товарно-транспортних накладних,
прибуткових накладних і т.п.
Видаткова частина товарного звіту заповнюється на підставі документів, що містять інформацію про реалізацію товарів покупцям - Z-звітів РРО, товарно-касових звітів і т.п., оскільки в товарному звіті повинні бути відображені всі операції, пов'язані з рухом товарів, то крім вище перерахованих первинних документів в товарному звіті також відображаються акти уцінок, акти недостач, акти повернення товарів та інші; первинні документи, що відображають зміну облікової вартості товарів.
1. ЕКОНОМІЧНА СУТНІСТЬ ВИКОРИСТАННЯ ТОВАРІВ НА ПІДПРИЄМСВІ
1.1 Економічна сутність товарів і товарних операцій
Діяльність підприємства роздрібної торгівлі повинна бути організована відповідно до чинного законодавства.
Розглянемо основні вимоги, які пред'являються до підприємств роздрібної торгівлі.
Перш за все підприємство повинно зареєструватися як суб'єкт підприємницької діяльності. Однак наявність цих документів ще не є достатнім для того, щоб почати займатися роздрібною торгівлею. Для цього суб'єкт підприємницької діяльності повинен мати документ, що засвідчує право займатися торговою діяльністю, яким є торговий патент, а в деяких випадках і ліцензія. Зупинимося на цих документах докладніше.
Згідно з чинним законодавством окремі види господарської діяльності можуть здійснюватися тільки за наявності спеціальних рішень - ліцензій.
Ліцензія - документ державного зразка, який засвідчує право суб'єкта господарювання на провадження зазначеного в ньому виду господарської діяльності протягом визначеного строку при дотриманні ліцензійних умов.
Перелік видів діяльності, що підлягають ліцензуванню, встановлений Законом України «Про ліцензування певних видів господарської діяльності» від 01.06.2000г. № 1775-III. Зокрема, ліцензуванню підлягає роздрібна торгівля алкогольними напоями, тютюновими виробами і лікарськими засобами.
Законом про ліцензування встановлено порядок видачі, переоформлення, зупинення, анулювання та поновлення дії ліцензій, обліку виданих ліцензій та розмір плати за їх видачу.
Для отримання ліцензії необхідно подати заяву встановленої форми до органу, що видає ліцензії. До заяви підприємству роздрібної торгівлі слід додати копію свідоцтва про державну реєстрацію та копії установчих документів.
Орган, що видає ліцензії, приймає рішення про видачу ліцензії або про відмову у видачі в строк не пізніше 10 днів з дня отримання заяви та відповідних документів. Ліцензія оформляється не пізніше 3 робочих днів з дня надходження документа, що підтверджує внесення плати за видачу ліцензії. Розмір плати за видачу ліцензії встановлюється Кабінетом Міністрів України. Термін дії ліцензії встановлюється органом, що видає ліцензію, і не може бути менше 3 років.
Торговий патент - це державне свідоцтво, яке засвідчує право суб'єкта підприємницької діяльності або його структурного (відокремленого) підрозділу займається патентування видами діяльності.
Законом про патентування передбачено такі види торгових патентів:платний торговий патент;короткостроковий кредитний патент;пільговий товарний патент;спеціальний торговий патент.
Розглянемо, що собою представляє кожен із цих патентів.
Платний торговий патент видається суб'єктам підприємницької діяльності державними податковими органами за місцезнаходженням цих суб'єктів.
У сфері роздрібної торгівлі під пунктами продажу товарів мається на увазі:
oмагазини та інші торгові точки, що знаходяться в окремих приміщеннях, будівлях або їх частинах і мають торговельний зал для покупців або використовують для торгівлі його частину
oкіоски, намети та інші малі архітектурні форми, які займають окремі приміщення, але не мають вбудованого торгового залу для покупців
oавтомагазини, розвозки та інші види пересувної торговельної мережі
oлотки, прилавки та інші види торгових точок у відведених для торговельної діяльності місцях, крім лотків, прилавків, що надаються в оренду суб'єктам підприємницької діяльності - фізичним особам та знаходяться в межах спеціалізованих підприємств сфери торгівлі - ринків усіх форм власності
oстаціонарні, малогабаритні і пересувні автозаправні станції, заправні пункти, які здійснюють торгівлю нафтопродуктами та стиснутим газом.
Короткостроковий торговий патент здобувається суб'єктом господарювання у випадку, якщо операції з продажу товарів за готівку носять нерегулярний і нетривалий характер.
Термін дії короткотермінового патенту - від 1 до 15 днів. Вартість короткострокового патенту встановлена у фіксованому розмірі і становить 10 грн. за один день. Оплата вартості короткотермінового торгового патенту здійснюється не пізніше ніж за один день до початку здійснення торговельної діяльності.
Пільговий торговий патент видається суб'єктам підприємницької діяльності або їх структурним (відокремленим) підрозділом, що здійснюють торгівлю такими товарами вітчизняного виробництва:
поштові марки, листівки, вітальні листівки та конверти непогашені, ящики, коробки, мішки, сумки та інша тара з дерева, паперу та картону, що використовується для поштових відправлень підприємствами Державного комітету зв'язку України;
проїзні квитки;
товари народних промислів (крім антикварних та становлять культурну Цінність згідно з переліком, встановленим Міністерством культури України);
вугілля, вугільні брикети, паливо пічне побутове, гас освітлювальний та газ скраплений, торф паливний кусковий, торф'яні брикети и дрова для продажу населенню.
Спеціальний торговий патент - державне свідоцтво, яке засвідчує право суб'єкта підприємницької діяльності на особливий порядок оподаткування. Спеціальний торговий патент застосовується для тих же видів підприємницької діяльності, здійснення яких вимагає наявності звичайного торгового патенту.
