Организация бухгалтерского учета и аудита движения готовой продукции и расчетов с покупателями и заказчиками

Организация бухгалтерского учета и аудита движения готовой продукции и расчетов с покупателями и заказчиками

Введение

Бухгалтерский учет и аудит движения готовой продукции, расчетов с покупателями и заказчиками имеет большое значение для любого предприятия, активно работающего в условиях рыночной экономики, поскольку каждое предприятие, ведущее финансово-экономическую деятельность, в процессе своего существования осуществляет расчеты с покупателями и заказчиками - за приобретенную покупателями продукцию, с заказчиками - за выполненные работы и оказанные услуги.

В современных условиях рыночной экономики ни одно предприятие не сможет существовать без рынка сбыта, покупателей и заказчиков.

Актуальность исследования заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с покупателями и заказчиками, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции. При расчетах с покупателями и заказчиками, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов с покупателями и заказчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. Для подтверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности движения готовой продукции и расчетов с покупателями и заказчиками возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций.

Так же в данной работе рассматриваются проблемы, связанные с учетом готовой продукции и ее реализацией, с формированием выручки от реализации и ее отражений в бухгалтерском учете, а ключевым моментом является разработка мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

Верно учтенные объемы реализованной продукции, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты продукции - это залог правильно сформированной выручки (объема продаж), а значит и правильно рассчитанных всех необходимых налогов.

Предметом данного исследования является изучение особенностей организации бухгалтерского учета и аудита движения готовой продукции и расчетов с покупателямии и заказчиками.

Объектом исследования является Общество с ограниченой ответственностью «Мясное подворье».

Целью выполнения дипломной работы является изучение бухгалтерского учета и аудита движения готовой продукции и расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ООО «Мясное подворье».

Основными задачами дипломной работы являются:

изучить теоретические основы бухгалтерского учета и аудита движения готовой продукции и расчетов с покупателями и заказчиками;

дать экономическую характеристику предприятия ООО «Мясное подворье»;

рассмотреть бухгалтерский учет готовой продукции на предприятии ООО «Мясное подворье»;

изучить документальное оформление операций по движению готовой продукции на предприятии;

изучить учет расчетов с покупателями и заказчиками;

изучить аудит движения готовой продукции и расчетов с покупателями и заказчиками;

определить пути совершенствования организации бухгалтерского учета готовой продукции.

Методологической основой написания дипломной работы являются первичные учетные документы и нормативные документы по ведению бухгалтерского учета и отчетности, законодательные акты Российской Федерации, учебная литература.

1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита готовой продукции

.1 Готовая продукция: понятие, нормативное регулирование и бухгалтерский учет

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи. Готовая продукция - это конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют утвержденным стандартам, техническим условиям или условиям договоров.

К готовой продукции отчетного периода относятся изделия, полностью прошедшие технологическую обработку и оформляемые передаточной документацией не позднее 24 часов последнего отчетного дня месяца, а при трехсменной работе - не позднее 8 часов утра 1-го числа месяца, следующего за отчетным.

Изделия, не соответствующие этим требованиям, являются незавершенным производством, отражаются в натуральных, условно-натуральных единицах и стоимостном исчислении.

Натуральные измерители (штуки, литры, метры и т. п.) широко применяются в аналитическом учете. Для обобщения данных по выпуску однородной продукции в ряде производств, кроме натуральных, используют условно-натуральные измерители. Пересчет продукции в условно-натуральные измерители производится с помощью соответствующих коэффициентов, например, в черной металлургии условно-натуральные измерители используются при переводе выплавленного чугуна в передельный, на консервных производствах при определении выпуска продукции - в тысячах условных банок (тубы). Стоимостные измерители применяются в синтетическом учете при определении показателей выпуска продукции, объема выручки из финансовых результатов от продажи продукции.

Для правильной организации синтетического и аналитического учета выпуска, продажи и хранения продукции на складе важное значение имеет наличие номенклатуры-ценника - перечень выпускаемой продукции, разрабатываемой самого предприятия. При разработке за основу берется классификация продукции по определенным признакам (назначение, модель, артикул, марка, сорт и др.), исходя из этого устанавливается количество цифр в номенклатурном номере.

В бухгалтерском учете способы оценки товаров и готовой продукции определены в Положении по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, ПБУ 5/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая определяется исходя из фактических затрат [8].

В аналитическом бухгалтерском учете и в местах хранения готовая продукция может оцениваться по учетным ценам. В качестве таковых на готовую продукцию можно использовать:

фактическую производственную себестоимость. Этот способ оценки применяется в производствах, выпускающих изделия или выполняющих работы по индивидуальным заказам, где фактическая себестоимость каждого изделия и вида работ определяется по мере завершения работ. Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены может применяться также в мелкосерийном производстве;

нормативную себестоимость. Этот способ оценки возможен при применении в организации нормативного метода учета затрат и калькулировании себестоимости продукции, т. е. при наличии плановых калькуляций. Нормативная себестоимость исчисляется исходя из действующих в организации норм на определенную дату. Нормативная себестоимость в качестве учетных цен целесообразно использовать в отраслях с массовым и серийным характером производства, производящих большую номенклатуру готовой продукции;

договорные цены на продукцию и тарифы на работы (услуги). Применение этих цен в качестве учетных возможно только в условиях их стабильности. При установлении договорных (отпускных) цен указывают условия франкировки (франк - свободен от оплаты), т. е. за чей счет будет осуществляться оплата стоимости расходов, связанных с перевозкой продукции;

другие виды цен.

При использовании в бухгалтерском учете нормативной (плановой) себестоимости или договорных цен возникает необходимость выявления и распределения стоимостных отклонений между отгруженной проданной продукцией и ее остатками. Распределение осуществляется по средневзвешенному проценту. Независимо от метода определения учетных цен обязательно стоимость готовой продукции (учетная стоимость с отклонениями) должна составлять фактическую производственную себестоимость этой продукции.

Продажа продукции (работ, услуг) производится: по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС, по государственно регулируемым оптовым ценам и тарифам, также увеличенным на сумму НДС, по государственно регулируемым розничным ценам, включающим НДС, по подакцизной продукции продажная стоимость увеличивается на сумму подакцизного налога.

Свободные продажные цены согласовываются со сторонами сделки и фиксируются в договоре поставки, договоре купли-продажи, при необходимости свободные договорные цены проверяются налоговыми органами. Проверке могут быть подвергнуты цены при отклонениях их более чем на 20 % от уровня рыночных цен на идентичные изделия, цены по договорам, заключаемым между взаимозависимыми организациями, и внешнеторговым сделкам (в соответствии со ст. 40 НК РФ) [9].

Документальное оформление выпуска готовой продукции

Выпущенная из производства продукция передается на склад и оформляется приемосдаточной накладной. В ней указываются номер цеха-сдатчика, номер склада-получателя, наименование изделия, номенклатурный номер, количество, учетная цена, сумма.

На порядок оформления приемосдаточных накладных оказывают влияние сложность продукции, ее комплектность, периодичность сдачи на склад. В большинстве предприятий применяется накопительная приемосдаточная накладная. В ней производятся записи в течение нескольких дней и по нескольким изделиям. Вместо накопительных накладных могут применяться разовые накладные, оформляемые на каждый выпуск продукции.

Если продукция изготавливается по разовому заказу, то в накладной кроме перечня изделий, входящих в заказ, указывается номер договора, по которому этот заказ выполнен.

При изготовлении сложной продукции вместо накладной составляется приемосдаточный акт, указывается наименование изделия, количество, стоимость, кроме того, отмечается степень готовности и укомплектованности изделий, соответствие изделий техническим условиям договора, наличие актов технической приемки, подтверждающих приемку продукции техническим контролем.

В массовом производстве на многих предприятиях готовую продукцию передают из цеха на склад многократно в течение смены. В этом случае, кроме накладной, применяется приемосдаточная ведомость, в ней фиксируется каждое поступление готовых изделий на склад. По окончании смены подсчитывается общее количество изделий и оформляется приемосдаточная накладная. Приемосдаточная ведомость остается на складе, а приемосдаточные накладные используются для бухгалтерского учета и записи в накопительных сводках.

Приемосдаточные накладные и приемосдаточные акты составляются в двух экземплярах: первый с подписью кладовщика, принявшего продукцию, остается в цехе и используется для оперативного учета, второй с подписью представителя цеха-сдатчика вместе с продукцией поступает на склад и служит для ведения складского и бухгалтерского учета. Если предприятие выполняет работы для сторонних организаций, то составляется акт сдачи-приемки работ в двух экземплярах (один - заказчику, второй - исполнителю). Приемосдаточные накладные и акты после записи в карточках складского учета готовой продукции передаются в бухгалтерию, где на их основании формируются данные о выпуске продукции. В бухгалтерию также передаются документы на выполненные работы и услуги.

Для обобщения данных о выпуске продукции за отчетный период используется накопительная ведомость. В нее переносятся данные о количестве выпущенных изделий за смену или рабочий день, указывается учетная цена (нормативная себестоимость или продажная цена). Эти данные набираются из сдаточных накладных и актов. По окончании отчетного периода в ведомости подсчитывается общее количество каждого вида выпускаемой продукции и определяется стоимость по учетным ценам каждого вида изделий и всей выпущенной продукции (произведение учетной цены на количество) [10].

Учет выпуска готовой продукции.

Для учета наличия и движения готовой продукции на складе применяется счет 43 «Готовая продукция». По дебету этого счета отражаются остатки готовой продукции и ее приход из производства (а также излишки), по кредиту - расход (отпуск со склада, недостачи).

Если выпущенные из производства изделия частично реализуются на сторону, а частично потребляются в собственном производстве, то для учета реализуемой продукции можно применять счет 43 «Готовая продукция», для учета потребляемой в собственном производстве - счет 10 «Материалы». Товары, приобретаемые у сторонних поставщиков с целью комплектации отгруженной продукции, если их стоимость не включается в цену продукции, учитываются на счете 41 «Товары».

Предприятие, выполняющее работы и оказывающее услуги, не применяют счет 43 «Готовая продукция», поскольку готовой продукции они не производят. Фактические затраты, связанные с выполнением работ, списываются прямой записью с кредита счетов: 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства» в дебет счета 90/2 «Себестоимость продаж».

Синтетический учет выпуска продукции из производства может вестись по одному из вариантов:

с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Учет готовой продукции в течение месяца чаще всего ведется по нормативной или плановой себестоимости, поскольку выпуск продукции на склад и отгрузка ее потребителям осуществляется на протяжении всего месяца, а фактическая себестоимость исчисляется в конце месяца. В связи с этим записи приемосдаточных накладных документов отражаются не по фактической, а по нормативной или плановой себестоимости. В конце месяца после расчета фактической себестоимости определяются отклонения, которые отражаются дополнительными бухгалтерскими записями (положительными или отрицательными).

Первый вариант (с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)») могут применять организации, использующие в учете плановые калькуляции на производимую продукцию и нормативный метод учета затрат. Преимущества использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» состоят в следующем:

отклонения между фактической и нормативной (плановой) себестоимостью отражаются на отдельном счете 40;

нет необходимости определять отклонения по каждому виду выпущенных изделий;

упрощается оценка остатков готовой продукции на складе, так как в течение продолжительного времени применяются стабильные учетные цены (плановая или нормативная себестоимость);

сокращается трудоемкость учета, поскольку согласно Инструкции по применению Плана счетов отклонения списываются непосредственно на проданную продукцию (в дебет счета 90/2 «Себестоимость продаж»);

отпадает надобность в расчете фактической себестоимости отгруженной и проданной продукции;

отпадает необходимость ведения стоимостного аналитического учета по учетной стоимости и фактической себестоимости [11].

При использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отпуск продукции в течение месяца из производства отражается по кредиту счета 40, не затрагивая счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

Фактическая себестоимость произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, как правило, исчисляется лишь в конце месяца после выявления остатков незавершенного производства.

Списание фактической себестоимости производится с кредита счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» в дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», поскольку поступление на склад самих производственных ценностей уже было отражено в течение месяца записями по дебету материальных счетов (43 «Готовая продукция», 10 «Материалы»).

Списание фактической себестоимости выпущенной в течение месяца готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг оформляется бухгалтерской записью:

Дебет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Кредит 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

Таким образом, по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в течение месяца накапливается учетная стоимость выпущенной в течение месяца готовой продукции (работ, услуг), а по кредиту отражается исчисленная в конце месяца их фактическая себестоимость.

В зависимости от соотношения дебетовых и кредитовых оборотов счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» определяется характер списаний, которые отражаются прямой записью в дебет счета 90/2 «Себестоимость продаж» или методом «красное сторно».

