бухгалтерские счета, используемые при расчетах с дебиторами и кредиторами,
классифицируются по структуре и назначению и информационной связью с балансом
(табл. 1.3).
К дебиторской задолженности относятся задолженности покупателей и
заказчиков и авансы уплаченные поставщикам и подрядчикам.
Операции по учету расчетов за отгруженную продукцию (товары), выполненные
работы или оказанные услуги отражаются на синтетическом счете 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками». На суммы оплаты за отгруженные товары или
продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация выставляет
расчетные документы покупателю или заказчику. При погашении покупателями и
заказчиками своей задолженности она списывается с кредита счета 62 в дебет
счетов денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»
и др.). Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому счету, предъявленному
покупателю или заказчику, а при расчетах в порядке плановых платежей - по
каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить
получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок
оплаты которых не наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам.
Таблица 1.3
Классификация бухгалтерских счетов расчетов с дебиторами и кредиторами
|
Номер счета
|
Наименование счета
|
Признаки классификации
|
|
|
Структура и назначение
|
Информационная связь с
балансом
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
60
|
Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
|
Основной, ресурсный,
расчетный, с кредиторами - по поставкам, с дебиторами - по авансам выданным
|
Активно-пассивный
|
|
62
|
Расчеты с покупателями и
заказчиками
|
Основной, ресурсный,
расчетный, с кредиторами - по продажам, с дебиторами - по авансам полученным
|
Активно-пассивный
|
|
68
|
Расчеты по налогам и сборам
|
Основной, ресурсный,
расчетный, с кредиторами - по оплате налогов, с дебиторами - по авансовым
платежам
|
Активно-пассивный
|
|
69
|
Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению
|
Основной, ресурсный,
расчетный, с кредиторами
|
Пассивный
|
|
70
|
Расчеты с персоналом по
оплате труда
|
Основной, ресурсный,
расчетный, с кредиторами
|
Пассивный
|
|
71
|
Расчеты с подотчетными
лицами
|
Основной, ресурсный,
расчетный, с дебиторами - по авансам выданным, с кредиторами - при превышении
выданных авансов
|
Активно-пассивный
|
|
73
|
Расчеты с персоналом по
прочим операциям
|
Основной ресурсный,
расчетный, с дебиторами
|
Пассивный
|
|
75
|
Расчеты с учредителями 75-1
Расчеты по вкладам в уставный капитал 75-2 Расчеты по выплате доходов
|
Двойного назначения: 1) в
статической концепции - основной, ресурсный, расчетный, с дебиторами; 2) в
динамической концепции - контрарный, контрпассивный Основной, ресурсный,
расчетный, с кредиторами
|
1) Активный 2)
Контрпассивный Пассивный
|
|
76
|
Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами
|
Основной, ресурсный,
расчетный, с дебиторами и кредиторами
|
Активно-пассивный
|
К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» может быть открыт
субсчет «Авансы выданные», если была произведена авансовая оплата поставщику
(подрядчику), для усиления контроля движения денежных средств. Если счет
поставщика был акцептован (оплачен) до поступления груза, то записью по кредиту
счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» погашается дебиторская
задолженность за поставщиками (подрядчиками) по предоплате. Аналитический учет
по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, при расчетах в порядке плановых
платежей - по каждому поставщику и подрядчику. [22]
Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями,
организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами», к нему могут быть открыты субсчета
представленные в табл. 1.4. Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по
счету 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76.
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы
взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная
бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обособленно.
Таблица 1.4
Субсчета открываемые к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»
|
Номер субсчета
|
Наименование субсчета
|
Характеристика
|
По дебиту
|
По кредиту
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
1
|
«Расчеты по имущественному
и личному страхованию»
|
Отражают расчеты по
страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает
страхователем.
|
Перечисленные суммы
страховых платежей страхователям; Потери товарно-материальных ценностей по
страховым случаям; сумму страхового возмещения, причитающуюся по договору
страхования работнику организации.
|
Начисленные суммы страховых
платежей; Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых
организаций; Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых
случаев.
|
|
2
|
«Расчеты по претензиям»
|
отражают расчеты по
претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим
организациям, а также по предъявленным и признанным штрафам, пеням и
неустойкам.
|
Причиненный организации
ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений
банков и других организаций
|
Суммы удовлетворенных
претензий и неудовлетворенных претензий
|
|
3
|
«Расчеты по причитающимся
дивидендам и другим доходам»
|
Учитывают расчеты по
причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по
прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.
|
Подлежащие получению доходы
|
Полученные доходы
|
|
4
|
«Расчеты по депонированным
суммам»
|
Учитывают расчеты с
работниками организации по невыплаченным в установленный срок суммам из-за
неявки получателей.
|
Выплата депонированных сумм
получателю
|
Депонированные суммы
|
Учет расчетов с кредиторами осуществляться на следующих счетах: 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 68 «Расчеты по налогам и сборам»; 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; 70 «Расчеты с персоналом»;
71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям».
Аналитический учет кредиторской задолженности ведется по каждому
кредитору, в разрезе договоров, групп услуг, видов валют, подразделений,
сотрудников предприятия, а также обеспечивается возможность отражения в
отчетности кредиторской задолженности в разрезе категорий: долгосрочная
задолженности (срок оплаты по которой свыше 1 года); краткосрочной
задолженности (срок оплаты менее 1 года). По истечении срока исковой давности
кредиторская задолженность подлежат списанию. Общий срок исковой давности
установлен в три года. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании
срока исполнения обязательств.
К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие различные
товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие
услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие разные работы
(строительные, ремонтные, модернизирующие и др.). Операции по учету расчетов за
поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги
отражаются на синтетическом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в
соответствии с условиями договора и расчетными документами. В соответствии с
условиями заключенного между организациями договора, расчеты с поставщиками и подрядчиками
осуществляются после отгрузки ими товаров, выполнения работ или оказания услуг
либо в любой другой момент времени. В настоящее время организации сами выбирают
форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги. [22]
На предъявленные к оплате счета поставщиков кредитуется счет 60 «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками» и дебетуются счета по учету ценностей. В
расчетных документах поставщики и подрядчики отдельной строкой выделяют сумму
налога на добавленную стоимость, исчисленную по ставкам 10 или 18%. На сумму
НДС у покупателя делается бухгалтерская запись по дебету активного счета 19
«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Кредиторская задолженность погашается
при получении от банка подтверждения о перечислении средств поставщикам и
заказчикам в виде выписок из расчетного и других счетов вместе с приложенными
банковскими расчетными документами, а также при зачете полученного аванса и
взаимных требований. Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому
предъявленному счету, при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому
поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно
обеспечить возможность получения всех необходимых данных в разрезе поставщиков.
Для обобщения информации о расчетах по авансам, полученным под поставку
материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и
работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, открывают субсчет
«Авансы полученные» к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Организация в качестве поставщика товарно-материальных ценностей, подрядчика
работ может заключить договоры с покупателями (заказчиками), в которых
предусматривается получение предоплаты, аванса либо оплаты продукции и работ по
частичной готовности. В случае предоплаты поставщик (подрядчик) выписывает и
направляет покупателю расчетные документы на предстоящую поставку. Покупатель
получает и оплачивает расчетные документы, после чего производится отгрузка
ценностей, выполнение работ. В случае получения авансового платежа и оплаты по
частичной готовности поставщик предъявляет расчетные документы в общем порядке
на полную стоимость отгруженных ценностей (на полный объем работ). Одновременно
суммы полученных авансов и оплаты частичной готовности идут в уменьшение
задолженности за покупателями, начисленной согласно расчетным документам. С
момента поступления сумм аванса и предоплаты покупатели и заказчики выступают
как кредиторы организации, на суммы полученных от покупателя авансов и
предоплаты начисляется кредиторская задолженность. Кредиторская задолженность
по полученным авансам и предоплате погашается по факту продажи ценностей,
выполнения работ при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных
документов. Аналитический учет ведется по авансам полученным и по каждому
покупателю или заказчику. [27]
Операции по расчетам с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым
организациями, и по налогам, удерживаемым с работников организаций, отражаются
на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». На счете 68 открываются отдельные
счета для учета начислений по каждому налогу. Аналитический и синтетический
учет на 68-м счете обеспечивает возможность раздельного ведения учета
начисленных сумм налога: по видам бюджетов (федеральный, бюджет субъекта РФ,
местный бюджет); по видам налоговых расчетов (основная сумма, штрафы, пени и
т.д.). По кредиту счета отражаются суммы начисленных налогов, причитающихся по
налоговым декларациям к взносу в бюджет. [7]
Расчеты по страховым взносам (социальному страхованию, пенсионному
обеспечению и обязательному медицинскому страхованию) отражаются на
синтетическом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». На
счете 69 открываются отдельные счета для учета начислений и платежей по каждому
виду расчетов. Счет 69 кредитуется на суммы платежей, подлежащих перечислению в
соответствующие внебюджетные фонды, в корреспонденции со счетами, на которых
отражено начисление оплаты труда в части отчислений, производимых за счет организации.
Начисление штрафных санкций по единому социальному налогу отражается записью по
дебету счета 99 субсчет «Санкции, пени к уплате в бюджет» и кредиту счета 69 .
Аналитический учет ведется по видам расчетов и по наименованиям отделений
фондов. [7]
Информация о расчетах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в
списочном составе организации, по оплате труда (по всем видам заработной платы,
премиям, пособиям, и другим выплатам) отражается на синтетическом счете 70.
Начисленная заработная плата относится в дебет счетов затрат с кредита счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда». Пособия по временной нетрудоспособности
и прочие выплаты за счет средств органов социального страхования относятся в
дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и в кредит
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналитический учет по данному
счету организуется по каждому сотруднику организации.
Учет операций по расчетам с работниками по суммам, выданным им под отчет
на хозяйственные и операционные расходы, ведется на счете 71 «Расчеты с
подотчетными лицами». Порядок и сроки выдачи денежных средств под отчет и
представления авансовых отчетов по использованию подотчетных сумм установлены
правилами ведения кассовых операций. Аналитический учет ведется в разрезе
подотчетных лиц и подразделений по каждой авансовой выдаче и каждому авансовому
отчету. Списание подотчетных сумм производится только на основании
подтверждения факта расходования этих средств. Наличие подтверждающих
документов (в полном объеме) о расходовании средств в интересах организации
является достаточным условием для списания их с работника. Подотчетные суммы,
не возвращенные работниками после увольнения или не подлежащие возврату на
основании письменного решения руководства, отражаются по кредиту счета 71 и
дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». [27]
Для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками
организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами,
предназначен синтетический счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Аналитический учет на счете 73 ведется в разрезе групп расчетов с персоналом,
подразделений и по каждому сотруднику предприятия.
По счету 75 «Расчеты с учредителями» кредиторская задолженность возникает
при начислении доходов от участия государства в Предприятии и отражается
записью по дебету счета 84 субсчету «Отчисления от прибыли за пользование
федеральным имуществом» и кредиту 75 (субсчет «Расчеты по выплате доходов»).
Размер отчислений определяется Министерством информационных технологий и связи
Российской Федерации. Данная кредиторская задолженность погашается при
перечислении соответствующих денежных средств в бюджет. Аналитический учет
расчетов с учредителями ведется по каждому учредителю.
Помимо бухгалтерского учета организации ведут еще и налоговый учет. При
этом данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов
и расходов, подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах,
порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по
расчетам с бюджетом по налогу. Система налогового учета организуется
организацией самостоятельно. Порядок ведения налогового учета устанавливается
налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой
соответствующим приказом руководителя.
Подтверждением данных налогового учета являются:
- первичные учетные документы (включая справки бухгалтера);
- аналитические регистры налогового учета;
- расчет налоговой базы.
Содержание данных налогового учета является налоговой тайной.