На даний момент спеціальний торговий патент в особливих умовах оподаткування застосовуються в якості експерименту на обмежених територіях Україна.уб'єкти підприємницької діяльності, які придбали спеціальний торговий патент, звільнені від сплати наступних зборів та обов'язкових платежів:
-податок на додану вартість
-податок на доходи фізичних осіб
-податок на прибуток підприємства
-податок на землю
-збір на спеціальне використання природних ресурсів
-збір на обов'язкове державне пенсійне страхування
-комунальний податок
-ринковий збір
-збір на видачу дозволу на розміщення об'єктів торгівлі та сфери послуг
Без придбання торгового патенту здійснюється торговельна діяльність виключно з використанням таких видів товарів звітного виробництва: хліб та хлібобулочні вироби; борошно пшеничне та житнє; сіль, цукор, олія соняшникова і кукурудзяна; молоко і молочна продукція, крім молока і вершків згущених з добавками і без них; продукти дитячого харчування; безалкогольні напої; морозиво; яловичина і свинина; домашня птиця; яйця; риба; ягоди і фрукти; картопля і плодоовочева продукція; мед та інші продукти бджільництва; комбікорми для продажу населенню.
Крім того, не підлягають патентуванню такі види діяльності:
-реалізація суб'єктом підприємницької діяльності продукції власного виробництва фізичним особам, які перебувають з таким суб'єктом у трудових відносинах, через пункти продажу товарів, вбудовані у виробничі або адміністративні приміщення цього суб'єкта;
-закупівля в населення продукції, подальша реалізація якої здійснюється з використанням безготівкових форм розрахунків (заготівля сільськогосподарської продукції та продуктів її переробки; прийом пунктами прийому склотари, макулатури, ганчір'я);
-діяльність у сфері громадського харчування на підприємствах, в установах, організаціях, у тому числі навчальних закладах, з обслуговування виключно працівників цих підприємств, установ, організацій та учнів і студентів у навчальних закладах.
Крім патенту та ліцензії, підприємства, що здійснюють роздрібну торгівлю, повинні мати сертифікати на продукцію, яка вироблена в Україну або ввезена на митну територію Україну. Сертифікат підтверджує відповідність товару обов'язковим вимогам діючих в Україні стандартів та інших нормативних документів. Перелік товарів, що підлягають обов'язковій сертифікації в Україні.
Згідно з П(С)БО 9 товари відносяться до запасів і є оборотними активами підприємства. Для того, щоб придбаний товар було визначено активом, повинні бути дотримані такі вимоги:
- використання таких товарів в майбутньому має принести певні економічні вигоди;
- вартість таких товарів повинна бути достовірно визначена.
Іншими словами, товар є активом, якщо є ймовірність того, що він буде в майбутньому реалізований.
Формування первісної вартості залежить від того, яким чином товари прибули на підприємство торгівлі. Але частіше формою розрахунків за товари на підприємстві оптової торгівлі є оплата грошовими коштами. Згідно з П(С)БО 9 поняття собівартості придбаного товару може бути застосовано до товарів, придбаних за кошти, і являє собою їх первісну вартість.
Первісна вартість товарів включає такі витрати:
-Суми, сплачені постачальнику товарів, за вирахуванням непрямих податків;
-Суми ввізного мита;
-Суми непрямих податків, які не відшкодовуються підприємству;
-Суми транспортно-заготівельних витрат, включаючи витрати, пов'язані зі страхуванням ризиків транспортування товарів;
-Інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням товарів.
У більшості підприємства торгівлі купують товари для їх подальшої реалізації. В обліку товари можуть відображатися за роздрібними або за первинними цінами.
Одиницею бухгалтерського обліку товарів є їх найменування або однорідна група (вид). Придбання товарів, як правило, оформляється договором, який укладається між постачальником і покупцем. У договорі обумовлюється номенклатура і вартість товарів, термін поставки і термін оплати, а також зобов'язання, які несуть підприємства.
Надходження товарів відображається на основі накладних, товарно-транспортних накладних типової форми. При отриманні товару необхідно перевірити відповідність його фактичної кількості та якості за даними супроводжуючим документам і умов договору. В залежності від умов поставки, зазначених у договорі, прийом товару здійснюється:
- На складі підприємства-покупця, якщо доставка товару здійснюється підприємством-продавцем;
- На складі підприємства-продавця, якщо доставка товару здійснюється підприємством-покупцем;
-У місці розвантаження транспортних засобів, роздрукування опломбованих транспортних засобів і контейнерів або на складі перевізника, якщо доставка здійснюється підприємствами залізничного, повітряного, водного, автомобільного транспорту.
Основним документом, який регулює порядок бухгалтерського обліку рух товарів, є положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», затвердженого наказом Міністерства фінансів від 20.10.99 р. № 246.
Таким чином, діяльність підприємства роздрібної торгівлі повинна бути організована відповідно до чинного законодавства. Перш за все підприємство повинно зареєструватися як суб'єкт підприємницької діяльності. Згідно з чинним законодавством окремі види господарської діяльності можуть здійснюватися тільки за наявності спеціальних рішень - ліцензій. Торговий патент - це державне свідоцтво, яке засвідчує право суб'єкта підприємницької діяльності або його структурного (відокремленого) підрозділу займається патентування видами діяльності.
Законом про патентування передбачено такі види торгових патентів:платний торговий патент;короткостроковий кредитний патент;пільговий товарний патент;спеціальний торговий патент.
Товари - матеріальні цінності, які придбані та зберігаються на підприємстві з метою подальшого продажу. Згідно з П(С)БО 9 товари відносяться до запасів і є оборотними активами підприємства.
Основним документом, який регулює порядок бухгалтерського обліку рух товарів, є положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 «Запаси»
1.2 Призначення оцінка товарів і товарних операцій
Товари можуть надходити на підприємство внаслідок придбання у постачальника або підзвітною особою, внеску до статутного фонду, безоплатного надходження, виявлення у результаті інвентаризації тощо.