Таблица 1.1 Корреспонденция счетов с использованием счета 40 «Выпуск продукции»

№п/пСодержаниеДебетКредит1.Сдана на склад готовая продукция.43402.Готовая продукция, используемая в качестве материалов собственного производства.10403.Списана учетная стоимость готовой продукции 90/2404.Списана фактическая себестоимость выпущенной в течении месяца готовой продукции,выполненных работ и оказанных услуг4020,235.Отражение экономии,если фактическая себестоимость ниже учетной.(Метод красное сторно)90/2406.Отражение перерасхода, если фактическая себестоимость выше учетной. (Прямой метод90/240

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» после этих записей закрывается, т. е. сальдо иметь не будет.

Второй вариант (без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)») более трудоемок, но для предприятий, не составляющих плановых калькуляций и не применяющих нормативный метод учета затрат, его использование неизбежно. В этих предприятиях стоимость выпущенных изделий определяется по фактическим затратам. Наличие и движение готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» отражается по фактической себестоимости. В этой же оценке показываются остатки продукции в балансе.

При применении этого варианта отпуск готовой продукции на склад в течение месяца также отражается по учетным ценам. Поскольку счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не применяется, то счет 20 «Основное производство» по кредиту корреспондирует непосредственно с дебетом счетов, на которых учитываются выпущенные из производства и принятые на склад готовые изделия.

Если предприятие выполняет работы и оказывает услуги, то списание в течение месяца также осуществляется по учетной стоимости, но записью в дебет счета 90/2 «Себестоимость продаж» на основании актов приемки выполненных работ.

Таким образом, в течение месяца по кредиту счета 20 «Основное производство» отражается учетная стоимость, а не фактическая себестоимость. В конце месяца, после исчисления фактической себестоимости выпущенной из производства готовой продукции (выполненных работ или оказанных услуг), отражаются суммы отклонений [12].

Таблица 1.2 Корреспонденция счетов с использованием счета 40 «Выпуск продукции»

№п/пСодержаниеДебетКредит1.Произведена готовая продукция для реализации 43202.Приянтие к учету материалов, когда готовая продукция полностью или частичнго используется в собственном производстве.10203.Списана учетная стоимость выпущенной продукции.90/2204.Отражение фактической себестоимости ниже учетной методом «красное сторно».43,10,90/2205.Отражение фактической себестоимости выше учетной, перерасход.43,10,90/220

В результате этих записей и по кредиту счета 20 «Основное производство», и по дебету корреспондирующих счетов будет отражена фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

Этот вариант учета выпуска продукции могут также применять и организации, использующие нормативную, т.е. плановую, стоимость, поскольку в течение месяца операции отражаются по плановой стоимости, а в конце рассчитываются отклонения, которые придется распределять по направлениям выбытия. Поскольку счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не применяется, списать полностью эти отклонения в дебет 90/2 «Себестоимость продаж» уже нельзя.

Если же предприятие, выполняющее работы и производящее готовую продукцию по заказам либо осуществляющее выпуск мелкими партиями, имеет возможность рассчитать фактическую себестоимость сразу после выполнения заказа и выпуска партии, то записи в течение месяца производятся по фактической себестоимости.

В бухгалтерском балансе, таким образом, готовая продукция может быть отражена в разной оценке в зависимости от применяемых на предприятии методов учета:

по фактической производственной стоимости (без счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг))»;

по нормативной или плановой производственной себестоимости (с использованием счета 40 «Выпуск продукции (Работ, услуг)»);

по неполной (сокращенной) фактической себестоимости, когда «Общехозяйственные расходы» по счету 26 списываются в дебет счета 90/2 «Себестоимость продаж» (счет 40 не применяется);

но неполной нормативной (плановой) себестоимости, если «Общехозяйственные расходы» по счету 26 списываются в дебет счета 90/2 «Себестоимость продаж» и счет 40 «Вы пуск продукции (работ, услуг)» применяется [13].

Предприятия в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ могут производить уценку готовой продукции на конец отчетного года, если в течение года ее потребительские качества утеряны. Уценка проводится комиссией, назначенной руководителем, результаты оформляются актом. Списание сумм уценки осуществляется:

прямой записью в дебет 91/2 «Прочие расходы», если учет ной политикой предприятия не предусмотрено создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей: Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 43 «Готовая продукция» (10 «Материалы»);

за счет использования соответствующего резерва, если пред приятие его создает:

Дебет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Кредит 43 «Готовая продукция».

Для подтверждения учетных данных наличия готовой продукции на складе организации ежегодно, перед составлением бухгалтерского баланса, проводят инвентаризацию готовой продукции. Процедура инвентаризации и оформление ее результатов установлены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49.

Если в результате инвентаризации выявлены излишки, то они должны быть оприходованы (приняты на учет):

Дебет 43 «Готовая продукция» (10 «Материалы»)

Кредит 91/1 «Прочие доходы».

Принятие на учет выявленных излишков производится по фактической себестоимости.

Если в результате инвентаризации выявлена недостача, то независимо от причины ее возникновения она отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 43 «Готовая продукция» (10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства»).

Дальнейшие записи зависят от причины возникновения, поскольку именно причинами определяются источники возмещения. Недостача, не превышающая норм естественной убыли, относится на расходы предприятия. Если она произошла по вине материально ответственных лиц, то должна быть возмещена виновниками материального ущерба [14].

.2 Формы расчетов с покупателями

Платежи на территории России осуществляются путем наличных и безналичных расчетов. Расчеты между юридическими лицами, расчеты граждан, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, производятся, как правило, в безналичном порядке. Безналичные расчеты производятся через банки и другие кредитно-расчетные организации, имеющие лицензию Центрального Банка РФ на производство данных операций. Безналичные расчеты могут проводиться в различных формах. Под формой расчетов понимают способ совершения безналичных расчетов с применение установленного правительством документа. ГК РФ предусмотрены следующие основные формы расчетов: инкассо, платежными поручениями, акцептная, аккредитивная, вексельная, чеками, почтовыми переводами, взаимозачетами и в порядке плановых платежей. Формы расчетов, предусмотренные законом, соответствуют банковским правилам и применяются в банковской практике в соответствии с обычаями делового оборота. По ГК РФ стороны вправе установить в договоре любую из указанных форм.

Расчеты платежными поручениями. При расчетах платежными поручениями покупатель сам проявляет инициативу платежа. Покупатель дает распоряжение своему банку перечислить указанную сумму на счет получателя средств. Расчеты платежными поручениями производятся за полученный товар и принятые услуги, и по нетоварным операциям. Банк, по поручению плательщика, обязуется за счет средств, находящихся на его счете перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица, на его счет в этом или ином банке в срок, предусмотренный законом или установленный с соответствии с ним. В отличие от ранее действующего порядка, предусматривается осуществление перевода на основании платежного поручения, как при межбанковских расчетах, так и в системе одного банка, не исключающего возможность переведения средств на счет самого плательщика. Сроки осуществления безналичных расчетов определяются Банком России (ст. 863 ГК РФ). Общие сроки не должны быть более двух операционных дней в пределах субъектов РФ, 5 дней - в пределах РФ. Более короткие сроки для перевода денежных средств на основании платежного поручения плательщика могут быть определены договором банковского счета либо, применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Банк может принять к исполнению платежное поручение о перечислении денежных средств, если его содержание и форма соответствуют предъявляемым к ним требованиям, установленным законом или изданным в соответствии с ними банковскими правилами. В соответствии с правилами, установленными Положением ЦБР от 03.10.2002 г. № 2-П О безналичных расчетах в РФ (с изменениями от 03.03.2003 г., 11.06.2004 г.). Они должны содержать следующие реквизиты: наименование расчетного документа; номер платежного поручения, дата выписки; номер банка плательщика, наименование; наименование плательщика, счет в банке; наименование получателя, счет в банке; наименование банка получателя, его номер; назначение и сумма платежа, цифрой и прописью.

Инкассовая форма расчетов. Инкассовая форма расчетов регулируется правилами использования кассовых поручений, урегулированных в ст. 875 ГК РФ. При инкассо банк-эмитент обязуется по поручению и за счет клиента осуществить действия по получению от плательщика платежа и/или акцепта платежа. Банк-эмитент, получив поручение клиента, в праве привлекать для его выполнения любой иной банк (банк-исполнитель). Законодательное регулирование по расчетам по инкассо необходимо для обеспечения нормального чекового и вексельного оборота.

В настоящее время в банковской практике применяют следующие формы расчетов по инкассо:

) платежные требования, оплаченные в порядке предварительного акцепта;

) платежные требования-поручения;

) требования о безакцептном списании;

) инкассовые поручения.

Наибольшее распространение получили расчеты по средствам требований-поручений. Платежи требованиями поручениями представляют собой требование поставщика к покупателю оплатить стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ и предоставленных услуг на основании отправленных в банк, обслуживающий плательщика, расчетных и отгрузочных документов.

Акцептная форма. Отгрузив продукцию или выполнив определенную работу, поставщик выписывает на имя покупателя счет и платежное поручение; счет сдаются в банк на инкассо. Как правило, счета поставщика и покупателя выписываются в четырех экземплярах, если в разных банках, или в трех, если в одном. Различают предварительный акцепт или простой акцепт.

Плательщику при предварительном акцепте дается трех дневной срок со дня поступления расчетного документа в банк для согласия или отказа от лопаты. При отказе посылается телеграмма банку получателю, поставщику и его банку. В случае если предприятие в течение трех дней не заявит об отказе от акцепта, расчетный документ считается акцептованным, и суммы списываются с расчетного счета. Предварительный акцепт применяется при иногородних расчетах.

Последующий акцепт. При этом виде акцепта расчетные документы поставщика оплачивают незамедлительно при получении их банком плательщиком. Предприятие в течение трех дней имеет право отказаться от оплаты, и банк восстанавливает списанные суммы на расчетном счете плательщика. Без акцепта покупателя списываются суммы на оплату газа, воды, электроэнергии, связи и т. д. Полный отказ возможен из-за отсутствия заказа. Частичный отказ при не правильных ценах, арифметических ошибках. При поставке недоброкачественной продукции (товаров) деньги возвращаются после предъявления акта о качестве груза в течение 5 дней со дня его составления.

Аккредитивная форма Расчеты по аккредитивам производятся по месту нахождения поставщика. Применяются, как правило, при разовых расчетах или с покупателями, чья платежеспособность сомнительна. Аккредитив открывается на определенный срок и только на одного поставщика.

Банк действует по поручению поставщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указаниями (банк-эмитент). Он обязуется провести платежи получателю средств или, оплатив, акцептовать или учесть переводные векселя; дать полномочия другому банку (исполняющему) произвести платежи получателю средств, акцептовать или учесть переводной вексель.

Аккредитивная форма отличается от расчетов платежными поручениями. При этой форме платежи производятся при условии выполнения получателем всех условий аккредитива, определенный его договором с плательщиком.

Законодательством РФ предусмотрена возможность исполнения аккредитива нескольких видов:

) покрытого (депонированного) и непокрытого (не депонированного) аккредитива;

) отзывного и безотзывного;

) подтвержденного [15].

Расчеты чеками. По п.1 ст. 877 ГК РФ чеками признаются ценные бумаги, содержащие ни чем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Плательщиком по чеку может быть только банк и другая кредитная организация, имеющая лицензию на занятие банковской деятельностью, где чекодатель имеет средства, которыми он в праве распоряжаться путем выставления чеков. Положением ЦБ РФ "О безналичных расчетах в Российской Федерации" от 03.10.2002 № 2-П (в ред. от 11.06.2004 г.)

Оплата чека производится за счет средств чекодателя при условии предъявления его в срок, установленный законом. Передача чека производится по индоссаменту. Чек предъявляется к оплате путем предоставления его чекодержателем в банк на инкассо, обслуживающий чекодержателя. Оплата по чеку производится в порядке установленном для инкассового поручения. Зачисление средств по инкассированному чеку производится после получения платежа от плательщика. Если плательщик откажется оплатить чек, чекодержатель в праве по своему выбору предъявить иск к обязанным по чеку лицам.

Поскольку чек является ценной бумагой, передача прав по нему осуществляется в порядке, установленном для передачи прав по ценным бумагам, в соответствии со ст. 146 ГК РФ. Согласно этой статье права на чек передаются по индоссаменту. Именной чек не подлежит передаче другому лицу.

Расчеты в порядке плановых платежей. Расчеты в порядке плановых платежей производятся при постоянно установленных отношениях между предприятиями за продукцию и услуги. Обычно такие расчеты не завершаются поступлением оплаты по отдельным документам. Банк оплачивает платежное требование-поручение с пометкой без акцепта в порядке плановых сумм, а в конце месяца производится перерасчет по фактическому наличию и стоимости отпущенной продукции.