Первичные учетные документы применяются те же, что и в бухгалтерском
учете. Непосредственный расчет налоговой базы происходит в налоговых
декларациях. Аналитические регистры налогового учета каждое предприятие определяет
для себя самостоятельно, исходя из требований налогового законодательства и
необходимости ведения налогового учета по тем или иным позициям. В целом под
аналитическими регистрами налогового учета понимаются сводные формы
систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый период),
сгруппированных в соответствии с требованиями налогового законодательства, без
распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Организация может
разрабатывать такие регистры самостоятельно, при этом в учетной политике для
целей налогообложения необходимо предусмотреть состав этих форм в виде перечня,
если они из числа рекомендованных налоговыми органами, либо в виде приложения
(альбома форм налоговых регистров). Формы аналитических регистров налогового учета
для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в
обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты: наименование
регистра; период составления; измерители операции в натуральном и в денежном
выражении; наименование хозяйственных операций; подпись лица, ответственного за
составление указанных регистров. [34]
Одновременно с бухгалтерским учетом расчетов с дебиторами и кредиторами
ведется налоговый учет по следующим налогам: налог на добавленную стоимость -
при реализации товаров (работ, услуг) и их покупке; налог на прибыль - при
учете доходов и расходов организации; расчет по страховым взносам и налог на
доходы физических лиц - при расчетах с персоналом по оплате труда.
Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль установлен 25 главой
Налогового кодекса РФ. Плательщиками налога на прибыль являются: российские
организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ
через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ.
Объектом налогообложения является прибыль полученная налогоплательщиком.
Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных
расходов. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей
налогообложению.
Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость определен 21
главой Налогового кодекса РФ. Налогоплательщиками по налогу на добавленную
стоимость являются: организации; индивидуальные предприниматели; лица,
признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товара через
таможенную границу. Объектом налогообложения являются: реализация товаров на
территории РФ, а также передача имущественных прав; передача права
собственности на товары на безвозмездной основе; выполнение
строительно-монтажных работ для собственного потребления; передача на
территории РФ товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к
вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
1.3
Внутренний контроль расчетов с дебиторами и кредиторами
Высокоэффективная бесперебойная работа организации может осуществляться
только в условиях принятия ее руководителями и специалистами своевременных и
обоснованных управленческих решений, базирующихся на материалах,
подготавливаемых плановыми, нормативными и учетными системами организации.
Бесперебойная система этих систем обеспечивается с помощью создания систем
внутреннего контроля. Правильно образованная система внутреннего контроля
должна включать в себя следующие части:
1. систему бухгалтерского учета;
2. контрольную среду;
. средства контроля.
Система бухгалтерского учета должна отвечать следующим основным
требованиям:
1. финансово-хозяйственные операции в учете правильно отражают временной
период их осуществления и зафиксированы в правильных суммах;
2. финансово-хозяйственные операции правильно и в соответствии с
действующими нормативными документами и учетной политикой отражены на счетах
бухгалтерского учета;
. с помощью разделения функций между работниками бухгалтерии
ограничена возможность злоупотреблений.
Контрольная среда обеспечивает разделение несовместимых функций,
позволяющих принимать комплексные управленческие решения, касающиеся, в первую
очередь, использования имущества организации. Под несовместимыми функциями
понимаются те из них, сосредоточение которых у одного лица может способствовать
совершению им случайных или умышленных ошибок, а также затруднять их
обнаружение. Сюда следует отнести:
1. непосредственный доступ к активам;
2. разрешение на осуществление операций с активами;
. непосредственное осуществление хозяйственных операций;
. отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.
Средства внутреннего контроля, применяемые организацией, должны
обеспечивать достижение следующих целей:
1. финансово-хозяйственные операции выполняются с разрешения
уполномоченных на то руководителей;
2. все операции фиксируются в бухгалтерском учете в правильных
суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном периоде
времени, в соответствии с принятой в организации учетной политикой и
обеспечиваю возможность подготовки достоверной бухгалтерской (финансовой)
отчетности;
. доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего
руководителя организации;
. соответствие зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически
имеющихся в наличии активов определяется руководством с установленной
периодичностью и в случае расхождения, руководство предпринимает надлежащие
действия;
. непосредственный доступ к активам разрешен регламентирующими
документами строго определенному кругу сотрудников организации.
Основные цели и задачи системы внутреннего контроля организации состоят в
осуществлении системного контроля эффективности ее работы и информационной
прозрачностью экономической информации посредством контроля состояния и
движения активов и обязательств. Схематично эта система показана на рис.1.
Внутренний контроль призван организовать структуру контроля, а также
поддерживать ее в таком состоянии, чтобы в каждый момент времени она
соответствовала целям предприятия. Если предприятие имеет только один вид
деятельности и реализует свою продукцию только по договору поставки, ему
соответствует одна структура внутреннего контроля, если это же предприятие
организует реализацию своей продукции в розницу через торговый павильон,
структура внутреннего контроля должна быть изменена. Таким образом, основной
целью внутреннего контроля является ведение деятельности в соответствии с
установленными правилами [33].
Рис. 1. Блок-схема экономической информации организации
Как следует из определения основной цели системы внутреннего контроля
организации, под объектами внутреннего контроля понимаются ее активы и
обязательства перед своими работниками и третьими лицами.
Объекты внутреннего контроля подразделяются на две группы:
1. Активы, обеспечивающие целесообразный труд людей в процессе
хозяйственной деятельности организации, и ее обязательства;
. Хозяйственные процессы и их результаты, составляющие в совокупности
производственную деятельность организации.
Расчеты с дебиторами и кредиторами относятся к первой группе объектов
внутреннего контроля. Основными принципами системы внутреннего контроля
расчетов с дебиторами и кредиторами являются:
- Каждый работник организации, тем или иным образом связанный с
осуществлением расчетов с дебиторами и кредиторами, должен нести экономическую
и дисциплинарную ответственность для осуществления контроля в должной мере;
- При выявленном отклонении работник должен своевременно
довести о них информацию до лиц, принимающих решения по данным отклонениям, в
соответствующем объеме, в нужное время;
- Все элементы управления организацией должны быть
взаимосвязаны между собой. Внутренний контроль расчетов с дебиторами и
кредиторами, являющийся частью ее системы управления, должен выполнять функцию
взаимосвязи их деятельности;
- Контролем должен быть охвачен весь комплекс объектов
связанных с осуществлением учета и контроля расчетов с дебиторами и
кредиторами, а не только их узкий круг;
- Должно быть четкое распределение обязанностей таким образом,
чтобы за одним человеком, во избежание злоупотреблений, не были закреплены
одновременно следующие функции: санкционирование операций с дебиторами и
кредиторами; регистрация данных операций; проведение инвентаризации дебиторской
и кредиторской задолженности.
- В организации должно обеспечиваться формальное разрешение операций по
расчетам с дебиторами и кредиторами руководителями разных уровней в рамках их
документально подтвержденных полномочий. Без наличия формально установленных
процедур санкционирования невозможно считать систему внутреннего контроля
организации эффективной.
Внутренний контроль организуется исходя из целей и задач управления
предприятием. Государством регламентируются только основные направления
внутреннего контроля - порядок проведения инвентаризации, правила организации
документооборота, рекомендации по организации аналитического учета, определение
должностных обязанностей управленческого персонала и некоторые другие.
Особой профессиональной подготовки от специалистов внутреннего контроля
требует проведение инвентаризации расчетов. Эта процедура является одним из
важнейших условий правильного управления дебиторской и кредиторской
задолженностью. Инвентаризации должны ежегодно подвергаться расчеты с банками и
другими кредитными учреждениями по ссудам, расчеты с бюджетом, поставщиками и
покупателями, подотчетными лицами, персоналом, другими дебиторами и
кредиторами. Контролируя расчеты, возникшие в результате осуществления
предприятием хозяйственной деятельности, нужно установить причины возникновения
дебиторской и кредиторской задолженности. Если суммы задолженности значительны
и по счетам учета расчетов не наблюдается их движения, это свидетельствует о
нарушении финансовой и расчетной дисциплины в организации.
Вместе с тем необходимо отличать такую задолженность от задолженности,
являющейся следствием существующих правил расчетов.
В основе этой позиции лежит концептуальное положение: дебиторская
(кредиторская) задолженность есть бухгалтерский показатель, отраженный
предприятием в бухгалтерском учете как долг контрагента (долг самого предприятия),
возникший по тем или иным основаниям. В большинстве случаев этот долг является
следствием проведения конкретной хозяйственной операции, связанной с движением
материальных ценностей, реализацией продукции (работ услуг), а также неплатежей
либо задолженности юридических или физических лиц.
Предполагается, что часть счетов оплачивается в срок, соответствующий
условиям договора (контракта), другая часть погашается с некоторой просрочкой,
оставшаяся часть образует безнадежную дебиторскую задолженность.
Проверка по счетам расчетов специалистом внутреннего аудита должна
осуществляться по следующим направлениям:
- наличие и правильность оформления договоров и других
документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных
ценностей, выполнению работ (услуг);
- правильность и полнота оплаты полученных материальных ценностей,
документально подтвержденный факт их оприходования.
Необходимо выяснить, правильно ли отражены по статьям баланса
соответствующие остатки задолженности. Для этого по данным регистров
аналитического учета к счетам, предназначенным для отражения расчетов, сличают
остатки по каждому виду расчетов на начало проверяемого периода с остатками по
соответствующим счетам аналитического учета и статьям баланса, а затем проверяют
каждый вид расчетов. Специалист внутреннего аудита обязан установить:
- причины и виновников образования задолженности;
- давность ее возникновения и реальность получения;
- не пропущены ли сроки исковой давности;
- какие меры принимались для погашения задолженности;
- проводились ли встречные проверки;
- составлялись ли акты выверки взаиморасчетов;
- наличие графиков погашения задолженности и писем, в которых
дебиторы признают свою задолженность;
- велась ли претензионно-исковая работа;
- осуществлялся ли контроль исполнения договорных обязательств.
Проверке также подлежит неистребованная кредиторская задолженность.
Следует установить, не перекрывается ли в бухгалтерских балансах дебиторская
задолженность кредиторской, путем отражения свернутого сальдо по расчетным
счетам.
При анализе прочей дебиторской задолженности важно проверить:
- наличие задолженности работников предприятия или фирмы за пользование
основными средствами и инвентарем;
- отпущенные без предварительной оплаты материальные ценности;
- не сданную при увольнении работников спецодежду и др.
В ходе проведения инвентаризации расчетов специалисту внутреннего аудита
необходимо обратить внимание работников бухгалтерии на правильное и
своевременное списание кредиторской и дебиторской задолженности, поскольку этот
процесс представляет наибольшую сложность и может существенно занизить
налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Согласно п.п.77 и 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина
России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010), суммы кредиторской и
дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности списываются на
финансовые результаты организации. В соответствии со ст.196 ГК РФ срок исковой
давности установлен в три года. Истечение срока исковой давности начинается с
момента, когда задолженность переходит в разряд просроченных, т.е. с момента
просрочки оплаты долга исходя из условий договора.
В случае если срок исполнения обязательств должником не оговорен
сторонами, то необходимо руководствоваться ст.314 ГК РФ. Согласно указанной
статье в случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и
не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть
исполнено в разумный срок после возникновения обязательства. Несвоевременное
списание кредиторской задолженности может быть расценено налоговыми органами
как неучет или сокрытие внереализационных доходов предприятия.
Глава 2. Организация учета и контроля
расчетов с дебиторами и кредиторами в УФПС Челябинской области - филиале ФГУП
«Почта России»
2.1 Организационно-экономическая
характеристика исследуемого предприятия
Федеральное государственное унитарное предприятие
«Почта России» (ФГУП «Почта России») создано в соответствии с распоряжением
Правительства Российской Федерации от 05.09.2002 № 1227-р, 13 февраля 2003 года
проведена государственная регистрация предприятия, принят Устав. Почта России
является национальным почтовым оператор, охватывающий услугами почтовой связи
99% территории страны. Предприятие находится в ведомственном подчинении
Министерства Российской Федерации по связи и информатизации. Правовые основы
деятельности в области связи на территории Российской Федерации и на
находящихся под юрисдикцией Российской Федерации территориях устанавливает
Федеральный закон о почтовой связи № 126-ФЗ от 07.07.2003 (ред.от 08.12.2011)
года, определяет полномочия органов государственной власти в области связи, а
также права и обязанности лиц, участвующих в указанной деятельности или
пользующихся услугами связи. ФГУП «Почта России» осуществляет регулирование
почтовой связи, осуществляет контроль деятельности подведомственных филиалов и
их обособленных структурных подразделений. Для более эффективного управления
дочерними предприятиями во ФГУП «Почта России» создано множество департаментов,
контролирующих каждый свое направление, например, Департамент бухгалтерского
учета, Департамент по налогам и сборам, Департамент экономики и бюджетирования,
Департамент производственных технологий и другие. ФГУП «Почта России» имеет
подведомственные филиалы во всех областных центрах России, в которых
осуществляется управление почтовой деятельностью по всей области. Филиалы ФГУП
«Почта России» в свою очередь имеют обособленные структурные подразделения -
почтамты, в которых организуется и контролируется деятельность отделений
почтовой связи, непосредственно оказывающие услуги почтовой связи населению.