Як і будь-які запаси, товари у момент їх оприбуткування обліковуються за первісною вартістю, яка включає всі витрати, пов'язані з придбанням товарів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні до продажу. На збільшення вартості товарів відносяться:
-транспортні витрати,
-комісійні винагороди,
-вартість послуг товарних бірж,
-митні збори,
-витрати на зберігання і доставку, здійснені сторонніми організаціями,
-інформаційні, посередницькі та інші послуги, пов'язані з пошуком і придбанням товарів,
-витрати на заготівлю, вантажно-розвантажувальні роботи, включаючи прямі витрати на оплату праці,
-інші прямі витрати,
-інші прямі витрати підприємства на доопрацювання та підвищення якості технічних характеристик товарів.
У момент надходження товари повинні бути оцінені за первісною вартістю, для кожного випадку їх надходження необхідно знати, що є первісною вартістю і як її визначити. Порядок визначення первісної вартості товарів залежно від джерел надходження наведений у П(С)БО 9.
У випадку придбання товарів за грошові кошти собівартість придбання включає в себе витрати, пов'язані з їх придбанням і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях.
Товари що надійшли як внесок до статутного капіталу, оцінюються за вартістю, узгодженою засновниками (учасниками). Погоджена засновниками вартість буде справедливою вартістю.
При відображенні в обліку бартерних операцій слід враховувати, на що обмінюються товари. Стандарти передбачають поділ бартерних операцій на обмін подібними активами і обмін неподібними активами.
У випадку обміну подібними активами дохід від операції не визначається.
Якщо товари придбаються за,бартером в обмін на неподібні активи (наприклад, основні засоби), то первісна вартість придбаних активів дорівнює справедливій вартості переданих активів, збільшеній (зменшеній) на суму грошових коштів або їх еквіваленту, яка була передана (одержана) у процесі обміну.
Підприємство має право самостійно обирати один з методів списання запасів, в тому числі товарів, при їх вибутті.
П(С)БО 9 передбачає шість методів списання запасів, але для обліку товарів використовуються лише п'ять, оскільки метод нормативних витрат застосовується виключно на підприємствах, що здійснюють виробничу діяльність з метою списання сировини на собівартість реалізованої продукції.
Відповідно до П(С)БО 9 для одиниць товарів, які мають однакове призначення та однакові умови використання, застосовується тільки один із наведених нижче методів:
1.Ідентифікованої вартості одиниці запасу;
2.Середньозваженої собівартості;
.ФІФО;
.ЛІФО;
.Ціни продажу (для роздрібних підприємств).
Обраний метод списання товарів серед інших елементів облікової політики фіксується у відповідному наказі, який затверджує керівництво підприємства (наказ про облікову політику підприємства).
Водночас існує можливість одночасно застосовувати для різних товарів різні методи оцінки вибуття. Наприклад, для товарів, що мають високу вартість, підприємство застосовує оцінку за методом ФІФО, а для решти товарів - метод середньозваженої собівартості.
Крім того, існують два методи обліку кількості та вартості запасів: метод періодичного обліку (періодичної інвентаризації) і метод постійного обліку (поточної інвентаризації).
При періодичному обліку систематичний аналітичний облік руху запасів не ведеться ні бухгалтером, ні працівниками підприємства. В кінці звітного періоду за підсумками інвентаризації визначається кількість і вартість залишку запасів.
Звичайно такий метод застосовують фірми, які продають великі обсяги недорогих товарів. При веденні постійного обліку бухгалтерія фіксує рух і вартість запасів протягом усього звітного періоду.
Розглянемо коротко основні методи визначення собівартості реалізованих товарів.
Метод ідентифікованої вартості одиниці запасу може застосовуватись у випадках виконання спецзамовлень і проектів, а також при невеликій номенклатурі товарів. Цей метод передбачає облік фактичної собівартості за кожною конкретною одиницею товарів. Його зручно застосовувати, наприклад, при обліку автомобілів, ювелірних виробів тощо.
Це найбільш точний метод, оскільки він дозволяє зіставити оцінку кінцевого запасу з фактичною вартістю одиниць товару, проданих у звітному періоді.
При використанні методу ідентифікованої собівартості вартість проданих товарів і кінцеві залишки обліковуються за їх фактичною вартістю. Але в результаті використання даного методу однакові товари обліковуються в запасах за різною вартістю. Це не завжди зручно. Так, залежно від того, який з однакових товарів купить покупець, прибуток буде змінюватись відповідно до купівельної вартості кожного товару. З причини різноманітної номенклатури і великої кількості однакових товарів на складі, неможливості ведення фінансової документації застосування цього методу на практиці обмежено.
Оцінка товарів за методом середньозваженої собівартості при періодичному обліку проводиться за кожною одиницею товарів діленням сумарної вартості таких товарів на початок звітного місяця і вартості одержаних у звітному місці запасів на сумарну кількість товарів на початок звітного місяця і одержаних у звітному місяці товарів.
Середня ціна поєднує в собі вартість більш "старих" і більш "нових" одиниць товару при їх повній ідентичності.
Якщо підприємство веде постійний облік запасів, то середньозважена собівартість буде перераховуватись кожен раз при отриманні нової партії.
Даний метод відносно простий у застосуванні. Він є менш точним, ніж попередній, але можна використовувати у будь-якому випадку, а метод ідентифікованої вартості одиниці запасу - ні.
Різниця між результатами застосування двох описаних методів залежить від різниці в кількості одиниць запасів товару, що складається із одиниць товару, придбаних за різними цінами.
Метод ФІФО найчастіше застосовується для таких товарів, як фрукти, овочі та інші продукти харчування, коли перші товари, що надійшли, повинні реалізовуватись у першу чергу, щоб уникнути збитків від їх псування.
При застосуванні методу ФІФО в умовах інфляції запаси, які знаходяться у залишку і відображені в балансі, будуть обліковуватись за вартістю запасів, що надійшли останніми. Таким чином, оцінка запасів у балансі буде наближена до їх реальної вартості. В свою чергу, при розрахунку прибутку будуть обліковуватись запаси, що надійшли раніше, вартість яких, як правило, нижча. В результаті цього прибуток буде завищеним.