При расчетах могут происходить уступки требований. Эти уступки могу происходить на основании договора о факторинге или договора цессии. Суть факторинга заключается в покупке банком или другим финансовым агентом платежных требований у клиента на отгруженные товары передаче финансовому агенту права взыскивать с должника соответствующего долга. Использование факторинга эффективно для среднего и малого бизнеса, где предприятия имеют значительную дебиторскою задолженность, большие товарные запасы, позволяющие им резко ускорить оборачиваемость средств. Различают безоборотный факторинг - где фактор не имеет права предъявлять клиенту требования об оплате денежного требования, если клиент не оплатит долговое требование; оборотный факторинг - клиент несет ответственность за неисполнение должником уступленного требования и фактор в праве предъявления клиенту требование в случае неоплаты. Факторинг регулируется ч. 2 ГК РФ, гл. 43 Финансирование под уступку денежных требований. Цессия - это уступка требований. Цессия регламентируется параграфом 1 гл.24 ГК Перемена лиц в обязательстве. Цессия может быть осуществлена путем оформления сторонами договора купли-продажи имущественных прав, или договором финансирования под уступку этих прав. У кредитора, уступающего требования, цессия отражается как реализация.

Предприятия могут осуществлять расчеты между собой в наличной денежной форме. Данный вид расчетов предусматривается в ГК РФ ст. 861., но предприятия должны руководствоваться Указом ЦБР № 374-У, в котором лимитируется данный вид расчетов: предельный размер по одному платежу между юридическими лицами не должен превышать 100 000 руб.

Таким образом, при расчетах между предприятиями используются следующие виды расчетов: инкассовая; платежные поручения; акцептная; аккредитивная; чековая; почтовые переводы; зачеты взаимных требований; плановые платежи; уступка требований (факторинг, цессия); наличная форма расчета [17].

1.3 Аудит учёта готовой продукции

Готовой продукцией считаются изделия, полученные в результате производственной деятельности организации и являющиеся конечным результатом производственного процесса. Для того чтобы изделие можно было отнести к готовой продукции, необходимо одновременное соблюдение нескольких условий:

полное окончание производственного процесса изготовления изделий (в том числе обработки, сборки, комплектации);

проверка изделий на соответствие утверждённым стандартам, техническим условиям или условиям договора;

оформление приёмо-сдаточной документации, подтверждающей завершение производственного процесса изготовления и проверки.

К готовой продукции могут быть отнесены полуфабрикаты собственного производства в том случае, если они предназначены для реализации на сторону.

Проверка выпуска готовой продукции. Аудитору необходимо проверить полноту оприходования произведенной продукции путем составления альтернативного баланса расхода сырья и материалов, выхода готовой продукции исходя из нормативных затрат. Для проверки объема производства продукции используют данные первичных документов и производственных отчетов, актов незавершенного производства, регистров аналитического и синтетического учета.

При аудите учета выпуска готовой продукции аудитор должен установить:

вариант оценки готовой продукции - по фактической или нормативной (плановой) себестоимости;

обоснованность выбора варианта оценки готовой продукции -применение варианта оценки по нормативной себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и большой номенклатурой готовой продукции, а варианта оценки готовой продукции по фактической себестоимости - при единичном и мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры;

вариант учета готовой продукции при оценке ее по нормативной себестоимости - с применением или без счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

организацию аналитического учета готовой продукции - правильность бухгалтерских записей по счетам 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция [17 с.43].

Правильность определения себестоимости реализованной продукции аудитор выясняет с помощью арифметического контроля, а т же путем составления товарного баланса в натуральном и стоим ном выражении по отдельным видам продукции.

Остаток готовой продукции на начало и конец отчетного периода, выпуск за отчетный период и отгрузка (реализация) по учетной цене подтверждаются данными аналитического учета движения готовой продукции в бухгалтерии и информацией оперативного учета в производственно-диспетчерской службе. О выпуске из производства по фактической себестоимости свидетельствует информация сводного учета затрат на производство.

Учет готовой продукции ведется в количественном и стоимостном выражении. Готовая продукция организации учитывается по наименованиям раздельно по отличительным признакам: маркам, артикулам, типоразмерам, моделям, фасонам и т.д. Количественный ведется в единицах измерения, принятых в данной организации, исходя из физических свойств готовой продукции: объема, веса, площади, линейных единиц, поштучно. С учетом специфики производи в некоторых отраслях для обобщенного учета количественных показателей однородной продукции можно применять условно-натуральные измерители (например, консервы в условных банках, отдельные виды продукции исходя из веса или объема полезного вещества и т.д.

Проверка учёта движения готовой продукции на складах. При проверке организации учёта движения готовой продукции на складах необходимо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы.

Аудитор должен выяснить: число и размещение складских помещений, хранилищ, условия для хранения; обеспеченность пожароохранной сигнализацией и весоизмерительными приборами; определён ли круг лиц, отвечающих за приёмку и отпуск готовой продукции (аудитор должен убедиться в наличии договоров о полной материальной ответственности); определён ли круг лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов готовой продукции.

В ходе проверки организации складского учёта готовой продукции аудитору следует установить: порядок документального оформления поступления на склад готовой продукции; обоснованность записей кладовщиком в регистрах аналитического учёта (в карточках складского учёта, ведомости остатков готовой продукции); соблюдение графика документооборота, а также сроков проведения инвентаризации.

Учет готовой продукции на складе ведется таким же образом, как и на складе сырья и материалов,- материально ответственным лицом, с которым заключается договор о полной материальной ответственности. На каждый вид готовых изделий бухгалтерская служба открывает карточку количественного учета, которая передается на склад для дальнейшего учета. Записи в карточках (поступление, выбытие) делаются па основании первичных документов (приемо-сдаточных и товарно-транспортных накладных, лимитно-заборных карт, требований-накладных и т.д.). После каждой записи в карточках выводится остаток готовых изделий, хранящихся на складе. Бухгалтерская служба обязана контролировать учет на складе, проверяя правильность и полноту записей в карточках, и выведение остатков.

Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции на производстве используется счет 43 «Готовая продукция». Продукция, подлежащая сдаче заказчикам на месте и не оформленная актом приемки, отражается в составе незавершенного производства. Продукция, отгруженная заказчику, на которую не перешло право собственности по условиям договора, отражается на счете 45 «Товары отгруженные». Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» должен вестись по местам хранения и отдельным видам готовой продукции [17 с.47].

Готовая продукция может учитываться:

по фактической производственной себестоимости;

по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

по прямым статьям затрат.

Фактическая производственная себестоимость. Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены продукции применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

Прямые затраты, связанные с производством данного вида продукции, формируются непосредственно на счете 20 «Основное производство». Общехозяйственные (накладные) расходы формируются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Оставлять на конец от: четного периода сальдо по счету 26 не разрешается.

Распределение общехозяйственных (накладных) расходов между различными видами продукции производится в соответствии с принятой учетной политикой организаций. Порядок списания общехозяйственных (накладных) расходов зависит от специфики производства:

при трудоёмком производстве - пропорционально фонду оплаты труда;

при материалоёмком производстве - пропорционально стоимости материалов;

при выпуске однородной продукции, незначительно отличающейся по внешним характеристикам или иным аналогичным показателям, - пропорционально объёму выпуска в натуральном измерении (в том числе в условно-натуральных единицах измерения);

пропорционально прямым затратам;

пропорционально выручке от реализации продукции.

Фактическая производственная себестоимость готовой продукции определяется по каждому наименованию. Для единицы готовой продукции она рассчитывается как сумма произведенных в отчетном периоде затрат и стоимости незавершенного производства на начало; отчетного периода за вычетом стоимости незавершенного производства на конец отчетного периода, деленная на количество продукции данного наименования.

Нормативная (плановая) себестоимость. Если готовая продукция в течение месяца учитывается, но нормативной (плановой) себестоимости, то остатки готовой продукции на конец периода по фактической себестоимости рассчитываются с использованием коэффициента отклонения фактической себестоимости от плановой за последний месяц в процентах.

Для расчета коэффициента отклонения начальные остатки готовой продукции и поступление ее на склад за отчетный период по фактической себестоимости делятся на начальные остатки готовой продукции и ее поступление на склад по плановой себестоимости и умножаются на 100%.

Бухгалтерия ведет учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости. Используя рассчитанный коэффициент отклонения, бухгалтерия выводит остатки готовой продукции на конец отчетного периода по фактической себестоимости.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Д 20 - К 10, 60, 70 и др. - сформированы прямые расходы в производственном процессе;

Д 26 - К 02, 10, 60, 70 и др. - сформированы общехозяйственные (накладные) расходы;

Д 90 - К 26 - списаны общехозяйственные (накладные) расходы;

Д 43 - К 20 - произведено готовой продукции по фактической себестоимости;

Д 90 - К 43 - отгружено готовой продукции по фактической себестоимости;

Д 40 - К 20 - произведено готовой продукции, но нормативной (плановой) себестоимости;

Д 43 - К 40 - произведено готовой продукции по фактической себестоимости (если ее учет в течение отчетного периода велся по нормативной себестоимости);

Д 40 - К 90 - списано отклонение между нормативной (шиповой) и фактической себестоимостью [17 с.51].

Проверка отгрузки и реализации готовой продукции. При аудите достоверности определения выручки от реализации продукции необходимо установить наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления, полноту регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдение сроков оплаты покупателями за поставленную продукцию.

В процессе контроля осуществляют взаимную сверку счетов-фактур, накладных на отпуск и регистров, в которых обобщаются сведения о реализации продукции. При этом выясняют соответствие указанных в первичных документах и учетных регистрах показателей: номенклатуры реализованной продукции, цен на нее, количества и сумм, дат осуществления операций. Аудитору следует проверить ведение бухгалтерского учета выручки от реализации и составление бухгалтерской отчетности по методу начисления, определить обоснованность признания выручки в бухгалтерском учете.

Если учетной политикой предусмотрен порядок списания общехозяйственных расходов в конце отчетного периода в качестве условно-постоянных расходов, то аудитор должен удостовериться в правильности их распределения.

Аналогичному контролю подвергают и расходы на продажу, которые связаны со сбытом продукции и включают в себя расходы на тару и упаковку, по доставке продукции на станцию отправления, комиссионные сборы, расходы на рекламу. Аудитор путем сверки данных расчетно-платежных документов и учетных регистров выясняет организацию аналитического учета этих расходов, а с помощью арифметического контроля проверяет правильность их распределения между видами реализованной продукции.

Аудитору следует изучить правильность отражения в учете реализации продукции при осуществлении товарообменных операций, расчетов путем зачета взаимных требований, при получении векселей за отгруженную продукцию. Объектом внимания должны быть: документальное подтверждение совершенных операций и применяемые схемы корреспонденции счетов по ним [17 с.253].

Отпуск готовой продукции осуществляет коммерческий отдел, который получает заказы на поставку готовой продукции. Заказы регистрируются в книге учета (или файлах) и группируются по определенным критериям рыночного сегментирования. Заказы, поступившие от субъектов рынка впервые, должны группироваться отдельно.

Все заказы вместе со спецификациями (приложениями) подшиваются для хранения в журналах учета поступивших заказов. Копии заказов вместе со спецификациями (приложениями) передаются должностным лицам, принимающим решения о выполнении заказов без предварительной оплаты начальнику отдела сбыта, начальнику финансового отдела либо их заместителям.

Выписка товарно-транспортной накладной (ТТН) регистрируется в специальном журнале или файле. По прибытии транспорта в зону погрузки склада готовой продукции заведующий складом (кладовщик) сверяет реквизиты путевого листа и транспортного раздела ТТН. После погрузки заведующий складом проставляет в ТТН номер путевого листа, указывает наименования документов, следующих с грузом (паспорт, сертификат и т.д.), вид упаковки, количество мест (товарных мест или грузовых единиц) и заверяет экземпляры ТТН штампом склада и собственной подписью с указанием ФИО и должности. Принявший груз водитель-экспедитор также указывает свои данные и расписывается в приемке груза. Первый экземпляр ТТН остается на складе и служит основанием для списания готовой продукции.

В отделе сбыта в журнале ежедневного учета отгрузки проставляются: наименование покупателя; дата и номер договора поставки (включая календарный график); дата выписки и номер ТТН; дата и время фактической отгрузки; конкретные данные по отгрузке (по данным третьего экземпляра ТТН) в стоимостном и натуральном выражениях по каждому наименованию отгруженной продукции; дата и время возвращения транспорта в организацию после отгрузки.