Схематично структура ФГУП «Почта России» представлена на рис. 2.
Рис. 2 Схема управленческой структуры ФГУП «Почта
России»
Управление федеральной почтовой связи Челябинской
области - филиал федерального государственного унитарного предприятия «Почта
России» входит в состав подведомственных филиалов Федерального государственного
унитарного предприятия «Почта России», администрации Челябинской области и
является коммерческим предприятием, которое в своей деятельности
руководствуется нормативными актами Президента и Правительства РФ, Министерства
связи РФ, органа управления транспорта и связи администрации Челябинской
области, Уставом связи РФ (прил. 1). Полное официальное наименование учреждения
Управление федеральной почтовой связи Челябинской области - филиал федерального
государственного унитарного предприятия «Почта России». Сокращенное
наименование УФПС Челябинской области - филиал ФГУП «Почта России». Юридический
адрес: 454000 г. Челябинск, ул. Кирова, д. 161.
УФПС Челябинской области было создано с целью - обеспечить население
Челябинской области универсальными услугами почтовой связи, договорными
услугами связи, финансовыми услугами установленными ФГУП «Почта России» и
региональными органами Челябинской области, согласно законодательству
Российской федерации. Целью деятельности Филиала ФГУП «Почта России» является получение
прибыли. Основные виды деятельности УФПС Челябинской области представлены в
табл. 2.1.
Таблица 2.1
Основные виды деятельности УФПС Челябинской области - филиала ФГУП «Почта
России»
|
Виды деятельности
|
Состав оказываемых услуг
|
|
Оказание всех видов услуг
почтовой связи
|
Прием, обработка,
перевозка, доставка почтовых отправлений, осуществление почтовых переводов
денежных средств, оказание универсальных услуг почтовой связи по
удовлетворению нужд пользователей услуг почтовой связи в обмене письменной корреспонденцией
в пределах территории Российской федерации.
|
|
Оказание финансовых услуг
|
Договорные отношения с
кредитными и не кредитными финансовыми учреждениями в области реализации их
услуг через сеть отделений почтовой связи.
|
|
Оказание услуг по доставке,
выдаче и приему
|
Пенсии, пособия и другие
выплаты целевого назначения, прием жилищно-коммунальных и прочих платежей.
|
|
Оказание услуг
|
Подписка, экспедирование,
доставка и распространение периодических печатных изданий.
|
|
Организация изготовления,
типографские работы, издание, экспедирование и реализация государственных
знаков почтовой оплаты и почтовой продукции, специальных почтовых штемпелей
Российской Федерации, почтовых марок, блоков, маркированных и не
маркированных почтовых конвертов и карточек (открыток), иллюстрированных
каталогов, альбомов почтовых марок, филателистических наборов.
|
|
Оказание непрофильных услуг
|
Продажа лотерей, телефонных
карт, страховых полисов, социальных проездных, а также железнодорожных и
авиабилетов
|
Для осуществления своей деятельности УФПС Челябинской области имеет
круглую печать, бланки с изображением эмблемы «Почта России», штампы с
указанием на принадлежность филиала к ФГУП «Почта России».
Высшим должностным лицом УФПС Челябинской области является директор
филиала, назначаемый и освобождаемый ФГУП «Почта России». УФПС Челябинской
области - филиал ФГУП - «Почта России» состоит из 26 отделов, которые тесно
взаимосвязаны между собой в хозяйственной деятельности предприятия. Абсолютно
все подразделения предприятия, все сферы его деятельности и деятельность
каждого работника предприятия являются неотъемлемыми частями системы
внутреннего контроля.
Важнейшей составной частью структуры УФПС Челябинской области являются 16
обособленных структурных подразделений - это 15 почтамтов и автобаза. В них
осуществляется постоянное предоставление услуг в рамках договоров. В
подразделениях почтамтов и отделах УФПС Челябинской области работают начальники
структурных подразделений, специалисты, такие как инженеры, инструкторы, а
также операторы, сортировщики, почтальоны, водители и др. Схема организационной
структуры представлена в прил. 2.
УФПС Челябинской области заключает договоры с большим количеством
контрагентов, которыми являются различные организации: редакции, издательства,
агентства, банки, фонды, жилищно-коммунальные хозяйства, операторы мобильной
связи, индивидуальные предприниматели, торговые компании и еще многие другие.
На основании заключенных договоров УФПС Челябинской области оказывает множество
различных услуг, как почтовых, так и не почтовых. Например, рассмотрим
структуру расчетов УФПС Челябинской области с покупателями и заказчиками по
видам оказываемых непочтовых услуг за 2010 год. Из диаграммы, представленной на
рис. 3, видно, что наибольший процент (55,9%) составляют такие услуги, как
доставка газет, журналов и других печатных изданий, немного меньше - оптовая
торговля, облагаемая НДС (14,4%) и аренда недвижимого имущества (12,7%).
Рис. 3 Диаграмма структуры расчетов УФПС Челябинской области с
покупателями и заказчиками по видам оказываемых не почтовых услуг за 2011 год
Рис. 4 Диаграмма структуры расчетов УФПС Челябинской области с
поставщиками и подрядчиками по видам расчетов за товары, работы, услуги за 2010
год
Рассмотрим также структуру расчетов с поставщиками и подрядчиками с УФПС
Челябинской области по видам расчетов за товары, работы, услуги за 2011 год. Из
диаграммы, представленной на рис. 4, видно, что наибольший процент (49,9%)
составляют расчеты за товары для перепродажи, затем - материалы (20,2%), ремонт
помещений и оборудования (14,2%) и расчеты за знаки почтовой оплаты (12,3%).
По итогам 2011 года, в результате хозяйственной деятельности организации
были получены следующие результаты, представленные в табл. 2.2, а также
рассмотрена их динамика по сравнению с 2010 годом.
Таблица 2.2
Основные экономические показатели хозяйственной деятельности УФПС
Челябинской области за 2010-2011 годы
|
Показатели
|
2010год, тыс. руб.
|
2011 год тыс. руб.
|
Темп роста, %
|
Отклонения, (+/-)
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
Выручка, в том числе:
|
1 010 873
|
1 230 654
|
122
|
+219 780
|
|
Запасы, в том числе:
|
42 415
|
52 774
|
124
|
+10 359
|
|
- материалы и другие
аналогичные ценности;
|
26 101
|
29 275
|
112
|
+3 174
|
|
- товары для перепродажи;
|
21 276
|
165
|
+8 433
|
|
- расходы будущих периодов.
|
3 471
|
2 223
|
64
|
-1 248
|
|
Дебиторская задолженность,
в том числе:
|
124 685
|
143 402
|
115
|
+18 717
|
|
- покупатели и заказчики;
|
18 681
|
35 251
|
189
|
+16 570
|
|
- авансы выданные;
|
6 430
|
5 150
|
80
|
-1 280
|
|
- внутрихозяйственные
расчеты;
|
30 595
|
40 099
|
131
|
+9 504
|
|
- управление денежными
потоками;
|
57 339
|
57 339
|
0
|
0
|
|
- прочие дебиторы.
|
11 639
|
5 563
|
47
|
-6 076
|
|
Кредиторская задолженность,
в том числе:
|
427 403
|
476 799
|
111
|
+49 396
|
|
- поставщики и подрядчики;
|
15 609
|
16 022
|
102
|
+413
|
|
- задолженность перед
персоналом организации;
|
51 108
|
30 018
|
58
|
-21 090
|
|
- задолженность перед
государственными внебюджетными фондами;
|
15 636
|
6 961
|
44
|
-8 675
|
|
- задолженность по налогам
и сборам;
|
8 791
|
14 611
|
166
|
+5 820
|
|
- авансы полученные;
|
28 743
|
37 334
|
130
|
+8 591
|
|
- внутрихозяйственные
расчеты между аппаратом управления и филиалом;
|
304 983
|
296 745
|
97
|
-8 238
|
|
- управление денежными
потоками;
|
0
|
69 392
|
100
|
+69 392
|
|
- прочие кредиторы.
|
2 532
|
5 716
|
225
|
+3 184
|
|
Чистая прибыль
|
40 972
|
44 346
|
108
|
+1 404
|
|
Прибыль от продаж
|
106 674
|
112 668
|
105
|
+5 994
|
|
Численность, чел.
|
6940
|
6958
|
101
|
+18
|
Собственного капитала у УФПС Челябинской области нет. Финансирование
внеоборотных активов осуществляет Аппарат управления ФГУП «Почта России» через
внутрихозяйственные расчеты.
УФПС Челябинской области является обособленным структурным подразделениям
и обладает хозяйственной самостоятельностью в пределах предоставленных ФГУП
«Почта России» полномочий, оформленных доверенностью. Бухгалтерский учет в УФПС
Челябинской области осуществляется с использованием выделенного баланса.
Уполномоченные ОСП (Почтамты) самостоятельно осуществляют учет, но выделенного
баланса не имеют. Результаты учета сводятся в оборотно-сальдовую ведомость. В
отделениях почтовой связи бухгалтерский учет не ведется, а оформляются кассовые
документы, на основании которых ежедневно составляется форма 130, принимаемая к
учету в почтамтах. На отдельном балансе УФПС Челябинской области учитываются:
имущество, закрепленное ФГУП «Почта России» за филиалом, средства на балансовых
счетах, а также иное имущество, имущественные права и обязанности,
приобретенные филиалом.
Филиалы представляют в Аппарат управления отчеты, необходимые для
составления сводной отчетности для целей бухгалтерского и налогового учета
Предприятия за отчетный период. Подразделения Предприятия ежемесячно, на
последний день месяца, проводят сверку внутрихозяйственных расчетов.
Первоначально сверку проводят почтамты (УОСП) и отчитываются в филиалы, затем
сверку проводят филиалы и отчитываются в Аппарат управления.
2.2
Ревизия организации бухгалтерского и налогового учета расчетов с дебиторами и
кредиторами в УФПС Челябинской области
дебиторский кредиторский задолженность учёт контроль
Организация бухгалтерского учета представляет собой систему условий и
элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и
своевременной информации о хозяйственной деятельности организации.
Бухгалтерский учет во ФГУП «Почта России» ведется децентрализовано.
Обособленные структурные подразделения (ОСП), расположенные почти во всех
городах России, ведут бухгалтерский учет самостоятельно, составляют
бухгалтерскую отчетность по своему структурному подразделению (почтамту) и
направляют ее в бухгалтерию областных управлений - филиалов ФГУП «Почта
России». Одним из таких филиалов является УФПС Челябинской области. В
бухгалтерии Филиала ФГУП «Почта России» также бухгалтерский учет ведется
обособленно, затем обобщается с отчетностью ОСП и направляется в Аппарат
управления предприятия (АУП) во ФГУП «Почта России» в Департамент бухгалтерского
учета, где собирают отчетности со всех филиалов ФГУП «Почта России» и обобщают
в одну общую отчетность ФГУП «Почта России».
Бухгалтерский учет в УФПС Челябинской области - филиале ФГУП «Почта
России» организован в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском
учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (ред.от 28.11.2011), устанавливающим единые
правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в
Российской Федерации. Согласно учетной политике ФГУП «Почта России», ответственность
за организацию бухгалтерского учета в УФПС Челябинской области - филиале
федерального государственного предприятия «Почта России», соблюдение
законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель
предприятия. Директором УФПС Челябинской области учреждена бухгалтерская служба
как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.
Организационная структура бухгалтерии - функциональная, бухгалтерия
разделена на участки учетной работы, схема организации бухгалтерии УФПС Челябинской
области представлена в табл. 2.3.