Переваги методу ЛІФО безпосередньо пов'язані з тим, що в сучасних умовах ціни постійно зростають. У період інфляції метод ЛІФО показує найбільшу собівартість проданих товарів, оскільки відображає останні ціни, тобто прибуток зменшується. Відповідно знижуються податки. При цьому залишки запасів оцінюються за заниженою вартістю.
Якщо враховувати, що запаси повинні відображатись в балансі за найменшою вартістю: за первісною або чистою вартістю реалізації, що потребує постійних переоцінок, то застосування методу ЛІФО дозволило б їх уникнути. Адже запаси на кінець періоду при використанні даного методу обліковуються за вартістю запасів, що надійшли першими, відповідно, первісна вартість не буде перевищувати чистої вартості реалізації.
Однак згідно з П(С)БО 9, якщо для оцінки запасів використовується метод ЛІФО, то у примітках необхідно наводити різницю між вартістю запасів, яка відображена на дату балансу в обліку і звітності, і найменшою з вартості, обчисленою із застосуванням методу середньозваженої собівартості, ФІФО, чистої вартості реалізації. При цьому розрахунки повинні проводитись за кожним найменуванням товарів.
Методи ФІФО і ЛІФО базуються на таких факторах, як дата надходження товару на склад і дата продажу товару. На відміну від методу ідентифікованої вартості, ці методи "працюють" з вартістю товару.
Обчислення за названими методами залежать від того, збільшувались чи зменшувались ціни постачальника , хоча дії, що виконуються при застосуванні методу ЛІФО, протилежні діям при методі ФІФО.
Таким чином, як і будь-які запаси, товари у момент їх оприбуткування обліковуються за первісною вартістю, яка включає всі витрати, пов'язані з придбанням товарів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні до продажу.
При відображенні в обліку бартерних операцій слід враховувати, на що обмінюються товари. Стандарти передбачають поділ бартерних операцій на обмін подібними активами і обмін неподібними активами.
Підприємство також має право самостійно обирати один з методів списання запасів, в тому числі товарів, при їх вибутті. П(С)БО 9 передбачає шість методів списання запасів, але для обліку товарів використовуються лише п'ять,а саме:
1.Ідентифікованої вартості одиниці запасу;
2.Середньозваженої собівартості;
.ФІФО;
.ЛІФО;
.Ціни продажу (для роздрібних підприємств).
1.3 Характеристика господарської діяльності товарів на підприємстві
Фабрика по виробництву сантехніки ТзОВ «КлінКО» почала свою діяльність в 2007 році і з тих успішно функціонує на українському ринку. Фабрика «КлінКО» відрізняється високим професіоналізмом і якістю виробленої продукції. Багаторічний досвід, накопичені знання, високий творчий потенціал - все це дозволяє втілювати в реальність будь-які фантазії своїх клієнтів. Основним напрямом діяльності компанії є виробництво сантехнічного обладнання. Компанія «КлінКО» має укомплектовану виробничу базу, має власний автотранспорт і цех, де виготовляються продукція. Сучасна спецтехніка та інноваційні станки для виготовлення продукції дозволяють швидко і в строк виготовляти сантехніку будь-якої складності. Всі працівники атестовані і мають багаторічний досвід роботи в цій сфері виробництва.
Принципи компанії:
* індивідуальний підхід до кожного клієнта;
* якісне виконання взятих на себе зобов'язань;
* надання гарантій.
Для характеристики фінансового стану підприємства використовуємо Баланс (Ф1) (Додаток А) і звіт про фінансові результати (Ф2) (Додаток Б).
Таким чином, фабрика ТзОВ «КлінКО» успішно функціонує на українському ринку. Основними принципами компанії є: індивідуальний підхід до кожного клієнта;якісне виконання взятих на себе зобов'язань за помірні договірні ціни; надання гарантій.
. ЕТАПИ ОБРОБКИ ЕКОНОМІЧНОЇ ІНФОРМАЦІЇ НА ПІДПРИЄМСТВІ ТЗОВ «КлінКО»
2.1 Економічна характеристика підприємства
ТзОВ «КлінКО» займається виготовленням продукції для сантехніки. Місце знаходження ТзОВ «КлінКО» Україна,АР Крим, місто Саки, вулиця Леніна 37. Воно розташоване в орендованому приміщенні, в якому є виробничі приміщення та офіс. Нормальна виробнича потужність підприємства - 1000 од. продукції, фактичний обсяг виробництва - 800 од., обсяг реалізації - 500 од.
Таблиця 1.1 - Калькуляція одиниці виробу: стіл комп'ютерний (кутовий)
№ п/пСтатті калькуляціїСума, грн.1Матеріальні витрати:-1.1Метал8,211.2Мармур89,251.3Стекло25,761.4Бронза31,51.5Срібло41,71.6Золото230,33Усього:426,752Заробітна плата853Нарахування на зарплату (37%)31,454Накладні витрати53,785Адміністративні витрати306Витрати на збут307Повна собівартість775,648Рентабельність (10%)77,569ПДВ (20%)170,6410Ціна одиниці виробу1254,07
Аналіз статей калькуляції (загальновиробничих, адміністративних витрат і витрат на збут) можна переглянути в таблиці 1.2.
Таблиця 1.2 - Аналіз статей калькуляції
Найменування витратСума на од., грн.Сума на весь обєм, грн.Вид витрат1. Загальновиробничі витратиОрендна плата5006000ПостійніКомунальні платежі4004800ПостійніАмортизація основних засобів2002400ПостійніЗарплата начальника цеха з нарахуваннями130015600ПостійніОсвітлення та опалення3504200ПостійніЕлектроенергія64800ЗмінніДодаткові матеріали54000ЗмінніУпаковка7,56000ЗмінніУСЬОГО-47800-2. Адміністративні витратиЗарплата адміністратора з нарахуваннями200024000ПостійніОрендна плата4004800ПостійніКомунальні платежі2503000ПостійніОпалення3003600ПостійніУСЬОГО-35400-3. Витрати на збутУтримання складу100012000ПостійніРемонт складу4004800ПостійніЗарплата комірника7008400ПостійніРеклама2002400ПостійніТранспортування готової продукції2002400ПостійніИТОГО-30000-
Розподіл накладних витрат згідно нормальної виробничої потужності видно з таблиці 1.3.