По данным журнала учета ежедневной отгрузки составляются ежедневные отчеты со сведениями по отгрузкам за день и с начала отчетного периода (соответственно календарным графикам отгрузки) по покупателям, видам отгруженной продукции и видам отгрузки.

Отгрузка готовой продукции оформляется товарно-транспортными накладными, требованиями на отпуск продукции, пропусками, договорами, спецификациями и т.п.

Отгрузка проводится бухгалтерскими записями в следующих регистрах:

Главной книге;

журнале-ордере № 11;

ведомости № 16;

количественно-суммовых карточках, оборотных ведомостях.

Итак, основными задачами аудита готовой продукции являются:

выявление фактического наличия готовой продукции;

контроль за сохранностью готовой продукции путем сопоставления фактических и бухгалтерских данных;

выявление готовой продукции, частично потерявшей первоначальное качество; учет аудит продукция покупатель

проверка соблюдения правил и условий хранения готовой продукции;

контроль за соблюдением установленного порядка первичного учета готовой продукции;

проверка правильности отражения в балансе организации готовой продукции [21 с.53].

Проверка экспортных операций. Продажа продукции на экспорт является объектом валютного контроля, поэтому осуществление таких операций контролируется обслуживающим банком. Основными направлениями аудиторской проверки экспортных операций является определение: соответствия проводимых операций действующему законодательству и наличия необходимых для них лицензий и разрешений; выполнения обязательств по продаже части экспортной выручки; правильности применения валютных курсов и расчета, курсовых разниц; полноты отражения в учете валютных операций.

Аудитору следует сосредоточить свое внимание на достоверности определения выручки от продажи продукции. В процессе взаимной сверки документов (международных договоров купли-продажи, выписок банка, коносамента, транспортных, товаросопроводительных документов, грузовых таможенных деклараций с отметками российских таможенных органов) необходимо определить номенклатуру peaлизованной продукции, количество, цену продукции, валюту платежа, дату осуществления операций.

Основные положения аудиторского заключения.

В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки - формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

Аудиторское заключение - это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской организации (аудитора) по результатам проверки, проведенной по решению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ.

Аудиторское заключение по результатам обязательного аудита составляется в соответствии с требованиями российского правила (стандарта) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» и требованиями других правил (стандартов).

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем выражены в валюте Российской Федерации (руб.). Исправления не допускаются.

Аудиторская организация обязана предоставить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки.

На основании Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденных Указом Президента Российской Федерации №2263 от 22.12.93 (с изменениями от 26.11.2001г.), и российского стандарта «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» аудиторское заключение содержит три части: вводною, аналитическую и итоговую.

Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно.

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской организации (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

К аудиторскому заключению должна быть приложена установленная законодательством бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит.

Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью. При проведении проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того, подписывается в целом руководителем аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы [21 с.56].

В ходе аудиторской проверки могут быть выявлены существенные нарушения в установленном порядке ведения бухгалтерского учета. Они находят отражение в аудиторском заключении.

Типичные ошибки, выявленные при аудите реализации готовой продукции.

Анализ аудиторской практики свидетельствует, что типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций по учёту готовой продукции и товаров, являются:

отсутствие первичных документов или оформление их с нарушением установленных требований;

несвоевременное оприходование готовой продукции и товаров на склад;

несоблюдение сроков проведения инвентаризации готовой продукции и товаров на склад;

несоблюдение сроков проведения инвентаризации готовой продукции и товаров;

неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции;

несоблюдение установленного учётной политикой метода определения выручки для целей налогообложения;

некорректная корреспонденция счетов.

В ходе проведения аудита на данном предприятии были выявлены некоторые ошибки.

Некорректная корреспонденция счетов. Предприятие при отражении выручки от продажи делает следующие записи:

Дт 60 ;62. Кт 90/1, 90/2; 90/3; - на сумму задолженности без НДС;

Д 60; 62. К 68/6 - на сумму НДС.

Согласно Приказу от 18 сентября 2006г. № 115н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» к счёту 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

/1 - выручка

/2 - себестоимость продаж

/3 - налог на добавленную стоимость

/9 - прибыль/убыток от продаж

Поэтому аудитор рекомендует открыть отдельный субсчёт по счёту 90 для НДС и отражать сумму выручки по кредиту счёта 90 «Выручка» с учётом начисленных налогов.

Несоблюдение установленного учётной политикой метода определения выручки для целей налогообложения. Организация при дооценке и реализации готовой продукции произвела сторнировочную запись по кредиту счёта 90/1 на сумму дооценки готовой продукции. Согласно Приказу Минфина РФ от 27 ноября 2006г. № 156н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту «Доходы организации»» сумма дооценки активов является внереализационными доходами. Поэтому аудитор рекомендует отражать сумму дооценки по кредиту счёта 91 «Прочие доходы и расходы», а выручку отражать в полном объёме по дебету счёта 62 и кредиту счёта 90/1 [21 с.59].

1.4 Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

В процессе финансово-хозяйственной деятельности в предприятия постоянно возникает потребность в проведении расчетов со своими контрагентами. Отгружая изготовленную продукцию, предприятие, как правило, не получает оплату сразу, то есть происходит кредитование покупателя. Таким образом, в течение периода от момента отгрузки продукции к моменту поступления платежа средства предприятия находятся в виде дебиторской задолженности.

В условиях формирования рыночных отношений и разнообразия форм собственности возникла необходимость усовершенствования функций управления процессом производства, которое вызывало потребность создания хозрасчетных органов финансового контроля, то есть аудита.

Аудит является независимой экспертизой финансовой отчетности коммерческих предприятий уполномоченными на то лицами (аудиторами) с целью подтверждения ее достоверности для государственных налоговых органов и владельцев. Другими словами аудит - это предоставление практической помощи руководству и экономическим службам предприятия относительно ведения дел и управления его финансами, а также относительно налаживания бухгалтерского финансового и управленческого учета, предоставления разных консультаций. Аудит также дает возможность дать оценку имущества во время приватизации и при акционировании предприятий разных форм собственности.

Аудит, кроме того, охватывает такие основные вопросы: проверка коммерческой и хозяйственно-финансовой деятельности субъектов ведения хозяйства, финансовой отчетности с точки зрения правильности составления и реальности объявления обложенной налогом прибыли, а также соблюдения ими действующего законодательства.

Предметом аудита является процесс расширенного воссоздания общественное необходимого продукта, достоверность отображения его в системе бухгалтерского учета и отчетности, а также исследование эффективности деловой активности с соблюдением действующего законодательства.

Цель аудита - содействие эффективности работы, рациональному использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов в предпринимательской деятельности для получения максимальной прибыли.

Задачами аудита расчетов с покупателями являются установить:

законность возникновения дебиторской задолженности предприятия;

правильность оформления первичных документов по реализации продукции, работ, услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;

своевременность погашения задолженности;

целесообразность мероприятий, осуществленных предприятием относительно ликвидации причин, которые повлекли просроченную задолженность.

Объектами аудита являются операции по возникновению задолженности покупателей.

Источниками информации для аудита расчетов с покупателями являются:

приказ об учетной политике предприятия;

первичные документы по учету отгрузки товаров покупателями и прочие первичные документы;

учетные регистры, которые используются для отображения операций по учету задолженности покупателей;

аудиторские выводы и другие документы, которые обобщают результаты контроля;

отчетность [23 с.38].

Аудит расчетов с покупателями предусматривает проверку данных, отображенных на счетах и субсчетах бухгалтерского учета: 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 38 «Резерв сомнительных долгов».

В ходе аудита расчетов с покупателями используют разные методы. Аудитор проводит сплошную или выборочную инвентаризацию расчетов. Метод аудиторской проверки аудитор определяет в зависимости от количества предприятий, которые принимают участие в расчетах. В практике аудита преимущество отдают выборочному способу.

Независимо от метода проверки аудитору нужно установить:

правильность отображения в балансе остатков задолженности;

причины возникновения задолженности, сроки ее возникновения (давность) и виновников этого;

реальность возвращения задолженности (наличие актов сверки расчетов или гарантийных писем, где должники признают свою задолженность и соблюдение сроков исковой давности);

мероприятия предприятий, направленные на погашение задолженности, соблюдения требований П(С)БУ №10 «Дебиторская задолженность».

Аудит расчетных операций следует начинать с анализа правильности оплаты за отгруженные материальные ценности, а также полноты списания отгруженных ценностей.

Во время проверки необходимо установить, правильно ли отображены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого сравнивают остатки по каждому виду расчетов на одну и ту же дату по данным аналитического учета с остатками по синтетическому счету 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Главной книгой и балансом. При наличии расхождений следует проверить реальность и документальную обоснованность задолженности по каждому покупателю или заказчику. Такие расхождения - следствие запущенности учета расчетных операций или результат злоупотреблений [23 с.42].

Каждая сумма дебиторской задолженности рассматривается с точки зрения возникновения долга, причины и давности создания задолженности, реальности ее получения. Во время аудита дебиторской задолженности различают такие ее категории: текущую (или нормальную); неоплаченную в срок; задолженность за сроком давности, который минул; спорную; безнадежную.

Во время проверки расчетов с покупателями устанавливают, заключены ли договора поставки продукции, правильно ли высчитываются суммы, надлежащие предприятию за принятую покупателем продукцию. Проверяют полноту и своевременность расчетов покупателей за принятую ими продукцию. С этой целью проводят инвентаризацию расчетов, высылают копии карточки аналитического учета расчетов (контокоррентные выписки) при расчетах с иногородними покупателями (организации-кредиторы высылают организациям-дебиторам).

Источниками информации для проведения аудита покупателями и заказчиками является:

. Регистры бухгалтерского учета и отчетность (баланс (форма № 1), Главная книга).

. Регистры синтетического и аналитического учета расчетов;

. Первичные документы по учету расчетов (накладные, счета-фактуры, договоры и др.).

Таким образом, при проверке расчетов с покупателями необходимо ознакомиться с перечнем субъектов ведения хозяйства, а также физических лиц, которые являются дебиторами предприятия, выучить динамику задолженности и установить соответствие данных, полученных по расчетам, данным бухгалтерского учета.

При сверке обращают внимание на соблюдение следующих правил:

аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

дебиторская задолженность, по которой создан резерв по сомнительным долгам, должна быть уменьшена на сумму резерва.

Одновременно на основе данных аналитического учета по соответствующим счетам расчетов проверяют правильность группировки дебиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную с выделением "просроченной", а из нее - длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев.

Исходя из требований составления отчетности к долгосрочной относится задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев, а не на дату заключения договора.

Для определения реальности задолженности анализируются материалы инвентаризации. В случае отсутствия материалов по инвентаризации или если данные инвентаризации вызывают сомнения, аудиторы проводят сплошную или выборочную инвентаризацию расчетов.

Реальность задолженности определяют также проверкой документальной обоснованности остатков дебиторской и кредиторской задолженности по каждому виду расчетов. Суммы задолженности, не подтвержденные документами, относятся к нереальной задолженности. К нереальной задолженности относятся также суммы задолженности с истекшими сроками давности, выявляемые при анализе задолженности по срокам возникновения.

По фактам обнаружения нереальной задолженности аудитор устанавливает причины, виновных лиц и влияние на достоверность соответствующих статей баланса [23 с.42].

Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ,

дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие долги, нереальные для взыскания, списываются по решению руководителя предприятия и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов, либо на результаты хозяйственной деятельности. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Аудитор проверяет наличие доказательств фактов истребования

дебиторской задолженности (предъявление иска в арбитражный суд не позднее 4 месяцев с момента отпуска товаров, работ, услуг, документы об оплате госпошлины, признание должника банкротом, постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела и т.п.).

Истребованная дебиторская задолженность может числиться на балансе до истечения срока исковой давности - 3 года.

По фактам списания не истребованной дебиторской задолженности покупателей в связи с истечением предельного срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (работы, услуги) проверяется правильность определения налогооблагаемой прибыли. Сумма списания такой задолженности не уменьшает финансового результата, учитываемого при налогообложении прибыли [23 с.47].

2. Бухгалтерский учет и аудит движения готовой продукции и расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Мясное подворье»

.1 Экономическая характеристика предприятия ООО «Мясное подворье»

Предприятие «Мясное подворье» является обществом с ограниченной ответственностью. Юридический адрес предприятия: 160029, Российская Федерация, Вологодская область, г.Вологда, ул.Машиностроительная 29. Почтовый адрес предприятия: 160029 г. Вологда, г.Вологда, ул.Машиностроительная 29. Директор Трубецкая Елена Ивановна.