Таблица 2.3
Схема организации бухгалтерии УФПС Челябинской области по участкам
учетной работы
|
Главный бухгалтер
|
|
Заместитель главного
бухгалтера по производству
|
Заместитель главного
бухгалтера по налогам
|
|
Группа расчетов с
персоналом
|
Касса
|
Участок по учету МПЗ
|
Участок по учету основных
средств
|
Участок по учету расчетов
по договорам комиссии и агентирования
|
Участок расчетов с
дебиторами кредиторами
|
Участок по учету подписки
|
Участок по учету почтовых
переводов и выплаты пенсии
|
Участок по расчетам с
бюджетом
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Обработка учетной информации в УФПС Челябинской области - филиале ФГУП
«Почта России» осуществляется в соответствии с Положением по ведению
бухгалтерского учета и отчетности, с применением автоматизированной технологии.
При этом:
- для обработки учетной информации используется бухгалтерская программа 1С:
Бухгалтерия, версия 7.7;
- для составления бухгалтерской и налоговой отчетности
используется Автоматизированная информационная система «Планово-финансовая
отчетность и анализ»;
- для перечисления и получения платежей - Программа
«Клиент-банк».
Формы первичных учетных документов, применяемые для оформления операций
по расчету с дебиторами и кредиторами, соответствуют Альбому унифицированных
форм первичной учетной документации, утверждаемых Госкомстатом РФ (счет, акт
выполненных работ, счет-фактура, платежное поручение и т.п.). Специфические
хозяйственные операции, по которым не предусмотрены унифицированные формы,
отражаются на основании форм (бланков), разработанных предприятием, либо
предусмотренных отраслевыми инструкциями, а также актами Всемирного Почтового
Союза. При этом бланки, разработанные самостоятельно, входят в «Альбом
нетиповых форм», являющийся приложением к Учетной политике.
Правила и технология обработки первичных учетных документов
регламентируются графиком документооборота:
- перечень ответственных подразделений;
- порядок и сроки создания и передачи первичных документов;
- порядок и сроки проверки первичных документов;
- порядок и сроки их обработки.
График документооборота разрабатывается УФПС Челябинской области -
филиалом ФГУП «Почта России» самостоятельно (прил. 3). В графике
документооборота определен и документооборот по учету расчетов с дебиторами и
кредиторами.
Для оформления первичных учетных документов по расчетам с дебиторами и
кредиторами и для отражения в бухгалтерском учете назначены должностные лица,
которые на основе данных первичного учета формируют учетные регистры
(ведомости, отчеты, анализа счетов и т.п.).
Синтетический и аналитический учет расчетов с дебиторами и кредиторами
ведется в соответствии с Единым рабочим планом счетов ФГУП «Почта России» и
инструкцией по его применению, которые разработаны на основе Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и
Инструкции по его применению (утвержденными приказом Министерства финансов РФ
от 31 октября 2000 г. № 94н (ред.от 08.11.2010). Рабочий план счетов с
расшифровкой групп и кодов аналитического учета приведен в приложении к учетной
политике организации. Данный план счетов является обязательным к применению
всеми работниками бухгалтерской службы ФГУП «Почта России». Счета
синтетического и аналитического учета, на которых отражаются расчеты с
дебиторами и кредиторами в УФПС Челябинской области представлены в табл. 2.4.
Таблица 2.4
Синтетический и аналитический учет расчетов с дебиторами и кредиторами
|
Дебиторы и кредиторы
|
Синтетический
|
Аналитический
|
|
Учет расчетов с дебиторами
|
|
1
|
2
|
2
|
|
Покупатели и заказчики
|
Счет 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками»
|
По каждому покупателю и
заказчику; По виду деятельности; По договорам.
|
|
Разные дебиторы
|
Счет 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами»
|
По каждому дебитору; По
договорам
|
|
Поставщики и подрядчики
(авансы уплаченные)
|
Счет 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выплаченные»
|
По каждому поставщику и
подрядчику; По виду товаров, работ, услуг
|
|
Учет расчетов с кредиторами
|
|
Поставщики и подрядчики
|
Счет 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками»
|
По каждому поставщику и
подрядчику; По виду товаров, работ, услуг
|
|
Покупатели и заказчики
(авансы полученные)
|
Счет 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»
|
По каждому покупателю и
заказчику; По виду деятельности; По договорам.
|
|
Бюджет (налоги и сборы)
|
Счет 68 «Расчеты по налогам
и сборам»
|
По видам бюджетов
(федеральный, бюджет субъекта РФ, местный бюджет); Видам налоговых расчетов
(основная сумма, штрафы, пени и т.д.).
|
|
Государств. внебюджетные
фонды (социальное страхование и обеспечение)
|
Счет 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению»
|
По видам расчетов; По
наименованиям отделений фондов.
|
|
Персонал (оплата труда)
|
Счет 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда»
|
По каждому сотруднику
организации
|
|
Персонал (прочие операции)
|
Счет 73 «Расчеты с
персоналом по прочим операциям»
|
По каждому сотруднику
организации
|
|
Подотчетные лица
|
Счет 71 «Расчеты с
подотчетными лицами»
|
В разрезе сотрудников; По
видам валют.
|
|
Учредители
|
Счет 75 «Расчеты с
учредителями»
|
По каждому учредителю.
|
Для обеспечения достоверности бухгалтерской отчетности перед ее
составлением, проводится инвентаризация дебиторской задолженности, в
соответствии с п. 2.5. Учетной политики, и в зависимости от ее срока погашения
покупателями и заказчиками задолженность классифицируется либо как
долгосрочная, либо как краткосрочная, либо как сомнительная. В бухгалтерской
отчетности сомнительная дебиторская задолженность подлежит отражению в составе
краткосрочной дебиторской задолженности, срок погашения которой ожидается в
течение 12 месяцев после отчетной даты. В конце отчетного периода на основании
проведенной инвентаризации на сумму сомнительной дебиторской задолженности на
уровне Аппарата управления формируется резерв по сомнительным долгам.
По счету 76.01 «Переводные средства» и 76.02 «Расчеты по переводным средствам»
отражаются следующие операции по приему денежных средств и дальнейшей их
передаче:
- Осуществление денежных переводов (электронных и почтовых);
- Выплаты пенсий и пособий (почтовыми переводами и по
поручениям и ведомостям);
- Расчеты по коммунальным платежам (в том числе и за услуги
Электросвязи, а также других аналогичных платежей);
- Прием и выплата страховых платежей;
- Прием вкладов (и выдача средств) от населения по договорам с
банками;
- Расчеты по проведению подписки;
- Платежи по договорам комиссии;
- Платежи по прочим агентским договорам.
На субсчете 76.03 «Расчеты по исполнительным листам» отражается
информация о состоянии расчетов Организации с работниками по суммам,
удерживаемым из их заработной платы в пользу третьих лиц на основании исполнительных
листов. На субсчете 76.04 «Расчеты по депонированным суммам» отражается
информация о состоянии расчетов с работниками Организации по суммам,
начисленным в их пользу, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки
получателей). На субсчете 76.05 «Расчеты по страхованию» отражается информация
о состоянии расчетов по добровольному страхованию имущества Организации, по
добровольному страхованию персонала Организации (кроме расчетов по социальному
страхованию и обязательному медицинскому страхованию, в котором Организация
выступает страхователем, и расчеты по которому учитываются на счете 69 «Расчеты
по социальному страхованию и обеспечению) и т.д. На субсчете 76.06 «Расчеты по
претензиям» отражается информация о состоянии расчетов по претензиям,
признанным, присужденным в отношении поставщиков, подрядчиков, иных
контрагентов.
На данном субсчете отражаются претензии:
- к поставщикам материалов, товаров за обнаруженные
несоответствия качества стандартам, техническим условиям, к поставщикам, транспортным
и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в
договоре величин - в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»;
- за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или
подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, - в
корреспонденции со счетами учета затрат на производство;
- к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным
(перечисленным) по счетам организации, - в корреспонденции со счетами учета
денежных средств, кредитов и займов;
- по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков,
подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг
за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками
или присужденных судом;
- от покупателей за некачественное исполнение обязательств по
договорам на оказание почтовых услуг в связи с нарушением срока доставки
отправления, в связи с утерей отправления и т.д.
- в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
На субсчете 76.07 «Расчеты по НДС по авансовым платежам»
налогоплательщиком отражаются суммы НДС с полученных авансовых платежей или
предоплат в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания
услуг) либо оплату за частично произведенную продукцию (работы, услуги).
На субсчете 76.08 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами
краткосрочного характера» отражается информация о состоянии расчетов в течение
12 месяцев после момента возникновения задолженности по операциям с дебиторами
и кредиторами, указанными в группе аналитического учета «Виды расчетов». При
этом в состав прочих расчетов с разными дебиторами и кредиторами краткосрочного
характера включены:
- расчеты с банками и процессинговыми центрами;
- расчеты с Госсвязьнадзором;
- расчеты по гражданской обороне и мобилизационному резерву;
- расчеты по отчислениям в отраслевой Фонд НИОКР;
- расчеты за регистрацию;
- расчеты с профкомом;
- расчеты с физическими лицами по договорам
гражданско-правового характера;
- расчеты по договорам лизинга (полная лизинговая стоимость
имущества, текущая задолженность по лизинговым платежам);
- расчеты с таможней;
- расчеты по процентам к получению по выданным кредитам;
- расчеты за внутренние и международные EMS отправления;
- отложенные НДС по лизинговым договорам;
- расчеты по целевому бюджетному финансированию;
- расчеты с арендаторами имущества;
- расчеты по компенсации возмещений отправителям EMS;
- расчеты по арендным платежам за пользование земельными
участками;
- прочие.
На субсчете 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами
долгосрочного характера» отражается информация о состоянии расчетов свыше 12
месяцев после момента возникновения задолженности по операциям с дебиторами и
кредиторами, указанными в группе аналитического учета «Виды расчетов».
Для проверки обоснованности сумм, числящихся на соответствующих счетах
бухгалтерского учета, ежегодно проводится инвентаризация расчетов с
поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками и другими дебиторами и
кредиторами. На основании данных проведенной инвентаризации дебиторская
задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги не реальные
для взыскания, списываются на уменьшение резервов по сомнительным долгам в
Аппарате управления предприятием или на финансовые результаты организации.
Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности,
списываются на финансовые результаты организации. По данным инвентаризации
заполняется акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими
дебиторами и кредиторами нетиповой формы АНФ 08/02 утвержденный Приказом ФГУП
«Почта России» № 454 от 28.10.2009г (прил. 4).
Хранение документов на предприятии (в структурных подразделениях
Предприятия) осуществляется в соответствии с «Перечнем типовых управленческих документов,
образующихся в деятельности организации, с указанием сроков хранения»,
утвержденным Федеральной архивной службой 06.10.2008 года.
Дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в бухгалтерской
отчетности в бухгалтерском балансе (прил. 5). В активе баланса предусмотрена
статья «Дебиторская задолженность». В пассиве баланса предусмотрена статья
«Кредиторская задолженность». Сведения о дебиторской и кредиторской
задолженности (остаток на начало отчетного периода и остаток на конец отчетного
периода) отражаются также в бухгалтерской (финансовой) отчетности в Приложении
к бухгалтерскому балансу формы №5 (прил. 6) в разделе «Дебиторская и
кредиторская задолженность».
По краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности выделяется
задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, по авансам выданным и
прочая задолженность. По краткосрочной кредиторской задолженности указывается
задолженность перед поставщиками и подрядчиками, перед персоналом по оплате
труда и по прочим операциям, перед покупателями и заказчиками по авансам
полученным, перед бюджетом по налогам и сборам, перед внебюджетными фондами.
Долгосрочной кредиторской задолженности а также задолженности по кредитам и
займам у УФПС Челябинской области нет.