Таблиця 1.3 - Розподіл ОПР згідно нормальної виробничої потужності
№ п/пПоказникиУсьогоНа 1 од. бази розподілуВключення ОПР вВиробничу собівартістьСобівартість реалізації1Нормальна виробнича потужність, од.10002ОПР при нормальній потужності, з них:537802.1Змінні1850018,52.2Постійні3528035,283Фактична потужність, од.8004Фактичне ОПР:500804.1Змінні1480018,5148004.2Постійні:3528044,14.2.1Постійні розподілені2822435,28282244.2.2Постійні нерозподілені70567056
Виробнича собівартість = 426,75* 800 + (85 + 31,45) * 800 + 14 800 + 35 280 = 484 640 (грн.)
Собівартість реалізації = 426,75* 500 + (85 + 31,5) * 500 + 18,5 * 500 + 35,28 * 500 + 7056 = 305696 (грн.)
Собівартість залишку готової продукції на складі = 484 640 - 305696 = 178944 (грн.)
Відображення операцій з виготовлення та реалізації продукції підприємства «КлінКО» в бухгалтерському обліку, використовуючи рахунки восьмого і дев'ятого класів Плану рахунків одночасно, можна побачити в Журналі реєстрації господарських операцій (дивись таблицю 1.4).
2.2 Первинні документи
Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.
Таблиця 1.4 - Первинні документи з обліку товарів
Найменування документаПризначення документаДовіреність (ф. № М-2) Призначена для підтвердження права окремої посадової особи вступати довіреною особою підприємства при отриманні товарівПрибутковий ордер (ф. № М-4)Використовується на складі, заповнюється в день надходження товарів при відсутності розбіжностей з документами постачальникаТоварно-транспортна накладна (ф. № 1-ТН)Комбінований документ, який складається з трьох самостійних розділів: відомості про вантаж, вантажно-розвантажувальні роботи, інша інформаціяАкт про прийом матеріалів (ф. № М-7)Використовується при прийнятті запасів, якщо є розбіжності з документами постачальника, або коли товари прибутку без документів. Використовується для обліку надходження запасів і для направлення листа - претензій постачальникуРахунок-фактураРозрахунковий документ, який виписується постачальником на ім'я покупця на кожну партію відвантажених товарівНакладна на відпуск товарно-матеріальних цінностей (ф. № М-20)Документ є основою для списання товарно-матеріальних цінностей, для оприбуткування їх підприємством-одержувачем та для дозволу на вивіз з території підприємства постачальника, а також для їх складського, оперативного і бухгалтерського обліку
Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені документи .
2.3 Журнал реєстрації господарських операцій
№ п/пЗміст господарських операційСума, грн.Кореспонденція рахунківДК1Відображені матеріальні витрати567347680202Зарплата и нарахування18532881,8266,653Амортизація основних засобів450083134Інші операційні витрати117360846855Податковий кредит205006416856Списано елементи виробничих витрат за видами діяльності:6.1Матеріальні витрати956091806.2Ремонт складу760093806.3Витрати на оплату труда та нарахування276509181,82195209281,82115409381,826.4Амортизація450091836.5Інші операційні витрати2574091841500092841880093847Зроблена готова продукція784562426238Списані ОПР4845623919Списання ОПР на собівартість9000909110Реалізовано комп'ютерні столи4266036170211Відображено податкове зобов'язання з ПДВ8532070264112Отримані грошові кошти за реалізований товар91192031136113Списано собівартість реалізованої продукції4649009012614Списання адміністративних витрат на фінансовий результат30000799215Списання збутових витрат на фінансовий результат30000799316Списання собівартості реалізації на фінансовий результат3649017990117Списання доходів на фінансовий результат4266007027918Відображено податок на прибуток424,7598164119Списання податку на прибуток на фінансовий результат424,757998120Відображення перерахування податків до бюджету65608,7564131121Відображено чистий прибуток1274,257944
2.4 Синтетичні та аналітичні рахунки
Товарами називаються товарно-матеріальні цінності, придбані і зберігається для подальшого продажу.
Рисунок 1.1 - Синтетичний та аналітичний облік товарів
На рахунок 28 «Товари» ведеться облік руху товарно-матеріальних цінностей, що надійшли на підприємство з метою продажу. Цей рахунок використовують в основному збутові, торгові та заготівельні підприємства і організації, а також підприємства громадського харчування.
На промислових та інших виробничих підприємствах рахунок 228 «Товари» застосовується для обліку будь-яких виробів, матеріалів, продуктів, спеціально придбаних для продажу, або тоді, коли вартість матеріальних цінностей, придбаних для комплектування на промислових підприємствах, не включає в собівартість готової продукції, що виробляється на цьому підприємстві, а підлягає відшкодуванню покупцями окремо.
Постачальницькі, збутові, торгові підприємства та організації на рахунку 28 «Товари» ведуть облік також покупної тари і тари власного виробництва, крім інвентарної тари, що призначена для виробничих і господарських потреб і облік якої ведеться на рахунках 11 «Інші необоротні матеріальні активи» або 20 «Виробничі запаси».
Рахунок 28 «Товари» має такі субрахунки:
«Товари на складі»
«Товари в торгівлі»
«Товари на комісії»
«Тара під товарами»
«Торгова націнка»
На субрахунках 281 - 284 за дебетом відображається збільшення товарів та їх вартості, за кредитом - зменшення.