ООО «Мясное подворье» занимается производством мясных полуфабрикатов.

Организационно-управленческая структура ООО «Мясное подворье». Директор представляет интересы Общества, заключает договора, трудовые соглашения, открывает в банках расчетные счета, распоряжается средствами организации, утверждает штаты и должностные инструкции, издает приказы и дает обязательные для всех работников указания.

Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности на основе применения современных информационных технологий, прогрессивных форм и методов учета и контроля, осуществлению расходов, учету имущества, обязательств, основных средств, материально-производственных запасов, денежных средств, финансовых, расчетных и кредитных операций, выполнения работ (услуг), финансовых результатов деятельности Общества.

Главный инженер определяет техническую политику и направления технического развития предприятия в условиях рыночной экономики, пути реконструкции и технического перевооружения действующего производства, уровень специализации и диверсификации производства на перспективу. Обеспечивать необходимый уровень технической подготовки производства и его постоянный рост, повышение эффективности производства и производительности труда, сокращение издержек (материальных, финансовых, трудовых), рациональное использование производственных ресурсов, высокое качество и конкурентоспособность работ и услуг.

В соответствии со штатным расписанием в бухгалтерской службе должно работать 4 человека. Главный бухгалтер организует бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организации и контроль над экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности организации.

Бухгалтер ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (учет основных средств, товарно-материальных ценностей, затрат на производство, реализации продукции, расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты с персоналом по заработной плате и т.д.). На должность бухгалтера назначается лицо, имеющее высшее профессиональное (экономическое) образование без предъявления требований к стажу или среднее профессиональное (экономическое) образование и стаж работы бухгалтером не менее 3 лет. Все бухгалтера непосредственно подчиняются главному бухгалтеру.

Функциями бухгалтерской службы являются: организации бухгалтерского и налогового учета, оформлении первичной учетной документации и сводных регистров, контроле за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности, внутрихозяйственных расчетов.

В таблице 2.1. представлены основные экономические показатели деятельности предприятия ООО «Мясное подворье» за 2009-2010 гг.

Таблица 2.1 Экономические показатели деятельности предприятия ООО «Мясное подворье» за 2009-2010 гг.

Показатели2009 год2010 год2010 г. в % к 2009 г.Выручка от реализации продукции (работ, услуг), тыс.руб.6912618989,54Себестоимость продукции (работ, услуг), тыс.руб.5569415274,55Прибыль (убыток) от продаж, тыс.руб.4661378 3 Среднегодовая стоимость основных производственных фондов (основных средств) и оборотных средств, тыс.руб.1253613336106,38Среднегодовая дебиторская и кредиторская задолженности, тыс.руб.1505515815105,05Среднесписочная численность работников предприятия, чел.Рентабельность (убыточность) продаж, основной деятельности, %6,7422,273

За анализируемый период снизилась выручка от реализации продукции на 723 тыс. руб. и себестоимость продукции на 1417 тыс. руб. Прибыль от продаж в 2010 году увеличилась в 3 раза. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов и оборотных средств в 2010 году увеличилась на 6,38%. Среднегодовая дебиторская и кредиторская задолженность в 2010 году увеличилась на 5,05%.

Анализ эффективности деятельности предприятия оценивается по коэффициентам рентабельности.

. Рентабельность продаж

R=П/Vr=ст.050/ст.010.

R2009 = 466/6912 = 6,74%,

R2010 = 1378/6189 = 22,27%,

Рентабельность продаж повысилась на 15,53% , на что существенное влияние оказало снижение себестоимости реализации.

. Чистая рентабельность

R = П/Vr = ст.190/ст.010,

R2009 = -2529 / 6912 = -36,58%,

R2010 = 64 / 6189= 1,03%,

Показатель чистой рентабельности за анализируемый период повысился.

Прибыль от продаж увеличилась почти в 3 раза и соответственно рентабельность продаж увеличилась, и в 2010 году она составила 22,27%. А это означает, что увеличилась доля прибыли в каждом заработанном рубле.

Бухгалтерский учет ведется с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы 1С: Бухгалтерия 7.7 и Заработная плата + Кадры. Система 1С: Предприятие.

Все операции на предприятии ООО «Мясное подворье» производятся в соответствии с рабочим планом счетов.

Для анализа финансового состояния организации использованы баланс ф.№1 за 2009 год (приложение 1), баланс ф.№1 за 2010 год (приложение 2), отчет о прибыли и убытках ф.№2 за 2009 год (приложение 3), отчет о прибыли и убытках ф.№2 за 2010 год (приложение 4).

2.2 Документальное оформление операций по движению готовой продукции на предприятии

Поступление из производства на склад готовой продукции, а именно биточков, бифштекса, голубцов, ёжиков, зраз с ветчиной, котлет, люля-кебаб, купат, тефтелей оформляется накладными, подписанные заведующей производством Самойловой Н.В. в двух экземплярах, один остается на производстве, другой подписывает кладовщик Курочкина Н.Н. и хранится на складе. Сбор готовой продукции осуществляется по заранее выписанным в отделе сбыта накладным (приложение 5), один экземпляр отдаётся менеджеру на выписку со всеми внесёнными исправлениями, на основании этих накладных менеджер выписывает товарную накладную ТОРГ -12 (приложение 6) и счет-фактуру в двух экземплярах. Счета-фактуры (приложение 7) выписываются по форме, установленной постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Первый экземпляр не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции передается покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС. В организации ООО «Мясное подворье» применяется бескарточный метод учета готовой продукции. При данном методе ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции относительно складов. Остатки готовой продукции периодически инвентаризируют.

Основанием для выписки накладных являются заключенные ранее договора поставки с покупателями (приложение 8).

По биточкам, бифштексам, голубцам, ёжикам, котлетам составляют номенклатуру-ценник. Помимо ценника разрабатываются справочники продукции, в которых содержатся сведения об облагаемой и не облагаемой различными видами налогов продукции, о плательщиках и грузополучателях, среднеквартальной и среднегодовой себестоимости и др.

Отгруженная покупателям (ООО «Север-Продукт», ИП Роздухов М.Е.) продукция по ценам реализации (включая НДС ) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90/1 «Продажи».

Одновременно себестоимость отгруженной ООО «Север-Продукт» продукции списывается в дебет счета 90/2 «Себестоимость продукции» с кредита счета 43 «Готовая продукция».

Рассмотрим несколько примеров по отгрузке готовой продукции покупателям.

Например, в отчетном периоде ООО «Мясное подворье» отгрузило ООО «Север-Продукт» готовую продукцию (ёжики, люля-кебаб, голубцы «Сельские») на сумму 23600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Себестоимость отгруженной продукции - 16 000 руб. Расходы на затаривание продукции на складе организации - 1800 руб.

Таблица 2.3 Бухгалтерские проводки

№п/пСодержание операцииДебетКредитСумма, руб1.На сумму договорной стоимости отгруженной продукции;6290/123 6002.НДС с отгруженной продукции;90/368/23 6003.Списана себестоимость готовой продукции;90/24316 0004.Списаны расходы на продажу (затаривание продукции на складе предприятия);90/2441 8005.Финансовый результат от реализации готовой продукции (прибыль)23600руб.-3600руб.-16000руб. - 1800руб.)90/999/12 200

Например, согласно условиям договора поставки ООО «Мясное подворье» отгружает ООО «Харовское РАЙПО» продукцию (бифштекс «Особый», шницель «Пряный», котлеты «Полтавские», зразы с ветчиной) на сумму 35400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.) и оказывает услуги по ее транспортировке. Транспортные услуги оплачиваются покупателем сверх цены на отгруженную продукцию. Стоимость доставки - 4720 руб. (в том числе НДС - 720 руб.). Себестоимость отгруженной продукции - 25000 руб., себестоимость транспортных услуг - 3000 руб.

Таблица 2.4 Бухгалтерские проводки:

№п/пСодержание операцииДебетКредитСумма, руб.1.Отгружена по договору готовая продукция ;6290/135 4002.Списана себестоимость отгруженной готовой продукции ;90/24325 0003.НДС с отгруженной готовой продукции;90/368/25 4004.Оказание услуг по доставке продукции покупателю;6290/14 7205.Выделен НДС по транспортным услугам90/368/27206.Списана расходы по доставке продукции;90/2233 0007.Финансовый результат от реализации и оказания услуг по доставке продукции (прибыль = 35400-25000-5400+4720-720-3000)90/999/16 000

Например, ООО «Мясное подворье» реализует ООО «Соть» продукцию (люля-кебаб, купаты, голубцы «Домашние», тефтели «Любительские») на условиях доставки ее до покупателя. Стоимость отгруженной продукции 236000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.), себестоимость отгруженной продукции - 180 000 руб. Расходы по доставке продукции покупателю - 5000 руб.

Таблица 2.5 Бухгалтерские проводки:

№п/пСодержание операцииДебетКредитСумма, руб1.Отгружена продукция на основании договора6290/1236 0002.Списана себестоимость готовой продукции 90/243180 0003.Выделен НДС с реализации готовой продукции90/368/236 0004.Списаны расходы по доставке продукции покупателю44235 0005.Списаны расходы на продажу 90/24450006.Финансовый результат по реализации готовой продукции (прибыль = 236000-180000-36000-5000)90/999/115 000

Например, ООО «Мясное подворье» реализует СППК «Возрождение» продукцию (голубцы «Домашние», «Сельские», котлеты «Оригинальные с капустой», перец фаршированный) на условиях доставки до покупателя. Договорная цена продукции - 13570 руб. (в том числе НДС - 2070 руб.). Себестоимость отгруженной продукции - 8000 руб. Продукция оплачена покупателем. Для доставки продукции организация воспользовалась услугами транспортной компании. Стоимость услуг по доставке, оплаченная транспортной организации, - 2596 руб. (в том числе НДС - 396 руб.).

Таблица 2.6 Бухгалтерские проводки:

№п/пСодержание операцииДебетКредитСумма, руб.1.Отгружена готовая продукция по договору 6290/113 5702.Списана себестоимость проданной готовой продукции90/2438 0003.Выделен НДС с реализации готовой продукции90/368/22 0704.Сторонней организацией оказаны услуги по доставке реализованной продукции4460/12 2005.Выделен входной НДС1960/13966.Списаны расходы, связанные с транспортировкой реализованной готовой продукции90/2442 2007.Получено от покупателя, за отгруженную готовую продукцию516213 7508.Финансовый результат от реализации готовой продукции (прибыль = 13 750 -2070-8000-2200)90/999/11 300

2.3 Учет готовой продукции на предприятии ООО «Мясное подворье»

Готовой продукцией в ООО «Мясное подворье» являются мясные полуфабрикаты:

биточки («Нежные», «Аппетитные», «Особые»);

бифштекс («Натуральный рубленый», «Особый», «Гурман»);

голубцы («Сельские», «Домашние»);

ёжики;

зразы с ветчиной, сыром;

котлеты («Нежные», «Пожарские», «Московские», «Свиные», «Оригинальные с капустой», «Покровские», «Домашние», «Сочные»);

люля-кебаб;

шницель («Пряный», «Особый»);

ромштекс («Особый», «Ароматный»);

фрикадельки «Любительские».

Весь ассортимент выпускаемой готовой продукции представлен в (Приложении 9).

Вся продукция сертифицирована.

Покупателями готовой продукции являются предприятия розничной торговли и общественного питания города Вологды и Вологодской области (Тотьма, Харовск, Грязовец, Шексна, Череповец, Сокол, Вожега, а также город Котлас Архангельской области). С начала деятельности в основном работают с оптовиками, продвижение происходит путем коммерческих предложений.

Учет мясных изделий регулирует ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» <#"justify">В качестве учетных цен на готовую продукцию в ООО «Мясное подворье» применяется фактическая производственная себестоимость.

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на счете 43 «Готовая продукция» (котлеты, голубцы, бифштексы, ромштексы, тефтели, фрикадельки, ежики, зразы). Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также не отражают на счете 43 «Готовая продукция». Фактические затраты по ним списывают со счетов учета затрат на производство в дебет счета 90 «Продажи». Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается.

Синтетический учет готовой продукции осуществляется без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Готовую продукцию (котлеты, голубцы, бифштексы, ромштексы, тефтели, фрикадельки, ежики, зразы) учитывают на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов готовой продукции (ёжики, зразы, котлеты) ведется по нормативной себестоимости, с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий, учитываемых на отдельном аналитическом счете.

Оприходование ёжиков, зраз, фрикаделек «Любительских», тефтелей, котлет «Московских» по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».

По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции, определяют отклонение фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом «красное сторно». Приведем несколько примеров отражения в бухгалтерском учете готовой продукции по фактической себестоимости.