Налоговый учет в УФПС Челябинской области - филиале ФГУП «Почта России»
ведется в соответствии с Учетной политикой для целей налогообложения,
разработанной ФГУП «Почта России». Налоговый учет представляет собой систему
обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль,
уплачиваемому УФПС Челябинской области - филиалом ФГУП «Почта России», на
основе данных первичных учетных документов и осуществляется в целях
формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей
налогообложения хозяйственных операций, осуществленных УФПС Челябинской области
в течение отчетного (налогового) периода, а также для контроля правильности
исчисления, полноты и своевременности исчисления и уплаты налога на прибыль в
бюджет. Учетная политика для целей налогообложения устанавливает применяемые
УФПС Челябинской области - филиалом ФГУП «Почта России» последовательно от
одного налогового периода к другому принципы и порядок ведения организацией
системы налогового учета для определения налоговой базы по налогу на прибыль,
уплачиваемому УФПС Челябинской области. Метод определения выручки для целей
налогообложения, при исчислении налога на прибыль:
Условный расход (доход) по налогу на прибыль + Постоянное налоговое
обязательство -
Постоянный налоговый актив + Отложенный налоговый актив - Отложенное
налоговое обязательство.
УФПС Челябинской области является налогоплательщиком по налогу на
добавленную стоимость. Операции, подлежащие налогообложению:
1. Реализация услуг почтовой связи, оплаченных без использования почтовых
марок и прочих знаков почтовой оплаты: письменная корреспонденция; письма и
бандероли с объявленной ценностью; отправления электронной (гибридной) почты;
посылки; отправления по системе «Товары почтой»; экспресс-почта; экспедирование
и распространение печатных изданий (доставка подписных изданий); почтовые
переводы денежных средств; услуги телематических служб (телеграф, телетайп и
т.д); доставка пенсий; доставка пособий.
2. Реализация прочих услуг, товаров и работ, оплаченных без
использования почтовых марок и прочих знаков почтовой оплаты: ответственное
хранение почтовых отправлений; типографские услуги; изготовление, распечатка,
рассылка квитанционных книжек; проведение конференций, выставок и семинаров;
упаковка почтовых отправлений; перевозка нестандартных, крупногабаритных
почтовых отправлений; редакционно-издательская деятельность; услуги телеграфной
связи; инкассация денежных средств; доходы от сдачи имущества в аренду;
оказание транспортных услуг; фото- и видеоуслуги; прочие.
. Реализация финансовых услуг: прием коммунальных и муниципальных
платежей; прием платежей за услуги Электросвязи и других операторов связи;
прием вкладов от населения по договорам с банками; подписка (сбор каталожных
сумм); прием страховых платежей; платежи по договорам комиссии; платежи по
агентским договорам.
. Реализация предметов залога и передача товаров (результатов
выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного
или новации, а также передача имущественных прав;
. Оказание услуг (передача товаров, выполнение работ) для
собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через
амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль;
. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного
потребления;
. Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Налогообложение перечисленных операций перечисленных производится по
налоговой ставке 18 процентов, за исключением реализации следующих услуг,
товаров и работ, облагаемой по налоговой ставке 10 процентов:
- периодических печатных изданий, за исключением периодических
печатных изданий рекламного или эротического характера;
- книжной продукции, связанной с образованием, наукой и
культурой.
Дата возникновения обязательства по НДС определяется исходя из характера
операции, представленных в табл. 2.5.
Таблица 2.5
Порядок определения даты возникновения обязательства по НДС
|
Характер операции
|
Дата возникновения
обязательства по начислению НДС (момент определения налоговой базы)
|
|
При реализации услуг
(товаров, работ), в качестве оплаты за которые поступают денежные средства
|
День отгрузки (передачи
товаров, выполнения работ, услуг)
|
|
При реализация услуг
комиссионера (поверенного, агента)
|
Дата оказания услуг
комиссионера (поверенного, агента) в соответствии с договором комиссии, договором
поручения или агентским договором (например, дата отчета комиссионера
(поверенного, агента) или дата счета на комиссионное (агентское)
вознаграждение
|
|
При получении оплаты,
частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг (предстоящих поставок товаров,
выполнения работ в т.ч. по договорам комиссии и агентирования)
|
Дата поступления денежных
средств на счет или в кассу Предприятия
|
|
При оказании услуг
(передаче товаров, выполнении работ) для собственных нужд
|
День оказания услуг
(совершения передачи товаров, выполнения работ)
|
|
При выполнении
строительно-монтажных работ для собственного потребления
|
Последний день месяца
каждого налогового периода, исходя из объёмов фактических затрат, учтённых за
месяц по дебету счёта 08
|
|
Оказание услуг (передача
товаров, выполнение работ) на безвозмездной основе
|
Дата отгрузки (передачи)
либо иной момент перехода права собственности на товары (результаты
выполненных работ, оказанных услуг)
|
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации
(передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета в налоговых
органах Аппарата Управления предприятия. При этом Филиалы в порядке,
определённом Регламентом внутрихозяйственных расчётов по налогу на прибыль и
налогу на добавленную стоимость, перечисляют на расчетный счет Аппарата
Управления предприятия авансовые платежи по налогу, подлежащему уплате в бюджет
по налоговой декларации, представляемой Филиалом. Для определения налоговой
базы, в УФПС Челябинской области ведут Книгу продаж и Книгу покупок,
заполненные на основании выставленных и полученных счетов-фактур, служащих
основанием для принятия предъявленных сумм НДС к возмещению или вычету.
2.3 Оценка действующей практики организации
внутреннего контроля расчетов с дебиторами и кредиторами исследуемого
предприятия
Система внутреннего контроля ФГУП «Почта России» организуется
руководством предприятия и представляет собой систему мер, осуществляемых на
предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих
обязанностей при совершении хозяйственных операций. Внутренним контролем
определяется законность этих операций и их экономическая целесообразность для
предприятия.
Целями организации системы внутреннего контроля ФГУП «Почта России»
являются:
1. осуществление упорядоченной и эффективной деятельности предприятия;
. обеспечение соблюдения политики руководства каждым работником
предприятия;
. обеспечение сохранности имущества предприятия.
Внутренний контроль во ФГУП «Почта России», также как и бухгалтерский
учет, осуществляется децентрализовано. В обособленных структурных
подразделениях (ОСП), расположенных почти во всех городах России, система
внутреннего контроля организованна руководством ОСП, на уровне которого
осуществляется контроль хозяйственной деятельности подразделения. Областные
управления - филиалы ФГУП «Почта России» в свою очередь контролируют
деятельность ОСП. Для этих целей в филиалах созданы контрольно-ревизионные
отделы, которые проводят регулярные проверки обособленных структурных
подразделений. Руководством филиалов ФГУП «Почта России» также организована
система внутреннего контроля. Все отделы филиалов взаимосвязаны между собой в
хозяйственной деятельности предприятия и образуют общую систему внутреннего
контроля хозяйственной деятельности. Каждый отдел филиалов в свою очередь
находится под контролем ФГУП «Почта России». Для этого во ФГУП «Почта России»
созданы департаменты, курирующие деятельность филиалов. Деятельность
бухгалтерии контролирует Контрольно-ревизионное управление Департамента
бухгалтерского учета; деятельность отдела экономики и финансов - Департамент
экономики и бюджетирования; деятельность группы по налогообложению -
Департамент налогового учета. Для контроля таких отделов как: отдел продаж
товаров, отдел продаж почтовых услуг, отдел продаж непочтовых услуг, отдел
организации эксплуатации сети почтовой связи и другие - созданы множество
других департаментов.
Как уже было сказано ранее, УФПС Челябинской области является одним из филиалов
ФГУП «Почта России». Руководство УФПС Челябинской области обеспечивает
организацию и поддержание на должном уровне системы внутреннего контроля.
Основные направления внутреннего контроля регламентируют внутренние стандарты
УФПС Челябинской области: порядок проведения инвентаризации определен
Методическими рекомендациями по порядку проведения инвентаризации во ФГУП
«Почта России» от 13 ноября 2009 г.; правила организации документооборота,
рекомендации по организации аналитического учета - Учетной политикой
организации; определение должностных обязанностей управленческого персонала -
их должностными инструкциями, утвержденными руководством УФПС Челябинской
области.
Для оценки внутреннего контроля расчетов с дебиторами и кредиторами в
УФПС Челябинской области проведен внутренний аудит расчетов с поставщиками и с
покупателями.
Для выбора методики внутреннего аудита проведена оценка системы
внутреннего контроля, проведено тестирование, результаты теста представлены в
табл.2.6. На основании данных тестирования установлено: инвентаризацию расчетов
проводят нерегулярно; причины возникновения задолженности и неплатежей выявляют
выборочно и нерегулярно; не разрабатывают мероприятия по возврату долгов; суммы
по сомнительным долгам не списывают и не включают в резерв по сомнительным
долгам.
Таблица 2.6
Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского
учета расчетных операций в УФПС Челябинской области
|
Тест
|
Да
|
Замечания и выводы аудитора
|
|
Внутренний контроль
|
|
|
|
1. Проводится ли
ежеквартально инвентаризация расчетов?
|
|
Один раз в год
|
|
2. Проверяется ли время и
причины возникновения задолженности и неплатежей?
|
Х
|
Выборочно и нерегулярно
|
|
3. Анализируются ли акты
сверки и разрабатываются ли мероприятия по возврату долгов?
|
Х
|
Мероприятия не разрабатываются
|
|
4. Проводится ли работа по
претензиям и возмещению материального ущерба?
|
Х
|
Проводится, но не
комплексно
|
|
5. Анализируются ли
показатели дебиторской задолженности для управления расчетными операциями?
|
Х
|
Малоэффективно
|
|
|
|
|
|
Система бухгалтерского
учета
|
|
|
|
6. Разработана ли схема
документооборота и рабочий план счетов расчетных операций?
|
Х
|
|
|
7. Осуществляется ли по
субсчетам учет расчетов в зависимости от их вида?
|
Х
|
|
|
8. Имеется ли
хронологический список аналитических счетов дебиторов?
|
Х
|
|
|
9. Анализируются ли
бухгалтерией суммы по сомнительным долгам и имеются ли разрешения на их
списание в соответствии с установленными сроками?
|
Х
|
Нерегулярно, не всегда
имеются разрешения на списание долгов
|
|
10. Правильно ли
организован учет расчетов в зависимости от их формы?
|
Х
|
|
Для проверки реальности расчетов и порядка списания безнадежной
дебиторской задолженности проведена инвентаризация расчетов по состоянию на
31.12.2011 г., которая заключалась в выявлении по документам остатков
дебиторской и кредиторской задолженности и тщательной проверке обоснованности
сумм, числящихся на соответствующих счетах. Результаты инвентаризации расчетов
оформлены актом инвентаризации с покупателями, поставщиками и прочими
дебиторами и кредиторами формы АНФ 08/02, утвержденной приказом ФГУП «Почта
России» от 28.10.2009 № 454. Выявленные суммы несогласованной задолженности
представлены в табл. 2.7 и 2.8.
Таблица 2.7
Суммы выявленной несогласованной дебиторской задолженности УФПС
Челябинской области
|
Наименование контрагента
|
Дата образования
задолженности
|
Дебиторская задолженность
|
|
|
30-90 дней
|
Более 90 дней
|
|
ООО «Томак»
|
28.08.2011
|
|
14953
|
|
«Дюна»
|
31.07.2011
|
|
892,93
|
|
ООО «Единая Россия»
|
30.09.2011
|
42480,00
|
|
|
ООО «Прайс»
|
31.08.2011
|
|
197,89
|
|
Итого
|
|
42480,00
|
16043,82
|
Таблица 2.8
Суммы выявленной несогласованной кредиторской задолженности УФПС
Челябинской области
|
Наименование контрагента
|
Дата образования
задолженности
|
Кредиторская задолженность
|
|
|
30-90 дней
|
Более 90 дней
|
|
ООО «Парамон Промоушн»
|
31.01.2011
|
81,20
|
|
|
Алекс Зандер
|
01.01.2011
|
|
1112,62
|
|
Аркаим
|
30.10.2011
|
2939,23
|
|
|
Артель-С
|
30.10.2011
|
35683,20
|
|
|
Беломортранс
|
01.01.2011
|
|
1504,50
|
|
ООО «Единая Россия»
|
|
23600
|
|
ИП Колонюк В.А.
|
01.01.2011
|
|
2478,00
|
|
Миассмебель
|
01.01.2011
|
|
87,06
|
|
Итого
|
|
38703,63
|
28783,19
|
Для выявления направлений проверки расчетов выполнены аналитические
процедуры. Были использованы относительные показатели для сравнения с данными
за предыдущий год (табл.2.9).