На субрахунку 281 «Товари на складі» ведеться облік руху та наявності товарних запасів, що знаходяться на оптових та розподільчих базах, складах, овочесховищах, морозильниках і т.п. На субрахунку 282 «Товари в торгівлі» ведеться облік руху і наявності товарів, що перебувають на підприємствах роздрібної торгівлі. На субрахунку 283 «Товари на комісії" ведеться облік товарів, переданих на комісію за договорами комісії та іншими цивільно-правовими договорами, які не передбачають переходу права власності на цей товар до їх продажу. Аналітичний облік ведеться за видами товарів і підприємствами (особами)-комісіонерами.
На субрахунку 284 «Тара під товарами" ведеться облік наявності та руху тари під товарами і порожньої тари. Торговельні підприємства можуть вести облік тари за середніми обліковими цінами, які встановлюються керівництвом підприємства за видами (групами) тари і цінами на тару. Різниця між цінами придбання і середніми парними цінами на тару відноситься на субрахунок 285 «Торгова націнка».
На субрахунку 285 «Торгова націнка» підприємства роздрібної торгівлі при веденні обліку товарів за продажними цінами відображають торгові націнки на товари, тобто різницю між купівельною і продажною (роздрібною) вартістю товарів. За кредитом субрахунку 285 відображається збільшення суми торгових націнок, за дебетом - зменшення (списання). списання за розрахунками суми торгової націнки на реалізовані товари відображається за дебетом субрахунку 285 і кредиту субрахунку 282 або способом сторно зворотною кореспонденцією цих рахунків. У звітність включається згорнуте за всіма субрахунками сальдо рахунку 28.
2.5 Регістри обліку
Таблиця 1.6 - Облікові регістри з обліку товарів
Найменування документаПризначення документаВідомість 5.1Ведеться в розрізі матеріально відповідальних осіб, місць зберігання та витрачання. У відомості визначається сума і середній % транспортно-заготівельних витрат, а також фактична собівартість витрачених товарівЖурнал обліку що прийшли вантажівВикористовується для реєстрації транспортних документів, пов'язаних з отриманням вантажів та оприбуткуванням їх на складКартка складського обліку матеріалів (ф. № М-12) Відображається наявність матеріалів на складіМатеріальний ярлик (ф. № М-16)Характеристики матеріалів кожного номенклатурного номера за місцем зберігання, служить для матеріальних цінностей паспортомВідомість обліку залишків матеріалів на складіВикористовується для взаємозв'язку складського та бухгалтерського обліку2.6 Головна книга
Головна книга використовується для узагальнення даних журналів, взаємної перевірки правильності записів за окремими рахунками і складання фінансової звітності. До Головної книги заносяться із журналів підсумки оборотів із кредиту рахунків.
Головна книга ведеться протягом календарного року. На кожний синтетичний рахунок у Головній книзі відводять окрему сторінку. Для перевірки правильності складання облікових регістрів застосовують оборотну відомість за рахунками бухгалтерського обліку, яка складається з даних оборотів на рахунках Головної книги після занесення до неї оборотів із усіх журналів. Обороти за дебетом і кредитом рахунків мають бути рівними.(Додаток В)
2.7 Оборотно-сальдова відомість
Одним із способів перевірки правильності облікових записів у рахунках є оборотно-сальдова відомість.
У теорії та практиці бухгалтерського обліку під оборотно-сальдовою відомістю розуміють спосіб узагальнення оборотів і залишків рахунків за звітний період, а також засіб взаємозвязку між балансом і рахунками .
Оборотно-сальдові відомості складаються як за синтетичними, так і за аналітичними рахунками. Однак, між ними існують певні відмінності, зумовлені відмінностями, які існують між цими рахунками. Оборотно-сальдова відомість за синтетичними рахунками будується у вигляді таблиці, яка складається з чотирьох основних стовпців. У першому з них записується назва синтетичного рахунка, в другому - сальдо початкове за дебетом та кредитом, в третьому - обороти за дебетом та кредитом, в четвертому - сальдо кінцеве за дебетом та кредитом. У самому нижчому рядку оборотно-сальдової відомості розраховується підсумок. У даній відомості, як і в синтетичних рахунках, застосовується тільки грошовий вимірник. У системі синтетичних рахунків складається одна оборотно-сальдова відомість.
2.8 Фінансова звітність
В фінансовій звітності інформація про товарні запаси відображається в Формі №1 Баланс - рядок140, та Формі №5 Примітки до фінансової звітності - рядок 910 (табл. 1.7).
В Формі №5 Примітки до фінансової звітності(Додаток М) обовязково повинна наводитись наступна інформація про запаси:
.Методи оцінки запасів.
.Балансова (облікова) вартість запасів у розрізі окремих класифікаційних груп.
.Балансова (облікова) вартість запасів, які відображені за чистою вартістю реалізації.
.Балансова (облікова) вартість запасів, переданих у переробку, на комісію, в заставу.
.Сума збільшення чистої вартості реалізації, за якою проведена уцінка запасів відповідно до пункту 28 П(С)БО 9.
Таблиця 1.7 - Відображення обліку товарів та товарних операцій у формах фінансової звітності
Найменування форми звітностіРозділСтаттяБаланс2 розділ Активу, строчка 140«Товари»Звіт про фінансовий результатСтрочка 040, 035«Чистий дохід від реалізації продукції», «Собівартість реалізованої продукції»Примітка до річної фінансової звітності (ДОДАТОК М)Строчка 910«Товари»В Формі №1 Баланс також наводиться кінцеве сальдо рахунку 28 Товари. Нижче приведено фрагмент форми №1 Баланс у розділі, в якому наводиться інформація про товари (Рис. 1.2).