Например, в аналитическом бухгалтерском учете организации в качестве учетных цен на готовую продукцию применяется фактическая производственная себестоимость. За декабрь месяц фактическая производственная себестоимость «Московских» котлет, сформированная на счете 20 «Основное производство», составила 70 000 руб. Принятие «Московских» котлет на склад отразится проводкой:

Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20 «Основное производство» - на сумму фактической производственной себестоимости «Московских» котлет - 70 000 руб.

Например, учетная стоимость остатка котлет «Нежных» на складе на начало месяца - 80 000 руб.; фактическая производственная себестоимость остатка продукции - 85 000 руб.; сумма отклонений в остатке готовой продукции на складе - 5000 руб. (перерасход).

Учетная стоимость выпущенных в течение декабря месяца котлет «Нежных» - 430 000 руб.; фактическая себестоимость - 460 300 руб.

Учетная стоимость отгруженной продукции - 215 000 руб.

Таблица 2.8 Фактическая производственная себестоимость отгруженных «Нежных» котлет и остаток продукции на конец месяца

№ПоказательУчетная стоимостьФактическая себестоимостьОтклонение1Остаток продукции на складе на начало месяца8000085000+50002Поступилоиз производства430000460300+303003Итого510000545300+353004Отношение суммы отклонений к учетной стоимости, %XX7 (35000: 510000 х 100)5Отгружено продукции215000230050 (215000+15050)15050(215000x7%)6Остаток продукции на складе на конец месяца (стр. 3 - стр. 5)29500031525020250

Составим бухгалтерские проводки:

Дебет 43 «Готовая продукция», субсчет «Готовая продукция по Учетным ценам» Кредит 20 «Основное производство» - на сумму нормативной себестоимости выпущенных «Нежных» котлет - 430000 руб.;

Дебет 43 «Готовая продукция», субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» Кредит 20 «Основное производство» -на сумму разницы между фактической себестоимостью котлет «Нежные» и ее учетной стоимостью (перерасход) - 30300 руб. (460300 руб. - 430000 руб.);

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция», субсчет «Готовая продукция по учетным ценам» -на сумму учетной стоимости отгруженных «Нежных» котлет - 215000 руб.;

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 43, субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» - на сумму отклонения, приходящуюся на отгруженную продукцию - 15050 руб.

Предприятие ООО «Мясное подворье» производит полуфабрикаты для дальнейшего использования в производственных процессах, учет этих полуфабрикатов ведется на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства» <#"justify">Таблица 2.9 Бухгалтерские записи по реализации Голубцы "Домашние" (ленивые) на счетах бухгалтерского учета за декабрь 2011 г. в ООО «Мясное подворье»

Содержание хозяйственной операцииДебетКредитСумма,руб.Отгружены голубцы "Домашние" покупателю (без передачи права собственности)4543762 712Оплачен покупателем счет за отгруженные голубцы "Домашние". 6290/1900 000Содержание хозяйственной операцииДебетКредитСумма,руб.Списывается фактическая производственная себестоимость проданных голубцов "Домашних" 90/245550 000Списаны расходы по продаже проданных голубцов "Домашних" 90/24420 000Списаны общехозяйственные расходы90/22630 000Начислен НДС по проданным голубцам "Домашним" 90/368137 288Списан результат от продажи голубцов "Домашних" 90/999162 712

Таким образом, в декабре 2011 года будут иметь место следующие остатки на субсчетах к счету 90: 90-1 - 900000 руб. (кредитовый); 90-2 - 50000 руб. (дебетовый); 90-3 - 137288 руб. (дебетовый); 90-9 - 162712 руб. (дебетовый); Сальдо по счету 99 (кредитовое) - 162712 руб. В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества.

.4 Учет расходов на продажу

К расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей голубцов «Домашних», оплачиваемые организацией ООО «Мясное подворье». Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданных голубцов «Домашних». Расходы, связанные с продажей голубцов «Домашних» учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

В состав расходов на продажу голубцов «Домашних» включают:

расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати, каталоги, стоимость образцов продукции, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты;

расходы по хранению.

Для учета расходов на продажу голубцов «Домашних» используют счет 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета учитывают расходы на продажу с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов:

«Материалы» - на стоимость израсходованной тары;

«Расчеты с персоналом по оплате труда» - на оплату труда работников, сопровождающих продукцию, и других счетов.

Таблица 2.10 Бухгалтерские проводки

№п/пСодержание операцииДебетКредитСумма1.Начислена заработная плата, работникам сопровождающим продукцию447055 5002.Удержан НДФЛ (13%)7068/11 6653.Начислены страховые взносы на страховую часть трудовой пенсии (20%)4469/2111 1004.Начислены страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии (6%)4469/223 3305.Начислены страховые взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспсосбности и в связи с материнством (2.9%)4469/011 609,506.Начислены страховые взносы от несчастных случаев и травм на производстве (0,2%)4469/111117.Начислены страховые взносы в ФФОМС (3,1%)4469/311 720,508.Начислены страховые взносы в ТФОМС (2%)4469/321 110Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и расходов на продажу по указанным ранее статьям расходов по видам и статьям расходов.

По истечении каждого месяца расходы на продажу голубцов «Домашних» списываются на себестоимость проданной продукции. На отдельные виды продукции они относятся прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально их производственной себестоимости, объему проданной продукции по оптовым ценам организации.

Списание расходов на продажу оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 90/2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 44 «Расходы на продажу».

Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму расходов по продаже распределяют между проданной и непроданной продукцией.

При частичном списании расходов на продажу подлежат списанию (на счет 90) и распределению следующие виды расходов:

расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);

в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно списывают на стоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

3. Аудит движения готовой продукции и расчетов с покупателями и заказчиками

.1 Аудит движения готовой продукции и расчетов с покупателями и заказчиками

Аудит документооборота осуществляется по формальным признакам (соответствие типовой унифицированной форме, наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа) и по существу отраженных операций (законность, целесообразность, достоверность, арифметический контроль сумм и итогов).

Рассмотрим программу аудита движения готовой продукции и расчетов с покупателями в ООО «Мясное подворье», представленную в таблице 3.1.

Таблица 3.1 Программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Мясное подворье»

№ п/пЭтап проверкиОбъект аудиторской проверкиПроцедура1.Анализ учетной политики в части закрепленного способа учета товараУчетная политикаИзучение положений учетной политики, соответствующих положениям по бухгалтерскому учету2.Выборочная проверка наличия и правильности оформления договоров поставки ДоговорыПроверка договоров по формальным признакам и по существу отраженных положений3.Выборочный контроль документального оформления товара Карточки складского учета товара, накладные, счета-фактурыВыборочная инвентаризация, контроль документов№ п/пЭтап проверкиОбъект аудиторской проверкиПроцедура4. Проверка правильности организации учета выпуска и продажи товара, списания себестоимости проданной продукции, поступления выручки от продажи Учетная политика, первичные документы, Главная книгаПроверка учетных записей, арифметический контроль сумм5.Проверка своевременности и полноты списания себестоимости проданной продукции и расходов на продажуРасчет фактической себестоимости отгруженной (проданной) продукции Пересчет, контроль документов, учетных записей6.Выборочная проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражение в учетеСчета-фактуры, накладные, книга продажПроверка документации по формальным признакам, арифметическая проверка сумм, контроль документов7. Выборочная проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных документах, ценам прейскурантаСчета-фактуры, накладные, прейскурант ценПроверка документации по существу, контроль документов8. Проверка данных регистров учета отгрузки и продажи товара и сверка их со счетами в Главной книгеГлавная книгаПересчет, проверка учетных записей9.Проверка полноты и реальности сумм дебиторской задолженностиДоговоры, акты сверки расчетовПодтверждение, контроль, выборочная инвентаризация

Результаты проверки оформляются в форме рабочих документов аудита организации, аналитического и синтетического учета выпуска и реализации готовой продукции.

В процессе аудиторской проверки необходимо установить достоверность сумм аналитического и синтетического учета по счетам, отражающим движение готовой продукции, на основании первичных учетных документов. С этой целью суммы, отраженные в первичном учетном документе, сопоставляются с данными регистров аналитического и синтетического учета.

При проведении аудита следует помнить, что произведенная продукция подлежит оприходованию и реализации. Для этого необходимо выяснить, как организован учет выпуска готовой продукции: традиционно, без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на счете 43 «Готовая продукция»; с применением счета 40; на счете 40, без использования счета 43. Далее уточняется, как оценивается готовая продукция; правильность оценки и определения себестоимости каждого вида продукции; правильность расчета отклонений фактической себестоимости от плановой (нормативной) и составления бухгалтерских проводок по учету готовой продукции; соответствие данных аналитического учета готовой продукции с данными синтетического учета.

Полноту оприходования произведенной продукции проверяют путем составления альтернативного баланса расхода сырья и материалов, выхода готовой продукции исходя из нормативных затрат. Для проверки объема производства продукции используют данные первичных документов и производственных отчетов, актов незавершенного производства, регистров синтетического и аналитического учета. При этом показатели фактического выхода и сдачи готовой продукции и оказанных услуг вспомогательных производств сводят с оборотами по кредиту счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и дебетом счета 43 «Готовая продукция», а по выполненным работам и услугам на сторону - с дебетом счетов 45 «Товары отгруженные», 90/2 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Предмет проверки:

Товары отгруженные отражены в учете в соответствии с учетной политикой.

Товары отгруженные учтены правильно и в полном объеме. Аудиторские процедуры; содержание:

. По статье «Товары отгруженные» в балансе организации отражается стоимость отгруженной продукции (товаров) в случае, если договором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права собственности и риска случайной гибели организации к покупателю (заказчику). Например, при экспорте продукции. Проверить правильность оценки отгруженной продукции (товаров). Согласно Положению о введении бухгалтерского учета и отчетности в РФ отгруженные товары (сданные работы, оказанные услуги) отражаются в балансе по полной фактической (или нормативной (плановой)) себестоимости.

. Проверить порядок списания стоимости товаров отгруженных на себестоимость реализованной продукции (дебет сч. 90/2). Удостовериться, что списание происходит:

в объеме, соответствующем объему реализованной продукции;

в том отчетном периоде, в котором по кредиту сч. 90/2 была отражена выручка от их реализации.

. Проверить правильность учета товаров (готовой продукции), переданных другим организациям для реализации на комиссионных и иных подобных началах.

При проверке расчетов с покупателями в соответствии с правилом (стандартом) «Аудиторские доказательства» в ООО «Мясное подворье» были использованы следующие методы аудиторской проверки:

устный опрос персонала проводился с целью проверки правильности регистрации всех данных по обязательствам;

проверка документов была произведена с тем, чтобы убедиться в их достоверности. Документальная информация может быть внутренней и внешней, либо внутренней и внешней одновременно. Документы, подготовленные экономическим субъектом, являются внутренними. Степень доверия к таким документам зависит от надежности внутреннего контроля. Более убедительными являются внешние документы, которые были подготовлены третьими лицами. Проверка осуществлялась выборочным путем и включала в себя формальную проверку и проверку по существу внутренних документов;

прослеживание проводилось для получения более глубоких доказательств информации, содержащихся в документах, в ходе процедуры проверяются некоторые первичные документы, отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, убеждаются в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно (или неправильно) отражены в учете. Так как некоторые операции вызывали сомнение, то они были прослежены до исходных первоначальных документов, чтобы убедиться в том, что операции были отражены в учете правильно;

аналитические процедуры: был проведен анализ дебиторской задолженности в части расчетов с покупателями и заказчиками, определении их доли в составе оборотных средств и в доле краткосрочных обязательств, произведен расчет оборачиваемости и сроков погашения с целью формирования мнения о движении задолженности, а также для предоставления информации руководству экономического субъекта.

Все методы применяются для того, чтобы произвести проверку хозяйственных операций, их соответствие нормативным документам и учетной политике организации, а также правильность осуществления расчетов проверяемым предприятием и их дальнейшее отражение в бухгалтерской отчетности.

Программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Мясное подворье» представлена в приложении 10. Программа аудита по мере необходимости уточняется и пересматривается в ходе аудита.

В результате проведения аудиторской проверки в организации ООО «Мясное подворье» выявлены следующие ошибки:

оформление первичных документов с нарушением установленных требований;

несвоевременное оприходование котлет «Московских», «Особых» бифштексов и шницелей на склад;

несоблюдение сроков проведения инвентаризации готовой продукции на складе;

неправильное исчисление фактической себестоимости реализованных фрикаделек «Любительских».