Таблица 2.9
Оценка оборачиваемости дебиторской задолженности УФПС Челябинской области
|
Показатель
|
Формула
|
2010
|
2011
|
Темп роста, %
|
Отклонения (+/-)
|
|
Выручка, тыс.руб.
|
стр.010 ф. № 2
|
194564
|
1230654
|
632
|
+1036090
|
|
Средние оборотные активы,
тыс.руб.
|
(стр.290н+стр.290к)/2
|
1479523
|
1808207
|
122
|
+328684
|
|
Средняя дебиторская
задолженность, тыс.руб.
|
(стр.230н+стр.240н+
+стр.230к+стр.240к)/2
|
119279
|
134044
|
112
|
+14765
|
|
Оборачиваемость дебиторской
задолженности
|
|
1,63
|
9,18
|
-
|
+7,55
|
|
Период погашения
дебиторской задолженности, %
|
 2213918-182
|
|
|
|
|
|
Доля дебиторской
задолженности в общем объеме оборотных активов, %
|
 8,0610,89-+2,83
|
|
|
|
|
По результатам проведенного анализа видно, что скорость оборачиваемости
увеличилась на 182 дня, что свидетельствует об уменьшении просроченной
задолженности, но произошло увеличение дебиторской задолженности на 12 %, и
возросла доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов почти
на 3 %, следовательно, проверку нужно направить на причину образования
задолженности.
На основании данных проверки внутреннего контроля и результатов аналитических
процедур, составлена программа аудита расчетных операций, которая представлена
в табл. 2.10.
Таблица 2.10
Программа аудиторской проверки расчетов с покупателями, дебиторской и
кредиторской задолженности УФПС Челябинской области
|
Процедура
|
Направление проверки
|
Прием проверки
|
|
1. Проверить соответствие
сумм дебиторской задолженности в балансе и Главной книге, а также
синтетическому и аналитическому учету
|
Завершенность,
корреспонденция счетов, оценка
|
Прослеживание, сверка
|
|
2. Получить и
проанализировать материалы сверки расчетов и разработать мероприятия по
возврату долгов
|
Право собственности,
оценка, разграничение
|
Проверка документов,
аналитические процедуры
|
|
3. Получить хронологический
список дебиторов, проследить их по счетам, ведомостям и Главной книге
|
Правильность включенных
сумм
|
Проверка документов
|
|
4. Провести анализ
сомнительной дебиторской задолженности, установив ее точность, наличие
разрешений на списание, отражение в учетных регистрах
|
Степень общей приемлемости
|
Прослеживание,
подтверждение, сканирование
|
|
5. Проверить правильность
корреспонденции счетов по расчетам с покупателями
|
Степень общей приемлемости,
разграничение
|
Прослеживание, проверка
документов
|
При осуществлении процедур проверки расчетов использовались источники
информации: договоры поставки продукции, акты сверки расчетов, копии платежных
документов, книги продаж, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера) по
счетам 62, 76 и другим, Главная книга, отчетность.
Проанализировав данные отчетности за 2011 год (бухгалтерский баланс и приложение
к балансу Форма № 5) была составлена диаграмма состава дебиторской
задолженности УФПС Челябинской области по состоянию на 31.12.2011 г. (рис. 5).
Процентное содержание дебиторской задолженности покупателей и заказчиков 24,61%
в структуре всей дебиторской задолженности, что составляет 35 251 377 рублей -
это на 9,74% больше по сравнению с прошлым годом.
Необходимо выяснить причины увеличения задолженности, и предложить
рекомендации по совершенствованию учета и контроля дебиторской задолженности для
ее уменьшения, т.к. крупные суммы дебиторской задолженности влекут за собой
потерю доходов за счет инфляции и снижения стоимости 1 рубля.
Рис. 5 Диаграмма состава дебиторской задолженности на 31.12.2011 года
Информация проверялась выборочным методом. При этом была выбрана группа
контрагентов по доставке издательской подписки, по которым чаще всего
наблюдаются просроченные платежи. В результате проверки были получены
результаты, представленные в виде диаграммы на рис. 6.
Рис. 6 Диаграмма структуры задолженности УФПС Челябинской области за
доставку издательской подписки на 31.12.2011 г.
Сумма задолженности непогашенная от 180 до 360 дней составила 56 % от
всей задолженности за доставку издательской подписки, при документальной
проверке было установлено, что бухгалтерией УФПС Челябинской области были
выборочно направлены письма-напоминания контрагентам о нарушении сроков оплаты.
Сверка взаиморасчетов с контрагентами проводится один раз в год.
В целях углубления анализа характера кредиторской задолженности аудитору
следует выявить неоправданную кредиторскую задолженность и проанализировать ее
динамику.
Анализируя кредиторскую задолженность, следует учитывать, что она
является одновременно источником покрытия дебиторской задолженности. Поэтому
необходимо сравнить качественные показатели этих видов задолженности
(табл.2.11).
Таблица 2.11
Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности УФПС
Челябинской области за 2011 год
|
Показатель
|
Кредиторская задолженность
|
Дебиторская задолженность
|
|
Сумма задолженности, тыс.
руб.
|
476 799
|
134 044
|
|
Темп роста, %
|
111
|
112
|
|
Оборачиваемость, обороты
|
2
|
9
|
|
Оборачиваемость, дни
|
180
|
40
|
|
Приходится задолженность на
рубль, руб.
|
0,28
|
3,55
|
В УФПС Челябинской области темп прироста кредиторской задолженности
меньше темпа прироста дебиторской задолженности. Причина в более низкой
скорости обращения кредиторской задолженности по сравнению с дебиторской.
Кредиторская задолженность превышает дебиторскую в два раза, финансовое
состояние предприятия считается нестабильным и имеет место несбалансированность
денежных потоков. На 1 рубль дебиторской задолженности приходится 3,55 рубля
кредиторской, а на 1 рубль кредиторской - 0,28 рубля дебиторской.
В пассиве баланса приведена общая сумма кредиторской задолженности и по
видам: поставщики и подрядчики, персоналу организации, государственным
внебюджетным фондам, по налогам и сборам и прочим кредиторам, на рис. 7
представлен состав кредиторской задолженности УФПС Челябинской области по
состоянию на 31.12.2011 г. Процентное содержание кредиторской задолженности
поставщиков и подрядчиков 4,48% в структуре всей кредиторской задолженности,
что составляет 23 672 879 рублей - это на 1,12 % больше по сравнению с прошлым
годом. Здесь также необходимо выяснить причины увеличения задолженности, и
предложить рекомендации по учету и контролю кредиторской задолженности, которые
могут привести к уменьшению задолженности.
Рис. 7 Диаграмма состава кредиторской задолженности УФПС Челябинской
области на 31.12.2011 года
Для выявления недостатков в системе расчетов с поставщиками и
подрядчиками и определения направления проверки был составлен вопросник, где
имеются столбцы для ответов («Да», «Нет», «Не применяется») и примечаний
(табл.2.12).
По результатам проведенной оценки внутреннего контроля расчетов с
дебиторами и кредиторами в УФПС Челябинской области можно сделать следующие
выводы: Организация системы внутреннего контроля в УФПС Челябинской области
осуществляется руководством филиала ФГУП «Почта России», в соответствии с
требованиями установленными законодательством.
Таблица 2.12
Таблица проверки учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками
|
№ п/п
|
Вопрос (тест)
|
Не применяется
|
Да
|
Нет
|
Примечания
|
|
1
|
Имеются ли договора на
поставки материальных ресурсов, сверяются ли они с поступившими ценностями и
одобряются отделом закупок
|
|
Х
|
|
Аудиторская программа
|
|
2
|
Регулярно ли проводится
сверка расчетов с поставщиками на предмет реальности и точности
документирования
|
|
|
Х
|
Раз в полгода
|
|
3
|
Своевременно ли
регистрируются счета-фактуры поставщиков в отдельном журнале и сверяются с
заказами на поставку, погашаются ли они после оплаты
|
|
Х
|
|
Не всегда
|
|
4
|
Соответствуют ли данные в
счетах количеству, ценам и срокам, проверяются ли они бухгалтерией
|
|
Х
|
Х
|
Выборочно
|
|
5
|
Проверяются ли правильность
изъятия поставщиками НДС
|
|
Х
|
|
Аудиторская программа
|
|
6
|
Соответствуют ли данные
синтетического и аналитического учета кредиторской задолженности данным,
указанным в Главной книге и балансе
|
|
Х
|
|
Журнал-ордер, ведомость
|
Утверждены график документооборота и должностные инструкции работников
УФПС Челябинской области. Для проверки расчетов и выявления сумм безнадежной
дебиторской задолженности ежегодно проводится инвентаризация дебиторской и
кредиторской задолженности. В целом система внутреннего контроля организована
хорошо, но при проведении внутреннего аудита были обнаружены некоторые
недостатки:
- неэффективный контроль исполнения условий договора, сроков
его действия, порядка и сроков оплаты;
- из-за большого числа контрагентов у УФПС Челябинской области
возникает сложность контроля поступления оплаты от покупателей и заказчиков;
- сложность выявления просроченной задолженности контрагентов,
которым выставлено много счетов, чтобы отследить по какому из счетов не
поступила оплата, требуется много времени;
- суммы сомнительных долгов не выявлены, не списаны и не
включены в резерв по сомнительным долгам;
- несвоевременное отражение в учете поступления товара, что
влечет за собой искажение отчетности и сумм НДС;
- нет четкой системы оповещения контрагентов о просроченной
задолженности и о не исполнении условий договора. Бухгалтерией УФПС Челябинской
области выборочно направлены письма-напоминания контрагентам о нарушении сроков
оплаты. Причины возникновения задолженности и неплатежей выявляются выборочно и
нерегулярно, сверка взаиморасчетов с контрагентами проводится один раз в год.
Глава 3. Основные направления
повышения эффективности управления расчетами с дебиторами и кредиторами в УФПС
Челябинской области
3.1 Рекомендации по совершенствованию
организации бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами и их
значение
По результатам проведенной ревизии организации бухгалтерского учета
расчетов с дебиторами и кредиторами в УФПС Челябинской области - филиале ФГУП
«Почта России» было установлено, что в Учетной политике УФПС Челябинской
области для отражения операций на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» по приему денежных средств и дальнейшей их передаче выделен всего
1 субсчет - 76.02 «Расчеты по переводным средствам».
К операциям по приему денежных средств и дальнейшей их передаче
относятся:
- Осуществление денежных переводов (электронных и почтовых);
- Выплаты пенсий и пособий (почтовыми переводами и по поручениям
и ведомостям);
- Расчеты по коммунальным платежам (в том числе и за услуги
Электросвязи, а также других аналогичных платежей);
- Прием и выплата страховых платежей;
- Прием вкладов (и выдача средств) от населения по договорам с
банками;
- Расчеты по проведению подписки;
- Платежи по договорам комиссии;
- Платежи по прочим агентским договорам.
Ведение бухгалтерского учета по каждому виду операций осуществляется
вручную, при помощи электронных таблиц Excel, а затем производится обобщение данных в программе
1:С на субсчете 76.02 «Расчеты по переводным средствам». По данным
аналитического учета по этому счету можно проанализировать данные только в
разрезе контрагентов, договоров, заключенных с ними и в разрезе обособленных
структурных подразделений. Для ведения бухгалтерского учета по каждому виду
переводных операций главным бухгалтером УФПС Челябинской области назначены
должностные лица. Таблицы Excel
составляют по каждому контрагенту отдельно на основании полученных от почтамтов
области отчетов по пятидневкам и имеют вид, представленный на рис. 8
Рис. 8 Таблица Excel
используемая УФПС Челябинской области при учете расчетов с Хоум Кредит энд
Финанс Банк по переводам электронным
Данные таблицы сверяют с перечислениями из обособленных структурных
подразделений и перечисляют итоговую сумму контрагенту. Сверка данных таблиц Excel с отраженной в программе 1:С
поступивших от Почтамтов перечислений требует определенного количества времени.