II. Оборотні активиЗапаси :виробничi запаси100--тварини на вирощуваннi та вiдгодiвлi110--незавершене виробництво120--готова продукцiя130--товари140-Векселі одержані150--Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги :чиста реалізаційна вартість160--первісна вартість161--резерв сумнівних боргів162--Дебіторська заборгованість за розрахункамиз бюджетом170--за виданими авансами180--з нарахованих доходів190--із внутрішніх розрахунків200--Інша поточна дебіторська заборгованість210--Поточні фінансові інвестиції220--Грошові кошти та їх еквіваленти:в національній валюті230--в іноземній валюті240--Інші оборотні активи250--Усього за роздiлом II260--III.Витрати майбутніх періодів270--БАЛАНС280-Рисунок 1.2 - Фрагмент форми №1 Баланс у розділі, в якому наводиться інформація про товари.
торговий патент собівартість економічний
ВИСНОВОК
Торговельна діяльність - вид підприємницької діяльності, спрямований на задоволення купівельного попиту шляхом реалізації товарів споживчого призначення та надання послуг громадського (масового) живлення.
Товари (роботи, послуги) споживчого призначення - продукти праці, що володіють певними споживчими властивостями, предмети особистого, побутового, сімейного споживання, продукція громадського харчування.
Основним документом, який регулює порядок бухгалтерського обліку рух товарів, є Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», затвердженого наказом Міністерства фінансів від 20.10.99 р. № 246.
При продажу (відпуску) товарів їх вартість дозволяється списувати із застосуванням таких методів оцінки:
-Ідентифікована вартість;
-Середньозважена собівартість;
-Собівартість перших за часом надходження запасів (ФІФО);
-Собівартість останніх за часом прибуття запасів (ЛІФО);
-Нормативні витрати;
-Ціни продажу.
При обліку організацією, зайнятої роздрібною торгівлею, товарів за продажними цінами різниця між вартістю придбання і вартістю за продажними цінами (знижки, накидки) відображається в бухгалтерській звітності окремою статтею.
Відвантажені товари відображаються в бухгалтерському балансі за фактичною (або нормативною - планової) повної собівартості, що включає поряд з виробничою собівартістю витрати, пов'язані з реалізацією (збутом) продукції, що відшкодовуються договірної (контрактної) ціною.
Кінцевий фінансовий результат (прибуток або збиток) складається з фінансового результату від реалізації товарів, основних засобів і іншого майна підприємства торгівлі і доходів від позареалізаційних операцій, зменшених на суму витрат по цих операціях.
Виручка від реалізації товарів визначається або по мірі її оплати (при безготівкових розрахунках - по надходженні коштів за товари на рахунки в установах банків, а при розрахунках готівкою - по вступі коштів у касу), або з відвантаження товарів і пред'явленню покупцю (замовнику) розрахункових документів.
Надходження, переміщення і відпуск товарно-матеріальних цінностей оформляються первинними документами в кількісному і вартісному вираженні. Форми первинних облікових документів визначаються і встановлюються організацією у складі застосовуваної нею системи облікової документації для реєстрації господарських операцій (відповідно до затверджених формами первинної облікової документації в торгівлі).
Синтетичний облік наявності та руху товарів здійснюється у грошовій одиниці України на рахунках обліку товарів за Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств та Інструкції про його застосування, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 19.04.2001 № 186.
Облік товарів веде матеріально відповідальна особа. Цей облік може бути організований різними способами в залежності від способу зберігання товарів (партійний чи сортовий).
При будь-якому способі зберігання матеріально відповідальні особи ведуть облік товарів в натуральному вимірі на підставі прибуткових і витратних товарних документів або в натуральному та вартісному вимірах одночасно.
СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ
1.Всеукраїнська професійна бухгалтерська газета - студентам. Фінансовий облік, 2005.
2.Калина А.В., Осокіна В.В. Економічна теорія і практика господарювання: Навч. посібник. - 2-ге видання. - К.: МАУП, 1998. - 308 с.
.Бухгалтерський облік в Україні. Навч. посібник. За ред. Р.Л. Хомяка. - 2-ге вид.,доп. і перероб. - Львів: «ІНТЕЛЕКТ +», 2003. - 820 с.
4.Економічна сутність запасів, їх склад та характеристика товарів у торгівлі. [Електронний ресурс] / Україномовні реферати на ukrreferat.com. Режим доступу: <#"justify">ДОДАТОК А
КОДИ 01 Дата (рік, місяць, число)Підприємствоза ЄДРПОУТериторіяза КОАТУУОрганізаційно-правова форма господарюванняза КОПФГОрган державного управлінняза СПОДУВид економічної діяльностіза КВЕДСередня кількість працівників1Одиниця виміру: тис. грн.АдресаСкладено (зробити позначку "v" у відповідній клітинці):за положеннями (стандартами) бухгалтерського облікуза міжнародними стандартами фінансової звітності
Баланс
на ____________ 20____ р.