несоблюдение установленного учётной политикой метода определения выручки для целей налогообложения. Например, ООО «Мясное подворье» при дооценке и реализации котлет произвела сторнировочную запись по кредиту счёта 90/1 на сумму дооценки котлет. Согласно Приказу Минфина РФ от 27 ноября 2006г. № 156н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту «Доходы организации»» сумма дооценки активов является прочими доходами. Поэтому рекомендуется отражать сумму дооценки по кредиту счёта 91 «Прочие доходы и расходы», а выручку отражать в полном объёме по дебету счёта 62 и кредиту счёта 90/1.

некорректная корреспонденция счетов.

Например, ООО «Мясное подворье» при отражении выручки от продажи делает следующие записи:

Д 62. К 90/1, 90/2; 90/3; - на сумму задолженности без НДС;

Д 62. К 68/6 - на сумму НДС.

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» к счёту 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

/1 - выручка

/2 - себестоимость продаж

/3 - налог на добавленную стоимость

/9 - прибыль/убыток от продаж

Поэтому рекомендуется открыть отдельный субсчёт по счёту 90 для НДС - 90/3 и отражать сумму выручки по кредиту счёта 90/1 «Выручка» с учётом начисленных налогов.

.2 Аудит движения готовой продукции

При подготовке программы аудита оценивается система внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования, осуществляемой согласно положениям ФПСАД. Результаты оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля цикла выпуска и продажи готовой продукции основываются на перечне аудиторских процедур и приводятся в виде тестов проверки. Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции приводятся с наибольшей вероятностью возможности их использования в практической работе. Содержание ответов и выводы аудитора произвольны, но они должны быть представлены с учетом наиболее часто встречающихся нарушений в организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита.

Аудит документооборота осуществляется по формальным признакам (соответствие типовой унифицированной форме, наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа) и по существу отраженных операций (законность, целесообразность, достоверность, арифметический контроль сумм и итогов).

Результаты проверки оформляются в форме рабочих документов аудита организации, аналитического и синтетического учета выпуска и реализации готовой продукции.

В процессе аудиторской проверки необходимо установить достоверность сумм аналитического и синтетического учета по счетам, отражающим движение готовой продукции, на основании первичных учетных документов. С этой целью суммы, отраженные в первичном учетном документе, сопоставляются с данными регистров аналитического и синтетического учета.

При проведении аудита следует помнить, что произведенная продукция подлежит оприходованию и реализации. Для этого аудитор выясняет, как организован учет выпуска готовой продукции: традиционно, без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на счете 43 «Готовая продукция»; с применением счета 40; на счете 40, без использования счета 43. Далее уточняется, как оценивается готовая продукция; правильность оценки и определения себестоимости каждого вида продукции; правильность расчета отклонений фактической себестоимости от плановой (нормативной) и составления бухгалтерских проводок по учету готовой продукции; соответствие данных аналитического учета готовой продукции с данными синтетического учета.

Полноту оприходования произведенной продукции можно проверить путем составления альтернативного баланса расхода сырья и материалов, выхода готовой продукции исходя из нормативных затрат. Для проверки объема производства продукции используют данные первичных документов и производственных отчетов, актов незавершенного производства, регистров синтетического и аналитического учета. При этом показатели фактического выхода и сдачи готовой продукции и оказанных услуг вспомогательных производств сводят с оборотами по кредиту счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и дебетом счета 43 «Готовая продукция», а по выполненным работам и услугам на сторону - с дебетом счетов 45 «Товары отгруженные», 90/2 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Физическое движение готовой продукции можно проследить по данным производственных отчетов и отчетов о движении материальных ценностей на складах. Здесь можно использовать такие методы проверки, как сканирование, прослеживание, оперативно-бухгалтерский (сальдовый), карточно-документальный, бескарточный и др. Необходимо также выяснить: имеется ли классификатор по готовой продукции; правильно ли организованы складское хозяйство и складской учет готовой продукции; правильность оформления первичных документов по учету движения готовой продукции. Для проверки полноты отражения в учете готовой продукции необходимо выборочно проследить правильность отражения данных этих документов в регистрах бухгалтерского учета.

Предмет проверки:

Товары отгруженные отражены в учете в соответствии с учетной политикой.

Товары отгруженные учтены правильно и в полном объеме. Аудиторские процедуры; содержание:

. По статье «Товары отгруженные» в балансе организации отражается стоимость отгруженной продукции (товаров) в случае, если договором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права собственности и риска случайной гибели организации к покупателю (заказчику). Например, при экспорте продукции. Проверить правильность оценки отгруженной продукции (товаров). Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ отгруженные товары (сданные работы, оказанные услуги) отражаются в балансе по полной фактической (или нормативной (плановой)) себестоимости.

. Проверить порядок списания стоимости товаров отгруженных на себестоимость реализованной продукции (дебет сч. 90/2). Удостовериться, что списание происходит:

в объеме, соответствующем объему реализованной продукции;

в том отчетном периоде, в котором по кредиту сч. 90/2 была отражена выручка от их реализации.

Особое внимание обратить на случаи частичного отражения выручки, предусмотренной счетом-фактурой, выставленным покупателю, платежным требованием-поручением, договором и т.п. Например, договором может быть предусмотрен переход права собственности на товар к покупателю в момент поступления оплаты на расчетный счет (в кассу и т.п.) организации. Важно, чтобы при поступлении частичной оплаты от покупателя с кредита сч. 45 «Товары отгруженные» в дебет сч. 90/2 «Реализация продукции (работ, услуг)» была списана соответствующая этой оплате сумма.

. Проверить правильность учета товаров (готовой продукции), переданных другим организациям для реализации на комиссионных и иных подобных началах.

3.3 Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

При проверке расчетов с покупателями в соответствии с правилом (стандартом) «Аудиторские доказательства» в ООО «Мясное подворье» были использованы следующие методы аудиторской проверки:

устный опрос персонала проводился с целью проверки правильности регистрации всех данных по обязательствам;

проверка документов была произведена с тем, чтобы убедиться в их достоверности. Документальная информация может быть внутренней и внешней, либо внутренней и внешней одновременно. Документы, подготовленные экономическим субъектом, являются внутренними. Степень доверия к таким документам зависит от надежности внутреннего контроля. Более убедительными являются внешние документы, которые были подготовлены третьими лицами. Проверка осуществлялась выборочным путем и включала в себя формальную проверку и проверку по существу внутренних документов;

прослеживание проводилось для получения более глубоких доказательств информации, содержащихся в документах, в ходе процедуры проверяются некоторые первичные документы, отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, убеждаются в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно (или неправильно) отражены в учете. Так как некоторые операции вызывали сомнение, то они были прослежены до исходных первоначальных документов, чтобы убедиться в том, что операции были отражены в учете правильно;

аналитические процедуры: был проведен анализ дебиторской задолженности в части расчетов с покупателями и заказчиками, определении их доли в составе оборотных средств и в доле краткосрочных обязательств, произведен расчет оборачиваемости и сроков погашения с целью формирования мнения о движении задолженности, а также для предоставления информации руководству экономического субъекта.

Все методы применяются для того, чтобы произвести проверку хозяйственных операций, их соответствие нормативным документам и учетной политике организации, а также правильность осуществления расчетов проверяемым предприятием и их дальнейшее отражение в бухгалтерской отчетности.

Источниками информации для проведения аудиторской проверки расчетов являются:

приказ об учетной политике;

договоры выполнения работ и оказания услуг, которые являются одним из основных документов, регулирующих взаимоотношения поставщика и покупателя;

счета-фактуры, акты выполненных работ, на основании которых производится реализация товаров (работ, услуг);

книга продаж, где регистрируются счета-фактуры для учета НДС по начисленной реализации;

аналитические карточки, оборотные ведомости, журналы-ордера по счету 62 (при автоматизированном учете), в которых отражается полная информация по каждому покупателю по каждой произведенной операции. При ведении учета с использованием компьютерной программы, используются распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счету 62;

журналы-ордера, другие документы, где все произведенные операции по предъявлению или оплате счетов-фактур покупателей накапливаются в регистре бухгалтерского учета, который является основанием для заполнения Главной книги и составления оборотного баланса.

акты инвентаризации расчетов, составляемые для проверки расчетов с покупателями с целью выявления неточностей в учете расчетов;

бухгалтерская финансовая отчетность. По бухгалтерскому балансу (ф.№1) устанавливается состояние задолженности по данным раздела 2 «Оборотные активы» по статьям «Дебиторская задолженность». По приложению к бухгалтерскому балансу (ф.№5) в разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» выясняется состояние (на начало и конец отчетного периода) и движение краткосрочной и долгосрочной задолженности с выделением «просроченной», а из нее - длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев. По справкам к разделу 2 (ф.№5) устанавливается перечень организаций - дебиторов и кредиторов, имеющих наибольшую задолженность. Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»

Таблица 3.2 Программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Мясное подворье»

№ п/пЭтап проверкиОбъект аудиторской проверкиПроцедура1.Анализ учетной политики в части закрепленного способа учета товараУчетная политикаИзучение положений учетной политики, соответствующих положениям по бухгалтерскому учету2.Выборочная проверка наличия и правильности оформления договоров поставкиДоговорыПроверка договоров по формальным признакам и по существу отраженных положений3.Выборочный контроль документального оформления движения товара на складеКарточки складского учета товара, накладные, счета-фактурыВыборочная инвентаризация, контроль документов4. Проверка правильности организации учета выпуска и продажи товара, списания себестоимости проданной продукции, поступления выручки от продажи Учетная политика, первичные документы, машинограммы, Главная книгаПроверка учетных записей, арифметический контроль сумм5.Проверка своевременности и полноты списания себестоимости проданной продукции и расходов на продажуРасчет фактической себестоимости отгруженной(проданной) продукции Пересчет, контроль документов, учетных записей6.Выборочная проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражение в учетеСчета-фактуры, накладные, книга продаж, машинограммыПроверка документации по формальным признакам, арифметическая проверка сумм, контроль документов7. Выборочная проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных документах, ценам прейскурантаСчета-фактуры, накладные, прейскурант ценПроверка документации по существу, контроль документов8. Проверка данных регистров учета отгрузки и продажи товара и сверка их со счетами в Главной книгеМашинограммы, Главная книгаПеречсет, проверка учетных записей9.Проверка полноты и реальности Сум дебиторской задолженности Договоры, акты сверки расчетов, машинограммыПодтверждение, контроль, выборочная инвентаризация10.Проверка правильности учета и налогообложения расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами с использованием векселей, взаимозачета, бартера и других форм расчетаМашинограммы, отчет о прибылях и убытках (форма №2), расчеты (налоговые декларации) по отдельным налогам Пересчет, проверка соблюдения правил учета11.Проверка правильности формирования показателей формы №2: выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, валовой прибыли и прибыли (убытка) от продажиГлавная книга, форма №2Пересчет, проверка учетных записей, аналитические процедуры12.Анализ динамики финансового результата от продажи товара и факторов, влияющих на негоБухгалтерская и статистическая отчетность организации за разные отчетные периоды, регистры аналитического и синтетического учета, форма №2Методы экономического анализа: трендовый анализ, детерминированный и стохастический факторный анализ, горизонтальный и вертикальный анализ и другие аналитические процедуры

Программа аудита по мере необходимости уточняется и пересматривается в ходе аудита.

4. Пути совершенствования организации бухгалтерского учета и аудита готовой продукции и расчетов с покупателями и заказчиками

В самом начале хотелось бы отметить, что современная «российская» система бухгалтерского учета готовой продукции, да и не только готовой продукции, представляет собой весьма громоздкую и в некоторых моментах малоэффективную систему, что просто требует от правительства перехода на новую, более эффективную систему бухгалтерского учета, которая отвечала бы современным стандартам, принятым в странах с развитой экономикой, и реалиям российского производства.

Таким образом можно предложить следующие рекомендации:

) Одним из перспективных направлений совершенствования бухгалтерского учета на предприятии является внедрение компьютерного учета, организация автоматизированных рабочих мест каждого бухгалтера, каждого участка учета, что позволяет создать новую технологию обработки учетной информации. Компьютерный учет имеет сейчас особенно огромное значение, так как происходят большие перемены в бухгалтерском учете, контроле, аудите и анализе. Целями проекта внедрения корпоративной информационной системы являются:

обеспечение прозрачности деятельности предприятия для руководства, с возможностью доступа к информации предприятия и подразделений;

стандартизация ввода, контроля и обработки данных;

обеспечение достоверности и непротиворечивости информации;

обеспечение введения оперативного финансового и материального учета, позволяющего получать консолидированную информацию с требуемой периодичностью и детализацией. Важной особенностью компьютеризации является возможность использования традиционной журнально-ордерной формы учёта.