Затем данные по всем контрагентам собирают в общие таблицы Excel по видам переводных средств, для
предоставления отчета в установленные сроки во ФГУП «Почта России», форма
которой представлена на рис. 9. После сверки внутрихозяйственных расчетов с
Аппаратом управления и перед составлением бухгалтерского баланса на последнюю
дату отчетного периода, данные по всем видам переводных средств суммируют и
сверяют с программой 1:С.
Рис. 9 Таблица Excel
обобщающая данные по приему и выплате страховых платежей в УФПС Челябинской
области
Для этого собирают итоговые суммы отчетов сводную таблицу (рис.10) по
всем переводным средствам и сверяют с суммой отраженной в программе 1:С на
субсчете 76.02 «Расчеты по переводным средствам».
Недостатки в организации бухгалтерского учета расчетов УФПС Челябинской
области с разными дебиторами и кредиторами по переводным средствам:
1. нет возможности формирования учетных регистров отдельно по видам
переводных средств;
2. для составления отчетов затрачивается большое количество времени;
. при ведении бухгалтерского учета вручную не исключена
вероятность допущения арифметической ошибки;
. сложность контроля своевременного и верного поступления денежных
средств с обособленных структурных подразделений.
Для устранения этих недостатков рекомендуется добавить к счету 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дополнительные субсчета. И внести
соответствующие дополнения к Учетной политике УФПС Челябинской области.
Рис. 10 Таблица Excel
обобщающая данные расчетов по переводным средствам в УФПС Челябинской области
1. Осуществление операций по переводу денежных средств, принятых от
населения и от юридических лиц, отражать на субсчете 76.10 «Расчеты по
проведению денежных переводов». В аналитическом учете добавить различия по
форме перечисления: простые и электронные.
2. Осуществление расчетов между УФПС Челябинской области, ОСП и
Отделением Пенсионного фонда по произведенным выплатам пенсий и пособий
отражать в учете на субсчете 76.11 «Выплата пенсий и пособий». В аналитическом
учете различать по форме выплаты:
- выплата пенсий и пособий наличными денежными средствами;
- выплаты пенсий и пособий почтовыми переводами.
3. Осуществление расчетов между УФПС Челябинской области, ОСП и
поставщиком коммунальных услуг населению по принятым платежам за услуги
электросвязи и другим аналогичным платежам отражать в учете на субсчете 76.12
«Расчеты по коммунальным платежам».
4. Осуществление расчетов между УФПС Челябинской области, ОСП и
агентствами издательской подписки по распространению печатной продукции, по
сбору средств и оформлению заказов по каталожной стоимости, не включая
стоимость доставки, отражать в учете на субсчете 76.13 «Расчеты по проведению
подписки». В аналитическом учете добавить различия: по адресной подписке -
оформление заказов по подписной стоимости; по издательской подписке -
оформление заказов по каталожной стоимости, включающей в себя стоимость
доставка.
. Осуществление расчетов между УФПС Челябинской области, ОСП и
страховыми компаниями за услуги по сбору средств и заключению договоров
страхования населения и юридических лиц, отражать на субсчете 76.14 «Расчеты по
приему и выплате страховых платежей».
. Осуществление расчетов по договорам комиссии, агентирования и
поручения вести на субсчете 76.15 «Расчеты по договорам комиссии, агентирования
и поручения». В аналитическом учете добавить различия по: договорам комиссии;
по агентским договорам; по договорам поручения.
Кроме внесений в Учетную политику УФПС Челябинской области изменений
связанных с внесением дополнительных субсчетов с счету 76 «Расчеты с прочими
дебиторами и кредиторами», необходимо разработать учетный регистр, с помощью
которого представится возможность осуществления:
- Сверки поступивших сумм перечислений по переводным операциям
из обособленных структурных подразделений с данными отчетов по пятидневкам;
- Контроля соблюдения сроков перечислений оплаты контрагентам и
предоставления отчетности во ФГУП «Почта России»;
- Учета сумм задолженности переходящих на следующий отчетный
период.
Предлагаемый регистр представлен на рис. 11.
Рис. 11 Форма учетного регистра для учета расчетов с дебиторами и
кредиторами в УФПС Челябинской области
Разработанные рекомендации по совершенствованию учета расчетов с
дебиторами и кредиторами в УФПС Челябинской области предполагают следующее
значение:
- При помощи разработанного регистра учета и контроля расчетов с дебиторами
и кредиторами будет производиться своевременное отслеживание истекающих сроков
платежа контрагентам или истекающих сроков выполнения обязательств по договору,
что исключит возможность нести ответственность перед контрагентом за
неисполнение условий договора, сроков оплаты или оказания услуг, что может
привести к начислению штрафов или пени.
- Возможность автоматического формирования писем-напоминаний
позволит значительно сократить время на оповещение контрагентов об истекающем
сроке платежа или исполнения обязательств, что влечет за собой экономию
человеко-часов затраченных на составление отчетов и подготовку письменной
корреспонденции к отправке.
- При формировании разработанного регистра, заполняются графы,
в которых указанны суммы просроченных платежей и количество дней просрочки, что
позволит своевременно выявить суммы сомнительной задолженности для последующего
внесения ее в резерв по сомнительным долгам, что в свою очередь позволит
уменьшить сумму налогооблагаемой прибыли.
3.2 Рекомендации по повышению
эффективности системы внутреннего контроля расчетов с дебиторами и кредиторами
на исследуемом предприятии и их обоснование
Для оценки эффективности действующей практики системы внутреннего
контроля расчетов с дебиторами и кредиторами в УФПС Челябинской области был
проведен внутренний аудит расчетов с дебиторами и кредиторами в результате,
которого выявлены следующие недостатки:
1. Договора, заключенные УФПС Челябинской области, регистрируют на
бумажных носителях в отделе документационного обеспечения, а программу 1:С
номер и дату договора заносит бухгалтер при оплате предъявленного контрагентом
счета на оплату. Как следствие - неэффективный контроль исполнения условий
договора, сроков его действия, порядка и сроков оплаты. Сложность контроля
обусловлена большим количеством договоров.
2. Из-за большого числа контрагентов у УФПС Челябинской области возникает
сложность контроля поступления оплаты от покупателей и заказчиков. Особенно
сложность выявления просроченной задолженности контрагентов, которым выставлено
много счетов. Чтобы отследить по какому из счетов не поступила оплата,
требуется много времени.
. В УФПС Челябинской области нет четкой системы оповещения
контрагентов о просроченной задолженности и о не исполнении условий договора.
Бухгалтерией УФПС Челябинской области выборочно направлены письма-напоминания
контрагентам о нарушении сроков оплаты. Причины возникновения задолженности и
неплатежей выявляются выборочно и нерегулярно, сверка взаиморасчетов с
контрагентами проводится один раз в год.
. Суммы сомнительных долгов не выявлены, не списаны и не включены
в резерв по сомнительным долгам.
. Несвоевременное отражение в учете поступления товара, что влечет
за собой искажение отчетности и сумм НДС. Впоследствии возникнет необходимость
уточнения суммы предъявленного НДС. Это связано с несвоевременным поступлением
документов от контрагентов, в то время, когда товар уже пришел, а документы
были высланы почтой. Информация о поступлении товара не сразу доводится до
бухгалтерии.
Для повышения эффективности системы внутреннего контроля расчетов с
дебиторами и кредиторами необходимо разработать рекомендации по устранению
выявленных недостатков, т.к. крупные суммы дебиторской задолженности влекут за
собой потерю доходов за счет инфляции и снижения стоимости 1 рубля, а
несвоевременность исполнения предприятием своих обязательств приводит к
просроченной кредиторской задолженности и влечет за собой выплату штрафов.
Рекомендуется дать задание отделу информационных технологий УФПС
доработать программу 1:С, внести изменения в базу, для возможности занесения
данных о сроке действия договора и о сроке оплаты по договору, а также таких
особенностей, как предоставление скидки при условии оплаты в установленные
сроки. Это должно облегчить контроль своевременного поступления оплаты от
контрагента, и позволит информировать контролирующее лицо о приближающемся
сроке прекращения договора, для своевременного продления или прекращения его
действия. А также будут разделены функции между работниками организации, что
приведет к улучшению эффективности контроля на данном этапе и уменьшить
вероятность совершения ошибки.
Также для повышения эффективности контроля расчетов с дебиторами и
кредиторами студентом был разработан регистр учета и контроля расчетов с
дебиторами и кредиторами, дающая возможность контролировать своевременное
выполнение договорных обязательств во-избежании образования дебиторской и
кредиторской задолженности. Форма разработанного регистра представлена на
рисунке 12.
Регистр заполняется автоматически на основании следующих данных,
занесенных в 1:С:
Рис. 12 Форма регистра учета и контроля расчетов с дебиторами и
кредиторами
- Данные о договоре - номер, дата заключения, срок действия, порядок и
сроки оплаты, и такие особенности как: предполагаемые договором скидки или
штрафы за невыполнение условий договора в срок.
- Выставление счета на оплату.
- Формирование акта выполненных работ или накладной на основании данных о
выполнении работ, услуг контрагенту.
- Занесение бухгалтерских записей в 1:С на основании поступивших от
контрагента документов на выполненные работы, услуги.
- Поступление оплаты от контрагента или перечисление оплаты контрагенту.
С помощью этой таблицы будет осуществляться:
- контроль поступления оплаты от дебиторов и своевременность погашения
задолженности перед кредиторами;
- контроль своевременности оказания услуг заказчикам;
- своевременное выявление просроченной дебиторской
задолженности;
- предоставление информации о прекращающемся сроке договора
заключенного с контрагентом;
МИНИСТЕРСТВО СВЯЗИ И МАССОВЫХ
КОММУНИКАЦИЙ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО СВЯЗИ
_16.03.11_____. № __201____
На № ____________________
О выполнении условий договора
поставки от 201_г №_
В соответствии с договором поставки
от ___201_г №___ Ваше предприятие взяло на себя обязательство поставить в наш
адрес (товары, работы, услуги)в течении(период времени) с момента заключения
договора.
Однако в настоящее время
обязательство не было выполнено.
Напоминаем Вам ,что конечной датой
выполнения обязательств по договору является ____201__г.
Убедительно просим Вас обеспечить
выполнение договора в установленные сроки в противном случае ,мы будем
вынуждены в соответствии(пункт договора) предъявить штрафные санкции в
размере(оговоренные в договоре)за каждый день просрочки.
Директор филиала В.А. Образцов
Т. 263-47-73 Блюмина А.В.
Рис. 13 Образец письма напоминания о выполнении условий договора
-
формирование писем-напоминаний о не исполнении обязательств контрагентом (рис.
13);
- формирование писем-напоминаний об оплате контрагентам, если
был нарушен порядок оплаты по договору (рис. 14). При неоплате в течение 30
дней после написания писем - формирование уведомления о начислении или
возможном начислении пени. При длительном не погашении задолженности данные о
задолженности передаются в юридический отдел, для последующего обращения в
судебные органы с исковым заявлением о взыскании задолженности.
_16.03.11_____. № __201____
На № ____________________
О несоблюдении сроков оплаты
По договору от__201__г
Вашему предприятию(дата) были(оказаны
услуги, выполнены работы, поставлены товары)в соответствии с договором от
____201__г№___ оплата з а выполненные услуги должна быть произведена в
течении(период времени) с момента исполнения нами обязательств. Вам был
выставлен счет №___ от __201__г на сумму ____руб.
Однако в настоящее время оплата по
счету №___не была произведена.
Напоминаем Вам, что конечной датой по
договору является ____201_г.
Убедительно просим Вас произвести
оплату(за оказанные услуги ,выполненные работы, поставленные товары)в
установленные сроки ,в противном случае мы вынуждены в соответствии(пункт
договора)применить штрафные санкции в размере(оговоренном в договоре )за каждый
день просрочки платежа.
Директор филиала В.А. Образцов
Рис. 14 Образец письма напоминания о несоблюдении сроков оплаты
Также рекомендуется к регистру добавить функциональные кнопки: загрузка,
фильтр, группировка и печать. При загрузке заполняются поля регистра.
Группировка выполняется по контрагенту, у которого более 1 счета, для
возможности отслеживания задолженности по каждому счету.
Фильтрация предназначена для выбора контрагентов в зависимости: от суммы
задолженности, например, сумма задолженности более 3000 рублей; по выполнению
обязательств; по сроку действия договора.