Форма № 1
АктивКод рядкаНа початок звітного періодуНа кінець звітного періоду1234I. Необоротні активиНематеріальні активи:8986,205286,00залишкова вартість010первісна вартість011накопичена амортизація012( )( )Незавершені капітальні інвестиції020Основні засоби:7 181 295,307 925 828,40залишкова вартість030первісна вартість031знос032( )( )Довгострокові біологічні активи:справедлива (залишкова) вартість035первісна вартість036накопичена амортизація037( )( )Довгострокові фінансові інвестиції:124 221,00124 221,00які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств040інші фінансові інвестиції045Довгострокова дебіторська заборгованість050Справедлива (залишкова) вартість інвестиційної нерухомості055932 714,701 163 712,90Первісна вартість інвестиційної нерухомості056Знос інвестиційної нерухомості057( )( )Відстрочені податкові активи060Гудвіл065Інші необоротні активи07000Усього за розділом I0808 247 217,209 219 048,30II. Оборотні активиВиробничі запаси1003 521 797,506 762 908,40Поточні біологічні активи110Незавершене виробництво12000Готова продукція1305 699 100,909 713 817,90Товари140Векселі одержані150Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:4 020 795,905 297 100,60чиста реалізаційна вартість160первісна вартість161резерв сумнівних боргів162( )( )Дебіторська заборгованість за розрахунками:з бюджетом170за виданими авансами1801 678 833,606 068 856,60з нарахованих доходів190із внутрішніх розрахунків200Інша поточна дебіторська заборгованість210Поточні фінансові інвестиції220Грошові кошти та їх еквіваленти:372 134,402 668 108,50в національній валюті230у т. ч. в касі231в іноземній валюті240Інші оборотні активи2502 084 269,802 696 124,30Усього за розділом II26017 376 932,1033 206 916,30III. Витрати майбутніх періодів270IV. Необоротні активи та групи вибуття275Баланс28025 624 149,3042 425 964,60ПасивКод рядкаНа початок звітного періодуНа кінець звітного періоду1234I. Власний капіталСтатутний капітал30076 118,4076 118,40Пайовий капітал310Додатковий вкладений капітал320606 304,20606 304,20Інший додатковий капітал330Резервний капітал340Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)35011 725 933,8014 919 735,00Неоплачений капітал360( )( )Вилучений капітал370( )( )Усього за розділом I38012 408 356,4015 602 157,60II. Забезпечення майбутніх витрат і платежівЗабезпечення виплат персоналу400Інші забезпечення410Сума страхових резервів415Сума часток перестраховиків у страхових резервах416( )( )Залишок сформованого призового фонду, що підлягає виплаті переможцям лотереї417Залишок сформованого резерву на виплату джекпоту, не забезпеченого сплатою участі у лотереї418Цільове фінансування2420Сума коштів (товари, роботи, послуги), отриманих у вигляді благодійної допомоги, які відповідно до законодавства звільняються від оподаткування податком на додану вартість421Усього за розділом II430III. Довгострокові зобов'язанняДовгострокові кредити банків4401 671 168,90754 840,80Інші довгострокові фінансові зобов'язання450Відстрочені податкові зобов'язання460Інші довгострокові зобов'язання47000Усього за розділом III4801 671 168,90754 840,80IV. Поточні зобов'язанняКороткострокові кредити банків5001 460 786,1010 4385 28,50Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями510Векселі видані520Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги5304 939 502,708 090 487,30Поточні зобов'язання за розрахунками:з одержаних авансів5402 779 643,103 684 606,30з бюджетом550779 949,301 974 321,00з позабюджетних платежів560зі страхування570з оплати праці580568 509,301 079 665,50з учасниками590із внутрішніх розрахунків600Зобовязання, повязані з необоротними активами та групами вибуття, утримуваними для продажу605Інші поточні зобов'язання6101 016 233,50801 357,60Усього за розділом IV62011 544 624,0026 068 966,20V. Доходи майбутніх періодів630Баланс64025 624 149,3042 425 964,60
. Визначається в порядку, встановленому спеціально уповноваженим центральним органом виконавчої влади у галузі статистики.
З рядка 420 графа 4 Сума благодійної допомоги (421) ________
Керівник
Головний бухгалтер
ДОДАТОК Б
КОДИДата (рік, місяць, число)01Підприємствоза ЄДРПОУТериторіяза КОАТУУОрган державного управлінняза СПОДУОрганізаційно-правова форма господарюванняза КОПФГВид економічної діяльностіза КВЕДСкладено (зробити позначку "v" у відповідній клітинці):за положеннями (стандартами) бухгалтерського облікуза міжнародними стандартами фінансової звітностіОдиниця виміру: тис. грн.
Звіт про фінансові результати
за _________________ 20__ р.
Форма № 2. ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ
СтаттяКод рядкаЗа звітний періодЗа попередній період1234Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)010257612417,10167772882,60Податок на додану вартість015()()Акцизний збір020()()025()()Інші вирахування з доходу030()()Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)035257 612 417,10167772882,60Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)040(243936213,6)(158190950,4)Валовий:прибуток05013 676 2049 581 932збиток055()()Інші операційні доходи060у т. ч. дохід від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції, одержаних унаслідок сільськогосподарської діяльності061Адміністративні витрати070()()Витрати на збут080()()Інші операційні витрати090(573266,70)(374777,40)у т. ч. витрати від первісного визнання біологічних активів сільськогосподарської продукції, одержаних унаслідок сільськогосподарської діяльності091Фінансові результати від операційної діяльності:прибуток10013102937,39207154,6збиток105()()Доход від участі в капіталі110Інші фінансові доходи120Інші доходи1130Фінансові витрати140()()Втрати від участі в капіталі150(2521950,60)(1226087,70)Інші витрати160(2594633,10)(1795125,60)Прибуток (збиток) від впливу інфляції на монетарні статті165Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування:прибуток1707986353,106185941,50збиток175()()у т. ч. прибуток від припиненої діяльності та/або прибуток від переоцінки необоротних активів та групи вибуття унаслідок припинення діяльності176у т. ч. збиток від припиненої діяльності та/або збиток від переоцінки необоротних активів та групи вибуття унаслідок припинення діяльності177Податок на прибуток від звичайної діяльності180(1597270,72)(1237188,26)Дохід з податку на прибуток від звичайної діяльності185Фінансові результати від звичайної діяльності:прибуток190збиток195()()Надзвичайні:доходи200витрати205()()Податки з надзвичайного прибутку210()()Чистий:прибуток2206389082,884948753,04збиток225()()Забезпечення матеріального заохочення226
З рядка 130 графа 3 Дохід, пов'язаний з благодійною допомогою (131)
. ЕЛЕМЕНТИ ОПЕРАЦІЙНИХ ВИТРАТ
Найменування показникаКод рядкаЗа звітний періодЗа попередній період1234Матеріальні затрати230Витрати на оплату праці240Відрахування на соціальні заходи250Амортизація260Інші операційні витрати270Разом280. РОЗРАХУНОК ПОКАЗНИКІВ ПРИБУТКОВОСТІ АКЦІЙ
Назва статтіКод рядкаЗа звітний періодЗа попередній період1234Середньорічна кількість простих акцій300Скоригована середньорічна кількість простих акцій310Чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію320Скоригований чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію330Дивіденди на одну просту акцію340