) Переход с 1С 7.7 на 1С 8, так как: - Производительность «1С: Предприятие 8» в несколько раз выше, чем «1С: Предприятие 7.7»; - Средства защиты информации от несанкционированного доступа в «1С: Предприятие 8» надежнее, чем в «1С: Предприятие 7.7»; - Значения небалансовых измерений и ресурсов в «1С: Предприятие 8» могут указываться раздельно для дебета и кредита проводки. Таким образом, с помощью компьютера можно решать весьма разнообразные задачи, а точнее - практически необходимый их спектр. Перечислим некоторые возможные практически возникающие задачи: - расчёт стоимости поступивших материальных ресурсов по ценам приобретения или контроль таксировки по документам поставщиков; - расчёт стоимости расхода (списания) материальных ресурсов по средним ценам, расчёт по ценам приобретения или контроль таксировки по расходным документам; - выдача инвентаризационной описи или сличительной ведомости по результатам инвентаризации на любую дату в целом по материально-ответственным лицам или по отдельным позициям; - формирование оборотов по операциям движения материальных ресурсов с начала года и квартала. Кроме того, с помощью компьютера можно будет решать и многие другие задачи, которые очень часто возникают в практической деятельности. Поэтому становится очевидным необходимость использования компьютера в планово-управленческой деятельности предприятия на современном этапе, необходимость компьютеризации поиска лучших экономико-управленческих решений, проведения разнообразных исследований, поиска закономерностей развития и процветания данного конкретного производства. И в этом видится серьёзный резерв обеспечения стабильности и безопасности производственной деятельности предприятия.

3) В последнее время получила распространение методика контроллинга, в частности контроллинг за реализацией готовой продукции, который предлагается использовать в ООО «Мясное подворье».

Представленная методология позволяет грамотно планировать, организовывать и управлять движением материальных, финансовых и информационных потоков в процессе сбыта в пространстве и во времени, от их первичного источника до конечного потребителя.

Под контроллингом реализации готовой продукции, внедряемом в ООО «Мясное подворье», следует понимать комплекс процедур планирования и контроля процессов продвижения готовой продукции на рынок (формирование спроса, получение и обработка заказов, комплектация и подготовка продукции к отправке покупателям, отгрузки продукции на транспортное средство и транспортировка к месту продажи или назначения) и производства расчетов за нее (установление условий и осуществление процедур расчетов с покупателями за отгруженную продукцию). В процессе контроллинга обеспечивается гарантия реализации экономического интереса производителя. Грамотно организованная система контроллинга процессов реализации способна обеспечить конкурентоспособность предприятия. Ниже анализируются основные аспекты контроллинга процедуры реализации, включающей следующие стадии:

) преддоговорная работа;

) подготовка и заключение договора поставки;

) исполнение договора.

Преддоговорная работа в ООО «Мясное подворье» заключается в следующем. Поступившие заказы регистрируются в книге учета заказов и группируются соответственно определенному критерию рыночного сегментирования. При получении заказов соответствующим должностным лицом (отдел сбыта) осуществляется контроль на предмет наличия следующих признаков (параметров контроля): разборчивая подпись и указание должности (полномочий) лица, составившего документ (заказ); точное (четкое) указание юридического адреса и банковских реквизитов покупателя; конкретность (достаточная определенность) намерений покупателя выраженная во всех существенных условиях заказа (предмет сделки, ассортимент, количество, качество, цена, сроки).

Все выявленные отклонения от указанных параметров в ООО «Мясное подворье» учитываются при предварительной (первичной) оценке возможности выполнения заказа. Все неясные стороны заказа уточняются у покупателя посредством телефонной или факсимильной связи. Заказ передается для дальнейшего более глубокого анализа (рассмотрения) только при отсутствии отклонений от перечисленных параметров.

При процедуре контроллинга в ООО «Мясное подворье» на данном этапе необходимо:

) методами проверки документов осуществить выборочный контроль заказов (документов, в которых выражены заказы) на предмет их соответствия перечисленным параметрам;

) выбрать определенный период (например, прошлый месяц) для подтверждения полноты регистрации поступивших заказов за данный период;

) сверить номера данных заказов с соответствующими номерами, отраженными в книге (файле) регистрации заказов.

Подготовка договоров поставки осуществляется следующим образом. Проект договора поставки готовится на основе образцов примерных договоров поставки, составленных в предусмотренной законодательством форме для различных отраслей промышленности, и с учетом условий конкретного заказа.

Заключение договоров поставки в ООО «Мясное подворье» производится следующим образом. Определенное должностное лицо (начальник отдела сбыта готовой продукции) методом нормативной проверки документов осуществляет контроль на предмет наличия у представителя организации-покупателя, прибывшего для заключения договора, необходимых полномочии на заключение договора.

Таким образом, посредством внедрения методологии контроллинга в ООО «Мясное подворье» произойдет усиление внутреннего контроля за реализацией готовой продукции, что в перспективе значительно улучшит финансовое состояние предприятия и укрепит положение на рынке.

Рассмотренная организация эффективно применяет счет 43 «Готовая продукция», на предприятии используются бухгалтерская программа, 1С версия 7,7, учёт готовой продукции на ООО «Мясное подворье» частично автоматизирован. Поэтому в будущем в организации ООО «Мясное подворье» целесообразно закупить больше компьютеров, построит локальную вычислительную сеть по всему предприятию создать более полную компьютеризированную систему бухгалтерского учёта предприятия, чтобы склад и бухгалтерия имели общую сеть для обмена информации. Её использование позволит автоматизировать не только процесс учёта готовой продукции, но и в целом весь учётный процесс, а также автоматизировать отчётные формы и работу кладовщиков.

Заключение

В результате выполненного исследования можно сформулировать следующие выводы:

. Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством. Процесс реализации продукции формируется на трех основных стадиях: выпуск продукции из производства и ее поступление на склад готовой продукции, отгрузка продукции покупателям и денежные расчеты за отгруженную продукцию. Продукция предприятий по своему составу и назначению делится на валовую и товарную.

2. Организационно-методологические основы учета готовой продукции и её реализации на территории Российской Федерации регламентируются такими основополагающими документами, как Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Планом счетов и Инструкцией по его применению, ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и ПБУ 9/99 «Доходы организации», Налоговым кодексом РФ и Гражданским Кодексом РФ.

. Способы оценки товаров и готовой продукции определены ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость готовой продукции, изготовленной в производстве, определяется по истечении отчетного периода на основе данных бухгалтерского учета. В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

фактическая производственная себестоимость (полная и неполная);

нормативная себестоимость (полная и неполная);

договорные цены;

другие виды цен. При выборе способа оценки товаров следует принимать во внимание периодичность поступления товаров, условия их поставки, стоимость услуг, связанных с их приобретением. Выбранный организацией способ оценки товаров должен быть отражен в учетной политике организации, где также отражается выбранный способ формирования покупной стоимости товаров (с учетом или без учета в покупной стоимости товаров транспортных расходов).

. В данной работе был рассмотрен учет выпуска и реализации готовой продукции на примере ООО «Мясное подворье», деятельность которого связана с производством мясных изделий.

ООО «Мясное подворье» занимается производством мясных полуфабрикатов.

За 2009-2010 гг. снизилась выручка от реализации продукции на 723 тыс.руб. и себестоимость продукции на 1417 тыс.руб.

Прибыль от продаж увеличилась почти в 3 раза и соответственно рентабельность продаж увеличилась, и в 2010 году она составила 22,27%. А это означает, что увеличилась доля прибыли в каждом заработанном рубле.

Отрицательным моментом в работе предприятия является рост кредиторской задолженности.

Для учета наличия и движения готовой продукции материального характера на предприятии ООО «Мясное подворье» используется активный счет бухгалтерского учета 43 «Готовая продукция» <#"justify">Все расчеты с покупателями предприятие строит на основании заключенных договоров-контрактов, в которых указаны сроки, условия поставки мясных изделий, порядок оплаты и т.п.

Предприятие в процессе хозяйственной деятельности выступает не только в качестве покупателя товарно-материальных ценностей, но и в качестве продавца товаров, производимой продукции или оказываемых услуг. В этом случае возникают расчеты с покупателями (заказчиками), так же, как и в случае приобретения товара.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 <#"justify">4. Введение контроллинга за реализацией готовой продукции.

Посредством внедрения методологии контроллинга в ООО «Мясное подворье» произойдет усиление внутреннего контроля за реализацией готовой продукции, что в перспективе значительно улучшит финансовое состояние предприятия и укрепит положение на рынке.

Список литературы

) Гражданский кодекс Российской Федерации от 26.01.1996 N 14-ФЗ, (ред. от 17.07.2009). - М.: Эксмо, 2009. - 673 с.

) Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.09.2010). - М.: ООО «Рид Групп», 2010. - 672 с.

3) Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н;(ред. от 18.09.2010) «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций».

4) Приказ Минфина РФ от 24.03.2000 №31н (ред. от 26.03.2007) «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

) Постановлене Правительства РФ от 02.12.2000г. № 914 (ред. от 11.05.2006) «Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

) Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н(ред. от 26.03.2007) «Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.

) Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. № 32н ( ред. от 27.11.2006) «Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99,

) Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 33н (ред.от 27.11.2006)

«Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99;.

) Письмо Минфина РФ от 29 октября 2006 г. № 16-00-14/414 «О порядке оформления поступающих материалов».

) Приказ МНС РФ от 20.12.2000г. № БГ-3-03/447 ( ред. от 22.05.2007) «Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации».

11) Приказ Минфина РФ от 28.12.01 N 119н (ред. от 26.03.2007 N 26н <http://mvf.klerk.ru/rass/r101_01.htm>) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов».

) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129 - ФЗ (ред. от 29.04.2008). - М. : Издательство «Омега-Л», 2008. - 16с.

13) Аметов А. Х. Учет готовой продукции на современном предприятии / А.Х. Аметов // Бухгалтерский учет. - 2009. - № 5. - С.26-31.

) Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учебник / Н.Л. Вещунова. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби Проспект, 2008. - 848 с.

14) Врублевский Н.Д. Рендухов И.М. Учет выпуска и продаж продукции в промышленности: учебник / Н.Д. Врублевский. - 2- е изд. М.: Проспект, 2008. - 735 с.

) Груковская Н.А. Особенности бухгалтерского учета готовой продукции / Н.А. Груковская // Бухгалтерский учет. - 2009. - №7. - С.16-20.

) Захарьин В.Р. Учет готовой продукции в соответствии с методическими указаниями Минфина РФ: Учебно-методическое пособие. - М.: Дело и Сервис, 2007. - 160 с;

) Комкова Ж.Л. Готовая продукция: актуальные проблемы отражения на счетах бухгалтерского учета / Ж.Л. Комкова // Всё для бухгалтера. - 2009. - № 10. - С. 17-19.

18) Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 155 с.

) Медведев М.Ю. Общая теория учета: естественный, бухгалтерский и компьютерный методы: чебник / М.Ю. Медведев 3- е изд. - М-: Дело и сервис, 2008 - 565 с.

) Мэтъюс М., Перера М. Теория бухгалтерского учета: учебник: пер. с англ. / Под ред. Я. В. Соколова, И. А. Смирновой. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2009 - 255с.

21) Поленова С.Н. Учет готовой продукции: оценка, выпуск из производства, продажа <http://www.fin-izdat.ru/journal/allbuh/detail.php?ID=8374> / С.Н. Поленова //Всё для бухгалтера. - 2007. - № 3 . - С. 20-25.

22) Соколов Ю.А / Ряхин, И. В. Особенности учета готовой продукции на 40-х счетах на примере химического предприятия / Ю.А. Соколов / И.В. Ряхин // Все для бухгалтера. - 2006. - № 8. - С. 13- 21.

) Соколов В.Я. Отличия МСФО и традиционной бухгалтерии / В.Я. Соколов // Бухгалтерский учет. - 2010. - № 7. - С.106-110.

25) Соколов Я. В., Бычкова С. М. Совершенствование учета материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет. - 2003- - № 4

) Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Последнее обновление 16.01.2012

21) Фомичева Л.П. Комментарии к Положениям по бухгалтерскому учету: учебное пособие. - М. : Издательство Гарант, 2007 - 120 с.

) Чернецкая Г.Ф. Практика учета расходов по производству готовой продукции, работ, услуг / Г.Ф. Чернецкая // Все для бухгалтера. - 2008. - № 10. - С. 19-25.

) Яковлева Н.В. Налог на добавленную стоимость «по отгрузке»: как избежать ошибок / Н.В. Яковлева // Все для бухгалтера. - 2008. - № 7. - С. 17-21.