Печать формирует письма-напоминания, Для создания письма:
1. выполнить фильтрацию по какой-либо категории, выбрать контрагентов, у
которых сумма задолженности превышает, допустим, 50 000 рублей или подходит
крайний срок оплаты;
2. сформировать письма-напоминания об оплате задолженности, затем
распечатать.
Печать реестра формирует реестр писем-напоминаний для отправки по почте
заказных писем (рис 15).
Рис. 15 Образец реестра на отправку заказных писем.
Для возможности формирования регистра в программе, рекомендуется дать
задание отделу информационных технологий УФПС Челябинской области доработать
программу 1:С, внеся в нее изменения.
Разработанные рекомендации по повышению эффективности системы внутреннего
контроля и совершенствованию учета расчетов с дебиторами и кредиторами
предполагают следующее значение:
1. При помощи разработанного регистра учета и контроля расчетов с
дебиторами и кредиторами будет производиться своевременное отслеживание
истекающих сроков платежа контрагентам или истекающих сроков выполнения
обязательств по договору, что исключит возможность нести ответственность перед
контрагентом за неисполнение условий договора, сроков оплаты или оказания
услуг, что может привести к начислению штрафов или пени.
2. Возможность автоматического формирования писем-напоминаний позволит
значительно сократить время на оповещение контрагентов об истекающем сроке
платежа или исполнения обязательств, что влечет за собой экономию
человеко-часов затраченных на составление отчетов и подготовку письменной
корреспонденции к отправке.
. При формировании разработанного регистра, заполняются графы, в которых
указанны суммы просроченных платежей и количество дней просрочки, что позволит
своевременно выявить суммы сомнительной задолженности для последующего внесения
ее в резерв по сомнительным долгам, что в свою очередь позволит уменьшить сумму
налогооблагаемой прибыли.
Заключение
Повышение эффективности управления расчетами с дебиторами и кредиторами
возможно достичь при осуществлении своевременного и полного контроля за
состоянием расчетно-платежной и договорной дисциплиной предприятия.
Продолжительные неплатежи контрагентов за оказанные им услуги
автотранспорта, аренды, погрузочно-разгрузочных работ приводят к значительному
отвлечению средств из оборота, уменьшению экономических выгод организации,
ухудшению финансового состояния и увеличению риска неплатежеспособности.
Поддержание оптимального соотношения между поступлениями средств от покупателей
и арендаторов и платежами, осуществляемыми организацией поставщикам за
приобретенные товары и оказанные услуги, является главным условием для
повышения финансового состояния организации и ее платежеспособности.
Исследование этих проблем позволило сделать вывод о необходимости
внедрения разработанных мероприятий по повышению эффективности управления
системой расчетов. Это позволит предприятию увеличить доходы организации,
уменьшить убытки и сократить потери от инфляции, повысить показатели
оборачиваемости и ликвидности организации.
В практической части работы выполнена ревизия организации бухгалтерского
и налогового учета расчетов с дебиторами и кредиторами в УФПС Челябинской
области. По результатам ревизии установлено, что организация бухгалтерского
учета осуществляется в соответствии с законодательством РФ. В УФПС Челябинской
области разработаны внутренние документы регламентирующие порядок ведения
бухгалтерского учета такие как: учетная политика для целей бухгалтерского
учета, учетная политика для целей налогообложения, рабочий план счетов и
инструкция по его применению, методические рекомендации по проведению
инвентаризации и множество других методических рекомендаций и внутренних стандартов.
Для повышения эффективности системы внутреннего контроля расчетов с
дебиторами и кредиторами разработаны рекомендации по устранению выявленных
недостатков, чтобы суммы дебиторской задолженности не увеличивались, так как
это влечет за собой потерю доходов за счет инфляции и снижения стоимости 1
рубля, а несвоевременность исполнения предприятием своих обязательств приводит
к просроченной кредиторской задолженности и влечет за собой выплату штрафов. В
качестве рекомендации по повышению эффективности контроля разработан регистр
учета и контроля расчетов с дебиторами и кредиторами, дающий возможность
контролировать своевременное выполнение договорных обязательств во избежание
образования дебиторской и кредиторской задолженности.
Разработанные рекомендации по повышению эффективности системы внутреннего
контроля и совершенствованию учета расчетов с дебиторами и кредиторами
предполагают, что будет исключена возможность нести ответственность перед
контрагентом за неисполнение условий договора, сроков оплаты или оказания
услуг, что может привести к начислению штрафов или пени. Возможность
автоматического формирования писем-напоминаний позволит значительно сократить
время на оповещение контрагентов об истекающем сроке платежа или исполнения
обязательств, что влечет за собой экономию человеко-часов затраченных на
составление отчетов и подготовку письменной корреспонденции к отправке.
Использование разработанного регистра позволит своевременно выявить суммы
сомнительной задолженности для последующего внесения ее в резерв по
сомнительным долгам, что в свою очередь позволит уменьшить сумму
налогооблагаемой прибыли.
Таким образом, совокупность предложенных рекомендаций будет
способствовать повышению эффективности управления расчетами с дебиторами и
кредиторами в УФПС Челябинской области - филиале ФГУП «Почта России»
Библиографический список
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая:
Принята 30 нояб. 1994 г. № 51-ФЗ(ред.от 06.12.2011). Часть вторая: Принята 26
янв. 1996 г. № 14-ФЗ(ред.от 30.11.2010) [Электронный ресурс] // Система
Гарант-Максимум с региональным законодательством : версия от 20.03.2012.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая:
Принята 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ(ред. от 03.12.2011). Часть вторая: Принята 5
авг. 2000 г. № 117-ФЗ(ред.от 06.12.2011) [Электронный ресурс] // Система
Гарант-Максимум с региональным законодательством: версия от 20.03.2012.
. О бухгалтерском учете: федер. закон, 21 нояб. 1996
г. № 129-ФЗ(ред.от 03.12.2011) [Электронный ресурс]. // Система Гарант-Максимум
с региональным законодательством: версия от 20.03.2012.
. О безналичных расчетах в Российской Федерации:
Положение Центрального банка РФ, 03 окт. 2002 г. №2п(ред.от 12.12.2011)
[Электронный ресурс]. // Система Гарант-Максимум с региональным
законодательством: версия от 20.03.2012.
. Об установлении предельного размера расчетов
наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами:
Постановление Правительства РФ, 08 февр. 2002 г. №92(ред.от 09.02.2004)
[Электронный ресурс]. // Система Гарант-Максимум с региональным
законодательством: версия от 20.03.2012.
. Положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утв. приказом Минфина РФ, 29
июля 1998 г. № 34н(ред.от 24.12.2010) [Электронный ресурс] // Система Гарант-Максимум
с региональным законодательством: версия от 20.03.2012.
. План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его
применению: утв. приказом Минфина РФ, 31 окт. 2000 г. №94н(ред.от 08.11.2010)
[Электронный ресурс] // Система Гарант-Максимум с региональным
законодательством: версия от 20.03.2012.
. Бухгалтерская отчетность организации: ПБУ 4/99: утв.
приказом Минфина РФ, 06 июля 1999 г. № 43н (ред.от 08.11.2010)[Электронный
ресурс] // Система Гарант-Максимум с региональным законодательством: версия от
20.03.2012.
. Доходы организации: ПБУ 9/99: утв. приказом Минфина
РФ, 06 мая 1999 г. № 32н (ред.от 08.11.2010)[Электронный ресурс] // Система
Гарант-Максимум с региональным законодательством: версия от 20.03.2012.
10. Расходы организации: ПБУ 10/99: утв. приказом Минфина
РФ, 06 мая 1999 г. № 33н(ред.от 08.11.2010) [Электронный ресурс] // Система
Гарант-Максимум с региональным законодательством: версия от 20.03.2012.
11. Учётная политика организации: ПБУ 1/98: утв. приказом
Минфина РФ , 09 дек. 1998 г. № 60н(ред.от 30.12.1999) [Электронный ресурс] //
Система Гарант-Максимум с региональным законодательством: версия от 20.03.2012.
. Учет расчетов по налогу на прибыль: ПБУ 18/02: утв.
приказом Минфина РФ, 19 нояб. 2002 г. № 114н(ред.от 24.12.2010) [Электронный
ресурс] // Система Гарант-Максимум с региональным законодательством: версия от
20.03.2012.
. Альбом унифицированных форм первичной учетной
документации: утв. постановлением Госкомстата России, 30 окт. 1997 г.
№71а(ред.20.01.2003) [Электронный ресурс] // Система Гарант-Максимум с
региональным законодательством: версия от 20.03.2012.
. Методические указания по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств: утв. приказом Минфина РФ, 13 июня 1995 г. №49(ред.от
08.11.2010) [Электронный ресурс] // Система Гарант-Максимум с региональным
законодательством: версия от 20.03.2012.
. Устав ФГУП «Почта России», 13 февр. 2003 г.
. Учетная политика ФГУП «Почта России» для целей
бухгалтерского учета, по состоянию на 01 янв. 2011 г.
. Учетная политика ФГУП «Почта России» для целей
налогообложения, по состоянию на 01 янв. 2011 г.
. Альбом нетиповых форм. Приложение к Учетной политике
ФГУП «Почта России» 01 янв.2011 г.
. Методические рекомендации по порядку проведения инвентаризации
во ФГУП «Почта России», 13 нояб. 2009 г.
. Учет краткосрочной дебиторской задолженности.
Внутрифирменный стандарт предприятия, 11 нояб. 2009 г.
21. Андреев В.Д. Внутренний аудит: учеб. пособие./ - М.:
Финансы и статистика, 2008. - 464 с.
22. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: учеб./ Ю.А. Бабаев [и
др.] - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. - 392 с.
. Ивашкевич В.Б. Учет и анализ дебиторской и
кредиторской задолженности/ В.Б. Ивашкевич, И.М. Семенова. - М.: Бухгалтерский
учет, 2006. - 192 с.
. Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый учет: учеб.
для вузов/ П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. - 2-е изд., испр. и доп. - М.:
Омега-Л, 2007. - 656 с.
. Касьянова Г.Ю. Документооборот в бухгалтерском и
налоговом учете: Принципы организации. Дебиторы и кредиторы. Денежные средства.
Подотчетные лица. Расчеты с персоналом. Хоз. Ситуации. Заполнение типовых
ошибок. Восстановление док. / Г.Ю. Касьянова [и др.] - Т. 1 - 2-е изд.,
перераб. и доп. - М.: Статус-Кво, 2006. - 480 с.
. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях /
Е.П. Козлова [и др.] - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика,
2008. - 752 с.
. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. /
- 5-е изд., перераб. и доп. - М.:ИНФРА-М, 2008. - 717 с.
. Кудряева В.А. Делопроизводство: Образцы, документы.
Организация и технология работы- 2-е изд., перераб. и доп. / В.А. Кудряева [и
др.] - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. - 456 с.
. Куттер М.И. Теория бухгалтерского учета: учеб. для
вузов. / 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 640 с.
. Ларионов А.Д. Бухгалтерский и налоговый учет
финансовых результатов / А.Д. Ларионов, А.И. Нечитайло - СПб. гос. ун-т
экономики и финансов. - СПб: Юрид. Центр Пресс, 2008. - 318 с.
. Никитин А.В. Управление предприятием (фирмой) с использованием
информационных систем: учеб. пособ. для вузов / А.В. Никитин [и др.] - М.:
ИНФРА-М, 2007. - 188 с.
. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: учеб. пособие для вузов.
/ - Минск: ИнтерпрессСервис, 2009. - 429 с.
. Соколов Б.Н. Внутренний контроль в коммерческой
организации / 2008 - 250 с.
. Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и
налогообложение: учеб. пособие. / Л.А. Чайковская. - М.: Издательство
«Экзамен», 2006. - 624 с.
. Галлеев М.Ш. Дебиторская и кредиторская
задолженность - острые проблемы учета и налогообложения // Российский налоговый
курьер. N 3, февраль 2005 года.
. Никуленкова Ю.Ю. Расчеты с дебиторами и кредиторами:
типичные ошибки и нарушения // Услуги связи: бухгалтерский учет и
налогообложение. N 4, июль-август 2007 г.
. Шубина Т.В. Организация документооборота для
управления дебиторской задолженностью // Финансовый менеджмент. № 5, 2008.